Налог на прибыль

Налог на прибыль

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГА

1.1 Налог на прибыль организации и его эволюция

1.2 Влияние изменения налога на прибыль на доходы бюджета

1.3 Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций

РАЗДЕЛ 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность курсового проекта. Актуальность темы исследования обусловлена значимостью теоретических и практических вопросов применения налога на прибыль в современной налоговой системе, необходимостью совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли и разработки основных направлений в соответствии с задачами и целями экономической политики государства на современном этапе.

Вопросам становления и развития налоговой системы посвящены научные исследования и публикации отечественных и зарубежных учёных - поздние публикации зарубежных экономистов Дж.Кейнса, А.Лаффера, Д.Милля, Ф.Найта, П.Самуэльсона, Д.Стиглица, М.Фридмана, И.Шумпетера явились важной основой для данного исследования. Огромный вклад в финансовую науку связан с именами таких отечественных ученых как: А.Исаев, И.Озеров, В.Твердохлебов, А.Тривус, Н.Тургенев, И.Янжул.

Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения внесли отечественные ученые-экономисты: И.М.Александров, А.В.Брызгалин, И.В.Горский, А.З.Дадашев, Л.В.Дуканич, И.В. Караваева, М.В.Карп, Г.Ю.Касьянова, Е.А.Кирова, В.Г.Князев, С.П.Колчин, О.Г.Лапина, Л.Н.Лыкова, В.И.Макарьева, Л.Я.Маршавина, Н.И.Малис, С.А.Николаева, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.Б.Паскачев, С.Г.Пепеляев, Ю.В.Подпорин, В.М.Пушкарева,В.М.Родионова, В.М.Романовский, И.Г.Русакова, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина.

Цель и задачи исследования. Главная цель данной курсовой работы - обобщить и систематизировать знания о налогах, в частности о налогах на прибыль предприятия.

Для осуществления данной цели, необходимо выполнить следующие задачи:

üРаскрыть теоретико-методические аспекты налогов;

üПроанализировать эволюцию налога на прибыль организаций;

üУстановить взаимосвязь между изменением налога на прибыль на доходы бюджета;

üВыявить современные проблемы функционирования налога на прибыль

Объект исследования. Объектом исследования в данном курсовом проекте является налог на прибыль организации.

Методы исследования. В процессе исследования использовались такие методы исследования: методы анализа и синтеза; экономические - статистические методы исследования; графические методы исследования; корреляционно - регрессионный анализ.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования являются нормативно - правовые документы; материалы статистических данных; периодические издания; материалы зарубежных и отечественных - экономистов; информация в сети Интернет; результаты собственных исследований автора курсового проекта.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГА

1.1 Налог на прибыль организации и его эволюция

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций.

Рассмотрим таблицу 1.1. по видам налогов и их классификацию

Таблица 1.1. Виды налогов

Виды налоговКлассификацияПрямыеНалоги, которые взимаются с экономических агентов за доходы от факторов производства. Прямыми налогами можно назвать такие, как личный подоходный налог, налог на прибыль и подобные.КосвенныеНалоги на товары и услуги, состоящие в самой цене на предметы потребления. К косвенным налогам относятся налог с продаж, налог на добавленную стоимость и другие.АккордныеГосударство устанавливает вне зависимости от уровня дохода экономического агента.ПодоходныеНалоги, составляющие какой-то определённый процент от дохода.ПрогрессивныеНалоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка.РегрессивныеНалоги, чья средняя ставка налога обратно пропорциональна уровню дохода. Это означает, что при увеличении доходов экономического агента, ставка падает, и, наоборот, растет, если доход уменьшается.ПропорциональныеНалоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

üФискальная функция налогообложения - основная функция налогообложения. Исторически наиболее древняя и одновременно основная: налоги являются преимущественной составляющей доходов государственного бюджета. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Проще говоря, это сбор налогов в пользу государства. Благодаря данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства. Все остальные функции налогообложения - производные от фискальной. Во всяком случае, наряду с чисто финансово-фискальными целями налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные. Иначе говоря, финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

üРаспределительная (социальная) функция налогообложения - состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

üРегулирующая функция налогообложения - направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач экономической политики государства. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

üКонтрольная функция налогообложения - позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

üСтимулирующая функция налогообложения - направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

üДестимулирующая функция налогообложения - направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

üпроизводственные, коммерческие, транспортные издержки;

üпроценты по задолженности;

üрасходы на рекламу и представительство;

üрасходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций».

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Прибыль:

üдля российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

üдля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

üдля иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете.

В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

Существует два метода определения налогооблагаемой прибыли - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки.

При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

В соответствии с п.1 ст. 289 Кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 Кодекса).

Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 Кодекса).

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).

Процесс законотворчества в сфере налоговых отношений, затрагивающих как функционирование предприятий и хозяйствующих субъектов, так и бюджетную и финансовую политику государства, является одновременно очень ответственным и непростым делом.

Закон, предписывающий основные правила исчисления и уплаты налогов, должен быть, как минимум построен на принципах удовлетворения фискальных потребностей государства, обеспечения стимулирующих механизмов осуществления деятельности предприятиями и организациями.

Налог на прибыль является в смысле законотворчества одним из самых сложных и противоречивых. Современная модель налога на прибыль, на мой взгляд, сформировалась под воздействием различных факторов, в том числе и исторических, путем эволюции прямого налогообложения в России.

Теоретическое исследование развития налогообложения прибыли в России имеет своей целью выявить позитивные и негативные моменты при установлении налогов с доходов в историческом масштабе.

Результаты могут оказать практическую пользу при выработке направлений совершенствования современной системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Начиная с Древней Руси, можно говорить о первых попытках сформировать систему налогообложения прибыли. К концу XVI в. в качестве инструментов прямого налогообложения применялись подворные и подушные подати. С начала XVII в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами.

С развитием налогообложения в России происходило периодическое постепенное возрастание числа налоговых изъятий, и в целях упрощения податной системы и сокращения количества налогов проводились налоговые реформы. Прообразом современного налога на прибыль можно считать промысловый налог, который использовался в России и неоднократно менялся. В рамках совершенствования налоговой системы в период со второй половины XVIII до начала XIX в. был введен частно-промысловый сбор с торгово-промышленных предприятий.

Далее в 1824г. реформой графа Канкрина была введена патентная система налогообложения торговли и промыслов, которая предполагала обложение доходов налогоплательщиков согласно патентов в зависимости от типа промысла и просуществовавшая со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.

В последующие годы происходило дальнейшее совершенствование промыслового налогообложения, которое к концу XIX в. оформилось в самостоятельную модель налогообложения прибыли. Основной формой налогообложения торговли и промышленности был государственный промысловый налог, состоящий из двух компонентов: основного и дополнительного.

Дополнительный сбор устанавливался в зависимости от потребности бюджета на следующие три года.

Сумма потребности должна была распределяться между налогоплательщиками согласно показателям их оборота и рентабельности, однако на практике зачастую распределение проводилось пропорционально платежеспособности владельца предприятия.

При взимании промыслового налога использовались льготы для вновь созданных предприятий в течение первого года работы, для предприятий, прибыль которых не превышала определенный минимум и другие.

До 1917 г. в модель государственного промыслового налога вносились частные изменения, однако схема его взимания не менялась.

В результате анализа промыслового налога к 1917г. как первого опыта налогообложения прибыли необходимо отметить следующие особенности:

üпромысловый налог был построен на принципе справедливости налогообложения, что выражалось в установлении строгой дифференциации между плательщиками;

üфискальная функция данного налога усиливалась применением дополнительного сбора, который должен был одновременно покрыть расходы бюджета и теоретически выровнять условия деятельности различных предприятий;

üстимулирование развития промыслов и торговли производилось путем установления необлагаемого минимума и ряда льгот.

Во время Первой мировой войны произошло повышение общего уровня налогов в стране, в частности были повышены налоговые ставки по промысловому налогообложению.

Промысловый налог послереволюционной России претерпел некоторые изменения. С конца 1917г. до осени 1918г. промысловый налог распространялся только на мелкие, не национализированные предприятия.

В начале 20-х годов под налогообложение попали и государственные торговые, промышленные предприятия, единоличные ремесла и промысловые занятия. Промысловый налог того времени состоял из патентного и уравнительного.

Размеры патентного сбора 20-х годов дифференцировались по поясам и по разрядам торговых и промышленных предприятий. При этом пояса устанавливались в зависимости от статуса местности, где находилось предприятие от 0 до 5 по степени убывания важности и размеров города, поселка, местности. В этом и во многом другом промысловый налог можно считать прообразом единого налога на вмененный доход, применяемый в настоящее время в налоговой системе. При едином налоге на вмененный доход также имеет значение для суммы налога местность расположения предприятия, его размеры и т.д.

Разряды предприятий устанавливались отдельно по торговым, промышленным и прочим предприятиям. Патентный сбор устанавливался в денежном эквиваленте в зависимости от разряда и пояса, присваиваемых предприятию. Уравнительный сбор выражался в процентах от оборота предприятия и составлял от 0,25 до 6% по промышленным и от 0,5 до 8% по торговым и неторговым предприятиям.

В 1926г. с целью ограничения спекулятивного повышения цен был введен налог на сверхприбыль - превышение фактически полученной прибыли над нормативно установленной величиной. Ставки данного налога составляли от 6 до 50% в зависимости от величины превышения. Налоги на сверхприбыль обычно устанавливаются при необходимости либо ограничить развитие той или иной отрасли, либо просто путем дополнительного обложения очень успешных отраслей.

Налоговая реформа 1930-1931г.г. ознаменовала собой изменение характера отношений между налогоплательщиками и государством в части обложения прибыли. Произошел так называемый отказ от «налогообложения и переход к прямому распределению прибыли вследствие того, что основная часть предприятий промышленности находилась в государственной собственности.

Промысловый налог перестал функционировать, появились отчисления от прибыли - система налогообложения была заменена административными методами изъятия прибыли предприятий. Отчисления от прибыли устанавливались дифференцированно в зависимости от полученной предприятием прибыли и его потребности в собственных средствах для развития производства, определяемому по финансовому плану предприятия. Фактические ставки отчислений от прибыли устанавливались в пределах от 10 до 81% прибыли.

Начиная с финансовой реформы 30-х годов налогообложение предприятий госсектора полностью было построено на уплате отчислений от фактической прибыли вплоть до начала рыночных преобразований в стране. Изменения в политической ситуации в середине 80-х г. в связи с перестройкой, постепенный переход на новые условия хозяйствования объективно вызвали возрождение элементов налогообложения.

В России процесс перехода от чисто дискреционного, осуществлявшегося по усмотрению чиновников, распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения.

Необходимо отметить, что наблюдались мероприятия, направленные на сближение принципа распределения прибыли с принципами налогообложения. На наш взгляд, основы формирования современного налога на прибыль были заложены именно в этот период. Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, обусловивших различные подходы к обложению прибыли.

Первый период - с июня 1990г по 1992г

июня 1990 года был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот период налог на прибыль перестал быть частью изъятой в бюджет суммы прибыли, исчез его конфискационный характер. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство.

Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль увеличивалась (уменьшалась) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной.

Особенностью налога на прибыль того периода было освобождение бюджетных организаций от уплаты ими налога на прибыль от осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, устанавливалась льгота в виде освобождения от уплаты налога для государственных предприятий, что свидетельствовало о дифференциации налогообложения прибыли по формам собственности.

Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 45% применялась к прибыли, определенной в границах предельного уровня рентабельности, исчисленного по отдельным отраслям.

В том случае, если предельная рентабельность превышала установленный уровень, то прибыль, соответствующая этому превышению, облагалась по ставке 80% (при превышении предельного уровня до 10 пунктов включительно), 90% (при превышении предельного уровня свыше 10 пунктов).

Данное положение закона подрывало стимулы предприятий к повышению рентабельности производимой продукции и побуждало укрывать часть доходов от налогообложения. Данный закон предопределил направление развития налоговой системы страны, несмотря на явные недостатки его реализации, он стал отправной точкой формирования новой, отличной от командно-административной модели налогообложения прибыли.

Второй период - с 1992 по 2002г

Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон об основах налоговой системы), Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Основным отличием данного закона стало упразднение нормирования рентабельности организаций, установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы, введение единой ставки налога для предприятий и организаций в размере 32% (45% по прибыли от посреднических операций и сделок).

В соответствии с законом объектом налогообложения являлась валовая прибыль. Валовая прибыль представляла собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Третий этап - с 2002г. по настоящее время

Новая ставка налога на прибыль составляет 20 %.

Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций.

Основными положениями главы 25 стало снижение ставки налога и установление единой для всех налогоплательщиков, либерализация состава расходов, подлежащих вычету из величины доходов, а также отмена большинства налоговых льгот.

В соответствии с главой 25 НК РФ предприятия могут списывать на себестоимость расходы на рекламу (без ограничений), представительские, внереализационные расходы (в том числе проценты по долгам), курсовые разницы, расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

В полном объеме должны были платить налог на прибыль организации, использующие труд инвалидов, торгующие лекарствами, детским питанием, сельхозпродукцией и пр. Исчезла также инвестиционная льгота, позволяющая не платить налог с 50% прибыли, если эти средства вкладывались в развитие производства.

Исследование происходивших изменений в законодательстве по налогу на прибыль в обобщенном виде должно помочь в анализе показателей деятельности государства, исполнения бюджетов всех уровней по налогу на прибыль, финансового состояния налогоплательщиков для выявления возможных причин происходивших перемен.

Выбор периода исследования неслучаен: по нашему мнению именно в данное время закладывались основы функционирования «рыночного» налога на прибыль, определившего в результате основные черты действующего налога.

Оценку проводимым изменениям целесообразно представлять по основным элементам налога, коими являются:

üсубъекты налогообложения, т.е. плательщики налога на прибыль;

üобъект налогообложения;

üставки налога и их распределение между бюджетами;

üльготы по налогу на прибыль

Изменения, вносимые в те или иные элементы налога, могли повлиять на величину налоговой базы, в конечном итоге отражаясь на реальных поступлениях в бюджет налога на прибыль, финансовое состояние самих налогоплательщиков и макроэкономическую ситуацию страны в целом.

Изменения в составе налогоплательщиков происходили не так часто, однако они напрямую связаны с изменениями в ставках налога, поскольку ставки в первоначальной редакции Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливались дифференцированно в зависимости от вида деятельности предприятий.

Первоначально с 1992г. в состав плательщиков были включены предприятия и организации РФ, в том числе созданные с участием иностранных инвестиций, филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства.

Исключались из состава налогоплательщиков кредитные организации, банки, страховые компании, а также предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, так как первоначально данные организации облагались налогом в особом порядке.

Законом №3317-1 от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» этот пункт был дополнен предприятиями, производящими и перерабатывающими охотохозяйственную продукцию кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа.

Одновременно основная ставка налога устанавливалась в размере 32% для всех предприятий, а для бирж, брокерских контор и предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок - в размере 45%.

Анализируя данные нормы законодательства по налогу на прибыль, можно сделать вывод, что в 1992 г. налицо было установление более льготного режима налогообложения для сельскохозяйственных и охотохозяйственных производителей. При этом биржи и брокерские конторы, а также посреднические операции облагались налогом на прибыль по ставке, превышающей основную на 13%.

Все это свидетельствовало о реализации внутренней протекционистской политики государства по отношению к производителям продукции, особенно сельскохозяйственного и охотохозяйственного назначения и установлении жестких условий работы для посреднических и брокерских компаний, которые не заняты непосредственно в производственной сфере.

В 1994 г. в число налогоплательщиков были введены кредитные и страховые организации. С 1995г. для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков была установлена ставка в размере 43%.

В 1999г. для этой категории плательщиков произошло снижение ставки до уровня 38%, а для всех остальных плательщиков - 30%. При этом произошло снижение отчислений по налогу на прибыль в доходы федерального бюджета до уровня 11%.

В связи с введением в 2009г. главы 25 НК РФ была установлена единая ставка налога на прибыль организаций в размере 20% без выделения отдельных категорий плательщиков, подлежащих налогообложению по более высоким ставкам.

При безусловном снижении ставки налога было произведено уравнивание предприятий, занимающихся различными видами деятельности. Данное обстоятельство нельзя назвать положительным моментом в принятии нового закона.

По моему мнению, был нарушен принцип дифференцированного подхода к налогообложению прибыли предприятий, который должен был обеспечить более высокое обложение организаций, не занятых в сфере производства, в частности занимающихся посреднической деятельностью и обслуживанием финансовых операций.

При этом было сохранено право законодательных органов субъектов федерации устанавливать пониженные ставки налога на прибыль для определенных категорий налогоплательщиков. Тем самым было предоставлено право на местах решать вопрос предоставления таких льгот.

Необходимо отметить, что на протяжении периода с 1992г. по настоящий момент происходит изменение в структуре распределения налога на прибыль между бюджетами различный уровней в сторону снижения процента отчислений в федеральный бюджет.

Так, в 2002г. сумма налога, исчисленная по ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет (для сравления до 1999г. эта ставка составляла 13%, в 1999-2001г. - 11%).

В 2003г., 2004г., 2005г. этот процент соответственно составляет 6%, 5 %, 6,5%. С точки зрения функции пополнения бюджета, возможно, такая политика была продиктована необходимостью поддерживать регионы путем такого увеличения отчислений в соответствующие бюджеты.

Не менее важную роль в формировании отчислений по налогу на прибыль в бюджеты разных уровней играют изменения законодательства в отношении дилеммы «доходы-расходы».

В Законе РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» эти понятия были сходны с парой выручка от реализации продукции (работ, услуг) - затраты на производство и реализацию (себестоимость продукции (работ, услуг).

Налог на прибыль предприятий за период своего существования претерпевал постоянные изменения, которые влияли на механизм расчета налоговой базы. Многочисленность происходивших изменений не позволяет осветить их полностью, поэтому сделаем акцент на произошедшие новации в связи с введением главы 25 НК РФ.

Первоначально с 1992г. объектом обложения налогом являлась валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) на определенные величины (рентные платежи, вносимые в установленном порядке в бюджет из прибыли, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, прибыль от посреднических сделок и т.д.).

Сразу же было сформировано правило «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения» использовать сумму сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки.

Кроме того, не стоит забывать, что прибыль того периода исчислялась с учетом превышения расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой величиной.

Состав расходов, включаемых в себестоимость, был утвержден Положением о составе затрат, в котором были сформулированы принципы и конкретные виды расходов, на которые можно уменьшать полученные доходы.

Данный период характеризуется тем, что правила формирования себестоимости продукции были сформулированы не в законе, а в отдельном документе - Положении о составе затрат.

Для того, чтобы не допустить чрезмерного роста себестоимости и снижения налогооблагаемой прибыли ограничения вводились даже в тех случаях, когда оценка затрат не являлась проблематичной, а возможности злоупотребления были ограниченными.

В 1993 г. в состав вне реализационных доходов были включены суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями в порядке, установленном законодательством).

Было введено изменение, в соответствие с которым сумма превышения расходов на оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной нормируемой величиной фактических расходов на оплату труда, определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагалась по основным ставкам налога на прибыль, а с суммы превышения фактических расходов на оплату труда против удвоенной нормируемой величины этих расходов налог исчислялся по всем предприятиям по ставке 50 процентов.

В дальнейшем происходили изменения в составе доходов и расходов, уточняющие или изменяющие существующие положения, связанные как с отражением новых появляющихся в условиях развития рынка операций, так и с введением новых правил расчета налоговой базы.

В соответствии с главой 25 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, рассчитанная как разница дохода, уменьшенного на величину произведенного расхода.

Одним из главных достижений данной главы является предоставление налогоплательщикам более широких возможностей для учета расходов.

Так, под расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С введением данной главы в действие серьезным образом были трансформированы принципы построения амортизационной политики предприятия. Прежние нормы амортизационных отчислений стали неприемлемыми для целей налогообложения, для этого были приняты совершенно новые нормы, которые, по оценке специалистов, в среднем в 2-2.5 раза превышают предыдущие.

Это, а также применение ускоренных методов амортизации, использование остаточной стоимости при расчете сумм амортизации нелинейным методом, дает право предприятиям списывать на расходы больше сумм износа по основным средствам, чем ранее.

В соответствии с главой 25 НК РФ предприятия могут относить на расходы затраты на рекламу, представительские, внереализационные расходы (в том числе проценты по долгам), курсовые разницы, расходы на формирование резервов по сомнительным долгам, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Одновременно отменены почти все действовавшие ранее инвестиционные и социальные льготы. Теперь в полном объеме должны платить налог на прибыль организации, использующие труд инвалидов, торгующие лекарствами, детским питанием, сельхозпродукцией и пр.

Исчезла также инвестиционная льгота по капитальным вложениям, позволяющая уменьшать налоговую базу в размере средств, направляемых на развитие производства, но не более чем на 50%.

После принятия главы 25 НК убытки разрешено переносить на будущее в течение 10 лет, однако освобождаемая от налогообложения прибыль, направляемая на покрытие убытка, не должна превышать 30% налоговой базы, рассчитанной до вычета убытка.

При оценке изменений, внесенных в законодательство о налоге на прибыль, необходимо сказать, что идея полной либерализации расходов, воплощенная в жизнь, направлена на установление максимальной достоверности в определении налоговой базы.

Однако, как отмечалось выше, производить вычет всех произведенных расходов невозможно, поскольку существует опасность вообще потерять объект налогообложения. Кроме того, при такой «открытости» перечня расходов очень трудно будет оценить их экономическую целесообразность.

С введением главы 25 НК РФ важной новацией стало возникновение самостоятельной системы налогового учета. Следует отметить, что отдельные элементы современного налогового учета зародились еще в 1992г. с начала применения налога на прибыль предприятий. Например, при реализации продукции ниже себестоимости выручка для целей налогообложения определялась исходя из рыночных цен реализации. Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели -балансовая прибыль и валовая прибыль.

Далее постепенно происходило усиление тенденций развития специализированного учета для целей налогообложения путем внесения высшими органами государственной власти соответствующих изменений и дополнений в законы о налогах.

Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 году, когда вследствие падения рубля предприятия вынуждены, были уплачивать налог на прибыль с курсовых разниц, или с фиктивных показателей, которые образовались расчетным путем по валютным счетам.

В настоящий момент идет работа по сближению налогового и бухгалтерского учета, призванная облегчить процесс исчисления налога на прибыль и обеспечить условия для эффективного контроля за налогом на прибыль.

Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.

Несмотря на конфискационный характер, нельзя полностью отвергать практику функционирования налога на прибыль предприятий советского периода, поскольку и в этот период делались попытки проанализировать возможности налогообложения предприятий с различными возможностями и условиями хозяйствования.

Механизм функционирования современного налога на прибыль также имеет ряд недостатков. Снижение ставки налога на прибыль до 20% было проведено параллельно с отменой основных льгот, и, на мой взгляд, носило декларативный характер. Расчет на выход части предприятий из теневого сектора по нашему мнению был неверен, поскольку отмена льгот повлекла за собой снижение привлекательности вести легальный бизнес.

Поэтому современное состояние законодательства по налогу на прибыль организаций требует дальнейшего совершенствования.

налог прибыль бюджет государство

1.2 Влияние изменения налога на прибыль на доходы бюджета

Функционирование налога на прибыль предприятий в российской налоговой системе началось с принятия основных налоговых законов в момент проведения крупномасштабной реформы всей экономики государства, отождествлявшейся с переходом от старой постсоциалистической модели развития государства к новым условиям хозяйствования.

Пакет законопроектов, принятых в 1991 году в рамках реформирования экономики, стал основным звеном в развитии налоговой системы, повлекшей за собой изменения в налогообложении всех видов деятельности и всех участников налоговых правоотношений.

Принятие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и законов по отдельным видам налогов стало важным шагом к формированию цивилизованной системы по исчислению и уплате налогов, попыткой построить справедливую и социально ориентированную налоговую систему.

Для того чтобы оценить роль налогов в экономике государства и доходах бюджета, в частности, необходимо четко представлять себе основные экономические условия хозяйствования, сложившиеся в каждый период исследования.

Одним из основных налогов, составляющих величину доходов бюджета Российской Федерации, является налог на прибыль организаций.

Оценку роли налога на прибыль в экономике страны необходимо проводить путем комплексного анализа изменений, вносимых в законодательство по налогу на прибыль на протяжении всего времени его функционирования, макроэкономических показателей функционирования экономики (индекс инфляции, объемы инвестиций в основной капитал, показатели промышленного производства и т.д.) с учетом финансового состояния самих хозяйствующих субъектов.

Налоговые реформы, проводимые в нашей стране, всегда преследуют цели, реализация которых позволила бы сохранить, возможно, и увеличить поступления в бюджет, а также сохранить инвестиционную привлекательность налоговой системы Российской Федерации, обеспечить товаропроизводителям благоприятные условия для хозяйствования.

Изменения в законодательстве по налогу на прибыль организаций постоянно проводятся под знаком сохранения фискальной эффективности налога, а также сохранения условий для стабильной работы и роста производства.

В то же время трудно добиться повышения поступлений по налогу на прибыль от предприятий, чьи «физические» возможности не позволяют перечислять значительные суммы.

Традиционно убыточным в экономике России было сельское хозяйство (отсюда вероятно и возникло направление льготирования сельскохозяйственных предприятий, направленное на поддержку данной отрасли).

До 2009г. существовала выраженная тенденция роста прибыли (за исключением 1996г.) и сокращения убытка в экономике. Так, в 2010г. рост прибыли по сравнению с предыдущим годом составил примерно 28%. 2008 и 2009г.г. были годами снижения прибыли в экономике (на 15,87 и 15,52% соответственно) и роста убытка (на 7,26 и 40,46% соответственно).

Доля прибыли промышленных организаций в отраслевой структуре сальдированной прибыли в 2010 году составила более 2/3 от общего финансового результата, при этом был достигнут значительный прирост прибыли против 2009 года).

Этот прирост был обеспечен за счет экспортоориентированных отраслей, сальдированный финансовый результат которых в 2010 году составил 78.4% от суммы сальдированной прибыли в промышленности.

Улучшению финансовых показателей в этих отраслях способствовал высокий уровень цен на российскую нефть и рост физических объемов экспорта.

Опережающими темпами развивались и отрасли промышленности, преимущественно ориентированные на внутренний спрос, что объясняется переориентацией внутреннего рынка на отечественную продукцию за счет импортозамещения.

С начала 2010 года прослеживалась устойчивая тенденция к замедлению роста сальдированной прибыли. При этом резко снизился сальдированный финансовый результат в промышленности (на 14.2%).

Только значительный рост объемов сальдированной прибыли в торговле и общественном питании (на 73.3%), в отрасли "Связь" (на 28.3%), строительстве (на 25.4%) и транспорте (на 13.7%) позволил компенсировать негативное влияние падения прибыли в промышленности.

Ухудшение финансовых результатов деятельности промышленных организаций было обусловлено как ростом издержек производства в результате увеличения оптовых цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы на внутреннем рынке при низком приросте цен производителей на промышленную продукцию, так и неблагоприятным воздействием внешних факторов: значительным снижением мировых цен на нефть и ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры по ряду других важных позиций российского экспорта (прежде всего, продукции металлургии).

Однако в 2011г. доля убыточных предприятий в экономике не увеличилась, произошел рост лишь общей величины убытка.

Этим объясняются и тенденции в поступлении налога на прибыль в бюджеты разных уровней.

Кроме абсолютных и относительных данных по прибыли, убытку, сальдированному финансовому результату и доли убыточных предприятий в экономике для оценки финансового состояния целесообразно рассмотреть показатели рентабельности продукции, представленные в таблице 2.1.

Таблица 2.1.Рентабельность продукции организаций по основным отраслям экономики (в процентах)

2001200220032004200520062007200820092010Всего в экономике29,315,84,86,38,118,518,914,410,911,8Промышленность38,320,19,2912,725,524,718,514,413,6Сельское хозяйство37,5-3,1-22,2-20,9-24,78,26,39,31,03,7Строительство2023,311,611,26,89,29,79,66,16,4Транспорт5,715,12,96,810,627,317,213,68,010,2Связь20,339,227,327,429,433,630,734,733,437,2Торговля и общественное питание23,39,80,52,72,64,918,512,98,912,6Оптовая торговляпродукциейпроизводственно-техническогоназначения18,425,12,82,34,95,83,53,63,35,0Жилищно-коммунальное хозяйство1,4-17,5-10,7-12,1-13,3-16,2-17,6-15,7-13,1-9,3

К концу 2008г. (в период до введения главы 25 НК РФ) общая рентабельность предприятий в экономике составила 14,4%, что почти в два раза меньше уровня 2001г. (29,3%). В 2009г. рентабельность продукции предприятий составила 10,9 %, что меньше уровня 2008г. на 3,5%.

Отраслевая структура рентабельности предприятий показала, что наиболее рентабельны предприятия связи (33,4% в 2009г.), причем динамика изменения рентабельности обратно противоположна ситуации в экономике в целом - рентабельность предприятий связи повысилась за последние годы. Это свидетельствует о бурном развитии отрасли связи, обусловленное освоением новых видов услуг в данной сфере.

Предприятия промышленности в 2009г. получили показатель рентабельности продукции на уровне 14,4%.

Снижение рентабельности продукции и прибыли предприятий можно объяснить следующими факторами: отмена ограничений на принятие к вычету целого ряда расходов в соответствии со вступлением в силу главы 25 НК РФ, увеличение возможностей для роста амортизационных отчислений отрицательно сказались на величине прибыли предприятий в экономике.

Правда на величину прибыли могла повлиять отмена права предприятий выбирать метод учета выручки для целей налогообложения.

Право выбора осталось только у предприятий с выручкой, не более 1 млн.руб. в квартал, а также для применяющих упрощенную систему налогообложения, но возникшие обязательства в связи с переходом на метод начислений по сделкам, совершенным до вступления в силу главы 25 НК, подлежат рассрочке до 2006г. включительно.

Помня о том, что предоставляемые Госкомстатом данные о прибыли и убытках формируются на данных бухгалтерской отчетности, логично было бы предположить, что изменения в налоговом законодательстве не окажут прямого влияния на размеры декларируемой в отчетности прибыли.

На мой взгляд, снижение прибыли в экономике и внесение изменений в законодательство по налогу на прибыль в части амортизационной политики в первую очередь повлияло на изменения в структуре инвестиций в основной капитал по источникам финансирования. В 2002 и 2003 г.г. наблюдалось заметное снижение доли прибыли в составе источников финансирования по сравнению с 2001г. (24%) и было равно 20,5% и 17,2% соответственно.

В то же время за счет получения возможности списывать на затраты амортизацию в более значительных размерах доля амортизации в составе источников финансирования увеличилась в 2002 и 2003г. до 23,5%» и 25,2% соответственно. В целом данная ситуация привела к снижению доли собственных средств в составе источников инвестиций, что может свидетельствовать об усилении инвестиционной нагрузки на экономику.

Данный факт также мог быть следствием отмены инвестиционной льготы и снижением стимулов и возможностей к инвестированию. В результате предприятия были вынуждены заимствовать привлеченные средства для осуществления инвестиций. То есть в условиях нехватки собственных ресурсов предприятия в 2002г. стали привлекать на 1,4% больше, чем в 2001г., в 2003г. - на 7,7% больше чем в 2001г.

Таблица 2.2. Инвестиции в основной капитал по источникам финансирования

200320042005200620072008Инвестиции в основной капитал - всего, млн.руб.407086,0670439,01165234,01504523,01360284,02186200,0- в % к ВВП15,513,915,916,616,216,4В т.ч. собственные средства216569,8351310,0553486,2743234,4652936,3911645,4в % к итогу53,252,447,549,448,041,7из них:прибыль53735,4106599,8272664,8361085,5278858,2376026,4в % к итогу13,215,923,424,020,517,2амортизация■ ■ ■210907,4278336,8319666,7550922,4в % к итогу......18,118,523,525,2привлеченные средства190516,2319129,0611747,9761288,6707347,71274554,6в % к итогу46,847,652,550,652,058,3Индекс физического объема инвестиций в основной капитал ,% к пред году88,0105,3117,4110,098,3

Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что аналитическая оценка факторов, непосредственно влияющих на поступления налога на прибыль в бюджет, была проведена по нескольким направлениям.

Для этих целей потребовалась оценка сальдированного финансового результата в экономике, удельного веса прибыльных и убыточных предприятий, рентабельности продукции, динамики ВВП и доли налога на прибыль в данном показателе, анализ показателей динамики и структуры доходов консолидированного бюджета, определение выполняемости бюджетных заданий по налогу на прибыль и оценка собираемости налога на прибыль. Кроме того, был проведен анализ изменения инвестиций в основные фонды.

За исследуемый периоды, показатели прибыли и убытка в экономике изменялись неоднозначно, в разные годы рост прибыли сменялся его снижение, что было вызвано различными макроэкономическими факторами.

Учитывая, что при введении налога на прибыль организаций с 1 января 2009г. порядок формирования расходов основывался на принципах экономической целесообразности и документального подтверждения затрат, многие налогоплательщики на законных основаниях постарались сократить декларируемую прибыль за счет увеличения расходов.

Кроме того, уменьшать налогооблагаемую базу за счет увеличения затрат смогли и те предприятия, которые не пользовались ранее льготами по налогу на прибыль. О возможных уклонениях от уплаты налога на прибыль свидетельствует оценка показателя отношение налога на прибыль к ВВП и сальдированному финансовому результату.

Аналитический обзор статистических данных, включающих в себя обзор налоговых поступлений в бюджет, налоговой нагрузки на экономику в целом и инвестиционной ситуации в 2002-2003гг. по сравнению с предыдущими годами показал, что изменения в порядке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2002-2003гг. негативно сказались на доходах бюджета государства.

Поступления налога на прибыль в 2002г. снизились по сравнению с уровнем 2001г. и темп роста составил 80,86%. В 2003г. ситуация несколько изменилась: рост поступлений по сравнению с предыдущим годом по налогу на прибыль составил 1,47% при снижении его доли в общей величине налоговых поступлений.

Однако в 2003г. поступления по налогу на прибыль не достигли уровня 2001г. (до вступления главы 25 НК РФ в действие) и составили всего 79,5%.

Кроме того, значительно ухудшилась ситуация с собираемостью налога на прибыль в 2002г., что привело к невыполнению федерального бюджетного задания на 17%>.

В 2003г. бюджетное задание по налогу на прибыль было выполнено на 105,6%. Удельный вес налоговых поступлений без ЕСН в ВВП, составил в 2002г. 28,87% ВВП, что на 2,93% больше уровня 2001г.

При анализе изменений законодательства по налогу на прибыль возникла необходимость оценить влияние отмены инвестиционной льготы на размеры инвестиций в основной капитал в экономике.

В результате было установлено, что в 2002г. индекс физического объема инвестиций в основной капитал составил 98,3% от уровня 2001г.

В итоге снизилась доля собственных источников финансирования, что свидетельствует об увеличении инвестиционной нагрузки на предприятия.

1.3 Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций

Существующий механизм налогообложения прибыли приобрел свои новые черты в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, что можно сравнить с «революцией» в налогообложении.

На протяжении первого года существования новых правил исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета были неизбежны проблемы в толковании тех или иных моментов новой главы НК РФ как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов.

Основной причиной возникающих споров между сторонами является то, что правила применения законодательства по налогу на прибыль, которыми руководствовались бухгалтеры в своей работе много лет, изменились, а также произошло введение налогового учета. Пришлось перестраиваться и переходить от привычной корректировки данных бухгалтерского учета к ведению отдельного налогового учета.

С момента начала функционирования главы 25 НК РФ в нее постоянно вносились поправки, уточняющие и изменяющие некоторые пункты закона.

Однако на практике постоянно происходят нестыковки с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, которые приводят к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций.

Анализ действующей системы налогообложения прибыли организаций должен также выявить положения, требующие немедленного пересмотра, изменения на законодательном уровне или детальной проработки в существующих нормативных актах.

Можно выделить четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций.

. Проблемы, связанные с недоработками законодательства.

1. Проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, формирования амортизационной политики, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.).
2. Проблемы, связанные с организацией системы налогового учета;
3. Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства.

При этом проблемы второй и третьей групп непосредственно должны решаться на предприятиях в соответствии с действующим законодательством. Проблемы первой группы касаются законодательного исправления допущенных неточностей и ошибок и должны решаться на уровне государства.

В макроэкономическом смысле проблемы второй группы также касаются государства, если речь идет об изменениях в механизме исчисления налога на прибыль.

К конечном итоге недостаточная проработанность вопросов первой-третьей группы ведет к проблемам по неверному начислению и перечислению налога.

Четвертая группа проблем, стоящая перед государством, сводится к необходимости повышения эффективности налогового администрирования налога на прибыль. Четвертая группа проблем не будет рассматриваться автором подробно, поскольку данный вопрос требует отдельного детального исследования и не предполагает поиска решений в рамках данной работы.

Рассмотрим основные группы проблем, выделяя те из них, которые мы считаем значимыми и которые окажут влияние на выработку основных предложений по совершенствованию действующей практики налога на прибыль организаций.

Первая группа проблем касается применения главы 25 НК РФ как закона прямого действия, который не должен иметь никаких подзаконных документов, разъясняющих порядок его применения.

Это нормальная законодательная практика, принятая в большинстве развитых стран. Для эффективного применения такого принципа законы прямого действия должны быть лишены внутренней противоречивости, их статьи должны быть сформулированы предельно ясно и не расходиться с нормами законодательства, принятого ранее.

Вторая группа проблем связана с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль. Данная группа проблем содержит в себе множество нюансов, с которыми сталкиваются налогоплательщики в процессе исчисления налога на прибыль. Выделим некоторые крупные разделы.

Первый раздел посвящен вопросам формирования амортизационной политики организации. Порядок и методы расчета амортизационных отчислений, принятые в составе главы 25 НК РФ, значительно отличаются от действовавшего ранее порядка.

По мнению некоторых авторов, позитивным является то, что «применяется новый механизм амортизации имущества, в соответствии с которым нормы амортизационных отчислений в среднем увеличены в 2,5 раза». Использование новых норм, а также нелинейного метода начисления амортизации дает возможность налогоплательщикам списывать на расходы гораздо больше, чем ранее.

Согласно абз., 2 п. З ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет), независимо от сроков введения в эксплуатацию этих объектов, разрешено применять только линейный метод начисления амортизации.

По остальным основным средствам можно применять либо линейный, либо нелинейный метод. По применению линейного и нелинейного методов начисления амортизации к нематериальным активам никаких ограничений главой 25 НК РФ не установлено.

С одной стороны, применение обычных методов амортизации приводит к большим начислениям налога на прибыль предприятия, а с другой - ускоренные методы амортизации искусственно занижают прибыль.

РАЗДЕЛ 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Расчет налога на доходы Андреевой Е.В.

ПоказателиРасчетыПримечания1. Трудовые доходы:заработная плата210премия7районный коэффициент332,5515%надбавка за стаж работы221,710%выплаты по больничному листу2Итого трудовых доходов773,252.Доход, полученный в натуральной форме:обучение Андреевой Е.В.40лечение супруга Андреевой Е.В.273. Доход от реализации имущества4. Совокупный доход840,255. Количество детей26. Количество месяцев, в течение которых производится вычет на работника27. Количество месяцев, в течение которых производятся вычеты на детей128. Налоговые вычеты:1) стандартныена Андрееву Е.В.0,8на детей12итого вычетов2) имущественные вычетыпри продаже квартирыпри покупке квартиры1000итого вычетов1 012,83) социальные налоговые вычеты459. Доходы, освобождаемые от налогообложенияИтого вычетов1057,810. Облагаемый трудовой доход-217,5511. Размер налога с трудового дохода012. Облагаемый доход, полученный от реализации имущества13. Размер налога с дохода, полученного от реализации имущества14. Облагаемый доход, полученный в натуральной форме15. Размер налога с дохода, полученного в натуральной форме16. Общая сумма налога с доходов Андреевой Е.В.0Расчет единого социального налога

ПоказателиРасчетыПримечания1.Формирование налоговой базы1) Доходы:заработная плата850премии100районный коэффициент142,515%надбавка за стаж9510%доходы Андреевой в натуральной форме67больничные листы10оплата путевок10пособие по уходу за ребенком6Итого доходов1280,52) Доходы не подлежащие налогообложению:доходы Андреевой в натуральной форме67больничные листы10оплата путевок10пособие по уходу за ребенком6заработная плата инвалидов400Итого доходов не подлежащих налогообложению493Итого НБ для ПФ, ФБ, ФОМС787,53) Доходы не входящие в налоговую базу для расчета отчислений в ФСС (выплаты по договорам гражданско-правового характера)-Итого НБ для расчета отчислений в ФСС787,52. Численность работников всего8а) численность без работников по договорам гражданско-правового характера-б) численность работников без инвалидов43 Средний доход на одного работника за год:для ФБ, ПФ, ФОМС196,875для ФСС196,8754. Сумма отчислений в:1)Федеральный бюджет всего, в том числе:Пенсионный Фонд - 14%110,25Федеральный бюджет -6%47,252) Федеральный ФОМС - 1,1%8,663) Территориальный ФОМС - 2%15,754) ФСС - 2,9%22,84Итого отчислений204,755. Расходы за счет ФСС:а) оплата путевок10б) пособие по уходу за ребенком6в) больничные листы10Итого расходов за счет ФСС266. Сальдо расчетов по ФСС-3,16

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

ПоказателиРасчетыПримечания1. Выручка от реализации:- собственной продукции27 000- других товаров12 000- продовольственных товаров повседневного спроса5 0002. Налоговая база (18%) :- собственной продукции22 881- других товаров10 170Итого по налоговой базе (18%)33 0513. Налог на добавленную стоимость:- собственной продукции4 119- других товаров1 830Итого НДС (18%)59494. Налоговая база (10%): на продовольственные товары повседневного спроса45455. Налог на добавленную стоимость на продовольственные товары повседневного спроса4556. Всего НДС с выручки64047. Сумма частичной оплаты, поступившая от покупателей34008. Начислен НДС с суммы частичной оплаты5199. Штрафные санкции3,010. НДС с суммы штрафных санкций0,511. Отгружены товары в счет частичной оплаты320012. Налоговые вычеты:- НДС по отгрузкам в счет частичной оплаты488- НДС, уплаченный поставщикам500Итого вычетов98813. НДС к уплате в бюджет54166404-988

Расчет налога на имущество организаций

ПоказателиРасчетыПримечания1.Остаточная стоимость основных средств: на начало периода . 01.04. . 01.07. . 01.10. на конец периода50 000 48 896 47 792 46 688(53 000-3000) (53 000/12/12*3) 53 000-3000-110445 5842.Среднегодовая стоимость основных средств477923. Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы:на начало периода900на конец периода7004.Среднегодовая стоимость необлагаемого имущества8005.Налоговая база469926. Ставка налога, %2,27. Налог на имущество организаций, руб.1034

Расчет транспортного налога = 88*5шт*2,5руб+76л.с*3шт.*2,5руб.+260л.с.*2шт*8,5 = 1100+570+4420=6090 руб.

Расчет налога на прибыль организаций

ПоказателиРасчетыПримечания1. Выручка от реализации:- продукции собственного производства27 000- покупных товаров17 0002. НДС по реализованным:- продукции собственного производства1830- покупным товарам45743. Выручка без НДС:- продукции собственного производства25 170- покупных товаров12 426Всего выручка без НДС37 5962. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции для целей налогообложения, всего26 316,25В том числе:1) материальные расходы , всего15 700в том числе оплата природоохранных мероприятий2) расходы на оплату труда1187,53) амортизация20004) прочие расходы всего, из них:а) ЕСН204,75б) налог на имущество организаций1034в) транспортный налог6090г) командировочные расходы в пределах норм100д) оплата расходов по НИОКР3. Прибыль от реализации11 279,754. Внереализационные доходы3,05. Налогооблагаемая прибыль по ставке11 282,7520 %, в том числеа) налог в Федеральный бюджет 2 %225,655б) налог в бюджет субъекта РФ 18 %2030,8956. Итого отчислений по ставке 20 %2 256,55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проведённому исследованию, можно сделать следующие выводы.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Налоги выполняют одновременно четыре основные функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую и контролирующую.

Начиная с Древней Руси, можно говорить о первых попытках сформировать систему налогообложения прибыли. К концу XVI в. в качестве инструментов прямого налогообложения применялись подворные и подушные подати. С начала XVII в. появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами.

Далее в 1824г. реформой графа Канкрина была введена патентная система налогообложения торговли и промыслов, которая предполагала обложение доходов налогоплательщиков согласно патентов в зависимости от типа промысла и просуществовавшая со значительными модификациями вплоть до 30-х годов XX в.

До 1917 г. в модель государственного промыслового налога вносились частные изменения, однако схема его взимания не менялась.

В результате анализа промыслового налога к 1917г. как первого опыта налогообложения прибыли необходимо отметить следующие особенности:

üпромысловый налог был построен на принципе справедливости налогообложения, что выражалось в установлении строгой дифференциации между плательщиками;

üфискальная функция данного налога усиливалась применением дополнительного сбора, который должен был одновременно покрыть расходы бюджета и теоретически выровнять условия деятельности различных предприятий;

üстимулирование развития промыслов и торговли производилось путем установления необлагаемого минимума и ряда льгот.

Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался, приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы.

Можно выделить четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций.

.Проблемы, связанные с недоработками законодательства.

.Проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль (включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, формирования амортизационной политики, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т.д.).

.Проблемы, связанные с организацией системы налогового учета;

.Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ.
2. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 31.07.1998г. №145-ФЗ.
3. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ.
4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ.
5. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы РФ».
6. Закон РФ от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
7. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
8. Закон РФ от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».
9. Закон РФ от 06.08.01 №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
10. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
11. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
12. Постановление Совет Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
13. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1997 г. № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений».
14. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».
15. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».
16. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»
17. Приказ Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. №170 «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ».
18. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34м «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
19. Приказ Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № ЗЗн «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
20. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».
21. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
22. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
23. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
24. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01».
25. Приказ МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций».
26. Приказ Минфина РФ от 9 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02».
27. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ».
28. Рекомендации МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами Главы 25 НК РФ». «Экономика и жизнь», № 52, 2001.
29. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. М.., 1997.
30. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" (с изм. и доп.)
31. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" (с изм. и доп.)
32. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" (с изм. и доп.)
33. Проект Закона «О внесении изменений в главу 25 Налогового Кодекса Российской Федерации и в некоторые другие законодательные акты о налогах и сборах», заявленный к рассмотрению в Плане законопроектной деятельности Правительства Российской Федерации на 2004г. (утв. Распоряжением Правительства РФ от 13.01.2004г. №33-р).
34. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран.-М: Бератор-Пресс, 2002.-192 с.
35. Асланов В.О. О налоговом бремени и эффективности действующего налогообложения в РФ// Налоговый вестник.-1996.-№12.-с.З.
36. Бакалавр Экономики. Хрестоматия в 3 томах. Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова, Центр кадрового развития. Том 2./под общ. ред. В.И. Видяпина. - Информационно-издательская фирма "Триада", М.., 1999.-1056 с.
37. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства// Проблемы прогнрозирования.-2000.-№5.-с.
38. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства// Налоговый вестник.-2001.№2.-с.135-137; №3.-с.93-97.
39. Барулин СВ., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России// Финансы.-2003.-№4.-с.34-37.
40. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии // Финансы.-2003.-№4.-с.30-31.
41. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки// Финансы.-2003.-№3.-с.36-37.

Белоусов Д.Р. Макроэкономический и структурный аспект налоговой реформы/ Центр макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования. Доклад. Материалы официального сайта www, forecast.ru

1. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. -М.: Налоги и финансовое право, 2002.-272 с.
2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. -М.:»Аналитика-Пресс», 1997.-112 с.
3. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике.//Налоги.-2000.-№1.
4. Брызгалин А.В. Современный этап налогового реформирования: старое содержание в новой форме //На страже экономической безопасности.-2002.-№1.-
5. Брызгалин А.В. Справедливость как основной принцип налогообложения // Финансы. - 1997. - N 8. - С.29.
6. Васецкий Н.А., Краснов Ю.К. Российское законодательство на современном этапе. Государственная Дума в формировании правового пространства России (1994-2003)- Издание Государственной Думы, М., 2003.
7. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб.пособие / Под ред. Д.Г.Черника.- М.: Финансы и статистика, 2000.-256 с: ил.
8. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика.-М.:Финансы и статистика, 2004.-192с.:ил.
9. Вехи экономической мысли. Теория потребительского поведения и спроса. Т.З.Под ред. В.М.Гальперина. -Спб.: Экономическая школа. -1999.-489с.-ил.,табл.
10. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист.-1998.-№4.-с.69-78.
11. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления.-2000.-№5.-с.40-43.
12. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе//Налоговый вестник.-2002.-№10.-с.126-133.
13. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики,-2000.-№2.-с.107-116.
14. Вишневский В., Гречишкин А. Влияние режима налогообложения на миграцию капитала//Мировая экономика и международные отношения.-2002.-№12.-с.18-24.
15. Воловик Е. Налоговое обозрение//Финансовая газета. Региональный выпуск-2002-2003.
16. Вылкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики//Налоговый вестник.-2002.-№ 1.-е. 126-133.
17. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях//Налоговый вестник.-2002.-№ 12.-е. 126-133; 2003.-№1 .-с. 126-133.
18. Гардаш СВ. Реформа налоговой системы США//Бизнес-академия.-2003.-№4.-с.13-23.
19. Гардаш СВ. Федеральная налоговая система США: современные особенности//США-Канада: экономика, политика, культура.-2000.-№8.-с. 18-37.
20. Глебова О.П. Налоговый учет при длительном технологическом цикле//Российский налоговый курьер.-2003.-№17.-с.32-33.
21. Глинистый В.Д. О применении п.1 Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 для целей бухгалтерского учета//Налоговый вестник.-2003.-№3.
22. Грибова Н.Б. Налоговый механизм стимулирования инвестиций в России и роль амортизационной политики в нем. // Финансы.-2001 .-№5.
23. Горский И. Налоги в механизме стабилизации.// Экономика и жизнь.-1994.-№36.
24. Горский И.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации.// Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. .-М.-2004.- 54 с.
25. Диков А.О., Разгулин СВ. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации// Налоговый вестник.-2001.-№9.-с.4-11.
26. Дуброва Т.А., Павлов Д.Э., Ткачев О.В. Регрессионный анализ в системе БТАТІЗТІСА.Учебное пособие / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики.- М., 2002.-70 с.
27. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студ. экономических специальностей ВУЗов/ Рекомендовано Международной академией науки и практики организации производства.- Ростов-на-Дону.: Феникс, 2000.-415 с.
28. Егорова Е., Петров Ю. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах//Налоговый вестник.-1995.-№11.-с.9-20.
29. Ефимова М.Р., Рябцев В.М. Общая теория статистики: Учебник.-М.: Финансы и статистика, 1991.-304 с: ил.
30. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. Пособие / Под ред. Л.Т.Гиляровской,- М.: Финансы и статистика, 2003.-352 с: ил.
31. Злобин А. Среднесрочная программа: много слов и мало дела // Двойная запись.-2003.-№10.
32. Ильин А.В. Взаимосвязанное налогообложение: вопросы теории и практики //Финансы.-2003 .-№ 12.-С.29-32.
33. Инвестиции в России: Стат. Сб./Госкомстат России.-М., 2001.- 198 с.
34. Инвестиции в России - 2003: Стат. Сб./Госкомстат России.-М., 2003.-252 с.
35. Караваева И.В., Архипкин И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации // Финансы.-2001.-№8.-с.48-50.
36. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики : Учеб. Пособие для студ. ВУЗов, обучающихся по экономич. спец./ Рекомендовано Министерством образования РФ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000.-215с.
37. Караваева И.В. Отдай часть, чтобы сохранить остальное // ЭКО.-2000.-№8.-с. 117-133.
38. Караваева И.В. О роли государства в развитии промышленного предпринимательства в России до 1917г.// Вопросы экономики.-1996.-№9.-с.54-62.
39. Караваева И.В. Социальные аспекты подоходного налогообложения в рыночной экономике// Финансы.-1999.-№8.-с.34-36.
40. Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?//Финансы.-2001.-№11.- с. 44-45.
41. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для ВУЗов.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2001.-477с.
42. Касьянова Г.Ю. Основные изменения, внесенные в главу 25 НК РФ, и порядок их применения //Налоговый вестник.-2002.-№7.-с.34-36.
43. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации //Налоговый вестник.-2002.-№12.-с.34-36.
44. Тимофеева О. Налоги как инструмент государственного регулирования // Экономист.-1996.-№ 1 L-c.24-32.
45. Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской федерации «Налог на прибыль организаций».-Юрайт-Издат, 2003
46. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. Европа и США: Учебное пособие/ М.:Издат.-книготорговая корпорация «Дашков и К», 2002.-173 с.
47. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ Под.ред.проф. Н.Ф.Самсонова.-М.: ИНФРА-М, 2001.-448с- (Серия «Высшее образование»)
48. Финансы России. 2002: Стат.сб./ Госкомстат России. - М., 2002. - 301 с.
49. Какой быть налоговой реформе в России/Под ред.В.Н.Фролова.-Екатеринбург: Ассоциация «Налоги России».-1993-114 с.
50. Черник Д.Г. и др. Налоги: Учебное пособие для студентов ВУЗов, обучающихся по направлению «Экономика», специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет и аудит»/ Под. Ред. Д.Г.Черника.-М.:Финансы и статистика, 2002.-5-Є изд, перераб. и доп.- 652с.
51. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда// Финансы.-2000.-№10.-с.22-25.
52. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги // Финансы.-2000.-№5.-с.30-33.
53. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник.-2002.-№2.-с.115-118.
54. Шнейдман Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложением/Бухгалтерский учет.-1995.-№5.-с.73-76.
55. Штарев С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО.-1998.-№5.-с.52-53.
56. Штундюк В.Д.К вопросу о подоходном налогообложении предприятий в России// Финансы.-1999.-№3.-с. 23-26.
57. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: вопросы теории и практики.- М.:Финансы и статистика, 2001.-144 с.
58. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.-М.:Инфра-М, 2000.-429 с.