Налог на прибыль
План
Введение
Сущность налога на прибыль, его значение для экономики России
. Особенности и порядок уплаты налога на прибыль российскими организациями
. Проблемы определения и расчета налоговой ставки
Заключение
Библиографический список
Введение
Актуальность данного исследования заключается в том, что глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций" вступила в силу с 1 января 2002 года. И в прошедшие годы многие спорные вопросы по исчислению налога на прибыль организаций были решены. Однако остались и нерешенные проблемы.
Закончился седьмой год действия главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. За эти годы многие спорные вопросы применения этой главы НК РФ были успешно разрешены, чему активно способствовали и налоговые органы, и суды, и сами налогоплательщики.
Однако налоговое законодательство - весьма сложная отрасль права и, наверное, потребуется еще не один год, чтобы практика применения главы 25 НК РФ сформировалась окончательно. До сих пор существуют некоторые спорные моменты и неясности в применении этой главы НК РФ.
В прошедшем году налоговые органы весьма активно разъясняли положения законодательства о налоге на прибыль, которые не имели единого толкования и применялись на практике неоднозначно.
Цель данной контрольной работы - рассмотреть систему налогообложения прибыли российских организаций.
В контрольной работе поставлены задачи:
. Рассмотреть сущность налогообложения российских организаций;
. Определить налогоплательщиков;
. Определить налоговую базу.
. Рассмотреть проблемы применения налоговых ставок.
1 Сущность налога на прибыль, его значение для экономики России
Наиболее важным с точки зрения оценки эффективности деятельности хозяйствующих субъектов является прямой налог - налог на прибыль предприятий и организаций. Этот налог представляет собой определенный процент от суммы дохода от производства и реализации товаров (работ, услуг) за минусом затрат, разрешенных законодательством к вычету.
Важной особенностью российского налога на прибыль предприятий и организаций является ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходит обложение налогом части затрат организации. Все это определенным образом искажает действительную сущность налога на прибыль и не позволяет справедливо изымать часть средств организации в виде налога.
В налоге на прибыль предусмотрена стимулирующая мера, направленная на развитие собственной производственной базы организаций. Льгота заключается в возможности уменьшения облагаемой прибыли на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства. Эта льгота применяется при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации).
Необходимо отметить, что государство постепенно меняет свое отношение к вопросу экономического стимулирования работы хозяйствующих субъектов. На смену бесконтрольной раздачи налоговых льгот, в основном в сфере некоммерческой деятельности (благотворительных фондов, общественных организаций инвалидов, спортсменов и т.п.), приходит политика стимулирования реального сектора экономики через налоговое законодательство. Наглядный пример тому - ряд принятых Государственной Думой правительственных налоговых законопроектов, предусматривающих стимулирование инвестиций в производственный сектор экономики, в создание новых производств. В частности, предложено не облагать налогом на прибыль организации на срок окупаемости проекта, но не более трех лет, в случае создания нового производства с основными фондами стоимостью свыше 20 млн. руб.
Рассмотрим налог на прибыль российских организаций.
Глава 25 Налогового кодекса РФ выделяет следующие группы организаций:
) налогоплательщики налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ);
) налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанности по уплате налога на прибыль (п. 2 ст. 246 НК РФ);
) налоговые агенты.
Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль являются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.
К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Следует отметить, что плательщиками налога на прибыль являются любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, налогоплательщиками налога на прибыль организаций в частности являются: промышленные организации, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.
При осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (совместной деятельности) каждый из участников является самостоятельным налогоплательщиком налога на прибыль. Так, согласно ст. 278 Налогового кодекса РФ, доходы, полученные от участия в совместной деятельности, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков-участников договора.
Также необходимо учитывать, что не являются российскими организациями, а, следовательно, и налогоплательщиками, любые публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования). В связи с этим, например, не удерживается налог на прибыль с дивидендов, получаемых указанными публично-правовыми образованиями (п. 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 25 Налогового кодекса РФ - письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98).
Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательством этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
. Особенности и порядок уплаты налога на прибыль российскими организациями
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.
В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ не содержится какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя. Однако, если сравнить объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций до 1 января 2002 года и объект налогообложения по новому налогу на прибыль организаций, то можно выявить существенное различие.
Так, согласно п. 1 ст. 8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сравнимые положения несмотря на то, что они не тождественны, в общем ведут речь об исчислении налогооблагаемой базы.
При сравнении данных положений видно, что ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.
Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.
Прибыль определяется по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям.
Таким образом, прибылью является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета.
Прибыль как объект налогообложения можно классифицировать по трем основным критериям:
по налогоплательщикам;
по ставкам налога на прибыль;
по отдельным видам операций.
Для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения (ст. 247 НК РФ).
Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Прибыль = Доход - Расход
Общее определение дохода предусмотрено в ст. 41 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода).
Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.
Наличие разных ставок по налогу на прибыль вызывает необходимость ведения раздельного налогового учета соответствующей группы прибыли. Так, согласно п. 2 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по соответствующей ставке, определяется налогоплательщиком отдельно.
При этом следует учитывать мнение МНС РФ, изложенное в разделе 3 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729):
Не могут являться доходами суммы налогов, предъявленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщиком своим покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанное положение непосредственно закреплено в п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ.
Доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:
) доходы от реализации - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Определение первичных документов Налоговый кодекс РФ не содержит. Следовательно, в соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ необходимо руководствоваться законодательством о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" первичными учетными документами являются документы, составленные по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также иные документы, которые содержат обязательные реквизиты, перечень которых содержится в названной статье. При этом согласно п. 3 ст. 6 этого же закона форма последних документов должна быть утверждена организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
Документами налогового учета в соответствии со ст. 314 Налогового кодекса РФ являются аналитические регистры и иные документы налогового учета, форма которых разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. При разработке документов налогового учета рекомендуем установить свободную форму документа под названием "Налоговая справка бухгалтера", в которой можно для целей налогообложения учитывать различные нестандартные операции.
В случае получения дохода в иностранной валюте или условных единицах, он учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов:
а) по методу начисления, который можно сравнить с прежним методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров (работ, услуг) - ст. 271 Налогового кодекса РФ;
б) по кассовому методу, который можно сравнить с прежним методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров (работ, услуг) - ст. 273 Налогового кодекса РФ.
При этом необходимо отметить, что суммы, отраженные в составе налогооблагаемых доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Данное утверждение наиболее актуально в решении вопросов налогообложения доходов при переходе на иной метод признания доходов и расходов (например, при переходе с кассового метода на метод начислений).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль выступает прибыль, определяемая как доход организации за вычетом произведенных расходов.
. Расходы, связанные с производством и реализацией;
. Внереализационные расходы.
Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления прибыли, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Тем не менее, уменьшение дохода происходит в соответствии с определенными требованиями (своеобразными принципами), основные из которых установлены в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, а остальные по тексту соответствующих статей главы 25 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по налогу на прибыль - это прибыль организации в денежной форме. Согласно статье 247 НК РФ, чтобы определить прибыль, надо из доходов вычесть сумму произведенных расходов.
Понятно, что при расчете налоговой базы доходы и расходы также должны быть выражены в денежной форме. Но ведь доход может быть получен не только деньгами, но и в виде другого имущества (работ, услуг, имущественных прав).
Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется налогоплательщиком отдельно.
Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по различным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.
К таким операциям в отношении российской организации относятся:
доходы, полученные в виде дивидендов от российской организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ);
доходы, полученные в виде дивидендов от иностранной организации (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);
доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).
В отношении отдельных специфических операций и групп организаций налоговая база определяется с учетом установленных особенностей.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
К таким операциям относятся:
операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);
операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);
операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.
При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, не облагаемой налогом на прибыль.
Доходы и расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, должны учитываться отдельно, т.е. должен вестись обособленный учет.
. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.
При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.
Специальными налоговыми режимами являются режимы:
уплаты единого налога на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ);
уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (гл. 26.2 НК РФ);
уплаты налога организациями по прибыли от сельскохозяйственной деятельности (гл. 26.1 НК РФ);
уплаты налога при исполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ).
Следует отметить, что деление расходов и доходов, общих для ЕНВД и УСН, следует производить по выручке (без НДС) за каждый отдельный месяц, а затем суммировать с начала года. Данное мнение высказано Минфином России в Письмах: от 17.03.2008 г. N 03-11-04/3/121, от 20.02.2008 г. N 03-11-04/2/40, от 18.02.2008 г. N 03-11-04/3/75.
Доходы и расходы налогоплательщика при исчислении налоговой базы учитываются в денежной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в следующем порядке.
Доходы от реализации, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, если не установлено иное, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.
Указанное положение означает, что помимо перечисленных в п. 2 ст. 40 НК РФ четырех оснований для применения указанной статьи по налогу на прибыль данная статья также применяется при получении дохода в натуральной форме.
При этом, если основания, указанные в самой ст. 40 НК РФ, предоставляют право доначислить налог на прибыль налоговым органам без применения финансовых санкций, то указанное в п. 4 ст. 274 НК РФ основание - как получение дохода в натуральной форме - возлагает обязанность на самих налогоплательщиков применить рыночные цены.
При получении дохода в натуральной форме рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж).
налог прибыль уплата ставка
3. Проблемы определения и расчета налоговой ставки
Порядок применения налоговых ставок определен ст. 284 НК РФ.
В отношении налога на прибыль организаций установлено несколько ставок:
) общая ставка налога;
) налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство;
) по доходам в виде дивидендов;
) по доходам, получаемым по операциям с отдельными видами долговых обязательств;
) по прибыли Центрального банка РФ.
Общая налоговая ставка применяется во всех случаях, когда не предусмотрено применение специальных налоговых ставок.
С 01.01.2009 г. общая налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. До 01.01.2009 г. она составляла 24 процента.
Разбивка общей налоговой ставки между бюджетами осуществляется следующим образом:
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет;
сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Вместе с тем, поскольку налоговая база определяется по итогам налогового периода, а налоговый период по налогу на прибыль - год, налогоплательщики, уплачивая в 2009 г. налог на прибыль за 2008 г., обязаны применить ставку в 24 процента.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен в следующих случаях:
) для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5 процентов.
) для организаций-резидентов особой экономической зоны в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.
То есть, по пониженной ставке можно облагать лишь прибыль, которая получена от ведения деятельности на территории ОЭЗ. Чтобы воспользоваться льготой, организации нужно вести раздельный учет доходов и расходов.
Данная норма введена с 01.01.2007 года.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных производителей, которые не перешли на уплату ЕСХН, а остались на общем режиме налогообложения:
в 2004 - 2008 годах ставка устанавливается в размере 0%;
в 2009 - 2010 годах в размере 6% и т.д.
Эти ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.
С 1 января 2008 г. пользоваться льготными ставками вправе только те организации, которые могут признаваться сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ.
До 1 января 2008 г. ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, которые выплачиваются российскими организациями российским организациям, составляла 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Если российской организацией получены дивиденды от иностранной организации, то применяется ставка налога на прибыль в размере 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Предположим, что ООО "Меркурий" уступило ЗАО "Марс" права по закладной на сумму 210000 руб. за 200000 руб. Передача закладной состоялась 12 января 2008 г.
В соответствии с договором займа, обеспеченным ипотекой, срок платежа - 4 февраля 2008 г. Ставка рефинансирования Банка России, которая действовала в период с момента уступки права требования до даты платежа, предусмотренной договором, составляла 10% годовых.
Предельная процентная ставка, рассчитанная в соответствии со ст. 269 НК РФ, равна 11% (10% x 1,1).
Рассчитаем предельную сумму процентов на сумму дохода от уступки:
руб. х 11% : 366 дней х 23 дня = 1382,5 руб.
ООО "Меркурий" отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. В I квартале 2008 г. ООО "Меркурий" уменьшит налогооблагаемую прибыль на 1386,3 руб.
Убытки в размере 8617,5 руб. (10000 руб. - 1382,5 руб.) в целях налогообложения не учитываются.
Приведем другой пример. Предположим, что ЗАО "Амур" реализовало закладную ООО "Речка" за 120000 руб. Эта операция будет отражена им как реализация финансовых услуг.
Соответственно для целей налогового учета будет отражена прибыль в размере 20000 руб. (120000 руб. - 100000 руб.).
Если закладная будет реализована за 90000 руб., то, по мнению Минфина России, для целей налогового учета убыток по данной сделке не будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как учет убытка по данным сделкам п. 3 ст. 279 НК РФ не предусмотрен.
Заключение
В контрольной работе была рассмотрена тема «Система прибыли российских организаций». В процессе исследования были решены поставленные во введении задачи и тем самым достигнута цель исследования. В заключение подведем итоги работы.
Итак, в соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации. К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая база по налогу на прибыль - это прибыль организации в денежной форме. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.01 N 110-ФЗ (в ред. от 29.11.07) установлены пониженные ставки налога на прибыль для тех сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, а остались на общем режиме налогообложения. Данные ставки применяются в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной (а также произведенной и самостоятельно переработанной) сельскохозяйственной продукции.
Библиографический список
1.Конституция РФ. - М., 1993
2.Налоговый кодекс: глава 25 ч. II "Налог на прибыль организаций". - М. 2010.
.Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Обособленные подразделения организации для целей налогообложения. - М., "Налоги и финансовое право", 2008.
.Воронцова Е.А. Об изменениях в главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ / Е.А. Воронцова // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации, N 6, март 2008.
.Истратова М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий. - "Статус-Кво 97", 2009.
.Корнетова Е. Налогообложение операций по купле и продаже доли в уставном капитале / Е. Корнетова // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 22, май 2008.
.Пархачева М.А. Налоговый учет прибыли. - М.: МЦФЭР, 2008.
.Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (под общей ред. Мельникова Ю.В.) - "Главбух", 2008.
.Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". - М.: Юрайт-Издат, 2009.