Учет наличия и движения материально-производственных запасов

Содержание

Введение

. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

.1 Понятие МПЗ и классификация МПЗ

. Документальное оформление МПЗ

. Синтетический и аналитический учет МПЗ

.1 Учет поступления МПЗ

.2 Учет отпуска материалов

.3 Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

. Инвентаризация материально-производственных запасов

. Практическое задание

6. Рекомендации по совершенствованию эффективного использования материально-производственных запасов

Заключение

Список используемых источников

Введение

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.

Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Целью исследования в курсовой работе является исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля, а также изучение организации и ведения учета материально-производственных запасов.

1. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

1.1 Понятие МПЗ

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основным документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, помимо этого - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 5/01 под материально-производственными запасами (МПЗ) понимаются активы:

-    используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-       предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

-       используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд. Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

-       сырье и основные материалы;

-       покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

-       вспомогательные материалы;

-       возвратные отходы;

-       инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.). В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

-       технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

-       двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

-       хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины; тара из картона и бумаги; тара из металла; тара из пластмассы; тара из стекла; тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.). Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации.

Под готовой продукцией понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Классификация МПЗ и основные задачи их учета

В основу аналитического учета положена классификация по различным техническим свойствам производственных запасов (группы). Внутри групп производственные запасы подразделяются по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т.д. Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

При учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.

Рисунок 1 - Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

-    формирование фактической себестоимости запасов;

-       правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

-       контроль над сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

-       контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

-       своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

-       проведение анализа эффективности использования запасов.

К бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предъявляются следующие основные требования:

-  сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

-       учет количества и оценка запасов;

-       оперативность (своевременность) учета запасов;

-       достоверность;

-       соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

-       соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материально-производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

-    о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

-       о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

-       о стоимости МПЗ, переданных в залог;

-    о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

2. Документальное оформление МПЗ

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостной оценке. Материалы поступают в организацию путем:

-    приобретения за плату;

-       изготовления самой организацией;

-       поступления в счет вклада в уставный капитал;

-       безвозмездного получения;

-       поступления в обмен на другое имущество;

-       поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства, для управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации вследствие различных причин:

-  списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);

-       продажи (реализации) материалов;

-       передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

-       безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;

-       передачи материалов в обмен на другое имущество;

-       передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в табл.1.

Таблица 1 - Перечень первичных учетных документов по движению материалов

Поступающие в организацию материалы, как правило, направляются на склад организации. Отпуск их непосредственно на производство или на хозяйственные нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов.

При приемке материалов необходимо:

-    зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

-       проверить соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренными договором;

-       проверить правильность расчетов в расчетных документах;

-       оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

-       определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

-       передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанными в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации. После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения, чем принято в организации, то материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в организации. Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы. Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад.

Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладывается к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

-    продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

-       осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

-       производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;

-       осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35). Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады организации.

В первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. Если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов, не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Материалы отпускаются с центральных складов организации в зависимости от структуры организации на склады подразделений или непосредственно в подразделения организации в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями). Отпуск материалов сверх норм производится в порядке, установленном в данной организации. При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работником подразделения организации. Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставляется право получать со складов материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим отпуск материалов со складов (кладовых). В необходимых случаях составляется также список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материалов.

Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по решению руководителя организации. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со склада организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один месяц. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации. В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) "Сверх лимита". Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов. К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм). При получении материалов для производства продукции взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках складского учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом в подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов. Накладная на внутреннее перемещение материалов, как правило, выписывается в трех экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему материалы, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материалов подписываются руководителями передающего и принимающего подразделений организации.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11). Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для списания ценностей, а второй - основанием для их оприходования.

Для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенными за пределами ее территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах организации должны сдаваться в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки. Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

После проверки первичные документы таксируются, т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материалов на учетную цену.

учет инвентаризация материальный ценность

3. Синтетический и аналитический учет МПЗ

3.1 Учет поступления МПЗ

Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 "Материалы".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета:

-1 "Сырье и материалы";

-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

-3 "Топливо";

-4 "Тара и тарные материалы";

-5 "Запасные части";

-6 "Прочие материалы";

-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

-8 "Строительные материалы";

-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации " и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение:

-    сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

-       вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

-       сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.);

неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Отражается покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков:

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства ", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.

Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).

Организации, применяющие в учете счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" бухгалтерского баланса.

При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР) организации принимаются к учету путем:

-    отнесения их на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

-       отнесения на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

-       непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку". Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

В случаи поступления материалов, приобретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, что отражается записью:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

-  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-       товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-       излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

-       полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

-2 "Расчеты по претензиям";

-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Отражаются суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования:

Д-т счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета",

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Списываются не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

-  к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

-       к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

-       к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

-       за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

-       к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

-       а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в счетах-фактурах, получаемых от поставщиков. Вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после принятия на учет материалов при условии, что они предназначены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

На субсчете 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

Отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам:

Д-т счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отражается списание сумм налога на добавленную стоимость:

Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

К-т счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

С использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" поступление материалов отражается записью:

Д-т счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При несовпадении фактической себестоимости материалов и их учетной цены образовавшиеся на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" отклонения списываются следующим образом:

)        Дебет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",

Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам ниже их фактической себестоимости);

)        Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

списана в производство сумма выявленных отклонений;

или

)        Дебет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены (стоимость материалов по учетным ценам выше их фактической себестоимости);

)        Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

сторнирована сумма выявленных отклонений.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Учет и формирование фактических затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. То есть себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно так же, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материалов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные). Для учета затрат на создание материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 "Основное производство ", 23 "Вспомогательные производства" и др. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, из какого производства поступают изготовленные материалы. При принятии изготовленных материалов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счетах 20 "Основное производство ", 23 "Вспомогательные производства" и др., относятся на дебет счета 10 "Материалы". Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в обычном порядке.

Отражается фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации:

Д-т 10 "Материалы"

К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал организации, не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов.

Учитываются безвозмездно полученные материалы:

Д-т счета 10 "Материалы"

К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

Списываются суммы по безвозмездно полученным материалам:

Д-т 98-2 "Безвозмездные поступления",

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Передача права собственности на материалы на безвозмездной основе признается их реализацией и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Плательщиком НДС является сторона, передающая материалы. НДС исчисляется со стоимости материалов, определяемой по рыночным ценам. Передающая сторона должна составить счет-фактуру установленной формы. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на их рыночную стоимость. Организация-получатель материалов не возмещает из бюджета указанную в счете-фактуре сумму НДС, а учитывает этот НДС в стоимости безвозмездно полученных материалов.

Несмотря на то, что стоимость безвозмездно полученных материалов не отражается в момент их получения в составе внереализационных доходов, организация должна увеличить размер налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на всю рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов.

Иными словами, для налогового учета стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией, а не по мере списания на счета учета затрат на производство.

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества и пригодные к дальнейшему использованию, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату списания имущества. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Отражаются материалы, полученные при списании объектов основных средств:

Д-т субсчета 10-1 "Сырье и материалы"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Материалы, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), отражаются по дебету субсчета 10-6 "Прочие материалы".

Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и иного имущества, считаются доходом организации, и их рыночная стоимость подлежит обложению налогом на прибыль.

Недостачи и порча материалов, выявленные при их приемке, учитываются в следующем порядке:

) сумма недостач и порчи материалов в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются.

Выявлена недостача или порча материалов, поступивших от поставщиков, в пределах предусмотренных в договоре величин:

Д-т счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от их порчи;

) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:

-    стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без НДС). Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

-       сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);

-       сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Предъявлена сумма недостачи и порчи материалов сверх предусмотренных в договоре величин, в виде претензии поставщикам или транспортной организации

Д-т 76-2 "Расчеты по претензиям"

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Отражаются суммы, поступившие по ранее предъявленным претензиям:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 76-2 "Расчеты по претензиям ".

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другого завышения сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Возможны случаи, когда отсутствуют основания для предъявления претензии и/или иска или суд отказал во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций.

В этих случаях сумма списывается:

Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям".

В последующем суммы недостач, учтенные на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", списываются в следующем порядке:

-    недостача материалов и их порча списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство и/или расходов на продажу:

Д-т 91-2 "Прочие расходы"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

-    сверх норм - за счет виновных лиц:

Д-т 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

3.2 Учет отпуска материалов

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1)   по себестоимости каждой единицы;

2)      по средней себестоимости;

)        по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

1)   включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

2)      включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Материалы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в данном месяце.

Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

-       путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Фактический расход материалов при их отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

В бухгалтерском учете операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в табл.2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи при отпуске материалов

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов. Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием материалов и соблюдением установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода материалов. Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия или перерасход) применяются следующие методы:

• метод документирования отклонений;

• метод учета партионного раскроя материалов;

• инвентарный метод.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала. Отклонения (экономия или перерасход) определяются путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами расхода.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам и по подразделению организации в целом. При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).

Фактический расход материалов определяется путем составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц, в котором показываются:

-    остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;

-       сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;

-       сколько фактически израсходовано материалов, количество денной продукции или объемы выполненных работ;

-       расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

Основной задачей бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость, учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

)        Списывается учетная стоимость материалов:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы")

К-т счета 10 "Материалы ".

)        Ежемесячно списывается финансовый результат от продажи материалов:

Д-т счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т счета 99 "Прибыли и убытки".

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам. Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.

Отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов:

Д-т субсчета 91-2 "Прочие расходы"

К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Расходы, связанные с продажей материалов, уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал другой организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение, рассчитанное на получение дохода.

Отражаются финансовые вложения организации:

Д-т счета 58 "Финансовые вложения"

К-т счета 10 "Материалы".

Наличие и движение инвестиций в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

Организация имеет право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

Для целей налогообложения учитываются все потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Остающиеся от списания материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты организации.

.3 Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей

В бухгалтерской отчетности организации МПЗ на конец отчетного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Отражается образование резерва:

Д-т счета 91 "Прочие расходы"

К-т счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Д-т счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

К-т счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

4. Инвентаризация материально-производственных запасов

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп, запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п., устанавливается руководителем организации, а также руководителями подразделений организации по поручению руководителя организации.

Материально-производственные запасы (материалы, готовая продукция, товары) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей (ТМЦ) должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка: "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

На товарно-материальные ценности составляются отдельные описи. Данные заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи инвентарь и хозяйственные принадлежности заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете.

Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей - накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, пришедшие в негодность и не списанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

В результате инвентаризации ТМЦ могут быть выявлены недостача или излишек, а также порча или потеря ТМЦ своих качеств. Причинами недостачи материальных ценностей могут быть хищение и естественная убыль, причиной излишка - неоприходование вовремя ТМЦ и пересортица.

На счетах бухгалтерского учета результаты инвентаризации отражаются как показано в таблице 1.

Таблица 3 - Хозяйственные операции отражающие инвентаризацию материально-производственных запасов на предприятии

5. Практическое задание

Задача №1

Организация в марте 2009 г. Приобрела комплект спецодежды, стоимость которого составляет 3000 руб. (без учета НДС). Срок использования этой спецодежды в соответствии с отраслевыми нормами равен 10 мес. В месяце приобретения комплект выдан работнику.

И в бухгалтерском и в налоговом учете стоимость выданного комплекта спецодежды единовременно относится на расходы, поэтому ни отложенных налоговых обязательств (ОНО), и отложенных налоговых активов (ОНА) не возникает.

В бухгалтерском учете в марте 2009 г. сделаны следующие записи:

)        Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

оприходована спецодежда на склад;

)        Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации",

К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"

руб.

спецодежда выдана работнику;

)        Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 10 "Материалы", субсч. 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации"

руб.

отражено списание фактической себестоимости спецодежды

Задача № 2

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35400 руб., в том числе НДС - 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Материалы предназначены для использования в производстве. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно Сумма НДС выделена в документах отдельной строкой. Задолженность перед поставщиком по поступившим материалам погашена. Бухгалтерские записи в данном случае будут иметь следующий вид:

)        Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

000 руб.

отражена стоимость материалов без НДС;

)        Д-т сч.19-3 "НДС по приобретенным МПЗ",

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

отражена сумма НДС по приобретенным материалам;

)        Д-т сч.15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

отражена стоимость услуг по доставке материалов без НДС;

)        Д-т сч.19-5 "НДС по услугам",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

отражена сумма НДС по услугам по доставке материалов;

)        Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч.51 "Расчетные счета"

400 руб.

отражена оплата поставщику за поставленные материалы;

)        Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

Кредит 51 "Расчетные счета"

руб.

отражена оплата транспортных услуг по доставке материалов;

)        Д-т сч.10-1 "Сырье и материалы",

Кредит 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

000 руб.

материалы оприходованы по учетным ценам;

)        Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

руб.

предъявлены к вычету суммы НДС по материалам и транспортным услугам;

)        Д-т сч.20 "Основное производство",

Кредит 10-1 "Сырье и материалы"

000 руб.

отражено списание материалов в производство.

Задача №3

Организация в марте приобрела 200 шт. призов по 59 руб., в том числе НДС (18%) - 9 руб. Все сувениры были распространены в марте. В учете произведены бухгалтерские записи:

)        Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Оприходованы сувениры, полученные от поставщика;

)        Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

руб.

Перечислены деньги за полученные сувениры;

)        Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 10 "Материалы"

руб.

Списаны сувениры после распространения

Задача №4

Предприятие, производящее кондитерские изделия, применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. В ноябре 2007 г. Приобретено сырье стоимостью 354000 руб. (поставщиком выделена сумма НДС 54000 руб.). Доставка сырья осуществлена поставщиком за счет покупателя. Транспортные расходы составили 23600 руб. (в том числе НДС, предъявленный контрагентом, 3600 руб.). в том же месяце уплачено за сырье 118000 руб. и за его доставку 23600 руб. Остальная сумма задолженности погашена в декабре 2007 г.

Сырье на сумму 200000 руб. отпущено в производство. Остаток незавершенного производства на конец месяца составил 50000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

)        Д-т сч. 10 "Материалы",субсч. 1 "Сырье и материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Принимается к учету сырье по фактической себестоимости (сумма невозмещаемого налога включена в себестоимость);

)        Д-т сч. 10 "Материалы", субсч. 1 "Сырье и материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Отражается сумма расходов по доставке сырья (сумма невозмещаемого НДС включена в стоимость услуги).

Для целей исчисления единого налога при УСН стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, а также расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с приобретением материально-производственных запасов.

)        Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 " Расчетные счета"

руб. (118000 + 23600)

Произведена оплата поставщику части стоимости сырья и транспортных расходов

Задача №5

Общественная организация "Мир" оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи от другой организации, на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб. Срок оплаты материалов согласно договору - в течение пяти дней с даты поставки материалов.

По прошествии трех лет и пяти дней с момента поставки материалов, которые так и не были оплачены, но при этом были использованы в уставной непредпринимательской деятельности, не облагаемой НДС по ст. 149 НК РФ, НКО списала кредиторскую задолженность. В силу подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Отражение операций в бухгалтерском учете:

)        Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Оприходованы материалы;

)        Д-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику;

)        Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 10 "Материалы"

руб.

Отражено списание материалов;

)        Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч.19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

руб.

Списан НДС в стоимости материалов;

)        Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

руб.

В составе прочих доходов отражена сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

)        Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 9 "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

руб.

Отражено списание сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период (без учета других операций);

)        Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Налог на прибыль"

руб. (118000 руб. * 24%)

Начислен налог на прибыль;

)        Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

руб. (118000 - 28320)

Выявлена чистая прибыль отчетного года;

)        Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 86 "Целевое финансирование"

руб.

Прибыль направлена на ведение уставной непредпринимательской деятельности НКО.

Задача №6

Организация в марте приобрела 200 шт. призов по 129 руб. 80 коп., в том числе НДС (18%) - 19 руб. 80 коп. Все сувениры были распространены в марте.

В бухгалтерском учете организации отражены операции:

)        Д-т сч. 10 "Материалы",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб.

Оприходованы сувениры, полученные от поставщика4

)        Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

руб

Отражен НДС по оприходованным сувенирам;

)        Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

руб.

Перечислены деньги за полученные сувениры;

)        Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

руб.

Предъявлен НДС к вычету из бюджета;

)        Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 10 "Материалы"

руб. - Списаны сувениры после распространения;

)        Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

руб.

Начислен НДС по безвозмездно переданным сувенирам, подлежащий уплате в бюджет

Задача № 7

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб, рыночная стоимость - 17 000 руб. Бухгалтерские записи имеют вид:

)        Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 10-1 "Сырье и материалы"

000 руб.

списана фактическая стоимость переданных материалов;

)        Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

руб. (17 000 руб. х 18% : 100%)

начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;

)        Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

060 руб. (15 000 руб + 3060 руб.)

отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.

6. Рекомендации по совершенствованию эффективного использования материально-производственных запасов

Потребность приобретения материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

Для совершенствования эффективного использования материально-производственных запасов и удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем. При значительном изменении уровня материалоемкости рекомендуется пересмотреть факторы, влияющие на материально-производственные запасы:

необходимо изменить структуру и ассортимент выпускаемой продукции;

решить вопрос об изменении цен и тарифов на материально-производственные запасы;

изменить материалоемкость отдельных изделий;

также можно пересмотреть цены на готовую продукцию.

Повышение материалоемкости может быть вызвано нарушением технологии, несовершенством организации производства и материально-технического обеспечения, низким качеством сырья и материалов. Также рекомендуется просмотреть и эти вопросы. Если по итогам анализа материально-производственных запасов выявляются отклонения в составе и доли каждого вида ресурсов в формировании себестоимости и стоимости продукции, то можно порекомендовать организации совершенствовать использование материально-производственных запасов путем применения новых прогрессивных видов материалов, сырья или других аналогичных ценностей, можно использовать заменители этих материальных ресурсов.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий. Подводя итоги работы, можно сделать следующие выводы:

Во первых было дано определение материально-производственным запасам, рассмотрены условия их принятия к учету, рассмотрена их классификация.

Материально- производственные запасы классифицируются следующим образом:

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукцию и которые образуют материально-вещественную основу продукта.

Вспомогательные материалы - используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств, для обслуживания и ухода за орудиями труда, облегчают процесс производства. Из группы вспомогательных материалов выделяют топливо, тару и запчасти. Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки в готовую продукцию и утратившие полностью или частично потребительские свойства.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - часть МПЗ организации, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного производственного цикла, если он превышает 12 месяцев (инструменты).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

Для совершенствования эффективного использования материально-производственных запасов и удовлетворения потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным.

Экстенсивный путь предполагает увеличение производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

Полученный результат исследования темы курсовой работы позволил установить, что главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Успешное выполнение основных задач учета зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

Таким образом, в данной курсовой работе были проанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета по материально-производственным запасам, на конкретных задачах был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала.

2.       Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

3.       Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ

4.       Алова, Т. К. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. -01.

.        Белов, А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях [Текст]: учеб. пособие / А.Н. Белов. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2005. - 347с

.        Богаченко, В. М. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие / В.М. Богатенко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 312 с.

.        Быков, В.А., Соколов, Я.В. Инвентаризация как метод бухгалтерского учета / Бухгалтерский учет.- 2006. - 04 - С.12-15.

.        Вещунова, Н.Л. Основы бухгалтерского учета: задачи и вопросы [Текст]: учебное пособие для студ. экон. спец. вузов / Н.Л. Вещунова, Н.В. Неелова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 96 с.

.        Владимирова, М. А. Учет специальной одежды / Бухгалтерский учет. - 2009. - 08 - С.17-20.

10.   Волков, Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности / Бухгалтерский учет - 2007. - 11 - С. 22-28.

11.   Глушков, И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии [Текст]: учеб. пособие / И. Е. Глушков, Т. В. Киселева. - 11-е изд., перераб. с учетом требований НК РФ и доп. Унифицированной системой учета. - М.; Новосибирск: КноРус; ЭКОР - книга, 2007. - 1000 с.

12.     Жуков, В.Н. Учет нормируемых товарных потерь / Бухгалтерский учет. - 2008. - 18 - С.45-50.

.        Жуков, В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях / Бухгалтерский учет. - 2006. - 09 - С.24-27.

.        Золотова, О. Е. Как списать недостающие материалы? / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2008. - 23.

.        Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учеб. пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.

.        Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности [Текст]: учеб. пособие / В. Э. Керимов. - М.: Экзамен, 2005. - 272 с.

.        Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учебное пособие для студ. вузов / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 368 с.

.        Король, Е. А. Учет средств, поступающих во временное пользование / Бухгалтерский учет. - 2010. - 02 - С.110-111.

.        Липатова, В. А. Подарки покупателям: учет и налогообложение / Бухгалтерский учет. - 2009. - 24 - С.21-24.

.        Липатова, В. А. Расходы на продвижение компании на рынке / Бухгалтерский учет. - 2010. - 02 - С.39-45.

.        Луговая, Н. Н. Некачественный товар нам не нужен! / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2009. - 23.

.        Лытнева, Н. А. Учет движения материалов в организации / Бухгалтерский учет. - 2005. - 02. - С.12-14.

.        Лытнева, Н. А., Кыштымова, Е. А. Организация применяет упрощенную систему налогообложения: как учитывать материальные расходы / Бухгалтерский учет. - 2008. - 03 - С.22-25.

.        Мартынов, Н.В. Основы организации бухгалтерского учёта и аудита [Текст]: учеб. пособие /. Н. В. Мартынов. - Мн.: БГЭУ, 2007 - 324 с

.        Петрова, В. Ю. Продажа товара, минуя склад / Бухгалтерский учет. - 2010. - 05 - С.68-71.

26.   Полковский, Л.М. Основы бухгалтерского учета [Текст]: учеб. пособие / Л. М. Полковский - М: Финансы и статистика. - 2007 г. - 295с.

27.     Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии [Текст]: учеб. пособие / Н. В. Пошерстник. - М: ПРОСПЕКТ, 2009. - 547с.

28.   Ржаницына, В. С. Учет импорта материально-производственных запасов / Бухгалтерский учет. - 2008 - 15 - С. 22-28.

29.     Сергеева, С. В. Как внести изменения в счет-фактуру и книгу покупок / Бухгалтерский учет. - 2009. - 05.

.        Суслова, Ю. А. Праздничное оформление витрин и офисов: учет и налогообложение / Бухгалтерский учет. - 2009. - 23 - С.15-17.

.        Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб.-практ. пособие / Р. З. Тумасян. - М. : Издательство "Омега-Л", 2008. - 823 с.

32.   Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета / Главбух - 2008 - 04.

33.   Фомичева, Л. П. Учет при производственных и торговых потерях / Бухгалтерский учет. - 2009. - 08 - 14-16.

34.     Фомичева, Л. П. Учет транспортно-заготовительных расходов / Бухгалтерский учет. - 2010. - 04 - С.32-43.

.        Чурсина, И. Ю. Расходы на форменную одежду / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2009. - 16.

.        http://base.consultant.ru