Учет движения материально-производственных запасов на примере Инзенской дистанции

Учет движения материально-производственных запасов на примере Инзенской дистанции

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: «Учет движения материально-производственных запасов на примере Инзенской дистанции

электроснабжения ОАО РЖД»

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________

                          (Ф.И.О.)

«___»_____________2006г.

Ульяновск 2006 г.

Содержание

Введение

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов.

Материально-производственные запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Также производственные запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Производственные запасы имеются практически на каждом предприятии. Наличие запасов позволяет бесперебойно обеспечивать выполнение установленной производственной программы. Отсутствие на предприятии материалов вследствие исчерпания запасов, нарушает ритм работы производственного процесса, приводит к простоям оборудования или даже к необходимости перестройки технологического процесса.

Объем запасов, их место­расположение и динамичная зависимость от потребностей последу­ющих стадий производства в большей степени определяют эффективность материальных потоков внутри организации и во внешней по отношению к ней среде. Именно запасы сырья, материалов, ком­плектующих и готовой продукции, непосредственно связывают орга­низацию с ее поставщиками и потребителями [29, с. 109].

Из всего вышеизложенного следует, что запасы занимают одно из ведущих мест в системе, как отдельной организации, так и экономики в целом. Этим и объясняется актуальность данной темы в настоящее время.

Целью исследования явилось всестороннее изучение учета движения материально-производственных запасов, изыскание путей его совершенствования.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета материально-производственных запасов;

- охарактеризовать организацию бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов;

- изучить формы контроля производственных запасов, в частности инвентаризации как основного метода контроля.

Данная дипломная работа раскрывает все поставленные задачи в определенной последовательности.

Организация бухгалтерского учета материально-производственных запасов будет рассматриваться на примере Инзенской дистанции электроснабжения.

Инзенская дистанция электроснабжения является структурным подразделением Пензенского отделения - структурного подразделения Куйбышевской железной дороги - филиала ОАО «Российские железные дороги».

Дистанция не является юридическим лицом, имеет текущие счета в учреждениях банка, регламентируемые сметой расходов, утверждаемой дорогой, круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием и другими необходимыми реквизитами.

Предприятие осуществляет свою деятельность в сфере транспортных услуг, обеспечивает: электроэнергией железнодорожных потребителей, грузовое движение, пассажирское движение, пригородное движение, хозяйственную работу. Может осуществлять (не в ущерб основному производству) другие, не запрещенные законодательством Российской Федерации виды деятельности.

Численность работающих в Инзенской дистанции электроснабжения составляет двести сорок два человека. Дистанция имеет одиннадцать тяговых подстанций, пять районов контактной сети, ремонтно-ревизионный участок, дистанционную мастерскую и сетевой район.

Инзенская дистанция электроснабжения находится по адресу: Ульяновская область город Инза улица Красных бойцов дом 9 «а».

В дипломной работе собраны материалы, содержащие выводы которые могут иметь определенное значение для учета материально-производственных запасов.

Данная дипломная работа дает знание по проведению практических работ по решению конкретных ситуационных задач.

Исследование, проведенное в процессе подготовки материалов для дипломной работы, позволило изучить отдельные аспекты сложного комплекса проблем, связанных с учетом движения материально-производственных запасов.

С целью подробного изложения данной темы в работе были использованы статьи и материалы, отражающие суть данной проблемы на современном уровне.

Глава 1  Теоретические основы учета движения материально-

производственных запасов

1.1  Понятие и классификация материально-производственных запасов

Материальные запасы - это находящаяся на разных стадиях производства и обращения продукция производственно-технического назначения, изделия народного потребления и другие товары, ожидающие вступления в процесс производственного или личного потребления [20, с. 184].

В бухгалтерском учете, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы организации, которые:

- используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначаются для продажи;

- используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

На современном предприятии используется большое количество разнообразных материалов. Для правильной организации учета материалов и, особенно, для списа­ния их стоимости на себестоимость выпущенной продукции, выполненных ра­бот или оказанных услуг большое значение имеет классификация материалов.

Материально-производственные запасы классифицируются:

- в зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства;

- по техническим признакам;

- по принадлежности.

В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы [22, с. 158]:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- возвратные материалы:

1) топливо;

2) тара и тарные материалы;

3) запасные части;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- прочие материалы.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукцию и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют подлежащие дальнейшей переработке продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, скот, молоко). Материалы - это получаемые посредством обработки или переработки продукты, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл, мука, сахар, кожа).

Вспомогательные материалы не составляют основу продукции, выпускаемой предприятием, но непосредственно участвуют в производственном процессе или в хозяйственной деятельности предприятия. Такими материалами в равной степени могут быть и красители, используемые для окрашивания про­дукции, и материалы, используемые для производства каких-то работ в админи­стративном здании организации [19, c. 31].

Заметим, что ранее (до 1985 года) в планах счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий для учета вспомогательных материа­лов предусматривался отдельный синтетический счет бухгалтерского учета. Но­вым Планом счетов не предусмотрено для этих целей даже открытие отдельного субсчета. Тем не менее, необходимость раздельного учета основных и вспомога­тельных материалов оче­видна.

Так как вспомогательные материалы не составляют основы продукции, то есть конкретная партия таких материалов не может быть списана на конкрет­ную партию готовой продукции, то и движение стоимости таких материалов бу­дет меньше, чем основных [19, c. 31]. Что же касается использования вспомогательных материалов в общехозяйственной деятельности или в обслуживающем произ­водстве, то размеры такого использования будут на порядок ниже, чем примене­ние материалов в основном производстве.

Перечисленные особенности также имеют существенное значение для нормирования объемов производственных запасов. Конечно, значимость такого нормирования будет ниже, чем значимость нормирования основных материалов.

Во-первых, это связано с тем, что производственный процесс, хотя и зависит от наличия таких запасов, но, чаще всего, не слишком существенно - вряд ли производство может остановиться только оттого, что на ремонт административного здания не нашлось необходимых материалов.

Во-вторых, как уже отмечалось, объемы движения вспомогательных материалов будут намного ниже, чем основных, значит, и влияние ошибки в расчетах на финансовые результаты будет не столь значительным. Разумеется, это не зна­чит, что запасы таких материалов можно не планировать - при определенном умении и здесь можно спровоцировать большие проблемы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это изделия, приобретаемые для комплектации изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали). В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Для учета этого вида материалов Планом счетов предусмотрено откры­тие отдельного субсчета. Отличие материалов, учитываемых на этом субсчете от материалов, учитываемых в составе сырья и основных материалов, в том, что здесь речь идет не о сырье в чистом виде, а о продукции, являющейся продуктом овеществ­ленного труда других предприятий.

Возвратные материалы - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утрачивающие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.) [22, c. 159]. Для учета таких материалов также не предусмотрен отдельный субсчет. Как правило, возвратные материалы учитываются либо на субсчетах учета сырья и основных материалов, запасных частей или топлива - в том случае, когда предполагается их дальнейшее использование для соответствующих целей, либо на счете учета прочих материалов - если возвратные материалы в дальнейшем используются как вспомогательные.

Тем не менее, калькуляционная статья затрат «Возвратные материалы» имеется практически во всех производствах. Стоимость возвратных материалов по этой статье отражается отрицательными числами.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо - горючее вещество, дающее тепло, являющееся источником получения энергии [23, c. 58]. Топливо подразделяется на технологическое (используется для технологических целей), двигательное (горюче-смазочные материалы) и хозяйственное (используется на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы для хранения, упаковки и транспортировки промышленных товаров и сельскохозяйственных продуктов (ящики, бочки, мешки, короба).

Операции с тарой являются отдельным видом операций, отличающимся весьма существенной спецификой, и рассмотрение особенностей учета тары заслуживает отдельного разговора. Здесь же уместно лишь обратить внимание на то, что стоимость тары списывается на себестоимость продукции (в том случае если тара не является многооборотной) в зависимости от того, где происходит упаковка: на счета учета производственных затрат в том случае, когда упаковка происходит в основных цехах, либо на счет учета коммерческих расходов если упаковка производится после сдачи продукции на склад.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

При учете запасных частей следует иметь в виду, что в некоторых случаях запчасти и покупные полуфабрикаты могут быть представлены одними и теми же наименованиями (например, на авторемонтных предприятиях). Разница здесь в их экономическом назначении - покупные полуфабрикаты используются при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, а запасные части - при проведении ремонта объектов основных средств. Практическое значение состоит в планировании запасов этих видов материалов - покупные полуфабрикаты планируются так же, как и сырье и основные материалы - в расчете на объем выпуска продукции, а запасные части - на основании сметной документации и плана проведения всех видов ремонта.

Таким образом, при планировании запасов и расходования запасных частей можно с высокой степенью точности определить не только количество необходимых материалов, но и сроки, к которым эти материалы должны быть приобретены.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов, используемая в качестве средств труда в течение не более двенадцати месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает двенадцать месяцев. Таковыми являются отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда и т.п.

К прочим материалам относятся:

- остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов, такие как обрезки, стружка, лоскут, металлолом;

- материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии, например, металлолом и утильсырье;

- изношенные шины и утильная резина.

Кроме того, материалы классифицируются по принятым в соответствующих отраслях техническим признакам, их делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы, полиэтилен высокого и низкого давления, химикаты, резиново-технические изделия и т.д. [22, c. 159].

По принадлежности материально-производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности, а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления и не принадлежащие ей по такому праву.

К материально-производственным запасам, принадлежащим организации, относятся:

- купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве;

- оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них;

- запасы, отданные другим организациям в переработку;

- проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

- запасы, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Организация отражает отдельно (за балансом) материально-производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся:

- запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.;

- неоплачиваемые запасы, принятые в переработку;

- запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

1.2  Учет материально-производственных запасов в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Возрастающая роль международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и тому подобное.

Бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Использование международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) необходимо по следующим причинам. Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала, а капитал,  требует прозрачности финансовой информации о деятельности предприятий и их отчетности.

Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчетности.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности [26, с. 58]. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия.

К стандартам, регулирующим учет и отражение в финансовой отчетности материальных оборотных запасов, относятся МСФО-2 «Запасы» [24, с. 132].

Согласно МСФО-2, к запа­сам относятся сырье и материалы, готовая продукция и незавершенное производство.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по первоначальной стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда и запасов продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, которые учитываются по чистой стоимости реализации на определенных этапах производства. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оценивать­ся по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чи­стой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж - это предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на вы­полнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией [24, с. 132].

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, пере­работку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмеща­емые налоги, транспортные, экспедиторские, расходы на посредни­ков и консультантов, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычи­таются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производ­ственные расходы. Величина переменных накладных расходов зави­сит от изменения объемов производства. К ним относятся косвенные материальные и трудовые затраты, необходимые для нормального хода производственного процесса. Постоянные накладные расходы остаются практически неизменными в условиях изменяющихся объе­мов производства: обслуживание зданий, оборудования, амортиза­ционные отчисления, административно-управленческие расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую еди­ницу продукции распределяются на основе производственных мощ­ностей организации в нормальных условиях работы. По фактическо­му уровню производства можно распределять постоянные накладные расходы, если он не намного отличается от производственной мощ­ности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расхо­дов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизмен­ной при снижении объема производства и даже при его остановке. Сумма постоянных накладных расходов, оставшаяся нераспределенной, учитывается как расходы отчетного периода, в котором они воз­никли. А вот переменные накладные расходы полностью распреде­ляются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных обо­ротных активов только в том случае, когда они связаны с переработ­кой данного актива непосредственно. Например, затраты по разра­ботке продуктов для конкретных заказчиков, или затраты по займам, связанным с переработкой данных запасов. Во всяком случае, в се­бестоимость запасов не должны включаться:

- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;

- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу, например, естественная просушка лесоматериалов;

- административные расходы, не связанные с доведением запа­сов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себесто­имости невелики, и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно про­веряться и при необходимости пересматриваться.

Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себе­стоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаи­мозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для приме­нения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов.

В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества. Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

- четкая экономическая логика;

- обобщение современной мировой практики в области учета;

- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

- обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учета;

- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учета.

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

- понятность;

- уместность;

- существенность;

- надежность;

- преобладание сущности над формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- полнота;

- сопоставимость;

- своевременность;

- баланс между выгодами и затратами;

-  баланс между качественными характеристиками;

-  достоверное и объективное представление.

Следует отметить, что данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных оценок при подготовке отчетности. Конкретным проявлением приведенных отличий становятся различия в порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, НИОКР, договорах аренды, условных обязательствах, событиях после отчетной даты, прекращенной деятельности и т.д.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, ибо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребованности информации, формирующейся в нем.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО,  нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России заключается, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями.

Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для лучшей западной практики.

1.3   Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражаются на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетных ценам. Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком из тех ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов, наценки, комиссионного вознагражденья, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

Глава 2  Организация бухгалтерского учета материально-

производственных запасов

2.1 Первичная документация по учету движения материалов

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции и содержат достоверные данные и создаются своевременно, как правило, в момент совершения операции, на бланках типовых и типовых междуведомственных форм, а также на бланках специализированных форм, разрабатываемых и утверждаемых министерствами и ведомствами. Применение бланков устаревших и произвольных форм в Инзенской дистанции электроснабжения не допускается.

В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, первичные документы создаются на машиночитаемых носителях информации. При этом должны соблюдаться требования Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, общеотраслевые руководящие указания.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

В необходимых случаях в первичных документах приводятся дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, учреждения, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом, другие дополнительные реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

В Инзенской дистанции электроснабжения в связи с ведением компьютерных программ некоторые реквизиты первичных документов зафиксированы в виде кодов. Например, такие как наименование балансовой единицы, шифр предприятия получателя и поставщика.

На предприятии руководителем в начале каждого календарного года утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Количество лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материальных ценностей, ограничено. В настоящее время в Инзенской дистанции электроснабжения стоит вопрос о введении электронных подписей руководителей. Это связано в первую очередь с тем, что многие документы приходится отправлять в короткий срок по электронной почте.

Работники в бухгалтерии осуществляют приемку и проверку первичных документов, используемых в бухгалтерском учете, под контролем главного бухгалтера.

В соответствии с Положением о главных бухгалтерах запрещается принимать к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования товарно-материальных ценностей. Такие документы должны быть переданы главному бухгалтеру предприятия, учреждения для принятия решения.

Первичные документы имеют отметку, исключающую возможность их повторного использования. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы. В Инзенской дистанции электроснабжения таким документом является реестр приемки-сдачи документов формы ФМУ-49 (приложение А). Он предоставляется для регистрации сдаваемых документов. Реестр составляет кладовщик в одном экземпляре и сдает его бухгалтеру по материалам вместе с первичными документами (до 100 штук). Реестр составляется отдельно на приходные и расходные документы в двух экземплярах, один из которых бухгалтер, проверив правильность записей, возвращает кладовщику с распиской о переданных документах, а другой оставляет при документах. Реестр приемки-сдачи составляется по каждому балансовому счету, с указанием в нем количества сдаваемых документов по номерам разделов материалов и номеров документов.

Так же в Инзенской дистанции электроснабжения применяются следующие первичные документы:

- доверенность формы № М-2 (приложение Б) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком. Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтер и выдает под расписку получателю (на год - кладовщику, временным лицам - разовая, сроком на 15 дней). Выдача доверенности лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, и иметь образец подписи лица, на имя которого она выписана. От имени организации доверенность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером (или лицами их замещающими). Образцы подписей и печати предоставляются 1 раз в год. Например, доверенность №17 от 07.04.2005г. выдана слесарю Шмелькову А.В. на получение от ЭМАСТ-Самара материальных ценностей;

- требование-накладная формы № М-11 (приложение В) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации и между структурными подразделениями, а также материально-ответственными лицами. Требование-накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами подразделений. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания материалов, а второй принимающему сладу для оприходования материалов. Требование-накладную подписывают материально-ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Требование выписывается в 3 экземплярах, в которых указывается наименование материала, количество, цена, дата и подпись. Один экземпляр требования служит основанием для списания материальных ценностей с поставщика, второй - поставщик отправляет предприятию-получателю  вместе с извещением на оплату, а третий экземпляр требования оставшийся у кладовщика служит основанием для оприходования на склад (в этом экземпляре кладовщик заполняет показатели: номенклатурный номер материала, вид операции и порядковый номер по складской карточке).

- акт формы № ФМУ-73 (приложение Г) применяется для оформления оприходования материальных ценностей, при демонтаже  или списании основных средств, материалов после замены при капитальных работах, пригодных для вторичного использования или для сдачи в металлолом.

- материальный ярлык по форме № ФМУ-45 (приложение Д), предназначен для характеристики материально-производственных запасов, находящийся на складе. Бланк ярлыка заполняется кладовщиком на каждый номенклатурный номер материально-производственных запасов и прикрепляется к месту хранения этого материала;

- материальный отчет формы № ФМУ-54 (приложение Ж) составляется материально-ответственным лицом в количественном выражении в одном экземпляре и по окончанию месяца предоставляется в технический отдел предприятия для проверки соответствия фактического расхода материальных ценностей установленным нормам. После проверки материальный отчет визируется инженером технического отдела, утверждается руководителем предприятия и передается в бухгалтерию;

- накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15 (приложение К) применяется для учета материально-производственных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник подразделения в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получении ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу, как основание для отпуска материалов, второй - получателю.

Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

После проверки первичные учетные документы таксируются, то есть определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

При обработке первичных учетных документов по учету материалов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится автоматически непосредственно на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

В бухгалтерии ведутся карточки формы № М-17 (приложение Л) количественно-суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов по каждому сорту, виду и размеру. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных учетных документов, сдаваемых бухгалтеру кладовщиком.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе оговаривается надписью «исправлено», подтверждается подписью лиц, подписавших документ, а также проставляется дата исправления.

Движение первичных документов в Инзенской дистанции электроснабжения (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.

График документооборота (приложение М) разрабатывает по согласованию с финансовым отделом вычислительный центр, который по компьютерной сети следит за ходом работы и сдачей отчетов в отделение дороги. График устанавливает рациональный документооборот и способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.

Работники предприятия, начальники цехов, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается копия графика, и они несут ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

Первичные документы, бухгалтерские отчеты и балансы хранятся в бухгалтерии в закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером, и подлежат обязательной передаче в архив.

Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, во избежание их утери или злоупотреблений подшиваются в подшивку.

Срок хранения первичных документов в архиве предприятия определяется согласно перечню типовых документальных материалов и составляет пять лет. Сохранность первичных документов, обеспечивает главный бухгалтер предприятия.

Выдача первичных документов, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива предприятия, работникам других структурных подразделений предприятия, как правило, не допускается, а в отдельных случаях может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

Изъятие первичных документов, бухгалтерских отчетов и балансов у предприятий, учреждений может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами на основании постановления этих органов в соответствии с действующим уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия, учреждения.

2.2 Учет материально-производственных запасов на складе

Для хранения материальных запасов на предприятии создан центральный склад, находящийся в ведении непосредственно руководителя организации и инженерно-технического отдела, который создает заявки на материалы и распределяет их по складам. Центральный склад является специализированным, так как в организации имеются материалы, требующие разных режимов хранения, таких как горюче-смазочные материалы, лакокрасочные, спецодежда и тому подобное. 

Также на каждом подразделении предприятия имеется свой склад (всего двенадцать), материалы некоторые материально-ответственные лица получают на центральном складе. Каждому складу  присвоен постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на материально-ответственных лиц (в данном случае кладовщика  и начальников подразделений), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему, отпуску и списанию материалов в производство. С указанными должностными лицами заключены договора о полной материальной ответственности (приложение Н) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прием на работу и увольнение кладовщиков и других материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации и освобождаются от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. При инвентаризации или приеме передачи обязательно присутствует комиссия в составе председателя - заместителя начальника бухгалтера-материалиста, инженерно-технического работника и материально-ответственного лица передающего и принимающего склад. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации. Распоряжения главного бухгалтера организации в части учета материальных запасов, оформления и представления учетных документов и отчетности  обязательны для кладовщика и других материально ответственных и должностных лиц.

Центральный склад обеспечен исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяются (переосвидетельствуются) и осуществляется их клеймение в Ульяновском центре стандартизации и метрологии.

Для материалов открытого хранения оборудованы специально приспособленные площадки.

На центральном складе материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто- размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. На складах соблюдаются соответствующие режимы хранения материальных запасов с тем, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.

Размещение материальных запасов обеспечивает их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия. Для этого на каждом стеллаже прикреплен материальный ярлык, а на ячейках сделаны надписи (например, на приклеенных листках бумаги или бирках) с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Учет материальных запасов находящихся на хранении в центральном складе предприятия ведется на карточках складского учета формы № М-17 по каждому наименованию. Карточки складского учета открываются на календарный год бухгалтерией организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерией организации в специальной книге. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза бухгалтера. При вводе данных в автоматизированную систему управления карточки формируются автоматически по каждому складу.

Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складе организации, проставляются на карточках складского учета организации. В автоматизированной системе управления применяются средне-скользящие цены по всему предприятию.

В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, то есть указывается новая цена и с какого времени она действует.

Учет движения материальных запасов на складе ведется непосредственно кладовщиком. После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и скрепляются.

Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции.

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых операций по нескольким документам может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работник бухгалтерии, ведущий учет материальных запасов, систематически, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществляет проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерию.

Материально-ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные в организации графиком документооборота, кладовщики обязаны сдавать, а бухгалтер - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие за соответствующий период.

Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, на котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

О результатах произведенных на складах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах бухгалтер, проводивший проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

В Инзенской дистанции электроснабжения практикуется прием первичных учетных документов в бухгалтерии организации. В этом случае первичные документы в установленные сроки представляются с реестром сдачи документов, в котором указываются номера и наименования сдаваемых документов.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на первое января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, подшиваются и сдаются в архив организации. 

Складской учет материальных запасов ведется также и при помощи средств вычислительной техники. В этом случае кладовщик вводит информацию, предусмотренную в карточках складского учета, и данные первичных учетных документов непосредственно в средства вычислительной техники.

Не реже одного раза в месяц, составляется оборотно-сальдовая ведомость (машинограмма) по движению материальных ценностей (приложение П), в которой отражаются:

- номера лицевых счетов;

- номенклатурные номера (если они имеются);

- наименования материальных ценностей и их отличительные признаки;

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало отчетного периода;

- приход за отчетный период;

- расход за отчетный период;

- остаток на конец отчетного периода.

В оборотно-сальдовой ведомости в соответствующих графах отражаются данные на начало месяца, обороты за месяц и остаток на коней месяца в количественном и суммовом выражении по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.

При механизированной обработке операций бухгалтерией осуществляется надлежащий контроль за движением материальных ценностей.

На остальных складах (кроме центрального) вместо карточек складского учета ведутся месячные материальные отчеты формы ФМУ-54.

В месячном материальном отчете отражаются, остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц, и остаток на конец месяца. При этом для записи операций по расходу отводятся несколько граф, в которых указывается счет и статья, на которую списывается данный материал.

В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма (таксировка) заполняется бухгалтером  организации.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию организации в установленные в организации сроки.

2.3 Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материалов в Инзенской дистанции электроснабжения ведется с использованием счета 10 «Материалы». Счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и прочих ценностей предприятий железных дорог.

К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-01 «Сырье и материалы»;

- 10-02 «Материалы верхнего строения пути»;

- 10-03 «Топливо»;

- 10-04 «Тара и тарные материалы»;

- 10-05 «Запасные части»;

- 10-06 «Смазочные материалы»;

- 10-08 «Строительные материалы»;

- 10-09 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие, конструкции и детали»;

- 10-10 «Возвратные отходы, лом, утиль»;

- 10-11 «Инструменты, приспособления, инвентарь»;

- 10-12 «Специальная одежда»;

- 10-13 «Постельные принадлежности»;

- 10-14 «Форменная одежда».

В Инзенской дистанции электроснабжения все субсчета не используются. Рассмотрим те субсчета, которые используются в дистанции.

На субсчете 10-01 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Субсчет 10-03 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения топлива для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств, выработки энергии либо для отопления зданий. Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства и ремонтных работ, также учитываются на субсчете 10-03 «Топливо».

На субсчете 10-04 «Тара и тарные материалы» отражается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь) и тарных материалов, предназначенных для упаковки и укупорки продукции.

На субсчете 10-05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, подвижного состава и прочих транспортных средств.

На субсчете 10-06 «Смазочные материалы» учитываются все виды летних и зимних смазок.

На субсчете 10-08 «Строительные материалы» учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы и другие материалы.

На субсчете 10-09 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-10 «Возвратные отходы, лом, утиль» отражается наличие и движение отходов производства, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и т.п., которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части.

На субсчете 10-11 «Инструменты, приспособления, инвентарь» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10-12 «Специальная одежда» учитывается наличие и движение спецодежды и спецобуви на складах организации.

На субсчете 10-13 «Постельные принадлежности» учитывается наличие и движение постельных принадлежностей сроком службы более года.

На субсчете 10-14 «Форменная одежда» учитывается форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие железной дороги.

Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы», производится в следующих случаях:

- выявления излишков материалов в процессе инвентаризации;

- восстановления стоимости спецодежды по рыночной стоимости при увольнении работника;

- ликвидации объекта основных средств (оприходование лома, утиля).

Суммы дооценки материальных ценностей отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-01 «Прочие доходы».

В результате чрезвычайных бедствий и других экстремальных ситуаций материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 99-03 «Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другим соответствующим счетам.

Передача материалов одним обособленным подразделением юридического лица другому отражается в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 79-09 «По прочим операциям».

При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-02 «Прочие расходы».

Суммы уценки материальных ценностей отражаются по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-02 «Прочие расходы».

Выявленные недостачи материалов списываются с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 1  -  Перечень операции по учету материально-производственных запасов в Инзенской дистанции электроснабжения

Продолжение таблицы 1

2.4 Учет поступления материально-производственных запасов

Поступление материальных ценностей в Инзенской дистанции электроснабжения схематично изображено на рисунке 1.

Рисунок 1 - Поступление материальных ценностей

Поступление материальных ценностей в Инзенской дистанции электроснабжения в основном производится с главного материального склада Куйбышевской железной дороги (НХ) или его структурного подразделения в городе Рузаевка (НОДХ). Инженерно-технический отдел делает заявку на товарно-материальные ценности на год с разбивкой по кварталам в количественном и суммовом выражении с указанием номенклатурных номеров, ГОСТов, типов, размеров, согласно сетевому классификатору, программа (CK MTR) с которым установлена на персональном компьютере кладовщика и бухгалтера-материалиста. Обновления классификатора приходит каждые десять дней. Сетевой классификатор действует по всей сети Российских железных дорог. Согласно этим заявкам НОДХ выдает материальные ценности кладовщику предприятия по требованию-накладной, которое выписывает кладовщик в трех экземплярах. Первый экземпляр возвращается кладовщику для оприходования на склад, второй остается на складе, отпускающем ценности, а третий высылается вместе с извещением для акцепта в организацию-получатель.

Получает материалы организация через своих представителей на основании доверенности, которая выдается на год кладовщику и на временных лиц - разовая.

Приход материалов осуществляется кладовщиком в день их поступления по требованию-накладной. В требовании кладовщик заполняет показатели: номенклатурный номер материала, вид операции и порядковый номер по складской карточке. Приходуется материал на склад предприятия видом операции № 12 «Поступление со склада своей дороги» с материального склада следующими проводками Дт 10 «Материалы» - Кт 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам», в извещении бухгалтер делает проводку Дт 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» - Кт 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты по прочим операциям». НДС предприятию, относящемуся к одной железной дороге, не передается.

Аналогичным образом производится приход материалов на склад со складов других железнодорожных предприятий, которые являются структурными подразделениями Куйбышевской железной дороги.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения. По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

В Инзенской дистанции электроснабжения бывают случаи, когда материалы поступают в одной единице измерения, а отпускаются в другой. Например, бензин предъявляют в тоннах, а приход отпуск со склада производится в литрах. В этом случае при оприходовании применяется переводной коэффициент, который зависит от влажности и температуры воздуха. Средний коэффициент на бензин 0,73. В карточке указывается количество от поставщика в тоннах, деленное на переводной коэффициент и в итоге количество к приходу в литрах. Бензин в Инзенскую дистанцию электроснабжения поступает с НОДХ, и проводка будет такой Дт 10-03 «Топливо» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дизельное топливо поступает с локомотивного депо (ТЧ-5) и в требовании делается проводка Дт 10-03 «Топливо» - Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», авизо Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В программе учета R/3 приход осуществляется в единицах измерения, предъявленных поставщиком, и делается перевод на другую карточку в нужной единице измерения.

Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации.

Поступление материалов осуществляется и с помощью железнодорожного транспорта. Например, с НОДХ или с НХ. В основном это опоры, швеллера и т.п. В этом случае используется еще и железнодорожная накладная. Транспортные расходы предъявляются отдельным извещением Дт 16 «Отклонения в стоимости материалов» - Кт 60-01 «Расчеты с поставщиками». Дт 10 «Материалы» - Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Материалов, находящихся на ответственном хранении в организации не имеется. Но, есть материалы, переданные организацией на ответственное хранение. В частности материалы второй группы (Гражданская оборона) хранятся на материальном складе, где они хранятся обособленно и не могут расходоваться. На эти материалы заведена карточка, к которой приложена расписка кладовщика материального склада.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акт а о приемке. Акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам разница в цене относится на Дт 16 «Отклонения» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При приходе от посторонних организаций применяется одиннадцатый вид операции и проводка Дт 10 счета «Материалы» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками». Также отрабатывается счет на оплату, в котором  делается проводка по налогу на добавленную стоимость Дт 19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - Кт 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам» и Дт 68-04 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - Кт 19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Счет-фактура (приложение Р) регистрируется в книге покупок.

Также осуществляется приход материалов приобретенных  самостоятельно по авансовым отчетам от подотчетных лиц, в этом случае проводка будет такой: Дт 10 «Материалы» - Кт 71-01 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приобретение материалов подотчетными лицами происходит в следующем порядке: подотчетные лица сдают приобретенные материалы кладовщику и предъявляют ему товарный чек и погашенный кассовый чек. На основании указанных документов кладовщик выписывает требование-накладную в двух экземплярах. Первый экземпляр с подписью остается на складе для оприходования материалов, а второй с подписью кладовщика, товарным и кассовым чеками  возвращается подотчетному лицу для предоставления авансового отчета в бухгалтерию.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Список лиц, которым выдается аванс в подотчет, ограничен, и утверждается начальником предприятия на каждый календарный год. Иногда поступают материалы от посторонних организаций. Приход на склад материалов производится по накладным следующей проводкой Дт 10 «Материалы» - Кт 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам». НДС по счету-фактуре отрабатывается проводками Дт 19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Дт 68-02 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - Кт 19-03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Все работники Инзенской дистанции электроснабжения за исключением ИТР обеспечиваются специальной одеждой, специальной обувью и средствами индивидуальной защиты согласно приказу № 25 Ц. Специальная одежда и специальная обувь поступают на склад со склада НОДХ по заявкам, которые составляет бухгалтер материального стола за год вперед.

Вначале составляется заявка-расчет, в которой указываются шифр профессии, контингент по плану и фактический и количество требуемой специальной одежды на год. Затем минусуется спецодежда, находящаяся на складе и в эксплуатации, а недостающее количество принимается к заявке на следующий календарный год. Кроме того, составляется специфицированная заявка, в которой указывается наименование спецодежды и спецобуви, тип, ГОСТ, требуемое количество (согласно заявке-расчету) отдельно мужской и женской спецодежды, а также размер и рост. Только после всего вышеперечисленного составляется заявка в электронном виде, в которой дополнительно указывается номенклатурный номер, согласно сетевому классификатору материально-технических ресурсов.

Заявки подписываются начальником, главным бухгалтером и председателем профкома, так как некоторые виды спецодежды и спецобуви (за исключением меховой и овчинно-шубной), не указанные в приказе «О выдаче спецодежды», могут выдаваться работникам в соответствии с коллективным договором.

Приказом начальника в Инзенской дистанции электроснабжения назначена комиссия по приемке спецодежды, в состав которой входят: заместитель начальника, главный бухгалтер, бухгалтер материального стола, кладовщик, инженер по охране труда, председатель профсоюзного комитета, начальники подразделений.

При получении спецодежды с НОДХ эта комиссия проверяет соответствие спецодежды ГОСТу, ее качество. Средства индивидуальной защиты проверяются на токопроводимость в специальной установке, после чего ставится штамп «К работе допущено».

К выдаче и качеству спецодежды в Инзенской дистанции электроснабжении, впрочем, как и на всем железнодорожном транспорте относятся с полной ответственностью. Бывает очень много проверок по учету выдачи, правильности приемки спецодежды вышестоящими организациями и инспекторами по охране труда. За время моей работы проводилась проверка инспектором по технике безопасности. Бухгалтеру материального стола было сделано замечание по поводу получения сигнальных жилетов без светоотражающих полос, что неприемлемо при работе на станциях и перегонах, особенно в ночное время.

Работники дистанции обеспечиваются и форменной одеждой, которая выдается по приказу № 14 Ц от 22 декабря 1994 г. «О форменной спецодежде». Заявки на нее составляются аналогично заявкам на спецодежду.

Приход форменной одежды с НОДХ оформляется проводкой Дт 10-14 «Форменная одежда» - Кт 60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам».

Все материалы в организации приходуются своевременно. При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанных в расчетных и сопроводительных документах.

2.5  Учет выбытия материально-производственных запасов

Выбытие материалов в Инзенской дистанции электроснабжения изображено схематично на рисунке 2.

Рисунок 2 - Выбытие материально-производственных запасов

Полученные материалы кладовщик перечисляет в книге разнарядки для дальнейшего их распределения по цехам и передает ее в инженерно-технический отдел. Инженера распределяют материалы по цехам и на основании книги разнарядки выписываются требования формы ФМУ № 21 (приложение С) на получение материалов со склада. Требования выписывает руководитель цеха, являющийся материально ответственным лицом. Требование выписывается в двух экземплярах и подписывается начальником и главным бухгалтером. Один экземпляр остается у получателя материалов с распиской кладовщика, другой у кладовщика с распиской получателя. Организация осуществляет отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

В первом экземпляре требования ставиться  вид операции № 38 «Списание с кладовщика» во втором  вид операции № 18 «Приход на другой склад». При отпуске материалов со склада в кладовые подразделения материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на те же счета  складов-получателей. Допустим, если на основном складе материал числиться на счете    10-01 «Сырье и материалы», то и при внутреннем перемещении получателю этот материал зачисляется тоже на 10-01 счет «Сырье и материалы».

Стоимость материалов, отпускаемых со склада  организации в склады подразделений в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам. Отпуск материалов в производство выполняют материально-ответственные лица (начальники подразделений) по материальному отчету форма ФМУ-54. Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерию организации согласно утвержденному порядку документооборота.

Бухгалтерская служба организации:

- проверяет поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

- производит сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цеха и другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующие исправления;

- определяет отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;

- регулярно контролирует правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

Для распределения стоимости отпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции, работ, услуг и статьям расходов составляется  сводная ведомость расхода материалов. В указанной ведомости материальные затраты  приводятся в разрезе цехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, а внутри них - по заказам (изделиям, видам продукции, работам, услугам) и статьям расходов. Эти ведомости выдает ЭВМ после обработки первичных документов. В месячном материальном отчете отражаются  остаток материалов на начало месяца, приход и расход за месяц и остаток на конец месяца. При этом для записи операций  по расходу отводятся несколько граф, в которых указывается счет и статья, на которую списывается данный материал.

В месячных материальных отчетах обычно отражаются не только материалы, по которым имелось движение в данном месяце, но и те материалы, которые остались без движения, они просто переносятся в остаток на конец месяца.

В материальных отчетах указывается также сумма материальных ценностей. Сумма (таксировка) заполняется бухгалтером организации.

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерию организации.

Материальный отчет составляется материально-ответственным лицом в одном экземпляре 21-22 числа каждого месяца и предоставляется для проверки в инженерно-технической отдел предприятия соответствующему инженеру. После проверки (сопоставление фактического расхода материалов с нормами) инженер технического отдела визирует материальный отчет и передает его на утверждение руководителю. Утвержденный материальный отчет передается в бухгалтерию. Бухгалтер по материалам проверяет полноту и правильность записей, подтверждая своей подписью получение материального отчета и правильность выведенного расхода и остатка. После того, как бухгалтер отработает все сданные документы: требования на приход и расход, материальные отчеты, все данные вводятся в Единую Корпоративную Автоматизированную Систему Управления Финансовыми Ресурсами» (R/3). На основании этого в электронном виде формируется оборотно-сальдовая ведомость по движению материальных ценностей.

В оборотно-сальдовой ведомости в соответствующих графах отражаются данные на начало месяца, обороты за месяц и остаток на конец месяца в количественном и суммовом выражении по каждому номенклатурному номеру с указанием каждой операции по приходу и расходу.

Оценка материалов на списание может производиться организацией одним из следующих способов:

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

- по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов);

- по средне скользящей цене.

В связи с переходом в систему R/3, в Инзенской дистанции электроснабжения применяются средне скользящие цены,  исходя из состояния данного материала к моменту отпуска, не ожидая окончания месяца, при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

При списании (отпуске) материалов в Инзенской дистанции электроснабжения применяется упрощенный вариант, включая только стоимость запаса, так как в основном применяется централизованная поставка материалов.

Также разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять: рыночные и договорные цены.

Рыночные цены сообщает предприятиям-ломосдатчикам, в число которых входит и Инзенская дистанция электроснабжения, служба материально-технического снабжения дороги по согласованию с отделом ценообразования. В данном случае в Инзенской дистанции электроснабжения по рыночным ценам  происходит отпуск лома цветных металлов на сторону. При этом выставляются  счета-фактуры за отгруженный лом с реквизитами указанными в договоре, заключенным службой материально-технического снабжения дороги и покупателем лома и регистрируется в книге продаж.

Образовавшаяся дебиторская задолженность за отгруженный лом передается этим же месяцем по извещению (приложение Т) в бухгалтерию службы материально-технического снабжения с приложением копий счета-фактуры, приемосдаточного акт а, накладной, доверенности и акта представителя экономической защиты, который присутствует при взвешивании и определяет процент скидки на загрязненность.

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации металлолома осуществляется следующими проводками:

- оприходование металлолома как отходов производства:

Дт 10-10 «Возвратные отходы, лом, утиль» - Кт 20 «Основное производство»;

- списание стоимости металлолома на реализацию:

Дт 91-10 «Прочие доходы» - Кт 10-10 « Возвратные отходы, лом, утиль»;

- выставлен счет покупателю:

Дт 62-07 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 91-10 «Прочие доходы»;

- начислен НДС от реализации:

Дт 91-10 «Прочие доходы» - Кт 68-01 «Расчеты по налогу на прибыль»;

- передача дебиторской задолженности в службу материально-технического снабжения:

Дт 79-09 «Внутрихозяйственные расчеты» - Кт 62-07 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При применении договорных цен другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем отнесения на счет 16 «Отклонения».

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Условный расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов (в рублях) приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Расчет распределения отклонений и транспортно-заготовительных расходов