Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО 'Юрмаш'

Содержание

 

1. Теоретические аспекты учета операций, связанных с движением материалов производственного предприятия

1.1 Понятие, классификация материалов и первичные документы по их учету

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов

1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением материалов

2. Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на ОАО "ЮРМАШ"

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Юрмаш"

2.2 Оценка учетной политики ОАО "Юрмаш"

2.3 Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"

3. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами

3.1 Обзор методик анализа операций по поступлению материалов

3.2 Анализ операций, связанных с поступлением материалов

3.3 Оценка, обобщение и рекомендации по результатам анализа

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное размещение, использование и управление всеми ресурсами, находящимися в его распоряжении. Важная роль в реализации этой задачи отводится комплексному анализу эффективности использования имеющихся ресурсов, который и является инструментом для разработки стратегии и тактики развития предприятия, принятия управленческих решений. Результаты анализа являются необходимой информационной базой для объективного управления и лучшего понимания эффективности работы предприятия, скорости оборачиваемости средств и капитала, их производительности, оценки риска и выгодности того или иного способа вложения финансов.

Сырье и материалы занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому повышение эффективности их использования является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и роста прибыли. Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления. В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу операций, связанных с поступлением сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Изучение порядка поступления и контроля материалов на предприятии в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Правильная организация учета и анализ поступления материалов дает возможность выявить резервы их снижения. Анализ поступлением материалов позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом. Правильный учет и анализ помогают полнее вскрыть резервы сокращения расходов сырья и материалов, способствуют более эффективному использованию всех видов ресурсов.

Все вышесказанное предопределило выбор темы и обусловило ее актуальность.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и проведение анализа поступления материалов, на примере ОАО "Юрмаш", основным видом деятельности которого является изготовление изделий производственно-технического назначения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

а)      определить экономичесую сущность сырья и материалов и их роль в хозяйственной деятельности предприятия;

б)      рассмотреть особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на предприятие;

в)      провести анализ поступления материалов на исследуемом предприятии;

бухгалтерский учет поступление материал

Объектом исследования является финасово-хозяйственная деятельность ООО "Производственное объединение Юрмаш".

Предмет исследования - операции, связанные с поступлением материалов.

Методологической и теоретической основной написания работы послужили материалы Законов РФ, нормативные документы и инструкции Минфина РФ, специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу таких авторов как Балабанова И.Т., Джабазян Е.Л., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Хахоновой Н.Н., Шеремета А.Д., и пр., а также статьи периодических изданий: "Главбух", "Бухгалтерский учет".

Работа содержит три главы. В первой главе приводится теоретический материал, раскрывающий, непосредственно тему работы.

Во второй главе изучается бухгалтерский учет поступления материалов на исследуемом предприятии.

В третьей главе проводится анализ обеспеченности предприятия материальными рессурсами.

1. Теоретические аспекты учета операций, связанных с движением материалов производственного предприятия

1.1 Понятие, классификация материалов и первичные документы по их учету

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации указанные понятия означают следующее:

Материально-производственные запасы - часть имущества:

·   используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, предназначенных для продажи;

·   предназначенная для продажи;

·   используемая для управленческих нужд организации.

Хозяйственные организации, связанные с материально-производственными запасами, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и на непроизводственные нужды, реализация и другие.

Одним из основополагающих принципов организации учета предметов труда является их классификация по двум признакам: по функциональной роли и назначению в процессе производства (экономическая классификация) и по техническим признакам и физико-химическим свойствам (техническая классификация).

Экономическая классификация предусматривает группировку предметов труда на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы.

Несмотря на некоторую условность такой классификации предметов труда, она положена в основу организации синтетического учета.

В развитие экономической классификации и в тесной связи с ней в организации разрабатывается техническая классификация, то есть систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Практика учетной работы выработала разные подходы при разработке кодов номенклатурных номеров: с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри - по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом Российской Федерации для составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для осуществления бесперебойного процесса производства организация должна располагать необходимыми размерами производственных запасов. Результатом их производственного потребления является готовая продукция, то есть оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции.

Если в первом случае оборотные средства выступают в качестве предметов труда, то во втором - они являются продуктами труда. Однако и в том и в другом случае характер оборота у них единый: они совершают полный оборот в течение одного цикла, переходя из одной формы оборотных средств в другую. Между этими группами нет границы, так как часть готовой продукции может переходить в группу производственных запасов.

Изделия, отвечающие указанным требованиям, включаются в состав готовой продукции при условии, что они сданы на склад на основании соответствующего документа.

Отражение в учете хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов позволяет формировать для целей управления, контроля и анализа систему показателей в натуральном и стоимостном выражении.

Исходя из установленных нормативными актами общих принципов (правил) учета разрабатывается и утверждается приказом руководителя учетная политика, в которой подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

·   методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

·   последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

·   стоимость материально-производственных запасов переданных в залог;

·   разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации, в случае наличия у нее на конец отчетного года запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или их полного или частичного устаревания.

Перед бухгалтерским учетом материально-производственных запасов стоят следующие задачи:

·   своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

·   контроль за соблюдение договорных обязательств;

·   обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей по местам хранения и материально ответственным лицам.

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда.

В зависимости от источников поступления в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций с материально-производственными запасами:

1)   приобретение материальных ценностей у поставщиков;

2)   приобретение материальный ценностей подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;

3)   оприходование материальных ценностей, изготовленных в целях собственного производства;

4)   внутреннее перемещение (со склада на склад, из цеха на склад);

5)   оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств;

6)   оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации и другие.

Для оформления операций по поступлению материальных ценностей на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.

При отпуске товара покупателю поставщик выписывает счет-фактуру.

Счет-фактура является обязательным документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг). На их основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полностью уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета.

В тех случаях, когда выявляются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительного документа поставщика, или при отсутствии какого-либо документа на поступившие материалы применяется акт о приемке материалов (форма № М-7). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации.

После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и так далее) передают: один экземпляр - в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Если при приемке материальных ценностей расхождения не выявлены, то должен применяться приходный ордер (форма № М-4). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Выписывается он на фактически принятое количество ценностей.

Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование - накладная (форма № М-11).

В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

1)   отпуск материальных ценностей в цеха основного и вспомогательных производств на изготовление продукции, выполнение работа и услуг;

2)   отпуск материальный ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;

3)   отпуск материальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;

4)   отпуск материальных ценностей на сторону и в переработку;

5)   внутреннее перемещение материальных ценностей.

Порядок документального оформления операций отпуска материальный ценностей со складов предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные и общехозяйственные нужды.

Для оформления систематического отпуска материальных ценностей со склада, а также для контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материальных ценностей на производственные нужды используется лимитно-заборная карта (форма № М-8). Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17).

Для оформления отпуска материальных ценностей сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Выпуск продукции из промышленного производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и так далее. Они выписываются обычно в двух экземплярах, один из которых предназначен для цеха или участка-сдатчика, а другой - остается на складе готовой продукции. Количество приходуемых на склад изделий, их вес и объем должен измеряться, подсчитываться и при необходимости взвешиваться.

 

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены таблице 1.

Таблица 1.1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

1-й уровень

Федеральные законы, Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2-й уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3-й уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4-й уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Основным нормативным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот документ определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы второго уровня - учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется прежде всего в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001г. № 44н.

К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:

используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

предназначенная для продажи;

используемая для управленческих нужд.

Особо важным является Положение "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), поскольку в нем изложены основные принципы учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально - материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Согласно п. ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

При выборе способа учета приобретения и заготовления материально-производственных запасов следует принимать во внимание периодичность поступления запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в разделе II Плана счетов предусматриваются следующие счета:

"Материалы";

"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

"Заготовление и приобретение материальных ценностей";

"Отклонение в стоимости материальных ценностей";

"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Положению по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99)"Доходы организации" Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) - относит продажу материально-производственных запасов к доходам от прочих поступлений.

Документы третьего уровня носят рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, в которых наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов;

Методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и прочие).

Таким образом, операции по учету поступающих материалов регламентируется документами всех уровней нормативного регулирования, что позволяет бухгалтеру эффективно организовать учет. Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

1.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с поступлением материалов

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В зависимости от источника поступления материалов возможны различные варианты их оценки (таблица 1.2).

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Таблица 1.2 - Способы оценки материалов при их приобретении

№ п/п	Источник поступления МПЗ	Фактическая себестоимость материалов
1	Приобретение МПЗ за плату	Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке МПЗ, расходы по страхованию, затраты по доведению МПЗ до пригодного к использованию состояния)
2	Изготовление самой организацией	Фактические затраты, связанные с производством данных МПЗ
3	Получение по договору дарения или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
4	Внесение учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
5	Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы
6	Приобретение за иностранную валюту	По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету
7	Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
8	Приобретение имущества в пользование или распоряжение	Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение

Фактические затраты, относимые к фактической себестоимости материалов, приобретаемых за плату, включают:

суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с соглашением;

суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

Для синтетического учета наличия и движения собственных производственных запасов организации предназначены активные счета: 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку".

Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

-1 "Сырье и материалы" - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в coстав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ;

-3 "Топливо" - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

-4 "Тара и тарные материалы" - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

-5 "Запасные части" - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

-6 "Прочие материалы" - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

-8 "Строительные материалы" - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;

-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" - предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а без использования указанных счетов - когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы - до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Д-т 19"НДС по приобретенным ценностям"

К-т 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС "

К-т 19"НДС по приобретенным ценностям".

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

К-т 20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетные ценам и отражается записью:

Д-т 10"Материалы"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами ("красное сторно"):

Д-т 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 "Материалы" по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца представляет собой стоймость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Д-т 10"Материалы"

К-т 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

В таблице 1.3 приведен порядок отражения операций по приобретению товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета.

Таблица 1.3 - Записи на счетах бухгалтерского учета при приобретении материалов

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
Без использования счетов 15 и 16
1	Оприходованы поступившие на склад материалы по фактической себестоимости	Приходный ордер, накладная поставщика	10	60
2	Учтен НДС на стоимость материалов	Счет-фактура	19	60
3	Учтены транспортные расходы по доставке материалов	Акт об оказании услуг по доставке	10	60
4	Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	Счет-фактура	19	60
5	Произведена оплата материалов и транспортных расходов поставщику с расчетного счета	Выписка банка, платежное поручение	60	51
6	Произведен налоговый вычет по НДС	Книга покупок, счета-фактуры	68	19
7	Оприходованы поступившие на склад безвозмездно материалы	Приходный ордер, накладная	10	98
8	Оприходованы на склад материалы, поступившие из собственных производств	Накладная	10	20, 23
9	Оприходованы материалы приобретенные за наличный расчет	Приходный ордер, чеки, авансовый отчет	10	71
10	Выявлены излишки при проведении инвентаризации	Инвентаризационная опись, сличительная ведомость	10	91
С использованием счетов 15 и 16
11	Получены материалы по цене поставщика	Приходный ордер, накладная поставщика	15	60
12	Учтен НДС на стоимость материалов	Счет-фактура	19	60
13	Учтены транспортные расходы по доставке материалов	Акт об оказании услуг по доставке	15	60
14	Учтен НДС на стоимость транспортных услуг	Счет-фактура	19	60
15	Оприходованы материалы по учетным ценам	Акт	10	15
16	Определено отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости, рассчитанной по учетным ценам	Справка-расчет бухгалтерии	16	15

Материалы, которые поступают на предприятие без расчетных документов (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком) называются неотфактурованными поставками. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в двух экземплярах акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

· уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

· увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Порядок отражения в бухгалтерском учете неотфактурованных поставок изложен в таблице 1.4.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются на забалансовых счетах. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Таблица 1.4 - Записи на счетах бухгалтерского учета при получении материалов без документов

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
	1	2	3	4
1	Перечислена поставщику предоплата за материалы	Выписка банка, платежное поручение	60	51
2	Оприходованы материалы, поступившие без документов, по договорной стоимости	Акт о приемке материалов	10	60
3	Учтен НДС на стоимость полученных материалов	Справка-расчет бухгалтерии	19	60
После поступления документов оценка материалов должна быть скорректирована (п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).
4	При получении документов - скорректирована запись о поступлении материалов без документов (на разницу между договорной стоимостью и стоимостью в накладной)	Накладная	76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"	10
5	Счет-фактура	76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"	19
6	Произведен налоговый вычет	Счет-фактура, книга покупок	68	19
7	Оплачена претензия поставщиком	выписка банка, платежное поручение	51	76, субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям"

Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях:

· получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

· получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

· принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

Для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Таким образом, цель коммерческих предприятий - получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. В общих затратах одной из основных статей затрат являются затраты на товарно-материальные ценности. Правильный бухгалтерский учет материалов во многом способствует снижению себестоимости готовой продукции.

2. Особенности бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением материалов на ОАО "ЮРМАШ"

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Юрмаш"

Юргинский машиностроительный завод основан в феврале 1943 г. на базе эвакуированных заводов - Новокраматорского машиностроительного, Ленинградского металлического, завода "Большевик" (г. Ленинград) и "Арсенал" (г. Сталинград) - и создавался для выпуска военной продукции.

Сегодня ООО "Производственное объединение Юрмаш" - крупнейшее предприятие машиностроительной отрасли в Кемеровской области и Западной Сибири. Оно является одним из мощных универсальных предприятий с полным машиностроительным циклом - от выплавки стали в мартенах до выпуска готовых изделий. На заводе разработаны и доведены до серийного производства артиллерийские системы, оборудование ракетно-космических стартов, горно-шахтное оборудование, подъемно-транспортная техника, маслоотжимные агрегаты различной модификации, погрузчики-экскаваторы, а также другие изделия производственно-технического назначения. Объединение состоит из комплекса заводов нескольких направлений:

-        выпуск горно-шахтного оборудования;

-        выпуск подъёмно-транспортной техники;

-        производство железнодорожного оборудования и других видов гражданской продукции.

Завод имеет собственную теплоэнергоцентраль (c располагаемой мощностью по теплу 495 Гкалл/час и по электроэнергии 74МВт/час), снабжающую теплом Юргу, а также металлургическое подразделение, специализирующееся на выпуске поковок, проката и стали.

Произошедшие в 2002 значительные структурные и организационные изменения повлекли за собой необходимость серьезной перестройки завода, закрытия нерентабельных производств, освоения выпуска новых видов продукции с целью планомерного роста и развития предприятия в условиях рынка. На сегодняшний день ООО "Юрмаш" выпускает большой ассортимент товаров народного потребления. Одним из прибыльных производств является производство пластиковых окон по заказу ООО "ЮргаСтрой".

ОАО "Юрмаш" - это предприятие, состоящие из комплекса заводов с полным производственным циклом - от выплавки стали до выпуска готовых машин. На предприятии разработаны и доведены до серийного производства артиллерийские системы, оборудование ракетно-космических стартов, подъемно-транспортная техника, маслоотжимные агрегаты различной модификации, погрузчики-экскаваторы, шахтное оборудование и другие изделия производственно-технического назначения.

Финансовый отдел на машзаводе был организован в 1942 году. После войны, в 1948 году был создан финансово-сбытовой отдел, который просуществовал до 1963 года, а потом был разделен на финансовый и сбытовой. А в 1966 году, в связи с экономической реформой, задачи финансовой службы на предприятии значительно усложнились.

Сегодня на предприятии работает несколько крупных самостоятельных производств, и каждое из них требует определенного подхода в плане финансирования. Основные задачи современного финансового управления деятельности предприятий, распределение финансовых потоков и анализ эффективности управления этими ресурсами, Кроме того, финансовый отдел организует взаимовыгодное сотрудничество завода с кредитно-финансовыми учреждениями.

С целью эффективного использования денежных средств вводятся новые экономические категории: факторинг, лизинг, кредитный портфель, рынок ценных бумаг, финансовый рынок. Сейчас на ОАО "Юрмаш" находятся в стадии разработки проекты по факторингу, которые, в частности позволят расширить рынки оплаты.

В настоящее время предприятие экономически стабильно и рентабельно и в этом есть немалая заслуга и финансового управления завода.

ОАО "Юргинский машиностроительный завод" имеет линейно-функциональную структуру управления.

В ведении общества находятся объекты жизнеобеспечения завода, объекты социально-бытового назначения, котельная, кислородная, углекислотная и компрессорная станции, водозабор, очистные сооружения, профилакторий, бассейн, турбаза. Общество располагает системами электроснабжения, газоснабжения, подъездными железнодорожными путями, имеет автомобильный парк, складское хозяйство.

Организационная структура ОАО "Юргинский машиностроительный завод" типична для средних и крупных машиностроительных предприятий и имеет линейно-функциональный характер.

Организационная структура завода на уровне производства имеет функционально - децентрализованный характер, то есть имеет место цеховая организация производства.

На предприятии могут выделены основные и специфические функциональные структуры: технологическая, организационно-управленческая, экономическая и социально-психологическая; структуры информационных, материальных, финансовых, людских и других потоков. Рассмотрим основные функциональные структуры.

Схема технологической структуры показана в Приложении А.

Составной частью организационно-управленческой структуры является структура руководителей (менеджеров) организации (рисунок 2.1).

На предприятии создан финансовый отдел, который является самостоятельным подразделением предприятия. К структурному элементу финансового отдела относится бухгалтерия.

Рисунок 2.1 - Структура руководства организации

Сотрудники бухгалтерии: выполняют работу по различным участкам бухгалтерского учета (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, учет результатов хозяйственно - финансовой деятельности, расчетов с поставщиками, и т.п.); участвуют в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение распоряжений государственных органов; производят отчисления в различные фонды; осуществляют прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготовку их к счетной обработке; отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с движением денежных средств и товарно-материальных ценностей; участвуют в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по усовершенствованию документооборота, в разработке и введении прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета на основе применения вычислительной техники, а так же в проведении инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и платежных обязательств; подготавливают данные для составления отчетности; следят за сохранностью бухгалтерских документов, оформляют их для передачи в архив. Ревизоры осуществляют инвентаризации, ревизии товаров на складах и цехах и учет материалов и готовой продукции и денежных средств. Основными целями проведения ревизий являются проверка фактического наличия материалов и готовой продукции и сопоставление их фактического наличия с данными, отраженными в документации и в компьютерной базе данных. Ревизии проводятся в соответствии с графиком проведения ревизий; учет на складах организации проводится 1 раз в месяц. По данным проведенных ревизий составляются отчеты и передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки. На предприятии линейная (иерархическая) структура бухгалтерской службы (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура подчиненности предприятии

Обязанности главного бухгалтера:

-        отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление достоверной бухгалтерской отчетности;

-        обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств организации, соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций;

-        дает всем работникам организации обязательные для выполнения указания по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению для учета необходимых документов, отчетов, иных сведений.

Распределение полномочий:

-        заместитель главного бухгалтера координирует работу бухгалтерской службы предприятия, ведет Главную книгу, составляет бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

-        материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования, также ведет учет основных средств;

-        группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисляет заработную плату работникам, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда.

-        финансовая группа ведет контроль за своевременностью и правильностью финансовой отчетности цехов и подразделений, осуществляет подготовку и проведение расчетов с поставщиками.

В таблице 2.1 приведены показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ОАО "Юрмаш".

Таблица 2.1 - Оценка финансовых результатов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010гг.

Показатели	Сумма, тыс. руб.		Уд. вес, %		Отклонение, (+,-)		Темп измене-ния,%
	2009 г.	2010 г.	2009 г.	2010 г.	Суммы, тыс. руб.	Уд. вес. %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	3062232	4099934	100	100	1037702	-	133,89
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	2657619	3347742	86,79	81,65	690123	-5,13	125,97
Валовая прибыль	404613	752119	13,21	18,35	347579	5,13	185,90
Коммерческие расходы	35407	37713	1,16	0,92	2306	-0,24	106,51
Управленческие расходы	325142	359812	10,62	8,78	34670	-1,84	110,66
Прибыль от продаж	44064	354667	1,44	8,65	310603	7,21	в 8 р.
Проценты к получению	1947	2213	0,06	0,05	266	-0,01	113,66
Проценты к уплате	73693	168020	2,41	4,10	94327	1,69	в 2,3 р.
Доходы от участия в организациях	111	212	0,00	0,01	101	0,00	190,99
Прочие доходы	952679	2676911	31,11	65,29	1724232	34,18	в 2,8 р.
Прочие расходы	894494	2730587	29,21	66,60	1836093	37,39	в 3,1 р.
Прибыль (убыток) отчетного года	30614	135396	1,00	3,30	104782	2,30	в 4,4 р.
Отложенные налоговые активы	1915	258	0,06	0,01	-1657	-0,06	13,47
Отложенные налоговые обязательства	8057	7488	0,26	0,18	-569	-0,08	92,94
Текущий налог на прибыль	-	33719	-	0,82	33719	0,82	-
Чистая прибыль	4586	88799	0,15	2,16	84213	2,01	в19 р.

Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от продажи выросла на 1037702 тыс. руб. или на 33,89% по сравнению с прошлым годом. Также выросла прибыль отчетного года на 310603 руб. (в 8 раз). Следует отметить, что прибыль от продаж (в 8 раз) растет быстрее, чем выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (133,89%). Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции, что подтверждается снижением удельного веса себестоимости продажной продукции в выручке от продаж с 86,79 % в прошлом году до 81,65% в отчетном.

Негативным моментом является опережающий рост прочих расходов над прочими доходами, что в конечном итоге повлияло на удельный вес прибыли отчетного периода в выручке от продаж, который составляет 3,30% в отчетном году.

Далее проводится анализ динамики состава имущества предприятия и обязательств по данным формы №1 "Бухгалтерский баланс" (таблица 2.2.)

Таблица 2.2 - Динамика и структура активов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг. (сумма - тыс. руб., уд. вес. - %)

Показатели	На 1.01.10 г.		На 1.01.11 г.		Отклонение (+,-)		Темп изменений,%
	Сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	по сумме	по уд. весу
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Внеоборотные активы	1143309	51,3	1729602	50,1	586293	-1,23	151,28
1.1 Нематериальные активы	16	0	17	0,0005	1	0,00	106,25
1.2 Основные средства	1075503	48,3	1116676	32,3	41173	-15,97	103,83
1.3 Незавершенное строительство	61980	2,8	82007	2,4	20027	-0,43	132,31
1.4 Долгосрочные финансовые вложения	3906	0,2	516642	15,0	512736	14,76	в 132,3 р.
1.5 Отложенные налоговые активы	1904	0,1	2154	0,1	250	-0,04	113,13
1.6. Прочие внеобортные активы	-	-	12106	0,4	12106	-0,4	-
2. Оборотные активы в том числе:	1084945	48,7	1724831	49,9	639886	1,23	158,98
2.1 Запасы	697986	31,3	816790	23,6	118804	-7,66	117,02
2.2 НДС по приобретенным ценностям	43877	2	66524	1,9	22647	0,07	151,61
2.3 Дебиторская задолженность	313722	14,1	590714	17,1	276992	3,00	188,29
2.4 Краткосрочные финансовые вложения	25544	1,1	242264	7,0	216720	5,91	в 9,48 р.
2.5 Денежные средства	2824	0,1	8371	0,2	5547	0,14	296,42
2.6 Прочие оборотные активы	992	0,05	168	0,005	-824	-0,05	16,94
ИТОГО активов	2228254	100	3454433	100	1226179	-	155,03

Данные таблицы 2.2 отражают показатели, характеризующие динамику и структуру имущества ОАО "Юрмаш".

В таблице 2.3 представлены показатели динамики состава и структуры пассивов.

Таблица 2.3 - Динамика и структура пассивов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010гг. (сумма - тыс. руб., уд. вес. - %)

Показатели	На 1.01.10 г.		На 1.01.11 г.		Отклонение (+,-)		Темп изменений, %
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	По сумме	по уд. весу	1	2	3	4	5	6	7
1. Капитал и резервы	1136787	51,02	1190523	34,46	53736	-16,55	104,73
1.1 Уставный капитал	321	0,01	321	0,009	0	-0,01	100
1.2 Добавочный капитал	1060094	47,58	1044631	30,24	-15463	-17,33	98,54
1.3 Резервный капитал	80	0,00	80	0,002	0	0,00	100
1.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	76292	3,42	145491	4,21	69199	0,79	190,70
2. Долгосрочные обязательства	56284	2,53	619030	17,92	562746	15,39	в 11 р.
2.1 Займы и кредиты	-	-	592073	17,14	592073	17,14	-
2.2 Отложенные налоговые обязательства	8051	0,36	15527	0,45	7476	0,09	192,86
2.3 Прочие	48233	2,16	11430	0,33	-36803	-1,83	23,70
3. Краткосрочные обязательства	1035183	46,46	1644880	47,62	609697	1,16	158,90
3.1 Займы и кредиты	803380	36,05	1211921	35,08	408541	-0,97	150,85
3.2 Кредиторская задолженность	231796	10,40	432783	12,53	200987	2,13	186,71
3.3 Задолженность перед участниками по выплате доходов	7	0,0003	176	0,005	169	0,00	в 25,1р.
ИТОГО пассивов	2228254	100	3454433	100	1226179	-	155,03

Как свидетельствуют данные таблицы 2.3 в динамике за период с 2009-2010 гг. наблюдается рост стоимости активов предприятия с 2228254 тыс. руб. до 3454433 тыс. руб. Так за 2009 год общая стоимость имущества ОАО "Юрмаш" увеличилась на 178167 тыс. рублей, или на 8,7 %, а за 2010 год - на 1226179 тыс. руб., или на 55,03 %. В составе имущества предприятия в течение всего анализируемого периода преобладают внеоборотные активы. За 2009 год объем внеоборотных активов вырос на 36871 тыс. руб. или на 3,33 %, за 2010 год на 586293 тыс. руб., или на 51,28 %. Их удельный вес в активах предприятия составил на 1.01.11 г.50,1 %, что на 1,23 % меньше уровня 2009 года. Внеоборотные активы представлены в основном основными фондами (32,3% от общей стоимости активов предприятия).

В составе имущества предприятия на начало 2009 года оборотные (мобильные) средства составляли 1084945 тыс. руб. За 2010 год они увеличились на 639886 тыс. руб. или на 58,98%, их удельный вес в стоимости активов возрос с 48,7% до 49,9%. Существенно возросли наименьшая мобильная часть активов - запасы (на 118804 тыс. руб. или на 17,02%). На конец 2010 года их удельный вес равен почти трети всего имущества.

Сумма денежных средств увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 5547 тыс. руб. или на 196,42%, но их удельный вес в валюте баланса незначителен - 0,2%. Дебиторская задолженность за 2010 год выросла на 276992 тыс. руб. или на 88,29%.

Анализ показателей структурной динамики выявил наличие благоприятной тенденции: более 80% всего прироста имущества было обеспечено за счет оборотных активов, что повышает мобильность активов предприятия.

Как видно из таблицы 2.3 возрастание стоимости имущества предприятия за отчетный период на 1226179 тыс. руб. или на 55,03% обусловлено главным образом увеличением заемного капитала. По состоянию на 1.01.2011 года соотношение удельных весов составило соответственно 34,46% и 47,62%.

Анализ динамики слагаемых собственного капитала свидетельствует, что уставный капитал в течение всего анализируемого периода сохранялся, а снижение финансовых ресурсов произошло за счет уменьшения объемов нераспределенной прибыли.

В составе заемных средств наиболее значительно возросли кредиты и займы. Доля кредитов и займов возросла на 21,3% и составила на конец 2010 года 36,05% к итогу всего капитала.

Для выражения мнения о соблюдении допущения непрерывности деятельности ООО "Юрмаш" следует провести экспресс-анализ по финансовым признакам. Для этого определим величину чистых активов на конец 2010г. (Приложение Г, Д).

Внеоборотные активы, отражаемые в разделе I баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций акционерного общества, выкупленных у акционеров.

+1116676+82007+516642+12106+816790+590714+242264+8371+168==3385755 тыс. руб.

Пассивы, участвующие в расчете:

Статьи третьего раздела баланса, характеризующие обязательства организации в части целевого финансирования и поступлений, - строка 490.

Статьи четвертого раздела баланса - долгосрочные обязательства банкам и иным юридическим лицам - строка 590.

Статьи пятого раздела баланса - краткосрочные заемные средства, кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы - сумма строк 610, 620, 630, 650, 660. Строка 640 в расчетах не участвует.

+ 1644880 = 2263910 тыс. руб.

Стоимость чистых активов составляет 1121845 тыс. руб. что во много раз превышает величину уставного капитала.

Сроки оплаты заемных средств соблюдаются и существует реальная перспектива сделать очередные платежи.

Предприятие способно погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки.

Предприятие имеет стабильную прибыль, согласно бухгалтерской отчетности.

Существует задолженность по выплате дивидендов, но сумма составляет всего 176 тыс. руб., что совсем не сказывается на платежеспособности организации.

Отсюда можно сделать вывод, что предприятие не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем.

2.2 Оценка учетной политики ОАО "Юрмаш"

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п.3 ст.5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском Учете").

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. определяет учетную политику организации как принятую ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером ОАО "Юрмаш" на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 в действующей редакции и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

§  рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

§  формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

§  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

§  способы оценки активов и обязательств;

§  правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§  порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями;

§  другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией, учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводится с начала финансового года.

Учетная политика ОАО "Юрмаш" для целей бухгалтерского учета на 2011 год утверждена приказом № 1 от 31 декабря 2010 года (приложение Б). Оценку соответствия учетной политики ООО требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо провести по двум разделам:

§  организационно-техническому;

§  методическому.

Организационно-технический раздел учетной политики должен включать, как минимум, следующие элементы:

§  организация бухгалтерского учета;

§  выбор формы бухгалтерского учета;

§  технологию обработки учетной информации;

§  формы первичных учетных документов;

§  рабочий план счетов;

§  порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, разработка документооборота;

§  объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности.

Сначала проводится оценка организационно-технического раздела, учетной политики ОАО "Юрмаш", на наличие и соответствие требованиям нормативных документов вышеуказанных элементов.

а) Организация бухгалтерского учета на предприятии регламентирована статьёй 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 28.09.2010 № 243-ФЗ, а так же разделом 1 "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями и дополнениями от 26.03.2007 № 26н.

В ОАО "Юрмаш" бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением. Руководит бухгалтерией главный бухгалтер, что отвечает требованиям Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Форма ведения бухгалтерского учета организацией выбирается самостоятельно. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические принципы, а также технологию обработки учетной информации. Учет в ОАО "Юрмаш" ведется по журнально-ордерной форме учета.

б)      Формы первичных учетных документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 № 57н, Минфина РФ от 18.06.1998 № 27н "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации". В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сказано, что в случае применения первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, их формы необходимо утвердить приказом об учетной политике организации. Сейчас в соответствии с ПБУ 1/2008 утверждаются все документы!

г) Рабочий план счетов организации разработан на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31октября 2000 г. "План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению".

д) Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации регламентирован статьей 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а так же разделом 2 "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 утверждены Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризации основных средства в ОАО "Юрмаш" проводится один раз в год на 1 октября отчетного года.

е) Объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности представлены в Федеральном законе "О бухгалтерском учете", в "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

По результатам проведенной оценки установлено, что организационно-технический раздел учетной политики ОАО "Юрмаш" не содержит следующих элементов:

§  технологию обработки учетной информации;

§  уровень существенности показателей, с целью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;

§  формы бухгалтерской отчетности;

§  способ представления бухгалтерской отчетности;

§  объем, сроки и адреса предоставления бухгалтерской отчетности.

В методическом разделе учетной политики в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету по материальным запасам должна быть отражена, как минимум, следующая информация:

методы оценки материальных запасов;

стоимостный лимит отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

вариант синтетического учета материальных запасов;

порядок учета и распределения транспортно-заготовительных расходов;

порядок списания специального имущества;

порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

На ОАО "Юргинский машиностроительный завод" согласно учетной политике объекты основных средств стоимостью не более 40 000рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, издания, спецодежда относятся к материально-производственным запасам и списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. Канцелярские товары приобретенные, приходуются на склад и по мере передачи сотрудникам списываются на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Материалы, приобретенные за наличный расчет, также приходуются на склад, где учитываются в карточках складского учета.

Для учета материалов применяют следующие синтетические счета:

·  10 "Материалы";

·  14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей";

·  15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

·  16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

·  41 "Товары";

·  43 "Готовая продукция"; А эти как относятся к материалам?

·  забалансовые счета - 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комиссию".

На предприятии не имеется материально - производственных запасов, полученных безвозмездно, и оно не собирается их получать в отчетном периоде.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости по каждому виду запасов.

Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:

·  по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

·  по учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется исходя из затрат на их приобретение, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов на ОАО "Юрмаш" согласно учетной политике производится на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В соответствии с п.83 Методических указаний по учету МПЗ транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) можно учитывать:

на отдельном счете 15 "Заготовление и приобретение материалах ценностей" согласно расчетным документам поставщика;

на отдельном субсчете к счету 10 "Материалы", а также непосредственно включать в фактическую себестоимость материалов (присоединение к договорной цене материалов, к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.), что целесообразно осуществлять в организация, с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и указывается в учетной политике.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и группам материалов.

При незначительных различиях в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.).

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов.

На ОАО "Юрмаш" если транспортно-заготовительные расходы составляют 10 процентов от приобретенных материалов, такие расходы списываются на счета учета затрат (п.88 Методических указаний) . К материально-производственным запасам на счет 10/9 относятся: инвентарь, оборудование, стоимостью до 5 тыс. рублей независимо от срока полезного использования. Канцтовары списываются сразу на счет 26 "Общехозяйственные расходы" согласно ПБУ 1/2008 исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета. А выше Вы сказали, что канцтовары приходуются на склад, а списываются по мере отпуска!

д) В соответствии с п.25 ПБУ 5/01 перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом, если фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Пунктом 20 Методических указаний по учету МПЗ предусмотрено, что резерв под снижение стоимости материальных ценностей может создаваться:

по каждой единице материально-производственных запасов, принятой к бухгалтерскому учету;

по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные и вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенно го операционного или географического сегмента и т.п.

Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов рассчитывается организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности.

При этом особое внимание обращается на:

·  изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;

·  назначение материально-производственных запасов;

·  текущую рыночную стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг), если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

На общую сумму резервов под снижение стоимости материальных ценностей дебетуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуется счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляется исходя из предположения о полном расходовании материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения информации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 "Материалы", но и по другим средствам в обороте - незавершенному производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". После такого сопоставления материальные ценности отражаются в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеоборотными активами, вложениями в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под которую создаются резервы сомнительных долгов. На ОАО "Юрмаш" резерв не создается.

Методический раздел учетной политики ОАО "Юрмаш" в полной мере соответствует требованиям нормативных документов и не требует доработки.

2.3 Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"

Материальные ценности поступают в ОАО "Юрмаш" в основном от поставщиков на основании заключенных договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции направляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад экспедитором под расписку заведующего складом на сопроводительных документах.

При поступлении материалов на ООО "Юрмаш" от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера ф. № М-4 на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде. Если нет расхождений между фактически принятым количеством материальных ценностей и количеством, указанным в сопроводительных документах поставщика, материальные ценности на склад завода приходуются без выписки приходного ордера,. В данном случае на документе поставщика заведующий складом ставит штамп, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере.

Если при приемке материалов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов поставщика), заведующий складом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт о приемке материалов (ф. № М-7) в двух экземплярах. В этих случаях приходные ордера не составляются, акт является одновременно и приходным документом, и основанием для уточнения расчетов с поставщиком. Второй экземпляр акта передается поставщику.

Если в течение дня несколько раз осуществляются поставки однородного груза, то выписывается один приходный ордер в целом за день. На оборотной стороне приходного ордена делается отметка о каждой отдельной приемке с подведением общего итога за день.

Материалы на ООО "Юрмаш" поступают и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.

Учет движения и остатков материалов заведующий складом ведет в карточках складского учета типовой формы ф. № М-17 (приложение В). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым и ведут только в натуральном выражении. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера.

Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру, сорту, размеру соответствующих запасов. На основании этих данных заведующий складом своевременно информирует руководство организации, службу маркетинга о состоянии запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках запасов, длительно находящихся без движения.

Периодически (не реже одного раза в неделю) работники материального отдела бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учета с одновременной проверкой оформления первичных документов. Остатки материалов, выведенные в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем заведующий складом составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов (счетов поставщиков, транспортных накладных и т.п.) в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам запасов. Лимитно-заборные карты сдаются по мере использования лимита. В конце месяца они все должны быть переданы в бухгалтерию.

По окончании месяца заведующий складом переносит количественные остатки из карточек складского учета в сальдовую книгу (ведомость), которая ведется по балансовым счетам материальных запасов, субсчетам, группам запасов и отдельным их видам.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ОАО "Юргинский машиностроительный завод" ведется в денежном выражении только в денежном? по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются с точки зрения правильности их оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которой выявлены расхождения.

Такой метод учета материалов называется оперативно-бухгалтерским, или сальдовым.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счет по отношению к балансу - пассивный; сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

Сумма недостач относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и в кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками" и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7 по аналитическому учету к субсчету "Расчеты по авансам выданным". В данном журнале ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т.п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги. По окончании месяца показатели этого журнала - ордера переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу.

Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 "Движение материальных ценностей" (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - 1 раздел; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - 2 раздел; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - 3 раздел.

Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости № М-43. В ведомости № 10 приводятся две справки:

№ 1 "Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей", заполняется по показателям журналов-ордеров № 1,6,7,8,10/1,13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения 11 раздела ведомости № 10.

№ 2 "Стоимость поступивших материалов по учетным ценам", заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц.

Таким образом, ведомость № 10 "Движение товарно-материальных ценностей" обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, но обязательным дополнением к ведомости № 10 является ведомость № 11 "Движение материальных ценностей (по учетным ценам) по цеховым самостоятельным складам или по цехам на производстве, не имеющим складов".

Таким образом, материалы в ОАО "Юргинский машиностроительный завод" принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от источника приобретения данного имущества.

Снижение материальных затрат на машиностроительном предприятии - важный шаг к снижению себестоимости продукции. Это возможно при условии более полного вовлечения в хозяйственный оборот внутренних резервов снижения материальных и топливно-энергетических ресурсов.

3. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами

3.1 Обзор методик анализа операций по поступлению материалов

Единой методики анализа материально-производственных запасов не разработано. Каждая методика применима в конкретном функциональном подразделении, но не учитывает целей и задач смежных подразделений.

Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.

Анализ использования материальных ресурсов включает в себя:

). Анализ динамики структуры материально - производственных запасов;

). Изучение влияния внешних и внутренних факторов на материально-производственные запасы;

). Обоснование материальной потребности материальных ресурсов.

). Оценка эффективности использования материально-производственных запасов;

). Оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов.

Итак, величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья и материалов, запасов незавершенного производства и готовой продукции:

МПЗ = Зс + Знзп + Згп,

(1)

где З_{с -} запасы сырья и материалов,

З_{нзп -} запасы незавершенного производства,

З_{гп -} запасы готовой продукции.

Запасы сырья и материалов связаны с процессами обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:

Зск = ЗСнач + П - Рм,

(2)

где З_{ск -} запасы сырья и материалов на конец периода,

З_{Снач -} запасы сырья и материалов на начало периода,

П - поступление сырья и материалов,

Р_{м -} расход сырья и материалов, т.е. отпуск в производство.

Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом:

ЗНЗПк = ЗНЗПнач + Р - С,

(3)

где З_НЗПк - остатки незавершенного производства на конец периода,

З_НЗПнач - остатки незавершенного производства на начало периода,

Р - расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции,

С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции.

Запасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле:

ЗГПк = ЗГП нач + С - РП,

(4)

где З_ГПк - запасы готовой продукции на конец периода,

З_{ГПнач -} запасы готовой продукции на начало периода,

РП - объем реализации продукции.

Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов.

Для оценки работы с поставщиками предлагается рассчитать следующие коэффициенты.

)        Коэффициент обеспеченности плановой потребности материала q (К_{об. пл.)} рассчитывается по формуле:

Кq об. пл = (Зq нач + ЗДq) /Pq пл

(5)

где З_{q нач} - запас материала q на начало периода, нат. ед.; ЗД_{q нач -} планируемое число поставок материала q по условию заключенных договоров, нат. ед.; P_{q пл} - плановый расход или плановая потребность в материале q, нат. ед.

Данный коэффициент, с одной стороны, отражает эффективность работы персонала службы снабжения, с другой - является основой для сравнения работы поставщиков.

)        Коэффициент выполнения договорных обязательств К_в/д отражает эффективность работы поставщиков. Учитывая возможности изменения договоров при расчете коэффициента выполнения договорных обязательств, необходимо делать поправку на изменения в процессе исполнения договорных обязательств:

Кв/д = Пq/ (ЗД+/-В)

(6)

где П - объем поставок материала q.

В - поправки, внесенные в договора поставок материала q в процессе их исполнения.

Данный коэффициент может быть рассчитан как по поставщикам в целом, так и по каждому в отдельности.

Для ранжирования поставщиков необходим коэффициент невыполнения договорных обязательств, который характеризует, какую долю договорных обязательств поставщик не выполнил, рассчитывается по формуле:

Кнв/д = 1 - Кв/д

(7)

Следует отметить, что поставщики являются одним из наиболее значимых элементов внешней среды, поэтому оценка данного показателя может повлиять на решение в области закупок. Необходимо также заметить, что неритмичные, несвоевременные поставки могут привести к срывам производственного процесса, с одной стороны, и замораживанию капитала - с другой, поэтому анализ выполнения договорных обязательств без увязки с ритмичностью поставок нецелесообразен. Ритмичность поставок оценивается на основе расчета коэффициента вариации.

3)      Коэффициент обеспечения плановой потребности фактический:

Кq об. пл (ф). = (Зq нач + Пq) / Рq пл.

(8)

Данный коэффициент отражает совокупный результат работы поставщиков и менеджеров предприятия, т.е. насколько в результате работы специалистов по закупкам, а затем и поставщиков плановая потребность в материале была обеспечена.

4)      Коэффициент обеспечения фактической потребности:

Кq об ф = (Зq нач + Пq) / Рq ф

(9)

Введение данного показателя необходимо, так как для оценки работы службы снабжения и поставщиков не столько важен факт обеспечения плановой потребности, сколько важен факт обеспечения потребности, фактически возникшей в истекшем периоде, данный показатель косвенным образом отражает гибкость поставщиков.

)        Темп роста цены на материал q:

Тцq = Цqj тек /Цqj баз,

(10)

где Ц_{qj тек} и Ц_{qj баз -} цена на материал в текущем и базисном периодах.

Данный показатель очень важен для работы с поставщиками, так как от цен на материалы зависит себестоимость изделия, а следовательно, и цена, и уровень спроса на продукцию.

В систему показателей эффективности использования материально-производственных запасов входят обобщающие показатели и частные показатели материалоемкости.

К обобщающим показателям относятся:

материалоотдача;

материалоемкость;

удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

прибыль на рубль материальных затрат.

Могут также анализироваться и частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов. Например, сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость полуфабрикатов и т.д.

Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье.

Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства.

Увеличение абсолютной суммы и удельного веса запасов и затрат в общем объеме оборотных средств может свидетельствовать о следующих фактах:

-        увеличения объемов производства;

-        стремления путем вложений в производственные запасы защитить денежные активы от обесценения под воздействием инфляции;

-        нерациональном управлении активами организации.

Рассмотрим, как рассчитываются обобщающие показатели:

. Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных ресурсов. Материалоотдача рассчитывается делением суммы полученной выручки от продаж на среднегодовую стоимость материальных затрат:

Мо = N / МЗ, (11)

где Мо - материалоотдача;

N - выручка от продаж;

МЗ - среднегодовая стоимость материальных затрат.

Материалоемкость - показатель, обратный материалоотдаче, который характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Материалоотдача рассчитывается делением среднегодовой стоимости материальных затрат на полученную выручку:

Ме = МЗ / N, (12)

где Ме - марериалоемкость.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции характеризует изменение материалоемкости продукции. Исчисляется отношением суммы материальных затрат к себестоимости продукции:

Dмз = МЗ / С, (13)

где Dмз - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

С - себестоимость продукции.

Определяет долю материальных затрат в структуре себестоимости продукции.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Пр 1п. м. з. = П/МЗ, (15)

где Пр 1п. м. з - прибыль на рубль материальных затрат

П - прибыль

Повышение его уровня положительно характеризует работу предприятия. Определяет сколько прибыли от основной деятельности получено на рубль материальных затрат.

Оборачиваемость запасов характеризует подвижность средств, которые предприятие вкладывает в создание запасов: чем быстрее денежные средства, вложенные в запасы, возвращаются на предприятие в форме выручки от реализации готовой продукции, тем выше деловая активность организации.

Показателями оборачиваемости запасов (как и других оборотных активов) являются:

Коз = N/ Зап, (15)

где Коз - коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов

Зап1 - величина запасов на конец периода

Данный коэффициент характеризует скорость обновления запасов предприятия (другими словами - количество оборотов денежных средств, вложенных в запасы, за отчетный период).

. Период оборота показывает, показывающий за сколько дней совершают один оборот средства, инвестированные в материальные запасы.

Т_об (З) = З*Д/ N, (16)

где Т_о6 (3) - период оборота запасов, дней;

Д - длительность анализируемого периода (за год - 360 дней).

Коэффициент оборачиваемости материальных затрат и период их оборота могут быть рассчитаны и на основании показателя себестоимости.

Также при оценке и анализе эффективности использования материально-производственных запасов рассчитывается экономия или перерасход материальных запасов, которые характеризуются показателями абсолютной экономии (перерасхода) и относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов.

Ускорение оборачиваемости запасов достигается за счет сокращения времени производства и времени обращения и оказывает положительный эффект на результаты деятельности предприятия. Эффективность оборачиваемости запасов устанавливается следующим образом:

∆ОС (З) = [Т_об (З) ₁ - Т_об (З) ₀] *N1/360, (17)

где ∆ОС (З) - сумма высвобожденных из оборота средств (-) в результате ускорения оборачиваемости запасов или дополнительно привлеченных средств (+), необходимых для продолжения производственно-коммерческой деятельности в результате замедления оборачиваемости запасов;

Т_об (З) ₁, Т_об (З) ₀ - скорость оборота запасов товарно-материальных ценностей отчетного и предыдущего периодов.

 

3.2 Анализ операций, связанных с поступлением материалов

Сделайте какое-нибудь вступление, а то получается с места в карьер!

На основе данных формы №1 "Бухгалтерский баланс" проводится анализ структуры производственных запасов (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Анализ состава и структуры материально-производственных запасов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Изменение суммы, (+,-)	Структура в %		Изменение уд. веса, (+,-)
	2009 г.	2010 г.		2009 г.	2010 г.
Сырье, материалы и другие ценности	414945	401250	-13695	59,45	49,13	-10,32
Затраты в незавершенном производстве	87410	86960	-450	12,52	10,65	-1,88
Готовая продукция и товары для реализации	172387	316268	143881	24,70	38,72	14,02
Расходы будущих периодов	23214	12312	-10902	3,33	1,51	-1,82
Всего	697986	816790	118804	100	100	-

Из таблицы следует, что в 2010 году по сравнению с 2009 г. сумма материально производственных запасов выросла на 118804 тыс. руб.

Материально-производственный запасы увеличились за счет роста готовой продукции и товаров для реализации на 143881 тыс. руб. В структуре материально-производственных запасов большую часть за анализируемый период занимали сырье и материалы в 2009 г. - 59,45%, а в 2010 г. - 49,13%.

Для оценки структуры запасов товарно-материальных ценностей используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной стоимости производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных. Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

По данным баланса ОАО "Юрмаш", коэффициент накопления запасов составил:

г. (414945+87410+23214) / 172387=3,05

г. (401250+86960+12312) / 316268=1,6

Расчеты показывают, что коэффициент накопления на ОАО "Юрмаш" выше рекомендуемой величины. Это свидетельствует о неблагоприятной структуре запасов предприятия, о наличии излишних и ненужных производственных запасов, неоправданном росте остатков незавершенного производства.

Для оценки оборачиваемости запасов используются показатели: период оборота и количество оборотов. Период оборота характеризует количество дней, в течение которых оплачиваются счета и реализуются материально-производственные запасы, т.е. показывает продолжительность цикла, в течение которого материально-производственные запасы превращаются в наличные денежные средства.

Оценка оборачиваемости материально-производственных запасов на ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг. представлена в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ оборачиваемости материально-производственных запасов ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменения, (+,-)
1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	3062232	4099934	1037702
2. Среднегодовые материально - производственные запасы, тыс. руб.	689527	757388	67861
3. Период оборота материально-производственных запасов дней (2*360) /1	81,06	66,50	-14,56
4. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, раз (1/2)	4,44	5,41	0,97

Данные таблицы 3.2 характеризуют рост оборачиваемости материально-производственные запасы. Срок хранения товарно-материальных ценностей снизился на 14,56 дней и составил в отчетном году 66,50 дней. Выявленная тенденция свидетельствует о ненакапливании материально-производственных запасов. Это привело к дополнительному высвобождению средств на сумму - 395302 тыс. руб. [ (66,50-81,06-20,15) * 4099934/360].

Для оценки работы с поставщиками целесообразно рассчитать следующие коэффициенты.

Коэффициент обеспеченности плановой потребности материала:

1.      ОАО "Аутофит" (127+12) / 144 = 0,97

2.      ЧП Лучинин А.И. (138+20) / 144 = 1,10

.        ООО "Новол" (132+40) / 144 = 1, 20

Приведенные расчеты свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в обеспечении потребности предприятия данным видом материала занимают два поставщика: ООО "Новол" - 120%; ЧП Лучинин А, И. - 110%. Поставщик ОАО "Аутофит" не может в полном объеме обеспечить плановую потребность в этом материале, что составляет 97%.

Коэффициент выполнения договорных обязательств:

1.      ОАО "Аутофит" 15/ (12+2) = 1,07

2.      ЧП Лучинин А. И 21/ (20+1) = 1

.        ООО "Новол" 41/ (40-3) = 1,11

Данный коэффициент отражает эффективность работы поставщиков. Из приведенных расчетов видно, что каждый поставщик в полной мере выполняет свои обязательства перед покупателем.

Ранжирование поставщиков:

1.      ОАО "Аутофит" 1 - 1,07 = - 0,07

2.      ЧП Лучинин А. И 1 - 1 = 0

.        ООО "Новол" 1 - 1,11 = - 0,11

Проведенные расчеты говорят о том, что поставщики соблюдают условия договора поставки.

Следует так же отметить, что они являются одним из наиболее значимых элементов внешней среды, поэтому оценка данного показателя может повлиять на решение в области закупок.

Темп роста цены на материал:

1.      ОАО "Аутофит" 300/270 = 1,11 руб.;

2.      ЧП Лучинин А. И 298/283,5 = 1,05 руб.;

3.      ООО "Новол" 367/352,8 = 1,04 руб.

Приведенные в расчетах значения говорят о небольшом повышении цен на данный вид материала. Но наименьший темп роста цены отмечается у поставщика фирмы ООО "Новол" - 1,04 руб.

Темп изменения поставок некачественных товаров:

1.      ОАО "Аутофит" 13,3/13,2 = 1,01%;

2.      ЧП Лучинин А. И 14,3/15,1 = 0,95%;

.        ООО "Новол" 16,6/14,2 = 1,02%.

По итогу проведенного расчета можно сделать вывод о том, что темп изменения поставок некачественных товаров имеет тенденцию к увеличению в текущем периоде по сравнению с базисным: фирма ОАО "Аутофит" - 1,01%, ООО "Новол" - 1,02%. Наименьшее количество поставок некачественного материала у поставщика ЧП Лучинин А.И. - 0,95%.

В таблице 3.3 проведен анализ обобщающих и частных показателей эффективности использования материально-производственных запасов на ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг.

Таблица 3.3 - Анализ эффективности использования материально-производственных запасов на ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение, (+,-)
А	1	2	3
Материальные затраты	954156	1228045	273889
Выручка от реализации	3062232	4099934	1037702
Себестоимость реализации	2657619	3347742	690123
Прибыль от реализации	44064	354667	310603
Материалоотдача	3,21	3,34	0,13
Материалоемкость	0,31	0,30	-0,01
Удельный вес материальных затрат в себестоимости	35,90	36,68	0,78
Прибыль на 1 руб. материальных затрат	0,05	0,29	0,24

Из таблицы 3.3 следует, что материалоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,13 тыс. руб. Таким образом, в 2010 г. было произведено больше продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,01 тыс. руб. Удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 0,78%. Таким образом, в 2010 г. материальные затраты занимали больше в общей стоимости себестоимости продукции, чем в 2009 г.

На предприятии в 2010 г. и 2009 г. увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоотдачи.

В ходе анализа необходимо исчислить влияние на изменение объема продукции изменений суммы материальных затрат и показателя материалоотдачи. Необходимые данные для такого расчета содержатся в ф. № 5-З.

Влияние изменения выручки от реализации товаров:

где ВР - выручка от реализации соответствующего периода;

МЗ - сумма материальных затрат

Влияние изменения суммы материальных затрат.

Таблица 3.4 - Факторный анализ материалоотдачи продукции на ОАО "Юрмаш" за 2009-2010 гг.

Показатели	Условные обозначения	2009 г.	2010 г.	Отклонения, (+,-)
Выручка от реализации	ВР	3062232	4099934	1037702
Материальные затраты	МЗ	954156	1228045	273889
Материалоотдача	МО	3,21	3,34	0,13

ΔМО (ВР) =4099934/1228045-3062232/1228045=0,845

ΔМО (МЗ) =3062232/1228045-3062232/954156=-0,716

ΔМО=0,845-0,716=0,13

Из таблицы следует, что матриалоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,13 руб., за счет увеличения выручки на 1037702 тыс. руб., материалоотдача увеличилась на 0,845 руб., за счет увеличения материальных затрат на 273889 тыс. руб., материалоотдача уменьшилась на 0,716 руб.

 

3.3 Оценка, обобщение и рекомендации по результатам анализа

Анализ материально-производственных запасов показал, что на ОАО "Юрмаш" наблюдается неблагоприятная структура запасов, наличие излишних и ненужных производственных запасов, неоправданный рост остатков незавершенного производства.

Борьба за повышение эффективности использования материальных ресурсов идет по нескольким направлениям. Одно из них оптимальный выбор поставщиков сырья и материалов. Данное направления имеет большое значение в условиях рыночных отношений. Необходимо грамотно подходить к выбору поставщиков сырья и материалов, так как качество продукцию напрямую зависит от качества использованного в процессе ее производства сырья, а цена готовых изделий прямо пропорциональна стоимости исходных материалов.

Отсутствие нужного материала из-за несвоевременной поставки нередко вынуждает предприятие производить его замену другим, менее экономичным. В связи с этим идет их перерасход. Либо компания откладывает сроки по выполнению заказов перед клиентами, что напрямую влияет на репутацию компанию, и может привести к снижению прибыли.

Выход надо искать в развитии и совершенствовании комплексного гарантированного снабжения потребителей и оперативным маневрировании материальными ресурсами.

Одним из эффективных способов минимизации средств в запасах материалов является внедрение на предприятии системы своевременного производства и методики оптимального вложения средств в запасы материалов и покупных изделий и так называемый метод АВС-контроля. Для организации бесперебойной работы производства предприятию необходимо постоянно иметь определенный запас материалов по количеству и номенклатуре. Одним из эффективных способов контроля наличия материалов в минимально необходимых количествах является АВС - метод контроля товарно-материальных запасов. Суть метода заключается в том, что все запасы материалов делятся на три категории по степени важности при поддержании ритмичного хода производственного процесса.

Категория А включает ограниченное количество наиболее ценных видов материалов, которые необходимо иметь постоянно для исключения простоев. Данная категория материалов по своим качествам позволяет заменить множество марок материалов с более низкими характеристиками. Эта категория запасов требует постоянного и скрупулезного учета и контроля. Для материалов категории А в ОАО "Юрмаш" определение величины резервного (страхового) запаса является обязательным. Периодичность проверки фактического наличия материалов данной категории должна быть наиболее частой - не реже одного раза в неделю, а по некоторым видам материалов необходим ежедневный контроль. Номенклатуру материалов, отнесенную к категории А, и их минимальный запас определяют, как правило, наиболее квалифицированные специалисты предприятия.

Категория В включает менее дорогостоящие материалы и, соответственно, не столь универсальные в применении. Запасы материалов этой категории оцениваются и проверяются при ежемесячной инвентаризации. Таким образом, метод АВС контроля предполагает, что наиболее важные запасы материалов входят в первые две категории: А и В. Запасам, отнесенным к этим категориям, должно уделяться особое внимание.

Категория С включает большой ассортимент материалов, суммарная стоимость которых значительно ниже стоимости материалов категорий А и В. Контроль наличия материалов категории С может проводиться несколько реже. Однако необходимо постоянно помнить, что осуществление нормального производственного процесса возможно только при наличии всех необходимых видов материалов. При этом компьютерный учет позволяет легко и в любое время получить данные о товарно-материальных запасах, обеспечивая тем самым более действенный контроль за их состоянием. В дополнение к изложенному по данной системе важно подчеркнуть, что методика оптимального вложения средств в запасы материалов охватывает, строго говоря, только основные материалы и покупные изделия, расходуемые при изготовлении товарной продукции. Однако, как известно, в состав запасов оборотного капитала предприятия помимо средств в основных материалах входят средства, вложенные во вспомогательные материалы, тару, топливо, запасные части для ремонта.

И хотя объемы средств, вложенных в основные материалы и покупные изделия, несопоставимо выше, минимизация средств в другие составные части запасов - такая же важная задача. Иначе говоря, в процессе минимизации средств, вкладываемых в запасы материалов, ни в коем случае не следует ослаблять внимание к расходованию средств на вспомогательные материалы, тару, топливо и запасные части для ремонта. В числе других способов, влияющих на минимизацию затрат в запасах материалов, следует отметить: установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива; замена дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции; систематическая проверка состояния складских запасов. Что касается последнего, то здесь уместно подчеркнуть целесообразность применения АВС-метода для контроля товарно-материальных запасов. Важно отметить, что применение данного метода контроля за товарно-материальными запасами эффективно в условиях развитых рыночных отношений.

Основным резервом снижения запасов является повышение реализации продукции, следует работать только по заказам клиентов, а не на склад готовой продукции, проводить уценку продукции не пользующим, для дальнейшей реализации.

Заключение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-производственными запасами.

Экономическая классификация предусматривает группировку предметов труда на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, строительные материалы.

Несмотря на некоторую условность такой классификации предметов труда, она положена в основу организации синтетического учета.

Важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов рациональной организации их учета является своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется прежде всего в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09 июня 2001г. № 44н.

Для оценки материально-производственных запасов в текущем учете могут применяться учетные цены, устанавливаемые организацией по каждому виду МПЗ. Фактическая себестоимость материалов на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат от стоимости по учетным ценам.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы явилась финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Юргинский машиностроительный завод".

Юргинский машиностроительный завод основан в феврале 1943 г. на базе эвакуированных заводов - Новокраматорского машиностроительного, Ленинградского металлического, завода "Большевик" (г. Ленинград) и "Арсенал" (г. Сталинград) - и создавался для выпуска военной продукции.

ОАО "Юрмаш" - это предприятие, состоящие из комплекса заводов с полным производственным циклом - от выплавки стали до выпуска готовых машин. На предприятии разработаны и доведены до серийного производства артиллерийские системы, оборудование ракетно-космических стартов, подъемно-транспортная техника, маслоотжимные агрегаты различной модификации, погрузчики-экскаваторы, шахтное оборудование и другие изделия производственно-технического назначения.

Из проведенного анализа основных экономических показателей видно, что выручка от продажи выросла на 1037702 тыс. руб. или на 33,89% по сравнению с прошлым годом. Также выросла прибыль отчетного года на 310603 руб. (в 8 раз). Следует отметить, что прибыль от продаж (в 8 раз) растет быстрее, чем выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (133,89%). Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции, что подтверждается снижением удельного веса себестоимости продажной продукции в выручке от продаж с 86,79 % в прошлом году до 81,65% в отчетном.

Негативным моментом является опережающий рост прочих расходов над прочими доходами, что в конечном итоге повлияло на удельный вес прибыли отчетного периода в выручке от продаж, который составляет 3,30% в отчетном году.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером ОАО "Юрмаш" на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 в действующей редакции и утверждается руководителем организации.

Учет материально-производственных запасов на ОАО "Юрмаш" согласно учетной политике производится на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На ОАО "Юрмаш" если транспортно-заготовительные расходы составляют 10 процентов от приобретенных материалов, такие расходы списываются на счета учета затрат (п.88 Методических указаний). К материально-производственным запасам на счет 10/9 относятся: инвентарь, оборудование, стоимостью до 5 тыс. рублей независимо от срока полезного использования. Канцтовары списываются сразу на счет 26 "Общехозяйственные расходы" согласно ПБУ 1/2008 исходя из принципа рациональности ведения бухгалтерского учета.

При поступлении материалов на ООО "Юрмаш" от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то заведующий складом выписывает приходные ордера ф. № М-4 на все количество поступивших материальных ценностей в одном экземпляре на каждый вид материалов в день их поступления. Аналитический учет материалов в бухгалтерии ОАО "Юргинский машиностроительный завод" ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу "Материальные затраты" и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим, показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Из проведенного анализа следует, что материалоотдача в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,13 тыс. руб. Таким образом, в 2010 г. было произведено больше продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Материалоемкость продукции в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась на 0,01 тыс. руб. Удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 0,78%. Таким образом, в 2010 г. материальные затраты занимали больше в общей стоимости себестоимости продукции, чем в 2009 г.

На предприятии в 2010 г. и 2009 г. увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоотдачи.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в 2009 г. и 2010 г. увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости. В 2009 г. на ОАО "Юрмаш" имело место перерасхода материалов по сравнению с утвержденными нормами, в результате чего материалоемкость возросла на 21,62 коп. А в 2010 г. материалоемкость уменьшилась на 2,44 коп. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией. За счет этого фактора уровень материалоемкости в 2009 г. повысился на 16,6 коп., а в 2010 г. на 14,88 коп. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени как она возросла за счет предыдущего фактора.

Список использованных источников

1.       Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая, третья и четвертая) (в ред. от 04.10.2010 г.)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (в ред. от 30.07.2010г.)

.        Трудовой кодекс Российской Федерации (в ред. от 25.11.2009 г.)

5.      Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 28.09.2010г. № 243-ФЗ)

6.      Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/2008, (в ред. приказа Минфина Российской Федерации от 11.03.2009г. № 22н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001г. №44н) (в ред. от 25.10.2010г. №132н)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) (в ред. от 27.11.2006г.)

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н) (в ред. от 27.11.2006г.)

10.    Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2005. с.318

.        Алексеев А., Герцог И. Национальные особенности формирования оборотного капитала // ЭКО. - 2003г - №10 - с.53-58.

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 230 с.

.        Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 486С.

.        Бернстайн Л.А., Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред.И. И. Елисеева. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 684с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под рд. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 650.

.        Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. /Гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.

.        Словарь по экономике. Пер. с англ. под ред. П.А. Ватника. СПб.: Экономическая школа. 2010. - 752с.

18.    Ворст И., Ревентлоу ГГ. Экономика фирмы: Учебник, Пер. с датск. - М.: Высшая школа, 2004Г. - 272с.

.        Как обеспечить рост капитала воспроизводственные основы экономики фирмы. Учебное пособие / Под ред.А.Г. Грязновой и С.А. Ленской - М.: Финансовая Академия при Правительстве РФ, 2006Г. - 120с.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бух. учет, 2009 - 208с.

.        Ефимова О.В. Анализ платежеспособности предприятий // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 4. - С.51-54.

.        Злобина Л.В. Резервы: их виды и источники формирования // Главный бухгалтер. - 2002. - №23. С.5-11.

23.    Казанцева Е.Г. Финансовая устойчивость предприятия в условиях формирования рыночной экономики в России: Автореф дис., 2008. - 27 с.

.        Качанов О., Мешалкин В. Увеличение оборотных средств: простая формальность или условие выживания // Экономическая газета. - 2001. - № 4 - С.10.

.        Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" // Менеджмент в России и за рубежом. - 2005. - №4. С.28-31

26.    Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 512 с.

.        Финансы в управлении предприятием /Под ред. Ковалевой - М.: Финансы и статистика, 2010 - 160с

.        Ковалев В.В., Соколов Я.В. Учет в условиях инфляции // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1. - С.8-12.

.        Финансы предприятий: Учебник для вузов/Колчина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова и др.; Под ред. Проф. Колчиной Н.В. - 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 447с.

.        Кондраков Н.П. Методика анализа финансового состояния предприятия в условиях перехода к рынку // Деньги и кредит. - 2009. - № 5. - С.40 - 53.

.        Куксов А. Планирование деятельности предприятия // Экономист. - 2001. - №6. - С.61-67.

.        Литвин М.И. Как определить плановую потребность в оборотных средствах // Финансы. - 2004. - № 10. - С.10-13.

.        Литвин М.И. О факторном методе планирования прибыли и рентабельности // Финансы. - 2007. - № 2 - С.15-20.

.        Менар К. Экономика организаций: Пер. с фр. / Под. ред.А.Г. Худокормова. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 160 с.

.        Моляков Д.С. и др. Актуальные проблемы финансов предприятий // Финансы. - 2007. - № 4. - С.3-7.

.        Новодворский В.Д. Хорин А.Н. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 8. - С.50-51.

.        Овсийчук Н. Управление активами и методика финансирования // Аудитор. - 2004г - N4 - с.34 - 38.

.        Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент в предприятиях и коммерческих организациях. Управление денежным оборотом. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 392с.

39.    Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. - М.: Финансы и статистика, 2005г.

.        Парамонов А.В. Учет и анализ предпринимательского капитала // Аудит и финансовый анализ. - 2010г. - №1 - с.25 - 88

.        Репин В.В. Технологии управления финансами предприятия. М.: "Издательский дом "АТКАРА", 2004. - С.219

.        Родионов А.Р., Родионова Р.А. Управление производственными запасами // Менеджмент в России и за рубежом. - 2008. - №1. С.8-11

43.    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2008. - 688с.

.        Стоянова Е.С., Быков Е.В., Бланк А.И. Управление оборотным капиталом. - М.: Изд-во "Перспектива", 2006. - 128с.

.        Фащевский В.М. Об анализе оборотных средств // Бухгалтерский учет. - 2006г - N2 - с.80 - 81.

.        Фащевский В.Н. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 11. - С.27-28.

.        Фащевский В.Н. Финансы предприятий - особенности и возможности укрепления // Экономист - 2008. - № 1. - С.58.

.        Финансы предприятий: Учеб. пособ. /Под ред. Бородиной - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2010 - 208с.

.        Хомидов А.У. Анализ бухгалтерского баланса // Аудит и финансовый анализ. - 2009г. - №1 - с.5-24.

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 196с.

.        Российский статистический ежегодник. (#"552028.files/image004.gif">

Приложение Б

ОАО "Юргинский машиностроительный завод"

ПРИКАЗ

.12.2010 г г. Юрга № 3-Д

В соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21.11.1997г.; Положения по велению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34. Н; ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", приказа Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н

Приказываю:

Утвердить учетную политику в ОАО "Юргинский машиностроительный завод" на 2011год

1. Организация учетной работы

1.1 Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета (приложение № 1 Рабочий план счетов). Разработанному на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. №94н.

.2 Хозяйственные операции оформляются с помощью унифицированных первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата России и документам, по которым не предусмотрена унифицированная форма (приложение № 2). Учет ведется по журнально - ордерной форме учета, письмо Минфина РФ от 24.07.92 № 59 "Об инструкции по применению единой журнально - ордерной форме учета".

.3 Право подписи первичных учетных документов имеет кассир, кладовщик, подотчетные лица, прорабы, инженер основного производства, инспектор по кадрам. Утверждаются первичные документы генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером.

.4 Учет материально - производственных запасов в разрезе наименований в количественно-суммовом выражении.

.5 Инвентаризация товаро-материальных ценностей. МБП, финансовых обязательств производится один раз в год на 1 октября отчетного года.

Инвентаризация основных средств производится один раз в три года.

6.   Внутренняя отчетность, состав и формы, сроки предоставления разрабатываются главным бухгалтером, утверждаются генеральным директором (приложение № 3).

7.   Доходом от обычных видов деятельности является выручка от выполнения строительно-монтажных работ (СМР) по конструктивным элементам и этапам, которая определяется на основании Ф. № 2 "Акта приемки выполненных работ" и Ф. КС-3 "Справки о стоимости выполненных работ", выручка за выполнение услуг населению по обслуживанию сантехоборудования на основании Акта выполненных услуг.

Доход определяется ежемесячно на основании Ф. № 2 и Ф. КС-3 методом "Доход по стоимости работ по мере их готовности".

Учет ведется на счет 90.

1.8 Прочие доходы:

1)   Сдача имущества в аренду.

2)   Поступления от продажи основных средств.

3) Поступления от продажи материалов, товара и так далее

) Платные услуги населению по обслуживанию жилого фонда.

Учет ведется на счет 91.

2. Методические вопросы бухгалтерской учетной политики

2.1 Выручка от реализации продукции, выполненных СМР и бухгалтерском учете ведется по мере отгрузки.

.2 К основным средствам относятся материальные ценности, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Учет ведется в "Книге учета основных средств" без использования инвентарных карточек.

.3 Начисление амортизации основных средств производился на основании Постановления Правительства РФ от 01.01.02 № 1 "О классификации основных, средств, включаемых в амортизационные группы" линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации исходя из срока полезного использования.

Начисление амортизации основных средств, приобретенных с 01.01.2002 г. производится согласно "Классификации", утвержденной Постановлением правительства РФ or 1 января 2002г. № 1 линейным методом.

.4 Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры, издания, спецодежда относятся к материально-производственным запасам и списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. Канцелярские товары приобретенные, сразу перелаются сотрудникам поэтому списываются сразу на счет 26 "Общехозяйственные расходы"

.5 Расходы на ремонт основных средств относятся сразу на себестоимость, если стоимости затрат небольшая.

Если стоимость затрат значительная, то стоимость этих затрат относится на счет расходов будущих периодов и до окончания отчетного года списывается равными долями на себестоимость.

.6 По нематериальным активам амортизация начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

.7 Учет материально-производственных запасов производится на счете 10 "Материалы", без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Если транспортно-заготовительные расходы составляют 10 процентов от приобретенных материалов, такие расходы списываются на счета учета затрат (п.88 Методических указаний). К материально-производственным запасам на счет 10/9 относятся: инвентарь, оборудование, стоимостью до 5 тыс. рублей независимо от срока полезного использования. Канцтовары списываются сразу на счет 26 "Общехозяйственные расходы" согласно ПБУ 1/2008 исходя из принципа рациональности веления бухгалтерского учета.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или в реализацию опенка производится по средней стоимости по видам материалов.

При реализации ТМЦ применяются накладные расходы не ниже 2%.

.9 Учет затрат на производство:

Прямые затраты непосредственно относимые к основному производству, учитываются па счете 20 "Основное производство".

Косвенные - все остальные затраты, которые учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство" и счете 25 "Общепроизводственные расходы" счете 26 "Общехозяйственные расходы" по окончании отчетного периода списываются на счет 20 "Основное производство". На счете 20 "Основное производство" формируется полная себестоимость.

.10. Списание расходов будущих периодов

Затраты, на которое установлен срок использовании, списываются равномерно в течение всего периода к которому эти расходы относятся. Остальные затраты списываются по установленному сроку использования согласно приказа по организании.

3.Резервные фонды не создаются.

4.Подотчетные суммы выдаются водителям для приобретение ГСМ, директору, кладовщику, мастерам для приобретения материалов, инспектору по кадрам для приобретения канцелярских товаров и на хозяйственные нужды Подотчетные суммы выдаются на срок не более одного месяца, на ГСМ ежедневно. Директор имеет право покупать материалы, основные средства, инвентарь за счет личных средств, с последующим возмещение ему перерасход Авансовые отчеты сдаются еженедельно.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Налоговый учет ведется в регистрах бухгалтерского учета. (Приложение №4) с использованием как унифицированных форм бухгалтерского учета, так и разработанных в организации.

2. Доходом от реализации признается:

·Выручка от выполнения строительно-монтажных работ (СМР), которая определяется на основании ф.2 " Акт приемки выполненных работ", согласно ф №2 и №3 доход определяется ежемесячно как стоимость работ по законченным этапам и конструктивным элементам.

·Выручка от выполнения услуг по эксплуотационно - техническому обслуживанию, текущему ремонту систем отопления, горячего и холодного водоснабжения, водоотведению жилых домов.

Выручка от реализации товарно-материальных ценностей, имущества.

Сдача имущества в аренду.

. Для налогообложения прибыли применяется "Метод начисления".

Производится ежемесячная уплата авансовых платежей но налогу на прибыль исходя из полученной прибыли за прошедший квартал.

. Возникновение обязанностей по уплате НДС по мере отгрузки продукции, работ, услуг.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Расходы признаются методом начисления. Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - Материальные затраты, определяемые в соответствии с пп, 1 и 4 п, 1 ст.254 НК. РФ. В состав материальных расходов включаются затраты на приобретение инструментов, приспособлении, инвентаря, приборов, спецодежды, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. В стоимость такого имущества включается к состав материальных расходов и в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (ппЗ п.1 ст 254 НК РФ), канцтовары в связи с отсутствием запаса списываются сразу в расходы, расходы на оплату труда всех рабочих и мастеров всех участков; Единый социальный налог, начисленный ни зарплату рабочих и мастеров, суммы амортизационных отчислений по основным средствам кроме оргтехники, оборудования.

Прямые расходы уменьшают доходи в том отчетном периода в котором они были осуществлены, так как незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, отгруженной но не реализованной продукции, выполненных работ нет.

Косвенные расходы - все иные суммы, не относящиеся к прямым расходам, - основные средства стоимостью менее 10000 руб. в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ, не являются амортизируемым имуществом, они в полном объеме уменьшают доходы от реализации (Письмо Минфина России от 22.11.2004 №03-03-01-04/1/121)

Затраты на приобретение топлива, воды, и энергии всех видов, отоплений зданий

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациям и индивидуальным и предпринимателями, также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации. К этому виду расходов относятся транспортные услуги сторонних организаций и структурных подразделений организации

Технологические потери при изготовлении трубных заготовок для производства стоительно-монтажных работ (Приказ по ОАО "Юрмаш" № 10-АХ от 2007 г.).

Отчисления в пенсионный фонд

Генеральный директор В. Н В.Н. Грезин

Утверждаю Генеральный директор

ПРИЛОЖЕНИЕ № 3

К приказу об учетной политике по ОАО "Юрмаш"

Правила документооборота: Бухгалтерский учет ведется согласно Закона о бухгалтерском учете. Общее руководство и контроль за ведение возлагается на главного бухгалтера. Бухгалтер ведет ж/о "Подотчетные лица", ж/о "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ж/о "Материалы", ведомость № 16 "Товары отгруженные", начисленные зарплаты работникам, ведение личных карточек по подоходному налогу.

Главный бухгалтер ведет ж/о № 1 "Касса", ж/о № 2 "Расчетный счет", ведомость № 5 "Расчеты с заказчиками по выполнению СМР", ж/о 11 "Реализация", Книгу покупок, Книгу продаж, главную книгу. Составляет бухгалтерскую и статистическую отчетность.

Производственный отдел - ведет М-29, проверяет материальные отчеты, составляет форму № 2, акты выполненных работ, ф. № 3 "Справка выполненных работ". Составляет договора производства работ. Разрабатывает калькуляции на выполненные работы, составляет товарно-денежный отчет.

Табель учета рабочего времени работников ОАО "ЮРМАШ" представляется ответственными за их ведение инспектору ОК 1 числа после отчетного периода.

Инспектор ОК после проверки правильности ведения табеля утверждает генеральным директором и представляет в бухгалтерию 2 числа после отчетного периода.

Бухгалтерия на основании табеля учета рабочего времени производит начисление заработной платы работникам в табелях-расчетах. Табели-расчеты утверждаются генеральным директором. После этого табеля-расчеты разносятся в Книгу по начислению заработной платы.

Свод по начислению заработной платы и утверждению из зарплаты представляется 5 числа после отчетного периода.

Товарно-денежные отчеты представляются 1 числа после отчетного периода.

Материальные отчеты представляются 27 числа отчетного периода.

Журналы-ордера 1, 2, 6, 7, 10, ведомости 5, 7, 15 - 10 числа отчетного периода.

Согласовано:

Главный бухгалтер Л.К. Кокорина

Приложение В

 

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

	ПРИХОДНЫЙ ОРДЕР №	111
					Коды
Форма по ОКУД						0315003
Организация	ОАО "Юргинский машиностроительный завод"				по ОКПО

Структурное подразделениесклад

Дата составления	Код ви- да опе- рации	Склад	Поставщик		Страховая компания	Корреспонди- рующий счет		Номер документа
			наименование	код		счет, субсчет	код аналитического учета	сопроводительного	платежного
01.12			ООО "Металл"			10-1		57

Материальные ценности		Единица измерения		Количество		Цена, руб. коп.	Сумма без учета НДС, руб. коп.	Сумма НДС, руб. коп.	Всего с учетом НДС, руб. коп.	Номер паспор- та	Порядковый номер по складской картотеке
наименование, сорт, размер, марка	номенк- латурный номер	код	наименование	по документу	принято
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Сталь листовая 1мм	1010		кг	300	300	16	4800	864	5664		01

Принял	кладовщ				Рыженко И.В.	Сдал	экспедит				Дрошин А.Н.
	(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)		(должность)		(подпись)		(расшифровка подписи)

Приложение Г

 

	К А Р Т О Ч К А №	151
учета материалов						Коды
Форма по ОКУД						0315008
Организация	ОАО "Юргинский машиностроительный завод"				по ОКПО
Дата составления						01	12	2010

Структурное подразделениесклад

Структурное подразделение

Вид деятельнос- ти

Склад

Место хранения

Марка

Сорт

Профиль

Размер

Номенклатурный номер

Единица измерения

Цена, руб. коп.

Норма запаса

Срок годности

Поставщик

стеллаж

ячейка

код

наиме- нование

ММС-5

1

лист

2000* 1500*1

1010

кг

15

ООО "Металл"

Таблица

Наименование материала			Сталь листовая 1мм			Драгоценный материал (металл, камень)
						наименование	вид	номенклатурный номер		единица измерения			количество (масса)		номер паспорта
										код	наимнование
Дата записи	Номер			От кого получено или кому отпущено			Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)		Приход			Расход		Остаток		Подпись, дата
	документа	по порядку
1	2	3		4			5		6			7		8		9
01	57	1		ООО "Металл"			кг		300					300
01	10	2		цех			кг					200		100
05	102	3		ООО "Металл"			кг		600					700
06	10	4		цех			кг					300		400
13	234	5		ООО "Металл"			кг		500					900
14	10	6		цех			кг					300		600

Приложение Д

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс

на

01.01

20

11

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация

ОАО "Юрмаш"

по ОКПО

5786040

Идентификационный номер налогоплательщикаИНН

Вид деятельности

производство

по ОКВЭД

27.52

Организационно-правовая форма/форма собственности

47

32

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

Актив	Код по- казателя	На начало отчетного года	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	16	17
Основные средства	120	1075503	1116676
Незавершенное строительство	130	61980	82007
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	3906	516642
Отложенные налоговые активы	145	1904	2154
Прочие внеоборотные активы	150	-	12106
Итого по разделу I	190	1143309	1729602
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	697986	816790
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	414945	401250
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	87410	86960
готовая продукция и товары для перепродажи	214	172387	316268
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	23214	12312
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	43877	66524
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	313722	590714
в том числе покупатели и заказчики	241	265506	516231
Краткосрочные финансовые вложения	250	25544	242264
Денежные средства	260	2824	8371
Прочие оборотные активы	270	992	168
Итого по разделу II	290	1084945	1724831
БАЛАНС	300	3454433

Форма 0710001 с.2

Пассив	Код по- казателя	На начало отчетного периода	На конец отчет- ного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	321	321
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	(-)	(-)
Добавочный капитал	420	1060094	1044631
Резервный капитал	430	80	80
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	80	80
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	76292	145491
Итого по разделу III	490	1136787	1190523
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	-	592073
Отложенные налоговые обязательства	515	8051	15527
Прочие долгосрочные обязательства	520	48233	11430
Итого по разделу IV	590	56284	619030
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	803380	1211921
Кредиторская задолженность	620	231796	432783
в том числе: поставщики и подрядчики	621	70324	207884
задолженность перед персоналом организации	622	29468	29216
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	25362	9669
задолженность по налогам и сборам	624	25333	77828
прочие кредиторы	625	32613	59803
Авансы полученные	626	48678	48383
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	7	176
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
Итого по разделу V	690	1035183	1644880
БАЛАНС	700	2228254	3454433
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель			Морозов И.Н.	Главный			Романова А.Г.
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

Приложение Е

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет о прибылях и убытках

за

год

20

10

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

Организация

ОАО "Юрмаш"

по ОКПО

5786040

Идентификационный номер налогоплательщикаИНН

Вид деятельности

производство

по ОКВЭД

27.52

Организационно-правовая форма/форма собственности

47

32

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	4099934	3062232
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(3347742)	(2657619)
Валовая прибыль	029	752192	404613
Коммерческие расходы	030	(37713)	(35407)
Управленческие расходы	040	(359812)	(325142)
Прибыль (убыток) от продаж	050	354667	44064
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	2213	1947
Проценты к уплате	070	(168020)	(73693)
Доходы от участия в других организациях	080	212	111
Прочие доходы	090	2621198	850457
Прочие расходы	100	(2642984)	(855269)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	135396	30614
Отложенные налоговые активы	141	258	1915
Отложенные налоговые обязательства	142	7488	8057
Текущий налог на прибыль	150	(33719)	(-)
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	88799	4586
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с.2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель			Морозов И.Н.	Главный			Романова А.Г.
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

"

"

20

г.