Организация бухгалтерского учета основных средств в коммерческой организации
Введение
Для принятия оперативных и тактических решений по
управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и
развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная
достоверная аналитическая информация, формирующаяся в ходе осуществления
бухгалтерского учета имущества, обязательств и их движении .
Основные средства являются по своей сути средствами
труда, капиталом, как одним из факторов осуществления общественного
производства и воспроизводства, средствами обеспечения экономических процессов
производства, обмена, распределения и потребления, выступают основой
предприятия, как единого имущественного комплекса.
Объектом исследования является ОАО «Артемовское
предприятие производственного железнодорожного транспорта».
В процессе исследования используется информация, отраженная в научных
изданиях по бухгалтерскому учету, нормативная и справочная литература. Из
нормативной и справочной литературы, то это собрание законодательных актов
Российской Федерации, постановления правительства и комментарии к ним,
методические рекомендации по управленческому учету. Статьи таких журналов, как
«Главбух», «Бухгалтерский учет» и другие.
Целью данной выпускной, квалификационной работы
является изучение действующей практики организации бухгалтерского учета
основных средств на примере коммерческой организации.
Для реализации цели выпускной, квалификационной работы
необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и классификацию
основных средств;
- рассмотреть нормативное регулирование
бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО;
- определить и изучить особенности
деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ»;
- изучить постановку и организацию
бухгалтерского учета поступления основных средств;
- движения основных средств в ОАО
«Артемовское ППЖТ»;
- изучить бухгалтерский учет ремонта
основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»;
- рассмотреть порядок отражения и начисления амортизации
по объектам основных средств в бухгалтерском и налоговом учете ОАО «Артемовское
ППЖТ»;
- провести экономический анализ
эффективности использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения,
трех глав и заключения. В первой главе раскрывается классификация основных
средств, вопросы нормативного регулирования учета основных средств с позиций
РПБУ и МСФО, особенности деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ». Вторая глава
посвящена изучению вопросов действующей практики организации бухгалтерского
учета поступления, движения и ремонта основных средств в ОАО «Артемовское
ППЖТ», рассмотрению порядка отражения и начисления амортизации по объектам
основных средств. В третьей главе проводится экономический анализ эффективности
использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ».
При написании выпускной, квалификационной работы
использовалась нормативная и учебная литература, материалы периодических
изданий по бухгалтерскому учету: Положение по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (приказ Минфина РФ № 26-н от 30.03.01); Методические указания
по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ 91-н от
13.10.03г.); учебное пособие И.В. Анциферовой «Бухгалтерский (финансовый)
учет», учебник Н.П. Кондракова «Бухгалтерский (финансовый, управленческий)
учет», статья Ж.В. Кивва «Учет основных средств согласно международным и
российским стандартам» и др.
1.
Теоретические аспекты учета и анализа основных фондов организации
бухгалтерский учет основные средства
1.1 Понятие,
классификация, оценка основных средств
Основные средства - это капитализированные расходы
организации, именно это имущество определяет материально-техническую базу и
производственный потенциал предприятия. От количества и качества основных
средств, степени их вовлеченности в процесс производства зависят: качество использования
уже имеющихся и привлечение новых трудовых и финансовых ресурсов,
рентабельность отдельных производств и предприятия в целом, потенциальные
возможности для осуществления хозяйствующим субъектом инновационной
деятельности, эффективность управления организацией и другие факторы.[1]
Основные средства представляют собой часть активов,
используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении
работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение
длительного периода времени.
В России классификация основных средств утверждена
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01,
утвержденным Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н. [2]
Аналогом российского ПБУ 6/01 является международный
стандарт (МСФО) 16. При этом признаки группировки основных средств в МСФО
отличаются от российских стандартов бухгалтерского учета (РПБУ).
Применяемая российскими организациями классификация
основных средств в отличии от международных не содержит класс мебели и офисного
оборудования.
Перечень информации об объектах основных средств,
подлежащей раскрытию, который оговорен в ПБУ 6/01, в отличии от МСФО 16 не
включает разделы, среди которых: переданные в залог; не приносящие доход;
используемые, но полностью амортизированные. Согласно «Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств» организации вправе раскрыть в пояснениях
существенную, с их точки зрения, информацию, но в отличии от МСФО, в
отечественных нормативных документах это необязательно [3].
В таблице 1.1 представлена сравнительная
характеристика основных средств.
Таблица 1.1 сравнительная характеристика основных
средств ПБУ и МСФО
|
Положения по бухгалтерскому учету
|
Международные стандарты фиансовой отчетности
|
|
- здания, сооружения; - рабочие и силовые машины и оборудование; - измерительные и регулирующие
приборы и устройства; - вычислительная
техника; - транспортные
средства; - инструмент; - производственный и хозяйственный
инвентарь и принадлежности; - рабочий, продуктивный и племенной скот; - многолетние насаждения; - внутрихозяйственные дороги и прочие
аналогичные объекты; - капитальные
вложения на коренное улучшение земель; - капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования.
|
- земельные участки; - здания; - машины и оборудование; - водные суда; - воздушные
самолеты; - автотранспортные
средства; - мебель и
элементы инженерного оборудования; офисное оборудование
|
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н,
в России традиционно применяется классификация основных средств:
- в эксплуатации - все числящиеся на балансе основные
средства, действующие (активные), а также временно не используемые и сданные в
аренду по договору аренды;
- в запасе (резерве) - оборудование и
транспортные средства, приобретенные для этой цели, а также основные средства
бывшие в эксплуатации, но временно выведенные из нее (пассивные основные
средства);
- в ремонте - основные средства,
временно выведенные из производства по причине поломок или физического износа
их отдельных элементов для последующего осуществления соответствующих ремонтных
работ;
- в стадии достройки, дооборудования,
реконструкций, модернизации и частичной ликвидации;
- на консервации - основные средства,
имеющие законченный цикл производства на срок более трех месяцев.
Основные средства в зависимости от имеющихся у
организации прав на них подразделяются на:
- принадлежащие на праве собственности
(в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование либо в
доверительное управление);
- находящиеся у организации в
хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду,
переданные в безвозмездное пользование либо в доверительное управление);
- полученные организацией в аренду и
др.
В РПБУ различают следующие виды оценки основных
средств:
- первоначальная стоимость основных средств - это строго
зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении или изготовлении, внесении
учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, дарении
и других случаях безвозмездного поступления;
- текущая рыночная стоимость основных
средств - это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате
продажи основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету;
- восстановительная стоимость основных
средств - это стоимость их воспроизводства в современных условиях и при
современном уровне цен. Восстановительная стоимость основных средств
определяется путем переоценки;
- остаточная стоимость основных средств
- это первоначальная либо восстановительная стоимость за вычетом суммы
начисленных амортизационных отчислений за весь период эксплуатации основных
средств. Оценка основных средств по остаточной стоимости применяется для
отражения их фактического наличия на определенную дату в бухгалтерской
отчетности.
В МСФО объекты основных средств принимаются к учету по
первоначальной стоимости (первоначальная оценка), которая включает покупную
цену, в т.ч. импортные пошлины и невозмещаемые налоги, а также прямые затраты
по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению.
Признание затрат прекращается, когда объект основных средств находится на месте
и используется, независимо от того сдан ли он в эксплуатацию. Затраты,
связанные с использованием и перемещением объекта основных средств, не
включаются в балансовую стоимость этого объекта. В российском учете затраты
капитализируются (включаются в стоимость актива) до момента документально
подтвержденного ввода объекта в эксплуатацию [4].
Особенностью основных средств является то, что они
переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы или услуги постепенно в
течение всего времени их использования путем начисления в течение данного
периода амортизации, т.е. затраты, связанные с их приобретением или созданием
[5].
Методы начисления амортизации в РПБУ, МСФО и Налоговом
учете представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - методы начисления амортизации в РПБУ,
МСФО и НУ
|
МСФО
|
ПБУ
|
Налоговый учет
|
|
метод равномерного начисления; метод уменьшаемого остатка;
метод единиц производства.
|
линейный способ способ уменьшаемого остатка способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ
списания стоимости пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг)
|
линейный нелинейный
|
Порядок начисления амортизации основных средств в
России регулируется действующим законодательством по бухгалтерскому учету,
которым предусмотрены четыре способа ее начисления:
- линейный способ - равномерное начисление амортизации
(возмещение стоимости) в течение всего периода полезного использования
основного средства;
- способ уменьшаемого остатка - в
начале периода полезного использования основного средства начисление
амортизации практикуется большими темпами, с последующим постепенным
замедлением (как правило, продиктовано высокой степенью износа основного
средства и потерей его производительности в процессе эксплуатации);
- способ списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования - в экономическом смысле аналогичен второму
способу, но изменение темпов начисления амортизации происходит плавно;
- способ списания стоимости
пропорционально объему выпуска продукции (работ, услуг) - интенсивность начисления
амортизации (возмещения стоимости) основного средства ставится в прямую
зависимость от качества и эффективности его использования, т.е. напрямую
зависит от его экономической отдачи.
МСФО не дают никаких указаний по поводу выбора механизмов начисления
амортизации. Выбор экономически оправданного метода находится в компетенции
компании. На протяжении всего срока полезной службы актива методика начисления
амортизации может изменяться и пересматриваться для текущего и будущего
периодов. На практике начисление амортизации может отражаться в бухгалтерских
регистрах по дням, месяцам или одной проводкой в конце года [6]. Существуют три
метода начисления амортизации:
- метод равномерного начисления (линейный метод) - является самым простым и
самым распространённым. Его используют примерно 70% всех предприятий.
Амортизационные отчисления списываются равными долями в течение всего срока
полезной службы актива;
- метод уменьшаемого остатка - относящийся к категории
ускоренной амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизации на протяжении
срока полезной службы актива. Сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного
года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в высокотехнологичных
отраслях и для наиболее эффективных типов машин;
- метод единиц продукции (производственный метод) -
предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объемов
продукции, произведенной этим активом.
В налоговом учете, в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ, в целях
исчисления налога на прибыль налогоплательщики могут выбрать один из способов
начисления амортизации [7]:
- линейный;
- нелинейный.
Выбранный организацией метод начисления амортизации в отношении объекта
амортизируемого имущества на основании пункта 3 статьи 259 НК РФ не может быть
изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. В РФ
не являются основными средствами:
- машины, оборудование и иные аналогичные предметы,
числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары
на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметы, сданные в монтаж,
находящиеся в пути;
- капитальные и финансовые вложения.
В Российской Федерации для целей налогового учета
основные средства в соответствии со статьей 258 главы 25 части 2 НК РФ
объединяется в группы (таблица 1.2).
Таблица 1.2 - Группы амортизируемого имущества
|
Группа амортизируемого имущества
|
Срок полезного использования
|
|
Первая группа (все недолговечное имущество)
|
От 1 года до 2 лет включительно
|
|
Вторая группа
|
Свыше 2 лет до 3 лет
|
|
Третья группа
|
Свыше 3 лет до 5 лет
|
|
Четвертая группа
|
Свыше 5 лет до 7 лет
|
|
Пятая группа
|
Свыше 7 лет до 10 лет
|
|
Шестая группа
|
Свыше 10 лет до 15 лет
|
|
Седьмая группа
|
Свыше 15 лет до 20 лет
|
|
Восьмая группа
|
Свыше 20 лет до 25 лет
|
|
Девятая группа
|
Свыше 25 лет до 30 лет
|
|
Десятая группа
|
Свыше 30 лет
|
Сроком полезного использования признается период, в
течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов
служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
1.2
Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точек зрения
РПБУ и МСФО
В Российской Федерации существует четырехуровневая
система регулирования бухгалтерского учета основных средств. Данная система
представлена в таблице 1.3
Таблица 1.3 - Уровни регулирования бухгалтерского
учета и основных средств
|
Уровень
|
Законодательный документ
|
Значение
|
|
Первый
|
Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №
129-ФЗ; Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ части 1 и 2.
|
закрепление обязательность ведения бухгалтерского учета,
основные правила и принципы, необходимые к выполнению
|
|
Второй
|
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н; План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), приказ
Минфина РФ от 30.03.01 г, № 26-н.
|
регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на
отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности
предприятия
|
|
Третий
|
Приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91-н методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; приказ
Минфина РФ от 13.06.95г. №49.
|
документы рекомендательного характера, предлагающие
возможные варианты организации учета на предприятии
|
|
Четвертый
|
Учетная политика организации, внутренние регламенты
|
Внутренние документы организации регламентирующие учет на
предприятии
|
Первый уровень - законодательные акты, в которых
закрепляются обязательность ведения бухгалтерского учета, основные правила и
принципы, необходимые к выполнению:
- Федеральный закон «О Бухгалтерском учете» от
21.11.1996г. № 129-ФЗ;
- Налоговый кодекс РФ часть 2 глава 25
«Налог на прибыль организаций»;
- Гражданский кодекс РФ части 1 и 2.
Второй уровень - стандарты (положения) бухгалтерского
учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о
ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим
видам деятельности предприятия: Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34-н; План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. №94-н;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), приказ
Минфина РФ от 30.03.01 г, № 26-н. [8]. Методические принципы и правила учета
основных средств в РФ установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от
30.03.2001 № 26-н. В международной практике бухгалтерский учет основных средств
регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности «Учет основных
средств» (МСФО 16). [9].
Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными
положениями МСФО 16, а в отдельных случаях содержат более подробные указания. В
тоже время, говорить о полном соответствии этих документов еще рано.
Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО 16 и ПБУ 6/01
представлена в таблице 1.3.
Таблица 1.3. Сравнительная характеристика учета основных средств по МСФО
16 и ПБУ 6/01
|
Характеристика
|
Сходство
|
Отличие
|
|
|
Определение основных средств
|
Совпадает
|
-
|
|
|
Критерии признания основных средств
|
-
|
В ПБУ 6 в отличие от МСФО (IAS) 16 отсутствуют критерии
признания основных средств
|
|
|
Первоначальная оценка основных средств
|
Совпадает, за исключением, отличий
|
По МСФО 16 в первоначальную стоимость включается сумма
резерва на демонтаж в конце срока полезной службы;Затраты на привлечение
заемных средств включаются в первоначальную стоимость только в случае
применения альтернативного подхода;При приобретении основных средств на
условиях отсрочки платежа первоначальная стоимость определяется как
дисконтированная сумма будущего платежа
|
|
|
 Последующая оценка основных
средствВозможность учета по первоначальной или переоцененной стоимостиПБУ
6/01 не допускает переоценку земельных участков;Различны подходы к отражению
результатов переоценки и реализации сумм дооценки
|
|
|
|
Отражение обесценения основных средств
|
-
|
МСФО 16 требует, чтобы балансовая стоимость основных
средств не превышала возмещаемую стоимость (тестирование на обесценение по
МСФО 36)
|
|
Срок полезной службы
|
Правила определения соответствуют
|
-
|
|
Амортизация
|
Соответствие методов амортизации
|
В МСФО 16 амортизации подлежит амортизируемая
стоимость;Отсутствие в ПБУ 6/01 требования о периодическом пересмотре метода
амортизации Наличие в ПБУ 6/01 четких указаний о начале, прекращении и
приостановлении амортизации
|
|
Раскрытие информации в отчетности
|
Совпадают отдельные показатели
|
В ПБУ 6/01 отсутствует требование раскрытия отдельных
показателей, в том числе информации об убытках от обесценения; способов и дат
переоценок; факта привлечения профессиональных оценщиков.
|
В МСФО Основные средства - это материальные активы, которые предполагается
использовать более одного периода для:
- производства готовой продукции;
- поставки товаров и услуг;
- сдачи в аренду;
- для административных целей.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01 не содержит определения основных средств, но приводит
критерии основных средств, позволяющие принять их к учету. Так, согласно
определению, данному в п. 4 ПБУ 6/01, основные средства могут быть приняты к
учету, если:
- объект предназначен для использования в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение
и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования
в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу
данного объекта;
- объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
В МСФО основные средства признаются таковыми если:
- существует вероятность будущих экономических выгод от использования
основных средств;
- стоимость основного средства можно надежно оценить.
Определение основных средств по большей части в МСФО и ПБУ 6/01
совпадают.
Между РСБУ и МСФО может возникнуть разница в
определении момента принятия основного средства к учету. В РСБУ основное
средство может быть принято к учету в следующих случаях:
- по объекту недвижимости закончены капитальные
вложения;
- оформлены первичные учетные документы
по приемке-передаче;
- документы переданы на государственную
регистрацию;
- объект фактически эксплуатируется.
В МСФО объект основных средств признается в учете,
когда он приведен в рабочее состояние для использования по назначению [9].
В МСФО и РСБУ порядок первоначальной оценки основных
средств не одинаков. Согласно п. 14 МСФО 16 объект основных средств для
признания в учете в качестве актива должен быть оценен по фактической
стоимости. Фактическая стоимость объекта основных средств - это сумма
уплаченных денежных средств, или сумма эквивалентов денежных средств, или
справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива
на момент его приобретения или сооружения [10].
В соответствии с МСФО 16 в фактическую первоначальную
стоимость объекта основных средств включаются:
- покупная цена, уплаченная при приобретении;
- импортные пошлины, связанные с
покупкой основных средств;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при
приобретении основныхсредств;
- затраты, связанные с доставкой, монтажом, а также
прочие затраты, направленные на приведение основного средства в рабочее
состояние;
- затраты, которые понадобятся для
демонтажа основных средств, вывоза мусора и восстановления поврежденных при
использовании природных ресурсов в будущем.
Определение фактической первоначальной стоимости,
данное в п. 8 ПБУ 6/01, практически аналогично положениям МСФО 16, за
исключением затрат по демонтажу, которых в РСБУ нет.
Последующая оценка основных средств в МСФО 16
осуществляется для каждого класса основных средств одним из способов:
- по фактической стоимости - объект основных средств учитывается по его
фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков
от обесценения;
- по
переоцененной стоимости - объект учитываться по переоцененной (справедливой)
стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения
<http://www.2buh.ru/spravka/buh/msfo/15.php>.
Переоценки должны проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость
существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
ПБУ 6/01 также предусматривает оба метода последующей оценки, но не
предписывает рассчитывать убытки от обесценения. Согласно МСФО срок полезного
использования основного средства определяется организацией самостоятельно и
должен регулярно пересматриваться в процессе эксплуатации актива [11].
После признания основного средства в учете организация
должна определиться с порядком его последующей оценки. Согласно МСФО 16 данный
порядок устанавливается для группы основных средств с одинаковыми
характеристиками (класс основных средств) и может определяться одним из двух
методов:
- основной порядок учета не предусматривает последующих
переоценок. Основные средства учитываются по исторической стоимости за вычетом
накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
- допустимый альтернативный порядок
учета предписывает регулярные переоценки активов по справедливой стоимости.
В РСБУ используется аналогичный подход (п. 15 ПБУ
6/01); коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало
отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости.
При формировании первоначальных данных в учете в МСФО
используются два понятия, отличных от используемых в РСБУ:
- амортизируемая стоимость - фактические затраты на
приобретение актива или иная первоначально признаваемая стоимость за вычетом
ликвидационной стоимости;
- ликвидационная стоимость - чистая
сумма, которая могла бы быть получена за данный объект, если бы на момент
оценки он находился в том возрасте и состоянии, в каком он, как ожидается,
будет находиться по истечении срока его полезного использования.
Ликвидационная стоимость основных средств подвергается
ежегодной переоценке вне зависимости от метода их учета. Если в расчете
амортизации актива используется значение его ликвидационной стоимости, она
переоценивается одновременно с переоценкой актива [11].
Отражение увеличения стоимости основных средств, в
результате переоценки, происходит в обоих учетах аналогично.
Отражение уменьшения стоимости основных средств, в
результате переоценки, в РСБУ и в МСФО также аналогично.
Порядок амортизации основных средств в МСФО и РСБУ
имеет ряд различий. Выбор метода амортизации в МСФО определяется экономическим
смыслом, который должен максимально отразить точно порядок поступления выгод от
использования данного актива.
Согласно п. 55 МСФО 16 начисление амортизации не может
быть приостановлено в течение всего срока полезного использования основного
средства. На практике, если такая приостановка необходима, расчет амортизации
может быть пересмотрен и выбран метод «По сумме изделий». Поскольку выпуск
продукции отсутствует, сумма начисленной амортизации за период ремонта будет
равна нулю [12].
Методы амортизации строго не регламентированы, и
организации могут самостоятельно применять разработанные подходы, наиболее
точно отражающие экономический смысл использования основных средств. В МСФО 16
приводятся только три рекомендованных метода.
Согласно МСФО 16 амортизация начинает начисляться в
месяце ввода объекта в эксплуатацию со дня начала его фактической эксплуатации.
В РСБУ порядок начисления амортизации регламентирован
более жестко, чем в МСФО, и изложен в третьем разделе ПБУ 6/01.
Выбор метода амортизации в РСБУ возможен только одним
из четырех перечисленных в ПБУ 6/01 способов и не может пересматриваться в
течение всего срока использования основного средства. При вводе в эксплуатацию
основных средств, которые несут признаки однородности с уже используемыми
основными средствами, должен быть указан метод амортизации, выбранный ранее для
этой группы основных средств [13].
Срок полезного использования основного средства
устанавливается при его принятии к учету и может быть изменен только в случае
модернизации или реконструкции объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объекту
основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету. Если использование основного средства
связано с созданием нового основного средства или нематериального актива, то в
РСБУ расходы по амортизации, так же как и в МСФО, капитализируются.
В отличие от МСФО, в РСБУ согласно п. 23 ПБУ 6/01
начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается в
установленных случаях.
Начисление амортизации в МСФО прекращается с наиболее
ранней из двух дат: с момента классификации актива как предназначенного на
продажу; с момента прекращения признания основного средства в учете.
По сути, условия прекращения признания основного
средства в учете
принципиальных различий в МСФО и РСБУ не имеют [14].
Порядок определения доходов и расходов от выбытия основных средств также
практически совпадает.
Третий уровень нормативного регулирования - это
документы рекомендательного характера, предлагающие возможные варианты
организации учета основных средств на предприятии: Методические указания по
бухгалтерскому учету основных средств, приказ Минфина РФ от 13.10.03г. № 91-н -
порядок бухгалтерского учета основных средств; Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ Минфина РФ от
13.06.95г. №49 [15].
Четвертый уровень - учетная политика организации -
внутренний регламент организации по учету основных средств.
Согласно принятой в ОАО «Артемовское ППЖТ» учетной политике основные средства
принимаются к учету по первоначальной стоимости. Стоимость основных средств
погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации объектов
основных средств производится линейным способом. Текущий ремонт основных
средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость
производимой продукции по мере выполнения ремонтных работ, т.е. в себестоимость
продукции отчетного периода, в котором фактически производились ремонтные
работы.
Объекты основных средств, используемые в течение периода, превышающего 12
месяцев и имеющие стоимость не более 40000 рублей за единицу списываются на
затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
1.3
Особенности деятельности организации ОАО «Артемовское ППЖТ, анализ основных
технико-экономических показателей предприятия
Организация ОАО «Артемовское ППЖТ» территориально расположена по адресу:
692060 Приморский край, г.Артем, ул. Вокзальная, д. 113. Генеральным директором
компании ОАО «Артемовское ППЖТ» является А.П. Репин.
С 29 декабря 2000 года предприятие осуществляет свою
деятельность в форме независимого юридического лица Открытое акционерное
общество «Артемовское предприятие промышленного железнодорожного транспорта»,
которое было создано в результате реорганизации Дальневосточного открытого
акционерного общества промышленного железнодорожного транспорта на базе
имущественного комплекса и трудовых ресурсов Артемовского филиала ОАО
«Дальпромжелдортранс».
в соответствии с учредительными документами организация
основными видами деятельности является:
- перевозка грузов собственным железнодорожным
транспортом, подачей уборкой вагонов по собственным железнодорожным подъездным
путям, перевозкой инертных грузов думпкарной вертушкой;
- оказание услуг по предоставлению
собственных подъездных железнодорожных путей по пропуску вагонов контрагентов
(грузоотправителей или грузополучателей);
- предоставление в аренду тепловоза
ТЭМ-2.
Структуру и штатную численность бухгалтерии утверждает
генеральный директор по представлению главного бухгалтера. Распределение
обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и их взаимозаменяемость
производится главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным
бухгалтером. Организация применяет журнально-ордерную форму ведения
бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской
компьютерной программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
Организация использует рабочий план счетов,
разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина
России от 31 октября 2000г. №94н. Бухгалтерский учет на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ» ведется структурным подразделением (бухгалтерией),
возглавляемым главным бухгалтером. Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ»
отражена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 - Структура бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет
генеральный директор.
Ответственность за формирование учетной политики,
ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.
Принятая учетная политика применяется последовательно
из года в год. Изменение учетной политики производится в случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативны правовых
актов по бухгалтерскому учету;
- разработки предприятием новых
способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения
бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов
хозяйственной деятельности b бухгалтерском учете и отчетности
организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени
достоверности информации;
- существенного изменения условий хозяйствования.
Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с
реорганизацией, изменением видов деятельности.
Изменения в учетную политику оформляются приказом
руководителя. Дополнения, создающие новые нормы учетной политики, также
оформляются отдельным приказом по предприятию.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО
«Артемовское ППЖТ» оформляются унифицированными формами первичной учетной
документации, утвержденными Госкомстатом РФ.
Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского
учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным периодом.
К регистрам бухгалтерского учета, при ведении
бухгалтерского учета в автоматизированной форме, относятся оборотно-сальдовая ведомость
и оборотно-сальдовая ведомость по счету.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждается генеральным директором отдельным приказом по
предприятию.
Сроки хранения учетных документов на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ»:
а) бухгалтерские балансы и отчеты; документы
(приложения к балансу, пояснительные записки, специализированные формы) к ним:
- сводные и годовые балансы - постоянно;
- годовые отчеты - постоянно;
- квартальные балансы и отчеты - не
менее 5 лет;
б) передаточные, разделительные, ликвидационные
балансы;приложения, пояснительные записки к ним - постоянно;
в) бухгалтерские учетные регистры (главная книга,
журналы ордера,разработочные таблицы и др.) - не менее 5 лет;
г) синтетические, аналитические, материальные счета
бухгалтерского учета, первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие
факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских
записей (кассовые, банковские документы, корешки банковских чековых книжек,
ордера, табели, извещения банков и переводные требования, акты о приеме, сдаче,
списании имущества и материалов, квитанции, корешки к ним, счета-фактуры,
накладные и авансовые отчеты и др.) - не менее 5 лет;
д) документы (акты, сведения, переписка) о взаимных
расчетах и перерасчетах между организациями - не менее 5 лет;
е) документы (протоколы, акты, расчеты, заключения) о
переоценке основных фондов, определении износа основных средств, оценке
стоимости имущества организации постоянно;
ж) лицевые счета работников - 75 лет;
и) положения о премировании работников, сводные
расчетные ведомости на выдачу заработной платы, пособий, материальной помощи и
др. выплат, сведения, справки о совокупном доходе работников за год и уплате
налогов, документы о выплате пособий оплате листков нетрудоспособности - не
менее 5 лет. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности, а также контроля наличия и состояния имущества организации и
полноты отражения в учете финансовых обязательств, на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ» установлен следующий порядок проведения инвентаризаций. В обязательном
порядке должна проводиться инвентаризация имущества, кассы и т.д.:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при передаче имущества в аренду,
выкупе и продаже;
- при смене материально-ответственных
лиц;
- при выявлении фактов хищения,
злоупотребления и порчи имущества;
- в случаях стихийного бедствия, пожара
или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, если они
предусмотрены законодательством РФ.
Проведение инвентаризаций производить постоянно
действующей инвентаризационной комиссией, персональный состав которой
устанавливается на каждый год приказом по организации. Сроки проведения
инвентаризации имущества и финансовых обязательств:
1 раз в год перед составлением годовой отчетности, но
не позднее 1 ноября - товарно-материальные ценности (производственные запасы,
товары);
раз в три года перед составлением годовой отчетности,
но не позднее 1 ноября - основные средства;
раз в год перед составлением годовой отчетности, по
состоянию на 31 декабря - расчеты с покупателями, поставщиками, заказчиками,
подотчетными лицами; денежные средства; расходы будущих периодов; резервы
предстоящих расходов и платежей.
Сроки проведения инвентаризации отдельных видов
имущества и обязательств могут быть изменены приказом по организации на
основании предложений главного бухгалтера. На предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ» инвентаризация производится по всем нормам и правилам - при смене
материально ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, выкупе и
продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. На предприятии
есть действующая инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются
унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными
Госкомстатом РФ.
Для анализа финансового состояния предприятия ОАО
«Артемовское ППЖТ» представлена таблица 1.4. Данные для таблицы были взяты из
бухгалтерского баланса (Приложение А) ОАО «Артемовское ППЖТ», отчета о прибылях
и убытках (Приложение Б).
Таблица 1.4 - Анализ основных экономических
показателей деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» за 2009-2010гг. В тысячах
рублей
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонения
|
|
|
|
Абсолютные (+;-)
|
темп роста (%)
|
темп прироста
(%)
|
|
Размер уставного капитала
|
158
|
158
|
-
|
-
|
-
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)
|
41617
|
43821
|
2204
|
105,2
|
+5,2
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
40824
|
42894
|
2070
|
104
|
+4
|
|
Валовая прибыль
|
793
|
927
|
134
|
116,8
|
+16,8
|
|
Прибыль (убыток от продаж)
|
793
|
903
|
110
|
113,8
|
+13,8
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
908
|
1067
|
159
|
117,5
|
+17,5
|
|
Среднесписочная численность работников (чел)
|
120
|
124
|
+4
|
103,3
|
+3,3
|
|
Годовой фонд оплаты труда
|
22320
|
23064
|
744
|
103,8
|
+3.8
|
|
Среднемесячная оплата труда работника
|
15,5
|
15,5
|
-
|
-
|
-
|
|
Фондоотдача
|
2,5
|
2,7
|
0,2
|
108,0
|
+8,0
|
|
Фондоемкость
|
0,2
|
0,3
|
0,1
|
150,0
|
+50,0
|
|
Фондовооруженность
|
143,5
|
145,7
|
+2,2
|
101,0
|
+1
|
|
Рентабельность продаж (%)
|
1,9
|
2
|
0,1
|
105,3
|
+5,3
|
|
Стоимость активов
|
29074
|
29537
|
463
|
101,4
|
+1,4
|
|
Рентабельность активов (%)
|
3,1
|
3,6
|
0,5
|
116,1
|
+16,1
|
По данным таблицы 1.4. можно сделать вывод о том, что предприятие в 2010
году в сравнении с 2009 годом работает стабильно.
За счет того что увеличение темпа роста выручки больше
увеличения темпа роста затрат на 1,2% (105,2%-104%), произошло увеличение
темпов роста чистой прибыли на 13,8%, что в абсолютном выражении составляет 110
тыс.руб. Среднесписочная численность работников в 2010 году по сравнению с 2009
годом изменилась на 3,8%, в тоже время выросла среднемесячная оплата труда на
3,8%,следоавтельно, это негативная тенденция на предприятии.
Кроме этого, за год произошло увеличение фондоотдачи
имущества предприятия с 2,5 до 2,7. Таким образом, на 1 рубль, потраченный на
приобретение основного средства, стало приходиться на 0,2 рубля прибыли больше.
В результате чего снизился показатель фондоемкости - на 0,2 рубля.
Показатель фондовооружености уменьшился в 2010 году.
То есть, на каждого работника стало приходиться на 7,8% меньше основных
средств, чем было в 2009 году. Возросла фондоотдача имущества предприятия, что
свидетельствует о том, что основные средства стали использоваться более
эффективно с наименьшими затратами.
Компания является динамично развивающейся если соблюдается основное
правило экономики 100% < ТрА < ТрВ < ТрП , где ТрА - темп изменения
активов компании; ТрВ - темп изменения объема реализации; ТрП - темп изменения
прибыли. За исследуемый период в организации ОАО «Артемовское ППЖТ» стоимость
активов увеличилась на 1,4%, что в абсолютном выражении составило 463 тыс.руб.
Таким образом выполняется первое неравенство где 100% < ТрА, это означает,
что увеличивается экономический потенциал организации. Второе неравенство ТрА
< ТрВ на исследуемом предприятии также выполняется (101,4%<105,2%), это
говорит о том, что объем реализации растет более быстрыми темпами, чем
стоимость активов организации, а это значит, ресурсы предприятия используется
более эффективно. Выполнение третьего неравенства на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ» ТрВ < ТрП (105,2%<117,5%), говорит о том, что прибыль
растет опережающими темпами, а значит, в отчетном периоде имело место снижение
издержек, что означает оптимизацию производства на предприятии. Рентабельность
активов предприятия ОАО «Артемовское ППЖТ» увеличилась на 16,1%, это говорит о
том, что на сто рублей вложенных в активы организация получает 16 рублей
прибыли.
Проанализировав экономические показатели деятельности
предприятия можно сделать вывод, что предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ»
работает стабильно.
Таким образом, принимая во внимание особенности
деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ», как экономического субъекта, основные
средства по своей сути являются основным фактором производственного процесса,
обеспечивающим техническое, технологическое и экономическое развитие данного
предприятия.
Потому организация бухгалтерского учета основных
средств приобретает важное значение для предприятия. Так как посредством
бухгалтерского учета формируется вся необходимая информация, используемая в
дальнейшем для контроля и анализа эффективности использования основных
производственных фондов, финансового и экономического планирования деятельности
организации, выработки необходимых управленческих решений менеджментом, а также
заинтересованными внешними пользователями финансово-экономической информации
предприятия для принятия определенных решений.
Очевидно, что качество информации об основных
средствах напрямую зависит от качества системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета основных средств. В последние несколько лет в России
проводится масштабная реформа стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с целью
приближения информативного качества формируемой бухгалтерской отчетности к
международным стандартам (МСФО). В соответствии с РСБУ система бухгалтерского
учета основных средств в каждой конкретной организации должна выстраиваться по
регламенту, установленному ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Система
бухгалтерского учета основных средств по МСФО разрабатывается в соответствии с
экономическим смыслом их использования хозяйствующим субъектом в конкретном
отчетном периоде на основе профессионального суждения бухгалтера, но в рамках
принятых правил и принципов ведения бухгалтерского учета и формирования
финансовой отчетности.
2.
Особенности и порядок учета основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ»
2.1
Документальное оформление наличия и движения основных средств в ОАО
«Артемовское ППЖТ»
Движение основных средств - процесс, характеризующий изменение объема и
структуры основных средств вследствие их поступления и выбытия в течение
какого-либо периода.
Поступление основных средств происходит главным образом путем ввода в
действие законченных строительством новых объектов или их приобретения в
готовом виде.
Каждая операция движения основных средств должна быть оформлена
соответствующим первичным документом установленной формы. Объект включается в
состав основных средств по первоначальной стоимости в момент, когда готов к
эксплуатации. Движение основных средств в организациях оформляется следующими
первичными документами:
- на поступление;
- на внутрихозяйственное перемещение;
- на модернизацию и ремонт;
- на выбытие (списание и продажу).
В состав основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» входят:
- здания;
- машины и оборудование;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- прочие основные фонды;
- сооружения;
- транспортные средства.
Унифицированные формы первичных документов, применяемых на предприятии
ОАО «Артемовское ППЖТ» для оформления учета операций с основными средствами,
утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»
и представлены в таблице 2.1.
Таблица 2.1 - Унифицированные формы первичной учетной документации,
применяемые на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» по учету основных средств
|
Номер документа
|
Наименование документа
|
Цель составления
|
|
ОС-1, ОС-1а, ОС-1б
|
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений), Акт о приеме-передаче здания (сооружения), Акт о приеме
-передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений)
|
Составляется на каждый объект в отдельности. Документ
применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех
случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим
законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего
перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации
в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в
эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при
передаче, продаже другой организации.
|
|
ОС-2
|
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств
|
Применяется для оформления и учета перемещения объектов
основных средств внутри организации из одного структурного подразделения
(цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах
работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый
экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй
- структурному подразделению организации - сдатчика.
|
|
ОС-3
|
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств
|
Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов
основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта,
реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта
основных средств (ф. ОС-6).
|
|
ОС-4, ОС-4а, ОС-4б
|
Акт о списании объекта основных средств (кроме
автотранспортных средств). Акт о списании автотранспортных средств. Акт о
списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
|
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на то
уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй
остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания
запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных
средств должен иметь отметку о снятии с учета в ГИБДД.
|
|
ОС-6, ОС-6а, ОС-6б
|
Инвентарная карточка учета объекта основных средств.
Инвентарная карточка Группового учета объектов основных средств. Инвентарная
книга учета объектов основных средств.
|
Применяются для учета наличия объекта основных средств, а
также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном
экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных
средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств
внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации,
капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в
инвентарной карточке (книге) на основании документов.
|
|
ОС-14, ОС-15, ОС-16
|
Акт о приеме (поступлении) оборудования Акт о
приеме-передаче оборудования в монтаж Акт о выявленных дефектах оборудования
|
ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на
склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта
основных средств. Передача оборудования в монтаж оформляется Актом о приеме-передаче
оборудования в монтаж. На дефекты оборудования, выявленные в процессе
монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля, составляется
Акт о выявленных дефектах оборудования.
|
|
|
|
|
Поступление основных средств по рыночной стоимости по
договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения отражается
предприятием записями на счетах бухгалтерского учета. [17] Движение основных
средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию
основных средств.
Поступление основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств
(унифицированная форма ОС-1 (Приложение В), который составляется комиссией,
назначаемой руководителем организации А.П. Репиным.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работы на капитальном строительстве утверждены
Постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» [18].
Для текущего учета основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
используется Инвентарная карточка (унифицированная форма № ОС-6 (Приложение Д).
Указанный регистр применяется для пообъектного учета всех видов основных
средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств,
поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же
производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики
и стоимость.
Для учета наличия основных средств по месту эксплуатации (нахождения)
применяются инвентарные списки основных средств.
Инвентарные списки ведутся на основании актов (накладных) унифицированной
формы ОС-1, которыми оформляется зачисление в состав основных средств отдельных
объектов.
Акт (накладная) унифицированной формы ОС-1 при вводе объекта в
эксплуатацию заполняется в одном экземпляре, при внутреннем перемещении - в
двух экземплярах: первый отдается в бухгалтерию, второй - структурному
подразделению - сдатчику.
При выбытии основных средств на основании акта унифицированной формы ОС-1
(Приложение Г) делается запись в инвентарной карточке учета основных средств
или накладной на внутреннее перемещение [19].
Для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и
модернизации на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» применяется акт
приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов основных средств (унифицированная форма ОС-3).
Акт сдается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и
утверждается руководителем организации. В технический паспорт объекта вносятся
изменения в характеристике объекта в связи с его модернизацией и
реконструкцией.
Для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета на
предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ», за исключением автомобильного транспорта,
применяется акт на списание основных средств (унифицированная форма ОС-4
(Приложение Е).
Для списания автотранспортных средств используют Акт на списание автотранспортных
средств (унифицированная форма ОС-4а). Акт составляется в двух экземплярах:
первый предоставляется в ГИБДД для снятия транспортного средства с учета, а
затем, возвращается в бухгалтерию, второй остается у должностного лица,
ответственного за сохранность транспортного средства, и является основанием для
сдачи на склад оставшихся запчастей, металлолома, материалов от выбывшего
объекта [19].
При передаче оборудования для монтажа (укрупненной сборки), а также при
его приемке на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» оформляются следующие акты:
- акт о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14);
- акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15);
- акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).
Акт унифицированной формы ОС-14 (Приложение В) применяется для оформления
операций поступления оборудования для установки, составляется в двух
экземплярах и подписывается комиссией.
Для организации, обычной деятельностью которой является выполнение
монтажных работ, акт о приемке оборудования является основанием для принятия на
забалансовый учет оборудования, сданного заказчиком в монтаж.
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж используется заказчиком для
оформления передачи оборудования монтажным организациям;
Акт о выявленных дефектах оборудования - для регистрации информации о
дефектах, выявленных в процессе ревизии, монтажа и испытания оборудования.
Таким образом можно сделать вывод, что на предприятии
ОАО «Артемовское ППЖТ» полностью отражается документальный учет движения
основных средств и соответствует всем нормативным требованиям.
.2
Синтетический и аналитический учет основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ»
Поступление основных средств на предприятие происходит
в результате:
- в результате приобретения за плату;
- в порядке нового строительства;
- на условиях аренды;
- в качестве взноса (вклада) в уставный
капитал;
- безвозмездного получения или дарения;
- выявления как неучтенных по
материалам инвентаризации;
- получения в хозяйственное ведение или
оперативное управление;
- оприходования с целью осуществления
совместной деятельности и доверительного управления;
- в порядке товарообменных операций;
- другими способами, не противоречащими
действующему законодательству.
Основные средства поступают на предприятие ОАО
«Артемовское ППЖТ» в результате их приобретения, либо изготовления сторонними
организациями за плату (по договорам купли-продажи или иным аналогичным
договорам).
Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств организации
осуществляется на активном счете 01 «Основные средства».
Всякое поступление основных средств в организацию первоначально
отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы» является калькуляционным счетом, предназначенным для
накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным
средствам.
При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (по соответствующим субсчетам),
относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления
бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.) [21].
Синтетический учет поступления и движения основных
средств в бухгалтерии ОАО «Артемовское ППЖТ» ведется с использованием следующих
счетов бухгалтерского учета:
«Основные средства»;
«Амортизация основных средств»;
«Вложения во внеоборотные активы»;
«Прочие доходы и расходы». К счету 91 открыты
субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» и 91/9.
К счету 01 «Основные средства» на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
открыты следующие субсчета:
/1 - основные средства, принятые к учету;
01/2 - выбытие основных средств ;
01/3 - собственные основные средства, сданные в аренду;
Рассмотрим на примере поступление основного средства на предприятие ОАО
«Артемовское ППЖТ».
Покупная стоимость приобретения основного средства
(подвижной состав-хоппер. Хоппер - саморазгружающийся бункерный грузовой вагон
для перевозки массовых сыпучих грузов: угля, руды, цемента, зерна, балласта)
предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ», отражается по дебету счета 08/1 в
корреспонденции со счетом 60/1 (таблица 2.2).
Таблица 2.2 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО
«Артемовское ППЖТ» операций по приобретению основного средства (подвижной
состав хоппер 19-758)
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Приобретено основное средство по договору купли-продажи
((подвижной состав хоппер 19-758)
|
08/1
|
60/1
|
2600000
|
Акт приемки передачи ОС ф. ОС-1
|
|
Отражен НДС по приобретенному основному средству
|
19/1
|
60/1
|
396610
|
Счет-фактура
|
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за
осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных
средств;
- регистрационные сборы,
государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с
приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных
средств.
В частности, начисленные до принятия объекта основных
средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены
для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Не включаются в фактические затраты на приобретение,
сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с
приобретением, сооружением или изготовлением основных средств [22].
Фактические затраты на приобретение и сооружение
основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых
разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Под суммовой разницей понимается разница между
рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах)
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к
бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации) [23].
Фактические затраты организации ОАО «Артемовское ППЖТ»
на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для
использования также аккумулируются на счете 08/1 (таблица 2.3).
Таблица 2.3 - Отражение в бухгалтерском учете ОАО
«Артемовское ППЖТ» фактических затрат на доставку основного средства и
приведение их в состояние пригодное для использования (подвижной состав-хоппер
19-758)
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Начислена оплата труда работникам, занятым, работами по
подготовке основного средства (подвижной состав хоппер 19-758) к
использованию
|
08/1
|
70
|
28600
|
Актф. ОС-1, Наряд на работу, Расчетная ведомость ф. T-51
|
|
Начислены отчисления во внебюджетные фонды.
|
08/1
|
69/1,2,3
|
9724
|
Бухгалтерская справка
|
|
Отпущены материалы, расходуемые при проведении работ по
подготовке основного средства (подвижной состав хоппер 19-758) к
использованию
|
08/1
|
10
|
26500
|
Актф.ОС-1, Требование-накладная ф. М-11
|
|
Списаны затраты по транспортному участку, связанные с
доставкой объекта основных средств (подвижной состав хоппер 19-758) на
предприятие
|
08/1
|
23/1
|
350000
|
Актф.ОС-1, Справка бухгалтерии
|
При принятии основных средств к бухгалтерскому учету
на основании оформленных документов все фактические затраты, связанные с их
приобретением, собранные на счете 08/1, формируют первоначальную (балансовую)
стоимость основных средств и списываются с кредита этого счета в дебет счета
01/1 (таблица 2.4).
Таблица 2.4 -Отражение на счетах бухгалтерского учета
ОАО «Артемовское ППЖТ» хозяйственных операций по постановке основного средства
на бухгалтерский учет
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Принят к бухгалтерскому учету приобретенный объект основных
средств (подвижной состав хоппер 19-758)
|
01/1
|
08/1
|
3014824
|
Инвентарная карточка ф. ОС- 6
|
|
Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств в
уменьшение платежей в бюджет по налогу
|
68/1
|
19/1
|
459888,46
|
Справка бухгалтерии
|
Арендованные основные средства учитываются в бухгалтерском учете на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Перечисление арендной платы отражается в учете по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета
денежных средств.
Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды,
акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выписки
банка по расчетному счету и платежные поручения. Договором аренды основного
средства, предусмотрены авансовые арендные платежи, сразу за полгода, такой
платеж предварительно учитываются на счете 97, а затем включаются в
себестоимость работ.
В процессе хозяйственной деятельности ОАО «Артемовское ППЖТ» арендует
основные средства (спец.техника - кран укладочный УК -25/9-18) у юридического
лица (ОАО «Промжелдотранс»). Кран укладочный УК -25/9-18 - предназначен для
укладки и разборки пути звеньями массой до 18 т , длиной до 25 м на деревянных
и железобетонных брусьях при ремонте и строительстве железных дорог,
предприятием ОАО «Артемовское ППЖТ» используется во вспомогательном
производстве ( при ремонте или замене путей необщего пользования). Согласно
договору аренды, оплата за пользование объектом производиться сразу за 6
месяцев и составляет 196800руб (в т.ч. НДС 30020руб.). Порядок отражения на
счетах бухгалтерского учета операций, связанных с арендой основного средства
приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Отражение на счетах бухгалтерского учета
операций по аренде в ОАО «Артемовское ППЖТ» основных средств
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Принято к бухгалтерскому учету арендованное основное
средство(спец.техника кран укладочный УК -25/9-18)
|
001
|
-
|
6835000
|
Актф.ОС-1
|
|
Начислена арендная плата арендодателю (ОАО
«Промжелдотранс»)
|
97
|
76
|
196800
|
Счет
|
|
Отражен НДС на сумму арендной платы, подлежащий возмещению
|
19
|
76
|
30020
|
Счет-фактура
|
|
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в
бюджет по налогу
|
68/1
|
19
|
30020
|
Справка бухгалтерии
|
|
Списываются расходы будущих периодов равными долями в
течение срока аренды, оплаченного арендодателю
|
23/1
|
97
|
196800
|
Справка бухгалтерии
|
|
С расчетного счета перечислена арендная плата арендодателю
|
76
|
51
|
196800
|
Платежное поручение
|
|
Основное средство возвращено арендодателю
|
-
|
001
|
6835000
|
Актф.ОС-1
|
Если предоставление активов в аренду не является
основным видом деятельности организации то, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации» поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются
прочими доходами, и отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
Единовременно
перечисленная сумма арендной платы организации, в которой передача активов в
аренду не является основным видом деятельности, учитывается на счете 98
<http://www.referent.ru/1/101061?l492> «Доходы будущих периодов» субсчет
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
На
субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение
доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным
периодам.
Сумма
доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, отражается по кредиту счета
98 <http://www.referent.ru/1/101061?l492> «Доходы будущих периодов» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и
кредиторами, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие
счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Поступление
арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Собственные
основные средства организации ОАО «Артемовское ППЖТ», сданные в аренду,
учитываются на субсчете 3 «Собственные основные средства, сданные в аренду»,
открытом к счету 01. При передаче объекта основных средств в аренду, его
стоимость, в рамках счета 01 «Основные средства» на срок аренды переводится с
субсчета 1 на субсчет 3. При возврате арендатором основного средства на
предприятие, его стоимость списывается с субсчета 3 и зачисляется на субсчет 1
счета 01.Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности
предприятия, соответственно доходы и расходы от сдачи имущества в аренду
относят к прочим доходам и расходам.
Предприятие
ОАО «Артемовское ППЖТ» сдает в аренду помещение, являющиеся основным средством
и принадлежащие данной организации на правах собственности. Помещение арендует
ИП Скворцова.
Согласно
договора, арендная плата перечисляется единовременно (т.е. сразу вся сумма).
Годовая сумма арендной платы составляет 120000руб. (в.ч. НДС 18305 руб.)
Организация
- использует следующие субсчета рабочего плана счетов:
- 62-6 «Расчеты по арендной плате»;
- 62-7 «Расчеты по предварительной
оплате».
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
операций, связанных со сдачей основных средств организации ОАО «Артемовское
ППЖТ» в аренду приведен в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Отражение на счетах бухгалтерского учета
операций по сдаче основных средств в аренду в организации ОАО «Артемовское
ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отражена сдача основного средства в аренду
|
01/3
|
01/1
|
187000
|
Актф.ОС-1
|
|
Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное
имущество
|
51
|
62/7
|
120000
|
Выписка бан_А по р/с
|
|
Отражен НДС, начисленный с суммы предварительной оплаты
|
62/7
|
68
|
18305
|
Справка бухгалтерии
|
|
Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной
арендной платы
|
62/7
|
98
|
101695
|
Справка бухгалтерии
|
|
Начислена арендная плата за отчетный период
|
62/6
|
91/1
|
10000
|
Справка бухгалтерии
|
|
Начислен сумма НДС по арендной плате отчетного периода
|
91/2
|
68
|
1525
|
Справка бухгалтерии
|
|
Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе
доходов будущих периодов
|
98
|
62/6
|
8475
|
Справка бухгалтерии
|
|
Отражен возврат на предприятие основного средства по
окончании срока аренды
|
01/1
|
01/3
|
187000
|
Актф. ОС-1
|
|
|
|
|
|
|
Выбывают основные средства из организации в результате
их списания в случае морального и физического износа:
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях;
- продажи;
- недостачи и порчи, выявленных при
инвентаризации активов и обязательств и пр.
Рассмотрим
на примере ликвидацию основного средства на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ».
Объект ликвидации - платформа. Платформа - грузовой вагон
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D1%80%D1%83%D0%B7%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%B2%D0%B0%D0%B3%D0%BE%D0%BD>
открытого типа, предназначенный для перевозки длинномерных, штучных и сыпучих
грузов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D1%80%D1%83%D0%B7>,
контейнеров
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D0%BD%D1%82%D0%B5%D0%B9%D0%BD%D0%B5%D1%80>
и оборудования, не требующих защиты от атмосферных воздействий. Первоначальная
стоимость платформы 280000 руб., срок службы 32 года, метод начисления
амортизации линейный. Платформа была куплена у предприятии ОАО «Подольское
ППЖТ». Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.7.
Таблица
2.7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных со списанием
и разборкой (ликвидацией) основных средств на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Списывается первоначальная стоимость выбывающего основного
средства
|
01/2
|
01/1
|
280000
|
Акт ф. ОС-4
|
|
Списывается сумма начисленной амортизации за срок полезного
использования выбывающего основного средства
|
02
|
01/2
|
274750
|
Акт ф. ОС-4
|
|
Списывается на финансовый результат остаточная стоимость
выбывающего основного средства
|
91/2
|
01/2
|
5250
|
Акт ф. ОС-4
|
|
Отпущены материалы, используемые (расходуемые) при разборке
основного средства
|
91/2
|
10
|
5700
|
Акт ф. ОС-4, Требование-накладная ф. М-11
|
|
Начислена оплата труда работникам предприятия, занятым
разборкой выбывающего основного средства
|
91/2
|
70
|
40000
|
Наряд на работу, Расчетная ведомость ф.Т-51
|
|
Начисленны отчисления во внебюджетные фонды.
|
91/2
|
69/1,2,3
|
13600
|
Бухгалтерская справка
|
|
Списаны затраты по транспортному участку, связанные с
транспортировкой (вывозом) выбывшего основного средства
|
91/2
|
23/1
|
3000
|
Акт ф. ОС-4, Справка бухгалтерии
|
Списание стоимости объекта основных средств отражается
в бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» на субсчете 2 «Выбытие основных
средств», который открыт к счету 01. При этом в дебет этого субсчета
списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции
с субсчетом 1 счета 01, а в кредит - сумма начисленной амортизации за срок
полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с
дебетом счета 02 «Амортизация основных средств». По окончании процедуры выбытия
остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета 2
счета 01 в дебет счета 91/2. По дебету счета 91/2 отражаются также затраты
связанные с выбытием основного средства.
Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев
выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства
продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд
организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи,
подлежит списанию с бухгалтерского учета. При реализации основных средств
организация получает доход. Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 такие доходы относятся к
операционным.
Доход от продажи основного средства согласно пункту 30 ПБУ 6/01 принимается
к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной в договоре, без учета суммы НДС
[25] Сумма выручки от продажи выбывшего основного средства, учитывается по
кредиту счета 91/1, как прочие доходы организации в корреспонденции со счетом
76.
По дебету счета 91/2 отражается сумма НДС по продаже основного средства.
Стоимость оприходованных по цене возможного использования материальных
ценностей, полученных от разборки объекта основных средств; деталей, узлов,
агрегатов и пр. выбывающего основного средства, пригодных для дальнейшего
использования и оприходованных по текущей рыночной стоимости; отражаются по
кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Предприятие ОАО «Артемовское ППЖТ» продало компьютер,
первоначальная стоимость которого 23 400 руб. Сумма начисленной амортизации 12
870 руб. Продажная цена 11 500 руб. (без учета НДС) определена сторонами в
устном соглашении. Основные хозяйственные операции представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Отражение на счетах бухгалтерского учета
операций при реализации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отражена продажная стоимость объекта основных средств
(компьютер)
|
62
|
91/1
|
11500
|
Договор купли-продажи
|
|
Списана первоначальная стоимость проданного объекта
основных средств (компьютер)
|
01/2
|
01/1
|
23400
|
Бухгалтерская справка-расчет, ОС-4
|
|
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных
средств (компьютер)
|
91/2
|
01/2
|
10600
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
02
|
01/2
|
12870
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта
основных средств (компьютер)
|
91/9
|
99
|
970
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
Получена оплата за проданный объект основных средств
(компьютер)
|
50
|
62
|
11500
|
Приходный кассовый ордер
|
Если основное средство выбывает в результате порчи,
его остаточная стоимость при списании с бухгалтерского учета относится на
финансовый результат организации. В случае порчи основного средства по вине
работников предприятия, то виновными лицами, в установленном законодательством
порядке возмещается организации рыночная стоимость испорченного имущества.
Рассмотрим на примере порчу основного средства по вине
работника на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ». Объект - системный блок. Его
первоначальная стоимость- 12 000руб., а сумма начисленной амортизации - 2000
руб. Рыночная стоимость системного блока - 12500. В таблице 2.9 представлены
процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ»
Таблица 2.9 - Отражение в бухгалтерском учете
процедуры выбытия основного средства в результате его порчи на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Списывается остаточная стоимость испорченного основного
средства
|
94
|
01/2
|
10000
|
Актф. ОС-4
|
|
Списывается на финансовые результаты деятельности
организации остаточная стоимость испорченного основного средства
|
91/2
|
94
|
10000
|
Акт ф, ОС-4
|
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отнесена на виновное лицо остаточная стоимость испорченного
основного средства
|
73/2
|
94
|
12000
|
Акт ф. ОС-4
|
|
На сумму разницы меду подлежащей взысканию с виновного лица
рыночной стоимостью испорченного основного средства и его остаточной
стоимостью
|
73/2
|
98/4
|
500
|
Справка бухгалтерии
|
|
Списываются на финансовые результаты доходы будущих
периодов по мере погашения виновным лицом задолжено
|
98/4
|
91/1
|
2500
|
Справка бухгалтерии
|
Данные аналитического и синтетического учета поступления и движения
объектов основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» используются для подготовки и
проведения процедуры анализа производственной эффективности их использования на
предприятии в целях формирования оптимальной структуры активов и повышения
общей экономической рентабельности.
.3 Порядок
расчета и учет амортизации основных средств на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ»
Стоимость собственных основных средств, используемых в
организации, погашается путем начисления амортизации.
Начисление амортизации объектов основных средств в
финансовом и налоговом бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» производится
линейным способом, что позволяет исключить возникновение временных налоговых
разниц, в налоговом и финансовом бухгалтером учете по налогу на прибыль
организаций.
Для погашения стоимости объектов основных средств
определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая определяется исходя
из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
По реконструированному объекту основных средств
годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом его остаточной
стоимости на момент проведения работ по реконструкции, изменения его
первоначальной стоимости и пересмотренного срока полезного использования после
реконструкции.
Начисление амортизации по объектам основных средств в
течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной
годовой суммы.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому
учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма,
определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской
отчетности.
Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта
основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у
другой организации, производится исходя из:
- ожидаемого срока использования в организации этого
объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации; естественных условий и влияния агрессивной
среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других
ограничений использования этого объекта.
Начисление
амортизации (амортизация - перенесение по частям, по мере физического и
морального износа, стоимости основных средств
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0>
на стоимость производимого продукта) по объекту основных средств начинается с
первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к
бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого
объекта либо до его выбытия.
Рассмотрим порядок начисления амортизации по
отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER), используемому аппаратом управления предприятия ОАО
«Артемовское ППЖТ» [26].
Объект - автомобиль HINO RANGER. Организации ОАО «Артемовское ППЖТ» приобрело данную
автомашину за 52800руб.
Срок эксплуатации автомобиля 7 лет. Согласно принятой
учетной политике предприятия используется линейный метод начисления
амортизации.
В таблице 2.10 представлены типовые бухгалтерские
проводки по начислению амортизации по отдельному объекту основных средств
(автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ».
Таблица 2.10 - Порядок начисление амортизации по
отдельному объекту основных средств (автомобиль HINO RANGER) на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
|
Срок полезного использования - 7 лет
|
Годовая норма амортизации -14.286 процентов
|
Первоначальная стоимость
|
Годовая сумма амортизации
|
Накопленная сумма амортизации
|
Остаточная стоимость
|
|
Дата приобретения -14.03.2003
|
Месячная сумма амортизации
|
52800
|
Х
|
X
|
52800
|
|
Конец 2003 г. (9 месяцев)
|
628,57
|
52800
|
5657,13
|
5657,13
|
47142,87
|
|
Конец 2004 г.
|
628,57
|
52800
|
7542,84
|
13199,97
|
39600,03
|
|
Конец 2005 г.
|
628,57
|
52800
|
7542,84
|
20742,81
|
32057,19
|
|
Конец 2006 г.
|
628,57
|
52800
|
7542,84
|
28285,65
|
24514,35
|
|
Конец 2007 г.
|
628,57
|
52800
|
7542,84
|
35828,49
|
16971,51
|
|
Конец 2008 г.
|
628,57
|
52800
|
7542,84
|
43371,33
|
9428,67
|
|
Конец 2009 года (7 месяцев)
|
628,57
|
52800
|
4399,99
|
47771,32
|
5028,68
|
Из данных таблицы 2.10 видно, при линейном методе
начисления амортизации основных средств, их стоимость возмещается равномерными
темпами на протяжении всего периода их полезного использования. Этот метод
прост с точки зрения понимания экономической сути амортизации и применим в
практике финансового учета организаций любых форм собственности в независимости
от отраслевой принадлежности.
Начисление амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете организации по дебету счетов учета затрат: 23, 25, 26 в
корреспонденции с кредитом счета 02. При выбытии основных средств из
организации, накопленная по ним сумма амортизации списывается в дебет счета 02
в корреспонденции со счетом 01/2 (таблица 2.11). Аналитический учет по счету 02
ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Таблица 2.11- Отражение на счетах бухгалтерского учета
хозяйственных операций по начислению и списанию амортизации основных средств на
предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Начислена амортизация автотранспортных средств
транспортного участка организации
|
23/1
|
02
|
13250
|
Справка бухгалтерии
|
|
Начислена амортизация производственных машин и
оборудования, зданий, производственного назначения
|
25
|
02
|
860
|
Справка бухгалтерии
|
|
Начислена амортизация зданий, общехозяйственного назначения
(административные)
|
26
|
02
|
800
|
Справка бухгалтерии
|
|
Начислена амортизация объектов основных средств, сланных в
аренду
|
91/2
|
02
|
800
|
Справка бухгалтерии
|
|
Списана начисленная сумма амортизации основного средства,
выбывшего из организации (списанного с бухгалтерского учета)
|
02
|
01/2
|
53600
|
Акт о списании объекта ОСф.ОС-4
|
В бухгалтерском учете существуют четыре вида
амортизации, в налоговом только два. Начисление амортизации в бухгалтерском
учета линейным способом происходит следующим образом:
Линейный метод представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого
имущества в течение срока его полезного использования, установленного
организацией при принятии объекта к учету.При применении линейного метода сумма
начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого
имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении
линейного метода, норма амортизации по каждому объекту амортизируемого
имущества определяется по формуле:
= (1/n) x 100%, (3.1)
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;- срок
полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в
месяцах [27].
Начисление амортизации нелинейным методом в налоговом учете происходит
следующим образом.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц
амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как
произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы
амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта
амортизируемого имущества определяется по формуле:
А = В × К/100, (3.2)
где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей
амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.
Сравним порядок начисления амортизации в бухгалтерском
(линейный способ) и налоговом учете (нелинейный) на примере вагона-думпкара
33-617.
Первоначальная стоимость вагоны 217000руб. срок
эксплуатации 22 года. Вагон куплен в 2002 году.
В таблица 2.12 представлен порядок начисления
амортизации линейным и нелинейным способом.
Таблица 2.12 - Порядок начисления амортизации линейным
и нелинейным способом
|
Год
|
Бухгалтерский учет (линейный метод)
|
Налоговый учет (нелинейный метод)
|
|
Годовая норма амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Годовая норма амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Отложенные налоговые обязательства
|
|
2002
|
9865
|
207135
|
43400
|
173600
|
-
|
|
2003
|
9865
|
197270
|
34720
|
138880
|
-
|
|
2004
|
9865
|
187405
|
27776
|
111104
|
-
|
|
2005
|
9865
|
177540
|
22221
|
88883
|
-
|
|
2006
|
9865
|
167675
|
17777
|
71107
|
-
|
|
Год
|
Бухгалтерский учет (линейный метод)
|
Налоговый учет (нелинейный метод)
|
|
Годовая норма амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Годовая норма амортизации
|
Остаточная стоимость
|
Отложенные налоговые обязательства
|
|
2007
|
9865
|
157810
|
14221
|
56885
|
-
|
|
2008
|
9865
|
147945
|
11377
|
45508
|
-
|
|
2009
|
9865
|
138080
|
9102
|
36407
|
763
|
|
2010
|
9865
|
128215
|
7281
|
29125
|
2584
|
|
2011
|
9865
|
118350
|
5825
|
23300
|
4040
|
|
2012
|
9865
|
108485
|
4660
|
18640
|
5205
|
|
2013
|
9865
|
98620
|
3728
|
14912
|
6137
|
|
2014
|
9865
|
88755
|
2982
|
11930
|
6883
|
|
2015
|
9865
|
78890
|
2386
|
9544
|
7479
|
|
2016
|
9865
|
69025
|
2001
|
7635
|
7956
|
|
2017
|
9865
|
59160
|
1727
|
5634
|
8338
|
|
2018
|
9865
|
49295
|
1222
|
3907
|
8643
|
|
2019
|
9865
|
39430
|
977
|
2685
|
8888
|
|
2020
|
9865
|
29565
|
782
|
1708
|
9083
|
|
2021
|
9865
|
19700
|
625
|
1083
|
9240
|
|
2022
|
9865
|
9835
|
500
|
583
|
9365
|
|
2023
|
9865
|
9835
|
450
|
133
|
9415
|
|
2024
|
|
30
|
117
|
16
|
14
|
Как видно из данной таблицы отчисления в первые годы эксплуатации выше,
но в последующем линейные отчисления намного превышают нелинейные и в следствие
этого возникают отложенные налоговые обязательства, которые увеличиваются с
каждым годом. Нелинейный метод позволяет перенести момент уплаты налога на
прибыль на более поздние периоды, так как в первое время сумма амортизации
максимальна.
Очевидно, что нелинейный способ амортизации позволяет организации
экономить на платежах по налогу на прибыль (амортизация уменьшает доход
организации) и по налогу на имущество (налог платиться с разницы первоначальной
стоимости и начисленной амортизации). Однако применение нелинейного способа
амортизации добавляет значительный объем работы бухгалтеру.
Амортизация начисляется независимо от результатов
деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете
отчетного периода, к которому оно относится.
Накопление и использование амортизационного фонда в
бухгалтерском учете не отражается. В составе выручки от продажи продукции
(услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие
счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных
вложений в основные средства [28].
.4 Учет
ремонта и выбытия основных средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
В процессе эксплуатации на предприятии объекты
основных средств изнашиваются, возможны поломки, выход их из строя, ухудшения
функциональных характеристик и т.п.
Поэтому периодически возникает необходимость в
проведении текущего ремонта транспортных средств, производственных машин и
оборудования, либо в осуществлении необходимых работ капитального характера по
восстановлению или реконструкции зданий производственного, общехозяйственного,
назначения, который проводится раз в несколько лет.
По объёму и характеру производимых ремонтных работ
различают капитальный и текущий ремонты основных средств.
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект
составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие
выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали,
сметную стоимость ремонта.
Ремонты основных средств могут осуществляться
хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным
способом (силами сторонних организаций).
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты
продукции того периода, в котором они возникли.
Фактические расходы, связанные с проведением или
оплатой работ по ремонту объектов основных фондов, организации могут относить
прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих
материальных, денежных, расчётных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчёт с
персоналом по оплате труда»).
На счетах издержек производства и обращения расходы по
ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат
(материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
На каждый объект основных средств, подлежащий ремонту,
составляется ведомость дефектов, в которой определяется характер и сроки
проведения ремонтных работ.
Для оформления приема или сдачи объекта основных
средств в ремонт или на реконструкцию применяется акт приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств ф. ОС-3.
Акт подписывается членами приемочной комиссии или
лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также
представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт или
реконструкцию.
Если ремонт или реконструкцию выполняет сторонняя
организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт или
реконструкцию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в
инвентарную карточку учета объекта основных средств [29].
В ОАО «Артемовское ППЖТ» имеется укомплектованная
ремонтная мастерская со штатом специалистов-техников, а также строительный
участок.
Ремонтная мастерской осуществляется текущий ремонт и
поддержание в рабочем состоянии транспортных средств, машин и оборудования
производственного назначения.Строительным участком организации проводятся
необходимые работы по текущему и капитальному ремонту, реконструкции,
собственных зданий.
Фактические расходы организации, связанные с
проведением ремонтных работ и содержанием производственных машин и оборудования,
транспортных средств, осуществляемых подразделениями предприятия, учитываются в
бухгалтерском учете ОАО «Артемовское ППЖТ» на счете 23/2 «Обслуживание и ремонт
собственного автомобильного и железнодорожного транспорта», а расходы по
ремонту и содержанию зданий - на счете 23/3 «обслуживание зданий и сооружений».
Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных
операций, связанных с проведением ремонта основных средств на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ» представлено в таблице 2.13.
Таблица 2.13 - Отражение на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций, связанных с проведением ремонта основных средств
на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отпущены материалы для производства ремонта автомобиля HINO RANGER
|
23/2,3
|
10
|
3590
|
Акт ф. ОС-3, Требование-накладная М-11
|
|
Начислена оплата труда работникам вспомогательного
производства
|
23/2,3
|
70
|
2400
|
Расчетная ведомость T-51
|
|
Начислены отчисления во внебюджетные фонды
|
23/2,3
|
69/1,2,3
|
705,60
|
|
При ремонте основных средств силами своего ремонтного
подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту,
предварительно учитываются на сч.23 «Вспомогательные производства», а затем по
окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки
производства.
Ежемесячно по мере выполнения ремонтных работ расходы
по ремонту основных средств относятся на себестоимость производимой продукции
(услуг) Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по
списанию расходов на ремонт основных средств на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ» представлено в таблице 2.14.
Таблица 2.14 - Отражение на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций по списанию расходов на ремонт основных средств на
предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Списаны расходы по ремонту машин и оборудования,
используемых в производстве
|
25
|
23/2
|
6695,60
|
Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
|
|
Списаны расходы по ремонту зданий производственного
назначения (цехов, складов)
|
25
|
23/3
|
14320
|
Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
|
|
Списаны расходы по ремонту зданий общехозяйственного
назначения (административные)
|
26
|
23/3
|
13870
|
Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
|
|
Списаны расходы по ремонту автотранспортных средств
(транспортный участок)
|
23/1
|
23/2
|
3960
|
Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
|
В случае необходимости или при невозможности
проведения качественного ремонта основных средств соответствующими
подразделениями организации, к проведению ремонтных работ привлекаются, на
договорной основе, специализированные организации соответствующего профиля.
При этом в бухгалтерском учете находят отражение
операции, представленные в таблице 2.15.
Таблица 2.15 - Отражение на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций по ремонту основных средств, осуществляемому
специализированными сторонними организациями на предприятии ОАО «Артемовское
ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Оказаны услуги по ремонту производственных машин и
оборудования или производственных зданий сторонней организацией
|
25
|
60
|
1900
|
Акт ф. ОС-3, Счет
|
|
Оказаны услуги по ремонту административного здания
сторонней организацией
|
26
|
60
|
16800
|
Акт ф. ОС-3, Счет
|
|
Оказаны услуги по ремонту автотранспортных средств
транспортного участка сторонней организацией
|
23/1
|
60
|
4250
|
Акт ф. ОС-3, Счет
|
|
Отражен НДС
|
19
|
60
|
765
|
Счет-фактура
|
|
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в
бюджет по налогу
|
68/1
|
19
|
765
|
Справка бухгалтерии
|
Расходы на проведение ремонта силами организации
отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные
расходы». Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных
частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением
ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной
платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов,
непосредственно связанных с проведением ремонта.
Затраты по проведению реконструкции зданий предприятия
учитываются на счете 08/3.
По завершении работ по реконструкции, затраты,
учтенные на счете 08/3, как правило, увеличивают первоначальную стоимость
реконструированных объектов основных средств и списываются в дебет счета 01/1
(таблица 2.12).
Таблица 2.12 - Отражение на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций по реконструкции зданий организации,
производственного и общехозяйственного назначения на предприятии ОАО
«Артемовское ППЖТ»
|
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция
|
Сумма, руб.
|
Документ
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
|
Отпущены материалы для осуществления работ по реконструкции
здания
|
23/3
|
10
|
58000
|
Акт ф. ОС-3, Требование-накладная M-11
|
|
Начислена оплата труда работникам строительного участка,
занятым осуществлением работ по реконструкции здания
|
23/3
|
70
|
34000
|
Расчетная ведомость Т-51
|
|
Начислен ЕСН и коэффициент травм.
|
23/3
|
69/1,2,3
|
9996
|
|
|
Списаны затраты по реконструкции здания
|
08/3
|
23/3
|
101996
|
Акт ОС-3, Справка бухгалтерии
|
|
Оказаны услуги специализированной строительной организацией
по реконструкции здания предприятия
|
08/3
|
60
|
7000
|
Акт ф. ОС-3, Счет
|
|
Отражен НДС
|
19
|
60
|
1260
|
Счет-фактура
|
|
Учтен НДС по приобретенным услугам в уменьшение платежей в
бюджет по налогу
|
68/1
|
19
|
1260
|
Справка бухгалтерии
|
|
Отражено увеличение первоначальной стоимости
реконструированного здания
|
01/1
|
08/3
|
108996
|
Акт ф. ОС-3, Справка бухгалтерии
|
Реконструкция производственных зданий, как правило,
сопряжена с необходимостью проведения капитального ремонта и осуществляется
собственными силами организации с привлечением специализированных сторонних
организаций на этапе проектирования. В процессе реконструкции происходит
перепланировка и перестройка помещений в целях развития предприятия,
совершенствования производственного процесса, генерации возможности внедрения и
использования на предприятии новых технологий производства или расширения
ассортимента выпускаемой продукции.
Как правило, в результате проведенной реконструкции
улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования
объекта основных средств, и организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту [30].
Такова практика ведения бухгалтерского учета основных
средств в ОАО «Артемовское ППЖТ». Постановка и организация учетной работы
соответствует требованиям и правилам нормативного регулирования бухгалтерского
учета основных средств в РФ и максимально учитывает особенности деятельности
организации, как экономического субъекта.
Система бухгалтерского финансового учета в целом,
сформировавшаяся в ОАО «Артемовское ППЖТ», учитывает положения налогового
законодательства Российской Федерации, регламентирующего ведение налогового
учета организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.
Основные средства составляют довольно большую долю
имущества предприятия. Ввиду чего хозяйственные операции, осуществляемые
организацией с основными средствами, оказывают, в конечном счете, существенное
влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. В связи с этим
приобретают особое значение своевременность, полнота правильность отражения
таких операций в учете. Но эффективное развитие системы бухгалтерского учета
основных средств в соответствии с экономическими особенностями данной
конкретной организации ограничено рамками действующего в РФ и необходимого к
выполнению законодательства по бухгалтерскому учету.
3. Анализ эффективности использования
основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»
.1 Анализ
динамики и структуры основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»
Анализ основных средств является основной для
планирования производственного процесса и повышения эффективности их
использования. Их состояние и эффективное использование напрямую влияют на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Рациональное использование основных средств способствует
улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению
выпуска продукции, снижению ее себестоимости, повышению эффективности
использования собственного капитала предприятия.
Эффективность и рационализм использования основных средств в организации
являются важнейшими факторами роста экономического потенциала предприятия.
Хорошее техническое состояние основных производственных фондов и их высокие
функциональные характеристики предопределяют преобладание интенсивных тенденций
развития предприятия, рост уровня его конкурентоспособности в свободных
рыночных условиях хозяйствования. В связи с чем, возникает необходимость в
регулярном и постоянном проведении мероприятий по повышению
технико-экономического уровня производства на основе внедрения передовой
техники и технологий, механизации и автоматизации, модернизации и замены
устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Улучшения эффективности использования основных средств
на предприятии можно добиться двумя основными путями:
- за счет совершенствования организации производства,
устранения непроизводительных потерь в течение времени работы производственных
машин и оборудования;
- за счет внедрения в производство
передовых достижений науки и техники, позволяющих оснастить его
высокопроизводительными средствами производства и прогрессивной технологией,
т.е. усовершенствовать производственный процесс.
Выбор того или иного варианта повышения эффективности
использования основных производственных фондов и, в частности, оборудования,
должен базироваться на тщательном экономическом анализе. Основными задачами,
которые необходимо решить в процессе анализа эффективности использования
основных производственных фондов, являются:
- улучшение состава, структуры и движения основных
производственных фондов;
- оценка технического состояния
основных производственных фондов;
- оценка уровня обеспеченности
предприятия и его подразделений основными фондами;
- изучение степени использования
основных фондов в производственном процессе и выявить возможности ее улучшения;
- выявление резервов загрузки активной
части производственных фондов, разработка конкретных мероприятий и рекомендаций
по реализации этих резервов.
Под структурой основных фондов понимается удельный вес
каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.
В зависимости от роли и участия в производственном
процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы,
представляющие собой:
- активную часть основных производственных фондов
(основныхсредств), к которой относятся фонды, принимающие непосредственное
участие в производственном процессе - производственные машины и оборудование;
- пассивную часть, т.е. основные фонды,
которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического
процесса, но без которых производство продукции невозможно - здания и
сооружения и т.п. [31].
Проведем анализ динамики основных средств,
используемых в ОАО «Артемовское ППЖТ», при осуществлении предприятием своей
производственно-хозяйственной деятельности за 2009г. (таблица 3.1).
Таблица 3.1 - Анализ динамики основных средств в ОАО
«Артемовское ППЖТ»» за 2009г. В тысячах рублей
|
Показатели
|
Наличие на начало года 2009
|
Поступило 2009
|
Выбыло 2009
|
Наличие на конец года 2009
|
|
Здания
|
3321
|
-
|
-
|
3321
|
|
Автотранспорт
|
1682
|
41
|
-
|
1723
|
|
Железнодорожный транспорт
|
8262
|
-
|
-
|
8262
|
|
Земельные участки
|
2005
|
-
|
-
|
2005
|
|
Прочие основные средства
|
392
|
5
|
10
|
387
|
|
Итого:
|
15622
|
46
|
10
|
15698
|
По данным таблицы можно сделать вывод, что в 2009 году
стоимость основных фондов незначительно увеличилась. Это произошло за счет
покупки автомобиля .
Проведем такой же анализ за 2010год (таблица 3.2).
Таблица 3.2 - Анализ динамики основных средств в ОАО
«Артемовское ППЖТ»» за 2010г. В тысячах рублей
|
Показатели
|
Наличие на начало года 2010
|
Поступило 2010
|
Выбыло 2010
|
Наличие на конец года 2010
|
|
Здания
|
3321
|
-
|
-
|
3321
|
|
Автотранспорт
|
1723
|
200
|
-
|
1923
|
|
Железнодорожный транспорт
|
8262
|
-
|
-
|
8262
|
|
Земельные участки
|
2005
|
-
|
-
|
2005
|
|
Прочие основные средства
|
387
|
78
|
15
|
450
|
|
Итого:
|
15698
|
215
|
78
|
15961
|
По данным таблицы за 2010 год стоимость основных
фондов увеличилась так же как и в 2009году за счет покупки нового автомобиля и
покупки нового компьютерного оборудования.
Общий вывод за два года - на предприятии наблюдается
довольно негативная тенденция, за 2 года не было приобретено ни одного
основного средства прямого производственного назначения, это может плохо
сказаться на основной деятельности предприятия.
Для выявления более полной картины произошедших
изменений с целью проведения их качественной оценки, рассмотрим структуру
основных средств ОАО «Артемовское ППЖТ» в 2009 и 2010 годах (таблица 3.3).
Таблица 3.3 - Структура основных средств ОАО
«Артемовское ППЖТ» в 2009 и 2010 гг. В тысячах рублей
|
Виды основных средств
|
Стоимость
|
Удельный вес
|
Изменение
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2009 год
|
2010 год
|
абсолютное
|
относительное
|
|
Здания
|
3321
|
3321
|
20,81
|
20,81
|
-
|
-
|
|
Автотранспорт
|
1723
|
1923
|
12,05
|
12,15
|
200
|
111,61
|
|
Железнодорожный транспорт
|
8262
|
8262
|
51,76
|
51,76
|
-
|
-
|
|
Земельные участки
|
2005
|
2005
|
12,56
|
12,56
|
-
|
-
|
|
Прочие основные средства
|
387
|
450
|
2,82
|
2,97
|
63
|
116,28
|
|
ИТОГО
|
15698
|
15961
|
100
|
100
|
263
|
101,68
|
Проанализировав таблицу можно сделать вывод о том, что
структура предприятия за 2009-2010 гг. существенных изменений не претерпела:
наибольший удельный вес в оба года занимает железнодорожный транспорт,
наименьший - прочие основные средства.
Изменения коснулись прочих основных средств и
автотранспорта. Если организация продолжит делать упор на увеличение основных
средств не производственного назначения, это может плохо сказаться на основной
деятельности предприятия.
.2 Анализ
движения и использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»
Одним из важнейших факторов увеличения объема продаж в
железнодорожной отрасли является его обеспеченность основными средствами в
необходимом количестве и с достаточными экономико-техническими
производственными характеристиками, для обеспечения развития предприятия и
роста его имущественного и финансового потенциала.
Техническое состояние основных фондов характеризуется
следующими показателями:
- коэффициент износа равен ∑ амортизации /
Первоначальная стоимость основных средств;
- коэффициент годности (обратный
коэффициенту износа);
- коэффициент обновления равен ∑ вновь поступивших
основныхсредств / среднегодовая стоимость основных средств на конец года;
- коэффициент выбытия равен ∑
выбывших основных средств / среднегодовая стоимость основных средств на начало
года.
Проведем анализ показателей движения и использования
основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ», которая представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4- Анализ показателей движения и
использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»в 2009-2010гг. В тысячах
рублей
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Абсолютное отклонение (+,-)
|
|
Коэффициент обновления основных фондов
|
0,29
|
0,64
|
0,35
|
|
Коэффициент износа основных фондов
|
0,85
|
0,84
|
-0,11
|
|
Коэффициент годности основных фондов
|
0,29
|
0,13
|
-0,16
|
Данные таблицы 3.4 показывают, что в ОАО «Артемовское
ППЖТ» в 2010 году обновление основных средств проходило очень интенсивно чем в
2009 году. Об этом свидетельствует динамика коэффициента обновление основных
средств. Коэффициент износа и годности имеют негативную тенденцию.
Увеличение коэффициента износа говорит о том, что
затраты связанные с основными средствами списаны на почти на 85%, это значит,
что если в ближайшее время предприятие не приобретет новые основные средства
(или не модернизирует старые), то по окончанию списания затрат резко
увеличиться налог на прибыль.
Потребность в основных средствах существенно зависит
от эффективности их использования.
Поэтому анализ движения и использования основных
средств в обязательном порядке должен быть увязан с анализом
производственно-экономической эффективности их использования на предприятии
[33].
.3 Анализ
эффективности использования основных средств в ОАО «Артемовское ППЖТ»
Для обеспечения устойчивого положения на рынке любое
предприятие стремится к максимальному снижению затрат на производство своей
продукции. Направления снижения затрат на производство весьма разнообразны.
Один из наиболее эффективных путей рационализации затрат на выпуск продукции
связан с повышением эффективности использования основных средств. Этим и
обусловливается необходимость в проведении на предприятии анализа
производственной эффективности использования основного капитала. Анализ
использования основного капитала производится с целью повышения эффективности
производства и дальнейшего улучшения качества работы по более полному
удовлетворению потребностей целевого рынка.
Эффективность использования основных средств
характеризуется соотношением темпов роста выпуска продукции и темпов роста
основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости,
фондовооруженности.
Показатель общей фондовооруженности рассчитывается
отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к
среднесписочной численности рабочих и корректируется на коэффициент сменности
труда.
Для обобщающей характеристики эффективности и
интенсивности использования основных средств используются следующие показатели:
- рентабельность основных средств (отношение прибыли к
среднегодовой стоимости основных средств);
- фондоотдача основных производственных
фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости
основных производственных фондов);
- фондоемкость - показатель, обратный
показателю «фондоотдача» (отношение среднегодовой стоимости основных
производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный
период).
В процессе анализа изучаются динамика перечисленных
показателей, выполнение плана по их уровню. После этого изучаются факторы изменения
величины рентабельности основных средств и фондоотдачи.
Конечной целью анализа основных средств является
выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации продукции без
дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении
или расширении производственного потенциала.
Особое внимание при проведении анализа эффективности
использования основных средств необходимо уделить фондоотдаче, так как это
наиболее обобщающий показатель эффективности использования основного капитала
среди остальных общих и частных показателей характеризующих основной капитал
[34].
Проведем анализ эффективности использования основных
средств в ОАО «Артемовское ППЖТ» за 2009-2010 годах (таблица 3.5).
Таблица 3.5 - Анализ эффективности использования
основных средств в ОАО«Артемовское ППЖТ» за 2009-2010 годах В тысячах рублей
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, в процентах
|
|
Выручка от реализации
|
41617
|
43821
|
2204
|
105,2
|
|
Среднегодовая стоимость основных фондов
|
15698
|
15961
|
263
|
101,6
|
|
Фондоотдача основных фондов
|
2,5
|
2,7
|
0,2
|
103,5
|
Из данных таблицы 3.5 видно, что фондоотдача всех основных
производственных фондов в ОАО«Артемовское ППЖТ» в 2010 году по сравнению с 2009
годом увеличилась на 0,2 копейки.
Для большего увеличения фондоотдачи ОАО«Артемовское ППЖТ», необходимо
направлять ресурсы на покупку основных средств прямого производственного
назначения (ж/д транспорт), сократить срок ввода в эксплуатацию основных
средств, а так же увеличить пропускную способность.
Увеличение пропускной способности может быть достигнуто за счет повышения
коэффициента использования фонда рабочего времени производственных машин,
снижения простоев и перерывов в работе в связи с закрытием на ремонт, переучет,
инвентаризацию и др. причинам.
Данные таблицы 3.5 также показывают, что при увеличении среднегодовой
стоимости основных средств на 1,6 процента, выручка предприятия увеличилась на
3,5 процентов.
Для обобщающей характеристики эффективности использования основных
средств, кроме показателя фондоотдачи, рассчитывают еще и показатель
рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств),
а также относительную экономию основных средств и среднегодовой стоимости
основных средств анализируемого периода.
Проведем анализ рентабельности основных производственных фондов
ОАО«Артемовское ППЖТ» в 2009 и 2010 годах (таблица 3.6).
Таблица 3.6 - Анализ рентабельности основных средств в ОАО«Артемовское
ППЖТ» в 2009 и 2010 годах В тысячах рублей
|
Показатели
|
2010 год
|
2009 год
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, в процентах
|
|
Прибыль от продаж
|
903
|
793
|
+110
|
113,8
|
|
Среднегодовая стоимость основных средств
|
15961
|
15698
|
+263
|
101,67
|
|
Рентабельность основных средств, в процентах
|
5,65
|
5,05
|
+0,60
|
111,99
|
Рассматривая данные таблицы 3.6 можно отметить, что за
2009-2010 год рентабельность основных средств ОАО«Артемовское ППЖТ» выросла на
0,6 процента, темп роста составил 111,99 процента. На изменение рентабельности
основных средств повлиял рост прибыли от продаж предприятия на 110 тысяч
рублей, при увеличении среднегодовой стоимости основных средств в анализируемом
периоде на 1,67 процента. Увеличение рентабельности основных средств может быть
достигнуто за счет повышения выпуска продукции в единицу времени, для чего
необходимо стимулировать рост производительности труда основных рабочих,
исключить возможность производства брака.
Таким образом, можно сделать вывод, что за
анализируемый период в показателях эффективности использования основных фондов
произошли положительные изменения. Фондоотдача основных производственных фондов
увеличилась в 2009 году по сравнению с данными 2010 года на 0,2 рубля за счет
роста выручки от реализации, несмотря на увеличение среднегодовой стоимости
основных средств. Рентабельность основных фондов повысилась на 0,6 процента
также за счет роста прибыли от продаж. Но если смотреть долгосрочную
перспективу, то у предприятия могут возникнуть серьезные проблемы т.к. за
последние два года не приобретались основных средств прямого производственного
назначения.
Проведение анализа эффективности использования основных
производственных фондов (основных средств) должно осуществляться в организации
систематически и на постоянной основе. Это позволит менеджменту компании в
кратчайшие генерировать и проводить необходимые решения по управление
производством. Проведение анализа эффективности использования основных средств
должно осуществляться в организации систематически и на постоянной основе. Это
позволит менеджменту компании в кратчайшие генерировать и проводить необходимые
решения по управление производством.
Экономический анализ позволяет разработать конкретную
стратегию и тактику по развитию организации, выявлению имеющихся резервов
повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличению прибыли,
способствовать выявлению возможностей повышения эффективности использования
материальных, трудовых и денежных ресурсов организации [34].
Заключение
В условиях рыночной системы хозяйствования важнейшей
задачей для предприятий и организаций всех форм собственности и отраслевой
принадлежности является достижение максимального уровня экономической
эффективности деятельности. Качественное решение этой задачи возможно лишь при
условии организации эффективного управления деятельностью хозяйствующих
субъектов и вовлечения в хозяйственную деятельность как можно большего числа лиц,
заинтересованных в развитии конкретных компаний и экономики в целом. Успешное
разрешение проблем управления предприятиями немыслимы без должной
информационной обеспеченности менеджмента о хозяйственных процессах и их
последствиях имущественном и финансовом положении и т.д.
Любая разумная и рациональная экономическая
деятельность нуждается в полной достоверной, своевременной, разноплановой
информации об окружающей экономической действительности.
Практически вся экономическая информация на
микроэкономическом уровне формируется посредством ведения бухгалтерского
финансового, управленческого и налогового учета.
Принимая во внимание особенности деятельности ОАО
«Артемовское ППЖТ», как экономического субъекта, основные средства по своей
сути являются основным вещественным фактором производственного процесса,
обеспечивающим техническое, технологическое и экономическое развитие данного
предприятия, его конкурентоспособность на рынке.
Потому организация бухгалтерского учета основных
средств приобретает важное значение для предприятия. В бухгалтерском учете
формируется вся необходимая информация, используемая в дальнейшем для контроля
и анализа эффективности использования основных производственных фондов,
финансового и экономического планирования деятельности организации, выработки
необходимых управленческих решений менеджментом, а также заинтересованными
внешними пользователями финансово-экономической информации предприятия для
принятия определенных решений.
Постановка и организация бухгалтерского учета основных
средств на предприятии ОАО «Артемовское ППЖТ» соответствует требованиям и
правилам нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ и максимально
учитывает особенности деятельности организации, как экономического субъекта.
Система бухгалтерского учета основных средств
сформированная в ОАО «Артемовское ППЖТ», учитывает положения налогового
законодательства Российской Федерации, регламентирующего ведение налогового
учета имущества организаций, находящихся на общем режиме налогообложения.
Основные средства составляют довольно большую долю
имущества предприятия. Ввиду чего хозяйственные операции, осуществляемые
организацией ОАО «Артемовское ППЖТ» с основными средствами, оказывают, в
конечном счете, существенное влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности.
В связи с этим приобретают особое значение своевременность, полнота
правильность отражения таких операций в учете. Но эффективное развитие системы
бухгалтерского учета основных средств в соответствии с экономическими
особенностями данной конкретной организации ограничено рамками действующего в
РФ и необходимого к выполнению законодательства по бухгалтерскому учету.
Система бухгалтерского учета объектов основных средств
в организации в целом, может быть существенно улучшена посредством повышения
качества формируемой отчетной информации об основных средствах по каждому
отдельному производственному подразделению компании. В этой связи развитие
системы бухгалтерского учета может осуществляться по следующим направлениям:
- разработка и интегрирование в параметры управления
производством системы сбора и регистрации информации о производительности,
времени работы, статистике проведения ремонтных работ, простоях по группам или
отдельным объектам основных средств в соответствии с их назначением и целевым
использованием в процессе производства;
- разработка и внедрение системы
внутрихозяйственных отчетов о производительности и других показателях
эффективности использования произволственных машин, оборудования и транспортных
средств в отдельных производственных подразделениях организации;
- повышение степени детализации
аналитического бухгалтерского учета основных средств в подразделениях
организации с учетом классификации по группам и отдельным видам активной части
основных средств.
Оптимизация системы бухгалтерского учета основных
средств по обозначенным направлениям существенно облегчит подготовку информации
необходимой для проведения анализа использования основных средств, а также
повысит качество системы управления производством.
Анализ основных средств является основной для
планирования производственного процесса и повышения эффективности их
использования. Их состояние и эффективное использование напрямую влияют на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Выявленный в результате проведенного анализа уровень
обеспеченности ОАО «Артемовское ППЖТ» основными отвечает текущим потребностям
предприятия. Структура основных средств в организации в целом стабильна.
Уровень изношенности основных фондов предприятия невысок. Основные
производственные фонды, в ОАО «Артемовское ППЖТ» используются в целом
эффективно.
Список
использованных источников
1 Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаева - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 476с.
2 Букина О.А. Азбука бухгалтера. От аванса до баланса / О.А. Букина -
Ростов н/Д: Феникс, 2008.-318с.
.Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е.
Глушков 8-е изд., доп. и перераб. - М.: КНОРУС, 2008. - 808с.
4.Положение по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств»:
утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. [Электронный ресурс]/СПС «Гарант»
5.Клокова Н.В. Практикум бухгалтера / Н.В. Клокова - М.: ГроссМедиа,
2008.-286с.
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности:
утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34-П [Электронный ресурс]/СПС
«Гарант»
7.Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: по состоянию на 10 апреля
2011г. - М.: Проспект: Омега-Л, 2011. - 560с.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и
инструкция по применению. - М.: ИНФРАМ, 2006. -124с.
9.Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для
принятия управленческих решении / Т.Г. Вакуленко - СПб.: ИТД «Герда», 2008. -
158с.
10.Ветров Е.Е. Практическая энциклопедия бухгалтера / Е.Е.Ветров - М.:
ИНФРАМ, 2008.-274с.
.Калаков Р.Н. Амортизация имущества в целях налогообложения: Новые
правила / Р.Н. Клаков // Налоги и налогообложение.-2008.-№11.-С.9-11.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков -
2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 584с
.Рогуленко Т.М., Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Рогуленко- М.:
Финансы и статистика, 2008. - 352с.
.Ткач В.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.В. Ткач - 2-е изд.,
перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 484с.
15.О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года
№129-ФЗ/ [Электронный ресурс]/СПС «Гарант»
.О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации в связи с образованием Федерального казначейства: федеральный закон
от 28 декабря 2004 № 183-ФЗ/ [Электронный ресурс]/СПС «Гарант»
17.Об унифицированных формах первичной учетной документации:
постановление ГОСКОМСТАТА РФ от 18 августа 1998 года №88 (в ред. от
3.03.2003г.) [Электронный ресурс]/СПС «Гарант»
.Крупченко Е.А. Аудит: учебник / Е.А. Крупченко - 4-е изд., доп. и
перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 380с.
.Ковалева В.В. Бухгалтерский финансовый учет / В.В Ковалева - М.:
ГроссМедиа, 2008.-347с.
.Патров В.В. Бухгалтерский учет/В.В. Патров - М.:БИНФА, 2008.-318с.
.Стоянов Е.А., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит
финансово-хозяйственного положения предприятия. - М.: Перспектива, 2008. - 225
с.
.Тренев Н.Н. Управление финансами. - М.: Финансы и статистика, 2009. -
496 с.
23.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Бухгалтерский учет. Учебник. - М.:ИНФРА -
М,2008.- 352с.
.Подольский В.И. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Издательский центр
«Академия», 2008.- 240с.
25.Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32
.Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом
Минфина РФ от 06.05.99 г. № З3
.Стаменкова
И.П. Бухгалтерский учет / И.П. Стаменкова - М.: БИНФА, 2009.-318с.
.Ковалева
В.В. Бухгалтерский финансовый учет / В.В Ковалева - М.: ГроссМедиа, 2008.-347с.
.Патров В.В.
Бухгалтерский учет / В.В Патров -М.:БИНФА, 2008.-318с.
.Тимохина
А.С. Бухгалтерский финансовый учет / А.С. Тимохина - М.: ГроссМедиа,
2008.-447с.
.Троицкая
Н.Н. Бухгалтерский учет / Н.Н. Троицкая- СПб.: ИТД «Герда», 2008. - 258с.
.Рогуленко
Т.М., Бухгалтерский учет: учебник,- М.: Финансы и статистика, 2008. - 352с.
.Сергеев И.В.
Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-ое изд., перераб. и доп. - М.:
Финансы и статистика, 2009. - 304 с.
.Скоун Т.
Управленческий учет.- М.: Изд-во ЮНИТИ, 2008. - 226 с.