Пути повышения эффективности управления финансами Городской поликлиники
Введение
Широкий круг социальных проблем, таких, как поддержка социально уязвимых
слоев населения (дети, молодежь, ветераны, беженцы, инвалиды и пр.),
отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга,
социальная реабилитация и т.д., давно и успешно решается во всем мире
неправительственными (негосударственными и немуниципальными) некоммерческими
организациями. Именно они, а не коммерческие организации, с их нацеленностью на
максимальное извлечение прибыли, и не государство в силу своей инертности,
консерватизма и ограниченности ресурсов и идей занимаются конкретным человеком
и его проблемами.
Специфика деятельности некоммерческих организаций определяет особенности
функционирования их финансов. В отличие от коммерческих организаций, где
финансы служат интересам их собственников (акционеров), чья деятельность
направлена на максимальное получение прибыли, задачами некоммерческих
организаций является целевое использование полученных средств.
Здравоохранение охватывает своими услугами все население, проживающее на
территории Российской Федерации. Начиная с советского периода, эта отрасль
является некоммерческой, финансирование которой в соответствии с
законодательством обеспечивается бюджетами всех уровней. Однако к настоящему
времени практически половина объема медицинских услуг предоставляется на
платной (формальной и неформальной) основе как государственными и
муниципальными, так и частными лечебно-профилактическими учреждениями.
Актуальность проблемы управления финансами некоммерческих организаций
особенно велика в условиях финансового кризиса.
Ключевой проблемой функционирования всех некоммерческих организаций, а
особенно - в сфере здравоохранения в настоящее время является
недофинансирование.
Целью данной работы является анализ и критическая оценка системы
управление финансами в условиях конкретной некоммерческой организации,
определение направлений ее совершенствования.
Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть сущность финансов и их определить особенности в
области здравоохранения;
- изучить понятие некоммерческих организаций и особенности их
финансов;
- обосновать необходимость и сущность управления финансами
некоммерческой организации;
- перечислить показатели эффективности управления финансами
некоммерческой организации;
- дать организационно-экономическую характеристика объекта
исследования;
- провести анализ структуры и динамики финансов некоммерческой
организации;
- рассчитать и проанализировать показатели эффективности
управления финансами некоммерческой организации;
- определить пути повышения эффективности управления финансами
некоммерческой организации и рассчитать их экономическую эффективность.
Объектом исследования в данной работе является некоммерческая организация
- Городская поликлиника № 135.
Предмет исследования - система управления финансами в Городской
поликлинике № 315.
Глава 1. Методологические основы формирования механизмов финансов
1.1 Сущность финансов и их особенности в области здравоохранения
Финансы предприятия - это система экономических отношений, возникших в
процессе формирования, распределения и использования децентрализованных фондов
денежных средств. Финансы выступают исходным звеном финансовой системы.
Приоритетность финансов предприятий обеспечивается наибольшим объемом
формируемых финансовых ресурсов за счет внутренних источников, а отсюда и
большим вкладом в создание национального дохода.
В настоящее время модель финансового обеспечения здравоохранения в нашей
стране включает бюджетные ресурсы, ресурсы фондов обязательного медицинского
страхования (ОМС), фондов медицинских страховых организаций и другие источники.
Структура финансового механизма сферы здравоохранения представлена на
рис. 1.1.
Финансовые средства на оказание медицинской помощи поступают на расчётный
счёт медицинского учреждения по безналичному расчёту из бюджета, Фонда
обязательного медицинского страхования, страховой медицинской организации.
Кроме того, в кассу учреждения поступают наличные средства от пациентов за так
называемые платные услуги.
Однако следует отметить, что и бюджеты различных уровней, и фонды
медицинского страхования (как обязательного, так и добровольного) формируются
за счёт соответствующих налогов и страховых взносов, которые платит
налогоплательщик (он же пациент), поэтому он в конечном итоге и оказывается
единственным источником финансирования услуг здравоохранения.
Рис. 1.1 Структура финансового механизма взаимодействия субъектов в сфере
здравоохранения
Администрации же различного уровня, выделяющие средства из бюджета, и
страховщики, оплачивающие счета медицинских учреждений, получив у населения
деньги, выполняют функции покупателей медицинских услуг - по сути, посредников,
которым граждане поручили распорядиться переданными средствами, чтобы затем
удовлетворить свои потребности в медицинской помощи.
Что касается непосредственно объёмов финансирования, то общепризнанно,
что затраты на здравоохранение в нашей стране чрезвычайно низкие. Если
проводить сопоставление по доле затрат «расширенного правительства» на
здравоохранение в ВВП, то в последние годы они были следующие:
- в России - чуть больше 3 %;
- в Дании - 5,8 %;
- в Бельгии - 6,6 %;
- в Германии - 6,7%;
- в Швеции - 7,7%.
Эти же цифры по отношению к совокупным расходам составляют:
- Россия - 5 %;
- Австралия - 17 %;
- Чехия - 14 %;
- Австрия, Германия, Швеция, Италия и Бельгия - 13 %;
- Литва - 12 %.
Таким образом, показатели по России являются самыми низкими не только для
стран Западной Европы, но и для стран Центральной и Восточной Европы. Следует
отметить, что ранее планировалось увеличить расходы на здравоохранение к 2011
году до 3,9 % ВВП. Хотя этот показатель несколько выше текущего уровня, тем не
менее, он существенно ниже уровня, рекомендуемого Всемирной организацией
здравоохранения
(5-6% ВВП). Но даже этим планам, вероятнее всего, не суждено сбыться. Кризис
вносит свои коррективы. Правительство России было вынуждено отойти от принципа
трехлетнего планирования, а прогнозируемый уровень реальных расходов на
здравоохранение в 2009 -2010 гг. сокращается, особенно в 2010 году.
Существующий уровень финансирования здравоохранения не удовлетворяет всех
потребностей отрасли, а это приводит к снижению качества медицинской помощи,
сокращению её гарантированных объёмов, увеличению числа платных медицинских
услуг за счёт уменьшения бесплатных и в конечном итоге негативно влияет на
состояние здоровья населения.
Последствия недофинансирования здравоохранения в России широко известны.
Стремление сохранить определенный уровень оказания медицинской помощи
заставляет компенсировать имеющийся дефицит финансовых средств за счёт
пациентов. Расходы населения при обращении за медицинской помощью во многих
регионах составляют значительную величину. Это могут быть выплаты в адрес лечебно-профилактических
учреждений через систему платных услуг или нелегально непосредственно
медицинскому персоналу, как в виде денежной оплаты, так и через косвенные
затраты. Всё это способствует развитию теневой экономики в здравоохранении.
Необходимо отметить и недостатки в распределении имеющихся средств. В
основу реформирования экономической модели отечественного здравоохранения был
заложен переход от преимущественно централизованной одноканальной системы
финансирования к децентрализованной многоканальной. В результате значительно
возросшее количество финансовых потоков привело к естественному уменьшению
средств, доходящих до лечебно-профилактических учреждений. Это объясняется
затратами на содержание субъектов систем здравоохранения и медицинского страхования,
потерями при многократном прохождении финансов через банковские структуры, а
иногда и их нецелевым использованием.
Анализировать финансирование здравоохранения крайне сложно. Средства
рассредоточены по различным статьям, фондам и федеральным программам без
должной координации. Следовательно, нужно не только увеличить объём
ассигнований на здравоохранение, но и сократить количество финансовых потоков в
этой системе.
Отдельно остановимся на системе обязательного медицинского страхования
(ОМС). Система обязательного медицинского страхования работодателями наёмных
рабочих, а позднее - и членов их семей - начала создаваться в Западной Европе
ещё на рубеже XIX-XX веков. Это был период острых социальных конфликтов и
массовых выступлений наёмных работников в защиту своих прав.
Страхование решало трудную задачу перераспределения бремени финансовых
расходов на лечение с граждан на общество, для чего вместо прямой оплаты
медицинских услуг были введены небольшие страховые отчисления с зарплат,
которые аккумулировались у страховых компаний и затем уже направлялись на
оплату лечения. Обязав работодателей и граждан заключать договоры страхования,
многие европейские государства смогли обеспечить наиболее насущные потребности
населения в качественном и доступном медицинском обслуживании. Во второй
половине ХХ века система ОМС получила широкое распространение в большинстве
европейских стран и в настоящее время включает в свою сферу и государственные
клиники, и больницы.
Схема классического медицинского страхования подразумевает наличие
программы страхования, субъекта и объекта страховой защиты, а также участников:
страхователь - тот, кто платит (предприятие, орган исполнительной власти,
работодатель), страховщик - тот, кто аккумулирует средства и возмещает
понесённый ущерб (страховая компания), застрахованный (гражданин), медицинское
учреждение - сторона, оказывающая услуги.
Основной принцип страхования заключается в том, что страхователь выбирает
страховую компанию. А та, в свою очередь, выбирает медицинское учреждение,
которое будет обслуживать его клиентов на определённых условиях. Государство в
этой модели влияет на здравоохранение в основном через законодательное
регулирование взаимодействия сторон, выполняя лишь функции арбитра и гарантируя
населению медицинское обслуживание в соответствии с социально значимыми
стандартами.
В нашей стране между работодателем и страховщиком внедрили дополнительную
структуру - Фонд обязательного медицинского страхования. Фонд аккумулирует все
источники финансирования - из казны, от работодателей, из региональных
бюджетов. Сколько он должен собрать денег, оговорено специальным федеральным
законом. Затем эти деньги направляются обратно в регионы на счета
территориальных фондов ОМС, оттуда поступают в страховые медицинские компании.
Уже они расплачиваются с медицинскими учреждениями за услуги, оказанные
населению по полису ОМС.
В результате, в нашей модели ОМС отсутствуют страховые принципы,
страховые взносы, страховые риски, конкуренция среди страховщиков, не
прослеживается общенациональный характер системы страхования. Поэтому нынешняя
модель ОМС ничего общего со страхованием (кроме названия) не имеет.
Принятая в рамках системы ОМС территориальная модель финансирования,
когда средства аккумулируются в территориальных фондах, привела, по сути, к
дискриминации населения в зависимости от места проживания. Финансовое
обеспечение за счёт территориального фонда ОМС на душу населения даже по
федеральным округам различается в 2,5 раза, не говоря уже об отдельных
субъектах РФ, где это различие достигает 10-15 раз.
Обусловлена такая разница отнюдь не страховым риском, то есть
заболеваемостью населения и обращаемостью его за медицинской помощью, а
экономическим положением той или иной территории и её налогооблагаемой базой.
В среднем же по России выделяют на бесплатное лечение каждого
застрахованного по системе ОМС немногим более 6000 рублей в год. В то время как
на лечение каждого застрахованного пациента в западноевропейских странах
выделяют примерно от 200 до 250 евро ежемесячно.
Сложившееся положение усугубляется и существующим способом оплаты
медицинских услуг в системе ОМС, при котором объём средств, получаемых
лечебно-профилактическим учреждением, зависит от количества оказанных услуг и
тарифа на них. Очевидно, что, будучи заинтересованными в повышении дохода,
лечебно-профилактические учреждения, не имеющие возможности повлиять на
величину тарифа, вынуждены увеличивать количество услуг, поскольку
финансирование осуществляется по принципу «деньги следуют за пациентом». В
результате, складывается ситуация, когда в условиях ограниченных ресурсов
стимулируется затратный тип функционирования отрасли, а сохранение и укрепление
здоровья населения становится для медицинских учреждений экономически
невыгодным, не говоря уже о повышении качества и эффективности оказываемой
медицинской помощи.
Действующие принципы «оплата за пролеченного больного» и «деньги следуют
за пациентом» вызывают серьёзные нарекания. Первый принцип делает медицинские
учреждения и фармацевтическую сеть заинтересованными в увеличении числа больных
- за ними придут деньги. При этом, чем больше будет тяжело больных, тем дольше
они будут лечиться (в т.ч. в высокотехнологических центрах) и тем больше
средств туда поступит. В результате, мы получаем, что для здравоохранения
просто экономически невыгодно, чтобы граждане были здоровыми. Второй принцип,
помимо отмеченных недостатков, может привести к тому, что будут разрушаться
участково-территориальный принцип и этапность медицинской помощи.
Нельзя забывать о перспективах Добровольного медицинского страхования
(ДМС), которое, являясь солидарной системой, вполне может вытеснить платные
услуги и неформальные платежи. Кстати, и от платежей через кассу следует
постепенно отходить параллельно с развитием ДМС. Если, к примеру, УЗИ в
поликлинике стоит 400 руб. (через кассу), то врач получит из них не более 100
руб. Поэтому, если пациент платит врачу напрямую 200 руб., то это выгодно и
пациенту, и врачу. По оценкам экспертов даже в частных стоматологических
поликлиниках (где есть владелец) врачи направляют через кассу в среднем только
одного из каждых 3-5 пациентов.
Исходя из интересов пациента и охраны его здоровья, предпочтительнее
такая модель, при которой между врачом и пациентом не должно быть никаких
денежных отношений. Врач не должен рассматривать пациента в качестве источника
своих доходов, т.к. на этом медицина как гуманистическая дисциплина
заканчивается и начинается «бизнес» со всеми вытекающими последствиями.
На протяжении более чем 15 лет проведения реформ так и не было внедрено
эффективной системы финансирования здравоохранения. Для того, чтобы изменить
положение дел, необходимо понимание того, что результатом здравоохранения
являются не только те или иные объёмы медицинских услуг, но и состояние
здоровья населения. В последнее время всё чаще говорят о бюджетировании,
ориентированном на результат, в связи с чем возникает необходимость разработки
системы оценочных показателей. Здоровое население - главный показатель оценки
эффективности системы здравоохранения России.
1.2 Понятие некоммерческих организаций и особенности их финансов
Правовой статус некоммерческих организаций определяется нормами
Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О
некоммерческих организациях». Согласно ст. 2 названного закона некоммерческой
организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между
участниками.
Некоммерческие организации действуют в сфере образования и культуры,
спорта и науки, в духовной и политической сферах. Они создаются:
- для решения социальных проблем (например, экологических);
- для защиты прав и свобод граждан;
- из стремления к профессиональному совершенствованию и
развитию научных знаний;
- для участия в политической жизни;
- для совместного вероисповедания и отправления религиозных
обрядов (религиозные организации);
- для организации досуга и т.д.
Признаками некоммерческой организации являются:
- принадлежность к общественным сферам деятельности,
обеспечивающим удовлетворение социальных, научных, духовных и иных
нематериальных потребностей, защиту прав и законных интересов граждан и
организаций, а также решение иных задач, обуславливающих производство
общественных благ;
- отсутствие целевой ориентации на возможность получения
экономической выгоды;
- ограничение права учредителей (участников) некоммерческой
организации на распределение дохода в свою пользу;
- использование чистого дохода как источника воспроизводства
общественных благ в соответствии с назначением некоммерческой организации.
Классификация некоммерческих организаций представлена в табл. 1.1
По источникам финансирования некоммерческие организации делятся на три
группы:
1. Организации, которые финансируются из бюджета (оборона,
правоохранительная деятельность и управление);
2. Организации, получающие бюджетное финансирование и имеющие право
осуществлять предпринимательскую деятельность;
. Организации, которые действуют в основном на принципе
самофинансирования и самоокупаемости (учреждения культуры, здравоохранения,
образования и т.д.).
некоммерческий
управление финансы здравоохранение
Таблица 1.1 Классификация некоммерческих
организаций
|
Виды НКО
|
Концепция
|
Цели (Программы)
|
Средства
|
Основная
|
|
|
Кто разрабатывает
|
Характер
|
Откуда привлекаются
|
Как расходуются
|
|
|
Бюджетные
|
Плохо сформулирована,
основана на естественных потребностях общества
|
Аппарат чиновников
|
Конкретный, стандартный
|
Из бюджета
|
Жестко по требованиям
программы
|
Исполнение программы
|
|
Фонды
|
Должна постоянно
развиваться
|
Коллектив фонда с
учетом мнения пожертвователей и исполнителей
|
Общий, зависит от исполнителей
программы
|
Могут быть - бюджетные, -
зарубежные, - целевые, - стихийные
|
Распределяются между НКО -
исполнителями программ
|
Разработка концепций и
привлечение свободных средств
|
|
Религиозные организации
|
Неизменная, имеет ясный
смысл и свое собственное понимание полезности
|
Ответственные по каждому
уровню внутри организации
|
Религиозный
|
Из любых источников
|
Произвольно на
восстановление Церкви и другие религиозные цели
|
Духовно-нравственная
работа, сделать необходимые средства общества свободными
|
|
НКО-исполнители программ
|
Редко имеется собственная
идеологическая концепция, чаще она заимствуется из других источников
|
Составители,
ориентированные на потребителя
|
Конкретный, свойственный
данной организации
|
Из фондов, от спонсоров, от
всех участников программ
|
По требованию источника
финансирования и с учетом конкретных задач
|
Реализация программы
|
Некоммерческие организации отличаются высокой диверсификацией источников
финансирования. Некоммерческие цели хозяйствования требуют от них не только
разработки собственных доходных направлений деятельности, но и привлечения
внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного
сектора.
Источники финансирования некоммерческих организаций делят на три группы:
привлеченные, государственные и собственные средства (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Источники финансирования некоммерческих организаций
|
Привлеченные
|
Государственные
|
Заемные
|
Собственные
|
|
Безвозмездные источники
финансирования
|
Возмездные источники финансирования
|
|
|
|
|
Благотворительные средства
|
Спонсорские средства
|
Прямое финансирование
|
Кредиты
|
Доходы от основной
деятельности
|
|
Гранты
|
Членские взносы
|
Косвенное финансирование
|
Выпуск долговых ценных
бумаг
|
Доходы от
предпринимательской деятельности
|
|
Пожертвования
|
Резервные взносы
|
|
|
|
Привлеченные доходы являются самой большой группой источников
финансирования некоммерческих организаций. Их можно разделить на две части. К
первой части относятся безвозмездные источники финансирования
(благотворительные взносы, пожертвования, гранты фондов), а ко второй части -
возмездные источники финансирования (спонсорские, членские взносы),
предполагающие предоставление ответных услуг.
Безвозмездные источники финансирования представляют своего рода
бесплатный общественный капитал для некоммерческих организаций. Однако для
доступа к такому капиталу некоммерческая организация должна заниматься выпуском
общественно-полезных благ и иметь прочную репутацию на рынке.
Возмездные источники финансирования оцениваются стоимостью предоставляемых
ответных услуг. Так, цена спонсорских средств измеряется стоимостью рекламы,
затратами на организацию пресс-конференций и других мероприятий в честь
спонсоров. Цена членских взносов как источника финансирования определяется
стоимостью получаемых привилегий (скидками на продукцию фирмы, бесплатными
услугами и др.)
Государственные субсидии так же, как и безвозмездные источники
финансирования, относятся к бесплатному общественному капиталу. Государство
предъявляет жесткие требования к получателям бюджетных средств и распространяет
контроль за их использованием.
Таким образом, в отличие от коммерческих предприятий некоммерческие
организации обладают исключительными возможностями в использовании бесплатного
общественного капитала.
Заемные источники финансирования в некоммерческих организациях
оцениваются аналогично заемным средствам в коммерческих предприятиях и
измеряются размерами банковского процента или доходной ставкой по облигациям.
Однако существует два принципиальных отличия цены заемных средств
некоммерческих организаций, которые следуют из специфики деятельности данных
предприятий.
В силу негибкой структуры источников финансирования некоммерческие
организации часто испытывают недостаток финансовых средств для реализации
проектов. Обращение к заемным источникам финансирования как наиболее быстро
привлекаемым средствам является не всегда возможным для некоммерческих
организаций. Высокая цена заемного финансирования приводит к росту цены
капитала, что часто отрицательно сказывается на финансовых результатах
деятельности организации.
Привлечение некоммерческой организацией заемных средств является наиболее
эффективным, если они способствуют реализации высокодоходных коммерческих
проектов, финансовые поступления от которых будут превышать цену заемного
капитала. Использование заемных средств для финансирования основной
некоммерческой деятельности эффективно в случае тяжелого экономического
положения некоммерческой организации как единственно возможный вид
финансирования, а также если заемные средства ведут к повышению качества
оказываемых услуг, расширению некоммерческих видов деятельности, что позволит в
дальнейшем увеличить привлеченные источники финансирования и повысить доходы от
собственной основной деятельности.
Несмотря на то, что некоммерческая организация имеет доступ к бесплатному
общественному капиталу в форме благотворительных вкладов, субсидий государства,
это не означает, что оптимизация структуры капитала в некоммерческой
организации должна сводиться к вытеснению платных источников финансирования
бесплатными. Платные источники финансирования должны оптимально сочетаться с
бесплатными средствами.
1.3 Необходимость и сущность управления финансами некоммерческой
организации
Управление финансами некоммерческой организации - это совокупность
целенаправленных методов, операций, рычагов, приемов воздействия на
разнообразные виды финансовых ресурсов для достижения определенного результата.
Целью управления финансами некоммерческой организации является
определение путей оптимизации источников их формирования.
Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим
основаниям:
- с учредителями, членами, участниками по поводу создания и
осуществления деятельности, внесения членских взносов;
- с грантодателями, пожертвователями, благотворителями,
спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;
- с бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;
- с бюджетом по поводу предоставления бюджетных ассигнований,
размещения социального заказа;
- с сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и
социального обеспечения;
- с коммерческим банком по поводу расчетно-кассового
обслуживания и кредитования;
- с коммерческими организациями в связи с осуществлением
предпринимательской деятельности.
Управление финансами некоммерческой организации имеет следующие
особенности, связанные со спецификой деятельности:
- организация имеет право самостоятельного распоряжения всеми
поступающими доходами и поступлениями и их направление на цели, закрепленные
при создании учреждения;
- происходит обособление финансовых ресурсов некоммерческой
организации от имущества казны соответствующего публично-правового образования;
- отсутствие элементов сметного финансирования, привлечение
средств бюджета в качестве финансового обеспечения оказания государственных
(муниципальных) услуг исключительно в форме субсидий;
- право на ведение операций на расчетных счетах в кредитных
организациях;
- право привлекать средства рынка капиталов путем получения
кредитов.
Основными принципами управления финансами некоммерческой организации
являются:
- формирование финансовых ресурсов за счет взносов учредителей,
членских взносов, доходов от предпринимательской деятельности и т.п.;
- использование бюджетных средств только в виде субсидий и
бюджетных ассигнований в рамках социально значимых программ;
- самостоятельность в распределении доходов (кроме полученных
бюджетных ассигнований);
- строгая регламентация бюджетных средств на основе
установленных законодательством норм расходов;
- контроль за рациональным использованием средств;
- покрытие за счет полученной выручки от реализации продукции
(работ, услуг) всех расходов и формирование целевых фондов после уплаты
налогов.
Цикл управления финансами некоммерческой организации состоит из двух
этапов:
1. Анализ структуры, динамики и факторов, влияющих на финансовые
ресурсы.
2. Прогнозирование и оптимизация источников финансирования.
Целью анализа формирования финансовых ресурсов является определение
оптимизации наличия финансовых ресурсов и рациональное их распределение по
отдельным направлениям. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по
их формированию, изменению пропорций между источниками их формирования и
направлениями использования. Для достижения данной цели решаются следующие
задачи:
- анализ динамики, структуры и структурной динамики финансовых
ресурсов;
- анализ влияния факторов на величину финансовых ресурсов;
- анализ эффективности использования финансовых ресурсов.
Для того, чтобы некоммерческая организация работала стабильно и надежно,
необходим стабильный источник финансирования на длительный период времени.
Найти один крупный, постоянный, надежный источник финансирования в настоящее
время очень трудно. Поэтому некоммерческая организация должна заниматься сбором
средств, привлечением и созданием финансовых источников, вести финансовое
планирование и сочетать различные финансовые источники.
1.4 Показатели эффективности управления финансами некоммерческой
организации
Специфика хозяйственного механизма некоммерческих организаций требует
применения особых показателей для оценки эффективности управления финансами. В
отличие от коммерческих предприятий, анализ эффективности работы некоммерческих
организаций носит двойственный характер. Помимо экономической оценки, большое
значение придаётся анализу социальных результатов, которые отражают степень
достижения основных целей деятельности некоммерческой организации и ее вклад в
развитие экономики региона.
Социальная составляющая эффективности деятельности некоммерческих
организаций должна включать в себя показатель, характеризующих достижение
основной цели ее деятельности. Например, для Центра реабилитации инвалидов
первой составляющей социальной эффективности можно назвать общую его
посещаемость.
При оценке эффективности некоммерческой организации важное место занимает
и расчёт экономической эффективности, которая также имеет свою особенность.
Расчет показателя эффективности осуществляется как отношения затрат на основные
цели организации к поступлениям денежных средств, выраженных в виде
благотворительных поступлений, вступительных и членских взносов, целевые
поступлений.
Рассмотрим показатели эффективности управления финансами некоммерческой
организации на примере организаций здравоохранения.
Оценка эффективности медицинских услуг предполагает сопоставление
полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение. В основе
общей оценки эффективности услуг здравоохранения лежат два основных понятия:
- экономическая эффективность, связывающая объёмы медицинских
услуг с затратами. Повышение экономической эффективности предполагает экономию
расходов при сохранении объёмов медицинской помощи или увеличение объёма услуг
при сохранении объёмов финансирования;
- социальная эффективность, состоящая в обеспечении
определённого уровня качества медицинской помощи в рамках располагаемых
ресурсов; этот показатель важен с точки зрения доступности медицинской помощи
определённого качества.
Общая оценка эффективности расходов на здравоохранение предполагает
определение соотношения достигнутого социально значимого результата и
потраченных при этом ресурсов. Эффективное расходование общественных средств
заключается в достижении поставленной цели при максимальной экономии финансовых
ресурсов.
Критериями эффективности управления финансами медицинских учреждений
выступают:
- степень достижения поставленных целей, выраженная через
сопоставление достигнутых и плановых показателей;
- экономическая эффективность использования ресурсов;
- правильность выбора медицинских технологий и соблюдения
стандартов их качества.
По результатам изучения методологических основ формирования механизмов
финансов можно сделать следующие выводы.
Финансы предприятий - это совокупность всех денежных средств и
поступлений, имеющихся в распоряжении данного хозяйствующего субъекта.
Некоммерческая организация - это юридическое лицо, не имеющее в качестве цели
своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющее полученную прибыль
между участниками.
Финансы некоммерческих организаций условно делятся на четыре группы -
привлеченные, государственные, заемные и собственные средства. К привлеченному
финансированию относят благотворительные и спонсорские средства, членские
взносы, гранты различных фондов и др. Государственное финансирование включает в
себя различные субсидии государства. Заемное финансирование - это получение
банковских кредитов, выпуск долговых ценных бумаг. К собственным средствам
относятся доходы от основной и коммерческой деятельности.
В настоящее время нет определённой методики оценки эффективности
деятельности некоммерческих организаций. Такая оценка проводиться самими
некоммерческими субъектами с использованием собственных критериев. Чтобы более
объективно и всесторонне проанализировать эффективность управления финансами
некоммерческих организаций, необходимо использовать ряд показателей, отражающий
как социальную, так и экономическую составляющую их деятельности с учетом
выполнения возложенных на организацию основных задач.
Глава 2. Анализ системы управления финансами некоммерческой
организации
2.1 Организационно-экономическая характеристика учреждения
Городская поликлиника № 135 - некоммерческая организация, функционирует в
соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 12 января 1996
г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 05 апреля 2010 г.) и Уставом.
Юридический адрес Городской поликлиники № 135 - 117465, г. Москва, ул. Теплый
Стан, д. 13, корп. 2.
Задачами деятельности Городской поликлиники № 135 являются:
- оказание квалифицированной специализированной помощи
населению в поликлинике и на дому;
- проведение комплексных профилактических мероприятий на
территории обслуживания;
- организация диспансерного наблюдения населения (подростки,
рабочие, онкобольные, ВИЧ-инфицированные);
- организация санитарно - гигиенического воспитания и обучения
населения, пропаганда здорового образа жизни;
- изучение причин заболеваемости населения, причин
инвалидности, смертности.
Организационная структура Городской поликлиники № 135 представлена на
рис. 2.1.
Рис. 2.1 Организационная структура Городской поликлиники № 135
Руководит Городской поликлиникой № 135 главный врач. Управление
поликлиникой осуществляет кабинет главного врача, заместителей главного врача,
кабинет медицинской статистики.
Регистратура распределяет больных и равномерно нагружает врачей
поликлиники по талонной системе или журналу самозаписи. Выдает талон на
первичное посещение врача, на повторное посещение выдает талон врач.
Регистратура хранит и выдает медицинские документы, а также регистрирует вызовы
на дом. Есть окно по оформлению больничных листков. Регистратура выполняет
также справочную функцию.
Кабинет доврачебного приема выполняет следующие функции:
- первичный прием больных;
- направление на лабораторные исследования тех, кто не
нуждается во врачебном приеме;
- обращающимся может быть проведена антропометрия, термометрия,
измерение артериального давления;
- выдача справок и оформление выписок из амбулаторной карты.
Отделение профилактики включает в себя кабинет доврачебного приема,
анамнестический кабинет, женский смотровой кабинет и кабинет профессиональных
осмотров, кабинет централизованного учета лиц на диспансеризацию.
Отделение восстановительного лечения включает:
. Физиотерапевтический кабинет.
. Кабинет лечебно физкультуры.
. Кабинет рефлексотерапии и т.д.
Лечебно-профилактическое отделение включает в себя кабинеты участковых
терапевтов, подростковый кабинет, специальные кабинеты - неврологический, лор и
др. Работа в поликлинике организуется по участковому принципу. На одного
участкового терапевта по норме приходится 1700 человек взрослого населения.
Преимущества участкового принципа: наблюдение в динамике, своевременная
диагностика, адекватное лечение, знание социальных условий проживания
населения.
Вспомогательно - диагностическое отделение включает в себя
рентген-кабинет, лабораторию, кабинет функциональной диагностики,
эндоскопический кабинет, кабинет пропаганды здорового образа жизни. Данное
отделение планирует работу по диспансеризации, организует
санитарно-просветительскую работу, анализирует эффективность диспансерного
наблюдения.
Всех больных, посещающих поликлинику делят на:
- 20-30 % - острые заболевания или обострения хронических
(немедленная помощь);
- 28-33 % - люди, страдающие хроническими заболеваниями
(обозначается день приема);
- 15-10 % - лица, обращающиеся по собственной инициативе (не
срочно);
- Больные, обращающиеся за документами (справки, выписки);
- 3-5 % - нуждаются в приеме нескольких врачей.
Расчетная мощность Городской поликлиники № 135 составляет 750 посещений в
смену. Прикрепленное к поликлинике население составляет 39347 человек.
2.2 Анализ структуры и динамики финансов учреждения
Рассмотрим динамику активов Городской поликлиники № 135 за 2009 год
(табл. 2.1).
Таблица 2.1 Динамика активов Городской
поликлиники № 135 в 2009
г. тыс. руб.
|
Показатели
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
|
Основные средства,
остаточная стоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материальные запасы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нефинансовые активы, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по авансам выданным
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в т.ч. за услуги связи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за коммунальные услуги
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые активы, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Как видно из представленных данных, в течение 2009 года активы Городской
поликлиники № 135 снизились на 1140,3 тыс. руб., или на 2,4 %. При этом
снижение активов, приобретенных за счет средств бюджета, сократилось на 1015,1
тыс. руб. (на 2,2 %). Активы Городской поликлиники № 135, приобретенные за счет
внебюджетных источников, в 2009 г. сократились более существенно - на 46,0 %. В
абсолютном выражении снижение составило 125,3 тыс. руб.
Снижение стоимости активов Городской поликлиники № 135 в 2009 году в
первую очередь произошло за счет уменьшения остаточной стоимости основных
средств учреждения - на 1111,1 тыс. руб., или на 2,4 %. Причиной уменьшения
первоначальной стоимости было начисление амортизации основных средств.
Большая часть основных средств Городской поликлиники № 135 (на конец 2009
года - 46101,1 тыс. руб., или 99.7 %) приобретена за счет бюджетных средств.
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных за счет внебюджетных
источников, на конец 2009 года составила всего 147,1 тыс. руб.
Материальные запасы Городской поликлиники № 135 в течение 2009 года
уменьшились на 38,7 тыс. руб., или на 42,1 %. При этом учреждение как на начало
года, так и на конец года имеет материальные запасы, приобретенные
исключительно за счет бюджетных средств.
Динамика активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. представлена на
рис. 2.2.
Рис. 2.2 Динамика активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г
Рассмотрим структуру активов Городской поликлиники № 135 за 2009 год
(табл. 2.2).
Таблица 2.2 Структура активов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс.
руб.
|
Показатели
|
На начало 2009 года
|
На конец 2009 года
|
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
|
Основные средства,
остаточная стоимость
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Материальные запасы
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нефинансовые активы, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты по авансам выданным
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
в т.ч. за услуги связи
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
за коммунальные услуги
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые активы, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Как видно из табл. 2.2, на начало и конец 2009 года активы Городской
поликлиники № 135 состояли из нефинансовых активов. При этом большая часть
нефинансовых активов учреждения - это остаточная стоимость основных средств
(99,8 %).
Материальные запасы Городской поликлиники № 135 на начало 2009 года
составили всего 0,2 %, что в абсолютном выражении составило 92 тыс. руб. К
концу года их удельный вес в структуре активов учреждения сократился до 0,1 %.
На конец 2009 Городская поликлиника № 135 имела остатки авансов выданных
в сумме 9,4 тыс.руб. (в т.ч. за услуги связи - 6,8 тыс.руб. и за коммунальные
услуги - 2,6 тыс.руб.).
Структура активов Городской поликлиники № 135 на 31 декабря 2009 г.
представлена на рис. 2.3.
Рис.
2.3 Структура активов Городской поликлиники № 135 на 31 декабря 2009 г
Рассмотрим динамику пассивов Городской поликлиники № 135 за 2009 год
(табл. 2.3).
Таблица 2.3 Динамика пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. тыс.
руб.
|
Показатели
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
на начало 2009 года
|
на конец 2009 года
|
Абс. откл., +/-
|
Темп роста, %
|
|
Расчеты по платежам в
бюджеты
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат
прошлых отчетных периодов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые результаты,
всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из представленных данных видно, что пассивы Городской поликлиники № 135
за 2009 г. сократились на 1140,3 тыс. руб., или на 2,4 %. Финансовые результаты
прошлых отчетных периодов, которые составляют большую часть пассивов
учреждения, сократились за год на 1138,8 тыс. руб. (на 2,4 %) и составили на
конец 2009 г. 46312,6 тыс. руб.
Структура пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г. представлена в
табл. 2.4.
Таблица 2.4 Структура пассивов Городской поликлиники № 135 в 2009 г.
тыс. руб
|
Показатели
|
На начало 2009 года
|
На конец 2009 года
|
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
бюджетные средства
|
внебюджетные средства
|
итого
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
|
Расчеты по платежам в
бюджеты
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Расчеты, всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовый результат
прошлых отчетных периодов
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Финансовые результаты,
всего
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из табл. 2.4 видно, что пассивы Городской поликлиники № 35 состоят из
финансовых результатов прошлых отчетных периодов. Финансовый результат прошлых
отчетных периодов в течение 2009 г снизился на 1138,8 тыс.руб., или на 2,4 %.
Большую часть финансовых результатов Городской поликлиники № 135 получило от
осуществления бюджетной деятельности.
Таким образом, результаты анализа показателей бухгалтерского баланса
Городской поликлиники № 135 за 2009 год свидетельствуют о стабильной структуре
баланса и о незначительной динамике активов и капитала учреждения.
Рассмотрим финансирование Городской поликлиники № 135 за 2007 - 2009 гг.
за счет средств бюджета, средств фонда обязательного медицинского страхования
(ФОМС) и поступлений от внебюджетной деятельности. Анализ динамики финансирования
Городской поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг.
представлен в табл. 2.5.
Таблица 2.5 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в
2007-2009 гг
Тыс. руб.
|
Источники финансирования
|
2008 г. к 2007 г.
|
2009 г. к 2008 г.
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
Абсолютное отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
Абсолютное отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
Бюджетное финансирование
|
|
|
42 183
|
|
|
|
|
|
Средства Фонда
обязательного медицинского страхования
|
|
|
295 673
|
|
|
|
|
|
Поступления от внебюджетной
деятельности
|
|
|
55 415
|
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
393271
|
|
|
|
|
Из табл. 2.5 видно, что объем финансирования Городской поликлиники № 135
ежегодно растет. В 2008 г. объем финансирования составил 362909 тыс. руб.,
увеличившись по сравнению с 2007 г. на 46353 тыс. руб. (на 14,6 %). В 2009 г.
финансирование Городской поликлиники № 135 составило 393271 тыс. руб. Прирост
по сравнению с 2008 г. составил 30362 тыс. руб., или 8,4 %.
Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг.
представлена на рис. 2.4.
Рис.
2.4 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников в 2007-2009 гг
Финансирование
деятельности Городской поликлиники № 135 за счет средств Фонда обязательного
медицинского страхования увеличивается. В 2007 г. финансирование за счет
средств фонда составило 135193 тыс. руб., в 2008 г. оно увеличилось на 78075
тыс. руб. (на 57,8 %) и достигло максимального значения в 2009 г. - 295673 тыс.
руб. Прирост финансирования поликлиники за счет средств Фонда обязательного
медицинского страхования в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 82405 тыс.
руб., или 38,6 %.
В
анализируемом периоде намечается тенденция к уменьшению финансирования расходов
поликлиники за счет средств бюджета. Наиболее резкое снижение финансирования за
счет средств бюджета произошло в 2008 году, которое снизилось на 62,3 % (71989
тыс. руб.). В 2009 г. бюджетное финансирование Городской поликлиники № 135
составило 42183 тыс. руб., снизившись по сравнению с 2008 г. на 1316 тыс. руб.,
или на 3,0 %.
По
итогам анализа можно сделать вывод, что увеличение объема финансирования
Городской поликлиники № 35 связано в основном с увеличением финансирования из
Фонда обязательного медицинского страхования. Динамика финансирования Городской
поликлиники № 135 в разрезе основных источников в 2007-2009 гг. представлена на
рис. 2.5.
Рис.
2.5 Динамика финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников в 2007-2009 гг.
Анализ
структуры финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников в 2007-2009 гг. представлен в табл. 2.6.
Таблица
2.6 Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг. Тыс.
руб.
|
Год
|
Всего кассовых расходов
(тыс. руб.)
|
Финансирование (тыс. руб.)
|
Структура финансирования (%
от общего)
|
|
|
Бюджет
|
Фонд ОМС
|
Внебюджетная деятельность
|
Бюджет
|
Фонд ОМС
|
Внебюджетная деятельность
|
|
2007
|
|
|
|
|
|
|
20,8
|
|
2008
|
|
|
|
|
|
|
29,2
|
|
2009
|
|
|
|
|
|
|
14,1
|
Из табл. 2.6 видно, что в структуре финансирования деятельности Городской
поликлиники № 135 в течение всего анализируемого периода наибольший удельный
вес приходится на средства Фонда обязательного медицинского страхования (42,7
%, 58,8 % и 75,2 % в 2007 г., 2008 г. и 2009 г. соответственно.
Удельный вес бюджетного финансирования Городской поликлиники № 135
сократился с 36,5 % в 2007 г. до 10,7 % в 209 г. (на 25,8 процентных пункта за
три года).
Поступления от внебюджетной деятельности в 2007 г. составили 20,8 %
финансирования Городской поликлиники № 135. В 2008 г. их удельный вес
увеличился до 29,2 % (на 8,4 процентных пункта). В 2009 г. удельный вес
поступлений от внебюджетной деятельности резко сократился и составил 14,1 %.
Сокращение показателя по сравнению с 2008 г. составило 15,1 процентных пункта.
По результатам анализа можно сделать вывод, что в структуре
финансирования деятельности Городской поликлиники № 135 в анализируемом периоде
(2007-2009 гг.) преобладают средства Фонда обязательного медицинского
страхования.
Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.6.
Рис.
2.6. Структура финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников в 2007-2009 гг
Для
анализа поступающего бюджетного финансирования и расходования средств на
содержание Городской поликлиники № 35, а также для рассмотрения снижения или
увеличения финансирования по каждой отдельной статье экономической
классификации необходимо детально рассмотреть финансирование по каждому
источнику (Приложение 1).
В
табл. 2.7 представлен анализ выполнения сметы в части бюджетного финансирования
деятельности Городской поликлиники № 135.
Таблица
2.7 Бюджетные ассигнования Городской поликлиники № 135 в 2007- 2009 гг.
Тыс.
руб.
|
Статьи
|
Год
|
Утверждено по смете (тыс.
руб.)
|
Профинансировано (тыс.
руб.)
|
% к утвержденным по смете
|
|
Заработная плата
|
2007
|
1400
|
1365
|
97,5
|
|
2008
|
|
|
|
|
2009
|
|
|
|
|
Начисления на заработную
плату
|
2007
|
|
|
|
|
2008
|
|
|
|
|
2009
|
|
|
|
|
Приобретение оборудования
|
2007
|
|
|
|
|
2008
|
|
|
|
|
2009
|
|
|
|
|
Коммунальные расходы
|
2007
|
|
|
|
|
2008
|
|
|
|
|
2009
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
2007
|
|
|
|
|
2008
|
|
|
|
|
2009
|
21503
|
22305
|
103,7
|
|
Всего:
|
2007
|
42350
|
115488
|
272,7
|
|
2008
|
43570
|
43499
|
99,8
|
|
2009
|
43873
|
42183
|
96,1
|
Из представленных данных видно, что на протяжении 2007-2009 гг.
наблюдались процессы нестабильного бюджетного финансирования деятельности
Городской поликлиники № 135. За счет бюджета в эти годы не финансировались
статьи расходов «Медикаменты» и «Питание» и «Капитальный ремонт».
Анализируя финансирование на заработную плату работников Городской
поликлиники № 135 видно, что происходит систематическое недофинансирование.
Так, в 2007 году недофинансирование составило 35 тыс. руб. или 2,5 %, в 2008
году - 228 тыс. руб. или 9,9 %, в 2009 году - 273 тыс. руб. или 11,4 %.
Соответственно, общее недофинансирование на заработную плату работников
Городской поликлиники № 135 за анализируемый период составило 536 тыс. руб.
Однако финансирование на начисления на заработную плату в 2007 году
превысило лимитные обязательства на 2 тыс. руб. или 0,4 %, а в 2008 и 2009
годах произошло значительное недофинансирование и составило соответственно 87
тыс. руб. или 10,1 % и 99 тыс. руб. или 11,8 %. В среднем за три года
недофинансирование на начисления на заработную плату составило 184 тыс. руб.
На приобретение оборудования в 2007 году утверждено финансирование по
смете 8250 тыс. руб., фактически финансирование не было осуществлено. В 2008
году при утвержденных 10 тыс. руб., финансирование фактически также не
осуществлялось. В 2009 году утверждено лимитных обязательств 540 тыс. руб., а
профинансировано 523 тыс. руб. Таким образом, по статье «Приобретение
оборудования» недостаток финансирования по сравнению лимитными обязательствами
за три года составил 8277 тыс. руб.
Наиболее недофинансированной статьей экономической классификации
оказались коммунальные расходы Городской поликлиники № 135. В 2007 году
недофинансировано 6290 тыс. руб. или 35 %, в 2008 году - 3434 тыс. руб. или
16,3 %, в 2009 году 1803 тыс. руб. или 9,9 %. В среднем за три года
недофинансирование составило 11527 тыс. руб.
Финансирование по прочим расходам Городской поликлиники № 135
незначительно превысило лимиты бюджетных обязательств. В 2007 году на 2737 тыс.
руб. или 19,2 %, в 2008 году - на 3236 тыс. руб. или 16,9 %, в 2009 году - на
802 тыс. руб. или 3,7%.
Обобщая вышесказанное, несмотря на то что лимиты бюджетных обязательств
ежегодно утверждаются больше, финансирование Городской поликлиники № 135 из
бюджета сокращается. Кроме того, при низкой заработной плате медицинских
работников, недофинансирование по статьям на заработную плату становится
хроническим и с каждым годом увеличивается. Доля расходов на заработную плату
от общего из бюджета составляет в 2007 году 4,5 % от запланированных и 1,6 % от
профинансированных средств, соответственно в 2008 году - 7,7 % и 6,1 %, а также
в 2009 году - 7,4 % и 6,8 %.
При такой динамике в заработной плате работников Городской поликлиники №
135 необходимо рассмотреть другие источники ее финансирования (табл. 2.8).
Таблица 2.8 Анализ финансирования заработной платы работников Городской
поликлиники № 135 в 2007-2009 гг
тыс. руб.
|
Год
|
Всего кассовых расходов
(тыс. руб.)
|
Финансирование (тыс. руб.)
|
Структура финансирования (%
от общего)
|
|
|
Бюджет
|
Фонд ОМС
|
Внебюджетные средства
|
Бюджет
|
Фонд ОМС
|
Внебюджетные средства
|
|
2007
|
|
|
|
|
1,1
|
81,0
|
17,9
|
|
2008
|
|
|
|
|
1,0
|
77,0
|
22,0
|
|
2009
|
|
|
|
|
0,8
|
68,3
|
30,9
|
Из анализа расходов Городской поликлиники № 135 на заработную плату
видно, что наибольшие затраты приходятся за счет средств Фонда обязательного
медицинского страхования и средств от предпринимательской деятельности. Так, в
2007 году наибольшая доля расходов на заработную плату сложилась за счет
средств фонда обязательного медицинского страхования и составила 81 %. В 2008 и
2009 годах этот показатель снижается соответственно до 77 % и 68,3 %, однако по
прежнему остается высоким показателем финансирования заработной платы.
Кроме того, следует отметить, что расходы Городской поликлиники № 135 на
заработную плату за счет внебюджетных средств за три года выросли на 61418 тыс.
руб.
Далее необходимо детально рассмотреть финансирование деятельности
Городской поликлиники № 135 из других источников.
Финансирование деятельности Городской поликлиники № 135 за счет средств
фонда обязательного медицинского страхования за 2007-2009 гг. проанализировано
по данным Приложения 2 и приведено в табл. 2.9.
Таблица 2.9 Анализ финансирования Городской поликлиники № 135 за счет
средств фонд обязательного медицинского страхования в 2007-2009 гг.
тыс. руб.
|
Статьи
|
Год
|
Утверждено по смете (тыс.
руб.)
|
Профинансировано (тыс.
руб.)
|
% к утвержденным по смете
|
|
Заработная плата
|
2007
|
104466
|
98357
|
94,2
|
|
2008
|
162637
|
161249
|
99,1
|
|
|
|
|
|
|
Начисления на заработную
плату
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Медикаменты
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Мягкий инвентарь
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Специальное питание
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
2007
|
-
|
-
|
-
|
|
2008
|
57
|
57
|
100
|
|
2009
|
89
|
89
|
100
|
|
Всего:
|
2007
|
158871
|
135140
|
85,0
|
|
2008
|
223873
|
213264
|
95,3
|
|
2009
|
311456
|
295673
|
94,9
|
Делая сравнительный анализ финансирования Городской поликлиники № 135 из
бюджета и фонда обязательного медицинского страхования можно отметить более
стабильное финансирование за счет средств Фонда обязательного медицинского
страхования. Однако на протяжении 2007-2009 годов не финансировались такие
статьи расходов как «Приобретение оборудования», «Капитальный ремонт» и
«Коммунальные расходы».
Анализируя финансирование на заработную плату видно, что также происходит
систематическое недофинансирование. Так, в 2007 году недофинансирование
составило 6109 тыс. руб. или 5,8 %, в 2008 году - 1388 тыс. руб. или 0,9 %, в
2009 году - 6019 тыс. руб. или 3,2 %. Всего за три года по статье «Заработная
плата» недофинансировано 13516 тыс. руб., что превышает недофинансирование за
счет бюджета на 12980 тыс. руб.
Кроме того, недофинансированы начисления Городской поликлиники № 135 на
заработную плату в 2007 году на 7204 тыс. руб. или 19,3 % и в 2009 году - 2107
тыс. руб. или 3,2 %, однако в 2008 году финансирование составило 100 % сметных
назначений. Недофинансирование за три года составило 9311 тыс. руб., что
превысило недофинансирование за счет бюджета на 9127 тыс. руб.
По статье «Медикаменты» ежегодно происходит значительное недофинансирование.
Так в 2007 году недофинансировано по смете составило 9755 тыс. руб. или 62 %, в
2008 году - 10107 тыс. руб. или 45,2 %, в 2009 году - 7673 тыс. руб. или 14,4
%.
На мягкий инвентарь в 2007 году утверждено сметных назначений 933 тыс.
руб., финансирование составило 381 тыс. руб. Недофинансирование по статье
«Мягкий инвентарь» составило 59,2%. В 2008 году превышение финансирования над
сметными назначениями составило 864 тыс. руб. или 142,1 %. В 2009 году
финансирование произведено в полном объеме или 100 % сметных назначений.
Такая же динамика складывается по статье «Специальное питание». В 2007
году недофинансировано 111 тыс. руб. или 33 %, в 2008 и 2009 годах происходит
превышение финансирования над сметными обязательствами соответственно на 22 тыс.
руб. или 6,1 % и 16 тыс. руб. или 4 %.
Что касается финансирования Городской поликлиники № 135 по прочим
расходам, то в 2007 году сметные обязательства не утверждались, и
финансирование не производилось. В 2008 и 2009 годах финансирование составило
100 % сметных обязательств.
Из вышеизложенного видно, что ежегодно финансирование Городской
поликлиники № 135 за счет средств фонда обязательного медицинского страхования
стабилизируется, но при этом происходит систематическое недофинансирование
статей заработной платы. Средства, зарабатываемые поликлиникой, не
возвращаются. Значительное недофинансирование на медикаменты покрывается за
счет средств от предпринимательской деятельности.
2.3 Анализ показателей эффективности управления финансами
Для анализа эффективности управления финансами Городской поликлиники №
135 необходимо оценить ее укомплектованность медицинским персоналом. Из-за
нехватки медицинского персонала, многие медицинские работники работают по
совместительству на других должностях в поликлинике. Рассмотрим
укомплектованность Городской поликлиники № 135 врачебными кадрами (табл. 2.10).
Таблица 2.10 Укомплектованность Городской поликлиники № 135 врачебными
кадрами в 2007-2009 гг
|
Год
|
Количество штатных
врачебных должностей
|
Количество физических лиц
|
Обеспеченность врачами на
100000 населения
|
Укомплектованность с учетом
совместительства, %
|
Укомплектованность без
учета совместительства, %
|
|
2007
|
|
|
|
|
73,6
|
|
2008
|
|
|
|
|
69,5
|
|
2009
|
|
|
|
|
78,5
|
Из анализа укомплектованности Городской поликлиники № 135 врачебными
кадрами видно, что количество штатных единиц в 2008 году возросло, при этом на
2 человека снизилось количество физических лиц. Однако при увеличении
количества физических лиц в 2009 году на 11 человек и укомплектованности без
учета совместительства на 9 % (с учетом совместительства на 22%) обеспеченность
врачами на 100000 населения снизилась на 1,6. Численность персонала увеличилось
за счет притока врачей узких специальностей.
Укомплектованность Городской поликлиники № 135 врачебными кадрами без
учета совместительства в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.7.
Рис.
2.7 Укомплектованность Городской поликлиники № 135 врачебными кадрами без учета
совместительства в 2007-2009 гг
Рассмотрим
укомплектованность Городской поликлиники № 135 средним медицинским персоналом
(табл. 2.11).
Таблица
2.11
Укомплектованность
Городской поликлиники № 135 средним медицинским персоналом в 2007-2009 гг
|
Год
|
Количество штатных
должностей среднего медицинского персонала
|
Количество физических лиц
|
Обеспеченность средним
медперсоналом на 100000 населения
|
Укомплектованность с учетом
совместительства, %
|
Укомплектованность без
учета совместительства, %
|
|
2007
|
|
|
|
|
45,4
|
|
2008
|
|
|
|
|
48,2
|
|
2009
|
159,75
|
95
|
245,8
|
159,75=100%
|
59,5
|
Из табл. 2.11 видно, что количество штатных единиц и укомплектованность
Городской поликлиники № 135 средним медицинским персоналом с учетом
совместителей не изменились. Однако при ежегодном увеличении количества
физических лиц обеспеченность средним медицинским персоналом на 100000
населения в 2009 году снизилась на 2,1. Численность среднего медицинского
персонала в 2009 году возросла на 18 человек, при этом число устроившихся на
работу медсестер увеличилось на 7 человек, однако и 7 человек находятся в
декретном отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет.
Укомплектованность Городской поликлиники № 135 средним медицинским
персоналом без учета совместительства в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.8.
Рис.
2.8 Укомплектованность Городской поликлиники № 135 средним медицинским
персоналом без учета совместительства в 2007-2009 гг
Для
оценки эффективности управления финансами в Городской поликлинике № 135
рассчитаем и проанализируем динамику ряда показателей за 2007-2009 гг.
.
Средняя выработка одного врача (Свв) показывает доход поликлиники в расчете на
одного врача и рассчитывается по формуле:
Свв
= Д / В
Где
Д - доходы поликлиники от внебюджетной деятельности;
В
- среднее количество врачей
Средняя
выработка врача 2007 - 65875 : 85 = 775 тыс. руб.
Средняя
выработка врача 2008 - 106142 : 83 = 1279 тыс. руб.
Средняя
выработка врача 2009 - 55415 : 94 = 590 руб.
Из
анализа видно, что доход от внебюджетной деятельности Городской поликлиники №
35 на одного врача в анализируемом периоде снижается. В 2009 г. средняя
выработка врача составила 590 руб. Снижение показателя по сравнению с 2008 г.
составило 689 тыс. руб. (на 53,9 %), а по сравнению с 2007 г. - 185 тыс. руб.
(23,9 %).
Средняя
выработка врачей Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг. представлена на
рис. 2.9.
Рис.
2.9. Средняя выработка врачей Городской поликлиники № 135 в 2007-2009 гг
.
Средняя заработная плата медицинского персонала в расчете на единицу населения
в год (ЗПм). Данный показатель рассчитывается по формуле
ЗПм
= ЗП : Н
Где
ЗП - годовые расходы на заработную плату медицинского персонала;
Н
- количество населения;
Средняя
заработная плата медицинского персонала на единицу населения 2007 = 121358 :
64312 = 1,89 тыс. руб.
Средняя
заработная плата медицинского персонала на единицу населения 2008 = 209410 :
64436 = 3,25 тыс. руб.
Средняя
заработная плата медицинского персонала на единицу населения 2009 = 268417 :
65001 = 4,13 тыс. руб.
Показатель
средней зарплаты на единицу населения показывает уровень оплаты труда
медицинского персонала за количество обслуживаемого населения. Этот показатель
характеризует оценку труда медперсонала. Из анализа видно, что каждый год в
Городской поликлинике № 135 вырастает средняя заработная плата на единицу
населения, что является показателем роста эффективности обслуживания.
Средняя
заработная плата медицинского персонала Городской поликлиники № 135 на единицу
населения в 2007-2009 гг. представлена на рис. 2.10.
Рис.
2.10 Средняя заработная плата медицинского персонала Городской поликлиники №
135 на единицу населения в 2007-2009 гг
Из
представленных данных видно, что средняя заработная плата медицинского
персонала Городской поликлиники № 135 на единицу населения увеличилась с 1,89
тыс. руб. в 2007 г. до 4,13 тыс. руб. в 2009 г. За три года увеличение
составило 2,24 тыс. руб., или 118,5 %.
Проведенный
анализ системы управления финансами Городской поликлиники № 13 5 позволил
выявить следующие основные проблемы финансирования данной некоммерческой
организации:
- дефицит бюджетного финансирования расходов на заработную
плату и медикаменты;
- сокращение объема внебюджетных поступлений в 2009 г. по
сравнению с 2008 г.
Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в
результате дефицита бюджетного финансирования Городской поликлиники № 135,
отмечается высокий уровень доли расходов населения на медицинскую помощь (от
29,2 % до 14,1 %) в общем объеме финансирования.
Таким образом, на примере Городской поликлиники № 135 видно, что в связи
с низкой обеспеченностью государственных гарантий оказания гражданам Российской
Федерации бесплатной медицинской помощи, происходит нерегулируемое замещение
государственных расходов частными населению приходится оплачивать из личных
средств медицинскую помощь, которая должна предоставляться бесплатно в рамках
территориальной программы государственных гарантий.
Глава 3. Пути повышения эффективности управления финансами Городской
поликлиники № 135
3.1 Мероприятия по совершенствованию управления финансами
Важным направлением совершенствования финансами Городской поликлиники №
135 является совершенствование механизма бюджетного финансирования. Поэтому
разработаем мероприятия, направленные на совершенствование механизма бюджетного
финансирования некоммерческих организаций в сфере здравоохранения.
Рис. 3.1 Совершенствование механизма бюджетного финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения
Из рис. 3.1 видно, что в настоящее время целесообразна разработка
мероприятий по трем направлениям совершенствования механизма бюджетного финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения:
- внедрение одноканальной системы финансирования некоммерческих
организаций в сфере здравоохранения;
- совершенствование методов финансирования некоммерческих
организаций в сфере здравоохранения;
- привлечение предприятий негосударственного сектора
здравоохранения в выполнение программы государственных гарантий оказания
гражданам бесплатной медицинской помощи.
Рассмотрим более подробно возможные пути реализации предложенных
мероприятий.
В настоящее время сложилась многоканальная система финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения. Данная система основана на
использовании средств государственного бюджета, средств системы обязательного
медицинского страхования, средств домохозяйств, а также средств добровольного
медицинского страхования. Объем, структура этих ресурсов и механизм их
предоставления на цели финансирования некоммерческих организаций в сфере
здравоохранения, как показывают проводимые исследования, не соответствует в
достаточной мере потребностям и условиям оказания медицинских услуг.
В настоящее время стратегическим направлением развития системы
финансирования некоммерческих организаций в сфере здравоохранения является
создание одноканальной системы финансирования данной отрасли, предусматривающей
передачу основного объема средств на финансирование территориальной программы
государственных гарантий в Территориальный фонд ОМС.
Одноканальная система финансирования через институты ОМС будет
способствовать реализации единой региональной политики здравоохранения. Только
на такой основе можно обеспечить единство финансового планирования, создать
рациональную систему экономических стимулов для медицинских организаций,
нацеленных на проведение реструктуризации.
В целях внедрения одноканальной системы финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения могут быть использованы две
модели финансового обеспечения здравоохранения в Российской Федерации.
В первой страховой модели роль страховщиков
возлагается на территориальные фонды обязательного медицинского страхования
(рис. 3.2).
Рис. 3.2 Страховая модель, в основе которой роль страховщиков возлагается
на территориальные фонды обязательного медицинского страхования
С учетом того, что страховой принцип финансирования некоммерческих
организаций в сфере здравоохранения сопряжен с риском, первая модель управления
и финансирования здравоохранения предусматривает бюджетное финансирование
только для оказания высокотехнологичной помощи, осуществления целевых программ
развития приоритетных направлений здравоохранения, а также крупных инвестиций.
Эти меры позволят обеспечить гарантированный объем высокотехнологичный
медицинской помощи населению.
Положительные стороны и риски модели, в основе которой роль страховщиков
возлагается на территориальные фонды обязательного медицинского страхования,
представлены в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Положительные стороны и риски модели, в основе которой роль
страховщиков возлагается на территориальные фонды обязательного медицинского
страхования
|
Положительные стороны
|
Риски
|
|
Источники 1. Консолидация
источников финансирования через страховые взносы и налоги позволит четко
определять и фиксировать расходы на здравоохранение, приведет к большей
финансовой устойчивости системы. 2. В РФ существует система ОМС, не будет
требоваться создание новой административной структуры и системы
налогообложения. 3. Высокая прозрачность, управляемость и контролируемость
системы.
|
Источники 1. Обилие
источников финансирования приводит к размыванию ответственности, сложностям
планирования средств. 2. Увеличения ставки страховых взносов для увеличения
финансирования может привести к недовольству работодателей и «уводу»
заработной платы в тень. 3. Потребуется усиление мер ответственности по
оплате неработающего населения и возможно ведение дополнительного источника
финансирования через налоги.
|
|
Каналы 1. Концентрация
каналов в системе ОМС позволит добиться прозрачности потоков и определить
реальные расходы на медицинскую помощь. 2. Потребуется ликвидировать
неэффективных посредников. Как следствие будет устранено дублирование функций
ОМС и СМО и излишние административные издержки, в т. ч. издержки, связанные с
прохождением средств через другие каналы (бюджеты). 3. Будет четко разделена
функция заказчика медицинской помощи (государство), плательщика (страховые
фонды) и исполнителя (ЛПУ), что приведет к более эффективному расходованию
ресурсов.
|
Каналы 2. Имеющиеся СМО
являются только дополнительным звеном в доведении средств в ЛПУ. Они не заинтересованы
в повышении качества медицинской помощи и снижении издержек. Недовольство СМО
при их удалении из системы. 3. Потребуется обучить персонал фондов ОМС
эффективному ведению дел с учетом функций, которые в настоящее время
возложены на СМО. 4. Введение централизации системы ОМС может вызвать
недовольство субъектов РФ. 5. Необходимо определить соподчиненность и функции
ОМС по отношению к региональным органам управления здравоохранением.
|
|
Распределение средств между
лечебными учреждениями 1. Заключение контрактов с ЛПУ позволит создать
конкуренцию по качеству между ЛПУ и повысит эффективность расходования
государственных ресурсов. 2. Введение единой тарифной политики, внедрение
механизмов выравнивания рисков позволит выравнивать качество и объемы медицинской
помощи
|
Распределение средств между
лечебными учреждениями 2. Потребуется обучение персонала системы ОМС,
разработка и внедрение новых методов оплаты за медицинскую помощь. 3.
Поэтапный переход бюджетных учреждений в автономные учреждения. 4. Неэффективная
деятельность автономных учреждениий может привести к их банкротству, что
возможно повлияет на снижение доступности медицинской помощи. 4. Отсутствие
конкуренции в выборе страховщика.
|
|
Условные обозначения: ЛПУ -
лечебно - профилактические учреждения; ФОМС - фонд обязательного медицинского
страхования; СМО - страховые медицинские организации.
|
Рис. 3.3 Страховая модель, в основе которой роль страховщиков возлагается
на конкурирующие друг с другом страховые компании
В основе второй страховой модели роль страховщиков возлагается на
конкурирующие друг с другом страховые компании (рис. 3.3).
Положительные стороны и риски модели, в основе которой роль страховщиков
возлагается на конкурирующие друг с другом страховые компании, представлены в
табл. 3.2.
Таблица 3.2 Положительные стороны и риски модели, в основе которой роль
страховщиков возлагается на конкурирующие друг с другом страховые компании
|
Положительные стороны
|
Риски
|
|
1. Анализ работы
конкурирующих СМО (как частных так и государственных) в Германии и
Нидерландах по данным аналитических обзоров, проводимых OECD,
не показал существенных преимуществ такой модели по сравнению с моделью
единственного плательщика за медицинскую помощь.
|
1. Система может быть
введена только при условии: - финансирования медицинской помощи в полном
объеме по стандартам и по полному тарифу; - предоставлении СМО возможности
самим собирать страховые взносы или будет необходимо определить
государственный «карман» для сбора средств, что приведет к дублированию
функций. 2. Снижение управляемости государственными средствами при прохождении
через частных посредников. 3. Необходимость установления серьезного
государственного контроля за использованием государственных средств частными
страховыми компаниями, что приведет к повышению административных издержек. 4.
Нежелательно внедрение при наличии недофинансирования медицинской помощи,
отсутствия четкой вертикали управления здравоохранением, современных
механизмов управления рисками и проработанных современных методов оплаты за
медицинскую помощь с ориентацией на конечный результат.
|
На основании сравнительного анализа предложенных моделей финансового
обеспечения некоммерческих организаций в сфере здравоохранения, можно сделать
вывод о целесообразности применения на современном этапе развития процесса
финансирования здравоохранения в Российской Федерации страховой модели,
предусматривающей наряду с использованием страховых принципов финансирования,
бюджетное финансирование для оказания высокотехнологичной медицинской помощи,
осуществления целевых программ развития приоритетных направлений здравоохранения,
а также крупных инвестиций, в основе которой роль страховщиков возлагается на
территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Кроме того, процесс формирования одноканальной системы финансирования
здравоохранения будет зависеть от способности субъекта Российской Федерации
аккумулировать в системе ОМС достаточные средства для финансирования
расширенной программы ОМС. Решение этой задачи осложняется отсутствием
федерального регулирования размера взноса на ОМС неработающих граждан. Таким образом,
на федеральном уровне целесообразно законодательно установить принцип
установления взноса на неработающих на уровне субъекта Российской Федерации,
например, не ниже взноса на ОМС на одного работающего или как разница между
стоимостью программы ОМС и взносами на работающее население.
Для бюджетного финансирования некоммерческих организаций в сфере
здравоохранения рекомендуется внедрение системы, основанной на
программно-целевых методах. Тарифное регулирование при данной системе
осуществляется не с позиции оценки деятельности медицинских учреждений
(выполнения объемов помощи по профильным отделениям и врачебным
специальностям), а с позиции оказанной пациенту конкретной медицинской помощи,
в связи с наличием у него того или иного заболевания и обращением его в
медицинское учреждение по поводу конкретного заболевания.
Сравнительный анализ действующей в настоящее время системы бюджетного
финансирования в здравоохранении и рекомендуемой к внедрению системы
финансирования, основанной на программно-целевых методах, представлен в табл.
3.3.
Таблица 3.3 Сравнительный анализ действующей системы финансирования в
здравоохранении и системы финансирования, основанной на программно-целевых
методах
|
Наименование показателя
|
Действующая система
финансирования
|
Система финансирования,
основанная на программно-целевых методах
|
|
Методика финансирования
|
Директивное финансирование,
основанное на усредненных нормативах использования койко-места.
|
Финансирование, основанное
на определении стоимости лечения конкретной болезни.
|
|
Базовый показатель
финансирования
|
Койко-место
|
Стоимость конкретного
заболевания
|
|
Методика определения
количества койко-мест
|
Осуществляется из расчета
имеющихся в наличие коек
|
Осуществляется исходя из
«профиля заболеваний» конкретного региона
|
|
Вероятность отклонений
фактической потребности в койках от существующей структуры коечного фонда
|
Высокая
|
Низкая
|
|
Вероятность содержания
пустующей койки
|
Высокая
|
Низкая
|
На основании представленного сравнительного анализа действующей системы
бюджетного финансирования в здравоохранении и системы финансирования,
основанной на программно-целевых методах, можно сделать вывод, что существующая
практика финансирования приводит к значительным отклонениям от «профиля
заболеваемости».
Планирование структуры коечного фонда осуществляется из расчета имеющихся
в наличии коек. Данный факт является причиной значительных отклонений
фактической потребности в койках от существующей структуры коечного фонда.
Такая ситуация чревата простоем коек одного профиля и переполненностью
отделений другого профиля, что ведет к неэффективному расходованию бюджетных
средств.
В свою очередь, рекомендуемая система финансирования некоммерческих
учреждений в сфере здравоохранения, основанная на программно-целевых методах,
позволит более точно определить количество коек каждого профиля, а также объем
финансирования на основании стоимости лечения каждого заболевания.
Одним из направлений совершенствования системы финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения является необходимость
создания конкурентной среды на рынке медицинских услуг путем привлечения к
выполнению программ государственных гарантий предоставления бесплатной
медицинской помощи предприятий негосударственного сектора с помощью системы
заказов.
Привлечение предприятий негосударственного сектора здравоохранения к
выполнению программ государственных гарантий будет способствовать формированию
и развитию конкурентноспособного рынка медицинских услуг, на котором даже в
настоящее время существует устойчивый спрос на платные медицинские услуги
частных клиник. Некоммерческие учреждения здравоохранения будут вынуждены
изменить отношение к оказанию медицинской помощи гражданам при выполнении
территориальной программы государственных гарантий, так как будут созданы
условия борьбы за пациентов, свободных в своем выборе. Именно такой подход
позволит повысить качество медицинского обслуживания населения.
Схема привлечения предприятий негосударственного сектора здравоохранения
в выполнение программы государственных гарантий оказания бесплатной медицинской
помощи населению представлена на рис. 3.4.
Рис. 3.4 Схема привлечения предприятий негосударственного сектора
здравоохранения в выполнение программы государственных гарантий оказания
гражданам медицинской помощи
Реализация на практике данного направления позволит изменить
монополистическое положение некоммерческих (государственных и муниципальных)
учреждений здравоохранения на рынке медицинских услуг. На совершенствование
управления финансами некоммерческих организаций в сфере здравоохранения это
окажет следующее позитивное влияние:
- будет стимулом для повышения эффективности расходования
бюджетных средств для сохранения их объемов посредством снижения себестоимости
предоставляемых услуг;
- с появлением на рынке большого числа коммерческих организаций
существенно снизится нагрузка и бюджетные расходы на некоммерческие
организации. Высвобожденные финансовые ресурсы можно будет направить на
развитие материально - технической базы некоммерческих организаций и повышение
качества лечения.
Вышеперечисленные мероприятия, направленные на
совершенствование управления финансами некоммерческих организаций в сфере
здравоохранения, могут быть реализованы только на макроуровне. Поэтому Городской
поликлинике № 135 необходимо разрабатывать мероприятия, направленные на
привлечение дополнительных источников финансирования и совершенствование
системы управления финансами главным образом в рамках внебюджетной
деятельности.
3.2 Методические рекомендации по совершенствованию управления
финансами
Совершенствование управления финансами Городской поликлиники № 135 должно
быть основано в первую очередь на привлечении внебюджетных источников
финансирования и совершенствовании самой системы управления финансами.
Совершенствование должно осуществляться по трем направлениям (рис. 3.5):
- привлечение финансовых ресурсов за счет участия в федеральных
целевых программах финансирования здравоохранения;
- совершенствование оказания платных услуг населению и увеличение
их объема;
- автоматизация управления финансами поликлиники за счет
внедрения CRM-системы.
Рис. 3.5 Пути совершенствования системы управления финансами Городской
поликлиники № 135
В настоящее время в стране уделяется большое внимание повышению уровня
здравоохранения, поэтому на 2010 год разработано несколько федеральных целевых
программ поддержки здравоохранения. Поэтому Городской поликлиники № 135 можно
порекомендовать привлечение финансовых ресурсов за счет участия в данных
федеральных целевых программах.
Развитие здравоохранения в настоящее время осуществляется в соответствии
с приоритетным национальным проектом «Здоровье». Данный национальный проект
включает три приоритета:
- развитие первичной медицинской помощи;
- обеспечение населения высокотехнологичной медицинской
помощью;
- реализация информационной поддержки и управление проектом.
Финансирование данного проекта на 2010 г. планируется в сумме 158,4 млрд.
руб. из средств федерального бюджета, в 2011 г. - 174,4 млрд. руб. Городская
поликлиника № 135 может принять участие в данном проекте с целью получения
финансовых ресурсов.
Участие в приоритетном национальном проекте «Здоровье» позволит Городской
поликлинике № 135 получить дополнительное бюджетное финансирование в размере от
1 млн. руб. до 20 млн. руб.
В 2011 г. Городская поликлиника № 135 также может получить финансирование
по Федеральной целевой Программе «Предупреждение и борьба с социально значимыми
заболеваниями на 2007-2011 годы» (утв. Постановлением Правительства РФ от 10
мая 2007 г. № 280 в ред. от 09.04.2009 г.). Подпрограммы: сахарный диабет,
туберкулез, вакцинопрофилактика, ВИЧ-инфекция, онкология, инфекции,
передаваемые половым путем, вирусные гепатиты, психические расстройства и а
артериальная гипертония.
Финансирование Программы за счет средств федерального бюджета
осуществляется по следующим направлениям:
- капитальные вложения - 20848,4 млн. рублей;
- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы -
1530,4 млн. рублей;
- прочие нужды - 18226,3 млн. рублей.
Правительством ежегодно утверждаются объемы и получатели субсидий по
программе «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями на
2007-2011 годы». На 2010 г. объемы субсидий для участников программы составляют
от 3 млн. руб. до 50 млн. руб.
Вторым направлением совершенствовании системы управления финансами является
автоматизация управления финансами поликлиники за счет внедрения CRM-системы.
Можно выделить три причины, обуславливающие необходимость внедрения данной
системы:
Во-первых, неблагоприятные экономические условия во время финансового
кризиса заставляют экономить финансовые ресурсы. Это актуально не только для
коммерческих клиник, но и для государственных, к которым относится Городская
поликлиника № 135. Поликлиника в настоящее время нуждается в детальном учете
оказанных услуг, а внедрение информационной системы - один из очевидных путей
для решение данной задачи.
Во-вторых, во врачебной практике поликлиники появляется все больше
электронного оборудования, эффективное использование которого предполагает
использование информационных систем. В нормальном случае все оборудование,
оснащенное электронными средствами управления и обмена данными, должно быть
интегрировано в единый аппаратно-программный комплекс под управлением
медицинской информационной системы.
В-третьих, становится неэффективным использование труда квалифицированных
врачей и специалистов для тех видов работы, которые прежде рассматривались как
неотъемлемая часть их повседневных обязанностей. Это касается, например,
ведения медицинской документации и статистического учета.
Совокупность трех вышеуказанных факторов свидетельствует о необходимости
автоматизации системы управления финансами в Городской поликлинике № 135.
С целью внедрения стандартов качества обслуживания пациентов, минимизации
материальных и финансовых потерь, Городской поликлинике № 135 рекомендуется
внедрение информационной системы «МЕДИАЛОГ». Перечень профилей рабочих мест в
информационной системе «МЕДИАЛОГ» представлен в табл. 3.4.
Таблица 3.4 Перечень профилей рабочих мест в информационной системе
«МЕДИАЛОГ»
|
№ п/п
|
Профиль рабочего места
|
Типовые функции
|
|
|
1
|
Регистратор
|
Поиск (ввод нового)
пациента в существующей базе пациентов, отражение изменений (место
жительства, работа и т.д.) в титульном листе, запись на прием, оформление
талонов к врачу и кассовых документов (договор) для оплаты.
|
Сокращение времени
регистрации пациента (1-2 минуты), увеличивается период регистрации (10
часов).
|
|
2
|
Врач поликлиники
|
|
|
|
3
|
Заведующий поликлиникой
|
|
|
|
4
|
Экономист
|
|
|
Ожидаемые результаты от внедрения системы «МЕДИАЛОГ» в Городской
поликлинике № 135 следующие:
- сокращение времени ожидания пациентов при оформлении в
регистратуре, на приеме у врача и исследовании;
- повышение оперативности и адекватности управленческих
решений;
- автоматизация контроля качества оказанных медицинских услуг.
- Минимизация бумажного документооборота.
- минимизация материальных и финансовых потерь.
- адекватность оплаты результатов деятельности медперсонала.
- автоматизация процессов сбора, хранения и представления
информации в рамках единой информационной системы.
Важнейшим направлением совершенствования системы управления финансами
Городской поликлиники № 135 является дальнейшее развитие внебюджетной
деятельности в части оказания платных медицинских услуг.
В настоящее время в Городской поликлинике № 135 осуществляется предоставление
платных медицинских услуг без образования в учреждении специализированного
подразделения, т. е. совместное оказание платных и бесплатных услуг. Однако
совместное оказание платных и бесплатных услуг приводит к конфликтам между
страховыми медицинскими организациями (СМО) и анализируемым медицинским
учреждением. СМО считают, что учреждение получает за одну и ту же выполненную
медицинскую услугу двойную оплату. Такие конфликты устраняются за счет
организации в Городской поликлинике № 135 четкого учета и контроля медицинских
услуг, оказываемых в системе ОМС и на платной основе. Однако данный процесс
является очень трудоемким.
Городской поликлинике № 135 рекомендуется создание специализированного
подразделения по оказанию платных медицинских услуг как самостоятельной единицы
в организационной структуре данной некоммерческой организации. Отдельные
свободные помещения с закрепленным оборудованием, приобретенным ранее за счет
внебюжетных средств, в настоящее время имеются.
Достоинства внедрения предложенной модели оказания платных услуг для
Городской поликлиники № 135 следующие:
1. Штатные сотрудники подразделения оказывают платные услуги в основное
рабочее время только пациентам, желающим получить медицинские услуги за плату,
что не влияет на качество оказания бесплатной медицинской помощи;
2. Пациенты, оплачивающие услуги, получают их, как правило, без
ожидания;
. Отсутствует вероятность двойной оплаты за одну и ту же
медицинскую услугу. Пациенты вносят деньги за оказанные услуги в кассу, и эти
средства в полном объеме поступают в бюджет поликлиники;
. Осуществляется полный и точный учет всех оказанных услуг.
С учетом востребованности у населения, Городской поликлинике № 135
рекомендуется на платной основе развивать главным образом стоматологические
услуги.
Далее рассчитаем экономическую эффективность разработанных мероприятий,
направленных на совершенствование управления финансами Городской поликлиники №
135.
3.3 Экономическая эффективность проведенных мероприятий
Проанализируем экономическую эффективность внедрения в Городской
поликлинике № 135 информационной системы «МЕДИАЛОГ».
Затраты (З), которые будут связаны с приобретением и внедрением
информационной системы «МЕДИАЛОГ», включают:
- расходы на приобретение программы
- оплата труда программиста, который будет устанавливать
программу и обучать сотрудников;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы и др.
Затраты рассчитаем по формуле:
К=Зп х То (1 + Кс) +Спр (3.1)
Где Зп -заработная плата программиста за месяц, руб.;
То- время на обучение персонала, час.;
Кс - коэффициент отчислений на социальные нужды, %;
Спр - стоимость программы.
С учетом заработной платы программиста 500 руб. в час, ставки взносов во
внебюджетные фонды 26 % и взносов на страхование от несчастных случаев на
производство 0,2 %, затраты на установку программного обеспечения составят
41144 тыс. руб. (табл. 3.5). Размер заработной платы работников регистратуры
взят по данным бухгалтерии Городской поликлиники № 135 (в соответствии со
штатным расписанием).
Таблица 3.5 Расчет затрат Городской поликлиники № 135 на внедрение
информационной системы «МЕДИАЛОГ»
Руб.
|
Показатели
|
Условное обозначение
|
Единица измерения
|
Значение показателя
|
|
Средняя заработная плата
программиста в месяц
|
Зп
|
рубль
|
40000
|
|
Разработка
автоматизирования и обучение персонала
|
То
|
|
|
|
Единый социальный налог и
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
|
Кс
|
|
|
|
Стоимость программного
обеспечения: СУБД Oracle
Standard Edition include Apache http server
|
Спр
|
|
|
|
Всего
|
К
|
|
|
Как видно из табл. 3.5, затраты Городской поликлиники № 135, связанные с
внедрением информационной системы «МЕДИАЛОГ», составляют 100960 рублей.
Расчет экономического эффекта от внедрения данной системы определяется
увеличением скорости обработки информации. При автоматизации обслуживания
пациентов происходит сокращение времени физического труда работников
регистратуры, и как следствие - сокращение расходов на оплату труда. За счет
внедрения информационной системы «МЕДИАЛОГ» у Городской поликлиники № 135
появится сократить двух работников регистратуры и перевести данных работников в
специализированное подразделение по оказанию платных стоматологических услуг.
Результаты проведенных расчетов представлены в табл. 3.6.
Таблица 3.6 Расчет эффективности внедрения информационной системы
«МЕДИАЛОГ»
Руб.
|
Показатели
|
Единица измерения
|
При ручном обслуживании
пациентов
|
При автоматизированном
обслуживании пациентов
|
Абсолютное отклонение
|
|
Количество сотрудников
кредитного отдела, занятых обслуживанием заемщиков по ипотечным кредитам
|
чел
|
|
|
|
|
Трудоемкость обслуживания
пациентов
|
чел. - час.
|
|
|
|
|
Среднедневная оплата труда
|
руб.
|
|
|
|
|
Взносы во внебюджетные
фонды и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
|
%
|
|
|
|
|
Расходы на оплату труда за
месяц
|
руб.
|
265020
|
212016
|
-53004
|
|
Расходы на оплату труда за
год
|
руб.
|
|
|
|
Трудоемкость обслуживания пациентов в табл. 3.6 рассчитаем с учетом 8
часового рабочего дня, на 21 день:
При ручном обслуживании пациентов:
чел. х 21 день х 8 час = 1680 чел.-час.
При автоматизированном обслуживании пациентов:
чел. х 21 день х 8 час = 1344 чел.-час.
Эффект от внедрения информационной системы «МЕДИАЛОГ» характеризуется
показателями, отражающими соотношение затрат и результатов. Как видно из
приведенных данных, экономия от внедрения информационной системы «МЕДИАЛОГ»
составляет 535088 руб. в год:
руб. - 100960 руб. = 535088 руб.
Таким образом, внедрение в Городской поликлинике № 135 системы «МЕДИАЛОГ»
для автоматизации обслуживания пациентов целесообразно, так как расчеты
показали высокую эффективность данного предложения.
Проведем планирование финансовых показателей в случае выделения в
Поликлинике № 135 специализированного подразделения по оказанию платных
стоматологических услуг.
План продаж и план затрат составим на основе анализа объема оказания
данных услуг в количественном и стоимостном выражении в рамках бюджетной
деятельности, а также их себестоимости по видам услуг и по элементам затрат.
Для планирования объема продаж определим среднегодовые темпы роста объема
стоматологических услуг по видам за 2007-2009 годы по среднегеометрической
взвешенной:
n-1_______________________
Т вп = √ Т1 х Т2 х Т3 х Т4 х Т5 (3.2)
Объем услуг в стоимостном выражении рассчитывается как
количество оказанных услуг, умноженных на их рыночную цену. Затем объем услуг
2009 года умножается на среднегодовой темп роста в разрезе всех
стоматологических услуг Поликлиники № 135 (табл. 3.7). В итоге составляется
прогноз поступления выручки на 2010 год.
Таблица 3.7 Прогноз поступлений от внебюджетной деятельности Поликлиники
№ 135 на 2010 год
тыс. руб.
|
Виды стоматологических
услуг
|
Годы
|
Темп роста объема услуг, %
|
Планируемый объем
поступлений
|
|
2007 г.
|
2008 г.
|
2009 г.
|
2008 г. к 2007 г.
|
2009 г. к 2007 г.
|
Среднегодовой темп роста
|
|
|
Пародонтология
|
|
|
|
|
|
|
8493
|
|
Имплантология
|
|
|
|
|
|
|
9403
|
|
Ортодонтия
|
|
|
|
|
|
|
7280
|
|
Терапия
|
|
|
|
|
|
|
10396
|
|
Протезирование
|
|
|
|
|
|
|
20786
|
|
Хирургия
|
4651
|
6253
|
7420
|
134.44
|
159.54
|
146.45
|
10866
|
|
Итого
|
37858
|
45568
|
51761
|
120.37
|
136.72
|
128.28
|
67224
|
Как видно из табл. 3.7, на 2010 год планируются поступления от внебюджетной
деятельности от оказания стоматологических услуг в сумме 67224 тыс. руб.
Поскольку стоматологические услуги не имеют сезонности и востребованы
равномерно в течение календарного года, выручку от внебюджетной деятельности
запланируем равными долями по месяцам 2010 г. В рамках внебюджетной
деятельности Городская поликлиника № 135 будет являться плательщиком Налога на
добавленную стоимость. Рассчитаем ежемесячную сумму НДС и всего продаж с НДС по
месяцам и за год (табл. 3.8).
Таблица 3.8 План оказания стоматологических услуг по месяцам 2010 г. с
учетом налога на добавленную стоимость
тыс.руб.
|
№ п/п
|
Месяц
|
Выручка текущего месяца без
НДС
|
НДС по ставке 18 %
|
Всего продаж с НДС
|
|
1
|
Январь
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
2
|
Февраль
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
3
|
Март
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
4
|
Апрель
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
5
|
Май
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
6
|
Июнь
|
|
|
|
|
7
|
Июль
|
|
|
|
|
8
|
Август
|
|
|
|
|
9
|
Сентябрь
|
|
|
|
|
10
|
Октябрь
|
|
|
|
|
11
|
Ноябрь
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
12
|
Декабрь
|
5602
|
1008
|
6610
|
|
Итого
|
67224
|
12096
|
79320
|
Далее необходимо осуществить прогноз расходов на содержание стоматологического
кабинета по элементам и статьям на 2010 г.
Планирование затрат целесообразно начать с определения фонда оплаты труда
работников. В 2010 году фонд оплаты труда основных работников в соответствии со
штатным расписание составит 9516 тыс. руб. Начисления на фонд оплаты труда
производятся в размере 26.2 % (26 % - взносы во внебюджетные фонды и 0,2 % - на
обязательное страхование от несчастных случаев на производстве):
тыс. руб. х 26.2 % = 2496 тыс. руб.
К материальным расходам стоматологического кабинета относятся медицинские
инструменты и материалы, средства для дезинфекции. Бюджет материальных расходов
на год представлен в табл. 3.9.
Таблица 3.9 Бюджет материальных расходов стоматологического кабинета на
2010 год
руб.
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Боры и алмазные инструменты
|
1023
|
|
Пломбировочные материалы
светового отверждения
|
3523
|
|
Материалы химического
отверждения, временные материалы
|
2022
|
|
Прокладочные материалы
|
1230
|
|
Материалы для
восстановления культи, бондинговые системы
|
1596
|
|
Аксессуары и инструменты
для терапии
|
|
|
Полировочные системы для
терапии
|
|
|
Профилактические материалы
|
|
|
Эндодонтический инструмент
|
|
|
Материалы для обработки и
пломбировки каналов, пародонтологии
|
|
|
Средства для дезинфекции,
галогеновые лампы
|
|
|
Стоматологические установки
|
|
|
Имплантанты
|
6523
|
|
Хирургические инструменты
|
530
|
|
Система естественной
регенерации кости
|
1028
|
|
Всего материальных затрат
|
31321
|
К прочим расходам относятся затраты на содержание персонала
общепроизводственного назначения, командировочные расходы этих работников, и
др. Прочие расходы на содержание стоматологического кабинета на 2010 год
запланированы в сумме 4728 тыс. руб. (табл. 3.10).
Таблица 3.10 Бюджет прочих расходов на содержание стоматологического
кабинета на 2010 год
руб.
|
Статьи затрат
|
Сумма
|
|
Командировочные расходы
работников общепроизводственного значения
|
154
|
|
Амортизация оборудования
|
256
|
|
Расходы на ремонт
медицинского оборудования, произведенный сторонними организациями
|
|
|
Расходы на техническое
обслуживание медицинского оборудования, произведенный сторонними
организациями
|
|
|
Расходы на экспертизу
медикаментов
|
|
|
Расходы на подготовку и
переподготовку кадров
|
|
|
Расходы на консультации по
вопросам технологии лечения и протезирования
|
|
|
Расходы на исследования в
области технологии лечения и протезирования
|
1416
|
|
Итого
|
2728
|
Составим план управленческих расходов на содержание стоматологического
кабинета на 2010 г. (табл. 3.11).
Таблица 3.11 Бюджет управленческих расходов на содержание
стоматологического кабинета на 2010 год
руб.
|
Статьи затрат
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
Заработная плата работников
управления
|
|
|
Взносы на социальное
страхование
|
|
|
Командировочные расходы
работников управления
|
|
|
Налоги, относимые на
себестоимость услуг
|
|
|
Расходы на подписку
|
|
|
Расходы на коммунальные
услуги
|
|
|
Расходы на сторожевую и пожарную
охрану
|
|
|
Расходы на услуги связи
|
|
|
Расходы на аренду помещения
|
240
|
|
Расходы на охрану труда
|
352
|
|
Расходы на страхование
имущества
|
255
|
|
Расходы на консультационные
услуги
|
121
|
|
Расходы на повышение
квалификации и переподготовку управленческих кадров
|
35
|
|
Итого
|
3024
|
Для выведения платного стоматологического кабинета на рынок Городской
поликлинике № 135 потребуется осуществление коммерческих расходов. К таким
расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (табл. 3.12).
Таблица 3.12 Бюджет коммерческих расходов на содержание
стоматологического кабинета на 2010 год
тыс. руб.
|
Содержание хозяйственной
операции
|
Сумма
|
|
Представительские расходы
|
150
|
|
Оплата рекламы
|
240
|
|
Итого коммерческих расходов
|
390
|
В заключение необходимо составить сводный бюджет затрат Городской
поликлиники № 135 на содержание стоматологического кабинета на 2010 год (табл.
3.13).
Таблица 3.13 Сводный бюджет затрат на содержание стоматологического
кабинета на 2010 год
тыс. руб.
|
Показатели
|
Итого, тыс. руб.
|
|
Материальные затраты
|
31321
|
|
Амортизация основных
средств
|
1277
|
|
Расходы на оплату труда
|
|
|
Начисления на фонд оплаты
труда
|
|
|
Прочие затраты
|
|
|
Итого прямых затрат
|
|
|
Управленческие расходы
|
|
|
Коммерческие расходы
|
|
|
Всего затрат
|
50752
|
Затраты Городской поликлиники № 135 на оказание стоматологических услуг
распределяются равномерно по месяцам 2010 года.
Составим прогнозный Отчет о прибылях и убытках на 2010 год (табл. 3.14).
Выручка от оказания стоматологических услуг на 2008 год планируется в сумме
67224 тыс. руб. по данным бюджета продаж (табл. 3.2).
Себестоимость стоматологических услуг в соответствии с бюджетом затрат
(табл. 3.8) составит в 2010 году по плану 47338 тыс. руб., коммерческие расходы
- 390 тыс.руб., управленческие расходы - 3024 тыс. руб.
Таблица 3.14 Прогнозный Отчет о прибылях и убытках Городской поликлиники
№ 135 на 2010 год
тыс.руб.
|
Показатели
|
Итого
|
|
Выручка от оказания
стоматологических услуг без НДС
|
|
|
Себестоимость
стоматологических услуг
|
|
|
Валовая прибыль
|
|
|
Управленческие расходы
|
|
|
Коммерческие расходы
|
390
|
|
Прибыль от продаж
|
16472
|
|
Рентабельность продаж, %
|
24,5 %
|
Валовая прибыль определяется расчетным методом как разница между выручкой
от оказания стоматологических услуг и их себестоимостью:
тыс. руб. - 47338 тыс. руб. = 19886 тыс. руб.
Прибыль от продаж рассчитывается как разница между валовой прибылью и
коммерческими и управленческими расходами:
тыс. руб. - 3024 тыс. руб. - 390 тыс. руб. = 16472 тыс. руб.
За счет участия в федеральных целевых программах Городская поликлиника №
135 может привлечь дополнительное финансирование приблизительно в следующих
размерах:
- в рамках приоритетного национального проекта «Здоровье» -
5000 тыс. руб.;
- в рамках Программы «Предупреждение и борьба с социально
значимыми заболеваниями на 2007-2011 годы» - 10000 тыс. руб.
- Итого: 15000 тыс. руб.
Рассчитаем, как изменится объем финансирования Городской поликлиники №
135 в разрезе всех источников за счет внедрения разработанных мероприятий,
направленных на совершенствование системы управления финансами данной некоммерческой
организации (табл. 3.15).
Таблица 3.15 Прогноз финансирования Городской поликлиники № 135 на 2010
г.
Тыс. руб.
|
Источники финансирования
|
Годы
|
2010 прогноз к 2009 г.
|
|
2009
|
2010 г. прогноз
|
Абсолютное отклонение, +/-
|
Темп прироста, %
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Удельный вес, %
|
|
|
|
Бюджетное финансирование
|
|
|
|
|
15 000
|
35,6
|
|
Средства Фонда
обязательного медицинского страхования
|
-
|
|
Поступления от внебюджетной
деятельности
|
|
|
|
|
67 224
|
121,3
|
|
Итого
|
393271
|
100,0
|
475 495
|
100,0
|
82224
|
20,9
|
Как видно из представленных данных, в случае успешной реализации всех
разработанных мероприятий, направленных на совершенствование системы управления
финансами Городской поликлиники № 135, объем финансирования данной
некоммерческой организации увеличится по сравнению с фактическим значением 2009
г. на 82224 тыс. руб. (на 20,9 %) и составит по прогнозу в 2010 г. 475495 тыс.
руб.
Прогноз финансирования Городской поликлиники № 135 на 2010 г. в разрезе
основных источников представлен на рис. 3.6.
Рис.
3.6 Прогноз финансирования Городской поликлиники № 135 в разрезе основных
источников на 2010 г
Расчеты
показывают, что по прогнозу объем бюджетного финансирования Городской
поликлиники № 135 составит 57183 тыс. руб. Увеличение по сравнению с
фактическим показателем 2009 г. составит 15000 тыс. руб., или 35,6 %.
Поступления
Городской поликлиники № 135 от внебюджетной деятельности по прогнозу на 2010 г.
увеличатся по сравнению с фактическим значением 2009 г. на 67224 тыс. руб. (на
121,3 %) и составят 122639 тыс. руб.
Заключение
По результатам проведенного исследования системы управления финансами в
некоммерческих организациях на примере Городской поликлинике № 135 необходимо
сделать ряд выводов и обобщений.
В первой главе данной работы были рассмотрены методологические основы
формирования механизмов финансов. Был сделан вывод, что некоммерческими
являются организации, не имеющие извлечения прибыли в качестве основной цели
деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Финансы
некоммерческих организаций условно делятся на четыре группы - привлеченные,
государственные, заемные и собственные средства. Для оценки эффективности
управления финансами некоммерческих организаций рассчитывают показатели,
отражающие социальную и экономическую составляющую их деятельности с учетом
выполнения возложенных на организацию основных задач.
Во второй главе данной работы был проведен анализ системы управления
финансами некоммерческой организации на примере Городской поликлиники № 135.
Анализ показал, что финансирование деятельности Городской поликлиники №
135 осуществляется за счет трех источников: бюджетные средства, средства Фонда
обязательного медицинского страхования и внебюджетные поступления за счет
оказания платных услуг населению.
В 2007-2009 г. наблюдается увеличение объема финансирования поликлиники.
Прирост данного показателя в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 8,4 %. В
структуре финансовых ресурсов наибольший удельный вес приходится на средства
Фонда обязательного медицинского страхования (75,2 % в 2009 г.) и внебюджетные
поступления (14,1 % в 2009 г.). Удельный вес бюджетного финансирования
поликлиники сократился с 36,5 % в 2007 г. до 10,7 % в 2009 г.
Увеличение объема финансирования Городской поликлиники № 135 связано в
основном с увеличением поступлений из Фонда обязательного медицинского
страхования и ростом внебюджетных поступлений. Объем бюджетного финансирования
ежегодно сокращается.
В работе были отмечены следующие основные проблемы финансирования
Городской поликлиники № 135:
- недостаток бюджетного финансирования расходов на заработную
плату и медикаменты;
- снижение деловой активности, что привело к сокращению объема
внебюджетных поступлений в 2009 г. по сравнению с 2008 г.
В результате дефицита бюджетного финансирования Городской поликлиники №
135 в анализируемом периоде происходит нерегулируемое замещение государственных
расходов частными, поскольку населению приходится оплачивать медицинскую помощь
из личных средств.
В третей главе были определены пути повышения эффективности управления
финансами Городской поликлиники № 135.
Совершенствование бюджетного финансирования Городской поликлиники № 135,
как и всех остальных некоммерческих организаций в сфере здравоохранения,
возможно только за счет реформирования данной системы на государственном
уровне.
В настоящее время сложилась многоканальная система финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения. Однако данная система не
соответствует в достаточной мере потребностям и условиям оказания медицинских
услуг. Поэтому в работе было предложено внедрение одноканальной системы
финансирования некоммерческих организаций в сфере здравоохранения. К внедрению
рекомендуется страховая модель, предусматривающая наряду с использованием
страховых принципов финансирования, бюджетное финансирование для оказания
высокотехнологичной медицинской помощи, осуществления целевых программ развития
приоритетных направлений здравоохранения, а также крупных инвестиций, в основе
которой роль страховщиков возлагается на территориальные фонды обязательного
медицинского страхования
Вторым направлением совершенствования бюджетного финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения является внедрение системы,
основанной на программно-целевых методах. В настоящее время объектом
финансирования является койко-место. Это приводит к простою коек одного профиля
и переполненностью отделений другого профиля, что ведет к неэффективному
расходованию бюджетных средств. В качестве объекта финансирования предлагается
применять стоимость конкретного заболевания. Рекомендуемая система позволит
более точно определить объем финансирования на основании стоимости лечения
каждого заболевания.
Третьим направлением совершенствования бюджетного финансирования
некоммерческих организаций в сфере здравоохранения является привлечение
предприятий негосударственного сектора здравоохранения в выполнение программы
государственных гарантий оказания гражданам медицинской помощи. Увеличение
конкуренции на рынке будет стимулом для повышения эффективности расходования
бюджетного финансирования и позволит высвободить значительную часть бюджетных
средств за счет сокращения нагрузки на некоммерческие организации.
Городской поликлинике № 135 было рекомендовано
разрабатывать мероприятия, направленные на привлечение дополнительных
источников финансирования и совершенствование системы управления финансами
главным образом в рамках внебюджетной деятельности.
Первым направлением совершенствования системы управления финансами
Городской поликлиники № 135 является привлечение финансовых ресурсов за счет
участия в федеральных целевых программах финансирования здравоохранения.
Анализируемой некоммерческой организации рекомендуется участие в приоритетном национальном
проекте «Здоровье» и в Программе «Предупреждение и борьба с социально значимыми
заболеваниями на 2007-2011 годы». За счет участия в данных программах Городская
поликлиника № 135 может привлечь дополнительно 15 млн. руб. бюджетного
финансирования в случае своевременного и полного оформления пакета всех
необходимых документов.
Вторым направлением совершенствования системы управления финансами
Городской поликлиники № 135 является увеличение объема оказания платных услуг
населению. С этой целью анализируемой некоммерческой организации было
рекомендовано создание специализированного подразделения по оказанию платных
стоматологических услуг как самостоятельной единицы в организационной
структуре. В работе были составлены бюджета продаж, бюджет затрат и прогнозный
отчет о прибылях и убытках для создаваемого подразделения. По прогнозу,
поступления от внебюджетной деятельности создаваемого подразделения составят
67224 тыс. руб., расходы - 47338 тыс. руб., коммерческие расходы - 390
тыс.руб., управленческие расходы - 3024 тыс. руб. Превышение поступлений над
расходами составит 17275 тыс. руб., или 24,5 %.
Третьим направлением совершенствования системы управления финансами
Городской поликлиники № 135 является автоматизация управления финансами
поликлиники за счет внедрения CRM-системы. Для повышения качества обслуживания
пациентов, минимизации материальных и финансовых потерь, рекомендуется
внедрение информационной системы «МЕДИАЛОГ». Экономическая эффективность
внедрения системы заключается в снижении трудоемкости оформления документации и
получения информации, экономии на заработной плате сотрудников регистратуры. В
соответствии с расчетами, экономический эффект от внедрения данного проекта
составляет 535 тыс. руб. в год.
За счет внедрения всех перечисленных мероприятий, направленных на
совершенствование системы управления финансами, объем финансирования Городской
поликлиники № 135 увеличится в целом на 20,9 %. При этом бюджетное
финансирование увеличится на 35,6 %, а поступления от внебюджетной деятельности
возрастут в 2,2 раза.
Список литературы
1. Бюджетный
кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 № 145-ФЗ (в ред. от 27декабря 2009
г.) // СПС «Консультант» от 25 апреля 2010 г.
2. Гражданский
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в ред.
от 17 июля 2009 г.) // СПС «Консультант» от 25 апреля 2010 г.
. Федеральный
закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (в ред. от 05
апреля 2010 г.) // СПС «Консультант» от 25 апреля 2010 г.
. Федеральная
целевая Программа «Предупреждение и борьба с социально значимыми заболеваниями
на 2007-2011 годы» (утв. Постановлением Правительства РФ от 10 мая 2007 г. №
280 в ред. от 09.04.2009)
. Ананских
М.С. Критерии эффективности бюджетных расходов в процессе оказания бюджетных
услуг // Финансы и кредит. - 2010 - № 1. - С. 25-26
. Барулин
С. В. Финансы. - М.: КноРус, 2010. - 640 с.
. Батурина
М. В. Негосударственные некоммерческие организации. Учет и контроль. - М.:
Эксмо, 2008. - 160 с.
. Баханькова
Е.Р. Распределение расходов между основной уставной деятельностью
некоммерческой организации и деятельностью, связанной с извлечением дохода
Некоммерческие организации в России. - 2008. - № 6. - С. 19-21
. Баханькова
Е.Р., Макальская М.Л Некоммерческие организации в России: Финансовое
управление: Учебно-практическое пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 336 с.
. Борис
Д.Г., Панасенко С.В., Парахина В.Н. Анализ внешней среды деятельности
некоммерческих организаций // Некоммерческие организации в России. - 2010. - №
2. - С. 44-45
. Воеводина
Н. А., Вяльшина А. А., Ермак Т. Л. Некоммерческие организации. Правовой статус,
бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. - М.: Омега-Л, 2010. -
176 с.
. Гамольский
П. Ю. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского
учета. - М.: Книга и бизнес, 2009. - 352 с.
. Давыдов
Я. В. Финансы. - М.: Приор-издат, 2010. - 284 с.
. Джаарбеков
С. М., Старостин С. Н., Морозов А. С., Кошеварова Н. Л. Некоммерческие
организации. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007.
- 368 с.
. Касьянова
Г. Ю. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский и
налоговый учет в свете последних изменений законодательства. - М.: АБАК, 2010.
- 352 с.
. Кошкина
М.В. Финансирование деятельности некоммерческих организаций. Особенности
функционирования некоммерческого сектора культуры и искусства // Некоммерческие
организации в России. - 2010. - № 1. - С. 33-34
. Кузьмин
Г. В. Некоммерческие организации. - М.: Эксмо, 2008. - 352 с.
. Макальская
М. Л., Пирожкова Н. А. Некоммерческие организации в России. - М.: Дело и
Сервис, 2008. - 368 с.
. Малахова
Л. Г. Финансы. - М.: Эксмо, 2010. - 210 с.
. Маркина
Е. В. Становление и развитие финансового механизма функционирования бюджетных
учреждений // Финансы и кредит. - 2009 - № 34. - С. 27-29
. Петренков
А.О. Адаптация зарубежных практик аудита эффективности государственных
финансовых ресурсов к российским условиям // Финансы и кредит. - 2009 - № 33. -
С. 25-27
. Подъяблонская
Л. М. Финансы. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 408 с.
. Свищева
В. А. Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налогообложение,
финансирование. - М.: ГроссМедиа, 2007. - 272 с.
. Поляк
Г. Б. Финансы. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 800 с.
. Терешко
А.М. Контроль за эффективным использованием бюджетных средств и имущества //
Финансы и кредит. - 2009 - № 45. - С. 33-35
. Федоров
Ю. В. Распределение бюджетных средств города как задача многокритериальной
оптимизации // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 4. - С.
25-26
. Чашин
А. Н. Некоммерческие организации. Правовое регулирование. - М.: Дело и Сервис,
2010. - 224 с.
. Черемушкин
С.В. Анализ финансовой результативности некоммерческой организации //
Некоммерческие организации в России. - 2010. - № 2. - С. 45-46
. Шекова
Е.Л. Привлечение финансирования в некоммерческую организацию (на примере ОКЦ
«Солнечный остров») // Некоммерческие организации в России. - 2009. - № 5. - С.
36-37
. Шекова
Е. Л. Антикризисное управление некоммерческими организациями // Некоммерческие
организации в России. - 2008. - № 2. - С. 16-18
. Яшина
Н.И., Богомолов С.В. Методика определения результативности деятельности
лечебно-профилактических учреждений на основе комплексной оценки
стандартизированных результативно-производственных и сметно-бюджетных
показателей деятельности // Финансы и кредит. - 2010 - № 7. - С. 15-18
Приложения
Приложение 1
Бюджетные ассигнования Городской поликлиники № 135 в 2007- 2009 гг.
Тыс. руб.
|
Статьи
|
Утверждено по смете (тыс.
руб.)
|
Профинансировано (тыс.
руб.)
|
% к утвержденным по смете
|
|
2007 г.
|
|
Заработная плата
|
1400
|
1365
|
97,5
|
|
Начисления на заработную
плату
|
490
|
492
|
100,4
|
|
Приобретение оборудования
|
8250
|
-
|
-
|
|
Коммунальные расходы
|
17984
|
11694
|
65
|
|
Прочие расходы
|
14226
|
16963
|
119,2
|
|
Всего
|
42350
|
115488
|
272,7
|
|
2008 г.
|
|
Заработная плата
|
2410
|
2172
|
90,1
|
|
Начисления на заработную
плату
|
860
|
773
|
89,9
|
|
Приобретение оборудования
|
10
|
-
|
-
|
|
Коммунальные расходы
|
21130
|
17696
|
83,7
|
|
Прочие расходы
|
19160
|
22396
|
116,9
|
|
Всего
|
43570
|
43499
|
99,8
|
|
2009 г.
|
|
Заработная плата
|
2390
|
2117
|
88,6
|
|
Начисления на заработную плату
|
|
|
|
|
Приобретение оборудования
|
|
|
|
|
Коммунальные расходы
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
|
|
|
|
Всего
|
43873
|
42183
|
96,1
|
Приложение 2
Финансирование Городской поликлиники № 135 за счет средств фонд
обязательного медицинского страхования в 2007-2009 гг.
тыс. руб.
|
СтатьиУтверждено по смете
(тыс. руб.)Профинансировано (тыс. руб.)% к утвержденным по смете
|
|
|
|
|
2007 г.
|
|
Заработная плата
|
104466
|
98357
|
94,2
|
|
Начисления на заработную
плату
|
37399
|
30195
|
80,7
|
|
Медикаменты
|
15737
|
5982
|
38,0
|
|
Мягкий инвентарь
|
933
|
381
|
40,8
|
|
Специальное питание
|
336
|
225
|
67
|
|
Прочие расходы
|
-
|
-
|
-
|
|
Всего:
|
158871
|
135140
|
85,0
|
|
2008 г.
|
|
Заработная плата
|
162637
|
161249
|
99,1
|
|
Начисления на заработную
плату
|
37862
|
37862
|
100
|
|
Медикаменты
|
22347
|
12240
|
54,8
|
|
Мягкий инвентарь
|
608
|
1472
|
242,1
|
|
Специальное питание
|
362
|
384
|
106,1
|
|
Прочие расходы
|
57
|
57
|
100
|
|
Всего:
|
223873
|
213264
|
95,3
|
|
2009 г.
|
|
Заработная плата
|
189265
|
183246
|
96,8
|
|
Начисления на заработную
плату
|
|
|
|
|
Медикаменты
|
|
|
|
|
Мягкий инвентарь
|
|
|
|
|
Специальное питание
|
|
|
|
|
Прочие расходы
|
89
|
89
|
100
|
|
Всего:
|
311456
|
295673
|
94,9
|