Декларация по налогу на прибыль
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ
ГОУ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.И.Лобачевского»
ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговый учет»
на тему:
«Декларация по налогу на прибыль»
Выполнил
Студент группы 13н41
____________________
Научный руководитель
____________________
Нижний Новгород
г.
Содержание
Введение
Глава 1. Основные понятия налога на прибыль
1.1Экономическое содержание
1.2 Плательщики налога
.3Объект налогообложения и налоговая база
.4 Налоговые ставки и налоговый (отчетный) период
Глава 2. Основные проблемы и вопросы при заполнении декларации по налогу на прибыль
.1 Декларация по налогу на прибыль
.2 Заполнение декларации на прибыль. Проблемы и решения
Глава 3. Декларация по налогу на прибыль на примере ООО «Петелин и Ко»
.1 Титульный лист
.2 Раздел 1
.3 Лист 02
.4 Лист 03
.5 Лист 04
.6 Лист 05
Заключение
Список использованных нормативно-правовых актов, литературы и интернет-источников
Приложение
Введение
С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость, а заполнение Декларации вызывает не мало вопросов.
Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и составление Декларации по налогу на прибыль.
Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание экономического содержания налога на прибыль, плательщиков налога, объектов налогообложения и налоговой базы, налоговой ставки и налогового периода. В практической части работы заполняется Декларация по налогу на прибыль на примере фирмы ООО «Петелин и Ко», занимающейся оптовой торговлею галантерейными изделиями.
Данная работа состоит из теоретической части, в которую включены две главы, и практической части, состоящей из одной главы. Курсовая работа имеет 15 приложений. Работа написана на 40 листах, не включая список источников и приложение. Использованы 20 источников.
Глава 1. Основные понятия налога на прибыль
1.1Экономическое содержание
Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.
Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.
1.2Плательщики налога
Сложившаяся теория налогообложения определяет, что плательщиками налога на прибыль могут быть только юридические лица-компании различных организационно-правовых форм и видов деятельности независимо от их национальной принадлежности. Существуют подходы к определению круга плательщиков налога. В одних государствах облагают только резидентов, т.е. юридических лиц, учрежденных на их территориях и действующих по их законам, в других - как резидентов, так и нерезидентов, но при условии, что лица осуществляют деятельность на их территории. Однако в большинстве современных государств практикуется комбинированный подход к определению юрисдикции государства по налогообложению прибыли. При таком подходе государство во всех случаях вправе облагать налогом прибыль любых лиц, учрежденных на его территории и по его законам, вне зависимости от того, на территории какого государства они осуществляют деятельность.
Статья 246 ч. II НК РФ признает налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций:
·российские организации;
·иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;
·коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в России банковских операций.
Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
1.3Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных организацией доходов необходимо вычесть расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые в указанных выше целях.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 24 % (стандартной), определяется налогоплательщиком отдельно. Таким образом, налогоплательщик вменяется ведение раздельного учета доходов и расходов по разным видам деятельности.
Отметим, что налоговая база формируется из объекта налогообложения и представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. За счет чего же происходит расширение налоговой базы?
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, при определении прибыли исключают из выручки от реализации продукции, работ и услуг уплаченные экспортные пошлины.
Законом предусмотрена корректировка доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров через товарообменные операции.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база признается равной нулю.
Законодательство предоставляет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму полученного налогоплательщиком убытка. Он вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Однако при этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной без учета данного вычета. Воспользоваться этим правом возможно не сразу, а например, через год, и он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет. Если же налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.
1.4Налоговые ставки и налоговый (отчетный) период
Ставка налога на прибыль организации едина для всех типов организаций - 24 % - и разнится по налогообложению дивидендов и доходов иностранных юридических лиц (см. НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный финансовый год. Однако промежуточную отчетность по авансовым начислениям необходимо сдавать, соответственно, ежеквартально, каждое полугодие и девять месяцев. В отдельных случаях налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли исчисляют ежемесячные авансовые платежи, отчитываются ежемесячно.
Глава 2. Основные проблемы и вопросы при заполнении декларации по налогу на прибыль
.1 Декларация по налогу на прибыль
В соответствии со ст.289 НК РФ плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представить в налоговые органы по месту своего нахождения месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. При этом по итогам отчетного периода налоговая декларация представляется в упрощенной форме.
Налоговые агенты обязаны по истечении каждого налогового (отчетного) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.
В течение налогового периода налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговая декларация за 1 полугодие 2010 года представляется не позднее 28 июля 2010 года.
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделением.
Налоговая декларация включает следующие листы, разделы и приложения:
·Титульный лист;
·Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
·Лист 02 «Расчет налога на прибыль организации»;
·Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
·Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам»;
·Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)»;
·Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
· Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения»;
·Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)»;
·Лист 04 «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ»;
·Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 03 к Листу02)»;
·Лист 06 «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом размещения пенсионных резервов»;
·Лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Общими для всех налогоплательщиков являются только Титульный лист и Лист 02. Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если налогоплательщик имеет доходы, расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
.2 Заполнение декларации на прибыль. Проблемы и решения
Налоговые инспекторы никогда не скрывали, что штраф компаниям чаще всего выписывается из-за того, что они допустили какие-то ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль. Однако при этом сами налоговики признают, что форма настолько сложная, что ошибиться в ней очень легко.
Стоит отметить, что наибольшие трудности при заполнении декларации по налогу на прибыль возникают у компаний, перечисляющих авансовые платежи ежемесячно, а отчитывающихся при этом поквартально. Вначале бухгалтер определяет сумму исчисленного налога на прибыль, распределяет ее между федеральным и региональным бюджетом (строки 180-200 листа 02), тут, как правило, особых проблем не возникает, основная масса ошибок приходится, как правило, на следующий этап.
Начнем с самых распространенных ошибок, показатели строк 210-230 листа 02 вызывают у бухгалтеров наибольшие затруднения. Основная сложность заключается в том, что из порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н, далеко не очевидно, как их необходимо правильно заполнить.
Стоит так же отметить, что правильно отразить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, тоже далеко не всегда просто. Данные строк 040 и 070, 050 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации необходимо заносить соответственно на основании строк 270 и 280 листа 02. Однако сумма налога к уплате или возмещению указанная в листе 02 не содержит распределения по бюджетам, тут необходимо знать, что строки 270 и 280 высчитываются как разность показателей исчисленного налога к авансовым платежам, начисленным за отчетный (налоговый) период. А уже эти показатели и распределяются между федеральным и региональным бюджетом.
Заполнение декларации по налогу на прибыль предприятиями, имеющим убытки
Организации, ведущие финансово-хозяйственную деятельность, нередко несут убытки, которые необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль, это немаловажно, так как организации вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученных ранее убытков. Однако при этом налогоплательщики зачастую совершают ошибки при заполнении декларации по налогу на прибыль, что является отличным предлогом для налоговой, чтобы отказать в уменьшении налогооблагаемой суммы. Мы постараемся рассмотреть самые распространенные ошибки.
Не редка ситуация, когда налогоплательщики, понесшие убытки от ведения хозяйственной деятельности, при заполнении декларации рассчитывают на полученный убыток налог на прибыль <#"justify">Глава 3. Декларация по налогу на прибыль на примере ООО «Петелин и Ко»
.1 Титульный лист
Организация зарегистрирована в ИФНС №5 по г.Москве, ИНН 7705334358, КПП 770501001. Руководитель Петелин Владимир Григорьевич. Основной вид деятельности «Оптовая торговля галантерейными изделиями» (код по ОКВЭД 51.41).
Обособленное подразделение Стоит на учете в ИФНС по г.Люберцы (код 5027). Согласно уведомлению о постановке на учет по месту нахождения обособленному подразделению присвоен КПП 502705001. Представителем налогоплательщика является руководитель обособленного подразделения Багрий Андрей Валерьевич. Основной вид экономической деятельности «Производство мебели» (код ОКВЭД 36.1)
Отчетность за 1 полугодие 2009г.
На титульном листе налогоплательщик заполняет все показатели, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
Поле, отведенное для указания идентификационного номера налогоплательщика, включает 12 позиций, ИНН организации состоит из 10 знаков. В этой связи в последних двух ячейках проставляется прочерк «-».
При составлении декларации по организации в целом на титульном листе указывается КПП организации - согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе по форме №12-1-7 или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по форме №09-1-2, или согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по форме №1-1 Учет.
При составлении налоговой Декларации по обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) на титульном листе указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения - согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ по форме №1-3 Учет.
Заполнение поля из двух ячеек «Налоговый (отчетный) период» зависит от периода, за который представляется отчетная форма. Если Декларация представляется за 1 квартал, то указывается код 21, за первое полугодие - код 31, за девять месяцев - код 33, за год - код 34.
Указывается код, идентифицирующий, по месту нахождения чего представляется Декларация. В частности, при представлении Декларации по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, указывается код 214, если Декларация представляется по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, то код 220.
Пример заполнения Титульного листа указан в Приложении №1.
.2 Раздел 1
Раздел 1 содержит информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет (возврату из бюджета), по данным налогоплательщика.
Раздел 1 состоит из трех подразделов:
·1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль;
·1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи;
·1.3 для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде процентов, а также дивидендов.
Подраздел 1.1
В Подразделе 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль, отражается информация о конкретных суммах налога, подлежащих доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода, а также о суммах налога с налоговой базы переходного периода, подлежащих зачислению в соответствующие бюджеты.
По строкам 030-080 приводятся данные о расчетах по налогу в разрезе бюджетов.
Если организация не имеет обособленных подразделений, то заполнение строк 040-080 производится по данным Листа 02 в следующем порядке:
Показатель Код строки Порядок заполнения В Федеральный бюджет Сумма налога к доплате 040 <#"justify">Если организация имеет обособленные подразделения, то для заполнения строк, в которых отражается сумма налога, подлежащая к доплате или к уменьшению в бюджет субъекта РФ (070 или 080), приводятся данные строк 100 (к доплате) или 110 (к уменьшению) расчета, приведенного в Приложении 5 к Листу 02.
Пример заполнения Подраздела 1.1 приведен в Приложении №2.
Подраздел 1.2
Подраздел 1.2 Раздела 1 заполняют только те налогоплательщики, которые исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль в соответствии с абзацами 2-5 пункта 2 ст.286 НК РФ.
Данные этого подраздела должны содержать информацию только об ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджеты всех уровней за соответствующий отчетный период по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате по срокам в федеральный бюджет отражаются по строкам 110, 120, 130. По каждой строке показывается одна треть суммы, указанной по строке 300 Листа 02.
Данные об авансовых платежах, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ отражаются по строкам 210, 220, 230. По каждой строке показывается одна треть суммы, указанной по строке 310 Листа 02.
У организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, данные по строкам 210-230 должны соответствовать данным, отраженным в строке 120 или 121 Приложения 05 к Листу 02. В каждой строке показывается одна треть общей суммы авансовых платежей, образующейся при выполнении операции деления дробные части (копейки) учитываются при определении суммы платежа за последний месяц квартала.
Следует учитывать, что строки 110-130, 210-230 Подраздела 1.2 не заполняют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, получаемых от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
В состав Декларации за налоговый период Подраздел 1.2 не включается, поскольку данные для его заполнения на Листе 02 и в Приложении 05 к Листу 02 в Декларации за налоговый период не приводятся. Налоговые органы «автоматически» начисляют к уплате суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода, исходя из данных о сумме ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате налогоплательщиком в четвертом квартале предыдущего налогового периода, то есть из Раздела 1.2 Декларации, представленной налогоплательщиком за отчетный период 9 месяцев (январь-сентябрь) 200хх года.
Пример заполнения Подраздела 1.2 указан в Приложении №3.
Подраздел 1.3
Подраздел 1.3 Раздела 1 предназначен для указания сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, по отдельным видам доходов, указанных на Листе 03 и 04.
При этом для каждого вида платежа заполняется отдельный Подраздел 1.3 с указанием в строке 010 кода:
Код вида платежаПредназначенИсточник данных для заполнения подраздела1Для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)Раздел А Листа 03 <#"justify">По строке 020 указывается код административно-территориального образования, на территории которого находится организация, в соответствии с действующим Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления.
По строке 030 поставляется код бюджетной классификации РФ, на который должна быть зачислены сумма налога. Для вида платежа 1 - 182 101 010 4001 1000 110, для вида платежа 2 и 3 - 182 101 010 7001 1000 110, для вида платежа 4 - 182 101 010 5001 1000 110.
По строке 040 указывается срок уплаты и сумма налога, подлежащая уплате по каждой сумме, подлежащей уплате в бюджет.
Пример заполнения Подраздела 1.3 указан в Приложении №4.
.3 Лист 02
На Листе 02 приводится расчет налога на прибыль организации.
Перед заполнением этого листа необходимо заполнить:
·Приложение 01 к Листу 02;
·Приложение 02 к Листу 02;
·Приложение 03 к Листу 02;
·Приложение 05 к Листу 02;
·Лист 05;
·Лист 06.
В случае получения прибыли по строке 070 показываются доходы, исключаемые из прибыли. К таким доходам относят:
·сумма прибыли от операций с ценными бумагами, облагаемая по иным ставкам (п.4 ст.284 НК РФ);
·доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с п.1 ст.275 НК РФ и подпунктом 2 п.3 ст.284 НК РФ (показываются на Листе 04 с кодом «4»);
·часть положительного сальдо курсовых разниц по операциям с государственными ценными бумагами согласно расчету по установленной форме;
·сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, раннее включенное в налоговую базу по налогу на прибыль;
·сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги;
·часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг;
·сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации (значение строки 040 Листа 05 с кодом «4»);
·доходы, отраженные в п.1 ст.3 Федерального закона от 6 июня 2005 г. №58-ФЗ;
·доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источник выплаты дохода).
Если налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах) получил убыток, то в строке 110 отражается сумма убытка, уменьшающего налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода по расчету согласно Приложения 04 к Листу 02, после чего в строке 120 подсчитывается налоговая база для исчисления налога по формуле: строка 100-строка 110+строка 100 всех Листов 05+строка 530 Листа 06.
При заполнении строк со ставками налога следует учитывать, что налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль производят по отдельному расчету в разрезе обособленных подразделений. В этой связи на Листе 02 они проставляют действующую ставку для исчисления налога только в федеральный бюджет по строке 150.
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ производят по отдельному расчету в Приложениях 05 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. При этом по строке 200 указывается значение, определенное путем сложения данных о суммах исчисленного налога в бюджеты субъектов РФ из строк 070 Приложений 05 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Указываемые по строкам 210-230 суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период представляют собой подлежащие уплате суммы в течение отчетного (налогового) периода:
·для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам отчетного периода - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода;
·для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца с последующими квартальными расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающейся к уплате 28 числа каждого месяца, в течение отчетного периода;
·для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за время с начала налогового периода до окончания предыдущего месяца.
Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога за отчетный период, отраженной по строке 180, и суммой исчисленного налога, указанного по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчетный период. Если такая разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются.
В аналогичном порядке производится расчет суммы авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ (показатели по строкам 300 и 310). По строкам уплаты ежемесячные авансовые платежи распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа за квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.
По организации, имеющей в своем составе обособленные подразделения, сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, определяется аналогично. При этом она должна быть равна сумме строк 120 Приложений 05 к Листу 02.
Строки 290-310 не заполняются:
·в Декларации за налоговый период;
·организации, уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода в соответствии с п.3 ст.286 НК РФ;
·налогоплательщики, перешедшие на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, согласно п.2 ст.286 НК РФ.
Пример заполнения Листа 02 приведен в Приложении №5.
Приложение к Листу 02.
Раскрытие отдельных показателей Листа 02 приводится в приложениях:
·Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
·Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;
·Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты, по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст.268, 275.1, 276, 279, 323 и п.21 ст.346.38 НК РФ (за исключением отраженных в Листе 05)»;
·Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»;
·Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения».
Приложение 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»
В отчетном периоде (1 полугодие 2009г.) организацией признаны следующие доходы от реализации товаров, работ, услуг и внереализационные доходы:
№ п/пОперацияДоходы (нетто-оценка)1.Реализованы товары, приобретенные для перепродажи:брюки детские 8000 пар по цене 200 руб. (без учета налога) 1 600 000брюки мужские 18000 пар по цене 600 руб. (без учета налога)10 800 0002.Реализованы товары собственного производства, произведенные в обособленном подразделении: стол канцелярский 8000 шт. по цене 800 руб. (без учета налога)6 400 000стол руководителя 2400 шт. по цене 1800 руб. (без учета налога)4 320 000 3.Оказаны услуги в интересах других лиц на основе договоров комиссии: по продаже товаров, облагаемых налогом по ставке 10% 300 000по продаже товаров, облагаемых налогом по ставке 18%200 000
4.Безвозмездно получено основное средство480 0005.Списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности (с НДС)720 0006.Учтен доход в виде курсовой разницы 160 0007.Учтен доход в виде суммовой разницы56 000
В Приложении 01 к Листу 02 приводятся данные о выручке от реализации и внереализационных доходах, признаваемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.
По строке 010 показывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), расшифровка состава. которой проводится по строкам 011-014.
Строки 020-022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг:
·по строке 020 они показывают выручку от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, определяемую с учетом положений п.5 и 6 ст.280 НК РФ;
·в случае совершении сделки с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, неорганизационного рынка ценных бумаг из состава этой выручки, в том числе, по строке 021 приводится сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг;
·если фактическая цена сделки откланяется больше, чем на 20% в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценные бумаги, рассчитанной организатором торговли, либо от расчетной цены, если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным (однородным, идентичным) ценным бумагам, то в строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации отклонения, либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-ти процентного отклонения.
По строке 100 приводится общая сумма внереализационных расходов за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по строке 100 переносится в строку 020 на Лист 02.
Если они имели место, то справочно показываются:
·по строке 101 - внереализационные доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
·по строке 102 - внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов и прочего имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
·по строке 103 - внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в ст.251 НК РФ).
Пример заполнения Приложения 01 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» указано в Приложении №6.
Приложение 02 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»
В отчетном периоде (1 полугодие 2009г.) организацией признаны следующие расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы:
№ п/пОперацияРасходы1.Расходы на оплату трудаперсонала, занятого в производстве товаров, работ, услуг (прямые расходы)2 296 000административно-управленческого персонала (косвенные расходы)2 880 0002.Суммы ЕСН, начисленные на оплату труда: персонала, занятого в производстве товаров, работ, услуг (прямые расходы)275 520административно-управленческого персонала (косвенные расходы)344 000 3.Начислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу: персонала, занятого в производстве товаров, работ, услуг (прямые расходы)321 440административно-управленческого персонала (косвенные расходы)403 200 4.Начислено взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат в пользу: персонала, занятого в производстве товаров, работ, услуг (прямые расходы)9 184административно-управленческого персонала (косвенные расходы)11 5205.Списана покупная стоимость реализованных товаров, приобретенных для перепродажи6 400 0006.Списаны транспортные расходы на доставку товаров, относящиеся к реализованным товарам 272 0007.Списана стоимость материалов: составляющих основу производимой продукции (прямые расходы)1 600 000отпущенных на управленческие нужды (косвенные расходы)400 0008.Начислена амортизация по амортизируемому имуществу, используемому: в производстве товаров, работ, услуг собственного производства (прямые расходы) 480 000для целей управления организацией (косвенные расходы)320 0009.Учтены расходы: на аренду складского помещения (прямые расходы) 800 000по прочим работам и услугам сторонних организаций (косвенные расходы) 640 00010.Остаток незавершенного производства (по сумме прямых расходов):на начало отчетного периода100 000на конец отчетного периода 0 00011.Остаток готовой продукции на складе (по сумме прямых расходов):на начало отчетного периода240 000на конец отчетного периода0 000 12.Остаток отгруженной, но не реализованной продукции (по сумме прямых расходов):на начало отчетного периода120 000на конец отчетного периода0 000 13.Начислен налог на имущество организации24 00014. Учтены расходы на оплату процентов по кредиту банка 320 00015. Учтен расход в виде курсовой разницы 160 00016. Учтен расход в виде суммовой разницы 60 000
В Приложении 02 к Листу 02 приводятся данные о расходах текущего отчетного (налогового) периода, связанных с производством и реализацией товаров, услуг и имущественных прав (строки 010-130), а также внереализационных расходах и убытках, приравниваемых к внереализационным расходам (строки 200-302).
По строке 010 показываются прямые расходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со ст.319 НК РФ.
Справочно показываются в строке 131 сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период, по всему амортизируемому имуществу (включая выделенным в отдельную амортизационную группу) с выделением, в том числе, по строке 132 суммы начисленной амортизации по нематериальным активам.
Если они имели место, то справочно приводятся:
·в строке 201 - расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
·в строке 202 - расходы по созданию резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов;
·в строке 203 - убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
·в строке 204 - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
·в строке 205 - штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных и долговых обязательств, возмещение причиненного ущерба.
Сумма внереализационных расходов (строка 200) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (строка 300) формирует значение показателя по строке 040 Листа 02.
Пример заполнения Приложения 02 к Листу 02 показан в Приложении №7.
Приложение 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты, по которым учитываются в особом порядке».
В отчетном периоде - 1 полугодие 2009г. организацией совершены следующие операции:
. Реализовано 2 основных средства Компьютер Pentium II:
·выручка от реализации составила 8000 руб. (без НДС);
·остаточная стоимость составила 10000 руб.;
·выручка от реализации составила 14000 руб. (без НДС);
·остаточная стоимость составила 8000 руб.;
. Реализовано право требования по договорам №34 и №35, срок платежа по которым еще не наступил:
·выручка от реализации права требования составила 38000 руб.;
·стоимость реализованного права требования составила 46000 руб.;
·сумма процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, составляет 3000 руб.;
. Реализовано право требования по договорам № 45 и №46, срок по которым уже наступил:
·выручка от реализации права требования составила 70000 руб.;
·стоимость реализованного права требования составила 70000 руб..
В Приложении 03 к Листу 02 приводится расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст.264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.
Финансовый результат подсчитывается по каждой операции реализации амортизируемого имущества. При этом:
·по строке 050 - показывается общая сумма прибыли по всем прибыльным операциям реализации амортизируемого имущества, то есть по тем операциям, в которых доходы (сумма выручки от реализации амортизируемого имущества) превышает расходы (остаточную стоимость и расходы, связанные с реализацией);
· по строке 060 - показывается общая суммы убытка по всем убыточным операциям реализации амортизируемого имущества, то есть по всем операциям, в которых расходы (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализацией) превышают доходы (сумму выручки от реализации амортизируемого имущества).
В строках 070-090 отражаются финансовые результаты по операциям реализации права требования как реализации финансовых услуг в соответствии с п.3 ст. 279 НК РФ.
В строках 100-170 отражаются финансовые результаты по операциям реализации права требования:
до наступления срока платежа:
·по строке 100 указывается выручка от реализации уступки права требования до наступления срока платежа согласно п.1 ст.279 НК РФ;
·по строке 120 - стоимость реализованного права требования до наступления срока платежа;
·по строке 140 - размер убытка, соответствующей сумме процентов, исчисленных в соответствии со ст.269 НК РФ, если стоимость реализованного права требования превышает выручку от его реализации;
·по строке 150 - убыток от реализации права требования, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст.269 НК РФ, не уменьшающая сумму признаваемых расходов, если он имеет место, определяемый по формуле строка 120-строка 100-строка 140;
после наступления срока платежа:
·по строке 110 - указывается выручка от реализации уступки права требования после наступления срока платежа согласно п.2 ст.279 НК РФ;
·по строке 130 - стоимость реализованного права требования после наступления срока платежа;
·по строке 160 - убыток от реализации права требования, если он имеет место, определяемый по формуле строка 130-строка 110;
·по строке 170 - размер убытка от реализации права требования, признаваемый внереализационным расходом текущего периода в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ (эта сумма учитывается при формировании показателя по строке 200 Приложения к Листу).
В строках 180-200 отражаются финансовые результаты по операциям реализации товаров (работ, слуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы:
·по строке 180 - указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;
·по строке 190 - связанные с получением этой выручки расходы обслуживающих производств и хозяйств;
·по строке 200 - сумма убытков от реализации при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, если они имели место, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст.275.1 НК РФ (строка 190-строка 180).
В строках 210-230 учредитель доверительного управления отражает финансовые результаты по операциям в рамках договора доверительного управления имуществом.
В строках 240-260 отражаются финансовые результаты от реализации права на земельный участок.
В строках 270-290 отражаются финансовые результаты от реализации долей, паев.
В строках 300-330 отражаются финансовые результаты от приобретения предприятия как имущественного комплекса.
В строках 340-360 подсчитываются результаты.
Пример заполнения Приложения 03 к Листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты, по которым учитываются в особом порядке» приведен в Приложении №8.
Приложение 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»
Остаток не перенесенного убытка, полученного в 2008 году - 140000 руб.
В Приложении 04 к Листу 02 приводится расчет суммы убытка или части убытка, полученного в прошлых налоговых периодах, уменьшающих налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.
При этом по строке 020 в сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:
·сумма непогашенного убытка налоговых периодов 1997-2000гг. по состоянию на 1 января 2001г.;
·сумма убытка за 2001г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2201г., определенного в соответствии с Законом РФ №2116-1.
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002г. (строка 030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со ст.283 НК РФ с разбивкой по годам их образования (строки 040-130). При этом следует учитывать, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Строки 160-180 заполняются при составлении Декларации за налоговый период.
По строке 170 показывается остаток не перенесенного убытка, полученного до 1 января 2002г., который определяется как разность строк 020 и 150, но при этом показатель строки 150 принимается в сумме, не превышающей строку 020.
По строке 180 показывается остаток не перенесенного убытка, полученного после 1 января 2002г., который определяется как разность строк 160 и 170.
Остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160-180) переносятся в строки 010-130 расчета, представляемый за отчетный (налоговый) период следующего года. При этом сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.
Пример заполнения Приложения 04 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» показан в Приложении №9.
Приложение 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»
В состав организации входит обособленное подразделение, которое стоит на налоговом учете как плательщик налога на прибыль организации и ИФНС РФ г.Люберцы (код 5027). Согласно Уведомлению о постановке на учет по месту нахождения обособленному подразделению присвоен КПП 502705001.
Среднесписочная численность по организации без учета обособленного подразделения за отчетный период составила 26 человек, по обособленному подразделению - 6 человек. Остаточная стоимость основных средств по организации без учета обособленного подразделения за налоговый период составила 240000 руб., в обособленном подразделении - 80000 руб..
Доля налоговой базы по организации без входящих в нее обособленных подразделений составляет:
1 *26 +240 * 100% = 78%226 + 6240 + 80
Ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, по месту нахождения организации составляет 17,5%.
Приложение 05 к Листу 02 заполняют организации, в состав которых входят обособленные подразделения. Это Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений и отдельно по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ.
Показатель в графе 3 по строке 030 «Налоговая база» заполняется на основании данных строки 120 Листа 02.
При закрытии обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в Декларации за последующие после ликвидации и за текущий период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность значений показателей строк 030 и 031 должна соответствовать сумме значений по строкам 050 Приложения 05 с кодом «3» по строке «Расчет составлен» по закрытому обособленному подразделению.
Данные строки 050 определяются путем умножения значения по строке 030 (или строке 031) на значение строки 040.
По строке 080 указывается сумма налога, начисленного в течение отчетного (налогового) периода. Начисленными суммами налога являются:
·для организаций, уплачивающих авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - сумма начисленных авансовых платежей за предыдущий отчетный период (значение по строке 070 Приложения 05 за предыдущий отчетный период);
·для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи, - сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (значение по строке 070 Приложения 05 за предыдущий отчетный период) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате не позднее 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода (значение по строке 120 Приложения 05 за предыдущий отчетный период);
·для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли - сумма исчисленных авансовых платежей согласно Декларации за предыдущий отчетный период (значение по строке 070 Приложения 05 за предыдущий отчетный период).
Причитающаяся к уплате сумма налога в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами РФ, определенную в указанном порядке.
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый) период в бюджеты субъектов РФ, уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих в нее обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы налога, выплаченную за пределами РФ.
Строка 100 заполняется в том случае, если значение в строке 070 превышает, соответственно, сумму значений в строках 080 и 090. Сумма налога, подлежащая к доплате (строка 100), определяется в виде разницы значений строк 070, 080 и 090.
Если значение строки 070 меньше суммы значений строк 080 и 090, то сумма налога, подлежащая уменьшению в бюджет субъекта РФ (строка 110), определяется в виде разницы значений суммы строк 080 и 090 со строкой 070.
По строке 120 отражаются авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ, в квартале, следующем за отчетным периодом. Сумма авансовых платежей в целом по организации (строка 310 Листа 02) распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и каждым действующим обособленным подразделением (группой обособленных подразделений) исходя из долей налоговой базы (в %), приведенной в строке 040. Указанные платежи делятся по трем строкам уплаты равными долями и отражаются в соответствующих декларациях в Подразделе 1.2 Раздела1.
В налоговой Декларации за налоговый период строка 120 не заполняется, заполняется строка 121, в которой указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на 1 квартал следующего налогового периода.
Пример заполнения Приложения 05 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» приведен в Приложении №10.
3.4 Лист 03
На Листе 03 приводится расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источник выплаты доходов).
·Раздел А - расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходы от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ);
·Раздел Б - расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источник выплаты доходов);
·Раздел В - реестр-расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов).
Раздел А.
Участниками ООО «Петелин и Ко» являются российские физические лица и ООО «Елена» (российская организация).
Доля физических лиц в складочном капитале организации составляет 30%, ООО «Елена» - 70%. ООО «Елена» является плательщиком налога на прибыль организаций.
Решением общего собрания участников от 11 июня 2009г. на выплату промежуточных доходов от участия решено направить 1000000руб..
ООО «Петелин и Ко» не является участником других организаций.
Доходы от долевого участия ООО «Елена» перечислены на банковский счет организации 17 июня.
В разделе А приводится расчет налога на прибыль, с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ), уплачиваемого организацией как налоговым агентом.
Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то представляют несколько Листов 03.
По строке 090 отражается налоговая база - всего, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, являющимся резидентами РФ, получателям дивидендов, за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010-строка 020), а в строках 100-120 ее распределение:
·по строке 100 отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению;
·по строке 110 показывается величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимися плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимися резидентами РФ;
·по строке 120 приводится величина, соответствующая налоговой базе, приходящейся на долю физических лиц - резидентов РФ. Эта величина рассчитывается как произведение сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам - резидентам РФ, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.
При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога отражается по строкам 040 Подраздела 1.3 Раздела 1. При этом срок указывается исходя из даты выплаты дивидендов согласно п.4 ст.287 НК РФ.
Пример заполнения Раздела А Листа 03 приведен в Приложении №11.
Раздел Б.
В Разделе Б Листа 03 приводится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источник выплаты дохода).
Исчисленный налог по строкам уплаты отражается по строкам 040 Подраздела 1.3 Раздела 1. При этом срок уплаты указывается исходя из даты удержания налога согласно п.4 ст.287 НК РФ.
Пример заполнения Раздела Б Листа 03 указан в Приложении №12.
Раздел В.
Участником ООО «Петелин и Ко» является ООО «Елена», зарегистрированное по адресу г.Москва, Кутузовский проспект, дом 23; руководитель организации: Петелина Е.В., контактный телефон 249-11-00.
В соответствии с решением общего собрания участников общества ООО «Петелин и Ко» участнику ООО «Елена» начислены промежуточные доходы от участия в сумме 70000 руб., с которых исчислен и удержан налог в сумме 6300 руб.. Доходы от участия перечислены 17 июня 2009г.
Раздел В Листа 03 заполняется отдельно по каждому получателю доходов в виде дивидендов (процентов), налог с которых удерживается налоговым агентом.
Пример заполнения Раздела В Листа 03 представлен в Приложении №13.
3.5 Лист 04
ООО «Петелин и Ко» в марте и июне реализовало муниципальные ценные бумаги, по которым согласно условиям их выпуска и обращения, процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке. Он составил 60000 руб.
На Листе 04 приводится расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ, удерживаемого налогоплательщиком самостоятельно.
По каждому виду ценной бумаги, при получении доходов от долевого участия в иностранных организациях заполняются отдельные Листы 04 с указанием кода вида дохода.
Заполнение строки 010 «Налоговая база» производится в следующем порядке:
·в расчете с кодом вида дохода «1» в этой строке указывается, в частности:
- совокупная сумма дохода в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, исчисленная в соответствии со ст.328 НК РФ, по которым согласно условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при обращении на вторичном рынке;
доход по дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 1999г., определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и ценой приобретения;
- доход в виде процентного (купонного) дохода, по государственным и ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, выпущенным с 1 января 1999 г., исходя из заранее заявленного (установленного) дохода в виде дисконта, рассчитанного как разница между номинальной стоимостью и ценой первичного размещения облигаций, по процентным доходам российских организаций за время владения ценными бумагами, полученными первичными владельцами в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 20 июля 1998г. №843;
процентный доход, образующийся за время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 г. (для первичных владельцев облигаций, полученных в результате новации государственных ценных бумаг);
·в расчете с кодом вида дохода «2» в строке 010 отражаются доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007г.;
·в расчете с кодом вида дохода «3» в строке 010указывается процентный доход, облагаемый по ставке налога на прибыль 0% согласно ст.284 НК РФ по ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии;
·в расчете с кодом вида дохода «4» в строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых являются иностранные организации.
Строки 050-060 заполняются только при составлении расчета с кодом вида дохода «4». При этом в строке 050 отражается сумма налога, выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога в предыдущем отчетном периоде, а по строке 060 - выплаченная за пределами РФ и засчитанная в уплату налога согласно порядку, установленному ст.275, 311 НК РФ. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога, указанную по строке 040, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Пример заполнения Листа 04 приведен в Приложении №14.
3.6 Лист 05
На Листе 05 приводится расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, а также с финансовыми инструментами срочных сделок, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.
Расчет приводится в строках 010-100.
При составлении расчета по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код вида операции «1»), по этим строкам указываются:
·по строке 010 - выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг, вращающихся на организованном рынке. Она определяется исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. Следует учитывать, что по строке 010 показывается, в том числе, процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения 01 к Листу 02;
·по строке 020 - сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг. Эта строка не заполняется, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки;
·по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Они определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги;
·по строке 040 - финансовый результат: прибыль или убыток, определяемый по формуле строка 010+строка 020-строка 030;
·по строке 050 - сумма корректировки прибыли (убытка), указанной в строке 040, в частности, суммы положительного сальдо курсовых разниц. Эту строку заполняют только первичные владельцы указанных государственных ценных бумаг.
При составлении расчета по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (код вида операции «2»), по этим строкам указываются:
·по строке 010 - выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг. Она определяется также как и строка 010 кода «1»;
·по строке 020 - сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-ти процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-ти процентного отклонения. Эта строка не заполняется, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и/или 2 п.6 ст.280 НК РФ;
·по строке 030 - расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг. Они определяются также как и в строке 020 кода «2»;
·строка 040 аналогично строке 040 кода «1»;
·строка 050 аналогично строке 050 кода «1».
При составлении расчета по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (код вида дохода «3»), по этим строкам указываются:
·строка 010 - внереализационные доходы по операциям финансовыми инструментами срочных сделок;
·по строке 020 - сумма отклонения фактической цены срочной сделки от расчетной. Эта строка заполняется в случае отклонения фактической цены сделки на 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичного (однородного) финансового инструмента срочных сделок, рассчитанной организатором торговли;
·по строке 030 - расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
·по строке 040 аналогично строке 040 кода «1»;
·по строке 050 - та же сумма, что и в строке 050 кода «2». Эту строку заполняют только первичные владельцы указанных государственных ценных бумаг, полученных при новации ОВГВЗ III серии, только при исполнении прав и обязанностей с финансовыми инструментами срочных сделок.
При составлении расчета с кодом вида дохода «4» указывается:
·по строке 010 - выручка от реализации, выбытия, в том числе погашения ценных бумаг;
·по строке 020 - сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг вне организованного рынка ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг и сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг ниже расчетной цены с учетом 20-ти процентного отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной (однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-ти процентного отклонения;
·по строке 030 - расходы при реализации (выбытии, в том числе погашении) ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации. Они определяются исходя из оплаченной стоимости ценной бумаги, а также расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию;
·по строке 040 аналогично строке 040 кода «1»;
·по строке 050 - сумма корректировки прибыли (убытка), указанной в строке 040.
В остальных строках расчета указывается:
·по строке 060 - налоговая база как положительная разница строк 040 и 050. Если такая разница отрицательна, то налоговая база признается равной нулю;
·по строке 100 - налоговая база по налогу на прибыль, определяемая как разность значений строк 060 и 080. Положительная сумма по строке 100 отражается по строкам 120 и 130 Листа 02.
Пример заполнения Листа 05 представлен в Приложении №15.
Заключение
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.
Изучив теоретические основы определения налога на прибыль и состав Декларации, я рассмотрела на практическом примере порядок исчисления налога на прибыль и заполнение Декларации. В результате я смогла грамотно заполнить Декларацию и проанализировать некоторые проблемы и решения по заполнении Декларации по налогу на прибыль.
Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета, и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.
Список использованных нормативно-правовых актов, литературы и интернет-источников
1.Налоговый кодекс Российской Федерации, 2005 г.;
2.Приказ Минфина России от 07.02.2006 № 24н;
.п. 10.2 раздела Х Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н;
.Письмо Минфина России от 06.10.2006 № 03-03-04/4/154;
.Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 № 20-12/065007;