другие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
В соответствии с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания", торговым организациям рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения и производства.
Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания:
. Транспортные расходы
. Расходы на оплату труда
. Отчисления на социальные нужды
. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
. Амортизация основных средств
. Расходы на ремонт основных средств
. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
. Расходы на рекламу
. Потери товаров и технологические отходы
. Расходы на тару
. Прочие расходы
Учет заемных средств организуется в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
. Номенклатура статей издержек обращения и производства торговой организации
В соответствии с действующей номенклатурой статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания по каждой из статей отражаются определенные расходы по обычным видам деятельности торговой организации. По статье "Транспортные расходы" отражаются:
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.);
плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
По статье "Расходы на оплату труда":
затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты, затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.
По статье "Отчисления на социальные нужды":
обязательные отчисления по установленным Налоговым кодексом нормам органам социального страхования и обеспечения.
плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары),вывоз мусора;
стоимость предметов и средств ухода из-за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.); стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.;
расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
расходы на проведение противопожарных мероприятий;
плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.);
расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
По статье "Амортизация основных средств":
суммы ежемесячных амортизационных отчислений по объектам основных средств, которые эксплуатируются торговыми организациями.
По статье "Расходы на ремонт основных средств" отражаются расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.
По статье "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров":
фактическая себестоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
расходы на содержание холодильного оборудования - стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.; оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию
холодильного оборудования;
фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников); плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).
По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются потери товаров и продуктов при перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в
установленном порядке.
По статье "Расходы на тару":
амортизация тары-оборудования;
расходы на ремонт тары-оборудования;
амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров;
расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
разница в ценах на тару между приемными - при оприходовании и сдаточными - при возврате порожней;
другие расходы на тару.
. Аналитический учет издержек обращения
Основными задачами учета издержек обращения торговой организации являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных и финансовых ресурсов.
Аналитический учет издержек обращения строится в соответствии с принятой классификацией, т. е. по статьям расходов установленной номенклатуры. Такой учет отвечает требованиям контроля и анализа издержек обращения и обеспечивает сопоставимость показателей и составление необходимой отчетности по издержкам обращения. .Для аналитического учета используются карточки многоколончатой формы. В них для каждой статьи отводится отдельная колонка. Общая сумма издержек обращения показывается в итоговой графе.
Аналитический учет по счету "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.
Издержки обращения отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 Бухгалтерской отчетности) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме.
Методическими рекомендациями по учету издержек обращения для торговых организаций предусмотрены следующие статьи затрат:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.
Рассмотрим подробнее состав расходов, входящих в перечисленные статьи затрат.
На статью "Транспортные расходы" относятся:
- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров (плата за перевозки, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
- оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;
- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств - (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и утепление - (солома, опилки, мешковина и т.п.);
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и аналогичные расходы в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.
Обратите внимание! Если торговая организация принимает решение учитывать транспортные расходы по доставке товаров в составе издержек, то перечисленные виды расходов она должна отражать именно по данной статье. При этом следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не учитываются в составе издержек, а отражаются в составе прочих расходов.
Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям учитываются по статье "Расходы на тару".
К статье "Расходы на оплату труда" относятся:
затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала торговой организации с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компенсацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах предусмотренных законодательством норм), затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.
К этим расходам относится и оплата труда управленцев (руководителей торговых организаций, работников бухгалтерской службы и т.д.).
По статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются суммы начисленного единого социального налога и другие обязательные отчисления в соответствии с законодательством Российской Федерации, например начисленные суммы страховых взносов от несчастных случаев на производстве.
К статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря" относятся:
- плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;
- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;
- расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.);
- расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов;
- расходы на содержание сигнализационных устройств;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов и т.п.);
- другие аналогичные расходы.
По статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.
К статье "Расходы на ремонт основных средств" относятся расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды, относятся на издержки обращения и производства по статье "Расходы на ремонт основных средств".
В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года торговая организация может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых также по данной статье. Соответственно фактически понесенные затраты на ремонт основных средств будут списываться уже за счет созданного резерва.
В статью "Износ санитарной и специальной одежды, приборов, других предметов труда" включаются:
стоимость санитарной и специальной одежды, обуви, санитарных принадлежностей;
потери от поломки и повреждения приборов в пределах норм, утвержденных в установленном порядке;
плата прачечным, ремонтным мастерским и другим предприятиям за стирку, дезинфекцию и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санитарных принадлежностей;
стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды, обуви и санпринадлежностей;
расходы на ремонт инструментов и хозяйственного инвентаря.
Статья "Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров" предусматривает следующие виды затрат:
- фактическая стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), потребленных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
- плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования
- стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др.;
- оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования;
- фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов, складывается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);
- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов);
- другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).
По статье "Расходы на рекламу" учитываются все виды затрат, предусмотренные Федеральным законом от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ "О рекламе".
По статье "Потери товаров и технологические отходы" отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, а также потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом.
Документы, представляемые для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны содержать решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).
Статья "Расходы на тару" предусматривает отражение стоимости тары (кроме возвратной), расходы на ремонт тары, на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче таро-собирающим организациям, расходы на очистку и обработку и т.п.
По статье "Прочие расходы" отражаются:
- суммы налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет в соответствии с законодательством и учитываемых в составе издержек обращения;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- суммы амортизации по нематериальным активам;
- расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности:
- текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов,
- ограждение машин и их движущихся частей, люков,
- отверстий, прочих видов устройств некапитального характера,
- плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно-эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговой организации, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.;
- расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования (если предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
4. Синтетический учет издержек обращения
Торговые организации ведут синтетический учет издержек обращения на активном счете 44 "Расходы на продажу". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. По дебету счета 44 "Расходы на продажу" отражаются суммы фактически произведенных организацией расходов по обычным видам деятельности отчетного периода. Формирование расходов на продажу отчетного периода отражается в учете следующими бухгалтерскими записями: Д44-К70 - отражено начисление оплаты труда работникам торговой организации; Д44-К69 - отражено начисление единого социального налога на суммы начисленной оплаты труда работникам торговой организации;
Д44-К02 - отражено начисление амортизации по объектам основных средств;
Д44-К05 - отражено начисление амортизации по нематериальным активам;
Д44-К10 - отражено использование материалов (при хранении товаров) и хозяйственного инвентаря;
Д44-К60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций;
Д44-71 - отражено списание подотчетных сумм, полученных на командировочные расходы и другие цели;
Д44-К96 - отражено образование резерва в соответствии с учетной политикой торговой организации;
Д44-К68 - отражено начисление налогов, относящихся на издержки обращения торговой организации.
В конце отчетного периода подсчитывается фактическая сумма издержек обращения торговой организации, а затем она распределяется между проданными и непроданными товарами (в части транспортных расходов).
Учет транспортных расходов может быть организован в торговой организации по-разному в зависимости от принятой учетной политики. Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу или в фактическую себестоимость приобретенных товаров. Если в соответствии с учетной политикой учет расходов на продажу ведется в составе издержек обращения, то транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары, и издержки обращения по другим статьям расходов отчетного периода списываются в дебет счета 90 "Продажи" и в учете составляется следующая проводка: Д90-2-К44. Расходы по доставке товаров, относящиеся к нереализованным товарам, представляют собой остаток расходов на продажу торговой организации на конец отчетного периода.
К счету 44 "Расходы на продажу" могут открываться соответствующие субсчета для учета расходов на продажу, относящихся к товарам, реализуемым по разным ставкам НДС. Данное положение должно найти отражение в учетной политике торговой организации (в рабочем плане счетов).
. Распределение издержек обращения между проданными и непроданными товарами
В конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Продажи". При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
) определяется сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию.
Пример:
На основании исходных данных рассчитать размер расходов на продажу, списываемых на реализацию, и их остаток на конец отчетного периода. В соответствии с учетной политикой торговой организации учет расходов по доставке товаров (транспортных расходов) ведется в составе расходов на продажу. Остаток расходов на продажу на начало отчетного периода составляет 20000 рублей (сальдо по счету 44 "Расходы на продажу"). За отчетный период фактические расходы на продажу составили 460000 рублей, в том числе транспортные расходы - 190000 рублей.
За отчетный период продано товаров на 1370000 рублей, остаток товаров на конец отчетного периода составляет 610000 рублей.
. Средний процент издержек обращения (в процентах): (20000 + 190000)/ (1370000 + 610000) × 100% = 10,61%.
2. Сумма издержек обращения на конец отчетного периода, относящаяся к остатку товаров (в рублях):
610000 × 10,61% / 100% = 64721.
3. Сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), которая списывается в отчетном периоде на реализацию (в рублях): 20000 + 190000 - 64721 = 145279.
. Общая сумма издержек обращения, которая списывается в отчетном периоде на реализацию (в рублях): 460000 - 190000 + 145279 = 334721.
В учете торговой организации в конце отчетного периода после распределения будет списана сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованным товарам: Д90-2 - К44 - 334721 руб.
Заключение
В процессе своей деятельности любая коммерческая организация, в том числе и торговая, несет определенные расходы, к которым, например, относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, уплата ЕСН и т.д. Расходы, производимые торговыми организациями в процессе их деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения.
Основными задачами учета издержек обращения торговой организации являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль использования материальных и финансовых ресурсов.
Список литературы
1.Богачева И.В. Бухгалтерский учет в отраслях. - М.: ЕАОИ, 2007.
2.Состав затрат в торговых организациях в 2003 г. - М.: Главбух, 2004.-309с.
.Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.-387с.
.Шастько.А.П. Издержки./ Вопросы экономики №7,2007.