Учет и аудит движения товаров

Учет и аудит движения товаров

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит  движения товаров в розничной торговле (на примере ООО «Ремикс»

Студент Добролюбова Надежда Юрьевна

Руководитель Штурмина Ольга Сергеевна

Рецензент Аракелова Елена Владимировна

                                                                               Допустить к защите ГАК

                                                                               Зав. кафедрой

                                                                               ______________________

                                                                               «__»______________2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение

Внутренняя торговля – одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредстве осуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательского спроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства.

За период рыночных преобразований внутренняя торговля претерпела коренные изменения.

В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая.

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Розничная торговля – реализация товаров непосредственно населению для личного потребления.

Переход всего народного хозяйства к рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организации и многообразных форм собственности коренным образом повлияло на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

Все предприятия, осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров,  работ или услуг.

            У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

         Основные задачи учета товаров и их реализации состоят в том, чтобы обеспечить контроль за  состоянием товарных запасов. Для  выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, регистры синтетического и аналитического учета.

Целью дипломной работы является изучение порядка и особенностей учета  и аудита розничной торговли. Объектом исследования – ООО «Ремикс». Основными  видами  деятельности является:

- торгово-закупочная (оптовая, розничная) деятельность;

- комиссионная торговля.

В целом данная работа состоит из: введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Остановимся коротко на содержании дипломной работы.

В первой главе дипломной работы отражены основные цели бухгалтерского учета в розничной торговле и какие задачи необходимо решать для достижения этих целей.

Во второй главе дается краткая экономическая характеристика ООО «Ремикс». Уделено внимание ведению аналитического учета товаров  ООО «Ремикс». В работе показаны порядок проведения и документационное оформление инвентаризации и отражение в учете ее результатов.

В третьей главе поставлены цели и задачи  проведения аудита. Цель аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

Предметом исследования является организация и методология аудита операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.

В заключительной части дипломной работы сделаны выводы о состоянии бухгалтерского учета предприятия.

Глава 1 Концептуальные основы формирования                   инфраструктуры розничной торговли

Министерством торговли Российской Федерации в рамках «Концепции развития внутренней торговли товарами народного потребления» разработаны «Концептуальные основы формирования рыночной инфраструктуры торговой деятельности». Рассмотрим одну из них.

  Основы формирования инфраструктуры розничной торговли

Розничная торговля – ведущее звено всей системы торгового обслуживания, т.к. непосредственно затрагивает интересы населения.

Современные тенденции развития розничной торговли опираются прежде всего на соотношение магазинных и внемагазинных форм продажи товаров.

В последние годы такое соотношение утратило позитивную динамику. По различным оценкам более половины розничного товарооборота реализуется сегодня на основе внемагазинных форм продажи. Данное обстоятельство  имеет вполне определенные негативные последствия.

Концепция Минторга РФ исходит из того, что общий вектор динамического соответствия форм продажи товаров должен приобрести прямо противоположную направленность [14, с.35].

При этом развитие магазинных форм продажи товаров должно опираться на широкое типовое разнообразие розничных торговых предприятий.

Общими принципами развития розничной торговой сети должны стать:

- универсализация продовольственной торговли за исключением товаров редкого и эпизодического спроса;

- развитие специализированных и узкоспециализированных непродовольственных магазинов в центрах жилой застройки;

- формирование торговых сетей, крупных универсальных розничных предприятий, торговых центров и торговых комплексов;

- организация в центральных торговых зонах жилых массивов предприятий с высоким уровнем торгового обслуживания;

- формирование системы так называемых удобных магазинов, расположенных в радиусе пешеходной доступности и торгующих широким, ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров;

- выделение специальных зон для уличных ярмарок и базаров.

Опираясь на перечисленные принципы развития, инфраструктура розничной торговли в любой региональной модели торгового обслуживания должна обеспечивать разнообразие форм торгового обслуживания, характеризоваться разнообразием структурно – функциональных параметров торговых объектов и всегда быть ориентированной на конкретные  зоны торгового обслуживания.

Разнообразие форм торгового обслуживания должно удовлетворять потребности самых широких слоев населения и может быть обеспечено лишь в условиях функционирования:

- магазинов с традиционными формами обслуживания (через прилавок);

- магазинов самообслуживания;

- магазинов салонной торговли;

- магазинов посылочной торговли.

Разнообразие розничных торговых предприятий с позиций их структурно- функциональных параметров должно обеспечиваться на базе формирования и развития:

- независимых розничных торговых предприятий;

- розничных торговых предприятий, принадлежащих  товаропроизводителям;

- розничных торговых предприятий, принадлежащих оптовым торговым организациям;

- муниципальных розничных торговых предприятий.

Концепция исходит из того, что формирование системы предприятий розничной торговли товаропроизводителями, оптовыми организациями, а также муниципальными органами является вполне законным процессом и нацелено на создание полноценной социально ориентированной рыночной среды.

В этой среде независимым розничным торговым предприятием является предприятие, не входящее ни в какие объединения. Магазин, принадлежащий товаропроизводителю или оптовой организации, всегда функционирует в составе соответствующей компании и поэтому является зависимым от нее. Муниципальный торговый объект – это, как правило, социально ориентированное розничное торговое предприятие, дополняющее сложившуюся в рамках муниципального образования систему торгового обслуживания.

Разнообразие розничных торговых предприятий с позицией их ориентации на конкретную зону торгового обслуживания должно предусматривать выделение в любой системе торгового обслуживания:

- магазинов местного значения;

- магазинов общесистемного значения;

- магазинов  в составе торговых центров;

- магазинов (палаток, киосков, павильонов) вдоль автомагистралей.

Магазины местного значения или «удобные магазины» должны располагаться в пределах пешеходной доступности и торговать универсальным ассортиментом продовольственных и непродовольственных товаров.

Особую группу розничных торговых предприятий должны составлять предприятия в составе торговых центров. В классификации рыночных структур торговый центр представляет собой совокупность торговых предприятий, спланированных, построенных и управляемых как единый территориальный комплекс с обширной автостоянкой. Торговый центр всегда предлагает универсальный ассортимент продовольственных и непродовольственных товаров. Торговые центры формируются на пересечении крупных автомагистралей с тенденцией смещения за пределы интенсивной городской застройки.

  Основные понятия о товаре

Отличительной чертой товара, приобретаемого по договору роз­ничной купли_, является его предназначения для личного, семейного, домашнего или другого использования, не связанного с предприни­мательской деятельностью.

Существует система обязательных требований к товару:

Безопасность товара для жизни, здоровья, имущества потре­бителя и окружающей среды при обычных условиях его использования, хранения, транспортировки и утилизации, согласно Закона РФ от07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» [8].

Гарантийный срок - период, в течение которого в случае об­наружения в товаре недостатка изготовитель (продавец) обязан удов­летворить требования потребителя [8, с. 5-7].

 Гигиенический норматив - установленное исследованиями
допустимое максимальное или минимальное количественное и (или)
качественное значение показателя, характеризующего тот или иной
фактор среды обитания с позиций его безопасности и (или) безвред­ности для человека [6, с. 1].

Знак, зарегистрированный в установленном порядке, которым
по правилам, установленным в данной системе сертификации, подтверждается соответствие маркированной им продукции установлен­ным требованиям [7, с. 6].

Несоответствие товара или:

1) обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в
установленном им порядке;

2) условиям договора;

3) целям, для которых товар такого рода обычно используется;

4) целям, о которых продавец был поставлен в известность потребителем при заключении договора;

5) образцу и (или) описанию при продаже товара [8].

Сертификат пожарной безопасности является обязательной со­ставной частью сертификата соответствия (Закон РФ от 10.06.93 №5151 -1 [7, с.6]; Федеральный закон РФ от 21.12.94 № 69-ФЗ "О пожарной безопасности" [4, с. 33].

Документ, выданный по правилам системы сертификации для
подтверждения соответствия сертифицированной продукции установ­ленным требованиям [7, с. 6].

Срок годности - период, по истечении которого товар счита­ется непригодным для использования по назначению [8, с. 5].

Срок службы - период, в течение которого изготовитель обязуется обеспечивать потребителю возможность использования товара по назначению и нести ответственность за существенные недостатки, возникшие по его вине. Срок службы товара может исчисляться  единицами времени, а также иными единицами измерения (километрами, метрами и прочими единицами измерения исходя из функционального назначения товара [8, с. 5]. Стандарт - государственный стандарт, санитарные нормы и правила, строительные нормы и правила и другие документы, которые в соответствии с законом устанавливают обязательные требова­ния к качеству товаров [8]. Существенный недостаток товара:       

          - неустранимый недостаток;

         - недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных затрат времени;

         - выявляется неоднократно;

         - проявляется вновь после его устранения;

   -  другие подобные недостатки [8].

Товары должны соответствовать требованиям (условиям) серти­фикатов. В соответствии с Законом "О сертификации продукции и услуг"  от 10.06.93 № 5151-1 (далее с изм., и доп.) устанавливаются правовые  основы обязательной и добровольной сертификации продукции, услуг и иных объектов (далее— продукции) в Российской Федерации, а также права, обязанности и ответственность участников сертифика­ции [7].

Сертификация продукции — процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соот­ветствует установленным требованиям.

Сертификация осуществляется в целях:

-        создания  условий  для  деятельности   организаций   и
предпринимателей на едином товарном рынке Российской Федерации,
 также для участия в международном экономическом, научно-техни­ческом сотрудничестве и международной торговле;

          -     содействия потребителям в компетентном выборе продукции;

         - защиты потребителя от недобросовестности изготовителя
(продавца, исполнителя);

          - контроля безопасности продукции для окружающей среды,
жизни, здоровья и имущества;

- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Система сертификации создается федеральными органами испол­нительной власти, организациями и представляет собой совокупность участников сертификации, осуществляющих сертификацию по пра­вилам, установленным в этой системе в соответствии с настоящим Законом. Сертификат соответствия — документ, вы­данный по правилам системы сертификации для подтверждения соответствия сертифицированной продукции установленным требованиям.

Обязательной составной частью сертификата соответствия явля­ется сертификат пожарной безопасности.

Порядок организации и проведения сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности определяется Государствен­ной противопожарной службой федерального органа исполнительной власти в области внутренних дел по согласованию со специально упол­номоченным федеральным органом исполнительной власти в облас­ти сертификации.

Знак соответствия — зарегистрированный в установленном порядке знак, которым по правилам, установленным в данной системе сертификации, подтверждается соответствие маркированной им продукции установленным требованиям [7].

Порядок государственной регистрации знаков соответствия устанавливается специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации.

Правила применения знаков соответствия устанавливаются конкретной системой сертификации в соответствии с правилами, устанавливаемыми специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации.

Подтверждение соответствия может также проводиться посредством принятия изготовителем (продавцом; исполнителем) декларации о соответствии.

Декларация о соответствии является документом, в котором изготовитель (продавец, исполнитель) удостоверяет, что поставляемая (продаваемая) им продукция соответствует установленным требованиям. Перечни продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии, требования к декларации о соответствии и порядок ее принятия утверждаются Правительством Российской Федерации.

Декларация о соответствии, принятая в установленном порядке, регистрируется в органе по сертификации и имеет юридическую силу наравне с сертификатом. Реклама продукции, подлежащей обязательной сертификации, осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о рекламе.

Государственный контроль и надзор за соблюдением изготовителями (продавцами, исполнителями), испытательными лабораториями (центрами), органами по сертификации правил обязательном сертификации и за сертифицированной продукцией осуществляется специально уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в области сертификации, иными специально уполномоченными федеральным органами исполнительной власти в пределах их компетенции.

Непосредственно государственный контроль и надзор за соблю­дением правил сертификации и сертифицированной продукцией проводится должностными лицами, осуществляющими государственный контроль и надзор за соблюдением обязательных требований государственных стандартов. Указанные должностные лица осуществляют государственный контроль и надзор за соблюдением правил по сертификации и за сертифицированной продукцией в порядке и на условиях, установленных Законом Российской Федерации "О стан­дартизации".

Существуют перечни товаров, подлежащих сертификации, утвер­ждаемые соответствующими постановлениями Правительства РФ.

1.3Цели и задачи бухгалтерского учета в торговле

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. В зависимости от характера данных, методов получения и способов группировки хозяйственный учет делится на три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет организуется на местах совершения хозяйственных операций. Для статистического учета используется информация о структуре основных средств, доходах и численности работающих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования. Статистика применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, использует результаты оперативного и бухгалтерского учета.

В отличие от оперативного и статистического бухгалтерский учет представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основе документов. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [23, с.3].

Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

- проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

- контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

- контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т.д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

- учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платы;

- выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности производства (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем больше часть торговой наценки идет на образование прибыли).

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

- единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

- возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

- организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности, администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

- организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации.

-  единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

- периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

- контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки.

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

Глава 2 Учет движения товаров в розничной торговле

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

ООО «Ремикс» является коммерческой организацией, создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.98 г. № 14 –ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами. Общество является юридическим лицом: имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банках, печать и штамп со своим наименованием и указанием на место нахождение общества, бланки установленного образца. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную деятельность, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения.

 Величина  уставного капитала  составляет 10000 руб.  Указанное  имущество оценивается участниками Общества в 10000 руб. и передается на баланс Общества в течение 10 дней с момента государственной регистрации по акту приема – передачи, предоставляемому в регистрирующий орган в течение трех дней с момента составления акта. Действительная стоимость доли участника Общества соответствует части стоимости чистых активов, пропорционально размеру его доли. Не допускается освобождение Участника от обязанности внесения вклада в уставный капитал. Если по окончании каждого последующего финансового года стоимость чистых активов Общества окажется меньше уставного капитала, Общество должно либо объявить об уменьшении последнего до фактически оплаченного размера и зарегистрировать это в уставленном порядке, или принять решение о ликвидации Общества. Высшим органом Общества является учредитель. Исполнительным единоличным органом Общества является директор, назначаемый учредителем. Главный бухгалтер назначается директором  общества.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Основными направлениями деятельности общества являются:

- торгово-закупочная (оптовая, розничная)  деятельность;

- комиссионная торговля.

ООО "Ремикс" заключает сделки (договоры, контракты) с издательствами Москвы и других регионов Российской Федерации на поставку книг, заключает договора на комиссию и работает с Самарскими издателями. Имущество ООО «Ремикс» составляют основные фонды на сумму 614 тысяч рублей и оборотные средства на сумму 12793 тысячи рублей, а также иное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе.

В ООО «Ремикс» бухгалтерский учет и отчетность ведутся по нормам, действующим в России. В организации используется программа 1С: «Торговля и склад», 1С: «Бухгалтерия», 1С: «Зарплата и кадры».

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

По итогам деятельности ООО «Ремикс» в 2005 году выручка от продажи товаров/продукции/услуг (за минусом Налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) составила 14900 тыс. рублей, себестоимость проданных товаров и оказанных услуг 10100 тыс. рублей.

Чистая прибыль отчетного года составила сумму 597 тыс.  рублей, что по сравнению прошлым годом  больше на 439 тыс. рублей.

Это свидетельствует как об эффективности продаж, в частности, так и, в общем, о положительной динамике в развитии предприятия.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия оказывают состояние, развитие и использование материально-технической базы предприятия. В 2005 г. ООО «Ремикс» имел один магазин в Промышленном районе г. Самары, а в начале 2006 г. Был открыт еще один филиал в Кировском районе г. Самара.

Сравнение итогов валюты баланса за анализируемый период:

9986 тыс. руб. – 13407 тыс. руб. = 3421 тыс. руб. — изменение валюты баланса за 2006 год.

Увеличение валюты баланса за 2006 год на 3421 тыс. руб.  свидетельствует о росте производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки.

2.2 Учет поступления товаров

В розничную торговлю товары для продажи поступают от производст­венных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием, поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг); сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчетов (условия платежей) между предприятиями и поставщиками, подрядчиками. Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются в удобной обеим сторонам форме. В основном это безналичные расчеты.

Товары, поступающие на предприятия розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспорт­ные накладные, накладные и др.), предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформля­ется приемным актом.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевре­менным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально-ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной стан­ции, пристани, в аэропорту осуществляется материально-ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта (приложение А).

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетности произво­дится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации.

Доверенность содержит следующие реквизиты:

- номер и дату выдачи;

- срок действия (возможный срок получения и вывоза товара);

- наименования и адреса плательщика и потребителя (получателя дове­ренности), а также банковские реквизиты плательщика; кроме того,
указывается  наименование поставщика (должность,  фамилия,  имя,
отчество, сведения о паспорте материально ответственного лица, на
имя которого выдается доверенность);

номер и дату документа, являющегося основанием для отпуска товаров.

Указывается также наименование и краткое описание товаров, подле­жащих получению, с указанием единиц измерения и количества (про­писью).

Подпись получателя в доверенности должна быть удостоверена руко­водителем торгового предприятия и главным бухгалтером, а также заве­рена круглой печатью предприятия. После получения товара в бухгалте­рию предприятия представляются документы, подтверждающие соверше­ние торговой операции, и в книге (журнале) учета доверенностей про­ставляются номер и дата сопроводительных документов. Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика располо­жен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одно­временно. Документом на отпуск в данном случае является накладная. Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоя­нии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдается документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый доку­мент - расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товара, предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара (приложение Б).

В накладной указывается:

- номер и дата выписки;

- наименование поставщика и покупателя;

- наименование и краткое описание товара;

- количество товара (в единицах);

- цена и общая стоимость отпускаемого товара (с учетом налога на до­бавленную стоимость), при этом НДС выделяется отдельной строкой.

Накладная  выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бух­галтерии предприятия, и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывает­ся материально-ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой - принял, и заверяется печатями поставщика и получателя [23, с.19].

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплекта­цию в соответствии с данными сопроводительных документов и распи­сывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: "Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки". После этого матери­ально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транс­порта должно получать специально подготовленное материально-ответст­венное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и другие (приложение В).

Железнодорожная накладная содержит следующие реквизиты:

-  номер и дату оформления накладной;

- наименование, адрес, банковские реквизиты поставщика, плательщика;

- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

- основание отпуска товара (номер, дату договора, наряда, заказа).

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при пере­возке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается соответствующая отметка в накладной.

Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то может быть оформлена "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере". Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-факту­рой, а не накладной, при этом  в счете-фактуре, так же как и в наклад­ной, отдельной строкой выделяется сумма НДС. Счет-фактура имеет сле­дующие реквизиты:

- номер и дату выписки счета-фактуры;

- наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;

- наименование грузополучателя;

- наименование и краткое описание товара,  его количество, цену и
             сумму;

- стоимость доставки;

- сумму к оплате получателем;

-   фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.
Счет-фактура выписывается в трех экземплярах. Первый оста­ется у поставщика, два других направляются покупателю вместе с товаром. Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" (а теперь в соответствии с Налоговым кодексом) обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Поста­новлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и до­полнениями)[9]. На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформля­ется составлением счета-фактуры, который должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационный номер и код постановки
на налоговый учет продавца и покупателя товаров (работ, услуг);

- наименование и адрес грузоотправителя    и грузополучателя товаров
(работ, услуг);

наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сум­му (без НДС, с НДС), а также сумму акциза (при его наличии);

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной декларации.

Составленный документ должен быть подписан руководителем, глав­ным бухгалтером поставщика, лицом. Разре­шено визирование счета-фактуры иным ответственным лицом, уполно­моченным в соответствии с приказом по организации.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету (приложение Г).

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в при­сутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен при­нять товар по количеству мест, а в необходимых случаях - по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной. При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естест­венной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреж­дения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе мате­риально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию. При отказе станции назначения составить коммерческий акт поку­патель должен принять груз с участием представителя отдела торговли ор­гана местной исполнительной власти или железнодорожной милиции и составить акт о результатах приемки. Отказ сотрудников станции назначе­ния составить акт следует обжаловать в установленном порядке. Коммерче­ский акт при этом является юридическим основанием для предъявления претензий к транспортным компаниям или поставщику.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным докумен­том служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и являет­ся первичным приходным документом при поступлении товаров. Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется постав­щиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наимено­вания, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (18 или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар [23, с.20].

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

       -   дату;

       -   номер автомобиля и путевого листа;

      - наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотпра­вителя и грузополучателя;

      -   пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);      -   сведения о грузе (краткое наименование товара; количество мест; вид упаковки; масса).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упа­ковки, количество мест. Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально-ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представите­лем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад дол­жен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле». Оборот по дебету счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту – выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. При поступлении товара делаются следующие проводки:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Дт 19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой наценки отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60, 42 и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90, 45, 44 и т.д.

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 « Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально-ответственными лицами, а с другой – контроль за расчетами с поставщиками.

Пример: В августе месяце поступили товары от ООО «РДЦ-Самара» по накладной № 3989 от 01.08.06г. на склад.

Оприходование поступивших товаров от поставщика отражаются проводками:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - 7575,91

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7575,91

НДС:

Дт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ» - 759,90

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 759,90

Погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 8335,81

Кт 51 «Расчетные счета» - 8335,81.

После оплаты оприходованных товаров возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19.3 «НДС по приобретенным МПЗ».

2.3 Учет  хранения товаров на складе

Эффективность работы службы материально-технического снабжения на предприятии является основой организации четкого и достоверного учета материальных ценностей на складах. Торговое предприятие организует хранение товаров (собственных или переданных на ответственное хранение) на складах. Факторами, влияющими на формы работы складских служб, являются:

 -общая площадь и технические характеристики склада;

-местонахождение склада по отношению к торговому предприятию в целом и к торговым помещениям;

-частота поступлений товаров на склад;

-количество продаж за определенный период;

-натуральные характеристики товаров;

-совместимость товаров по условиям хранения;

-технические средства перемещения товаров в пределах склада;

-необходимость доработки товаров при их хранении;

-объем и ассортимент товаров.

 Поступившие товары проверяются с точки зрения соответствия их количеству и качеству,  указанным в сопроводительных документах.

Доставленные материалы сдаются на склад представителем отдела снабжения под расписку заведующего складом на квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика.

Расчетные документы на поступившие грузы направляются в отдел снабжения для регистрации, учета выполнения договор поставки, а затем передаются в бухгалтерию.

Сортовой количественный учет поступивших на склад материалов ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета типовой формы. На каждую номенклатурно-учетную позицию товаров бухгалтерия открывает отдельную карточку сортового учета. Бланки карточек выдаются кладовщику под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера. Выданные карточки размещаются в картотеке склада в порядке номенклатурных номеров.

Ежедневно вся исходная информация о движении материалов, полученная по данным первичных документов (приходных ордеров, накладных и др.), отражается в карточках сортового учета с выделением остатка по каждому номенклатурному номеру товаров. На основе этих данных кладовщик своевременно информирует отдел снабжения об отклонениях от установленных норм запасов по отдельным номенклатурным позициям, а также об остатках товаров, длительно находящихся без движения.

Не реже одного раза в неделю работники материального отдела бухгалтерии проверяют полноту и правильность записей в карточках сортового учета на складе с одновременной проверкой оформления первичных документов. Бухгалтеру-контролеру предоставлено право проверки товаров, особенно дорогостоящих, по фактическому состоянию. Остатки материалов, выведенных в карточках, подтверждаются подписью проверяющего. Затем кладовщик составляет реестр сдачи приходных и расходных документов и передает его с приложением необходимых сопроводительных документов в бухгалтерию. Документы подбираются в пачки по группам и номенклатурным номерам товаров.

Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии посредством проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения товаров в карточках складского учета и остатков материалов в сальдовой книге. Это обеспечивает точность и объективность учетных данных при проверке фактического наличия товаров. Вместе с тем оперативность и достоверность складского учета позволяют своевременно составлять ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках товаров.

2.4 Учет расходов на продажу

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению, реализации  товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, заработную плату персонала, а также отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др.

Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров принято называть расходами на продажу. Расходы на продажу, это текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не относятся к расходам на продажу (издержкам обращения) расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.

При формировании учетной политики организации следует исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). Это обстоятельство вызывает необходимость отражения в учете затрат, произведенных в от четном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам, в составе расходов будущих периодов, с тем чтобы списывать их на издержки обращения по мере наступления этих будущих периодов.

Для равномерного включения отдельных видов затрат в издержки обращения до того, как они произведены, создаются резервы предстоящих расходов и платежей с предварительным  отнесением сумм на издержки обращения нескольких отчетных периодов с последующим их использованием по назначению.

Таким образом, в бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций:

1) включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода;

2) отражение затрат в составе будущих периодов;

3) создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки разных отчетных периодов (рис. 1).

Рисунок 1 – Группы хозяйственных операций по учету расходов на продажу [26, c.181].

Текущие расходы на продажу.

В составе текущих издержек обращения (первой группы хозяйственных операций, целесообразно выделить:

- расходы  организации непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения (расходы на продажу);

- лимитируемые расходы связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К ним относятся:

- компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

-   расходы на рекламу;

-   расходы на обучение по договорам  с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;

-  потери товаров при перевозках, хранении, продаже, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.

Потери товаров включают:

потери товаров при железнодорожных, воздушных, автомобильных перевозках, хранении и продаже.

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, когда виновные лица не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных  ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскивании которых отказано судом вследствие необоснованных исков.

Учет перечисленных потерь ведется по покупным ценам. Не включаются сюда потери от порчи, брака товаров вследствие стихийных бедствий; потери от уценки товаров, на которые снизилась цена в течение года или которые морально устарели, а также потеряли свои первоначальные качества. Эти потери  должны быть отнесены на финансовые результаты торговой организации.

При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы рекомендуется подразделять их на:

- расходы в пределах норм и сверх норм;

- расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.

Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся  к остатку товаров на конец месяца. Бухгалтерский учет расходов первой из трех указанных выше групп ведется непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». Методические рекомендации применяются для бухгалтерского учета торговыми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также предприятиями других отраслей, имеющими в своем составе торговые подразделения.

Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов. Учет расходов на продажу рекомендуется  вести в разрезе следующих основных статей:

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду и содержание зданий;

- амортизация основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- затраты по оплате процентов за пользование займом;

- потери товаров;

- расходы на тару;

- прочие расходы.

Торговые организации могут самостоятельно сокращать или расширять перечень статей издержек обращения (расходов на продажу).

На статью «Транспортные расходы» относиться:

- оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров;

- оплату по погрузке и выгрузке товаров;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств;

- плату за временное хранение грузов в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами.

Торговой организации при закупке товаров самостоятельно разрешается включать в покупную стоимость товаров на ряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке товаров.

По импортным товарам покупная стоимость определяется исходя из стоимости товара по контракту на дату его оприходования в торговой организации. Если доставка осуществлялась собственным транспортом и персоналом самой организации, то эти расходы относятся на стоимость реализованного товара через издержки обращения (Дт 44, Кт 02, 69, 70 и др.).

По статье «Расходы на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала организации с учетом премий, компенсаций, стоимости бесплатно выдаваемой формы одежды.

К издержкам обращения (расходам на продажу) торговых организаций по этой статье не относятся:

а) выплаты работникам за счет целевых поступлений, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам труда, доходы по акциям, компенсации не предусмотренные решениями Правительства РФ;

б) оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение и отдых и другие выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда. Они покрываются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются суммы начисленные на нужды государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования. Базой для их начисления являются расходы по оплате труда, ставки отчислений устанавливаются в законодательном порядке.

«Расходы на аренду и содержание зданий» предусматривают платежи за аренду торгово-складских помещений; расходы на отопление, освещение, водоснабжению, канализацию, на содержание в чистоте помещений; стоимость электроэнергии, потребленной в связи с работой лифтов, подъемников, контрольно-кассовой техники и т.п., на оплату сторонним организациям за сторожевую и пожарную охрану, другие расходы сторонних организаций, связанные с обслуживанием оборудования.

По статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизации собственных и арендованных средств, начисленные в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н [12, с.53], и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. №91н.

 Амортизационные отчисления по основным средствам, переданным в аренду, торговая организация, как арендодатель, относит на счет 91 «Прочие доходы и расходы» проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 02.2 «Амортизация основных средств».

Расходы на все виды ремонта собственных и арендованных основных средств относят на издержки обращения по статье «Расходы на ремонт основных средств». Для равномерного включения затрат на значительные объемы ремонтных работ в издержки обращения в течение года торговая организация  может предварительно относить их на счет 97 «Расходы будущих периодов» (Дт 97, Кт 60, 76, 10, 69, 70 и др.), а затем частями (ежемесячно) их списывать на счет 44 (Дт 44, Кт 97) или резервировать (Дт 44, Кт 96). Превышение сумм созданного резерва над фактическими затратами сторнируется в конце отчетного года, при недостатке зарезервированных средств суммы превышения затрат относятся непосредственно на счет 44 по указанной выше статье.

«Расходы на хранение и упаковку товаров» относят материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, шпагат и др.), плату сторонним организациям  за услуги по фасовке и упаковке товаров. Стоимость упаковочного материала, оплаченная покупателем вместе со стоимостью товара к издержкам обращения розничной торговой организации не относятся, а учитываются как товар на субсчете 41-2.

В статью «Расходы на рекламу» включаются затраты на оформление витрин, рекламные издания, фирменные пакеты, объявления в печати и другую рекламу связанную с торговой деятельностью.

Учет нормируемых расходов на счете 44 «Расходы на продажу» рекомендуется вести по указанным выше статьям, но с выделением расходов в пределах норм и сверх норм. Пример корреспонденции счетов по учету текущих издержек обращения (затрат отчетного года) приведен в таблице 1.

Таблица 1- Отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций  по формированию и списанию расходов на продажу за июнь 2006 [19, с.32].

В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44, а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи», в той части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары. Счет 44 имеет дебетовый остаток.

Расходы будущих периодов возникают в следующей ситуации: время выполнения работ, услуг может не совпадать со временем осуществления затрат. Учет расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам (месяцам), ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». Состав расходов будущих периодов представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 – Состав расходов будущих периодов [26,c.190].

Списание расходов со счета 97 на издержки обращения (Дт 44, КТ 97) производится равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся.

Пример. ООО «Ремикс» оплатила в декабре 2005 г.:

- арендную плату за помещение в счет первого полугодия 2006г.- 36000 руб.

- затраты по текущему ремонту помещений в счет 2006г.- 144000 руб.;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования за 6 месяцев 2006г.- 6000 руб. Отразим эти расходы в ведомости по счету 97 (таблица 2)[19, с.44].

Таблица 2 – Ведомость по счету 97 «Расходы будущих периодов» за декабрь 2005 г. (в руб.)

Ежегодно не ранее 1 октября отчетного года торговая организация должна производить инвентаризацию расходов будущих периодов с оформлением ее результатов Актом инвентаризации по форме №ИНВ-11.

2.5 Комиссионная продажа товаров

Прием товаров на комиссию и их продажа производятся в соответст­вии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами,  утвержденными   Постановлением   Правительства  РФ  от 06.06.98 № 569 (в редакции от 22.02.2001). Кроме того, следует помнить, что реализация отдельных товаров на условиях комиссии регулируется специальными законодательными актами (в зависимости от принадлежности товаров к той или иной группе).

При приеме товаров на комиссию в обязательном порядке составляется договор комиссии, в соответствии с которым одна сторона - торговая организация (комиссионер) принимает товар на комиссию с целью реализации за вознаграждение, а гражданин или организация (комитент): сдает товар торговому предприятию с целью его розничной продажи. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером.

Кроме того, составляется перечень товаров, принятых на комиссию, который является приложением к договору комиссии. Данные документы оформляются в двух экземплярах. Первые экземпляры договора и перечня вручаются комитенту, вторые - вместе с товарным отчетом передаются в бухгалтерию комиссионного магазина. На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, от­вечающие санитарным нормам и требованиям. Правила комиссионной торговли содержат перечень товаров, не принимаемых на комиссию, к которым относятся товары, изъятые из оборота, розничная продажа ко­торых запрещена или ограничена, товары, не подлежащие возврату или обмену (парфюмерно-косметические; товары бытовой химии; лекарст­венные средства; товары для профилактики и лечения заболеваний в до­машних условиях; предметы личной гигиены; изделия швейные и трико­тажные бельевые и др.).

Товары на комиссию принимаются:

-    от граждан по предъявлении паспорта или иного документа, его заме­няющего, удостоверяющего личность;

-    от юридических лиц по предъявлении накладной, оформленной и выданной в установленном порядке уполномоченному лицу предпри­ятия, и его паспорта или документа, удостоверяющего личность. При приеме товаров на комиссию на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (часы, бусы, броши и другие аналогичные изделия) - ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены. Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, указываются и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

Цена товара согласуется между комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально - ответственному лицу для реализации. Материально-ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра  (описи). Первый экземпляр реестра (описи) подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Если товар по вине комиссионера поступил в продажу позднее, чем на следующий день после его приема, комиссионер уплачивает комитен­ту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.

Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара.

При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на обо­ротной стороне перечня товаров, принятых на комиссию, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи.

Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и товарный ярлык остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.

 Снятие с продажи вещей оформляется соответствующим актом (см. далее), составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, ремонт, химчистка, уценка и др.).

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласо­вываются комиссионером и комитентом при заключении договора ко­миссии.

Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уцен­ки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором.

Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору пе­речне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в товарном ярлыке, прикреплен­ном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки.

Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отче­том в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.

Бухгалтерский учет товаров, принятых на комиссию, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», реализация това­ров отражается на счете 90 "Продажи", расчеты с комитентами - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет товаров ведется по материально-ответственным лицам, индивидуально по каждой вещи, а расчетов с комитентами - по каждому комитенту. Для аналитического учета товаров и расчетов с ко­митентами используются договоры комиссии, перечни товаров, приня­тых на комиссию, и учетные карточки. 

Для учета движения принятых на комиссию товаров и расчетов с ко­митентами бухгалтерия на основании справок-отчетов и расходных кассовых ордеров, а также договоров ведет оборотную ведомость, которая составляется ежемесячно.

Принятие товаров по договору комиссии оформляется следующей записью:

Дт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Списание реализованных, возвращенных товаров, а также уценка то­варов отражается проводкой:

Kт 004 «Товары, принятые на комиссию»

Поступление наличных денег в кассу от реализации принятых на ко­миссию товаров (по продажным ценам) и за хранение фиксируется бух­галтерской проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму выручки за реали­зованные товары;

По реализованным товарам должен быть начислен НДС:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Списание издержек обращения фиксируется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Kт 44 "Расходы на продажу".

Начисление комитентам денег за проданные товары отражается про­водкой на стоимость реализованных товаров по продажным ценам за вычетом комиссионного вознаграждения:

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Kт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Выплата денег комитентам отражается в обычном порядке:

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Kт 50 "Касса"  или

Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Kт 51 "Расчетные счета".

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам сче­та 90 выявляется финансовый результат от реализации товаров, который заключительными оборотами списывается следующей проводкой:

Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

Kт 99 "Прибыли и убытки".

Пример: В августе были сданы книги на реализацию по договору комиссии от Долбичкина Виктора Анатольевича на сумму 139 руб. 00 коп. Бухгалтерские операции отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Отражение на счетах бухгалтерского учета по товарам принятым на комиссию за 15.08.06г.

За  август месяц по договору комиссии были приняты книги на сумму 16476 руб. Бухгалтерские операции отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Отражение на счетах бухгалтерского учета по товарам принятым на комиссию за август 2006г.

2.5 Учет реализации товаров и расчет торговой наценки

Предприятия розничной торговли реализуют товары за наличный расчет, по расчетным чекам, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня) (приложение Д). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ранее -Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Феде- рации от 30.07.93 № 745 с учетом изменений и дополнений) в ряде случаев (мелкорозничная торговля с лотков, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков, помещений и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты (ранее до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ только  с населением) могут производиться без применения контрольно-кассовых машин [5].  В этом случае объем реализованных товаров измеряют обычно суммой выручки, сданной про­давцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту. Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 "Касса"

Km 90 "Продажи, субсчет "Выручка".

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляет­ся препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определен­ного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:

Дт 57 "Переводы в пути"

Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

Одной из форм реализации за наличный расчет является оплата покупа­телями товаров расчетными чеками банков. Полученные чеки магазины сдают в банк, который и зачисляет соответствующую сумму на счет торговой организации. При расчете чеками делается следующая запись:

Дт 50, субсчет 3 "Денежные документы"

Kт 90 "Продажи", субсчет "Выручка".

При учете товаров по покупным ценам после отражения выручки по счету учета реализации списываются реализованные товары, что фикси­руется записью:

Дт 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

Kт 41-2'"Товары в розничной торговле".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется. На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Дт 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС"

Кт 68-2 "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

Согласно ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы [2, c.153].

Кроме того, следует помнить, что в регионах, где действовал налог с продаж, его сумма также оплачивалась продавцу в составе выручки; этот налог отражался записью на счетах:

Дт 90 "Продажи", субсчет 5 "Налог с продаж"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением со­вокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и т. д. и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ми) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При использовании покупных цен положительный финансовый ре­зультат (не следует забывать о расходах на продажу) отражает­ся следующей записью:

         Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

         Kт 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись по дебету счета 99 в корреспонденции с субсчетом 90-9.

Если в учете используются продажные цены, то реализованные товары списываются в дебет счета 90 "Продажи" на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным це­нам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на ос­новании товарных отчетов) счета 90 "Продажи" должны быть одинаковыми.

Когда в организации используется натурально-стоимостной метод учета товаров, имеется возможность списывать конкретные реализован­ные товары по конкретным учетным ценам. При учете товаров по про­дажным ценам целесообразно по каждой партии товаров составлять ве­домость с указанием по каждому наименованию покупной и продажной цены и наценки, это позволит списывать конкретную сумму торговой наценки по каждому наименованию реализованного товара.

Когда в организациях розничной торговли не ведется натурально-стоимостной учет реализации или невозможно определить точный ассор­тимент проданных товаров, возникает необходимость списания торговой наценки косвенным расчетным путем.

Торговая наценка на товар при его оприходовании отражается по кредиту счета 42 «Торговая наценка». На счете 42 учитываются  также скидки, компенсирующие возможные потери товаров и дополнительные транспортные расходы, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю. Смысл использования счета 42 заключается в том, что организация получает возможность учитывать товар не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС) – т.е. на счете 41 отражать розничную продажную цену товаров. Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

При этом счет 42 выполняет роль регулирующего, т.к. одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся  к этим продажам торговой наценки. Соответственно на счете 42 отражается разница между покупной ценой товаров без НДС и их продажной ценой с учетом НДС, которая в целом по организации должна покрывать:

- все издержки обращения;

- прибыль от продаж;

- сумму НДС, подлежащую начислению в бюджет с оборотов по реализации.

Оприходование товаров с начислением торговой наценки производится следующим образом:

Дт 41 Кт 60 – покупная стоимость товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 – сумма НДС, уплаченного поставщику товаров;

Дт 41 Кт 42 – разница между продажной стоимостью товаров с учетом НДС и покупной стоимостью товара без учета НДС.

При учете товаров по продажным ценам торговая наценка является валовым доходом по реализованным товарам. При способе расчета по общему товарообороту валовой доход определяют:

ВД=Т x РН : 100,                              (1)                                                

         где  Т- общий товарооборот;

   РН- расчетная торговая надбавка.

В свою очередь, торговая надбавка рассчитывается:

РН=ТН : (100+ТН),                         (2)

 где ТН – торговая надбавка в процентах.

 Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в случае применения ко всем товарам одинакового процента торговой надбавки в течение отчетного периода. Если процент торговой надбавки изменялся, то определяют частные товарооборота по каждому периоду с одинаковым процентом торговой надбавки.

В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П = (ТНн + ТНп - ТНв) : (Т + OK) x 100,            (3)

где ТНн - торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНп - торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНв - торговая надбавка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание);

ОК - остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, возможно определить валовой доход:

ВД= Т x П: 100.                    (4)

Пример:

Остаток товаров на начало месяца составляет сумму 1000 руб.

Поступило товара за месяц на сумму 10000 руб.

Остаток товара на конец месяца 11000 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 800 руб.

Торговая наценка по поступившим за месяц товарам – 1000 руб.

Зная итоговую сумму товара на конец месяца – 11000 руб. и сумму итоговой наценки на данный товар – 1800 руб., можно определить средний процент валового дохода или торгового наложения:

1800:11000x100=10,6%. Допустим, что реализовано товара за месяц на сумму 2500 руб., тогда остаток товара равен 8500 руб. В этом случае сумма валового дохода или реализованного торгового наложения составит:

2500 x 10,6:100=265 руб., или

Определим торговую наценку:

Средний процент = (800+1000):(2500+8500) x 100=16,4%

Торговая наценка =16,4 x 2500:100=410 руб.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно:

Дт 90 "Продажи"

Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации от­ражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продаж­ным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 90 до реаль­ной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 90 "Продажи" образуется (как и при учете по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров. Приведенный способ расчета валового дохода прост, но неточен. Сумма торговой надбавки получается больше или меньше действитель­ной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом над­бавки, а в остатке преобладают товары с меньшим размером надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.

Уточняют сумму торговой надбавки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой над­бавки в процентах. Умножив торговую надбавку, а вернее ее размер, на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на субсчете 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)". При этом если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Дт 90 "Продажи"

Kт 42-1 "Торговая наценка (скидка, накидка)".

Что касается расчета валового дохода по ассортименту товарооборота, то он используется, если для различных групп товаров применяются раз­личные размеры торговой надбавки. Этот способ предполагает обяза­тельный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых со­стоит из товаров с одинаковой надбавкой.

Валовой доход (ВД) при этом определяется по формуле:

ВД = (Т1 x РН1 + Т2 x РН2 + ... +Тn x РНn) : 100,    (5)

где Тn - товарооборот по группам товаров;

      РНn - расчетная торговая надбавка по группам товаров.

Наиболее точным по сравнению с методом расчета по среднему про­центу является метод расчета валового дохода по ассортименту остатка товаров. Но для этого необходимо на конец каждого отчетного месяца проводить инвентаризацию. Следует отметить, что и в розничной торгов­ле можно вести учет товаров и по наименованиям, но для этого при про­даже товаров населению в розницу необходимо составлять документы с указанием наименования и количества товаров, что на практике нецеле­сообразно. Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров опре­деляется по формуле:

ВД = ТНн + ТНп - ТНв – ТНк                    (6)

Пример. ООО «Ремикс» в июне месяце продала в розницу книги на сумму 3540 руб. (в том числе НДС  540 руб.). Покупная стоимость реализованных товаров без учета НДС составляла 2000 руб. Сумма торговой наценки -1540 руб. Расходы на продажу 800 руб. (транспортных расходов в июне не было).

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

1) отражение выручки от реализации товаров:

Дт 50 «Касса» Кт 90-1 «Выручка от продажи» - 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.) (основание отчет кассира-операциониста).

2) отражение НДС, полученного от покупателя:

Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб. (основание расчет бухгалтерии и записи о продажах через  ККМ в книге продаж) (приложение Ж).

3) списание суммы торговой наценки, относящейся к реализованным товарам:

Дт 90-2 Кт 42 (сторно) – 1540 руб. (основание  ведомость учета реализации товаров за июнь или расчет бухгалтерии).

4) списание продажной стоимости  реализованных товаров:

Дт 90-2 Кт 41 – 3540 руб. (основание  ведомость учета реализации товаров за июнь или расчет бухгалтерии).

5) списание расходов на продажу:

Дт 90-2 Кт 44 – 800 руб. (основание ведомость учета расходов, расчет бухгалтерии).

6) выявление финансового результата от реализации:

Дт 90-9 Кт 99 – 200 руб. (3540 руб. – 540 руб. –(-1540 руб.) -3540 руб. – 800 руб.) в данном случае это прибыль (основание расчет бухгалтерии).

7) начисление налога на прибыль:

Дт 99 Кт 68 – 48 руб. (200 руб. x 24%) (основание расчет бухгалтерии).

2.6 Инвентаризация товаров

Инвентаризация в розничной торговле проводится в сроки, установленные руководителем торгового предприятия, но не реже двух раз в год.

Одновременно с проведением инвентаризация в магазине она осуществляется и в прикрепленных к нему палатках, киосках, павильонах и пр. Перед началом инвентаризации магазин закрывают, обслуживают только покупателей, находящихся в торговом зале. При этом операции с товарно-материальными ценностями прекращаются. Все подсобные по­мещения пломбируют. Вместе с тем с согласия руководителя и представителя комиссии могут быть отпущены до начала инвентаризации товары первой необходимости для продажи с лотков или в мелкорозничной сети.

Инвентаризация на розничных торговых предприятиях начинается с проверки денежных средств в кассе, а при ее отсутствии - на руках у продав­цов. Такую проверку оформляют актом снятия остатков кассы в магазине и фиксируют на титульном листе инвентаризационной описи. Кассир на момент инвентаризации составляет кассовый отчет и передает его для проверки и визирования документов председателю комиссии. Определяют результат по кассе (недостачу, излишек), который отражают в акте.

Председатель комиссии и счетный работник проверяют и визируют товарные отчеты и все приходные и расходные документы, приложенные к нему, и ставят штамп "До инвентаризации". С материально ответственного лица берут подписку приблизительно следующего содержания: "Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № _ по № _, ко- миссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении". Комиссия начинает инвентаризацию с подсобных помещений магазина. В это время в торговом зале члены бригады материально ответственных лиц  подбирают и группируют товары по наименованиям, сортам, артикулам,

размерам и ценам в порядке, удобном для пересчета. Подготовка товаров к пересчету производится в присутствии членов комиссии, которые пересчитывают товары.

Отдельными описями оформляют выявленные при инвентаризации неходовые и залежалые товары. Брак актируют в обычном порядке. Предварительный результат инвентаризации опреде­ляют на месте сразу же после ее окончания, сопоставив остатки товаров и тары по товарному отчету с инвентаризационной описью. При выявле­нии больших расхождений комиссия обязана взять письменное объясне­ние с материально ответственных лиц, опломбировать магазин и сооб­щить об этом руководителю торгового предприятия.

Окончательные результаты инвентаризации определяются в бухгалте­рии и оформляются сличительной ведомостью результатов инвентариза­ции товаров и денежных средств в торговле (в мелко­розничной сети - не позднее следующего дня после ее окончания; по магазинам - в трехдневный срок).

Недостача, не перекрытая суммой нормируемых потерь, подлежит взы­сканию с виновных лиц в установленном порядке. Излишки товаров и тары приходуются с отнесением на доходы предприятия. Со сличительной ведомостью бухгалтер обязан ознакомить матери­ально ответственное лицо под расписку в ведомости.

По распоряжению руководителя выявленная недостача товаров не превышающем среднего месяч­ного заработка работника (каждого члена бригады при коллективной ответст­венности), взыскивается путем удержания ее из заработной платы работника. Ущерб, превышающий средний месячный заработок работника, взыскивается путем подачи иска в суд, если работник отказался погасить его добровольно. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того ме­сяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвента­ризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. Например, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41 "Товары"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

 Недостача товаров отражается записью:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Kт 41 "Товары".

При этом согласно ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится к внереализационным доходам [2, с.257].

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных ис­точников.  Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он  имеет место), что фиксируется записью:

Дт 96 "Резервы предстоящих расходов"

Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отра­жается записью:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм фиксируются записью:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание недостачи товаров за счет виновных лиц отражается запи­сью на сумму недостачи по продажным ценам:

Дт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

 Kт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сумма поступивших денег в кассу от виновного лица на сумму недос­тачи товаров по продажным ценам фиксируется проводкой:

Дт 50 "Касса"

Kт 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

При этом разница между стоимостью товара, оплаченной виновным лицом, и суммой, выплаченной комитенту, отражается записью:

Дт 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы ".

Пример: 01.08.06 проводилась инвентаризация по отделу книги: Учебная литература. При инвентаризации обнаружилась недостача в сумме 254 руб. По результатам инвентаризации составили следующие бухгалтерские проводки.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 254 руб.

Кт 41 «Товары» - 254 руб.

Списание недостачи за счет виновных лиц:

Дт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 254 руб.

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 254 руб.

Сумма поступивших денег в кассу от виновного лица:

Дт 50 «Касса» - 254 руб.

Кт 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 254 руб.

Глава 3 Аудит движения товара

3.1 Цели и задачи проведения аудита

Целью аудита розничной продажи товаров является установление достоверности отражения в учете и отчетности опе­раций по продаже товарно-материальных ценностей, соответ­ствия правил ведения этих операций существующим законода­тельным и нормативным актам.

 Задачами такой проверки являются:

- проверка соответствия отражения в учете товаров отгружен­ных, по которым право собственности перешло к покупателю и по которым право собственности осталось у организации;

- проверка документов, подтверждающих переход права собственности на товары от продавца к покупателю;

- проверка правильности оценки товаров отгруженных на соот­ветствие учетной политике организации;

- проверка правильности расчетов с покупателями по продан­ным товарам;

- проверка правильности списания расходов на продажу в ка­честве расходов отчетного периода на соответствие учетной по­литике организации;

- проверка правильности определения финансового результата от продажи товаров и прочих оборотных активов.

Источниками аудиторской проверки процессов продажи при аудите организаций торговли являются первичные документы, которыми оформлены операции продажи, регистры бухгалтерс­кого учета, регистры аналитического учета, а также финансовая отчетность организации. Кроме того, источниками проверки служат акты предыдущих аудиторских проверок, беседы с персо­налом, особенно с материально ответственными лицами, разъяс­нения руководства проверяемой организации, документы проверок налоговыми инспекциями, государственными внебюджет­ными фондами, банками и т.д.

При проверке операций продажи аудиторам необходимо ру­ководствоваться нормативной базой, утвержденной Минфином России, Росстатом, Министерством экономического развития и торговли РФ и др. Кроме уже перечисленных в разделе доку­ментов, следует обратить внимание на:

1)  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н);

2)  Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы
организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 № ЗЗ н);

3)письмо Роскомторга «О порядке оформления ценников на
реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

-  четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора в рамках общих результатов;

-    обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

-   дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

-   рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

-   составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

3.2.1 Аудит поступление товара

Аудит документации на поступление товара включает проверку товаросопроводительных документов: накладной,   товарно   -   транспортной  накладной, железнодорожной накладной,  счетом или счетом -  фактурой.  Накладная в торговой организации может выступать как приходным,  так и расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара,  его  количество  (в  единицах),  цена и общая  сумма  (с  учетом налога на добавленную  стоимость)   отпуска  товара. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно - транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.  В  зависимости  от  особенностей товаров  к  товарно  -  транспортной накладной могут прилагаться другие документы,  следующие с грузом  (коды по ОКУД 0903801, 0903802, 0903803, 0903804).Если товар отправлялся по железной дороге в контейнерах, то проверяется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Счет - фактура выписывается в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет - фактура является для розничной торговой организации приходным товарным документом и выступает основанием для оплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использован счет, содержание которого аналогично счету - фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительном документе должен стоять штамп.

Также аудитору следует проверить наличие сертификата на все товары реализуемые и закупленные торговой организацией.  Также проверяется учет первичных документов по приходу товаров в "Журнале поступления товаров", который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие  товары  в  день  окончания  их  приемки  по фактическому количеству и сумме.

3.2.2 Аудит продажи товаров в розничной торговле

Оборот розничной торговли — стоимость проданных населе­нию потребительских товаров за наличный расчет, по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков (Инструкция по заполнению унифицирован­ных форм федерального статистического наблюдения № П-1 — П-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 08.12.98 № 122) [30].

При проведении аудита продаж в розничной торговле необхо­димо применить следующие аудиторские процедуры.

Проверить наличие и правильность оформления ценников на реализуемые товары. Ценники в организациях розничной тор­говли являются публичным договором между продавцом и поку­пателем. Согласно ст. 426 ГК РФ «публичным договором призна­ется договор, заключенный коммерческой организацией и уста­навливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по харак­теру своей деятельности должна осуществлять в отношении каж­дого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транс­портом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и др.)».[1 , c.129] Цена товаров устанавливается для всех покупателей одинаковой.

Согласно ст. 492 «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать товар, предназ­наченный для личного, семейного, домашнего или иного ис­пользования, не связанного с предпринимательской деятель­ностью».[1 , c.150] И этот договор считается заключенным с покупателем с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Ценник должен быть оформлен в соответствии с письмом Роскомторга «О порядке оформления ценников на реализуемые товары» от 13.03.95 № 1-304/32-2.

Следует проверить правильность отражения операций реали­зации на соответствие учетной политике организации.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров по покупным ценам, то отражение в учете продаж аналогично отра­жению их в организациях оптовой торговли. Если организация учитывает товары по продажной стоимости, то операции прода­жи должны быть оформлены бухгалтерскими записями:

признан доход от продаж —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму НДС с продаж —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана расходом продажная стоимость проданных това­ров —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

откорректирована стоимость проданных товаров до значения покупной стоимости (методом «красное сторно»):

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 42 «Торговая наценка».

При этом следует учитывать, что сумма списанного торгового наложения (торговой наценки) рассчитывается с применением способов определения валового дохода (торговой наценки) в соответствии с Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в ор­ганизациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5.

При отражении выручки в организациях розничной торговли целесообразнее отражать выручку-брутто, т.е. выручку, включаю­щую налог на добавленную стоимость, налог с продаж и т.д. Это объясняется тем, что выручка в организациях розничной торгов­ли определяется на основе показаний кассовых аппаратов — по данным контрольно-кассовой ленты на конец и начало рабочего дня. Эти данные включают все налоги, входящие в цену товара.

Аудиторам необходимо убедиться в достоверности определе­ния суммы выручки. Для этого надо ознакомиться с данными книги кассира-операциониста и показаниями контрольно-кас­совой ленты. Магазины розничной торговли обязаны использо­вать для расчетов с покупателями контрольно-кассовые аппара­ты, которые должны быть зарегистрированы в налоговом органе. Подтверждением регистрации служит карточка регистрации контрольно-кассовой машины, которая должна храниться в ор­ганизации в течение всего времени эксплуатации контрольно-кассовой машины.

На основе книги кассира-операциониста сумма фактической выручки отражается в кассовой книге, а также в товарных отче­тах. Суммы в товарном и кассовом отчетах должны совпадать.

Одним из важных моментов аудиторской проверки является контроль за правильностью отражения в учете операций расчетов с покупателями с помощью расчетных чеков отделений Сбербан­ка России, а также пластиковых карт.

В настоящее время более популярны расчеты кредитными и иными картами различных платежных систем. В таком случае продажа товаров оформ­ляется выпиской товарных чеков, которые прокатыва­ются в специальных устройствах и дополняют показания конт­рольно-кассовых машин. Организация составляет реестр товарных чеков в двух экземплярах, первый из которых передается инкассатору, а второй с распиской инкассатора остается в  организации. В учете расчеты с помощью платежных карт отражаются следующим об­разом:

признана выручка от продаж —

Дебет 57 «Переводы в пути»

Кредит  90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

после зачисления денег на расчетный счет —

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 57 «Переводы в пути»;

на сумму торговой уступки эквайреру за осуществление рас­четов по операциям с использованием кредитных и иных платеж­ных карт при продаже товаров -

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 57 «Переводы в пути».

Проверке необходимо подвергнуть также операции с дис­контными картами, которые все чаще используются магазинами розничной торговли.

Во-первых, необходимо убедиться, что скидки, предоставля­емые организацией, одинаковы для всех клиентов и не превыша­ют 20% цен, применяемых организацией но идентичным (одно­родным) товарам в течение непродолжительного периода време­ни [2, с.40]. Если скидки оказались более 20%, то ор­ганизации необходимо подготовить документы, удостоверяющие наличие одного из следующих условий продажи в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ:

сезонные или иные колебания потребительского спроса на товары;

истечение (приближение даты истечения) срока годности или реализации товаров;

маркетинговая политика (продвижение на рынок новых това­ров, не имеющих аналогов, или продвижение товаров на новый рынок);

реализация опытных моделей и образцов товаров в целях оз­накомления с ними потребителей. Во-вторых, использование дисконтных карт отражается в бухгалтерском учете только в том случае, когда организация ведет учет товаров в продажных ценах. Тогда скидка, предоставляемая по дисконтным картам, учитывается на счете 42 «Торговая нацен­ка». В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

признан доход от продажи —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

НДС с продаж -

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При наличии в законодательстве других налогов, таких, нап­ример, как налог с продаж, их начисление отражается аналогич­но начислению НДС;

сторнируется сумма скидки по дисконтной карте —

Дебет 41 «Товары»

Кредит 42 «Торговая наценка»;

признана расходом продажная стоимость проданных товаров за минусом скидки —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

сторнируется торговая наценка на реализованные товары —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 42 «Торговая наценка».

Если учет товаров ведется по покупной стоимости, то в учете скидки по дисконтным картам не отражаются, уменьшается сум­ма дохода.

При проведении проверки необходимо также уделить внима­ние оформлению в учете изготовления дисконтных карт. Расходы на изготовление дисконтных карт являются расходами на рекла­му, поэтому включаются в налогооблагаемую базу по налогу на рекламу и подлежат нормированию в целях налогообложения прибыли. Поэтому все сверхнормативные расходы должны быть отражены на отдельном субсчете счета 44 «Расходы на продажу» для формирования постоянных разниц и дальнейшего исчисле­ния текущего налога на прибыль.

Затраты на изготовление дисконтных карт, поступление карт от изготовителя отражаются в бухгалтерском учете записями:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

на сумму НДС по расходам на изготовление карт —

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

После оплаты услуг НДС принимается к зачету. Распростра­нение карт среди покупателей отражается следующим образом:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы».

Аудиторам необходимо обратить внимание на отражение в учете операций с тарой. Хотя все операции отражаются по анало­гии с такими же операциями в оптовой торговле, в розничной торговле существует особенность, связанная с использованием стеклянной тары (бутылок, банок). В таком случае тара отражает­ся на счете 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торгов­ле», вместе с товаром. И поэтому в розничный товарооборот включается стоимость тары, проданной вместе с товаром.

Проверке подлежит также правильность отражения в учете продаж товаров в кредит.

В настоящее время кредитование населения осуществляется банками, заключившими договор с магазинами. В этом случае покупатель, купив товар в магазине, ведет свои дальнейшие расчеты с банком. Но организации розничной торговли могут вести продажу в кредит и на основе постановления Совета Мини­стров — Правительства Российской Федерации от 09.09.93 № 895 «Правила продажи гражданам товаров длительного использова­ния в кредит». При такой форме расчетов от покупателя требует­ся справка с места работы (учебы) или от органа, назначающего пенсию, а также заполненный бланк поручения-обязательства в двух экземплярах. При такой продаже в кредит с покупателя взи­маются проценты за предоставление кредита. После отпуска то­варов продавцом должна быть составлена опись поручений-обя­зательств, которая сдается в бухгалтерию. На основе этих описей и отражаются данные о продажах в кредит в учете организации бухгалтерскими записями:

на сумму первоначального взноса покупателем —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму предоставленного кредита —

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб­счет «Расчеты за товары, проданные в кредит»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

признана доходом сумма процентов, полученных от покупа­теля за рассрочку платежа (в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»), —

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

на сумму НДС со всей выручки —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признана расходом стоимость (покупная или продажная с вы­текающими из этого последствиями) проданных товаров -

Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары»;

при поступлении средств от покупателя —

Дебет 90 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субс­чет «Расчеты за товары, проданные в кредит».

Поскольку любой магазин розничной торговли может осуще­ствлять продажу комиссионных товаров, следует проверить правильность  оформления документов и отражения в учете опера­ций продажи в комиссионной торговле.

На комиссию принимаются товары, как новые, так и бывшие в употреблении, но не требующие ремонта (если иное не оговоре­но в договоре) и отвечающие санитарным нормам.

Правилами комиссионной торговли определен перечень то­варов, которые не принимаются на комиссию (лекарственные препараты, товары бытовой химии и т.д.).

Приемка товаров на комиссию оформляется договором ко­миссии, составляемым в двух экземплярах, один из которых пе­редается комитенту, а второй остается в торговом предприятии, осуществляющем комиссионную торговлю.

В договоре комиссии предусмотрены полное описание товара и все условия его реализации, а именно:

- условия и сроки реализации товара;

- степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

- продажная цена;

- размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

- порядок проведения и максимальный размер уценки товара;

- условия и порядок возврата комитенту не проданного комис­сионером товара;

- размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию.

На принятые по договору комиссии товары составляется пе­речень (ф. № КОМИС-1) в двух экземплярах и выписывается то­варный ярлык (ф. № КОМИС-1), который прикрепляется к това­ру. В товарном ярлыке записывается подробное наименование товара и указываются сведения, характеризующие состояние то­вара. Первые экземпляры договора и перечня, подписанные как комиссионером, так и комитентом, отдаются комитенту, а вторые — сдаются в бухгалтерию.

На основе перечня составляется реестр, который передается материально ответственному лицу. Согласно ст. 999 ГК РФ по ис­полнении поручения комиссионер обязан представить комитен­ту отчет и передать все полученное по договору комиссии [1 , c.286].

При продаже комиссионного товара покупателям выписыва­ется товарный чек, в котором указываются наименование товара, цена и номер товарного ярлыка. Материально ответственным ли­цом в двух экземплярах составляется справка (ф. № КОМИС-4), в которой указываются номер договора, наименование продан­ного товара, количество и сумма. Первый экземпляр вместе с то­варным отчетом передается в бухгалтерию и служит основанием для списания с материально ответственного лица товаров. Вто­рой остается у материально ответственного лица и служит осно­ванием для расчетов с комитентом.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комис­сионеру от комитента, являются собственностью последнего [1,c.285]. Поэтому в бухгалтерии торговой организации товар, принятый по договору комиссии, учитывается за балансом. Для учета това­ров, принятых на комиссию, в Плане счетов предусмотрен заба­лансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию». Бухгалтерс­кий учет расчетов с комитентами ведут на открываемом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расче­ты за товары, принятые на комиссию», на котором отражается также удержание налога на доходы физических лиц.

Операции должны быть отражены в учете следующим об­разом:

Принятие товара на комиссию -

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»;

уценка товара в соответствии с условиями договора или про­дажа товара -

Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию»;

признаны доходом средства комитента, внесенные за хране­ние товара,

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

проданы товары, принятые на комиссию, —

Дебет 50 «Касса»

Кредит  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет 5 «Комитент»;

признана доходом отчетного периода сумма комиссионного вознаграждения

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Комитент»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

начислен НДС с суммы продажи за вычетом комиссионного вознаграждения -

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

начислен НДС (а также налог с продаж и пр.) с суммы комис­сионного вознаграждения —

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

признаны расходом отчетного периода затраты на осущес­твление комиссионной деятельности —

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»

Кредит 44 «Расходы на продажу»;

начислен налог на доходы комитента с суммы по договору -

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»;

выданы комитенту средства за проданные товары -

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5

«Комитент»

Кредит 50 «Касса».

Заключение

В ООО «Ремикс»,  бухгалтерский учет  ведется в соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами. Данные бухгалтерского учета дают экономическую информацию для  характеристики предприятия  и проведения аудита. По сравнению с прошлым годом поступление  и реализация книг увеличилась, что является  положительным показателем предприятия  при современной конкуренции.

Конкурентоспособностью должен обладать не только товар, но и услуги, предоставленные как посредникам, так и конечным  потребителям. Предприятие должно действовать как единая целостная система, т.е. все отдельно функционирующие отделы должны выполнять одно общее дело - удовлетворять спрос населения в товарах. Для этого необходимо провести определенные мероприятия по улучшению деятельности предприятия.

  В работе с поставщиками и издательствами организация  умеет отстоять свою точку зрения, соблюдая деловую этику. ООО «Ремикс»  налажены крепкие хозяйственные отношение с постоянными поставщиками-производителями. Необходимо усилить работу по закупкам высокооборачиваемого товара для получения наибольшего эффекта коммерческой деятельности, при этом не нарушая определенного ассортиментного перечня товаров.

В данной  работе были проведены  исследования  методики бухгалтерского учета товаров  в ООО «Ремикс». В работе рассматриваются все вопросы, связанные с ведением учета товаров. Рассмотрен порядок оформления первичных  документов: накладная, счет-фактура,  книга покупок и продаж. Также рассмотрен порядок учета торговой наценки.

Бухгалтер при приходе товара проверяет правильность оформления  накладных и счет-фактур. Особое внимание уделяет счет-фактурам, так как они являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.  Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Что так и делается на предприятии.

 В магазине ведена автоматизированная система продажи товаров населению и применяется  натурально-стоимостная  система учета товаров  (при использовании штриховых кодов).

ООО «Ремикс» бухгалтерский учет введет автоматизировано, используя программу «1С: Бухгалтерия», которая повышает надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способствует снижению трудоемкости аудиторов при проведении аудиторских проверок.

Для того чтобы обеспечить рациональное осуществление торгового процесса необходима, хорошо продуманная система управления всеми его операциями. Это позволит более эффективно использовать помещения предприятия, рабочую силу и в конечном итоге создать условия для обеспечения высокого качества товара и уровня обслуживания покупателей.

Список использованных  источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - М.: ГроссМедиа, 2005.-368с.

2. Налоговый кодекс РФ: Часть первая и вторая: Официальный текст, действующая редакция.- М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 512с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации. – М.: Изд-во ОМЕГА – Л, 2005.-16с.

4. О пожарной безопасности: Федеральный закон Российской Федерации. – М.:  Изд-во ОМЕГА – Л, 2005.-32с.

5. О применении  Контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием расчетных карт: Закон Российской Федерации. – М.: Книга Сервис, 2004.-16с.

6. О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения: Федеральный закон Российской Федерации. – 5 изд.- М.: Ось- 89, 2005.-48с.

7. О сертификации продукции и услуг: Федеральный закон Российской Федерации. – М.: Изд-во ОМЕГА – Л, 2005.- 20с.

8. О защите прав потребителя – Официальный текст, действующей редакции.- М.: Изд-во «Экзамен», 2006.-95с.

9. Постановление Правительства РФ от 02.12.00 № 914 "О внесении изменений и дополнений в постановление Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283 "Об утверждении порядка ведения журналов учета и счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ.-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 7с.

11. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями) 5-е изд.-М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 432с.

12. 22 ПБУ. Сборник документов. - М.: ОМЕГА-Л, 2006. – 352с.

13. Баканов М.И. Аудит в торговле. - М.: Фис, 2005.-416с.

14. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. Учебное и практическое пособие. - М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2003.- 407с.

15. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и проведение. - М.: Изд. Экзамен, 1999.- 308с.

16. Греховодова М.Н. Экономика торгового предприятия. Учебник. – Ростов на Дону: Феникс, 2001.- 192с.

17. Камышанов П.И.  Бухгалтерский учет и аудит.- М.: Приор, 2004. – 342с.

18. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский учет.- М.: Информцентр, 2006.- 480с.

19. Климова М.А. Расходы организации: учет и налогообложение. – М.: Приор, 2004. – 65с.

20. Кожинов В.В. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: Экзамен, 2006.- 592с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2006.-592с.

22. Михайлов А.В. Бухгалтерский учет многопрофильных предприятий: Практическое пособие. – М.: Книжный мир, 2000- 248с.

23. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С.Бухгалтерский учет в розничной торговле – М.: Приор- издат, 2005. – 206с.

            24. НоводворскийВ.Г. Бухгалтерский учет намалых предприятиях. - М.: Проспект, 2006.-296с.

25.  Скобра В.В, Пашигорева Г.И., Островская О.Л. Аудит. – М.: Просвещение, 2005.-479с.

26. Соколов Ю.А. Расходы организации.- М.: Альфа Пресс, 2006.-224с.

27. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005г.- 268с.

28. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет/ Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: Информцентр XXI века, 2005. – 560с.

29. Щур  Д.Л. Основы торговли. Розничная торговля. – М.: ДИСС, 2002.-800с.

30. Инструкция по заполнению унифицирован­ных форм федерального статистического наблюдения № П-1 — П-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 08.12.05.