Учет расчетов по кредитам и займам

Учет расчетов по кредитам и займам

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Учет расчетов по кредитам и займам

(на материалах ОАО «ГМС Насосы»)»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

.1 Понятие заемных средств, их классификация

.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по заемным средствам

.3 Основные принципы и формы кредитования предприятий

. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций

.2 Отражение кредитных операций в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»

.3 Учет кредитной линии и овердрафта на ОАО «ГМС Насосы»

. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

.1 Автоматизированный учет заемных средств

.2 Разработка рекомендаций по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Финансирование промышленного предприятия представляет собой систему финансово-экономических отношений, которые возникают в процессе кругооборота основного капитала и оборотных средств в сфере производства и обращения, образования и использования денежных доходов и фондов денежных ресурсов. Оно выполняет функции обеспечения предприятий денежными ресурсами, распределения денежных доходов, контроля и стимулирования.

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.

В связи с переходом к рыночной системе управления изменилась и резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Актуальность выбранной для исследования темы обуславливается тем, что в настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития.

Кроме этого, актуальность выбранной для исследования темы вызвана приближением российских стандартов к международному уровню, то есть учету и анализу заемных средств в соответствии с международными требованиями и правилами.

Кредиторы, владеющие свободными ресурсами, только благодаря их передаче заемщику имеют возможность получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Целью написания курсовой работы является изучение порядка учета расчетов по кредитам и займам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

) изучить понятие заемных средств, их классификацию;

) исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов по кредитам и займам;

) проанализировать основные принципы и формы кредитования предприятий;

) представить порядок кредитования и документального оформления кредитных операций;

) изучить порядок отражения кредитных операций в бухгалтерском и налоговом учете;

) исследовать методику учета прочих заемных средств;

) внести предложения по автоматизации учета заемных средств;

8) разработать рекомендации по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита;

Предметом исследования является хозяйственная деятельность за 2009-2010 гг., объектом исследования - ОАО «ГМС Насосы». Субъектом курсовой работы является бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам на предприятии.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

.1 Понятие заемных средств, их классификация

Организации независимо от форм собственности и вида деятельности в отдельные периоды года (сезонные организации) или в результате специфики производственной и коммерческой деятельности могут испытывать недостаток в собственных денежных средствах. В этом случае они вынуждены брать кредиты или займы, которые относятся к экономическим категориям, возникновение которых связано с наличием товарно-денежных отношений.

Кредит является самостоятельной разновидностью заемных отношений, правовое регулирование которого осуществляется на основании не только норм о кредитном договоре, но и норм о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора. [22, с. 352]

В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент следует рассматривать как распределительную категорию.

Как коммерческие организации банки не имеют экономической возможности приобретать денежные ресурсы за плату - они продают кредиты на платной основе. Платный характер кредита и порождает его движение в качестве капитала, а по этой причине взыскание ссудного процента становится основным правилом современной системы кредитования.

Очевидно, более правильно считать основой кредита его возвратность, базирующуюся на материальных процессах, на завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в момент, когда наличие высвободившихся средств создает возможность ссудополучателю вернуть денежные средства, которые были получены им во временное пользование. Возвратность, являясь двусторонним процессом, имеет важное значение как для кредитора, так и для заемщика.

Ссужение стоимости в виде выдачи кредита не является актом дарения для кредитора: он дает деньги или ценности взаймы, предполагая неизбежность получения их обратно, да еще с приростом. Для заемщика полученный кредит также не является даром, поскольку использование кредита предусматривает обеспечение своевременного высвобождения стоимости кредита и его возврат. [22, с. 352]

При возвратном движении стоимости особенно важна юридическая сторона еще и из-за того, что собственность на кредит, передаваемый на определенный срок, не переходит от кредитора к заемщику, то есть собственником средств остается кредитор, заемщик же приобретает лишь право на временное владение деньгами или ценностями.

Кредит, выданный первоначально заемщику, возвращается в банк после совершения круговращения в хозяйстве заемщика. Это отличает кредит от других экономических категорий и имеет принципиальное значение для практики: банки, аккумулирующие временно свободные ресурсы, не вправе распоряжаться ими как своими капиталами, так как собственником денежных средств, размещаемых на кредитной основе, остаются клиенты банка - юридические и физические лица. Поэтому прежде чем принимать решение о выдаче кредита, необходимо проанализировать, сможет ли банк получить обратно денежные средства, выданные юридическим и физическим лицом в виде кредита. Следовательно, возвратность является объективным свойством, и именно по этой причине банк не имеет возможности предоставлять кредиты на безвозмездной основе, иначе у него не будет возможности возвратить деньги их настоящим владельцам. Юридическое закрепление возвратности по кредиту в обязательном порядке предусматривается в договоре, заключаемом участниками кредитной сделки. [224, с. 222]

Социально-экономическая основа кредита заложена в его общественном характере. Кредит по своей сути способствует реализации общественных целей, при которых:

) в обязательном порядке обеспечивается возвращение ссужаемой стоимости;

) совпадают интересы как кредитора, так и заемщика;

) интересы одной из сторон кредитных отношений не могут превалировать.

В условиях товарного производства и товарного обращения в деятельности любой организации происходят кругооборот средств, смена денежной формы стоимости на товарную (Д-Т) и товарной на денежную (Т-Д). [22, с. 354]

Каждый кругооборот начинается с денег (Д) и кончается деньгами (Д), при этом осуществляется купля-продажа, т.е. смена денежной и товарной форм стоимости. Продажа (реализация) готовой продукции не совпадает по времени с покупкой новой партии материалов и сырья, необходимых для производства товарно-материальных ценностей. В результате такого несовпадения у организации в один из периодов времени возникает излишек средств, а в другой - их недостаток. Отсюда появляется необходимость в привлечении кредитов или займов, т.е. во временном восполнении недостатка средств.

Каждая организация имеет свой самостоятельный кругооборот оборотных средств, не совпадающий с кругооборотом других организаций, в силу чего создаются условия для временного привлечения денежных средств одной организации за счет временно свободных денежных средств другой организации.

Таким образом, экономически целесообразно иметь две формы кредита: банковский и коммерческий. Банковский кредит осуществляется банками, а коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой.

Однако коммерческий кредит в СССР был отменен кредитной реформой 1930-1932 гг., и Государственный банк СССР стал единственным кредитным центром страны, т.е. по сути дела монополистом.

В условиях перехода к рыночной экономике в России наряду с ЦБ РФ шел интенсивный процесс развития всей банковской системы. Это выражалось в увеличении численности коммерческих, акционерных банков, значительном расширении банковских услуг, предлагаемых юридическим и физическим лицам. Банки предлагают своим клиентам краткосрочные и долгосрочные кредиты. [20, с. 226]

Однако, наряду с развитием банковского кредита, в стране имеется тенденция к выдаче краткосрочных и долгосрочных займов одной организацией (заимодавцем - при наличии лицензии) другой организации (заемщику).

Денежные средства или другие вещи, получаемые организацией -заемщиком от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа, являются заемными средствами.

По поводу степени привлечения заемных средств в зарубежной практике существуют различные мнения. Наиболее распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Поскольку в организацию с высокой долей собственного капитала кредиторы вкладывают средства более охотно, постольку она с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. В противоположность данному мнению многим японским компаниям свойственна высокая доля привлеченного капитала, а значение этого показателя в среднем на 58% выше, чем, например, в американских корпорациях. Объясняется тем, что в этих двух странах инвестиционные потолки имеют совершенно разную природу - в США основной потолок инвестиций поступает от населения, в Японии - от банков. Поэтому высокое значение коэффициента концентрации привлеченного капитала свидетельствует о степени доверия к корпорации со стороны банков, а, значит, о ее финансовой надежности; напротив, низкое значение этого коэффициента для японской корпорации свидетельствует о ее неспособности получить кредиты в банке, что является определенным предостережением инвесторам и кредиторам. [19, с. 115]

Классификация заемных средств приведена в приложении Д.

В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:

) по видам - на кредиты и займы. В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме: кредитов банков (денежные средства получаются только в банке или иной кредитной организации, имеющей лицензию ЦБ РФ на совершение кредитных операций); товарных кредитов (получаются от других организаций в форме имущества - вещей); коммерческих кредитов (получаются от других организаций в форме денежных средств или другого имущества - вещей);

) по целевому характеру использования - на средства, предоставленные на определенные цели (на приобретение материально - производственных запасов, на капитальное строительство, для осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками, бюджетом и т.п.). В этом случае организация - заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа;

) по наличию обеспечения. Заемные средства могут получаться под обеспечение определенным имуществом, под гарантии третьих лиц или под выданные векселя и облигации;

) по срокам возврата (погашения) - на долгосрочные (на срок более 12 месяцев), краткосрочные (на срок менее 12 месяцев), срочные (срок погашения не наступил или продлен) и просроченные (с истекшим сроком погашения). При этом организация - заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать средства, находящиеся в ее распоряжении, срок погашения которых по договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. В первом случае перевод задолженности в краткосрочную производится на дату, когда до возврата заемных средств остается 365 дней;

) по валюте получения - в валюте РФ, в иностранной валюте и в условных денежных единицах;

) по составу затрат, связанных с получением и использованием займов и кредитов. В состав таких затрат включаются:

а) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

б) проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

в) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т.п.);

г) суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по заемным средствам

Ведение бухгалтерского учета ограничено рамками организации, но учетная информация необходима различным пользователям для сопоставления и анализа. В связи с этим в каждой стране разрабатывается система учета, в основу которой положены единые для всех организаций правила учета имущества и фактов хозяйственной деятельности.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ. Непосредственно эту функцию выполняет Министерство финансов РФ. Однако в нормативном регулировании бухгалтерского учета принимают участие в пределах своей компетенции и другие органы, которым федеральными законами предоставлено такое право: Госкомстат РФ, ЦБ РФ, Государственный таможенный комитет РФ и др.

В компетенцию перечисленных государственных органов входит разработка различных нормативных документов, имеющих статус обязательных к применению или носящих рекомендательный характер.

В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета в стране сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной практики в этой области. Работа последних лет XX в. по совершенствованию бухгалтерского учета привела к созданию четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Классификация системы нормативного регулирования учета заемных средств представлена на рисунке 1.

Первый уровень системы является законодательным. Он представлен законами и другими нормативными актами законодательной и исполнительной власти, касающимися области бухгалтерского учета.

В мировой практике к нормативным документам первого уровня относят общие законы о компаниях и предпринимательской деятельности. В российской практике этот уровень представлен Гражданским и Налоговым кодексами Российской Федерации, Федеральными законами «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ), «Об акционерных обществах» (от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ), и другими нормативными актами.

Рисунок 1 - Классификация системы нормативного регулирования учета заемных средств в РФ

Основным на этом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [5]. Данный закон - это правовая база, которой руководствуются бухгалтеры, аудиторы, руководители организаций по всем вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Закон содержит четыре главы с выделением в каждой ряда статей, посвященных основным понятиям и положениям, составляющим единую методологически правовую основу бухгалтерского учета и отчетности на территории России [5].

В Законе указаны органы, призванные руководить бухгалтерским учетом в стране; возможные варианты организации бухгалтерской службы; ответственность руководителя за организацию бухгалтерского учета; статус главного бухгалтера.

Во второй главе Закона изложены требования к ведению бухгалтерского учета; необходимость оформления хозяйственных операций унифицированными документами с заполнением всех обязательных реквизитов; описаны основные правила ведения регистров бухгалтерского учета, содержание которых представляет коммерческую тайну; сформулированы общие правила оценки имущества и обязательств и их инвентаризации[5].

Третья глава посвящена бухгалтерской отчетности. Здесь указывается, что отчетным периодом является год, а месячная и квартальная отчетность является промежуточной; определены состав бухгалтерской отчетности, ее объем, сроки и адреса представления; подчеркивается публичность бухгалтерской отчетности; устанавливается срок хранения бухгалтерских документов, регистров и форм отчетности не менее пяти лет[5].

В четвертой, заключительной, главе определена ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Закон предусматривает привлечение к административной или уголовной ответственности руководителей организаций и лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности, несоблюдения сроков ее предоставления и публикации[5].

Преобразования в экономической сфере страны постоянно требуют совершенствования законодательства, поэтому предусмотрено принятие новой редакции Закона «О бухгалтерском учете», учитывающей реалии сегодняшнего дня. В опубликованном проекте Закона предусматривается отражение норм по составлению консолидированной отчетности. Обязательность такой отчетности предусмотрена в законодательных актах зарубежных стран. В России существуют лишь Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30.12.96 №112), не требующие обязательного их исполнения.

Наряду с Законом «О бухгалтерском учете» все руководители и работники учета руководствуются нормами и понятиями, законодательно закрепленными в Гражданском и Налоговом кодексах Российской Федерации.

Гражданский кодекс РФ определяет: понятие физического лица и виды юридических лиц; порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица; наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; формы сделок; сроки исковой давности; право собственности и другие вещные права; понятие и сроки исполнения обязательств, ответственность за их нарушение; понятие договора и его виды и т.д. [1,2].

Налоговый кодекс РФ регулирует властные отношения государства и организации по взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Он определяет: виды налогов и сборов, формы и методы налогового контроля; устанавливает порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов и т.д. [3, 4]

Второй уровень можно назвать нормативным. Его образуют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому учету. Стандарты утверждаются Министерством финансов РФ, указания которого обязательны для исполнения всеми организациями.

Основным документом этого уровня по значимости содержащихся в нем норм является утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 года № 60н Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов, и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). [14]

Данное положение введено в действие с 1 января 2002 года.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту. ПБУ 15/01 регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. [14]

ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

В соответствии с ПБУ 15/01 при получении кредита или займа бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в составе кредиторской задолженности.

Согласно пункту 6 ПБУ 15/01 заемщику предоставлено право выбора одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете. [14]

Первый вариант предполагает учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности.

Второй вариант основан на переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов:

) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

) проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

) курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). [14]

В соответствии с ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств.

В случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности.

После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных займов и кредитов будут относиться на операционные расходы.

ПБУ 15/01 вводит новое понятие - инвестиционный актив, под которым понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно пункту 23 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01. Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

) фактическое начало работ;

) наличие фактических затрат по займам и кредитам.

Включать затраты по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы.

Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно пункту 31 ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации. [14]

В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные:

) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

) о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

) о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

) о суммах затрат по займам и кредитам включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

) о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Третий уровень считается методическим. Этот уровень составляет множество методических указаний, инструкций, писем общего и отраслевого значения по ведению бухгалтерского учета. Как правило, они носят разъяснительный или рекомендательный характер. Документы данного уровня могут разрабатывать как Министерство финансов, так и другие министерства и ведомства, вплоть до крупных компаний, заинтересованных в детализации и интерпретации положений нормативных актов предыдущих уровней. В международной практике к разработке документов этого уровня широко привлекаются общественные организации бухгалтеров и аудиторов. В российской практике прерогатива создания методических указаний на стороне государственных органов. Роль общественных организаций, например Института профессиональных бухгалтеров России и других, пока невелика.

Важнейшим документом третьего уровня следует считать План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению [9]. В Плане указан перечень синтетических счетов, используемых организациями для ведения процедуры бухгалтерского учета в рыночной экономике, и дано краткое пояснение по их применению [9].

К документам данного уровня относятся: Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства; Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами; Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; Инструкция о безналичных расчетах; Общероссийский классификатор основных фондов; Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации; отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

Четвертый уровень - инициативный уровень самой организации. К этому уровню относятся организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Разработка учетной политики как элемента системы нормативного регулирования является обязательной для всех организаций.

Степень свободы организации в формировании учетной политики определена:

с одной стороны, государственной регламентацией бухгалтерского учета, представленной перечнем альтернативных методик и учетных процедур;

с другой - возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава бухгалтерских счетов, порядка их ведения из допускаемых законодательством или разработанных самостоятельно при отсутствии в законодательстве.

Выбор учетной политики зависит от ряда факторов: формы собственности и видов коммерческой деятельности, отраженных в уставе; особенностей организации управления; условий налогообложения и др.

Формируется учетная политика бухгалтером и подлежит оформлению приказом или распоряжением, утвержденным руководителем организации. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются ее основные элементы:

) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

) методы оценки активов и обязательств;

) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

) порядок контроля за хозяйственными операциями;

) другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Сформированная учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения во всех подразделениях организации.

Исполнение учетной политики обязательно: для всех работников учетной службы; для главных специалистов и специалистов подразделений, материально ответственных лиц, а также лиц, заполняющих и подписывающих бухгалтерские документы - в пределах относящихся к их компетенции элементов учетной политики.

При формировании учетной политики организации предполагаются ее постоянство в течение длительного периода и извещение внешних потребителей информации об изменениях в ней.

Учетная политика подлежит раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Диапазон практического применения учетной политики очень широк: от влияния на формирование финансового результата деятельности организации путем оптимизации до защиты при проверках вышестоящих и налоговых структур, которые проверяют ее в первую очередь наряду с учредительными документами.

Следует отметить, что в период реформирования бухгалтерского учета в системе нормативного регулирования произошли существенные изменения. Однако, в отличие от мировой практики, где доля государственного регулирования бухгалтерского учета невелика, а акцент поставлен на профессиональное регулирование, в России по-прежнему преобладает государственное регулирование, занимающее по существу три первых уровня. Профессионалам в области учета отдается только последний уровень, а его во многом определяет субъективный фактор.

Такая форма нормативного регулирования бухгалтерского учета является предметом критики со стороны международных бухгалтерских организаций.

Становление и развитие Института профессиональных бухгалтеров России и Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» позволят решить эту проблему.

.3 Основные принципы и формы кредитования предприятий

Предоставление кредитов и займов осуществляется банками и организациями-заимодавцами на основании таких принципов, как срочность, возвратность, платность, материальная обеспеченность, целевое использование.

Принцип срочности кредита означает, что по всем видам кредитования кредит и заем предоставляются на определенный срок. Возникновение просроченной задолженности по выданным ссудам, как правило, свидетельствует о нарушении нормального процесса производства, реализации продукции и поступления выручки от покупателей (заказчиков).

Принцип возвратности кредита означает, что при наступлении срока погашения ссуда должна быть возвращена заимодавцу или своевременно пролонгирована (продление срока погашения кредита и займа).

Принцип платности кредита предусматривает, что за пользование кредитом и займом заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент. ЦР РФ в централизованном порядке устанавливает процентную ставку для банков своей системы, негосударственные банки и организации-заимодавцы самостоятельно устанавливают размер процентной ставки. За счет ссудного процента кредитные организации покрывают свои расходы и, кроме того, экономически воздействуют на заемщиков с целью более рационального использования заемных средств, ускорения возврата полученного кредита.

Процентные ставки дифференцированы в зависимости от вида кредита, и по просроченным ссудам процент повышается, что должно способствовать ускорению возврата ссуд.

Принцип материальной обеспеченности кредита означает, что выданная заемщику ссуда должна обеспечиваться наличием у него материально-производственных ценностей или произведенными затратами.

Кредиты, предоставляемые банком, как правило, обеспечиваются залогом имущества, принадлежащего ссудополучателю, на которое в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание, гарантиями, поручительствами и обязательствами в других формах, принятых в банковской практике. Достаточность этих гарантий, поручительств, обязательств определяет банк. В залог могут быть приняты земля, строения и другое имущество, принадлежащее заемщику на правах собственности.

В настоящее время используются следующие формы кредитования:

) банки перечисляют на расчетные счета организации суммы кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку соответствующую сумму средств;

) банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита проводится на основании извещений банка об оплате векселя;

) банк приобретает у организации право на взыскание дебиторской задолженности покупателей продукции, работ, услуг за определенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В момент их предъявления, после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования носит название «факторинг»).

Для совершения факторинговых операций организация-продавец заключает с факторинг-банком соглашение в виде заявления-обязательства, в котором имеются следующие реквизиты: получатель средств, наименование организации и ее адрес, все данные факторинг-банка, фраза «просим согласия на проведение факторинговых операций по следующим счетам-фактурам», суммы. В документе должны быть оговорены причины неплатежей и суммы по ним, комиссионные в процентах, которые должна заплатить организация со своего счета на счет факторинг-банка.

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необходимую сумму, а в дальнейшем взыскивает ее с плательщика.

Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк получает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

Факторинг-банк может принимать к оплате и такие документы, оплата которых просрочена из-за временного отсутствия средств у плательщика, при этом оговариваются особые условия (премии) при оплате таких сумм.

К факторинговым операциям не принимаются документы, частично оплаченные, или документы, по которым был полный отказ от акцепта, а также документы, не предъявленные к оплате, и документы, по которым истек срок исковой давности.

Заявление-обязательство составляется в 3 экземплярах: факторинг-банку (в соответствующий отдел), в бухгалтерию банка, в бухгалтерию организации для контроля за такими операциями. Одновременно с этим факторинг-банк направляет в банк плательщика телеграмму с просьбой об изменении реквизитов получателя средств. За изменения реквизитов банк плательщика взимает определенный процент от суммы пени, уплаченный за просрочку платежа (до 5%).

При других формах расчетов за продукцию и услуги документы в банк представляет покупатель.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Объектом кредитования является движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту включаются в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Займ, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

кредит займ учет задолженность

2. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций

Банковский кредит - это денежные средства, предоставляемые на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов за пользование кредитом предприятием, имеющим банковскую лицензию (банком). К договорам, содержащим обязанность предоставить в кредит вещи иные, чем деньги, применяются специальные правила о товарном кредите, имеющем свои особенности, в том числе специальную область применения. Банки, как профессиональные кредиторы, предлагают ОАО «ГМС Насосы» весьма разнообразные кредиты на финансирование текущей деятельности. Виды кредитов, предлагаемые банками, представлены на рисунке 2.

Контокоррентный - в договоре устанавливаются размеры процентной ставки по дебетовому и кредитовому остаткам по счету, а также предусматривается возможность изменения процентной ставки в течение контокоррентного периода и сроков расчетов.

Ломбардный - кредит в твердо фиксированной сумме, предоставляемый на определенный срок под залог имущества или имущественных прав.

Ипотечный - долгосрочный кредит, полученный под залог или основных средств, или имущественного комплекса.

Платежный - кредит, предоставляемый на оплату расчетных документов, исполнение денежных обязательств, при наличии у фирмы временных финансовых трудностей, связанных с опережением сроков платежей по отношению к срокам поступления средств на счет плательщика.

Рисунок 2 - Виды кредитов, предлагаемые банками

Револьверный - кредит на определенный период, в течение которого разрешается как поэтапное привлечение кредитных средств, так и поэтапное погашение обязательств по кредиту.

Ролловерный - долгосрочный кредит с периодически пересматриваемой процентной ставкой, обычно в зависимости от темпов инфляции.

Овердрафт - форма краткосрочного кредитования, по которой клиенту предоставляется право в определенных пределах расплачиваться чеками сверх остатка денежных средств на текущем счете. Кредитная линия - в договоре обусловливаются сроки, условия и предельная сумма предоставления кредита, когда в нем возникает необходимость. Кредитно-расчетные отношения ОАО «ГМС Насосы» с банками строит на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются ОАО «ГМС Насосы», как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между ОАО «ГМС Насосы», выступающего в качестве заемщика и банком заключается кредитный договор (приложение Е). В нем предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

ОАО «ГМС Насосы», желая получить кредит, представляет в банк заявление на получение кредита (кредитную заявку), в котором указывает размер, цель, обеспечение кредита и прикладывает необходимый комплект документов:

) учредительные и регистрационные (нотариально заверенные) документы:

а) копию учредительного договора;

б) копию устава (положения), утвержденного учредителем (учредителями) и зарегистрированного в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

в) документ о государственной регистрации;

г) карточку с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

д) годовой отчет, бухгалтерский баланс с приложениями на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, с указанием внебалансового счета по гарантийным обязательствам либо заменяющие его бухгалтерские документы;

е) аудиторское заключение о достоверности отчета;

ж) список кредиторов и должников с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, с указанием даты возникновения задолженности;

з) выписку по расчетному счету на последнюю дату с отметкой банка о сальдо счета и наличии претензий к счету;

и) бизнес-план с указанием планируемых на квартал (месяц) доходов и расходов;

к) технико-экономическое обоснование кредита (ТЭО), отражающее экономическую эффективность и окупаемость затрат в течение периода, на который испрашивается кредит.

В технико-экономическом обосновании должны быть отражены: основные виды деятельности ОАО «ГМС Насосы» и размер уплачиваемого налога на прибыль; цель, на которую испрашивается кредит; виды расходов, производимых за счет получаемого кредита; предполагаемые сроки и сумма выпуска или приобретения продукции или оказываемых услуг с указанием расценок за единицу продукции или услуги; сумма ожидаемой прибыли от реализации (после уплаты платежей в бюджет); планируемый рынок сбыта. Технико-экономическое обоснование обязательно должно быть проанализировано кредитным работником банка и подписано с пометкой: «Расчет проверен»;

) копии контрактов (договоров) на мероприятие, под которое запрашивается кредит, с адресами конкретных возможных покупателей. Копии сверяются с подлинником и заверяются кредитным работником банка.

Контракт (договор) должен иметь следующую информацию: место и дату заключения контракта; предмет контракта (договора); цену и общую сумму контракта (договора); срок и условия поставки товара; условия платежа; ответственность сторон (санкции); форс-мажорные обстоятельства; порядок рассмотрения споров; юридические адреса и банковские реквизиты сторон; подпись, печать;

) документы, гарантирующие своевременное исполнение обязательств заемщика по полученной ссуде:

а) залоговое обязательство;

б) гарантийное письмо банка, в котором ведется счет заемщика, или другого банка;

в) копию письма заемщика в адрес банка-заемщика о праве банка-кредитора на бесспорное списание средств с отметкой банка-заемщика о приеме данного письма к исполнению.

В соответствии с действующим законодательством банк и ОАО «ГМС Насосы» в заключаемых ими договорах имеют право предусмотреть возможность бесспорного списания средств банком со счета заемщика. При этом ОАО «ГМС Насосы» - заемщик обязан оговорить данное условие на право банка в бесспорном порядке списывать сумму задолженности по кредиту и процентам в договоре на расчетно-кассовое обслуживание с банком, ведущим его счет, либо в письме банку по конкретному кредитному договору;

) при необходимости:

а) специальное разрешение (лицензию) на осуществление видов деятельности, регламентированных законодательством;

б) документ на право пользования (владения) производственными помещениями, землей и другими основными фондами;

в) другие документы по требованию банка.

Большое значение придается вопросам обеспечения кредита. Предоставляемые банком кредиты обеспечиваются залогом имущества, ценных бумаг, имущественными правами, а также поручительствами и гарантиями банков-гарантов. Указанные формы обеспечения возврата кредита могут использоваться как порознь, так и в сочетании. При этом размер обеспечения возврата кредита должен быть не менее суммы основного долга и причитающихся за его пользование процентов, а окончание срока действия гарантии - на шесть месяцев позже установленного договором срока погашения кредита.

Банки зачастую идут на снижение процентных ставок клиентам, предоставляющим надежное обеспечение или проводящим большие обороты по счетам в банке. Для банка важнее надежность, чем доходность.

Процентная станка за кредит может зависеть от его продолжительности. В зависимости от указанного в кредитном договоре срока погашения выделяют кредиты краткосрочные (на срок до одного года) и долгосрочные (на срок свыше одного года).

Формируется процентная ставка на основе стоимости межбанковского кредита, которая определяется на базе: учетной ставки ЦБ РФ (ставки рефинансирования). Коммерческие банки предоставляют ссуду своим заемщикам под более высокий процент, получая за счет этого прибыль.

Проценты начисляются, как правило, одним из четырех способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора. Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Плата за предоставленный кредит (Y) определяется по формуле:

,                     (1)

B - величина займа;

Г - годовая процентная ставка, %;

Т - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов, сутки.

При исчислении процентов за пользование кредитными средствами в днях необходимо годовую процентную ставку разделить на 100 и на 365, а период, за который исчисляются проценты, указать в днях.

ОАО «ГМС Насосы» производит начисление процентов в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, т.е.: систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т. п.

         Взаимоотношения между банком и ОАО «ГМС Насосы» оформляются кредитным договором или кредитным соглашением (приложение Е). Сфера применения кредитного договора ограничена. Согласно пункту 1 статьи 819 части 2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены ОАО «ГМС Насосы» только в безналичной форме.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кредитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе кредитного договора в обязательствах банка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознаграждение и др.

Обязанности ОАО «ГМС Насосы» - заемщика - обеспечить целевой характер использования ссуды, своевременность ее возврата, уплату процентов (комиссионных).

Для отражения в кредитном договоре целевого использования кредита необходимо определить объект кредитования:

) кредиты общего характера, которые используются для удовлетворения любых потребностей в финансовых ресурсах (краткосрочные кредиты);

) целевые кредиты, которые могут использоваться ОАО «ГМС Насосы» исключительно для решения задач, определенных условиями кредитного договора.

Нарушение обязательств влечет за собой применение к заемщику санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличения процентной ставки.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментом в современных условиях кредитования ОАО «ГМС Насосы» является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить любое имущество ОАО «ГМС Насосы» - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество ОАО «ГМС Насосы» переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), определяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с ОАО «ГМС Насосы» в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность изменения его условий в случае ряда обстоятельств (замены поставщика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор заключается только в письменной форме (п.1 ст. 820 ч.2 ГК). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, оформляются юридическим протоколом.

.2 Отражение кредитных операций в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»

Бухгалтерский учет полученных ОАО «ГМС Насосы» заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

В зависимости от условий договора в бухгалтерском учете задолженность по полученным займам дифференцируется на краткосрочную (не более 12 месяцев) и долгосрочную (более 12 месяцев).

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 ОАО «ГМС Насосы» имеет право самостоятельно выбрать способ учета долгосрочной задолженности из предусмотренных двух возможных вариантов:

) учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

) осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Выбранный способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) закреплен в приказе об учетной политике ОАО «ГМС Насосы».

При ведении учета заемных средств ОАО «ГМС Насосы» обеспечивает раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

ОАО «ГМС Насосы» обязано производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО «ГМС Насосы» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организован в ОАО «ГМС Насосы» на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).

Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 3.

Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» представлена на рисунке 4.

Рисунок 3 - Схема отражения операций на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Рисунок 4 - Схема отражения операций на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Операции по учету расчетов ОАО «ГМС Насосы» с банком по краткосрочным кредитам отражаются следующим образом:

) Дебет 51 «Расчетный счет»

          Кредит 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 55000000 руб. - получен в апреле 2011 г. очередной транш в рамках договора кредитной линии в Филиале ОАО «Транскредитбанк» в г. Орле (приложение Е);

) Дебет 66/1

          Кредит 51 - 40000000 руб. - погашена часть основной суммы долга по кредиту в апреле (приложение Ж);

) Дебет 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам»

          Кредит 51 - 1003550,68 руб. - погашены проценты по краткосрочным кредитам и займам (приложение И);

) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам» - 879841,09 руб. - проценты за кредит включены в прочие операционные расходы (приложение К).

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам», в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.

Операции по учету расчетов ОАО «ГМС Насосы» с банком по долгосрочным кредитам могут отражаться следующим образом (рисунок 5).

Рисунок 5 - Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов.

ОАО «ГМС Насосы» 04 декабря 2009 г.получило долгосрочный кредит у ЮниКредит Банка в сумме 100 000 000 руб. на срок 24 месяца. Для выдачи данного долгосрочного кредита было оформлено и подписано Соглашение № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение Л).

Для обеспечения гарантий по данному договору банку было передано в залог оборудование по Договору о залоге № 001/1812Z/09 от 04.12.2009 г. (Приложение М).

В течение двух лет ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно начисляло проценты за пользование банковским кредитом в размере процентной ставки MosPrime плюс 5,35% годовых (Приложение Л). Ежемесячно ЮниКредит Банк высылал на предприятие письмо с процентной ставкой, по которой в бухгалтерии рассчитывались и уплачивались проценты за кредит. (Приложение Н).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» на величину начисленных процентов делались следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91/02 «Прочие расходы»

Кредит 67/02 «Проценты по долгосрочным кредитам» - 678904,11 руб. - начислены проценты за февраль 2011 г. за пользование долгосрочным кредитом (приложение П). В марте 2011 г. ОАО «ГМС Насосы» погасило основную сумму долга по долгосрочному кредиту двумя платежами:

.03.2011 г.:

Дебет 67/01 «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 15000000 руб.

.03.2011 г.:

Дебет 67/01 «Долгосрочные кредиты»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 85000000 руб. (Приложение Р).

В соответствии с письмом ЮниКредит Банка № 5/н от 28.03.2011 г. подтвержден факт погашения в полном объеме задолженности ОАО «ГМС Насосы» по Соглашению о предоставлении кредита № 001/0563L/09 от 04.12.2009 г. (Приложение С).

Таким образом, отношения ОАО «ГМС Насосы» с кредиторами весьма разнообразны, имеют различные формы и порядок учета их на счетах бухгалтерского учета.

.3 Учет кредитной линии и овердрафта на ОАО «ГМС Насосы»

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО «ГМС Насосы» предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Это выгодно ОАО «ГМС Насосы», когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.

Предоставление денег в рамках кредитной линии производится после заключения кредитного договора, имеющего свои особенности.

Во-первых, деньги предоставляются несколькими траншами, не превышающими указанного в кредитном договоре лимита задолженности, и по мере необходимости, определяемой самим заемщиком.

Во-вторых, как правило, стороны договора помимо условия о процентах, которые уплачиваются за фактически предоставленный кредит, согласовывают условие об уплате заемщиком особого вознаграждения банку за кредитование на условиях кредитной линии.

Данное вознаграждение - это плата не за пользование кредитом (который пока еще даже и не предоставлен), а за обязательство банка выдать его по первому требованию заемщика. Дело в том, что после заключения соответствующего договора банк должен держать наготове необходимую сумму денег в течение срока действия кредитной линии. Затраты на обслуживание лимита кредитования как раз и покрываются за счет рассматриваемого вознаграждения.

Порядок учета кредитной линии представлен на рисунке 6.

Бухгалтерский учет процентов по кредитной линии осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01, как и по всем прочим кредитам. В соответствии с пунктом 16 ПБУ начисление процентов по полученным кредитам ОАО «ГМС Насосы» обязано производить в соответствии с порядком, установленным в кредитном договоре.

Рисунок 6 - Порядок учета кредитной линии

Если кредитные деньги направлены на предварительную оплату приобретаемых ценностей, работ или услуг, выплату авансов и выдачу задатков, то начисляемые проценты идут на увеличение дебиторской задолженности. После поступления в организацию - заемщика вышеуказанных ценностей, после выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов относится на операционные расходы ОАО «ГМС Насосы» исходя из пункта 15 ПБУ 15/01.

Что касается налогового учета начисленных процентов, то расходы на оплату услуг банков (в том числе и процентов за кредит) относятся к прочим расходам налогоплательщика, если такие расходы связаны с производством или реализацией, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Во всех остальных случаях, в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ, расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам. При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

ОАО «ТрансКредитБанк» открыло 08 декабря 2010 г. для ОАО «ГМС Насосы» кредитную линию с лимитом задолженности в 200 000 000 руб. под 8,44% годовых сроком на 1 год на следующие цели (Приложение Е):

) на погашение своих обязательств или обязательств других заемщиков перед кредитором или другими кредитными организациями;

) на приобретение или погашение векселей, за исключением собственных векселей Кредитора;

) на предоставление займов третьим лицам и погашение обязательств по возврату денежных средств, привлеченных Заемщиком от третьих лиц;

) на приобретение или погашение эмиссионных ценных бумаг;

) на осуществление вложений в уставные капиталы других юридических лиц.

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это событие отражено следующим образом.

.12.2010 г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/01 «Краткосрочные кредиты» -30000000 руб. - поступила первая часть кредита;

.12.2010 г.:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66/01 «Краткосрочные кредиты» -70000000 руб. - поступила оставшаяся часть кредита на осуществление текущей деятельности.

В течение пяти месяцев 2011 г.периодически происходит погашение кредита и новые поступления на расчетный счет. (Приложение Т)

Проценты за пользование кредитной линией отражаются в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» на счете 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам» (Приложение Т):

.01.2011 г.:

Дебет 91/02 «Прочие расходы»

Кредит 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам» - 716821,92 - начислены проценты по краткосрочным кредитам. (Приложение Т)

.02.2011 г.:

Дебет 66/02 «Проценты по краткосрочным кредитам»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 716821,92 - уплачены проценты по краткосрочным кредитам (Приложение Т).

В соответствии со статьей 850 ГК РФ овердрафтный кредит в гражданском законодательстве называется кредитованием счета. Данный кредит предоставляется банком, обслуживающим организацию, в соответствии с договором банковского счета клиента, если на этом счете недостаточно денег (как в рублях, так и в иностранной валюте) для осуществления какого-либо платежа. В такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.

Такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денег на счет ОАО «ГМС Насосы» - заемщика банк погашает как сумму кредита, так и проценты по нему.

Возможность такого кредитования фиксируется в отдельном кредитном договоре. В этом договоре отражаются:

) лимит овердрафтного кредитования (то есть максимальная сумма, на которую может быть проведена операция клиента - она определяется исходя из фактических оборотов по расчетному или валютному счету);

) срок кредитования (рассчитывается исходя из частоты поступления собственных средств клиента на его счет);

) величина процентов по кредиту (прямо зависит от установленного лимита и срока кредитования);

) комиссия банка (определяется по его собственному усмотрению).

Для подстраховки такого своеобразного вида кредитования, банк может потребовать от потенциального заемщика залога его имущества, предоставления поручительства третьих лиц или их гарантий. В этом случае денежный лимит по овердрафтному кредиту и величина процентов будет прямо зависеть от стоимости предметов залога и суммы обязательств по договорам поручительства.

Порядок учета овердрафта представлен на рисунке 7.

Рисунок 7 - Порядок учета овердрафта

В договорах, заключаемых по овердрафтному кредиту, как правило, предусмотрено, что банк имеет право на безакцептное списание денег с расчетного счета заемщика до полного погашения им кредита. Поэтому и погашение задолженности по овердрафтному кредиту происходит обычно в день поступления денег на расчетный счет заемщика.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 15/01 проценты по кредитам, в том числе овердрафтным, начисляются исходя из условий кредитного договора. Как и во всех других случаях, проценты за предоставленный кредит и расходы по оплате услуг кредитных организаций включаются в состав операционных расходов и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме процентов за пользование овердрафтным кредитом, при кредитовании счета ОАО «ГМС Насосы» оплачивает еще и услуги банка, включающие комиссионное вознаграждение за выдачу кредита и вознаграждение за сопровождение кредитных средств.

Сумма комиссионного вознаграждения за выдачу кредита зависит от срока действия кредитного договора, лимита средств, которые могут быть предоставлены в кредит, и удерживается банком немедленно после подписания договора или соглашения.

В состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, можно включить также оплату услуг банка, связанных с договором овердрафтного кредитования: комиссионное вознаграждение за выдачу кредита и услуги по сопровождению кредитных ресурсов.

Преимуществами овердрафтного кредитования являются:

) Отсутствие целевого назначения кредита. Благодаря овердрафту можно осуществить любые платежи, за исключением погашения задолженности по кредитным договорам между клиентом и банком. При этом банк не будет проверять, на какие цели будут израсходованы денежные средства.

) Оперативность получения кредита. Организации достаточно всего один раз представить в банк документы для решения вопроса о выдаче кредита. При этом заключается всего один кредитный договор, в течение срока действия которого клиент автоматически получает кредиты столько раз, сколько ему необходимо, не составляя никаких дополнительных документов.

) Техника погашения кредита. Воспользовавшись овердрафтным кредитом, необязательно начинать погашать его при первом же поступлении денежных средств на расчетный счет. Нередко организации самостоятельно погашают кредитные обязательства в сроки, предусмотренные договором.

) Кредитная история. Рациональное использование овердрафтных кредитов и своевременное их погашение формируют положительную кредитную историю организации, которая может пригодиться при появлении необходимости в целевом кредитовании.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

3.1 Автоматизированный учет заемных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. При значительных объемах учетной информации обеспечить полноту, достоверность, своевременность и объективность информации можно лишь используя преимущества новых информационных технологий.

«1С:Бухгалтерия» - это универсальная бухгалтерская программа, ориентированная на широкий спектр возможных применений - от небольших до очень крупных предприятий, различных областей деятельности - производственных, строительных, торговых. Она состоит из двух больших модулей - модуля ведения бухгалтерского учета и конфигуратора - модуля, обеспечивающего настройку бухгалтерской программы на конкретную область применения.

В настоящее время внедряется более современный уровень автоматизации бухгалтерского учета на базе «1С: Бухгалтерия 8.0». «Восьмерка» имеет ряд преимуществ по сравнению с другими системами автоматизации, а также по сравнению с «1С: Бухгалтерия 7.7». К таким преимуществам относятся:

1) возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

) за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

) появление в «1С:Бухгалтерии 8.0» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации;

) реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой;

) реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам;

) в «1С:Бухгалтерии 8.0» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

) в новой версии «1СБухгалтерии 8.0» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем;

) современный эргономичный интерфейс «1С:Бухгалтерии 8.0» делает доступными сервисные возможности «1С:Предприятия 8.0» даже для небольших организаций.

В «1С: Бухгалтерия 8.0» предусмотрен учет кредитов и займов.

Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0» представлена на рисунке 8.

Рисунок 8 - Модель учета информации о кредитах и займах в «1С:Бухгалтерия 8.0»

Данным программным комплексом предусмотрено, открытие субсчетов по видам кредитов и займов. Кроме этого, в «1С: Бухгалтерия 8.0» подлежат обособленному учету:

) краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций;

) начисление суммы процентов по полученным краткосрочным кредитам и займа,

) причитающиеся к уплате; краткосрочные кредиты и займы, не погашенные в срок.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 8.0» ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

При разработке модели учета кредитов и займов в «1С: Бухгалтерия 8.0» учтено и то обстоятельство, что остатки по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» принимаются в расчет при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности информация по счетам 66 и 67 группируется в «1С: Бухгалтерия 8.0» с выделением:

) сальдо на начало и конец отчетного периода, и обороты за отчетный период долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

) сальдо на начало и конец отчетного периода за период непогашенных в срок краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Для учета кредитов и займов в типовой конфигурации «1С: Бухгалтерия 8.0» используются следующие объекты.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

) 66/1 «Краткосрочные кредиты (в рублях)»;

) 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях)»;

) 66/3 “Краткосрочные займы (в рублях)”;

) 66/4 «Проценты по краткосрочным займам (в рублях)»;

) 66/5 «Краткосрочные займы по облигациям»;

) 66/6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств».

) 66/11 «Краткосрочные кредиты (в валюте)»;

) 66/22 «Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте)»;

) 66/33 «Краткосрочные займы (в валюте)»;

) 66/44 «Проценты по краткосрочным займам (в валюте)».

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предусмотрено открытие следующих субсчетов:

) 67/1 «Долгосрочные кредиты (в рублях)»;

) 67/2 «Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях)»;

) 67/3 «Долгосрочные займы (в рублях)»;

) 67/4 «Проценты по долгосрочным займам (в рублях)»;

) 67/5 «Долгосрочные займы по облигациям»;

) 67/6 «Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств»

) 67/11 «Долгосрочные кредиты (в валюте)»;

) 67/22 «Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте)»;

) 67/33 «Долгосрочные займы (в валюте)»;

) 67/44 «Проценты по долгосрочным займам (в валюте)».

Аналитический учет по счетам 66 и 67 организован в «1С: Бухгалтерия 8.0» по субконто «Контрагенты» типа справочник «Контрагенты» и субконто «Договоры» типа справочник «Договоры».

Объектами аналитического учета по субконто «Контрагенты» являются кредитные организации и другие заимодавцы, предоставившие кредиты и займы.

Объектами аналитического учета по субконто «Договоры» являются договоры, по которым предоставлены кредиты и займы.

В реквизитах «Дата погашения обязательства» и «Дата возникновения обязательства» указываются сроки, на которые представлены кредиты и займы.

Для формирования показателей бухгалтерской отчетности в «1С: Бухгалтерия 8.0» используются:

) Данные бухгалтерского учета по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

) Данные бухгалтерского учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - для заполнения раздела V «Краткосрочные обязательства» и раздела I «Движение заемных средств» приложения к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, выбор нами системы «1С: Бухгалтерия 8.0» в качестве базовой для автоматизации расчетов по кредитам и займам на ОАО «ГМС Насосы» не является случайным, так как это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета, в том числе на участке учета расчетов по кредитам и займам.

.2 Разработка рекомендаций по получению ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита

В НК РФ вопросу получения и использования инвестиционного налогового кредита посвящены статьи 66 и 67. Этот кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику, при наличии определенных оснований, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Данный кредит может быть предоставлен ОАО «ГМС Насосы» по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам. Его можно получить на срок от одного года до пяти лет.

Основанием для его получения могут быть:

) проведение ОАО «ГМС Насосы» научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ (НИОКР) либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

) осуществление ОАО «ГМС Насосы» внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

) выполнение ОАО «ГМС Насосы» особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им особо важных услуг населению.

Если кредит предоставляется под НИОКР или техническое перевооружение, то сумма кредита не может превышать 30% стоимости приобретенного ОАО «ГМС Насосы» оборудования, используемого исключительно для этих целей.

По остальным основаниям сумма кредита согласовывается между налоговыми органами и предприятием.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ОАО «ГМС Насосы» на основании заявления и оформляется договором установленной формы между налоговиками и ОАО «ГМС Насосы». Форма договора об инвестиционном налоговом кредите устанавливается налоговыми органами.

Необходимый пакет документов, которые должны быть предоставлены ОАО «ГМС Насосы» в налоговый орган зависит от основания, под которое испрашивается кредит.

Перечень документов, необходимых для получения инвестиционного налогового кредита представлен на рисунке 9.

Рисунок 9 - Перечень документов, необходимых для получения инвестиционного налогового кредита

В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита на основании проведения НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, представляются следующие документы:

) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

) документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на вышеперечисленные цели;

) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

) справка налоговой инспекции по месту учета ОАО «ГМС Насосы» о его расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке, реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

) бизнес-план инвестиционного проекта.

В соответствии с этими документами будет оцениваться не только возможность предоставления кредита, но и целесообразность самого проекта.

Если инвестиционный налоговый кредит ОАО «ГМС Насосы» будет брать под осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, то следует представить следующие документы:

) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

) справка налоговой инспекции по месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

) бизнес-план инвестиционного проекта.

В случае истребования ОАО «ГМС Насосы» инвестиционного налогового кредита для выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления особо важных услуг населению, должны быть представлены следующие документы:

) документы, подтверждающие основание для получения кредита на вышеуказанные цели;

) документы, подтверждающие неприменение процедур, предусмотренных законодательством о банкротстве;

) справка налоговой инспекции но месту учета налогоплательщика о расчетах с бюджетами всех уровней и о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;

) бизнес-план инвестиционного проекта.

Документы, указанные выше, в действующей редакции до истечения месячного срока с момента их подписания уполномоченным лицом должны быть направлены ОАО «ГМС Насосы» в налоговые органы. Обо всех изменениях, наступивших после отправки документов и затрагивающих их содержание, налогоплательщик должен в течение семи дней известить налоговиков и представить документы уже с учетом изменений.

Решение о предоставлении ОАО «ГМС Насосы» данного вида кредита может быть принято в течение одного месяца со дня получения заявления. Решение является основанием для заключения договора об инвестиционном налоговом кредите. Договор об инвестиционном налоговом кредите должен предусматривать:

) порядок уменьшения налоговых платежей;

) сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен кредит);

) срок действия договора;

) начисляемые на сумму кредита проценты;

) порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов;

) документы об имуществе, которое является предметом залога (или поручительство);

) ответственность сторон.

В договоре в обязательном порядке будет содержаться условие, согласно которому не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого ОАО «ГМС Насосы» явилось условием для предоставления кредита. В лучшем случае могут быть определены условия такой реализации или передачи.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки рефинансирования Банка России.

Копия договора должна быть предоставлена ОАО «ГМС Насосы» в налоговую инспекцию в пятидневный срок, со дня заключения договора.

В случае, если ОАО «ГМС Насосы» получит инвестиционный налоговый кредит, оно вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора.

Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная заемщиком в результате всех таких уменьшений (так называемая «накопленная сумма кредита»), не станет равной сумме кредита, предусмотренной в договоре. Конкретный же порядок уменьшения налоговых платежей определяется условиями договора.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите), суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% от соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия данных договоров. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате ОАО «ГМС Насосы» за этот налоговый период.

Если это все же произошло, то разница между накопленной суммой кредита и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Сумма предоставленного инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктами 12 и 15 ПБУ18/02 признается налогооблагаемой временной разницей, приводящей к образованию отложенного налогового обязательства, равного сумме накопленного инвестиционного кредита.

Таким образом, ежемесячно, при накоплении определенной суммы кредита в течение срока действия договора о его предоставлении в ОАО «ГМС Насосы» должна будет производиться следующая запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

При наступлении срока возврата инвестиционного налогового кредита (или его части), происходит погашение (или частичное погашение) отложенного налогового обязательства. Тогда будет делаться обратная проводка:

Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Погашение кредита должно производиться ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком возврата задолженности, и уплачиваться в срок, установленный для уплаты налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» проценты за пользование заемными средствами будут отражаться в составе прочих операционных расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99. Уплата процентов будет производиться после полного получения кредита ОАО «ГМС Насосы» ежемесячно (или ежеквартально) в соответствии с установленным графиком, одновременно с погашением суммы кредита в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль.

Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета представлен на рисунке 10.

Рисунок 10 - Порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета

В налоговом учете ОАО «ГМС Насосы» сумма самого кредита не будет увеличивать налогооблагаемый доход предприятия исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Соответственно, налогооблагаемый доход не будет уменьшаться при возврате долга кредитору на основании подпункта 12 статьи 270 НК РФ. Однако за пользование налоговым инвестиционным кредитом ОАО «ГМС Насосы» будет начислять и выплачивать проценты.

Приведем порядок учета инвестиционного налогового кредита на счетах бухгалтерского учета, предположив, что ОАО «ГМС Насосы» 12 апреля 2010 г. в связи с техническим перевооружением собственного производства смогло оформить инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль как в части, зачисляемой в федеральный бюджет, так и в части, зачисляемой в региональный бюджет, сроком на два года в размере 4000000 руб.

Ставка рефинансирования Банка России в данный период составляла 13%. Процентная ставка по данному кредиту составляет половину от ставки рефинансирования Банка России, то есть 6,5% (13% / 2). В обеспечение уплаты налога ОАО «ГМС Насосы» представлено поручительство третьего лица.

Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.

За период январь - март 2010 г. ОАО «ГМС Насосы» начислило и уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 13800000 руб.

За январь - апрель 2010 г. к уплате подлежит 18400000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за апрель 2010 г. нужно было бы уплатить 4600000 руб. (18400000 - 13800000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 2300000 руб. (4600000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это должно отразиться следующими проводками.

Апрель 2010 года

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 2300000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - апрель 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» - 2300000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 819 руб. (2300000 руб. х 6,5% / 365 дней х 2 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за апрель 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 197 руб. (819 руб. х 24%):

) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 197 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за апрель 2010 г.

За январь - май 2010 г. к уплате подлежит 2480000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за май 2010 г. нужно было бы уплатить 640000 руб. (2480000 - 1840000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 320000 руб. (640000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы»это должно отразиться следующими проводками.

Май 2010 года

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 320000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - май 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 320000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 1440 руб. (230000 руб. х 6,5% / 365 дней х 28 дней + (230000 руб. + 320000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 3 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за май 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникнет постоянное налоговое обязательство в размере 288 руб. (1440 руб. х х 20%)%

) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 288 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за май 2010 г.

За январь - июнь 2008 г. к уплате подлежит 3020000 руб. Следовательно, с учетом уже начисленных авансовых платежей, за июнь 2008 г. нужно было бы уплатить 540000 руб. (3020000 - 2480000). С учетом полученного инвестиционного налогового кредита фактически перечислить в бюджет следует только 270000 руб. (540000 руб. х 50%).

В бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» это должно отразиться следующими проводками.

Июнь 2010 года

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 270000 руб. - уплачена сумма авансового платежа по налогу на прибыль за январь - июнь 2010 г. с учетом предоставленного кредита;

) Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» - 270000 руб. - отражена сумма накопленного налогового кредита в качестве отложенного налогового обязательства;

) Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 3035 руб. ((230000 руб. + 320000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 28 дней + (230000 руб. + 320000 руб. + 270000 руб.) х 6,5% / 365 дней х 2 дня) - начислены проценты по инвестиционному налоговому кредиту за июнь 2010 г.

Так как эти проценты не будут признаны налоговиками как расход в целях налогового учета, то в бухгалтерском учете ОАО «ГМС Насосы» возникает постоянное налоговое обязательство в размере 607 руб. (3035 руб. х 20%).

) Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 607 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство за июнь 2010 г.

Эти группы проводок ОАО «ГМС Насосы» необходимо будет делать до тех пор, пока сумма инвестиционного налогового кредита не будет полностью им выбрана.

Таким образом, инвестиционный налоговый кредит предоставит возможность ОАО «ГМС Насосы», при наличии определенных условий, в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для финансирования текущих и инвестиционных затрат многим предприятиям необходимы дополнительные денежные средства. Получить деньги в долг предприятие может из разных источников: в банке, у другой компании, у гражданина. В экономике существует ряд субъектов (юридических и физических лиц), обладающие свободными денежными ресурсами, которые могут быть переданы во временное пользование нуждающимся предприятиям.

Заемный капитал - это средства, привлекаемые предприятием со стороны для финансирования деятельности фирмы, в виде кредитов, финансовой помощи, сумм, полученных под залог, а также других источников на конкретный срок, на определенных условиях под какие-либо гарантии.

С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами и др.).

Все формы заемного капитала, используемого фирмой, представляют собой финансовые обязательства, подлежащие погашению в определенные сроки, и делятся на долгосрочные и краткосрочные (сроком до одного года).

Кредитно-расчетные отношения ОАО «ГМС Насосы» с банками строится на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются ОАО «ГМС Насосы», как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Бухгалтерский учет полученных ОАО «ГМС Насосы» заемных средств, а также затрат по их обслуживанию ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Информация о краткосрочных займах и кредитах отражается ОАО «ГМС Насосы» на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с действующим законодательством ОАО «ГМС Насосы» привлекает прочие заемные обязательства путем выдачи векселей.

Вексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Кредитная линия - это юридически оформленное обязательство банка перед ОАО «ГМС Насосы» предоставлять ему в течение определенного периода кредиты в пределах согласованного лимита.

Это выгодно ОАО «ГМС Насосы», когда оно оплачивает по частям дорогостоящую покупку, а собственных денег на оплату не хватает.

Овердрафт предоставляется банком, обслуживающим ОАО «ГМС Насосы», в соответствии с договором банковского счета клиента, если на этом счете недостаточно денег (как в рублях, так и в иностранной валюте) для осуществления какого-либо платежа. В такой ситуации банк производит кредитование счета клиента. Моментом предоставления кредита считается момент проведения платежа фактически за счет банка.

Такой кредит выдается на несколько дней. По мере поступления денег на счет ОАО «ГМС Насосы» - заемщика банк погашает как сумму кредита, так и проценты по нему.

Выбор нами системы «1С:Предприятие» в качестве базовой для автоматизации расчетов по кредитам и займам на ОАО «ГМС Насосы» не является случайным, так как это мощная универсальная система нового поколения. Конфигурируемость как основное свойство системы позволяет настроить прикладную подсистему на автоматизированное ведение учета на практически любом участке бухгалтерского учета, в том числе на участке учета расчетов по кредитам и займам.

Инвестиционный налоговый кредит предоставит возможность ОАО «ГМС Насосы», при наличии определенных условий, в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством ОАО «ГМС Насосы» их объемов и структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для ОАО «ГМС Насосы» вид получения дополнительных денежных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.       Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 30.11.1994г., №52 - ФЗ

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996г., №15 - ФЗ

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 - ФЗ

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 - ФЗ

.        «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 - ФЗ       

.        Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Приказ Минфин СССР от 29.07.1983г., №105

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

.        О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 13.01.2000г., №4н

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфин РФ от 09.12.1998г., №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфин РФ от 06.07.1999г., №43н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №32н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфин РФ от 06.05.1999г., №33н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Приказ Минфин РФ от 2. 08. 2001г., №60н

.        Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства: приложения №1, 2 к письму Минфин РФ от 24.07.1992г., №59

16.     Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001.

17.    Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю. А. Бабаев, - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. -304с.

.        Богаченко В.М.. Бухгалтерский учет: Учебник / Богаченко В.М, Кириллова Н.А, - 5-е изд. перераб. и доп.: Ростов-на-Дону: Феникс, 2004 - 480 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник/ [под ред. П. С. Безруких]. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.,2002.-719 с.

.        Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. Пособие/ З.Д. Бабаева, [и др.] - М. : Финансы и статистика, 2004.-544 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник/ [под ред. Соколова Л.В.] - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-768 с.

.        Бухгалтерский учет в организациях/Е.П. Козлова [и др.] - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник / Лытнева Н. [и др.] А. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Кондраков Н. П. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с.

.        Новодворский В.Д., Бухгалтерская отчетность организации. / Новодворский В.Д., Пономарев Л.В. - М.: «Изд-во бухгалтерский учет», 2004 - 286 с.

.        Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитов и займов: практическое пособие / Сотникова Л.В. - М.: «Бухгалтерский учет», 2000 - 356 с.

.        Новоселов К.В., Подготовка к отчетности за 9 месяцев: какие доходы и расходы учесть 30 сентября / Новоселов К.В., Воронцов Л.Д. // Главбух.- №19. - 2005. - С. 25-28.

.        Соколова Н.А. Учет кредитов и займов / Н.А. Соколова // Бухгалтерский учет , - №16. - 2005. - С. 13-