Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО 'Ливгидромаш'

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему:

Методы и системы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по материалам ОАО «Ливгидромаш»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

.1 Учет затрат и калькулирование в системе управлениясебестоимостью продукции

.2 Основные принципы и методы учета затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции

.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Организация учета затрат на производство продукции на ОАО «Ливгидромаш»

.2 Учет затрат по центрам ответственности на ОАО «Ливгидромаш»

.3 Калькулирование себестоимости продукции позаказным методомна ОАО «Ливгидромаш»

. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затратв управленческом учете ОАО «Ливгидромаш»

.2 Совершенствование методики учета затрат на ОАО «Ливгидромаш»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б - Структура управления ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ В - Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г - Годовая бухгалтерская отчетность за 2009 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Д - Учетная политика ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Е - Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж - Журнал-ордер №10 за декабрь 2009 года

ПРИЛОЖЕНИЕ И - Журнал-ордер №10/1 за декабрь 2009 года

ВВЕДЕНИЕ

Являясь экономической категорией, себестоимость отражает различные производственные отношения. При этом большинство отечественных экономистов подчеркивают исторический характер этой категории.

Условия простого товарного производства позволяли обеспечить эквивалентный обмен товаров по ценам, приближенным к стоимости. В этот период развития производственных отношений еще не происходит обособления себестоимости от стоимости товара. Товаром становится не только продукт производства, но и рабочая сила, земля.

Себестоимость как экономическая категория воспринималась как обособившая часть стоимости продукта или как денежное выражение затрат на потребление средств производства и на оплату труда.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделена в управленческий учет, призванный представлять информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей системы бухгалтерского учета.

Актуальность темы состоит в том что, себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Цель работы является изучение теоретических аспектов методов и систем учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, а также рассмотрения порядка их формирования на предприятии.

Задачами работы являются:

рассмотрение учета затрат и калькулирование в системе управлениясебестоимостью продукции;

рассмотрение основных принципов и методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

рассмотрение порядка организации бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»;

рассмотрение порядка организации учета затрат на производство продукции на ОАО «Ливгидромаш»;

рассмотрение порядка учета затрат по центрам ответственности на ОАО «Ливгидромаш»;

рассмотрение порядка калькулирование себестоимости продукции позаказным методом на ОАО «Ливгидромаш»;

разработка рекомендации по совершенствованию учета затрат и себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш».

Объектом исследования является ОАО «Ливгидромаш».

Предмет исследования - система учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на ОАО «Ливгидромаш».

Методологической базой является законодательство РФ, данные статистики, изучение российской литературы в области учета затрат и калькулирование себестоимости, а также данные ОАО «Ливгидромаш».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Учет затрат и калькулирование в системе управления себестоимостью продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Понятие «себестоимость», как и другие категории себестоимости, относится к экономическим категориям, основное содержание которых представляет собой теоретические выражения, абстракции действительных в развитии, реально существующих общественных, экономических отношений. Абстракция при этом выступает как непременное условие научного исследования и как необходимая ступень в познании действительности.

В период развития отечественной экономики была принята общая точка зрения, что себестоимость выражает социалистические производственные отношения, представляя собой стоимость форме обособившуюся часть стоимости продуктов производства. Поэтому категория себестоимости рассматривалась в экономической литературе того времени как затраты живого и отечественного труда предприятия в денежной форме [1].

Себестоимость как экономическая категория в работах по политической экономики и общеэкономическим вопросам воспринималась в основном как обособившаяся часть стоимости продукта или как денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда [2].

Себестоимость - это показатель, используемый в практики прогнозирования, учета, калькулирования и анализа. Себестоимость - это часть стоимости, выраженная в денежной форме, связанная с изготовлением и реализацией продукции, или денежное выражение затрат на потребление средства производства и на оплату труда [2].

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат, затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий; затраты по центрам ответственности.

Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятия, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации. Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат;

затраты на рубль продукции;

себестоимость отдельных изделий;

затраты по центрам ответственности.

Источником информации служит «отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расхода.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработанной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда.

Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает куда, и на какие цели в каких размерах израсходованы ресурсы.

Калькулирование - это система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции [1].

В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость продукции.

Себестоимость продукции составляют выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость продукции, выделяют следующие виды себестоимости: цеховая, производственная, полная. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции.

Объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).

Калькуляционная единица служит количественным измерителем объекта калькулирования.

Различают следующие виды калькуляционных единиц: натурально количественные, условно - натуральные, условные калькуляционные (единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте), стоимостные, единицы работы персонала или средств труда (человеко - час, машино - день, тонно - километр).

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисление на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расхода на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

Научно обоснованное калькулирование себестоимости продукции необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности производства.

Калькулирование используется для экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценка деятельности структурных подразделений.

Объектами себестоимости продукции являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементом затрат, затраты на рубль продукции, себестоимость отдельных изделий; затраты по центрам ответственности.

Калькулирование себестоимости продукции позволяет определить базу для ценообразования и доходности производства продукции, изыскать возможности снижения себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства, повышения конкурентоспособности предприятия, организовать внутрипроизводственные экономические отношения на основе соизмерения затрат, ресурсов, труда и его результатов.

Калькуляции разрабатываются как составная часть плановых расчетов и учетной информации.

Для целей оперативного контроля затрат и наблюдения за рентабельностью продукции плановые фактические калькуляции составляются, как правило, ежемесячно, либо при стабильных условиях производства за более продолжительные периоды.

Таким образом, себестоимость является одним из основных экономических показателей, который ставят в прямую зависимость расходы экономического субъекта от получаемых доходов.

Поэтому данной категории уделялось особое внимание в экономики. Однако надлежащая организация работы на принципах расширенного воспроизводства возможна только в условиях рыночных отношений, она практически невозможна без планирования и учета себестоимости производимой продукции.

В зависимости от типа хозяйственной операций различают себестоимость производственную и себестоимость заготовительную, иди покупную.

В первом случае уместно использование категории себестоимости продукции (работ, услуг), во втором - категории себестоимости приобретенных активов. В российском учете различают два вида себестоимости - фактическую себестоимость (первоначальную стоимость) и текущую себестоимость (восстановительную стоимость), что нашло отражение в Концепции бухгалтерского учета и отчетности в рыночной экономике России.

В процессе калькулирования решаются следующие вопросы: распределение производственных затрат по видам продукции; определение суммарных затрат на производство каждого вида готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Поэтому калькулирование как способ расчета играет важную роль в управлении и учете затрат на производство.

.2 Основные принципы и методы учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимостипродукции

Организация учета затрат на производство продукции основано на следующих принципах [13]:

неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;

разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;

регламентация состава себестоимости продукции.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.

Регламентирующую роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции [19].

Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу [9].

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Выделяют следующие виды калькуляции [11]: плановую; сметную; нормативную; отчетную или фактическую.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).

Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода, сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат).

Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырье, материалы, топливо текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше.

Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года - выше.

Отчетные или фактические калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, от его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

И тут бухгалтер сталкивается с тремя особенностями [10]:

необходимостью и возможностью группировки затрат исходя из особенностей технологических процессов;

ожиданием получить полную или сокращенную (неполную) себестоимость (директ-костинг);

требованиями, связанными с исчислением фактической или нормативной себестоимости.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Метод калькулирования - система приемов, используемых для начисления себестоимости калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы [13]: нормативный; позаказный; попередельный; попроцессный.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Сущность: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам; обусловлено ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно - технических мероприятий. Фактическая себестоимость определяется как произведение затрат нормативных, величины отклонения от норм и величины изменения норм

При позаказном методе объектом учета калькулирования выступает отдельный производственный заказ.

Под заказом понимают сложное изделие (его агрегаты, узлы) в единичном производстве, небольшие партии одинаковых изделий в мелкосерийном производстве, а также отдельные виды работ (ремонтные, строительно-монтажные и др.).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический учет (карту) с указанием кода заказа, который проставляется на всех первичных документах.

Прямые затраты относятся на заказ путем группировки первичных документов по начислению заработной платы, расходы материалов. Косвенные затраты учитываются по статьям затрат, местам возникновения, центрам затрат и затем распределяются между отдельными заказами в порядке, принятом на данном предприятии. После выполнения заказа на основе фактических затрат составляется отчетная калькуляция.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода.

При первом варианте движение полуфабрикатов не отражается, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Попроцессный (простой) метод применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Себестоимость единицы продукции (например, 1 т. угля) определяется делением затрат на количество продукции.

Таким образом, нужно поставить акцент на том что, методы и принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяются в основном целями расчетов, особенностями технологии производства, объемом производства, номенклатурой производимой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и организацией производства.

.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО«Ливгидромаш»

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования, являющийся правопреемником производственного объединения ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году.

Существующая организационно- правовая форма предприятия - открытое акционерное общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» зарегистрировано Постановление Главы администрации г. Ливны от 30.09.92 №513. Свидетельство №00142 серия А.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, разрешенных федеральными законами. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Целью общества является получение прибыли. Для достижения поставленной цели осуществляются следующие виды деятельности: проектная, научно-исследовательская, производство насосного оборудования, производство народного потребления, торговая, сбытовая, организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, торгов.

Уставный капитал ОАО «Ливгидромаш» составляет 28216 тыс. руб.

За время существования на предприятии сложился высококвалифицированный трудовой коллектив и опытный административно- управленческий аппарат. Большое внимание уделяется подготовке и обучению молодежи в институтах и техникумах по направлению предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий (Приложение Д).

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется согласно:

Федерального Закона № 129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ № 123 от 23.07.98 г.,32 ФЗ от 28.03.02 г.;

«Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Ливгидромаш» (Приложение Е);

«Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина № 43н от 6 июля 99 г.;

Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ № 60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ № 107;

Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ № 44 от 9 июня 2001 г.;

Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 г.;

Налогового кодекса ч.1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.;

Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл.25 НК РФ на ОАО «Ливгидромаш» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст.318 НК РФ);

себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п.64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Ливгидромаш» и собрания акционеров;

НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. Структура бухгалтерского аппарата предприятия представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Ливгидромаш»

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» входят следующие группы:

материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров.

Схема записей при журнально-ордерной форме учета на ОАО «Ливгидромаш» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2008 - 2009 гг. (Приложения В, Г).

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 на 172291 тыс. руб. (11,04%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации тоже снижается, следовательно, ОАО «Ливгидромаш» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 20253 тыс. руб. (4,14%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы снизились на 4210 тыс. руб. (6,59%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже возросли в 2009 г. на 5895 тыс. руб. (2,56 %) по сравнению с 2008 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 21938 тыс. руб. (11,23%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия. Прочие доходы в изучаемом периоде снижаются на 85814 тыс. руб. (67,78 %), расходы также возрастают на 70065 тыс. руб. (44,25%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снижаются на 52055 тыс. руб. (35,77%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается. Чистая прибыль предприятия также снижается на 35607 тыс. руб. (35,09 %) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Ливгидромаш». Он снижается в 2008 г. на 90434 тыс. руб. (23,57%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается. Размер среднемесячной заработная плата к 2009 г. также снижается на 2224 тыс. руб. (15,08%).

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Итак, ст. 235 Налогового Кодекса РФ установила несколько категорий налогоплательщиков единого социального налога. Это, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Во-вторых, налогоплательщиками признаются: индивидуальные предприниматели; адвокаты. В-третьих, налогоплательщиками налога являются: члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налогоплательщики и объект налогообложения строго определены ст. 235 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001г. №198 -ФЗ и от 29.05.2002г. № 57 - Ф3). Из анализа норм права, можно сделать выводы о том, доходы от таких видов деятельности членов зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера подлежат освобождению от единого социального налога.

Следовательно, суммы неподлежащие налогообложению определены ст. 238 НК РФ имеют некоторые неточности и требуют дальнейшего реформирования. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой ба Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период. Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту, которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный, имеет соответствующие субсчета.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Организация учета затрат на производство продукциина ОАО «Ливгидромаш»

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы, формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Для учета затрат на производство типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство» - активный калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - активный инвентарный;

23 «Вспомогательные производства» - активный калькуляционный;

25 «Общепроизводственные расходы» - активный собирательно-распределительный;

26 «Общехозяйственные расходы» - активный собирательно-распределительный;

28 «Брак в производстве» - активный калькуляционный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - активный калькуляционный.

На организацию учета производственных затрат на предприятии большое влияние оказывает классификация затрат по определенным признакам.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Переменные - это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий (работ, услуг) по дебету счета 20: расход материалов и топлива на технологические цели (кредит счета 10),

Косвенные затраты связаны с организацией управления производственным процессом предприятия. В себестоимость конкретных видов продукции, их включают пропорционально какой - либо базе распределения, установленной отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные (счет 26) расходы. Исходя из сложившейся отечественной практики бухгалтерского учета, в зависимости от состава затрат различают следующие виды себестоимости продукции: цеховая (прямые затраты плюс общепроизводственные расходы) и полная (производственная себестоимость продукции плюс коммерческие расходы).

В условиях развивающихся рыночных отношений согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяют на расходы, обусловленные производством продукции (производственные затраты), и расходы, обусловленные отчетным периодом (месяцем), в котором они возникли (периодические затраты).

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим - расходы на управление предприятием (общехозяйственные - счет 26) и сбытовые (коммерческие расходы - 43).

Затраты на продукт возникают в процессе производства и включаются в себестоимость проданной продукции. Деление затрат на продукт и период существенно различается по сферам деятельности - производству, торговле и оказанию услуг. ОАО «Ливгидромаш» включает: прямые материальные затраты, заработанная плата производственных рабочих, косвенные производственные затраты. Все они являются основой создания нового актива, входят вначале в себестоимость незавершенного производства, а затем в себестоимость готовой продукции, подготовленной к продаже. Поскольку период продажи готовой продукции может не совпадать с периодом, в котором она произведена, затраты на продукт, которые имели место в течении производственного цикла, превращаются в себестоимость проданной продукции в момент признания выручки от продаж. Схема формирования затрат на продукцию в ОАО «Ливгидромаш» представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Схема определения затрат на продукцию ОАО «Ливгидромаш»

Эти затраты включают производственные затраты, которые относятся к законченной производством продукции. Они формируют производственную себестоимость готовой продукции и стоимость незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции рассчитывается путем деления производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции. В свою очередь себестоимость произведенной продукции формирует себестоимость проданной (реализованной) продукции и изменяет остаток стоимости готовой продукции на складе.

2.2 Учет затрат по центрам ответственности на ОАО«Ливгидромаш»

В мировой учетной практике применяются в основном два направления учета отклонений от стандартов, бюджетов, планов.

Первое направление основано на отражении отклонений в системном бухгалтерском учете на базе использования соответствующих счетов синтетического и аналитического учета, анализа на этих счетах со значительной степенью детализации и последующего списания на счета реализации или результатов и в целом позволяет создать эффективный механизм контроля за уровнем затрат, доходов и результатов.

Второе направление базировалось на принципах отражения отклонений в первичной документации и учетных регистрах без использования системы соответствующих синтетических и аналитических счетов и ограничивалось только затратами. Основой этого направления был отечественный нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Системной направленности на конечный результат, соизмерение отклонений от нормативов и планов по местам возникновения (центрам ответственности) не проводилось.

В настоящее время в рамках действующего Плана счетов, возможно, организовать учет отклонений таким же способом. Для формирования отчета по исполнению бюджета фактические значения могут формироваться на счетах бухгалтерского учета, а отклонения выявляться внесистемным методом путем сравнения фактических и бюджетных данных. При этом необходимо выделять для каждого вида центра ответственности и соответствующего бюджета синтетические и аналитические счета. Так, для учета по центрам ответственности предлагается следующая группировка синтетических счетов (таблица 1).

Корреспонденция счетов по учету затрат (расходов), доходов, инвестиций, выявлению результатов в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с принятой методологией учета. Организация учета отклонений по центрам ответственности представлена в таблице 1.

Таблица 1

Группировка синтетических счетов для организации учета по центрам ответственности

Счет (субсчет)	Вид центра ответственности (ЦО)
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы»	ЦО затрат
44 «Расходы на продажу» 90 «Продажи»	ЦО дохода
44 «Расходы на продажу» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 90 «Продажи»	ЦО прибыли
08-3 «Строительство объектов основных средств» 08-4 «Приобретение объектов основных средств» 08-5 «Приобретение нематериальных активов»	ЦО инвестиций

Данные счета используются до пуска объекта в эксплуатацию. После пуска объекта и получения результатов деятельности должны использоваться такие же счета, как для центров прибыли, чтобы сопоставь оценки эффективности инвестиций. При необходимости в синтетические счета центров затрат вводятся аналитические счета дня детализации выделенных центров ответственности.

Для эффективного функционирования этой системы учета необходимо соблюдать следующие условия:

выделение для каждого центра ответственности синтетического или аналитического счетов, которые могут быть привязаны к действующему Плану счетов бухгалтерского учета или ориентироваться на применение специальных счетов управленческого учета;

ужесточение требований к оформлению первичной документации: точность формулировки операции и возможность ее идентификации с центром ответственности, соблюдение принципов кодирования;

своевременность обработки первичной документации;

перераспределение затрат при оказании взаимных услуг подразделениями;

обязательное использование компьютерной техники, прикладных бухгалтерских программ.

Организация системы учета предполагает специальную кодировку доходных и расходных статей соответствующих бюджетов с целью составления отчета по исполнению бюджета и аналитического отчета.

В бюджетах для аналитических целей выделяются два основных классификационных признака затрат, поэтому целесообразно ввести дополнительную шифровку по этим основаниям. Каждой статье затрат присваивается два дополнительных признака:

первый: переменные затраты; постоянные затраты;

второй: контролируемые затраты; неконтролируемые затраты.

Кроме кодировки бюджетных затрат, следует ввести кодировку дохода для бюджета продаж (обычная деятельность) и других бюджетов, имеющих статьи дохода (операционного, внереализационного, чрезвычайного).

Такая кодификация незначительно усложнит работу бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера-аналитика всей необходимой информацией. Признаки статей затрат и доходов определяются им при формировании бюджетов.

Таким образом, кодировка в системе бюджетирования предполагает выделение к основному балансовому счету нескольких уровней аналитичности: 1-й уровень - центр ответственности, 2-й - место формирования затрат, 3-й - статью дохода, 4-й - статьи затрат, 5-й - первый классификационный признак затрат, 6-й уровень - второй классификационный признак затрат.

Преимущество рассмотренного варианта учета состоит в том, что он не нарушает целостности системы учета, обеспечивая тождественность данных управленческого и бухгалтерского учета и соответственно возможность контроля, и не усложняет учетную систему, делая доступной информацию для внутренних пользователей. В то же время этот вариант имеет и существенные недостатки. Во-первых, контроль возможен только внесистемным способом, во-вторых, процесс выборки данных из бухгалтерского учета, расчет отклонений достаточно трудоемки и затраты могут превышать ожидаемую выгоду, в-третьих, бюджетный контроль возможен только заключительный, по истечении определенного времени, после обработки всех данных первичных документов.

Рисунок 4 - Схема организации учета отклонений по центрам ответственности (традиционный вариант).

Для повышения результативности бюджетного контроля и анализа необходимо в Плане счетов предусмотреть счета отклонений, в частности, бюджетов. Но для этого не обязательно вводить западную систему управленческого учета. Разработанный нами вариант учета в системе бюджетирования предусматривает учет бюджетных отклонений системным методом, не нарушая принятую методологию отечественного бухгалтерского учета.

С этой целью, следует ввести в План счетов новые синтетические счета управленческого учета: счет 36 «Отклонения по бюджетам затрат (ЦО затрат)», счет 37 «Отклонения по бюджету продаж (ЦО дохода)», счет 38 «Отклонения по налогам с выручки».

Счет 36 «Отклонения по бюджетам затрат (ЦО затрат)» - несальдовый, регулирующий. По кредиту учитывается общая сумма бюджетных затрат по центру ответственности, по дебету - фактические затраты по центру ответственности. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений: при превышении дебетового оборота - неблагоприятное отклонение, при превышении кредитового оборота - благоприятное отклонение. Выявленное отклонение списывается на соответствующие балансовые синтетические счета согласно принятой методологии учета.

К данному счету при необходимости можно открывать аналитические счета по видам центров ответственности разного порядка. Так, возможна следующая классификация с использованием аналитических счетов 1-го порядка:

счет 36-1 - бюджет затрат (ЦО затрат для основного производства);

счет 36-2 - бюджет затрат (ЦО затрат для вспомогательного производства);

счет 36-3 - бюджет затрат (ЦО затрат для общепроизводственных расходов);

счет 36-4 - бюджет затрат (ЦО затрат для общехозяйственных расходов);

счет 36-5 - бюджет затрат (ЦО дохода для коммерческих расходов);

счет 36-6 - бюджет затрат (для ЦО инвестиций).

При учете движения готовой продукции с использованием счета 40 в качестве нормативных затрат могут использоваться бюджетные затраты, что не изменяет в целом принятую методологию учета.

Необходимо учитывать также особенность использования счета 36 «Отклонения по бюджету затрат (ЦО затрат)» для выявления отклонений по центру ответственности инвестиций (ЦО инвестиций). Для этого целесообразно к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль полученная», 84-2 «Нераспределенная прибыль к использованию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Для выявления отклонений по бюджету закупок материально-производственных запасов действующим Планом счетов предусмотрено выявить отклонения между фактическими и нормативными значениями, в качестве которых могут выступать бюджетные показатели, и использовать традиционную технологию учета (счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Счет 37 «Отклонение по бюджету продаж (ЦО дохода)» - несальдовый, регулирующий. По дебету учитывается выручка от продаж (доход от обычной деятельности) по бюджету, по кредиту - фактическая выручка от продаж с учетом налогов. Разница между кредитовым и дебетовым оборотами определяет величину бюджетных отклонений по продажам: в случае превышения дебетового оборота - неблагоприятное, кредитового благоприятное. Выявленное отклонение списывается согласно принятой методологии на счет 90 «Продажи» прямой записью или методом «красное сторно». К данному счету можно открывать аналитические счета в разрезе номенклатуры изделий и ассортиментных групп.

Счет 38 «Отклонение по налогам с выручки» - несальдовый, регулирующий. По дебету счета учитывается сумма налогов с выручки согласно бюджету, по кредиту - сумма налогов с фактической выручки.

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами определяет величину бюджетных отклонений по налогам с выручки. Выявленное отклонение на счете 38 списывается на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» прямой записью или методом «красное сторно» в зависимости от знака отклонений.

К данному счету можно открывать аналитические счета и субсчета в разрезе налоговых платежей с выручки (НДС, налог с продаж, акциз и т. д.).

2.3 Калькулирование себестоимости продукции позаказным методом на ОАО «Ливгидромаш»

На промышленном предприятии ОАО «Ливгидромаш» применяется позаказной метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Позаказный метод калькулирования себестоимости используется на ОАО «Ливгидромаш» при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции.

Сущность состоит в том, что затраты на производство учитываются на изделие или группу изделий, входящих в заказ.

Фактическая себестоимость определяется по окончании изготовлении изделий или выполнения работ путем суммирования всех затрат по данному заказу. Себестоимость единицы продукции по заказу определяется путем деления общей суммы затрат на количество выпущенных изделий.

Этапы формирования себестоимости при позаказном методе калькулирования представлен на рисунке 5.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но даже ими нельзя полностью загрузить производственные мощности ОАО «Ливгидромаш». Потому одновременно выполняется несколько заказов в ограниченном количестве.

Рисунок 5 - Схема позаказного метода учета и анализа затрат

При этом методе все прямые затраты (затраты основных материалов, оплата труда производственных рабочих с начислениями) учитываются по каждому индивидуальному заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным порядком распределения.

Объектом учета и калькулирования затрат является производственный заказ, фактическая себестоимость которая определяется после его завершения. Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество изготовленных специально для него изделий. До момента передачи заказа и полного расчета с клиентом все производственные затраты (включая общепроизводственные накладные расходы), относящие к нему, считаются незавершенным производством.

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции рисунок 6.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Рисунок 6 - Карточка учета затрат на ОАО «Ливгидромаш»по заказам

Таким образом, рассмотрев позаказной метод на ОАО «Ливгидромаш», нужно сделать акцент на том, что часто заказы выполняются в течение нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительно простота этого метода привела к широкому применению на ОАО «Ливгидромаш».

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

3.1 Совершенствование учетных процедур по формированию затрат в управленческом учете ОАО «Ливгидромаш»

Основные организационные аспекты бухгалтерского управленческого учета в национальной экономике не регламентируются законодательно, но строятся на основе юридических требований Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», ПБУ и др. Организацию управленческого учета можно определить как комплекс мер, направленных на обеспечение выполнения задачи подготовки необходимой информационной помощи администрации предприятия в целях планирования, управления и контроля.

Построение системы действенного управленческого учета в ОАО «Ливгидромаш» довольно сложная задача, поскольку он является составной частью системы управления предприятием. Изначально руководство ОАО «Ливгидромаш» должно определить круг вопросов, решаемых при условии внедрения управленческого учета, и осознавать, что успешная деятельность фирмы зависит не только от общей системы управления, но и от достоверной информации, содержащейся в системе управленческого учета.

На ОАО «Ливгидромаш» организация управленческого учета практически не разработана. Нами предлагается внедрение интегрированной системы учета. В данном случае счета управленческого учета не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Такой вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.

Свободные счета 30-39 бухгалтерского плана счетов используются бухгалтерией ОАО «Ливгидромаш» для формирования на них расходов по экономическим элементам.

Расходы по обычным видам деятельности ОАО «Ливгидромаш», т.е. по тем из них, по которым реализация продукции отражается через счет 90 «Продажи», формируются по экономическим элементам на следующих счетах: 30 - «Материальные расходы», 31 - «Расходы на оплату труда», 32 - «Отчисления на социальные нужды», 33 - «Амортизация», 34 - «Прочие расходы», 38 - «Расходы на производство и продажи».

Ежемесячно счета по учету элементов затрат закрывают в дебет отражающего счета 38 «Расходы на производство и продажи».

На счете 39 учитывается выручка, а на счете 39-3 управленческого учета формируется прибыль (можно не использовать дополнительные счета финансовых результатов).

Собранные на счете 38 суммы распределяют между калькуляционными счетами и записывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а также в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Для целей управления учет расходов организуется по статьям затрат, перечень которых ОАО «Ливгидромаш» устанавливает самостоятельно.

В интегрированной системе учета задача взаимодействия бухгалтерского и управленческого учета сводится к следующему. Внутренний бухгалтерский учет реорганизуется в основную информационную базу по формированию альтернативных управленческих решений, основываясь на требованиях утвержденной политики.

Предложенное построение интегрированной системы учета не потребует значительных дополнительных затрат, так как существующая на пред ОАО «Ливгидромаш» бухгалтерская служба кроме традиционной задачи формирования внешней отчетности расширит востребованность имеющейся бухгалтерской информации для внутрипроизводственных целей. Интегрированная система учета подходит для внедрения управленческого учета на предприятиях малого бизнеса.

Процесс формирования учетной технологии ОАО «Ливгидромаш» имеет следующий вид (Рисунок 7).

Рисунок 7- Согласование управленческого и бухгалтерского учета затрат

Основные цели внедрения управленческого учета в ОАО «Ливгидромаш» заключаются в обеспечении руководителей простой, полной, достоверной и оперативной информацией и устранении недостатков в постановке и организации бухгалтерского, налогового и финансового учета. Для выполнения указанных целей ОАО «Ливгидромаш» должно решить следующие задачи:

создание управленческой структуры;

осуществление интеграции систем управленческого и бухгалтерского учета;

организация оперативного документооборота для подготовки управленческой информации;

обеспечение конфиденциальности управленческой информации;

создание системы отчетности, удобной для принятия решений;

использование управленческого планирования и прогнозирования;

организация оперативного контроля за исполнением принятых администрацией решений по устранению нарушений в производственном или финансовом процессе.

Для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе все в большей степени потенциальным направлением развития управленческого учета становится ориентация на бюджетное планирование, что соответствует новой концепции менеджмента - управлению по целям. В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования -важнейшей функции управления.

Существование в организации системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции (определение целевых показателей деятельности организации и путей их достижения), но и функции контроля (мониторинга) за процессами реализации планов и выявления возникших отклонений.

Поэтому составляемые в организациях планы должны отвечать не только на вопросы: «что и как следует делать», «как, где и когда необходимо использовать имеющийся функционирующий капитал (ресурсы) для обеспечения повышения эффективности дальнейшего развития», но и на вопрос: «что не удалось сделать, почему». Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

Управление затратами и результатами в настоящее время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля бюджетирование.

Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Бюджетная политика ОАО «Ливгидромаш» формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки; закрепления регламентов бюджетирования. По форме она аналогична учетной политике.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны различные подходы и варианты.

В работах О. Янга, К. Друри, Ж. Ришара и других зарубежных авторов акцентируется внимание на использовании бюджетирования как средства измерения эффективной работы отдельных звеньев организации в соответствии с планируемыми внутренними изменениями, содержатся предложения по оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности фирм через фиксацию отклонений. Однако все они ориентированы на использование инструмента бюджетирования в условиях иной методологии учета и планов счетов и поэтому автоматически не могут быть перенесены в российскую систему учета.

Вместе с тем в среде специалистов растет понимание того, что традиционные системы управленческого учета затрат не обеспечивают организациям, действующим в изменчивой среде, получение информации, необходимой для эффективного управления и контроля. К сожалению, в настоящее время вопросы создания таких информационных моделей, способствующих совершенствованию деятельности центров ответственности на базе бюджетных бухгалтерий, исследованы в недостаточной степени. Теоретические разработки такой методологии в порядке постановки задачи рассмотрены лишь в трудах известных ученых - В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета.

Эффективность реализации функций управленческого учета посредством фиксации отклонений значительно варьируется в зависимости от инструмента, посредством которого осуществляется учет отклонений. В соответствии с этим можно выделить два направления учета отклонений.

Первое направление - отражение отклонений в системном бухгалтерском учете на синтетических и аналитических счетах, анализ данных об отклонениях, аккумулирующихся на этих счетах со значительной степенью детализации информации, и последующее списание отклонений на счета реализации или результатов. При этом отклонения учитываются: по различным категориям затрат и результатов; по использованным ресурсам; по центрам ответственности; по сегментам деятельности. В российском бухгалтерском учете подобное получение информации об отклонениях не практиковалось.

Второе направление - отражение отклонений в первичной документации и учетных регистрах вне системы синтетических и аналитических счетов, что было свойственно отечественному нормативному методу, который для выявления и учета отклонений традиционно обходился без специальных счетов и субсчетов. В данном случае оперативный учет отклонений ориентирован на фиксацию (выявление) отклонений лишь в разрезе соответствующих затрат на производство и не направлен на конечный результат.

Таким образом, выбор инструмента контроля сохранности материальных и денежных ценностей, оценки эффективности производственно-хозяйственной деятельности через фиксацию и анализ отклонений должны осуществляться на основе сравнения масштабов и периодичности возникновения хозяйственных явлений, работы отдельных подразделений и направлений бизнеса, частоты осуществления хозяйственных операций, принятых за объект нормирования, и частоты фиксации отклонений предложенными инструментами по нормируемым хозяйственным операциям.

Основным правилом при выборе порядка отражения отклонений по счетам бухгалтерского учета должно стать соответствие системы фиксации отклонений выполняемым операциям преобразования информации. Функцию накопления информации по различным группировкам отклонений затрат возможно реализовать в отдельной подсистеме учета отклонений, что весьма важно для сохранения конфиденциальности внутренней информации.

Система стандартных норм, нормативов, смет и т.п. способствует повышению степени контроля за производственными, административными и коммерческими издержками на внутрихозяйственном уровне, что достигается путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных издержек. Вместе с тем эта система не предусматривает обязательного документирования отклонений от стандартов, установленных в процессе оперативного контроля за производством и продажей продукции. Поэтому наличие отклонений можно выявить либо расчетным путем при распределении затрат, либо специальными приемами - записями. Предпочтительнее оказывается определение общих сумм отклонений по отдельным статьям затрат (материальным, оплате труда, производственным накладным, административно-управленческим и коммерческим расходам). С этой целью по каждой статье калькуляции в управленческой бухгалтерии открываются счета отклонений.

Следовательно, для повышения аналитических возможностей управленческого учета и его контрольных функций можно детализировать учет отклонений по отдельным факторам, воздействующим на общее отклонение от суммы нормативного расхода по той или иной статье, и тогда число открываемых счетов отклонений увеличивается. Представляется, что введение таких счетов должно упростить процедуру аналитического учета и сделать его более детализированным и оперативным. Например, если считать, что на расход отдельных видов материальных ресурсов действуют два фактора отклонений от стандартов: отклонение в цене и отклонение в количестве, то для учета этих отклонений необходимо открыть два счета: отклонения цен на материалы и отклонения по материалам за счет их использования.

По оплате труда также принимаются во внимание два фактора: разница в часовых ставках заработной платы и в количестве единиц продукции, произведенной в течение часа работы. Отклонения по производственным накладным расходам возникают по причинам несоблюдения сметы, недоиспользования мощности, различий в затратах времени на единицу деятельности учебно-калькуляционных подразделений (производительности). На отклонения от норм по административно-управленческим и торговым (коммерческим) расходам влияют факторы, связанные с объемом деятельности сбытовых служб и подразделений управления, а также с соблюдением ставок контролируемых (переменных) расходов. По каждому из названных факторов отклонений системы нормированных издержек при записи производственных и коммерческих операций требуется использование отдельного счета отклонений соответствующего наименования.

Для отражения в учете влияния отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения затрат. Причем сложнее всего выполнить расчеты для определения отклонений по факторам для производственных накладных расходов. Для этого последовательно применяются шаги:

пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использования мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции осуществляется в оценке по нормативной производственной себестоимости.

Для успешного функционирования информационного механизма бюджетного контроля в системе управленческого учета ОАО «Ливгидромаш» необходимо выделение следующих внебалансовых регулирующих счетов из числа резервных раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета: 22 «Бюджетные издержки центров ответственности», 24 «Отклонения в затратах центров ответственности», 27 «Результаты производственно-коммерческой деятельности центров ответственности».

Предлагается следующий порядок ведения основных записей хозяйственных операций на счетах бюджетной бухгалтерии.

На первом этапе фиксируются фактические затраты на производство по дебету счета 22 с кредита счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 25 «Общепроизводственные расходы». Путем сопоставления отраженных фактических затрат с нормативными (по материалам), сметными (по общепроизводственным расходам) выявляются соответствующие отклонения, которые в текущем порядке переносятся на специальный счет 24.

На втором этапе в текущем учете ОАО «Ливгидромаш» на счете 24 систематически (регулярно) отражаются отклонения. Причем в развитие данного систематического счета открываются отдельные аналитические счета отклонений (по факторному влиянию отдельных признаков). Хозяйственные операции по отклонениям записываются следующим образом. Если имеет место превышение фактических затрат над бюджетными (при перерасходе), то делается запись: Дебет 24, Кредит 22. В ситуациях, когда бюджетные затраты превышают фактические (при экономии), делается обратная запись: Дебет 22, Кредит 24. Списание отклонений, отраженных на счете 24, производится непосредственно на счете 27.

На третьем этапе по дебету счета 27 отражаются все элементы затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции (расходы). Одновременно здесь же отражаются накопленные положительные и отрицательные отклонения.

Перенесение отклонений со счета 24 производится двумя записями. При перерасходе: Дебет 27, Кредит 24; при отражении экономии - способом «красное сторно»: Дебет 27, Кредит 24.

Отражение всех бюджетных (сметных) элементов затрат, составляющих полную себестоимость проданной продукции, производится по дебету счета 27 в корреспонденции с кредитом различных счетов.

Списание по назначению накопленных положительных и отрицательных отклонений в затратах производится следующими записями. В части непроданной продукции (при перерасходе): Дебет 43, Кредит 27; в части непроданной продукции (при экономии) - способом «красное сторно»: Дебет 43, Кредит 27; в части проданной продукции: Дебет 90, Кредит 27 (при перерасходе) и Дебет 90, Кредит 27 (при экономии - способом «красное сторно»).

Таким образом, в итоге дебетовая сторона счета 27 представляет собой расходную часть бюджета и корректировку отклонений в затратах. Кредитовая же сторона служит для отражения продажи продукции, произведенной в ЦО (дохода) в виде выручки. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету дает возможность определить конечный результат деятельности ЦО в виде прибыли или убытка. При этом счет закрывается и сальдо не имеет.

Информация, содержащаяся на счетах 22, 24 и 27, предназначена исключительно для внутреннего использования в ОАО «Ливгидромаш» и поэтому должна носить конфиденциальный характер.

При использовании в ОАО «Ливгидромаш» гибкого подхода к составлению бюджетов с помощью системных бухгалтерских записей о предполагаемых событиях «в будущем» в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей этих подразделений и служб.

3.2 Совершенствование методики учета затрат на ОАО«Ливгидромаш»

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции на ОАО «Ливгидромаш». На предприятии не подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет прибыли. Целесообразно включить эти затраты в себестоимость продукции. При группировке затрат, формирующих себестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содержанием, они будут относиться к элементу «прочие затраты».

Как было видно из анализа действующей практики на ОАО «Ливгидромаш» учет затрат предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему:

показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции;

недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов, т.к. это затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом;

используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.

Целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчете себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25.

Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы «директ-костинг», разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при использовании западной системы «директ-костинг», то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия.

Таким образом в последние годы весьма популярной в практике управления стала разработка методик учета затрат, непосредственно отражающей цели, принципы и задачи развития предприятия. Неконкретность, отсутствие взаимосвязи с применяемыми на предприятии методами управления - главные причины того, что стратегия не всегда становится действенным инструментом управления. В свою очередь, без связи со стратегией процесс управления затратами становится похож скорее на бессистемную трату средств в бюджете, нежели на распределение средств по наиболее приоритетным направлениям.

При формировании методики учета затратами прежде всего необходимо определить, как стратегические задачи и направления развития будут трансформированы в текущие планы ОАО «Ливгидромаш». Для этого составляются долгосрочные программы развития, в которых стратегические замыслы конкретизируются в определенные мероприятия с указанием сроков их выполнения, оценки затрат и источников финансирования. В процессе планирования затрат долгосрочные программы должны трансформироваться в планы затрат и капиталовложений, что обеспечит финансирование стратегических направлений развития предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателям производственно-хозяйственной деятельности организации.

Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрихозяйственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения цен на продукцию; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на ОАО «Ливгидромаш»:

учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;

учет фактических затрат на производство и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;

калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;

выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости;

выявление резервов снижения себестоимости.

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности предприятия.

Себестоимость - это совокупность затрат живого и овеществленного труда.

Данный показатель необходим как средство управления прибылью, а прибыль - это главная цель работы коммерческой организации. (Прибыль = Выручка (без НДС и акцизов) - Полная себестоимость продукции).

Нововведения, целесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш».

Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Во-вторых, желательность выбора методики затрат, основанной на идее западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости.

В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации первичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень важно, освоение автоматизированной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в частности учет затрат на производство и калькулирование себестоимости.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования.

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, - калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль.

Исходя, из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

Неотъемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы учета затрат, а также повышение качества подготовки бухгалтеров.

И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалтеров, представляется целесообразным и жизненно необходимым воспользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслуживать несколько организаций по составлению месячных балансов, квартальных и годовых расчетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.2000г. №34н. (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2002г. №31н).

2.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

.        Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.200г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

.        Отраслевые методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

.        Алексеева, О.А., Анализ себестоимости продукции / О.А. Алексеева // Финансовый менеджмент.-2007.-№1.-с. 54-55

.        Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации: учеб. пособие/З.Д. Бабаева, В.А. Терехова и др. - М.: Финансы и статистика, 2003.-544.

.        Богаченко В.М. Корреспонденция счетов. 5000 бухгалтерских проводок: учебно-практическое пособие. Изд. 2-е, допол. и перераб. - Ростов Н/Д: изд-во «Финикс», 2005. - 528с.

.        Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник.-3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-528 с.

.        Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: Учебник /И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК ВЕМБИ, Изд-во Проспект, 2004.-768С.

.        Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 200.- 496 с: ил.

.        Галкин, Е.В. Классификация и калькулирование расходов на продажу в управленческом учете/Е.В. Галкин//Финансы.-2007.-№4. - С.71-73

.        Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие / Под ред. М. И. Боканова, И.М. Дмитриева.- М.: Финансы и статистика, 2005-272 с: ил.

.        Керимов В.Г. Бухгалтерский учет.: Учебник. - М.: Изд-во Эксма, 2005.-688 с.

.        Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. - 720с: ил.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2007.-717 с.

.        Куттер М.И., Тараниз Н.Ф., Ушакова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетности.: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. -232 с.

.        Кыштымова, Е.А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирование себестоимости / Е.А. Кыштымова, Н.А. Баброва.// Аудиторские ведомости.-2007.-№4. -С.72

.        Пантелеев А.С. МСФО: что нужно знать бухгалтеру: практ.рук./А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. - М.: Издательство - «Омега - Л», 2008. - 166с: табл. -(Практическая бухгалтерия).

.        Попова А.Х. Аудиторские проверки себестоимости готовой продукции/А.Х. Попова//Аудиторские ведомости.-2007.-№6. -С.52

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/Г. В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп.- Мн.: Новое знание, 2001.-704 с

.        Селезнева Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации.: Учеб. пособие для студентов/Н.Н. Селезнева, А. Ф. Иванова. - 3-изд., перераб. и доп.-М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.- 583с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»

№	Показатели	2007, тыс. руб.	2008		Отклонение (+, -)	Темп роста, %
			в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выручка от реализации без НДС	1560145	1387854	1575746,45	-172291	88,96
2	Себестоимость реализации работ, услуг: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	1070723 68,63	918685 66,19	1081430,23 69,32	-152038 -2,44	85,80 96,45
3	Валовая прибыль: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	489422 31,37	469169 33,80	494316,22 31,68	-20253 2,44	95,86 107,76
4	Коммерческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	63900 4,10	59690 4,30	64539 4,14	-4210 0,21	93,41 105,01
5	Управленческие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	230224 14,76	236119 17,01	232526,24 14,90	5895 2,26	102,56 115,29
6	Прибыль (убыток) от продаж: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	195298 12,52	173360 12,49	197250,98 12,64	-21938 -0,03	88,77 99,79
7	Прочие доходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	126602 8,12	40788 2,94	127868,02 8,20	-85814 -5,18	32,22 36,22
8	Прочие расходы: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	158338 10,15	88273 6,36	159921,38 10,25	-70065 -3,79	55,75 62,67
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	145533	93478	146988,33	-52055	64,23
10	Уровень рентабельности	9,33	6,74	9,42	-2,59	72,21
11	Налог на прибыль	40652	28896	41058,52	-11756	71,08
12	Чистая прибыль (убыток): - сумма, тыс.руб. - уровень, %	101476 6,50	65869 4,746104417	102490,76 6,57	-35607 -1,76	64,91 72,97
13	Фонд оплаты труда: - сумма, тыс.руб. - уровень, %	383821 24,60	293387 21,14	387659,21 24,85	-90434 -3,46	76,44 85,93
14	Среднесписочная численность работников, чел.	2602	2342	2628,02	-260	90,01
15	Среднемесячная заработная плата, руб.	14751	12527	14899	-2224	84,92

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Структура управления ОАО «Ливгидромаш»

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Годовая бухгалтерская отчетность за 2009 год

 учет затрата калькулирование себестоимость

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Ливгидромаш»

Содержание

Содержание

1.      Организационно-технический раздел

1.1 Нормативные документы

.2 Понятия и термины

.3 Организация бухгалтерского учета

.4 Формирование, утверждение и изменение учетной политики.

.5 Первичные документы. Документооборот. Хранение документов

.6 Технология обработки учетной информации. Регистры бухгалтерского учета

.7 Финансовая (бухгалтерская) отчетность

.8 Порядок контроля за хозяйственными операциями

2. Оценка статей бухгалтерского баланса

2.1 Общие положения по оценке активов и обязательств

.2 Основные средства

.3 Нематериальные активы

.4 Незавершенное строительство

.5 Доходные вложения в материальные ценности

.6 Долгосрочные финансовые вложения

.7 Отложенные налоговые активы

.8 Прочие внеоборотные активы НИОКР

.9 Запасы

Учет материалов

Учет специальной одежды и специальной оснастки

Учет возвратных отходов

Учет товаров, продукции столовой

Затраты в незавершенном производстве, полуфабрикаты

Учет готовой продукции

Готовая продукция и товары отгруженные

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Расходы будущих периодов

.10 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

.11 Дебиторская задолженность

Резерв по сомнительным долгам

Списание дебиторской задолженности

.12 Финансовые вложения

Резерв под обесценение финансовых вложений

.13 Денежные средства

.14 Прочие оборотные активы

.15 Капитал и резервы

Уставный капитал

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)

Добавочный капитал

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Чистые активы

.16 Заемные средства

.17 Отложенные налоговые обязательства

.18 Прочие обязательства

.19 Кредиторская задолженность

Поставщики и подрядчики

Задолженность перед персоналом организации

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

Задолженность по налогам и сборам

Прочие кредиторы

.20 Задолженность перед участниками по выплате доходов

.21 Доходы будущих периодов

.22 Резервы предстоящих расходов

Резерв на оплату предстоящих отпусков

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет

Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Резерв на покрытие иных предвиденных затрат

.23События после отчетной даты

.24Ценности, учитываемые на забалансовых счетах

Арендованные основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Материалы, принятые в переработку

Товары, принятые на комиссию

Бланки строгой отчетности

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Обеспечения обязательств и платежей полученные

Обеспечения обязательств и платежей выданные

Нематериальные активы, полученные в пользование

3.Формирование финансового результата

3.1 Доходы

.2 Доходы по обычным видам деятельности

.3 Прочие доходы

.4 Расходы

.5 Расходы по обычным видам деятельности

Формирование себестоимости продукции, работ, услуг

Основное производство

Вспомогательные производства

Общепроизводственные расходы

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

.6 Прочие расходы

Обслуживающие производства и хозяйства

3.7 Учет расчетов по налогу на прибыль

.8 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

4. Инвентаризация имущества и обязательств

1.  
Организационно-технический раздел

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организациями при формировании настоящей Учетной политики, являются обязательными и применяются с первого января 2010 года. Перечень положений настоящей Учетной политики, которые ОАО «Ливгидромаш» вправе полностью или частично не применять, устанавливается по согласованию с Обществом с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Гидравлические машины и системы» по каждой конкретной организации.

2.   Нормативные документы

2.1.1     Настоящая Учетная политика разработана на основании требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете в соответствии со следующими нормативными актами:

Наименование документа	Используемое сокращение
1	2
Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»	Закон «О бухгалтерском учете»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н	Положение по ведению бухгалтерского учета
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н	План счетов бухгалтерского учета
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.	ПБУ 1/2008
Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.12.2008 № 116н	ПБУ 2/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. N 154нПБУ 3/2006
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н	ПБУ 4/99
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н	ПБУ 5/01
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н	ПБУ 6/01
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утв. приказом Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56н	ПБУ 7/98
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001г. № 96н	ПБУ 8/01
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н	ПБУ 9/99
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н	ПБУ 10/99
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н	ПБУ 11/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утв. приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н	ПБУ 12/2000
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утв. приказом Минфином РФ от 16.10.2000г. № 92н	ПБУ 13/2000
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфином РФ от 27.12.2007г. № 153н	ПБУ 14/2007
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н	ПБУ 15/2008
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н	ПБУ 16/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н	ПБУ 17/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н	ПБУ 18/02
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н	ПБУ 19/02
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 г. N 105нПБУ 20/03
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н.
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»	Приказ МФ РФ N 67н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49	Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. № 91н	Методические указания №91н
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160	Положение по учету долгосрочных инвестиций
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н	Методические указания №119н
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.2002г. №135н	Методические указания №135н
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40	Порядок ведения кассовых операций
Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. приказом Минфина РФ и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н, 03-6/пзПорядок оценки стоимости чистых активов
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утв. приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97нМетодические указания №97н
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26.11.2001г. N 146-ФЗ	ГК РФ
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ	НК РФ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ	ТК РФ
Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения/Росархив. ВНИИДАД. - М., 2000. - 107 с.	Перечень типовых управленческих документов
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 по согласованию с ЦСУ СССР)	Положение о документах и документообороте
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1Классификатор основных средств
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 г. (в части не противоречащей действующему законодательству)	Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях

а также другими нормативными документами, регулирующими правила бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

3.   Понятия и термины

 

3.1.1     Учетная политика - принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

3.1.2  Способы ведения бухгалтерского учета - способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

.1.3    Руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

.1.4    Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

.1.5    Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

.1.6    Рабочий план счетов бухгалтерского учета - полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета и субконто) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

.1.7    Финансовая (бухгалтерская) отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

.1.8    Существенность - стоимостная оценка показателя отчетности. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет более 5%.

.1.9    Принцип начисления - признание результатов операций и прочих событий по факту их совершения, независимо от времени, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Операции отражаются в учете и включаются в финансовую отчетность на основании первичных документов, в том числе на основании Справок бухгалтера.

.1.10  Рыночная стоимость активов - сумма денежных средств, которая должна быть затрачена на покупку или которая может быть получена в результате продажи активов, аналогичных принимаемым к учету или передаваемых организацией. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основании экспертной оценки.

.1.11  Курсовая разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

.1.12  Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;

.1.13  Срок полезного использования - период, в течение которого соответствующий актив призван приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации.

.1.14  Экономическая выгода от использования актива - получение организацией при использовании актива определенных преимуществ, денежных средств, иных активов, прибыли, потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов. Считается, что объект принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть использован в процессе производства продукции, работ, услуг или для управленческих нужд организации, обменен на другой объект имущества, использован для погашения обязательств, распределен между собственниками, если иное прямо не предусмотрено нормативными актами, регулирующими порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

.1.15  Долгосрочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок полного погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

.1.16  Текущая часть долгосрочной задолженности - часть долгосрочных обязательств или требований, подлежащая погашению в срок, не превышающий 365 дней.

.1.17  Краткосрочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность производится в момент, когда по условиям договора до погашения задолженности остается 365 дней.

.1.18  Срочная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, срок погашения которых по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.

.1.19  Просроченная задолженность - обязательства и требования, в том числе по выданным и полученным займам и кредитам, с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

.1.20  Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

.1.21  Коммерческий кредит - предоставление в собственность заемщику денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками. Коммерческий кредит может предоставляться в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг).

.1.22  Материально-производственные запасы - готовая продукция, материалы, предназначенные для производства продукции, обслуживания и содержания основных средств или удовлетворения управленческих нужд организации, а так же товары, предназначенные для продажи.

.1.23  Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для перепродажи без изменения свойств и назначения актива.

.1.24  Товары в пути - материально-производственные запасы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, право собственности на которые перешло к организации. Товары и материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете обособленно.

.1.25  Неотфактурованные поставки - материально-производственные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют унифицированные товарно-сопроводительные и иные документы, подтверждающие стоимость приобретения активов.

.1.26  Торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей - продажей товаров.

.1.27  Готовая продукция - часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

.1.28  Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

.1.29  Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) заказчиков.

.1.30  Доход - увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов (денежных средств, др. имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

.1.31  Расход - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

.1.32  Бухгалтерская прибыль (убыток) - конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

.1.33  Текущий налог на прибыль - налог (в промежуточной отчетности - авансовый платеж по налогу), подлежащий уплате в бюджет на основании налоговой декларации.

.1.34  Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

.1.35  Отложенный налог на прибыль - сумма, которая уменьшила (увеличила) чистую прибыль в периоде отражения доходов и расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы, в отчетном или в предыдущих периодах, но оказывает влияние на величину текущего налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах в результате различий в датах признания доходов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

.1.36  Связанные стороны - юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, или на деятельность которых способна оказать влияние организация. Информация о таких лицах предоставляется организации управляющей компанией.

.1.37  Дата подписания бухгалтерской отчетности - дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке уполномоченными лицами.

.1.38  Подразделение - структурная единица организации, выделенная в организационной структуре, штатном расписании и иных аналогичных организационных и распорядительных документах, в процессе функционирования которой организация несет расходы

4.  

5.      Организация бухгалтерского учета

 

5.1.1     Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

5.1.2  Объектами бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

.1.3    Основными задачами бухгалтерского учета являются:

Ø формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Ø  обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

Ø  предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

5.1.4     Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

5.1.5  Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности осуществляется бухгалтерской службой (структурное подразделение), возглавляемой главным бухгалтером.

.1.6    Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование Учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

.1.7    Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

.1.8    Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

.1.9    Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

.1.10  В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

.1.11  Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях и копейках. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

.1.12  Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

.1.13  Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося у данной организации. Учет имущества, принадлежащего другим организациям и физическим лицам, ведется за балансом (см. соответствующий раздел настоящей Учетной политики).

.1.14  Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета, который является Приложением №1 к настоящей Учетной политике. Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ. Изменение применяемого рабочего плана счетов производятся только после внесения дополнений или изменений к настоящей Учетной политике.

6.  

7.      Формирование, утверждение и изменение учетной политики. Ошибки

 

7.1.1     Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому и призвана обеспечить:

Ø полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Ø  своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Ø  большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Ø  отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

Ø  тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Ø  рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Ø  единство методики при организации и ведении учетного процесса в течение продолжительного периода;

Ø  достоверность подготавливаемой бухгалтерской отчетности;

Ø  формирование полной и достоверной информации об объектах учета, таких как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции организации.

7.1.2     Настоящей Учетной политикой в своей деятельности руководствуются:

Ø руководители и работники всех подразделений, отвечающие за своевременное представление в бухгалтерскую службу первичных учетных документов и иной учетной информации;

Ø  руководители и работники, отвечающие за своевременную и обоснованную разработку, пересмотр и доведение нормативно-справочной информации до подразделений-исполнителей;

Ø  работники бухгалтерской службы, отвечающие за своевременное и качественное выполнение всех видов учетных работ и составление достоверной отчетности всех видов.

7.1.3     Распорядительные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, создаваемые организацией, должны соответствовать/не должны противоречить настоящей Учетной политике.

7.1.4  Изменение Учетной политики организации может производиться в случаях:

Ø изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных актов по бухгалтерскому учету;

Ø  разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета вводится, если после его введения предполагается более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

Ø  существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

7.1.5     Не считается изменением Учетной политики, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

7.1.6  Изменение Учетной политики обосновывается и оформляется Приказом руководителя организации.

.1.7    При внесении дополнений в действующую редакцию Учетной политики в Приказе руководителя, на титульном листе и в колонтитулах документа указывается порядковый номер дополнения и порядковый номер дополняемой редакции Учетной политики. При внесении дополнений к следующей редакции Учетной политики нумерация дополнений начинается с номера один.

.1.8    При принятии новой редакции Учетной политики в Приказе руководителя, на титульном листе и в колонтитулах документа указывается порядковый номер редакции Учетной политики (по аналогии с настоящим документом). Под редакцией Учетной политики понимаются все Учетные политики, утвержденные руководителем полным текстом начиная c 2008 отчетного года.

.1.9    На прекратившей действие редакции Учетной политики указывается дата, после которой утратившая силу редакция не применялась. Эта дата, как правило, совпадает с последним числом отчетного финансового года. Дополнение к Учетной политике прекращает применяться как самостоятельный документ после принятия новой редакции Учетной политики, которая учитывает правила, установленные таким дополнением.

.1.10  Изменения Учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

.1.11  Дополнения к Учетной политике вводятся с даты, указанной в Приказе руководителя.

.1.12  Последствия изменения Учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений Учетной политики производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета, и оформляется расчетом «Оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.13  Последствия изменения Учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики организация исходит из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

.1.14  Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. При этом корректируются лишь показатели бухгалтерской отчетности, никакие учетные записи в предшествующем периоде не производятся. В текущем периоде величина корректировки отражается вступительными проводками, 1 января текущего года. В отчете об изменениях собственного капитала величина корректировки нераспределенной прибыли показывается отдельной строкой.

.1.15  Если изменение Учетной политики связано с изменениями законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые содержат порядок применения новых правил (переходные положения), то применяется порядок, указанный в нормативном акте, а настоящая Учетная политика применяется в части не противоречащей такому порядку.

.1.16  В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения Учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа (перспективно).

.1.17  Изменения Учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в Пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

.1.18  Изменения Учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности подлежат обособленному раскрытию в Пояснительной записке. Информация о них должна, как минимум, включать:

Ø причину изменения Учетной политики;

Ø  содержание изменения учетной политики;

Ø  порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

Ø  суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из предоставленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, -также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

Ø  сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно

Ø  факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным новым нормативным правовым актом или измененным нормативным правовым актом

7.1.19   В случае, если раскрытие информации, предусмотренной п.1.4.18 по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.

7.1.20          В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.

.1.21  При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций (не отражения) в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

.1.22  При обнаружении ошибки прошлых лет после утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором обнаружена ошибка исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года в составе прочих доходов или расходов.

.1.23  В том случае, если ошибка была допущена исключительно при раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и не приводит к изменению финансовых результатов (нераспределенной прибыли или непокрытого убытка), сопоставимые показатели за периоды, предшествующие отчетному, корректируются по согласованию с управляющей компанией. Последствия ошибок в денежном выражении оформляются документом «Оценка в денежном выражении последствий ошибки», форма которого приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике. Ошибки, оказавшие существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности подлежат обособленному раскрытию в Пояснительной записке. Информация об ошибках должна, как минимум, включать: указание на период совершения ошибки, оценку последствий допущенной ошибки в денежном выражении, указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные, скорректированы в отчетном году.

8.  

9.      Первичные документы. Документооборот. Хранение документов

 

9.1.1     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

9.1.2  Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных в Приложении № 10 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации» к настоящей учетной политике.

.1.3    Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

Ø наименование документа;

Ø  дату составления документа;

Ø  наименование организации, от имени которой составлен документ;

Ø  содержание хозяйственной операции;

Ø  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Ø  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Ø  личные подписи указанных лиц.

9.1.4     В унифицированные формы первичных учетных документов (кроме форм по учету кассовых операций) допускается вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения, удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения оформляются дополнением к настоящей Учетной политике.

9.1.5  Первичные учтенные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они оформлены на бумажном носителе и содержат обязательный для них набор реквизитов.

.1.6    Все первичные документы, созданные на компьютере без применения бухгалтерской программы, сохраняются в электронном виде создавшим их лицом в каталоге «Первичные документы и регистры учета», содержащего папки, наименование которых соответствует наименованию первичного документа. Например: «Акты на списание материалов», «Акты об оказании услуг», «Справки бухгалтера» и т.д.

.1.7    Нумерация документов какой-либо применяемой формы (унифицированной или разработанной организацией) производится сплошным способом по мере создания документа, в хронологическом порядке начиная с первого документа, созданного в новом календарном году. Все отступления от настоящего правила объясняются справкой бухгалтера, содержащей информацию о пропущенных номерах и причинах пропуска.

.1.8    Справка бухгалтера так же оформляется во всех случаях, когда хозяйственная операция отражается в учете с отступлением от правил, установленных применимым законодательством или настоящей Учетной политикой. К таким случаям следует относить: несвоевременное отражение хозяйственной операции; полная или частичная утрата документов, сопровождающих сделку (замена таких документов внутренними актами или служебными записками); списание суммы по типичной для хозяйственной деятельности организации операции на счета, которые обычно не используются для обобщения информации о таких операциях; изменение оценки обязательств или требований по сравнению с первичным документом, которым оформлена сделка, и иные аналогичные обстоятельства. Форма документа «Справка бухгалтера» установлена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике.

.1.9    Справка бухгалтера так же оформляется по операциям, по которым не предусмотрено оформление первичных документов или требуется расчет, предшествующий отражению операции на счетах бухгалтерского учета.

.1.10  Перечень лиц (должностей), имеющих право подписи первичных учетных документов и счетов-фактур от имени организации, приведен в Приложении №4 к настоящей Учетной политике.

.1.11  Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

.1.12  Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Движение первичных учетных документов (создание или получение от других предприятий, учреждений или организаций, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком документооборота - Приложение №2 к настоящей Учетной политике.

.1.13  Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

.1.14  Первичные документы (накладные, акты, справки и иное) или их копии брошюруются ежемесячно в разрезе балансовых счетов или субсчетов, операции по которым такие документы подтверждают.

.1.15  К сброшюрованным документам (пронумерованные листы, прошнурованный том, опечатанный и заверенный подписью и печатью) прилагаются регистры по соответствующему счету (субсчету). Как правило, такими регистрами являются: анализ счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету или карточка счета (см. раздел 1.6 настоящей Учетной политики)

.1.16  Хранение первичных документов и учетных регистров осуществляется по месту нахождения исполнительного органа организации. За сохранность документов несет ответственность руководитель организации.

.1.17  При изъятии первичных учетных документов органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации должностное лицо организации в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снимает с них копии с указанием основания и даты изъятия. Если изымаются недооформленные тома документов (не подшитые, не пронумерованные и т. д.), то с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица организации дооформляют эти тома (пронумеровывают листы, прошнуровывают, опечатывают, заверяют своей подписью, печатью).

.1.18  При копировании первичных документов с целью предоставления налоговым органам и иным лицам на оборотной стороне первичного документа проставляется отметка, содержащая информацию о дате и цели изготовления копии документа.

.1.19  Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых Приложением №2 к настоящей Учетной политике, но не менее пяти лет.

.1.20  Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы Учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

.1.21  Срок хранения документов на магнитных носителях соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на бумажных носителях.

.1.22  Исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. После истечения срока хранения, документы уничтожаются за календарный год единовременно.

.1.23  Для организации и проведения работы по отбору документов на уничтожение создается комиссия, в состав которой входят не менее 3 человек. В процессе уничтожения документов, срок хранения которых истек, составляется документ «Акт на уничтожение документов», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике. Акт утверждается руководителем организации. Уничтожение документов без составления акта не допускается.

.1.24  В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает приказом комиссию по расследованию причин пропажи, гибели. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем организации.

10.

11.     Технология обработки учетной информации. Регистры бухгалтерского учета

 

11.1.1   Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

11.1.2 Бухгалтерский учет ведется с применением программы «1С: Предприятие 8. Управление производственным предприятием».

.1.3    Отдельные регистры учета организация разрабатывает и применяет в случае, если используемая бухгалтерская программа не содержит отчета, необходимого для выполнения требований законодательства, или содержащийся в программе отчет не обеспечивает потребностей организации в отношении информации о хозяйственных операциях. Такие регистры учета утверждаются в Приложении №3 к настоящей Учетной политике.

.1.4    Основными регистрами бухгалтерского учета являются:

Главная книга - распечатывается не позднее даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год или по требованию лиц, уполномоченных осуществлять контрольно-ревизионные функции (налоговые органы, аудитор, ревизионная комиссия и т.д.);

Анализ счета - распечатывается ежемесячно;

Оборотно-сальдовая ведомость - распечатывается ежемесячно;

Оборотно-сальдовая ведомость по счету - распечатывается ежемесячно (по счетам учета денежных средств не формируется);

Карточка счета - распечатывается ежемесячно по счетам учета денежных средств;

11.1.5   Организация ведет кассовую книгу автоматизированным способом. Листы кассовой книги «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» формируются ежедневно, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года листы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

11.1.6 Остальные отчеты, предусмотренные программным продуктом, но не утвержденные в Приложениях №3, 10 к настоящему документу могут быть распечатаны по требованию руководителя или главного бухгалтера организации или по требованию лиц, уполномоченных осуществлять контрольно-ревизионные функции.

.1.7    Резервная копия программы изготавливается ежедневно. Права доступа к резервной копии программы должны быть ограничены.

.1.8    Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

.1.9    Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

.1.10  Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

.1.11  Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

12.

13.    Финансовая (бухгалтерская) отчетность

 

13.1.1   Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. Организация применяет типовые формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденные Приказом МФ РФ N 67н и разработанную организацией форму Пояснительной записки (Приложение №6 к настоящей Учетной политике).

13.1.2          Отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной.

.1.3    Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется пользователям в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. В управляющую компанию квартальная отчетность предоставляется согласно утвержденному «Графику подготовки отчетности в соответствии с Российским законодательством, международными стандартами финансовой отчетности» в течение 20 дней по окончании квартала, а годовая - до 05 февраля года, следующего за отчетным. Вариант отчетности, согласованный с управляющей компанией, может предоставляться другим пользователям, в частности в налоговую инспекцию. Аудиторское заключение предоставляется в управляющую компанию не позднее 90 дней по окончании года.

.1.4    Бухгалтерская (финансовая) отчетность оформляется на русском языке.

.1.5    Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации заверяетсясобственноручными подписями руководителя организации и главного бухгалтера и печатью организации. Подписи на отчетности расшифровываются указанием фамилии, имени, отчества.

.1.6    Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации.

.1.7    Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия или по требованию пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде.

.1.8    Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

Ø бухгалтерского баланса;

Ø  отчета о прибылях и убытках;

Ø  отчета об изменениях капитала;

Ø  отчета о движении денежных средств;

Ø  приложения к бухгалтерскому балансу;

Ø  аудиторского заключения;

Ø  пояснительной записки.

13.1.9   Промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность, предоставляемая заинтересованным пользователям, состоит из:

Ø бухгалтерского баланса;

Ø  отчета о прибылях и убытках;

Промежуточная (квартальная) финансовая (бухгалтерская) отчетность предоставляется в управляющую компанию в объеме форм годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности без аудиторского заключения и пояснительной записки.

13.1.10 Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

13.1.11        Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

.1.12  В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

.1.13  Активы и обязательства организации отражаются в бухгалтерском балансе в качестве краткосрочных или долгосрочных, в зависимости от срока обращения (погашения). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

.1.14  Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

.1.15  В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются в соответствии с Приложением №6 к настоящей Учетной политике.

.1.16  Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

.1.17  В случае отсутствия данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы при подготовке отчетности не включаются.

.1.18  В формах бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки.

.1.19  В Пояснительной записке, помимо обязательной для раскрытия в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету информации, приводится краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

.1.20  Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности предполагается, что организация будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что организация сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то указание на такую неопределенность и описание, с чем она связана, приводится в Пояснительной записке.

.1.21  Пояснения в отношении непрерывности деятельности приводятся в Пояснительной записке в обязательном порядке при возникновении следующих обстоятельств:

Ø Сложилась отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

Ø  Имеются привлеченные заемные средства, срок возврата которых приближается, при реальном отсутствии перспективы возврата или продления срока займа либо необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

Ø  Наблюдается неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

Ø  Получены значительные убытки от основной деятельности;

Ø  Выявлены признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

Ø  Произошло увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

Ø  Имеются судебные иски против организации, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для организации;

13.1.22 Статистическая отчетность составляется в объеме, по формам и в сроки, установленные соответствующими нормативными актами.

13.1.23        Отражение операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов осуществляются в общеустановленном порядке при соблюдении принципов формирования Учетной политики, принятой учредителем управления. При составлении бухгалтерской отчетности организации, если она является учредителем управления, в отчетность полностью включаются данные, представленные доверительным управляющим об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях, путем суммирования соответствующих показателей. При возникновении операций, связанных с исполнением договора доверительного управления организация применяет Методические указания №97н или дополняет настоящую Учетную политику соответствующим разделом.

14. Порядок контроля за хозяйственными операциями

 

14.1.1   Контроль за хозяйственными операциями обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.

14.1.2          Система внутреннего контроля - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

.1.3    К процедурам контроля, принятым в организации, относятся:

Ø подотчетность одних работников другим;

Ø  внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

Ø  сравнение результатов подсчета денежных средств, материальных ценностей и обязательств с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

Ø  ежеквартальные сверки с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);

Ø  ежегодные сверки с прочими дебиторами и кредиторами;

Ø  проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

Ø  ограничение доступа к активам и записям;

Ø  сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

14.1.4   С целью контроля за закупками:

Ø Информация справочника поставщиков периодически проверяется уполномоченным сотрудником на предмет точности, актуальности и отсутствия задвоений содержащейся в ней информации;

Ø  Ведется журнал учета заявок на внесение изменений в справочник поставщиков, осуществляется проверка журнала с целью обеспечения своевременной обработки всех заявок на внесение изменений;

Ø  Установлены критерии поиска и выбора поставщиков;

Ø  Руководство анализирует отчеты об изменениях зафиксированных и утвержденных цен и условий заказов;

Ø  Руководством проводится мониторинг рыночных цен;

Ø  Проверяется наличие в учете суммы авансов выданных, отличной от нуля;

Ø  Руководство анализирует и утверждает все дебетовые записи, сделанные вручную по счетам кредиторской задолженности, то есть записи, не являющиеся денежными выплатами (например, кредит-ноты);

Ø  Проверяется правильность отнесения операций к отчетным периодам;

Ø  Периодически проверяется правильность математических расчетов;

Ø  Сверяются платежные документы с предоставленным пакетом документов;

Ø  Поставщики периодически подтверждают свои банковские реквизиты;

Ø  Система учета предполагает связку оплаты и соответствующей кредиторской задолженности;

Ø  Разделены обязанности между лицами ответственными за учет платежей, проведение сверки в отношении платежей, согласование проведения платежей;

Ø  Выписки с банковских счетов регулярно сверяются с главной книгой.

14.1.5   С целью контроля за продажами:

Ø Составляется, утверждается и доносится до соответствующего персонала политика работы по сомнительным долгам и сбора платежей;

Ø  Дебиторская задолженность анализируется по срокам возникновения;

Ø  Все осуществленные отгрузки продукции и товаров подтверждаются подписанными накладными. Ведется контроль номеров подписанных накладных.

Ø  Все оказанные услуги подтверждаются подписанными актами. Ведется контроль номеров подписанных актов;

Ø  Осуществляется периодическое сравнение фактической и запланированной выручки и маржи, проводится анализ отклонений;

Ø  Периодически проверяется правильность математических расчетов;

Ø  Производится периодический анализ идентичных (по дате, сумме, контрагенту) операций в базе учета;

Ø  НДС автоматически рассчитывается в учетной системе исходя из стоимости услуг и применимой налоговой ставки;

Ø  Разделены обязанности между сотрудниками: формирование, согласование и физическое выставление счетов клиентам осуществляют разные лица.

14.1.6   С целью контроля за расходами на оплату труда и содержание персонала:

Ø Утверждаются и контролируются системы учета рабочего времени;

Ø  Графики учета рабочего времени работников проверяются и утверждаются;

Ø  Разделены обязанности по учету рабочего времени и начислению зарплаты;

Ø  Предварительно утверждены алгоритмы расчета заработной платы;

Ø  Перед выплатой зарплаты расчетные ведомости проверяются и утверждаются руководством;

Ø  Изменения в базе данных по заработной плате производятся только на основании утвержденных распорядительных документов, чтобы обеспечить точный ввод соответствующих данных;

Ø  Осуществляется контроль нумерации документов по начислению заработной платы и исследование причин их отсутствия;

Ø  Сумма начисленной заработной платы сравнивается с запланированной;

Ø  Осуществляется проверка правильности отнесения к отчетному периоду;

Ø  Проверяются данные после введения в учетную систему;

Ø  Производится сверка данных между модулем начисления заработной платы и главной книгой;

Ø  Перечисление денежных средств на счета сотрудников осуществляется только авторизированным лицом, платежные документы утверждаются руководством, перевод средств осуществляется лицом, не связанным с утверждением ведомости или платежных документов (разделение обязанностей);

Ø  Платежные документы утверждаются руководством;

Ø  Расходы возмещаются при наличии оправдательных документов;

Ø  Руководство следит за соблюдением политик и процедур увольнения сотрудников, включая соблюдение законодательных требований;

Ø  Ограничен и контролируется доступ к реестру сотрудников.

14.1.7   С целью контроля за наличием и движением основных средств:

Ø Проводится независимая инвентаризация ОС лицами, не являющимися материально-ответственными лицами данных ОС;

Ø  Утверждена методика формирования первоначальной стоимости ОС;

Ø  Периодически сопоставляются первоначальные стоимости поступивших ОС с размером оплаты поставщику;

Ø  Установлен и используется автоматический расчет амортизации в программе учета ОС;

Ø  Физическое списание ОС производится только при наличии соответствующего акта;

Ø  В программе учета ОС заложены стандартные ставки амортизации для групп ОС. В приемных актах проставляется амортизационная группа ОС;

Ø  Факты устаревания ОС выявляются в ходе инвентаризации;

Ø  Инвентаризационные описи формируются на базе программы аналитического учета ОС, предусматривающей учет по местам эксплуатации за пределами предприятия;

Ø  Обеспечивается раздельный учет собственных и несобственных ОС путем специфического маркирования инвентарными номерами;

Ø  Проводятся повторные пересчеты в ходе инвентаризации по установленной методике.

14.1.8   С целью контроля за наличием и движением товаров и материалов:

Ø Осуществляется мониторинг работы сотрудников, обновляющих справочники, со стороны их непосредственного руководства или уполномоченного сотрудника;

Ø  Разделена ответственность между лицами, авторизующими операции, лицами, отвечающими за физическую сохранность продукции, материалов и товаров, лицами, отвечающими за учет продукции, материалов и товаров;

Ø  Контролируется тождественность данных синтетического, аналитического, складского учета и первичных документов;

Ø  Отпуск материалов производится при наличии разрешительных подписей соответствующих лиц;

Ø  Списание материалов производится только при наличии соответствующих отчетов/актов производственных подразделений и/или акта, подписанного членами комиссии по списанию;

Ø  Периодически проводится инвентаризация продукции, материалов и товаров (осуществляется лицами, не ведущими учет, и не отвечающими за получение, хранение, движение запасов);

Ø  Инвентаризационные описи формируются на базе программы аналитического учета запасов, предусматривающей учет по местам хранения за пределами предприятия;

Ø  Обеспечивается раздельный учет и хранение собственных и несобственных запасов;

Ø  Члены инвентаризационной комиссии ознакомлены с инструкцией о проведении инвентаризации;

Ø  Инвентаризационные описи подписываются всеми уполномоченными на это лицами.

14.1.9   С целью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов:

Ø Осуществляется периодический мониторинг изменений налогового законодательства;

Ø  Ведутся аналитические регистры налогового учета, позволяющие сопоставить их данные с операциями финансового учета;

Ø  Использование налоговых льгот согласовывается с контрольными (аудиторскими) подразделениями;

14.1.10 Первичные учетные документы, поступающие в организацию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнение реквизитов) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей, контроль правомочий подписавших их лиц).

14.1.11        Не принимаются к исполнению и оформлению первичные документы по операциям, которые противоречат законодательству и установленному порядку приемки, хранения и расходования денежных средств, материально-производственных запасов и других ценностей. Такие документы должны быть переданы руководителю организации для принятия решения.

.1.12  На первичных документах, прошедших обработку, проставляется отметка, исключающая возможность их повторного использования: дата записи в учетный регистр или оттиск штампа сотрудника, ответственного за их обработку.

.1.13  Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

.1.14  Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств приведен в соответствующем разделе настоящей Учетной политики.

.1.15  Документы, определяющие систему внутреннего контроля в организации в полном объеме, утверждаются отдельными приказами (распоряжениями) руководителя.

 

15. ОЦЕНКА СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

16.

17.    Общие положения по оценке активов и обязательств

 

17.1.1   Имущество, обязательства и факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

17.1.2          Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

.1.3    Особенности оценки отдельных видов имущества и имущественных прав при их приобретении за плату и фактические расходы, включаемые в стоимость активов, приведены в соответствующих разделах настоящей Учетной политики.

.1.4    Критерии отнесения активов к инвестиционным приведены в разделе 2.16 «Заемные средства» настоящей учетной политики.

.1.5    Не включаются в фактические затраты на приобретение активов общехозяйственные, коммерческие и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением/созданием материально-производственных запасов или иных активов.

.1.6    Оценка активов (кроме денежных средств и ценных бумаг за исключением акций), а также средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков, стоимость которых выражена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (для основных средств, нематериальных активов и НИОКР - на дату принятия расходов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы). Активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Пересчет стоимости активов, перечисленных в данном пункте, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты не производится

.1.7    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

.1.8    Для составления бухгалтерской отчетности стоимость средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.

.1.9    Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов и НИОКР при их изготовлении/создании организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством (созданием) данных запасов, основных средств и других активов. Учет и формирование затрат на производство осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (работ, услуг) настоящей Учетной политикой.

.1.10  Первоначальной стоимостью активов, отличных от денежных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

.1.11  Первоначальной стоимостью активов, отличных от денежных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (для основных средств и нематериальных активов - на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы). Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально (информация органов статистики, производителей, торговых организаций, бирж и т.п.) или экспертным путем. Под экспертной оценкой понимается отчет независимого эксперта (оценщика). В случае, если действующая цена подтверждается не экспертом (оценщиком), а указанными выше документами, уполномоченными специалистами организации, обладающими специальными знаниями и навыками, так же формируется соответствующий внутренний отчет (служебная записка или иной документ), который является основанием для отражения стоимости полученного актива в бухгалтерском учете. Указанные объекты принимаются к учету с одновременным отражением рыночной стоимости в составе «Доходов будущих периодов». Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

.1.12  Первоначальной стоимостью активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость активов определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются полученные организацией объекты.

17.1.13        Первоначальная стоимость объектов, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 2.1.9, 2.1.10 и 2.1.11 <C:\Local Settings\Лондон\Shell - Корпоративный стандарт\G от 31.01.07 (Учетная политика для бухгалтерского учета) (ЗАО Шелл Нефть) (окончательный).doc>, определяется с учетом расходов, непосредственно связанных с получением имущества и имущественных прав. Исключения из настоящего правила должны быть прямо указаны в настоящей Учетной политике.

.1.14  Неучтенные активы, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

.1.15  Особенности последующей оценки отдельных видов активов и обязательств, а так же оценки имущества и обязательств при выбытии приведены в соответствующих разделах настоящей Учетной политики.

.1.16  При изменении требований нормативных документов в отношении правил учета отдельных объектов новые правила классификации, учета и оценки применяются к объектам, принятым к учету после вступления в действие измененных требований нормативных документов, если такими документами не предусмотрены переходные положения.

.1.17  Дебиторская и кредиторская задолженность (требования и обязательства) в учете и отчетности отражаются с учетом процентов (дисконта), неустоек, пени, штрафов, признанных или присужденных.

18.

19.    Основные средства

 

19.1.1   Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

Ø объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Ø  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Ø  организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

Ø  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

19.1.2   Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

Ø суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

Ø  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Ø  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Ø  таможенные пошлины и таможенные сборы;

Ø  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Ø  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Ø  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

19.1.3   Учет основных средств ведется по группам, к которым относятся основные средства:

Ø Здания;

Ø  Сооружения и передаточные устройства;

Ø  Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;

Ø  Транспортные средства;

Ø  Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Ø  Многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги;

Ø  Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Ø  Капитальные вложения в арендованные или используемые на условиях, определенных договором, объекты основных средств, принадлежащие другим юридическим и физическим лицам;

Ø  Прочие объекты ОС.

19.1.4   Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

19.1.5          По степени использования основные средства подразделяются на:

Ø находящиеся в эксплуатации;

Ø  находящиеся в запасе (резерве);

Ø  переданные в аренду;

Ø  принятые в эксплуатацию, но находящиеся в процессе государственной регистрации;

Ø  находящиеся на консервации (реконструкции);

Ø  используемые на условиях договора лизинга (учет на балансе организации - лизингополучателя);

Ø  находящиеся в процессе предпродажной подготовки.

Учет основных средств по степени использования ведется на отдельных субсчетах. Арендованные объекты учитываются организацией на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (см. соответствующий раздел настоящей Учетной политики).

19.1.6   При использовании объекта на условиях финансовой аренды (лизинга) объект учитывается:

ü На забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизинговый платеж, определенный договором, включается в расходы по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с правилами, установленными настоящей учетной политикой. Если по условиям договора имущество выкупается по окончании договора лизинга и выкупная цена в договоре установлена, то организация отражает его поступление и оценивает такое имущество в обычном порядке - по выкупной стоимости. При отсутствии установленной выкупной цены в договоре поступление основного средства отражается в оценке, равной общей сумме лизинговых платежей с одновременным начислением амортизации в этой же сумме;

ü На балансе в составе собственных основных средств (субсчет 01.06), если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Сформированная в момент принятия объекта к учету задолженность погашается в соответствии с условиями договора. В расходы по обычным видам деятельности включается не арендный платеж, а сумма начисленной амортизации. Срок полезного использования устанавливается организацией индивидуально с учетом условий заключенного договора. По окончании договора лизинга отражается выбытие основных средств, не принадлежащих организации, в порядке, который установлен в настоящем разделе учетной политики. В случае перехода предмета лизинга в собственность организации, при наличии условия о размере выкупной цены в договоре, организация отражает его поступление и оценивает такое имущество по выкупной стоимости. При отсутствии выкупной цены в договоре его первоначальная стоимость, равная сумме лизинговых платежей и сумма начисленной амортизации переносятся на соответствующие аналитические счета по учету собственных основных средств.

19.1.7   Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2.2.1 настоящей Учетной политики, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов с применением субсчета 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.». Учет приобретения таких активов ведется без использования балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В целях обеспечения сохранности объектов, стоимость данных активов списывается на соответствующие счета расходов в момент передачи объекта в эксплуатацию без списания количества. Далее до момента выбытия объекта на субсчете 10.ОС осуществляется только количественный учет. При ликвидации и списании объекта оформляется Акт о списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей, форма которого утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике. При продаже таких объектов отражаются доходы от реализации без расходов (стоимость объекта, ранее включенная в расходы, не восстанавливается ни полностью, ни частично). Инвентаризация данных объектов проводится одновременно с инвентаризацией основных средств. С целью контроля за движением и сохранностью объекта на него наносится индивидуальный код.

19.1.8          По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершено выполнение указанных выше условий. Указанные объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются в составе основных средств обособленно.

.1.9    В первоначальную стоимость объекта основных средств включаются суммы НДС, предъявленные поставщиком при их приобретении, либо фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случаях:

Ø приобретения (ввоза) основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, и для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ;

Ø  приобретения (ввоза) основных средств, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ;

Ø  приобретения (ввоза) основных средств, используемых для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций при условии, что в налоговом периоде совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В случае, если указанные расходы не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов все суммы налога, предъявленные продавцами основных средств, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. При превышении указанного 5-процентного предела НДС, предъявленный поставщиками, учитывается в стоимости основных средств в пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Расчет совокупных расходов, определение пропорции и определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основного средства, осуществляется по формам, утвержденным в Приложении 3 к настоящей Учетной политике, один раз в квартал. Основное средство принимается к учету/вводится в эксплуатацию и амортизируется до определения суммы НДС, на которую должна быть увеличена стоимость объекта, в соответствии с правилами, изложенными в настоящей Учетной политике. Если по результатам расчета, произведенного в последний календарный день квартала, определяется сумма НДС, на которую должна быть увеличена первоначальная стоимость объекта, такое увеличение отражается в учете заключительными проводками месяца, в котором производился расчет. Определяется сумма недоначисленной амортизации, которая пропорционально распределяется на весь оставшийся срок полезного использования. Начисление амортизации в уточненной сумме начинается в месяце, следующем за месяцем включения НДС в стоимость основного средства.

19.1.10 Не относятся к основным средствам и учитываются в составе материально-производственных запасов следующие предметы, стоимость которых не превышает 20 тысяч рублей и/или срок полезного использования не более одного года :

ü специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование,

ü  специальная одежда, специальная обувь.

Объекты из этого перечня, стоимость которых превышает 20 тыс.руб. и срок службы свыше 1 года, учитываются в порядке, установленном настоящей Учетной политикой по бухгалтерскому учету как основные средства.

19.1.11 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

19.1.12        В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых соответствуют срокам, установленным для разных амортизационных групп, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

.1.13  Объект основных средств, находящийся в долевой собственности, отражается организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

.1.14  Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

.1.15  В момент ввода в эксплуатацию объект основных средств, включается в амортизационную группу, определяемую в соответствии с Классификатором основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету по нижнему пределу амортизационной группы, указанному в Классификаторе основных средств.

.1.16  В том случае, если ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью или ожидаемым физическим износом, зависящим от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, существенно отличается от срока указанного в п.2.2.15 настоящей учетной политики, организация вправе установить для целей начисления амортизации объективно соответствующий условиям использования срок полезного использования объекта.

.1.17  При наличии нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды или лизинга) срок полезного использования может быть установлен с учетом таких ограничений. Повышающие коэффициенты к основной норме амортизации организацией не применяются.

.1.18  При приобретении (получении в качестве вклада в уставный капитал) основных средств, бывших в употреблении, срок полезного использования устанавливается с учетом документально подтвержденного фактического срока эксплуатации предыдущим собственником.

.1.19  Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

.1.20  По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

.1.21  По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

.1.22  Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

.1.23  По объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование, а так же в случае, если объект временно не используется в процессе производства продукции, работ, услуг, но амортизация по нему начисляется в установленном порядке, начисленная амортизация включается в состав прочих расходов. Организации, которые включают расходы на предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды в состав расходов по обычным видам деятельности и осуществляют формирование себестоимости по соответствующему виду деятельности «котловым методом», начисленную амортизацию по объекту основных средств, который временно не используется (например, в связи с подбором арендатора) также включают в состав расходов по обычным видам деятельности. Если объект основных средств, предназначенный для сдачи в аренду, не используется в течение календарного года, то по таким объектам начисленная амортизация со следующего года включается в состав прочих расходов.

.1.24  Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

.1.25  В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

.1.26  Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

.1.27  Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При осуществлении всех видов ремонтов и восстановительных работ, в случае необходимости, характер таких работ - текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация и т.д. - определяется специалистами подразделения, отвечающего за выполнение данного вида работ.

.1.28  В случаях повышения первоначально принятого срока полезного использования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования, такие как мощность или качество применения объекта основных средств, срок полезного использования не пересматривается. В том и другом случае годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Амортизационные отчисления в новой сумме отражаются в бухгалтерском учете с 1-го числа месяца следующего за месяцем, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств.

.1.29  Переоценка основных средств не проводится.

.1.30  Учет объекта основных средств, который по решению руководства прекращает использоваться, учитывается:

ü На субсчете 01.02 «Основные средства в запасе (резерве)» - амортизация начисляется в установленной сумме с отнесением в состав прочих расходов, остаточная стоимость отражается по строке 120 бухгалтерского баланса;

ü  На субсчете 01.05 «Основные средства на консервации и реконструкции» амортизация не начисляется, остаточная стоимость отражается по строке 120 бухгалтерского баланса;

ü  На субсчете 01.07 «Основные средства для перепродажи» - амортизация начисляется в установленной сумме с отнесением в состав прочих расходов, расходы на предпродажную подготовку (ремонт, техническое обследование и т.п.) до момента продажи относятся в состав расходов будущих периодов, остаточная стоимость объекта отражается по строке 270 бухгалтерского баланса. Подготовка объекта к продаже и предполагаемый срок продажи, не превышающий 12 месяцев, должен быть подтвержден документально.

Перевод основного средства на указанные субсчета осуществляется в том месяце, когда принято решение о прекращении использования.

19.1.31 Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

19.1.32        Объекты основных средств, не способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не подлежащие продаже, ликвидируются по решению руководителя, принятому по результатам проведенной инвентаризации. Ликвидация указанных объектов должна быть осуществлена в разумный срок.

.1.33  Для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов создается комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица.

.1.34  В компетенцию комиссии входит:

ü осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

ü  установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

ü  выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

ü  возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

ü  составление акта на списание объекта основных средств унифицированной формы.

19.1.35 Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется накладной унифицированной формы ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств».

19.1.36        При уменьшении первоначальной стоимости основных средств в случае частичной ликвидации, из объекта основных средств выделяется часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка. Величина первоначальной стоимости и износа всего объекта уменьшаются соответственно на величину первоначальной (восстановительной) стоимости и износа ликвидируемой части, определенного расчетным способом пропорционально первоначальной стоимости ликвидируемой части в первоначальной стоимости объекта основных средств. Демонтаж части основного средства признается частичной ликвидацией при одновременном выполнении следующих условий:

ü демонтируется элемент основного средства, которое является комплексом конструктивно сочлененных элементов;

ü демонтируемая часть находится в рабочем состоянии;

ü демонтаж не приводит к невозможности использования объекта основных средств

Частичная ликвидация объекта основных средств оформляется документом «Акт о частичной ликвидации объекта основных средств», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

19.1.37 При уточнении первоначальной стоимости основных средств производится уточнение суммы начисленной амортизации, если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен ранее даты ввода основных средств в эксплуатацию. Если документ, подтверждающий принятые к учету после ввода в эксплуатацию расходы, оформлен позднее даты ввода основных средств в эксплуатацию, то уточнение суммы ранее начисленной амортизации не производится. Начиная со следующего месяца за месяцем уточнения стоимости объекта, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и дополнительных расходов, уточняющих стоимость объекта в течение оставшегося срока службы. Уточнение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях получения документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, после ввода основного средства в эксплуатацию, если такие расходы подлежали в соответствии с ПБУ 6/01 и настоящей Учетной политикой включению в первоначальную стоимость объекта.

19.1.38        Списание стоимости объекта основных средств или его части при выбытии отражается с использованием субсчета 01.09 «Выбытие основных средств». В дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

.1.39  Остаточная стоимость объекта основных средств при выбытии списывается в состав прочих расходов. В составе прочих доходов и расходов одновременно отражаются:

ü выручка от продажи основного средства в соответствии с условиями договора, если объект был реализован;

ü  стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания;

ü  расходы, связанные с предпродажной подготовкой, если такие расходы первоначально учитывались в составе расходов будущих периодов.

19.1.40 Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

19.1.41        При реализации объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации, списание с баланса производится по дате государственной регистрации сделки. При покупке объектов недвижимости объект принимается к учету так же в момент государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества.

.1.42  Списание остаточной стоимости объекта при выявлении недостачи первоначально производится в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

.1.43  Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств присваивается соответствующий инвентарный номер. Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Не допускается учитывать под одним инвентарным номером несколько объектов, не являющихся комплексом конструктивно сочлененных элементов. Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в организации.

.1.44  Инвентарные номера объектов основных средств, списанных с бухгалтерского учета Общества, не присваиваются объектам, вновь принятым к бухгалтерскому учету, в течение 5 лет после года списания.

.1.45  Стоимость текущего и капитального ремонта основных средств, включаются в состав текущих расходов в момент оформления соответствующих документов. Резерв на ремонт основных средств не создается.

.1.46  Затраты по законченному ремонту основных средств включаются в расходы подразделения, за которым закреплено основное средство, в том числе по объектам, используемым на правах аренды. Затраты на ремонт, осуществляемый силами организации, первоначально формируются по дебету затратных счетов соответствующего вспомогательного производства (подразделение/цех/участок).

.1.47  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

Бухгалтерский баланс

ü об остаточной стоимости основных средств (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации).

ü  об объектах основных средств, полученных по договору аренды, а так же иных объектах основных средств, не принадлежащих организации, но используемых ею в процессе осуществления деятельности;

Приложение к бухгалтерскому балансу

ü о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

ü  о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п. без внутреннего перемещения);

ü  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация объектов);

ü  об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

ü  об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;

Пояснительная записка

ü о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ü  о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

ü  об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

ü  о способах начисления амортизации по отдельным группам объектов основных средств;

20.

21.    Нематериальные активы

 

21.1.1   Принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных возможно при единовременном выполнении следующих условий:

ü объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

ü  организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

ü  возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

ü  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ü  не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ü  фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ü  отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

21.1.2   К нематериальным активам, при условии, что выполняются перечисленные в предыдущем пункте критерии признания, относятся следующие объекты:

ü произведения науки, литературы и искусства;

ü  программы для электронных вычислительных машин;

ü  изобретения;

ü  полезные модели;

ü  селекционные достижения;

ü  секреты производства (ноу-хау);

ü  товарные знаки и знаки обслуживания;

ü  деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

ü  аудиовизуальные произведения (рекламные фильмы и т.п.), созданные по заказу организации, и иные активы, отвечающие критериям, указанным в п.2.3.1 настоящей Учетной политики.

21.1.3   В состав нематериальных активов не включаются:

ü интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них;

ü  расходы на приобретение неисключительных прав пользования программными продуктами;

ü  стоимость материальных объектов (квартиры в жилом фонде, магнитные носители информации и т.д.);

ü  материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (средства индивидуализации);

ü  расходы, связанные с получением лицензий на осуществление определенной деятельности (государственная пошлина и т.п.);

ü  организационные расходы, связанные с учреждением другого юридического лица: регистрационные взносы и государственная пошлина, плата за услуги юристов и т.п.

21.1.4   Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

21.1.5          Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету на основании Приказа руководителя, форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.6    Расходами на приобретение нематериального актива являются:

ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

ü  таможенные пошлины и таможенные сборы;

ü  невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

ü  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

ü  суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

ü  проценты по полученным займам и кредитам в том случае, если актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным (см.раздел Заемные средства настоящей Учетной политики);

ü  иные расходы, непосредственно связанные с приобретением или созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

21.1.7   Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива допускается в случае обесценения нематериальных активов. Проверка нематериального актива на обесценение производится в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

21.1.8   При уточнении первоначальной стоимости нематериальных активов производится уточнение суммы начисленной амортизации, если документ, подтверждающий расходы, принятые к учету после признания объекта в составе нематериальных активов, оформлен ранее даты признания объекта в составе нематериальных активов. Если документ, подтверждающий расходы, принятые к учету после признания объекта в составе нематериальных активов, оформлен позднее даты признания объекта в составе нематериальных активов, то уточнение суммы ранее начисленной амортизации не производится. Начиная со следующего месяца за месяцем уточнения стоимости объекта, амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и дополнительных расходов, уточняющих стоимость объекта в течение оставшегося срока полезного использования. Уточнение первоначальной стоимости нематериальных активов производится в случаях получения документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением или созданием объекта, после признания объекта в составе нематериальных активов, если такие расходы подлежали в соответствии с ПБУ 19/02 и настоящей Учетной политикой включению в первоначальную стоимость объекта.

21.1.9   Переоценка нематериальных активов организацией не производится.

21.1.10        Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (невозможно надежно определить срок полезного использования) амортизация не начисляется.

.1.11  Срок полезного использования определяется организацией при принятии нематериального актива к учету на основании приказа руководителя организации в месяцах. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

ü срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ü  ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды, но не выше срока деятельности организации.

21.1.12 Срок полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяется на необходимость пересмотра. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то период амортизации изменяется следующим образом:

ü корректировка начисленной ранее амортизации не производится;

ü  новая норма амортизации применяется исключительно на перспективу (остаточная стоимость с момента пересмотра срока амортизируется до конца нового периода).

Под значительным отличием срока полезной службы понимается период не менее 12 месяцев. По результатам проверки сроков полезного использования нематериальных активов составляется документ «Акт об изменении (установлении) сроков полезного использования нематериального актива, форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей учетной политике.

21.1.13 В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

21.1.14        Стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации линейным способом. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

.1.15  Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

.1.16  Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

.1.17  Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

.1.18  Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

.1.19  Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

ü прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

ü  передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

ü  прекращения использования вследствие морального износа;

ü  передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

ü  передачи по договору мены, дарения;

ü  внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

ü  выявления недостачи активов при их инвентаризации;

ü  в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

21.1.20 Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания и отчуждения нематериальных активов (кроме случая выявления недостачи при их инвентаризации) относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов. При этом, в составе расходов в отчете о прибылях и убытках списанная стоимость нематериального актива отражается за вычетом начисленной амортизации.

21.1.21        Для учета всех видов нематериальных активов применяется карточка учета унифицированной формы (НМА-1).

.1.22  Отражение операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с ГК РФ. При этом:

ü  Нематериальные активы, предоставленные организацией в пользование другому юридическому лицу при сохранении у организации исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются. Начисление амортизации по таким нематериальным активам производится в обычном порядке.

ü  Нематериальные активы другого лица, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовом счете 015 «Нематериальные активы, полученные в пользование» и отражаются в бухгалтерском балансе («Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах») в оценке, принятой в договоре. Списание стоимости приобретения долгосрочных прав пользования такими активами производится в соответствии с настоящей Учетной политикой с применением балансового счета 97 «Расходы будущих периодов».

21.1.23 Стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения):

21.1.24        Приобретенная положительная деловая репутация учитывается с применением счета 04 и амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

.1.25  Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

.1.26  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü Остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации (первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации);

ü  Стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, учтенная за балансом.

Приложение к бухгалтерскому балансу

ü Первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

Пояснительная записка

ü Способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

ü  Принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

ü  Способ определения амортизации;

ü  Изменение сроков полезного использования;

ü  Фактическая первоначальная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования;

ü  Стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, и признанный убыток от обесценения;

ü  Наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с баланса;

ü  Информация о нематериальных активах, созданных организацией.

22.

23.    Незавершенное строительство

 

23.1.1   К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

23.1.2          При условии, что все расходы, связанные с созданием или приобретением объекта, учтены, объект переводится в состав основных средств.

.1.3    Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию) оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

.1.4    Учет расходов на приобретение имущества, требующего монтажа, ведется с применением балансового счета 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).

.1.5    К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, предназначенное для установки на строящихся и/или реконструируемых объектах. Отличительной особенностью оборудования, требующего монтажа, является необходимость сборки его частей и/или прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

23.1.6          При заключении договора на строительство, в котором обеспечение строительства оборудованием возложено на организацию, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет застройщик (организация). Учет ведется по фактическим расходам. Для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств применяется форма ОС-14, при этом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма N ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

.1.7    При обеспечении строительства оборудованием силами подрядной организации стоимость оборудования отражается в бухгалтерском учете организации по договорной стоимости на основании документов, предъявленных подрядной организацией после монтажа оборудования на объекте, без использования счета 07 «Оборудование к установке». Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по формам N ОС-1 или N ОС-1б.

.1.8    Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся, реконструируемому, модернизируемому или приобретаемому объекту основных средств.

.1.9    При подрядном способе строительства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются по договорной стоимости согласно актам подрядных организаций (унифицированная форма КС-2 и КС-3). Материалы, переданные подрядной организации, до подписания актов учитываются на балансовом счете 10.08 «Строительные материалы» с указанием места хранения. После подписания актов стоимость фактически использованных подрядной организацией материалов списывается на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства.

.1.10  При выполнении работ хозяйственным способом первоначально затраты принимаются к учету с применением балансового счета 23 «Вспомогательные производства», включая стоимость использованных в процессе выполнения работ материалов. По окончании месяца накопленные затраты включаются в состав капитальных вложений на основании унифицированных форм КС-2 и КС-3, оформленных для внутреннего пользования с указанием фактически понесенных в периоде расходов.

.1.11  Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Общехозяйственные расходы, непосредственно связанные со строительством, реконструкцией и модернизацией, при условии, что такие расходы предусмотрены сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство относятся на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства на основании документа «Отчет об увеличении стоимости незавершенного строительства», оформленного по форме, установленной в Приложении № 3.

.1.12  Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

.1.13  При продаже, передаче безвозмездно, списании вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

.1.14  Величина, подлежащая отражению по строке «Незавершенное строительство» бухгалтерского баланса, принимается как сумма дебетовых остатков балансовых счетов:

ü 07 «Оборудование к установке»;

ü  08.01 «Приобретение земельных участков»;

ü  08.02 «Приобретение объектов природопользования»;

ü  08.03 «Строительство объектов основных средств».

23.1.15 Счет 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств» остатка на конец месяца, как правило, не имеет. Приобретенные, но не используемые объекты, переводятся в состав основных средств и учитываются обособленно (субсчет «Основные средства в запасе»).

23.1.16        Вложения, связанные с приобретением (созданием) НМА и НИОКР отражаются по строке бухгалтерского баланса «Прочие внеоборотные активы».

.1.17  Информация о составе незавершенных капитальных вложений приводится в Пояснительной записке.

24.

25.    Доходные вложения в материальные ценности

 

25.1.1   Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

25.1.2          Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование с целью получения дохода, учитывается на счете 02.02 «Амортизация имущества, учитываемого на счете 03».

.1.3    Оценка доходных вложений в материальные ценности производится в соответствии с правилами, изложенными в разделах 2.1 «Общие положения по оценке объектов бухгалтерского учета» и 2.2 «Основные средства». Правила учета, включая установление срока полезного использования, документирования операций с основными средствами в полном объеме распространяются на доходные вложения в материальные ценности.

.1.4    Выбытие доходных вложений в материальные ценности отражается с использованием субсчета 03.09 «Выбытие материальных ценностей».

.1.5    При передаче в аренду (временное пользование) основных средств, ранее используемых организацией в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, такие объекты в состав доходных вложений в материальные ценности не переводятся, а учитываются обособленно на субсчете 01.03 «Основные средства, переданные в аренду».

.1.6    При прекращении договора аренды (лизинга) доходных вложений в материальные ценности, если право собственности на объект сохраняется за организацией, а объект не подлежит передаче арендатору и далее используется в деятельности организации в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд, такой объект переводится в состав основных средств.

.1.7    В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü об остаточной стоимости доходных вложений в материальные ценности (первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации).

ü  об остаточной стоимости объектов, переданных в соответствии с договором лизинга на баланс лизингополучателя и учитываемых за балансом;

Приложение к бухгалтерскому балансу

ü о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного года;

ü  о движении доходных вложений в материальные ценности в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

Пояснительная записка

ü о способах оценки объектов доходных вложений в материальные ценности, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

ü  о принятых организацией сроках полезного использования доходных вложений в материальные ценности (по основным группам);

ü  об объектах доходных вложений в материальные ценности, стоимость которых не погашается;

ü  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам доходных вложений в материальные ценности;

26.

27.    Долгосрочные финансовые вложения

 

27.1.1   В бухгалтерском балансе финансовые вложения представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты либо финансовые вложения предназначены для перепродажи. Все остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные.

27.1.2          В составе долгосрочных финансовых вложений, при соблюдении критериев отнесения активов к финансовым вложениям, отражаются:

ü Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - доли, паи и акции, не предназначенные для продажи, в том числе вклады в дочерние и зависимые общества;

ü  Вклады по договору простого товарищества, если срок деятельности такого товарищества договором не определен или составляет более 12 месяцев после отчетной даты;

ü  Долговые ценные бумаги (векселя, облигации), депозитные вклады, выданные денежные займы и товарные кредиты, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты;

ü  Иные финансовые вложения со сроком обращения (погашения) превышающим 12 месяцев после отчетной даты.

27.1.3   Порядок учета и оценки долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений не отличается и приведен в разделе «Краткосрочные финансовые вложения» настоящей Учетной политики.

28.

29.    Отложенные налоговые активы

 

29.1.1   Учет отложенных налоговых активов ведется на основании информации о величине временных вычитаемых разниц (ВВР). Форма расчета временных разниц утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

29.1.2          Обобщение информации о наличии и движении отложенных налоговых активов (ОНА) осуществляется с применением балансового счета 09. Величина отложенных налоговых активов определяется как произведение временных вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

.1.3    Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

.1.4    Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

ü применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, при условии, что амортизация для целей налогообложения принимается в меньшей сумме, чем амортизация начисляемая по тому же основному средству (нематериальному активу) в бухгалтерском учете, в результате различий в сроке полезного использования или применения понижающих коэффициентов к основной норме амортизации в налоговом учете;

ü  применения разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при условии, что расходы для целей налогообложения признаются в более позднем периоде;

ü  убытка, перенесенного на будущее, который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;

ü  применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

ü  прочих аналогичных различий.

29.1.5   Излишне уплаченная сумма налога или авансового платежа по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (строка 240).

29.1.6          Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется в разрезе объектов бухгалтерского учета, в оценке которых возникли временные разницы.

.1.7    Порядок раскрытия информации в отчетности изложен в разделе «Учет расчетов по налогу на прибыль» настоящей Учетной политики.

30. Прочие внеоборотные активы

 

30.1.1   Активы, не отвечающие критериям признания активов, для отражения которых в бухгалтерском балансе предусмотрены специальные строки, раскрываются в бухгалтерском балансе по строкам прочие внеоборотные или прочие оборотные активы в зависимости от срока погашения. По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются активы со сроком погашения, превышающим 12 месяцев после отчетной даты.

30.1.2          К указанным в пункте 2.8.1 настоящей Учетной политики прочим внеоборотным активам, как правило, относятся:

ü НДС, начисленный при получении предварительной оплаты, если оказание услуг, передача товаров, выполнение работ или передача имущественных прав в соответствии с условиями договора предполагается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет активов ведется на субсчете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам»;

ü  Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, по договорам, предусматривающим, создание, куплю-продажу или поставку активов, которые предполагается использовать в качестве основных средств или других внеоборотных активов, если отсутствует неопределенность в отношении исполнения договора подряда или поставки (предусмотренные договором обязательства не нарушены поставщиком или подрядчиком). Учет указанной дебиторской задолженности ведется на субсчете 60.02.1 «Авансы выданные поставщикам и подрядчикам по вложениям во внеоборотные активы». При нарушении контрагентом принятых на себя обязательств, которое может привести к расторжению договора и возврату денежных средств, суммы предварительной оплаты отражаются в балансе в составе дебиторской задолженности;

ü  Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены положительные результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, а так же по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Учет активов ведется на субсчете 04.02 «Расходы на НИОКР»;

ü  Расходы на приобретение (создание) нематериальных активов и НИОКР, учтенные на субсчетах 08.05 «Приобретение нематериальных активов» и 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

ü  Иные активы, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании нормативных актов, а так же активы, порядок отражения которых в отчетности не регламентирован настоящей Учетной политикой.

30.1.3   Показатель прочих внеоборотных активов предварительно формируется (при необходимости рассчитывается) с применением внутреннего документа «Реестр прочих активов и обязательств», форма которого утверждена организацией.

31.

32.    НИОКР

 

32.1.1   Настоящий раздел не регулирует порядок учета расходов на выполнение НИОКР, в том случае, если организация является Исполнителем работ по договору с Заказчиком и не планирует использование результатов в собственной деятельности. Учет расходов в этом случае осуществляется по правилам, установленным для учета расходов по обычным видам деятельности.

32.1.2          Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Положением о государственной регистрации открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утв. приказом Миннауки РФ №125 от 17.11.1997 г. Отчетная документация по НИР оформляется в соответствии с ГОСТ 7.32-2001 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления», утв. постановлением Госстандарта РФ от 07. 09.2001 г. № 367-ст. Проведение ОКР осуществляется в соответствии с ГОСТ Р 15.201-2000 «Система разработки и постановки продукции на производство. Продукция производственно-технического назначения. Порядок разработки и постановки продукции на производство», утв. постановлением Госстандарта РФ от 17 октября 2000 г. № 263-ст.

.1.3    Разработка и постановка продукции на производство в общем случае предусматривает:

(1)  разработку Технического Задания (ТЗ) на опытно-конструкторскую работу (ОКР);

(2)     проведение ОКР, включающей:

разработку технической документации,

изготовление опытных образцов,

испытания опытных образцов,

приемку результатов ОКР;

(3)  постановку на производство, включающую:

подготовку производства,

освоение производства:

изготовление установочной серии,

квалификационные испытания.

Этапы конкретной опытно-конструкторской работы, а также порядок их приемки определяются в ТЗ на ОКР и договоре (контракте) на ее выполнение, если ОКР выполняется силами сторонней организации. В случае инициативной разработки продукции основанием для выполнения ОКР является утвержденное руководителем организации ТЗ (или заменяющий его документ), базирующееся на результатах исследования рынка продукции, а также патентных исследований.

32.1.4   Необходимость разработки, изготовления и испытания макетов (моделей), экспериментальных и опытных образцов продукции, их перечень и количество определяют в ТЗ и договоре (контракте) на ОКР, если ОКР выполняется силами сторонней организации.

32.1.5          В составе расходов связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ учитываются объекты:

ü по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

ü  по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

32.1.6   К НИОКР не относятся расходы:

ü на незаконченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (незавершенное производство при выполнении работ собственными силами и расходы, учтенные на субсчете 08.08);

ü  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов (патенты).

ü  на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы на этапе постановки продукции на производство учитываются с применением балансового счета 97 «Расходы будущих периодов»);

ü  на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства - НИОКР осуществлены с целью производства единичной (уникальной) продукции по договору с покупателем (НИОКР в этом случае учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде возникновения, с отнесением всей суммы на открытый заказ основного производства);

ü  связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

32.1.7   К расходам по НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В состав расходов включаются:

ü стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

ü  затраты на заработную плату и другие выплаты работникам непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

ü  отчисления на социальные нужды (в т.ч.страховые взносы во внебюджетные фонды);

ü  стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

ü  амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

ü  затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

ü  прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

32.1.8   При выполнении НИОКР силами организации расходы первоначально формируются на счете 23 «Вспомогательное производство» по темам в разрезе выполняемых работ на основании технического задания. Расходы на НИОКР относятся на субсчет 08.08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» на основании документа «Акт о стоимости выполненных работ и затрат на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» за месяц, форма которого приведена в Приложении № 3 настоящей Учетной политике. Балансовый счет 97 «Расходы будущих периодов» для учета расходов на НИОКР не применяется.

32.1.9          Учет расходов на изготовление опытного образца собственными силами ведется на балансовом счете 20 «Основное производство» или на счете 23 «Вспомогательные производства», для чего в задействованных подразделениях организации открываются соответствующие заказы. Стоимость расходов на создание опытного образца:

ü относится на увеличение стоимости НИОКР в дебет субсчета 08.08 (за минусом возвратных материалов от разборки), если создаваемый материальный объект не предназначен для дальнейшей эксплуатации в качестве основного средства, а так же в случае, если опытный образец не предназначен для продажи (не является продукцией, подлежащей реализации покупателям);

ü  относится в дебет субсчета 08.03, если создаваемый материальный объект предназначен для дальнейшей эксплуатации в качестве основного средства и стоимость такого объекта превышает 20 000 рублей;

ü  относится в дебет субсчета 10.ОС, если создаваемый материальный объект предназначен для дальнейшей эксплуатации, но стоимость такого объекта не превышает 20 000 рублей;

ü  учитывается как готовая продукция в порядке, предусмотренном настоящей Учетной политикой, если опытный образец предназначен для продажи.

32.1.10 Расходы на НИОКР, если работы выполняются силами сторонней организации, относятся в дебет субсчета 08.08 после завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

32.1.11        Расходы по НИОКР по дебету субсчета 04.02 в корреспонденции с субсчетом 08.08 признаются в бухгалтерском учете на основании Акта о завершении выполнения НИОКР, форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике, а так же при соблюдении следующих условий:

ü сумма расхода может быть определена и подтверждена;

ü  имеется документальное подтверждение выполнения работ;

ü  использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

ü  использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода. Списание расходов производится проводкой Дт91.02 - Кт08.08.

32.1.12 Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

32.1.13        Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

.1.14  Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам) на субсчете 04.02. Единицей бухгалтерского учета расходов по НИОКР является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд.

.1.15  Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание стоимости НИОКР производится по аналогии с погашением стоимости расходов будущих периодов и отражается проводкой Дт20-Кт04.02. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» по НИОКР не применяется.

.1.16  Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится линейным способом.

.1.17  Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. Срок списания устанавливается приказом руководителя при принятии объекта к учету.

.1.18  В случае прекращения использования результатов конкретной работы в производстве продукции, (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы сумма расходов, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

.1.19  По окончании отчетного периода проводится инвентаризация законченных и не законченных НИОКР. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации НИОКР», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.20  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü о стоимости прочих внеоборотных активов.

Приложение к бухгалтерскому балансу (по НИОКР):

ü о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;

ü  о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;

ü  о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Пояснительная записка

ü о составе прочих внеоборотных активов с указанием стоимости по основным группам (видам);

ü  о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Ø  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Ø  таможенные пошлины;

Ø  невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

Ø  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Ø  затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

Ø  затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, при условии, что персонал указанного подразделения, занимается только заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов;

Ø  затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

Ø  затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

Ø  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

33.1.2   Учет материально-производственных запасов осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет материально-производственных запасов ведется в единицах измерения, исходя из их физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы, поштучно и т.п.).

33.1.3          Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер - условный номер материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организации. Каждому наименованию материально-производственных запасов соответствует условное постоянное цифровое обозначение.

.1.4    Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (включая объекты, принятые в ремонт), учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в договоре (см. раздел «Ценности, учитываемые на забалансовых счетах» настоящей Учетной политики).

.1.5    Все материально - производственные запасы при поступлении в организацию первоначально приходуются на счета учета материальных ценностей в корреспонденции с балансовым счетом 60 вне зависимости от способа расчетов с поставщиком (оплата по безналичному расчету или оплата наличными через подотчетных лиц) и назначения МПЗ (канцелярские товары, ГСМ или иные ценности).

34. Учет материалов

 

34.1.1   Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и иных ценностей организации. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.). Учет материалов ведется в соответствии с назначением использования, особенностями хранения и погашения стоимости на отдельных субсчетах:

ü 10.01 «Сырье и материалы»;

ü  10.02 «Покупные полуфабрикаты (лесопродукция)»;

ü  10.03 «Топливо»;

ü  10.04 «Тара и тарные материалы»;

ü  10.05 «Запасные части»;

ü  10.06 «Прочие материалы»;

ü  10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

ü  10.08 «Строительные материалы»;

ü  10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

ü  10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

ü  10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

ü  10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.»;

ü  10.12 «Оборачиваемые материалы»

ü  10.12.1 «Оборачиваемые материалы на складе»

ü  10.12.2 «Оборачиваемые материалы в эксплуатации»

ü  10.12.3 «Временные (нетитульные) здания и сооружения»

ü  10.13 «Материалы собственного производства»

34.1.2   Субсчет 10.01 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и производимых собственными силами строительных материалов, образуя их основу, или являющихся необходимыми компонентами при их изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для содействия производственному процессу и т.п.

34.1.3          Субсчет 10.02 «Покупные полуфабрикаты» предназначен для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

.1.4    Субсчет 10.03 «Топливо» предназначен для учета наличия и движения нефтепродуктов (дизельное топливо, бензин, керосин, мазут и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

При использовании в расчетах за поставленное топливо для автотранспорта топливных карт:

ü перечисление денежных средств на топливные карты отражается проводкой Дт60.02.2-Кт51.

ü  топливо принимается к учету проводкой Дт10.03 -Кт60.01.2 на основании документов поставщика, предусмотренных договором (например, заправочные ведомости/товарные накладные, чеки АЗС/счета-фактуры) подтверждающих приобретение топлива. Отпуск топлива в баки водителей отражается проводкой Дт 10.03-Кт 10.03, при этом по дебету счета 10.03 в качестве элементов субконто «Склад» указывается марка и гос.номер транспортного средства;

ü  После принятия топлива на учет на основании документов поставщика, производится зачет авансового платежа проводкой Дт60.01.2-Кт60.02.2.

Для целей контроля над рациональным использованием топлива и обоснованности отнесения расходов на его приобретение на себестоимость продукции, работ, услуг руководителем организации утверждаются внутренние нормы расхода ГСМ. Перерасход топлива относительно утвержденных норм до списания расходов на себестоимость должен быть объяснен. В том случае, если фактическое потребление топлива транспортным средством превышает установленную норму в связи с особенностями эксплуатации или техническими параметрами автомобиля, на себестоимость относятся расходы по фактическому расходу топлива, а установленные организацией внутренние нормативы подлежат пересмотру.

34.1.5   Субсчет 10.04 «Тара и тарные материалы» предназначен для учета наличия и движения всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

Упаковочные материалы и тара, предназначенная для хранения материалов и готовой продукции (контейнеры, поддоны и т.п.), учитываются с применением балансового счета 10.04 «Тара и тарные материалы». Тара для хранения товара, принадлежащая организации, учитывается с применением субсчета 41.03 «Тара под товаром и порожняя». Тара, учитываемая с применением балансового счета 41.03, представляет собой особый вид материальных ценностей, используемый для хранения и транспортировки товаров.

Возвратной тарой признается многооборотная тара, право собственности на которую у поставщика не утрачивается и не переходит к организации. Тара, подлежащая возврату, отражается на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Если за оборотную тару, поставляемую с материалами или товаром, поставщиком взимается залог, который возвращается после возврата порожней тары в исправном состоянии, сумма внесенного залога учитывается с применением балансового счета 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если стоимость многооборотной тары, принятой от поставщика материально-производственных запасов, включена в цену этих товаров, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации. Данный пункт применяется при условии, что дальнейшая реализация товаров производится без тары, поступившей от поставщика.

34.1.6   Субсчет 10.05 «Запасные части» предназначен для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных транспортных средств и механизмов, а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях.

При проведении текущего и внепланового ремонта транспорта агрегатным методом в ремонтной мастерской транспортного подразделения создается обменный фонд из восстановленных агрегатов. Снятые с машин неисправные сборочные единицы ремонтируются и зачисляются в обменный фонд по условной стоимости с оформлением приходного ордера по форме М-4. На эту же сумму уменьшается себестоимость осуществляемых в периоде ремонтных работ. Величина условной (пониженной) стоимости единицы запасов в обменном фонде определяется в момент утверждения предметного состава обменного фонда и утверждается приказом руководителя организации. Предметный состав обменного фонда определяется в зависимости от типа подвижного состава, условий работы автотранспорта и включает следующие основные агрегаты и узлы в сборе: двигатель, коробку передач, гидромеханическую передачу, задний мост, переднюю ось, рулевое управление, подъемное устройство платформы, коробку отбора мощности, а также иные узлы. Количество сборочных единиц и агрегатов в обменном фонде зависит от числа ремонтируемых машин, продолжительности ремонта и транспортировки сборочных единиц и агрегатов до места осуществления ремонта.

Учет сборочных единиц и агрегатов обменного фонда ведется по номенклатурным номерам в отдельной группе субконто «Обменный фонд» субсчета 10.05 до полного износа сборочной единицы или агрегата. При списании единицы обменного фонда оформляется «Акт на списание специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря стоимостью не более 20 тыс. руб.», а условная стоимость, по которой была учтена списываемая единица запаса, относится на себестоимость ремонтных работ, выполняемых транспортным подразделением в месяце списания.

34.1.7   Субсчет 10.06 «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения возвратных отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины; канцелярских и хозяйственных товаров общего назначения, бланков; товаров, предназначенных для использования в рекламных и представительских целях (не для перепродажи) и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10.03 «Топливо». Запасные части, принятые к учету при ликвидации транспортных средств и оборудования, учитываются на субсчете 10.05 «Запасные части».

34.1.8          Субсчет 10.07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для учета движения материалов и оборудования, переданных субподрядным организациям, стоимость которых в последующем включается в затраты на строительство объекта. Аналитический учет материалов, переданных в переработку, ведется в разрезе номенклатуры (наименование материала), контрагентов (подрядные, субподрядные организации), договоров (с подрядными, субподрядными организациями).

.1.9    Субсчет 10.08 «Строительные материалы» используется для учета наличия и движения покупных материалов, используемых организацией для выполнения строительных и строительно-монтажных работ, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства и ремонта зданий и сооружений всех видов.

.1.10  Субсчет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, предназначенных для использования менее года.

.1.11  Субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, специальной одежды и форменной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения до передачи в эксплуатацию.

.1.12  Субсчет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

.1.13  Субсчет 10.12 «Оборачиваемые материалы» предназначен для учета поступления и наличия оборачиваемых материалов и временных нетитульных зданий и сооружений, предназначенных для использования в краткосрочном периоде. К оборачиваемым материалам относятся материалы, используемые при выполнении строительных работ неоднократно (опалубка, щиты, настилы и др.).

.1.14  Субсчет 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.» предназначен для учета объектов со сроком полезного использования свыше года, стоимость которых не превышает 20 000 рублей.

.1.15  Субсчет 10.13 «Материалы собственного производства» предназначен для учета наличия и движения материалов и оборудования, изготовленных подразделениями организации (кроме специальной оснастки и основных средств), которые в дальнейшем используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

.1.16  Материалы собственного производства, включая спецоснастку, оцениваются при принятии к учету по фактической производственной себестоимости.

.1.17  В дебет субсчетов 10.01 - 10.10, 10.12, 10.ОС в корреспонденции со счетом 60.01.2 относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов по договорным ценам.

.1.18  Субсчет 10.15 «Материалы, не поступившие на склад (находящиеся в пути)» предназначен для учета материально-производственных запасов, если право собственности на указанные ценности перешло к организации в соответствии с условиями договора (материалы отгружены в адрес организации, но не поступили на склад; материалы приобретены, но не вывезены со склада поставщика и находятся на его ответственном хранении; иные аналогичные операции).

34.1.19 Субсчета 10.16 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (к номенклатуре)» и 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (распределяемые)» предназначены для учета транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением и заготовлением материалов. К транспортно-заготовительным расходам организация относит затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

34.1.20        Транспортно-заготовительные расходы увеличивают стоимость списанных материалов на пропорциональной основе вне зависимости от направления списания (капитальные вложения, производственная деятельность, потери или реализация). Для определения указанной пропорции ежемесячно определяется процент ТЗР:

 

%ТЗР = СКД ТЗР /(Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость поступивших материалов - Стоимость материалов, списанных на номенклатурные группы, формирующие величину ТЗР)*100

 

При этом:

ü СКД ТЗР - сальдо конечное дебетовое транспортно-заготовительных расходов, определяется как сумма остатка транспортно-заготовительных расходов на начало расчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов, поступивших за отчетный месяц до распределения;

ü пропорция для определения величины ТЗР, подлежащей списанию с субсчета 10.16 определяется по конкретной номенклатуре материалов, при приобретении которых организация понесла принятые к учету ТЗР;

ü  пропорция для определения величины ТЗР, подлежащей списанию с субсчета 10.17 определяется по всем материалам, учтенным на счете 10, за исключением материально-производственных запасов, учитываемых на субсчетах 10.13 «Материалы собственного производства», 10.03 «Топливо», 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.» и 10.12.3 «Временные (нетитульные) здания и сооружения»;

ü  на номенклатурные группы, формирующие величину ТЗР, транспортно-заготовительные расходы не распределяются. К таким номенклатурным группам относятся объекты калькулирования вспомогательного производства подразделений, обеспечивающих снабжение и комплектацию строительных площадок и производства материалами и транспортные перевозки материалов, и имеющие при закрытии периода и распределении затрат текущего месяца корреспонденцию Дт10.16-Кт23 или Дт10.17-Кт23;

ü  при определении % ТЗР все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ü  в стоимости поступивших материалов и транспортно-заготовительных расходов учитывается стоимость материалов, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных транспортно-заготовительных расходов, если отгрузка материалов производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

34.1.21 При поступлении материалов в организацию приемка и оприходование поступающих материалов оформляется в месте хранения, в которое поступили материалы от поставщика. Поступление материалов во всех случаях (при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными при приемке по количеству и качеству) сопровождается оформлением «Приходного ордера» по форме № М-4. «Приходный ордер» заполняет материально-ответственное лицо на основании накладной поставщика, товарно-транспортной накладной, иного сопроводительного документа, поступившего с грузом. Форма № М-4 оформляется в день поступления ценностей на склад, выписывается на фактически принятое количество ценностей и является основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

34.1.22        При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда поступившие материалы содержат явные дефекты, не позволяющие использовать их по предназначению (поломка, вмятины и т.п.), приемка материалов осуществляется комиссией (материально-ответственное лицо, представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации) с оформлением «Акта о приемке материалов» по форме №М-7. В этом случае приходный ордер по форме №М-4 не оформляется.

34.1.23 При поступлении на склад материалов, на которые отсутствуют расчетные документы (товарная накладная и счет-фактура) так же составляется Акт о приемке материалов по форме № М-7. Неотфактурованные материалы принимаются на соответствующий субсчет балансового счета 10 по рыночным ценам в корреспонденции с субсчетом 60.01.6 в том случае, если у организации заключен договор с поставщиком материалов. При этом:

ü При наличии в договоре спецификации поставляемых материалов и оборудования с указанием их договорной стоимости материалы и оборудование принимаются к учету по стоимости, указанной в договоре;

ü  В том случае, если договором не определена стоимость поставляемых материалов и оборудования, оценка рыночной стоимости производится исходя из цены аналогичных/сопоставимых материалов или оборудования, приобретенных организацией у другого поставщика по цене последней по времени поставки;

ü  В том случае, если договором не определена стоимость поставляемых материалов и оборудования, а в течение 12 предшествующих месяцев аналогичные/сопоставимые ценности организацией не приобретались, оценка рыночной стоимости производится на основе публичной информации производителей, торговых организаций уполномоченными специалистами организации, обладающими специальными знаниями и навыками с предоставлением в бухгалтерию соответствующего внутреннего отчета, служебной записки или иного документа, который является основанием для отражения стоимости полученного актива в бухгалтерском учете;

ü  Если расчетные документы на ранее неотфактурованные поставки получены до расчета средневзвешенной стоимости материалов за месяц поставки, при получении документов поставщика организация сторнирует внесенные в учет записи по неотфактурованным поставкам (Дт10-Кт60.01.6 сторно) и отражает поступление ценностей по ценам, указанным в документах поставщика (Дт10-Кт60.01.2). Корректирующие записи вносятся в учет в наиболее раннюю из дат: в день поступления документов или в последний день месяца, в котором осуществлена поставка материалов;

ü  Если расчетные документы на ранее неотфактурованные поставки получены после расчета средневзвешенной стоимости материалов за месяц поставки, при получении документов поставщика организация переносит задолженность по неотфактурованным поставкам на задолженность перед поставщиком материалов проводкой Дт60.01.6-Кт60.01.2 и корректирует сумму задолженности до фактической проводками: Дт10.17-Кт60.01.2 - на сумму превышения предъявленной стоимости над ранее учтенной; Дт10.17-Кт60.01.2 сторно - на сумму превышения ранее учтенной стоимости над предъявленной;

ü  НДС принимается к учету в дебет балансового счета 19 только при поступлении в организацию документов поставщика в корреспонденции с субсчетом 60.01.2. Субсчет 60.01.6 с балансовым счетом 19 не корреспондирует;

При поступлении материалов или оборудования от поставщика, с которым у организации не заключен договор купли-продажи, так же составляется «Акт о приемке материалов» по форме № М-7. При этом в раздел «Условия хранения продукции на складе получателя» вносится запись о принятии поступивших материалов или оборудования на ответственное хранение за баланс (счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»). До выяснения оснований поступления ценностей в организацию их расходование не производится. После установления основания поступления ценностей и получения подтверждающих документов материалы или оборудование, в зависимости от содержания полученных документов, снимаются с учета по кредиту счета 002 и принимаются к учету на балансовый счет 10 «Материалы» или 003 «Материалы, принятые в переработку».

34.1.24 Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию МПЗ, учитываются в следующем порядке:

ü сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно стоимость недостающих и (или) испорченных материалов списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относится на субсчет 10.16. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются в корреспонденции со счетами 10.01 - 10.09 по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

ü  сумма недостач и порчи сверх норм естественной убыли списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно стоимость недостающих и (или) испорченных материалов списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости с НДС в дебет счета учета расчетов по претензиям (субсчет 76.02). Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем организация письменно сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

34.1.25 Перемещение материалов внутри производственной площадки организации (между цехами, складами, подразделениями, расположенными в месте нахождения организации) оформляется «Требованием-накладной» по форме №М-11. Перемещение материалов вне производственной площадки организации, оформляется «Накладной на отпуск материалов на сторону» по форме №М-15. В аналогичном порядке оформляется возврат материалов на склад из территориально удаленных мест хранения.

34.1.26        Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в производство (передаются в кладовые цехов) на основании требований-накладных по весу, объему, площади или счету в соответствии с заявками подразделений и действующими расходными нормами с указанием шифра подразделения, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм (акт составляется планово-экономической службой) и инвентаризация.

.1.27  Под расходом сырья и материалов понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха с центрального склада рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

.1.28  Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства», счет 44 «Расходы на продажу»). Факт потребления материалов подтверждается производственными отчетами подразделений.

.1.29  Стоимость материалов и полуфабрикатов, учитываемых на субсчетах 10.01 и 10.02, списывается на себестоимость выпускаемой продукции (материалов собственного производства) на основании «Материального отчета», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету. При выпуске единичной продукции, изготавливаемой по индивидуальной проектной документации вместо «Материального отчета» факт использования материалов в производстве может быть подтвержден «Ведомостью расхода материалов», форма которой установлена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

34.1.30 Стоимость горюче-смазочных материалов, учитываемых на субсчете 10.03 и использованных при работе транспортных средств и механизмов, списывается на расходы на основании «Отчета о расходе горюче-смазочных материалов», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации. «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов» составляется ежемесячно каждым структурным подразделением организации, за которым закреплены транспортные средства, спецтехника и механизмы. «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов» составляется на основании данных, содержащихся в «Путевых листах», «Рапортах о работе строительных машин (механизмов)» и иных документах установленной (унифицированной) формы. Расход смазочных материалов ежедневно (по мере выдачи) регистрируется по количеству в «Заправочной ведомости», форма которой утверждена Приложением №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету. По окончании месяца данные «Заправочной ведомости» переносятся в «Отчет о расходе горюче-смазочных материалов». Расход топлива на обслуживание котельных установок подтверждается Актом на списание топлива по котельной (форма приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике), содержащем информацию об объеме выработки тепловой энергии и нормах расхода топлива на указанный в акте объем выработки.

34.1.31 Использованные для ремонта и технического обслуживания транспортных средств материалы, учтенные на субсчете 10.05, списываются на основании «Дефектной ведомости» с оформлением «Акта об использовании материально-производственных запасов», форма которых приведена в Приложении №3 к Учетной политике по бухгалтерскому учету.

34.1.32        При использовании прочих материалов, учтенных на субсчете 10.06 (канцелярские товары, расходные материалы к оргтехнике, бланки, сувенирная и рекламная продукция и иные аналогичные материалы) на весь объем израсходованных за месяц материалов оформляется «Акт об использовании материально-производственных запасов». Материалы, переданные в течение месяца в подразделение и отнесенные на счета 20, 23, 25, 26, 29, 44 на основании требования-накладной (форма № М-11), но не списанные по акту (не использованные) подлежат возврату на склад также с оформлением формы № М-11.

.1.33  Материалы, переданные в переработку и учитываемые с применением субсчета 10.07, списываются на себестоимость при получении от переработчика «Ведомости переработки давальческих материалов», форма которой утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации. В том случае, если договором определена иная форма документа, подтверждающего факт переработки (использования) материалов, основанием для отнесения стоимости материалов на расходы является форма документа, предусмотренная договором. При этом форма акта, предусмотренная договором, должна содержать реквизиты первичного документа, предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете.

.1.34  Списание материалов на себестоимость строительно-монтажных работ (субсчет 10.08) производится один раз в месяц на основании «Материального отчета производителя работ», форма которого утверждена Приложением №3 к Учетной политике организации.

.1.35  Стоимость объектов, учтенных на субсчетах 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и 10.ОС «Инвентарь и хозяйственные принадлежности до 20 т.р.», списывается на затраты подразделения, получившего объект по «Требованию-накладной» (форма №М-11), единовременно в момент передачи.

34.1.36 Учет оборачиваемых материалов (субсчет 10.12), ведется с применением «Карточки учета оборачиваемых материалов», форма которой утверждена в Приложении №3 к Учетной политике организации. Операция передачи оборачиваемых материалов в производство и возврат оборачиваемых материалов из производства оформляется «Требованием-накладной» (форма №М-11).

34.1.37 Документальное оформление операций по списанию материалов, комплектующих и оборудования, учет которых ведется с применением субсчета 10.13 «Материалы собственного производства», производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для счетов 10.01, 10.02, 10.08.

34.1.38 Расчет величины транспортно-заготовительных расходов, учет которых ведется с применением субсчетов 10.16 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (к номенклатуре)» и 10.17 «Транспортно-заготовительные расходы по материалам (распределяемые)», подлежащей списанию в отчетном периоде, оформляется документом «Ведомость распределения транспортно-заготовительных расходов по материалам», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

34.1.39        При продаже материалов, списании, передаче безвозмездно их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

.1.40  Списание материалов на непроизводственные (прочие) нужды и по прочим основаниям оформляется Актом на списание (форма приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике) с приложением обосновывающих такое списание документов.

.1.41  При выбытии материалов, принадлежащих организации, их окончательная оценка производится по средней взвешенной себестоимости в следующем порядке:

ü в течение месяца при отражении операций на счетах бухгалтерского учета применяется средняя скользящая оценка - предварительная оценка стоимости материально-производственных запасов. Средняя скользящая стоимость материально-производственных запасов определяется по каждой номенклатуре путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших до момента списания запасов. При оформлении первичного документа на перемещение МПЗ графы, предназначенные для указания цены и стоимости, заполняются с указанием средней скользящей стоимости, рассчитанной программным продуктом на дату совершения хозяйственной операции на основании предварительных данных о наличии и стоимости запасов, имеющихся в распоряжении организации на момент оформления первичного документа;

ü  в конце месяца для целей формирования финансового результата, финансовой (бухгалтерской) отчетности, материальной ответственности, представления информации внешним пользователям в любом формате и иных целей определяется средневзвешенная стоимость единицы каждой номенклатуры запасов по формуле

 

Средневзвешенная стоимость 1 ед. = (Стоимость материалов на начало месяца + Стоимость поступивших материалов) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)

ü На основании информации о направлении движения запасов в течение месяца производится корректировка средней скользящей стоимости до средневзвешенной стоимости. В результате пересчета средней стоимости на конец месяца формируются дополнительные бухгалтерские проводки по корректировке стоимости списания - по всем счетам учета, на которые списывались, выбыли материалы - только в суммовом выражении.

ü  к средневзвешенной стоимости материалов добавляется расчетная величина транспортно-заготовительных расходов, определяемая в соответствии с настоящей Учетной политикой по бухгалтерскому учету.

ü  при расчете средневзвешенной стоимости учитывается стоимость материалов, возвращенных покупателями в текущем месяце, если отгрузка материалов производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

ü  при расчете средневзвешенной стоимости в расчет не принимается внутреннее перемещение материалов по субсчетам счета 10.

ü  при расчете средневзвешенной стоимости не учитывается стоимость и количество материалов, возвращенных поставщику. При возврате материалов поставщику (несоответствие по качеству) материалы списываются со счета 10 по стоимости приобретения, подтвержденной первичным документом поставщика.

34.1.42 Общая стоимость материалов использованных при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а так же материалов, списанных по иным основаниям, определяется путем умножения списанного в течение месяца количества материалов данной номенклатуры (по направлениям списания) на средневзвешенную стоимость единицы материала и увеличения полученной суммы на величину транспортно-заготовительных расходов.

34.1.43 Крупные агрегаты, номерные объекты и материалы, приобретенные для исполнения конкретных договоров подряда, учитываются в отдельной группе «Незаменяемые МПЗ», предусмотренной справочником «Номенклатура» Рабочего плана счетов, обособленно. Группа материалов, представляющая собой крупные агрегаты, номерные объекты и указанные материалы для выполнения подрядных работ, при отпуске в производство и ином выбытии оценивается по себестоимости каждой единицы.

34.1.44        При наличии у организации покупных материалов и материалов собственного производства одной номенклатуры в первую очередь отражается отпуск в производство материалов собственного производства.

.1.45  Стоимость периодических изданий (периодическая печать - газеты, журналы и т.п.) и технической литературы списывается единовременно в момент начала использования в состав общехозяйственных расходов.

.1.46  Порядок применения субсчетов счета 10 «Материалы» дополнительно изложен в рабочем Плане счетов, утвержденном настоящей Учетной политикой.

.1.47  Подробный порядок учета материалов организациями, которые выполняют работы по договорам подряда, неразрывно связанные со строящимся объектом, в т.ч. работы по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, рассмотрен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей учетной политике

35. Учет специальной одежды и специальной оснастки

 

35.1.1   В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование стоимостью более 20 тысяч рублей за единицу и сроком полезного использования более одного года признаются объектами основных средств и амортизируются в порядке, установленном в настоящей Учетной политике. Специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование сроком полезного использования не более одного года признаются материально-производственными запасами вне зависимости от стоимости. Отпуск специальной одежды в эксплуатацию производится на основании первичного документа унифицированной формы.

35.1.2          Передача специальной одежды в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете с одновременным списанием стоимости специальной одежды на субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» по средней (взвешенной) себестоимости в порядке, аналогичном порядку, установленному для оценки материалов.

.1.3    Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Количественный учет переданной в эксплуатацию специальной одежды осуществляется на субсчете «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации» до момента списания имущества и оформления акта на списание по форме «Акта на списание специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря стоимостью не более 20 тыс.руб.», утвержденной Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

.1.4    Стоимость специальной одежды со сроком полезного использования, превышающим 1 год, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В программном продукте при этом формируется документ «Погашение стоимости».

.1.5    Отражение погашения стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 10.11 «Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации». При этом к средневзвешенной стоимости материалов добавляется расчетная величина транспортно-заготовительных расходов, определяемая в соответствии с настоящей Учетной политикой.

.1.6    Расходы организации по обслуживанию специальной одежды (чистка, хранение и т.п.) включаются в расходы по обычным видам деятельности. Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии. Списание остаточной стоимости спецодежды при досрочном выбытии производится в корреспонденции с дебетом счета учета прочих расходов.

.1.7    Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной одежды осуществляются в организации инвентаризационной комиссией. Функциями комиссии в части вопросов использования специальной оснастки и специальной одежды являются:

ü непосредственный осмотр объектов, предъявленных к списанию, и установление их непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности их восстановления;

ü  определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);

ü  выявление лиц, по вине которых объект специальной одежды преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

ü  составление акта на списание и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

35.1.8   В качестве специальной оснастки принимаются к учету:

ü специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

ü  специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

35.1.9   В составе специальной оснастки учитываются:

ü Штампы;

ü  Пресс-формы;

ü  Инструменты;

ü  Изложницы;

ü  Прокатные валки;

ü  Модельная оснастка;

ü  Стапели;

ü  Кокили, опоки;

ü  Плазово-шаблонная спецоснастка;

ü  Специальное технологическое оборудование (металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;

ü  Другие виды специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования.

35.1.10 В случае изготовления специальной оснастки непосредственно организацией (собственными силами) затраты по ее изготовлению предварительно группируются на соответствующих счетах учета затрат на производство («Вспомогательные производства»). Изготовленная специальная оснастка передается на склад и первоначально принимается к учету по дебету счета 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» по фактической производственной себестоимости, которая подтверждается Производственным отчетом инструментального или иного цеха и документом «Сдаточная накладная изготовленного цехом нестандартного оборудования (специальной оснастки)» по форме, установленной в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике. Передача специальной оснастки в производство отражается проводкой Дт10.11 - Кт10.10.

35.1.11        Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) по кредиту счета 10.11 без списания количества.

.1.12  Стоимость специальной оснастки, не предназначенной для индивидуальных заказов или серийного производства, погашается линейным способом (проводка Дт20, 23 - Кт10.11) . Перечень специальной оснастки, стоимость которой подлежит погашению линейным способом, и сроки погашения стоимости такой специальной оснастки устанавливаются планово-экономической службой с учетом технологических норм и утверждаются отдельным распоряжением руководителя организации. Сумма ежемесячного погашения стоимости специальной оснастки определяется исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта. В программном продукте при этом формируется документ «Погашение стоимости».

.1.13  При приобретении стандартных инструментов и приспособлений у изготовителей (труборезы, фаскосниматели и т.п.) материально-производственные запасы принимаются к учету:

ü на субсчет 10.09, если срок полезного использования составляет менее года;

ü  на субсчет 10.ОС, если срок полезного использования составляет более года, но первоначальная стоимость не превышает 20 тыс.руб.;

ü  в состав основных средств, если срок полезного использования превышает 1 год, а стоимость - 20 тыс.руб.

35.1.14 До момента физического списания и уничтожения специальной оснастки ее количественный учет осуществляется на субсчете 10.11. Факт списания специальной оснастки оформляется документом «Акт на списание специальной оснастки, специальной одежды, инвентаря стоимостью не более 20 тыс.руб.», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

35.1.15 Объекты специальной одежды и специальной оснастки, стоимость которых превышает 20 тыс.руб. со сроком службы свыше 1 года, учитываются как основные средства в порядке, установленном настоящей Учетной политикой.

35.1.16        Подробный порядок учета специальной одежды и специальной оснастки организациями, которые выполняют работы по договорам строительного подряда, а также работы по иным договорам подряда, неразрывно связанным со строящимся объектом, в т.ч. работы по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, рассмотрен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей учетной политике.

36. Учет возвратных отходов

 

36.1.1   Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

36.1.2          Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

.1.3    Возвратными отходами являются:

ü Лом чугунный;

ü  Лом стальной;

ü  Металлическая стружка;

ü  Другие используемые отходы.

36.1.4   Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

ü по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства;

ü  по цене возможной реализации, если возвратные отходы предназначены для реализации на сторону (например, металлолом);

ü  по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

36.1.5   Оценка возвратных отходов, предназначенных для использования в производстве, производится бухгалтерией на основании номенклатуры-ценника, разработанного планово-экономической службой и утвержденного руководителем организации с учетом порядка, изложенного выше. Номенклатура-ценник пересматривается не реже чем 1 раз в год.

36.1.6          Возвратные отходы учитываются с применением субсчета 10.06 «Прочие материалы». При реализации стоимость возвратных отходов списывается в состав прочих расходов. Одновременно формируются прочие доходы организации на основании предъявленных покупателю документов.

.1.7    Возвратные отходы оцениваются в момент передачи на склад. Отходы, образующиеся в подразделениях организации, сдаются на склады по документу «Накладная на сдачу возвратных отходов в места хранения» с указанием их наименования и количества. Форма накладной, утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

.1.8    Отходы металла и пластмассы, направляемые для повторной переплавки и переработки в том же потоке, не оцениваются до окончания месяца.

.1.9    Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на материалы, включаемых в себестоимость продукции, проводкой Дт10.06 -Кт20, 23, 28 по соответствующей статье затрат.

37.

38.    Учет товаров, продукции столовой

 

38.1.1   К счету 41 «Товары» открываются субсчета:

ü 41.01 «Товары на складах»;

ü  41.01.1 «Товары»;

ü  41.01.2 «Расходы, связанные с приобретением товаров, кроме транспортных (к номенклатуре)»;

ü  41.01.3 «Расходы, связанные с приобретением товаров, кроме транспортных (распределяемые)»;

ü  41.01.4 «Оборудование для реализации, переданное в монтаж»

ü  41.02 «Товары в розничной торговле»;

ü  41.03 «Тара под товаром и порожняя»;

ü  41.04 «Покупные изделия»;

ü  41.05 «Товары, переданные в переработку»;

ü  41.06 «Товары транзит»;

ü  41.07 «Товары в кладовой кухни»;

Учет товаров в розничной торговле ведется без применения балансового счета 42 «Торговая наценка».

38.1.2   Оценка товаров, учитываемых с применением счета 41 «Товары», производится в порядке, предусмотренном для оценки покупных материалов:

ü при поступлении товаров они принимаются к учету по договорной стоимости без учета транспортных и заготовительных расходов;

ü  в течение месяца при отражении операций на счетах бухгалтерского учета применяется средняя скользящая оценка. Средняя скользящая стоимость товаров определяется по каждой номенклатуре путем деления общей себестоимости вида товаров на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших до момента списания товаров. При оформлении первичного документа на перемещение товаров графы, предназначенные для указания цены и стоимости, заполняются с указанием средней скользящей стоимости, рассчитанной программным продуктом на дату совершения хозяйственной операции на основании предварительных данных о наличии и стоимости товаров, имеющихся в распоряжении организации на момент оформления первичного документа;

ü  в конце месяца определяется средневзвешенная стоимость единицы каждой номенклатуры товаров. На основании информации о направлении движения товаров в течение месяца производится корректировка средней скользящей стоимости до средневзвешенной стоимости. В результате пересчета средней стоимости на конец месяца формируются дополнительные бухгалтерские проводки по корректировке стоимости списания - по всем счетам учета, на которые списывались, выбыли товары - только в суммовом выражении.

ü  к средневзвешенной стоимости товаров добавляется расчетная величина транспортных и заготовительных расходов.

ü  при расчете средневзвешенной стоимости учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

ü  при расчете средневзвешенной стоимости в расчет не принимается внутреннее перемещение товаров по субсчетам счета 41.

ü  при расчете средневзвешенной стоимости не учитывается стоимость и количество товаров, возвращенных поставщику. При возврате товаров поставщику (несоответствие по качеству) товары списываются со счета 41 по стоимости приобретения, подтвержденной первичным документом поставщика.

38.1.3   Транспортные расходы (ТР) по доставке товаров на склад, производимые до момента их передачи покупателям включаются в состав расходов на продажу обособленно с использованием субсчета 44.01.4 и распределяются между фактической себестоимостью отгруженных , в т.ч.реализованных в данном месяце товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не реализованных и не отгруженных к концу месяца товаров, остается на субсчете 44.01.4 «Издержки обращения по торговой деятельности» и переходит на следующий месяц. Принятые к учету транспортные расходы списываются пропорционально стоимости реализованных (отгруженных) товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям, исходя из среднего процента транспортных расходов текущего месяца, который определяется по формуле:

 

%ТР = СКД ТР /(Стоимость товаров на начало месяца + Стоимость поступивших товаров) *100

 

При этом:

ü расходы, связанные с приобретением реализованных товаров, списываются в дебет счета 90.02;

ü  расходы, связанные с приобретением отгруженных, но не реализованных товаров, списываются в дебет счета 45 и относятся на увеличение стоимости «Товаров отгруженных».

ü  при определении % транспортных расходов все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ü  в стоимости поступивших товаров и транспортных расходов учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных транспортных расходов, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

38.1.4   Заготовительные расходы (ЗР), связанные с приобретением товаров (за исключением транспортных расходов) учитываются на отдельных субсчетах второго порядка 41.01.2 и 41.01.3 отдельно от стоимости товаров. Принятые к учету заготовительные расходы списываются пропорционально стоимости реализованных (отгруженных) товаров, а так же товаров, выбывших по иным основаниям, исходя из среднего процента заготовительных расходов текущего месяца, который определяется по формуле:

 

%ЗР = СКД ЗР /(Стоимость товаров на начало месяца + Стоимость поступивших товаров) *100

 

При этом:

ü пропорция для определения величины расходов, подлежащей списанию с субсчета 41.01.2, определяется по конкретной номенклатуре товаров, при приобретении которых организация понесла принятые к учету расходы;

ü  пропорция для определения величины расходов, подлежащей списанию с субсчета 41.01.3, определяется по всем товарам, учтенным на субсчете 41.01.1 и 41.01.4;

ü  расходы, связанные с приобретением реализованных товаров, списываются в дебет счета 90.02;

ü  расходы, связанные с приобретением отгруженных, но не реализованных товаров, списываются в дебет счета 45 и относятся на увеличение стоимости «Товаров отгруженных».

ü при определении % заготовительных расходов все показатели принимаются в расчет за минусом внутреннего перемещения материально-производственных запасов.

ü в стоимости поступивших товаров и заготовительных расходов учитывается стоимость товаров, возвращенных покупателями в текущем месяце, а также стоимость относящихся к ним восстановленных заготовительных расходов, если отгрузка товаров производилась в предшествующих периодах (до 1 числа месяца, в котором производится расчет).

38.1.5   Расходы по остальным статьям затрат не предусмотренным п.2.10.1, связанные с приобретением товаров списываются единовременно.

38.1.6   Расчет величины транспортных расходов (ТР) и заготовительных расходов (ЗР), подлежащей списанию в отчетном периоде оформляется документом «Ведомость распределения расходов, связанных с приобретением товаров», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

38.1.7   Реализация, выбытие товаров, передача продуктов в производство, внутреннее перемещение и списание готовой продукции отражается в учете на основании унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата №132 от 25.12.1998 года.

38.1.8          Учет продуктов, используемых в общественном питании (обслуживающие производства), ведется с применением балансового счета 41 «Товары на складах». Себестоимость продукции общепита формируется на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с последующим списанием стоимости готовых блюд в состав прочих расходов на субсчет 91.02 субконто «Столовая» с одновременным отражением доходов от реализации на том же субконто, но по кредиту субсчета 91.01, так как доходы от реализации столовой и других обслуживающих производств и хозяйств доходами по обычным видам деятельности организацией не признаются.

.1.9    При выявлении недостач списание стоимости товара первоначально производится в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим (1) списанием стоимости утраченного товара при отсутствии виновных лиц в состав прочих расходов или (2) формированием задолженности сотрудника при установлении виновного лица.

.1.10  Расчеты с организациями и физическими лицами, не состоящими в трудовых отношениях с организацией, причинившими организации ущерб, производятся в порядке указанном выше, но с применением балансового счета 76.02 «Расчеты по претензиям».

.1.11  При безвозмездной передаче товаров и готовой продукции их стоимость списывается в состав прочих расходов с отражением по статье «Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая НДС».

.1.12  При использовании товаров или готовой продукции в рекламных или представительских целях их стоимость списывается в дебет балансового счета 44 «Расходы на продажу»

39.

40.    Затраты в незавершенном производстве, полуфабрикаты

 

Производство продукции

40.1.1   К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производства, предусмотренных технологическим процессом (не может быть признана готовой продукцией или полуфабрикатом с учетом особенностей производственного процесса), а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой.

40.1.2          Остаток незавершенного производства определяется на каждом переделе (цех/участок). Остатки незавершенного производства ежемесячно инвентаризируются. Инвентаризация устанавливает фактическое наличие не законченных изготовлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве. Инвентаризация в цехах предприятия проводится инвентаризационными комиссиями подразделений. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации незавершенного производства», форма которого утверждена организацией. Данные акта инвентаризации, в суммовом и количественном выражении, отражаются, в том числе в документе программы «Ведомость по производственным затратам».

.1.3    Оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости в следующем порядке:

ü На основании результатов инвентаризации определяется количество сырья, материалов, полуфабрикатов, находящихся в незавершенном производстве номенклатурной группы, оценка которых производится по фактической стоимости исходного продукта или полуфабриката. Указанные операции в программном продукте осуществляются на основании документа «Акт инвентаризации незавершенного производства» с помощьюдокумента «Инвентаризация незавершенного производства». Остальные материалы, сырье и полуфабрикаты, которые не формируют стоимость незавершенного производства, распределяются между номенклатурой выпущенной готовой продукции пропорционально нормативам соответствующих затрат, установленных в спецификациях или пропорционально плановой себестоимости выпущенной номенклатуры готовой продукции. В программе 1С: УПП распределение осуществляется с помощью документа «Распределение материалов на выпуск»;

ü  Остальные производственные расходы номенклатурной группы, предусмотренные справочником «Статьи затрат» распределяются на НЗП и готовую продукцию (полуфабрикаты) пропорционально стоимости полуфабрикатов, сырья, материалов в незавершенном производстве и стоимости полуфабрикатов, сырья, материалов в выпущенной готовой продукции (полуфабрикатах), соответственно. В программном продукте операция осуществляется автоматически на основании регистра «Способы распределения статей затрат организации» при проведении регламентного документа «Расчет себестоимости выпуска». Ручное распределение рассматриваемых затрат в программе 1С:УПП осуществляется с помощью документа «Распределение прочих затрат».

ü  Общепроизводственные расходы распределяются на НЗП и готовую продукцию (полуфабрикаты) пропорционально сумме заработной платы основных производственных рабочих. В программном продукте соответствующий способ распределения фиксируется в регистре «Способы распределения статей затрат организации», на основании которого в дальнейшем, при проведении регламентного документа «Расчет себестоимости выпуска» производится автоматическое распределение общепроизводственных расходов.

40.1.4   Оценка изготовленных полуфабрикатов на каждом переделе, так же как и оценка готовой продукции, производится по фактической производственной себестоимости (НЗП на начало плюс расходы, учтенные по номенклатурной группе в текущем месяце, минус НЗП на конец минус возвратные отходы и брак).

40.1.5   Данные акта инвентаризации, в суммовом и количественном выражении, а также результаты распределения материальных и прочих затрат отражаются в итоговом программном документе «Ведомость по производственным затратам». Ведомость может использоваться для контроля результатов распределения затрат между НЗП и готовой продукцией после выполнения регламентных процедур, связанных с расчетом себестоимости.

40.1.6          Порядок бухгалтерского учета производства строительных материалов, конструкций, блок-боксов дополнительно подробно изложен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике.

Выполнение работ

40.1.7   При выполнении ремонтных работ, строительных работ, работ по выполнению НИОКР и иных аналогичных по характеру работ объектом калькулирования является производственный заказ. На открытый заказ относятся все расходы, связанные с его выполнением (включая работы субподрядных организаций), в разрезе статей затрат, предусмотренных рабочим планом счетов. Указанный порядок применяется как к формированию стоимости работ, предназначенных для сдачи Заказчикам, так и при формировании стоимости работ, предназначенных для производственных нужд самой организации. При выполнении работ по договорам со сторонними организациями и физическими лицами заказ открывается на каждый заключенный договор, или на этап договора, или на каждый объект, указанный в договоре.

40.1.8          До сдачи результатов работ заказчику или окончания выполнения работ для подразделений организации незавершенное производство оценивается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Факт сдачи работ Заказчику подтверждается оформленным актом, на основании которого организация имеет право признать доходы. При выполнении работ для нужд производства оформляется внутренний акт сдачи-приемки выполненных работ, который подписывается уполномоченными специалистами цеха-исполнителя и цеха-заказчика.

40.1.9   При выполнении работ по договорам строительного подряда, а также при выполнении по иным договорам подряда работ, неразрывно связанных со строящимся объектом, в т.ч. работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по их ликвидации (разборке), включая связанное с ней восстановление окружающей среды, организация применяет правила ПБУ 2/2008 ко всем договорам вне зависимости от длительности их выполнения и формирует промежуточную (квартальную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом требований указанного положения по бухгалтерскому учету. Порядок формирования доходов и расходов в бухгалтерском учете представлен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике. Приложение ориентировано на установление правил бухгалтерского учета в том случае, когда организация, выступая стороной по договору подряда, является Генподрядчиком, Подрядчиком, или Субподрядчиком. Приложение не регулирует порядок ведения бухгалтерского учета у Застройщика (Инвестора) или Технического Заказчика.

Оказание услуг

40.1.10 При оказании услуг оценка незавершенного производства не производится, так как на момент утверждения настоящей Учетной политики осуществляемая деятельность не предполагает формирования остатка незавершенного производства при оказании услуг.

40.1.11        По строке незавершенное производство бухгалтерского баланса отражается:

ü Стоимость незавершенного производства;

ü  Стоимость полуфабрикатов.

41.

42.    Учет готовой продукции

 

42.1.1   К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета:

ü 43.01 «Готовая продукция основного производства»;

43.01.1 «Готовая продукция»;

.01.2 «Готовая продукция (экспорт)»

ü 43.02 «Продукция вспомогательного производства и обслуживающих производств и хозяйств»;

ü  43.03 «Готовая продукция, переданная в переработку»

42.1.2   Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

42.1.3          Для своевременного обобщения информации о выпущенной готовой продукции основного производства и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции на протяжении месяца используется балансовый счет 40 «Выпуск продукции». Учет продукции на счете 40 «Выпуск продукции» осуществляется по номенклатурным группам. Счет 40 «Выпуск продукции» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

42.1.4          По дебету счета 40 «Выпуск продукции» в конце месяца отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»

.1.5    По кредиту счета 40 «Выпуск продукции» по мере передачи продукции на склад отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Принятие к учету готовой продукции в течение месяца со счета 40 «Выпуск продукции» производится по нормативной (плановой) себестоимости, которая рассчитывается и устанавливается планово-экономической службой организации и пересматривается не реже 1 раза в год. На счете 43 готовая продукция учитывается по номенклатурным позициям.

.1.6    Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции основного производства от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции» и дебету субсчетов 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью, списывается со счета 40 «Выпуск продукции» в дебет субсчетов 43.01.1 «Готовая продукция» и 43.01.2 «Готовая продукция (экспорт)». Экономия или перерасход относится на ту номенклатуру, по которой такие экономия или перерасход сложились.

.1.7    Принятые к учету в конце месяца экономия или перерасход перераспределяются между готовой продукцией в остатках, готовой продукцией отгруженной и готовой продукцией реализованной. Указанное перераспределение производится исходя из того, что в целом за месяц реализованная готовая продукция должна быть оценена по средней взвешенной себестоимости.

42.1.8   Выпуск полуфабрикатов собственного производства в течение месяца отражается по дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» по номенклатурным позициям, только по количеству. Оценка произведенных полуфабрикатов осуществляется в конце месяца по фактической производственной себестоимости, в результате проведения регламентной операции «Расчет себестоимости выпуска». Использование полуфабрикатов в производстве и их реализация в течение месяца отражаются по средней скользящей стоимости, которая определяется по каждой номенклатуре отдельно, путем деления общей себестоимости номенклатуры полуфабрикатов на их количество, складывающихся, соответственно, из себестоимости и количества остатка данной номенклатуры полуфабрикатов на начало месяца и количества полуфабрикатов этой же номенклатуры, произведенных в данном месяце, до момента их списания. Средняя скользящая стоимость в конце месяца корректируется до средней взвешенной стоимости.

42.1.9   При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции, оценка реализованной готовой продукции первоначально производится по средней скользящей себестоимости, складывающейся на счете 43. В конце месяца после распределения отклонений реализованная готовая продукция оценивается по средней (взвешенной) себестоимости по каждой номенклатурной группе. В балансе готовая продукция основного производства отражается по средней фактической производственной себестоимости.

42.1.10        Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных унифицированной формы «ТОРГ-12».

.1.11  В том случае, если покупателем произведен возврат продукции нормального качества, но при несоответствии условиям поставки по ГК РФ, организация сторнирует все операции, связанные с такой отгрузкой, в части возвращенного количества готовой продукции. Операция при возврате продукции отражается:

ü проводками сторно в месяце возврата по дате первичного документа на возврат или заключительными проводками декабря, если возврат продукции произведен после первого января, но до даты подписания годовой отчетности (событие после отчетной даты): Дт62.01-Кт90.01, Дт90.02-Кт43.01.1, Дт90.02-Кт43.01.2 и Дт90.03 - Кт68.02 (налоговый вычет). В том случае, если возврат продукции произведен после первого января, но до даты подписания годовой отчетности и заключительными оборотами декабря были отражены записи «сторно», в периоде фактического возврата готовой продукции в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится обратная запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таким образом, в периоде, когда товар возвращен, фактически производятся повторно указанные в настоящем подпункте проводки и обратные им проводки, в результате чего сумма каждой операции равняется «нулю»;

ü  в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», если возврат готовой продукции, отгруженной в предыдущем отчетном году, произведен после даты подписания отчетности: Дт91.02 - Кт62.01, Дт68.02-Кт91.01 (налоговый вычет), Дт43.01.1 - Кт91.01, Дт43.01.2 - Кт91.01.

42.1.12 Если организация на основании договора купли-продажи приобретает (выкупает) собственную готовую продукцию, такая продукция далее учитывается как покупные товары. Величина ранее признанной в учете выручки не изменяется. Операция отражается проводками Дт41-Кт60 и Дт19-Кт60.

42.1.13        Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) изложен в разделе «Расходы по обычным видам деятельности» настоящей Учетной политики.

42.1.14 Порядок бухгалтерского учета такой готовой продукции, как строительные материалы, конструкции, блок-боксы подробно изложен в Приложении №9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство» к настоящей Учетной политике.

43.

44.    Готовая продукция и товары отгруженные

 

44.1.1   Для обобщения информации о наличии и движении продукции и товаров, переданных комиссионеру, используется соответственно субсчета 45.01 «Покупные товары отгруженные (комиссия)» и 45.02 «Готовая продукция отгруженная (комиссия)». При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи данной готовой продукции или товаров их стоимость списывается со счета 45 в дебет счета 90 «Продажи». Оценка товаров и готовой продукции, отгруженных комиссионеру при реализации производится по средней взвешенной стоимости, которая определяется по номенклатуре, учтенной только на счете 45.

44.1.2          Для обобщения информации о наличии и движении продукции или товаров, отгруженных по договорам купли продажи или поставки, но не реализованных (переход права собственности не совпадает с датой отгрузки), используется субсчет 45.03 «Прочие товары отгруженные» , 45.04 «Прочая готовая продукция отгруженная», 45.05 «Товары, отгруженные на экспорт», 45.06 «Готовая продукция, отгруженная на экспорт», 45.07 «Товары, отгруженные за пределами РФ». Одновременно с отгрузкой готовой продукции или товаров в этом случае по облагаемым операциям (территория РФ) начисляется НДС проводкой Дт76.ОТ - Кт68.02. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи данной готовой продукции ее стоимость списывается со счета 45 в дебет счета 90 «Продажи», а ранее начисленная сумма НДС закрывается проводкой Дт90.03 - Кт76.ОТ. Оценка товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, производится в момент отгрузки (проводка Дт45-Кт41) по средней взвешенной себестоимости и в дальнейшем не изменяется. Стоимость фиксируется, а отгруженные товары и готовая продукция учитываются в разрезе документов реализации, по которым осуществлялась отгрузка. При отражении реализации товаров или готовой продукции ранее зафиксированная стоимость списывается на субсчет 90.02.

45.

46.    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

 

46.1.1   Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.

46.1.2          Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

ü изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

ü  назначение материально-производственных запасов;

46.1.3   Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создается по тем наименованиям запасов, у которых текущая (рыночная) стоимость на отчетную дату меньше их фактической себестоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

46.1.4          Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов не создается по основным материалам (сырье, полуфабрикаты и т.п.), используемым при производстве продукции, если рентабельность (прибыльность) продаж готовой продукции подтверждена, а материально-производственные запасы не утратили своих первоначальных свойств.

.1.5    Расчет резерва осуществляется один раз в год на основании данных инвентаризации. Резерв создается по следующим видам запасов: товары, материалы, готовая продукция.

.1.6    Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов оформляется по форме «Расчет резерва под снижение стоимости материальных ценностей», установленной в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

46.1.7          В течение года начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере выбытия относящихся к нему запасов. В учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Корректировка резерва оформляется документом «Корректировка резерва под снижение стоимости материальных ценностей по выбывшим материально-производственным запасам», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей учетной политике.

.1.8    При формировании отчета о прибылях и убытках суммы начисленного и восстановленного резерва отражаются развернуто.

.1.9    Материально-производственные запасы, рыночная цена которых на конец отчетного периода снизилась, или они полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в Бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости материальных ценностей, числящихся на счете 14. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельно не отражается.

.1.10  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация о материально-производственных запасах:

Пояснительная записка

ü о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

ü  о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

ü  о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

ü  о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

47.

48.    Расходы будущих периодов

 

48.1.1   Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ü с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ü  путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

48.1.2   В расходы будущих периодов включаются расходы, которые произведены в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов являются переходящими расходами, имеющими отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

48.1.3          Расходы будущих периодов принимаются к учету, если срок пользования полученным правом, работой, услугой или срок, к которому относится расход организации, четко определен условиями договора или срок пользования приобретенной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться не только в процессе изготовления продукции (работ, услуг) текущего месяца, но и в дальнейшем - в процессе оказания услуг, осуществлении торговой деятельности или управления организацией. При принятии к учету расходы будущих периодов должны быть надежно оценены и подтверждены документально.

.1.4    Не относятся к расходам будущих периодов:

ü расходы, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов, НИОКР);

ü  расходы, понесенные при исполнении договоров комиссии, агентских и иных аналогичных договоров по поручению комитента, принципала и т.п.;

ü  предварительная оплата материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг (подписка на периодические издания, оплата за размещение рекламы в СМИ в последующих за отчетным периодах и т.п.);

ü  стоимость специальной оснастки, спецодежды, бланков, канцелярских товаров и аналогичных ценностей.

ü  Услуги по обслуживанию программ, абонементное консультационное обслуживание и т.п.

48.1.5   Основные виды расходов, принимаемые первоначально в качестве расходов будущих периодов:

ü расходы, связанные с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером. Погашение стоимости накопленных расходов производится равными долями пропорционально количеству месяцев активного сезона. Перечень сезонных видов деятельности, период накопления расходов и период погашения расходов утверждается в дополнение к настоящей учетной политике отдельным приказом руководителя;

ü  Расходы, связанные с освоением новых производств, установок и агрегатов. Основанием для формирования данного вида расходов будущих периодов является бизнес-план, смета, служебная записка, иной документ, подтверждающий состав расходов включаемых в стоимость актива. Пусковые расходы относятся на себестоимость продукции исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей (но не более чем в течение двух лет с момента начала серийного (массового) производства);

ü  Расходы, связанные со страхованием, при условии, что действие страхового полиса не поставлено в зависимость от внесения периодических платежей. Как правило, расходы на страхование списываются равномерно. Период списания определяется сроком действия полиса. Особенности погашения стоимости данного вида расходов могут быть обусловлены условиями договора страхования;

ü  Расходы, связанные с лицензированием и сертификацией продукции и/или деятельности. Как правило, расходы списываются равномерно. Период списания определяется сроком действия лицензии, сертификата, иного документа. К данному виду расходов могут быть отнесены расходы на получение санитарно-эпидемиологических заключений, если срок действия таких заключений распространяется на будущие отчетные периоды, и иные аналогичные расходы;

ü  Расходы, связанные с приобретением баз данных, бухгалтерских и иных программ для автоматизации учетных и производственных процессов. Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией как расход будущего периода и подлежат списанию в течение срока действия договора;

ü  Расходы на приобретение услуг, которые не могут быть потреблены в процессе оказания. Расход будущего периода принимается к учету в момент подписания акта приемки оказанных услуг;

ü  Расходы, правомерность отнесения которых к расходам по обычным видам деятельности или приобретению активов не может быть определена с достаточной уверенностью до наступления определенных событий, таких как непосредственно приобретение актива, продажа актива либо использование в деятельности. Как правило, данные расходы списываются с кредита балансового счета 97 единовременно;

ü  Расходы по заявленному дисконту по собственным векселям. По выданным векселям - организация отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося дисконта в качестве расхода по выданным векселям организация-векселедатель предварительно учитывает их как расходы будущих периодов;

ü  Иные аналогичные расходы.

48.1.6   Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся. Срок списания, статья расходов и дата начала списания расходов будущих периодов утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом (комиссией) в момент принятия к учету. Форма приказа о принятии на учет расходов будущих периодов утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Ежемесячное списание расходов будущих периодов подтверждается документом «Справка-расчет списание расходов будущих периодов (бухгалтерский учет)», утвержденным Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

48.1.7   Если становится известно, что фактический срок получения экономических выгод от использования актива отличается от первоначально установленного, организация пересматривает срок погашения расходов будущих периодов и списывает не перенесенную на расходы сумму в течение вновь установленного (скорректированного) оставшегося срока. Решение об изменении сроков погашения расходов будущих периодов принимается лицами, указанными в предыдущем пункте на основании представленных соответствующими службами обоснований.

48.1.8          Если становится известно, что получение экономических выгод в будущих периодах не предполагается, например, досрочно закончился предполагаемый срок действия соответствующего документа (договора, сертификата), то расходы будущих периодов списываются как прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

.1.9    Аналитический учет ведется по видам расходов будущих периодов в соответствии Рабочим планом счетов.

.1.10  В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü Остаток расходов будущих периодов;

Приложение к бухгалтерскому балансу

ü подлежит раскрытию изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

ü  информация о стоимости принятых к учету расходов будущих периодов формирует показатели раздела «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Пояснительная записка

ü Структура расходов будущих периодов;

ü  Стоимость расходов будущих периодов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

ü  Стоимость расходов будущих периодов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

49. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

49.1.1   Организация учета сумм налога на добавленную стоимость по выделенным субсчетам обеспечивает получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.

49.1.2          Не принимаются к учету суммы, оформленные счетами-фактурами: полученными при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; полученными комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

.1.3    На балансовом счете 19 учитывается НДС, предъявленный поставщиками, одновременно с отражением поступления материалов или товаров, принятием к учету работ, услуг. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог, учитывается на счетах учета материально-производственных запасов или расходов.

.1.4    НДС, предъявленный поставщиками, принимается к учету, если соблюдены, в том числе следующие условия:

ü поставщик является плательщиком НДС;

ü  сумма НДС соответствует применимой ставке;

ü  сумма НДС выделена в первичном документе, оформляющем передачу товаров, работ, услуг, имущественных прав.

49.1.5   На балансовом счете 19 учитывается НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. НДС, уплаченный при ввозе товаров, принимается к учету на основании ГТД проводкой Дт19.05-Кт76.09. Аналитический учет ведется в разрезе Таможенных органов и ГТД.

49.1.6          На балансовом счете 19 учитывается НДС, начисленный и уплаченный организацией при выполнении обязанностей налогового агента:

ü при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

ü  при заключении договора аренды с органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту имущества.

49.1.7   НДС, исчисленный организацией при исполнении функций налогового агента, принимается к учету проводкой Дт19.04-Кт60. Удержание налога и начисление налога в бюджет отражается проводкой Дт60-Кт68.02. Уплата налога производится отдельным платежным поручением Дт68.02-Кт51 с последующим отражением налогового вычета Дт68.02 - Кт 19.04.

49.1.8          Для систематизации учета организация при выполнении функций налогового агента оформляет счет-фактуру в одном экземпляре, при этом в реквизите «Поставщик» указывает наименование контрагента, в отношении которого выполняется функция налогового агента (иностранное лицо или орган государственной власти), в качестве покупателя указывается организация.

.1.9    Сумма налога при выполнении обязанностей налогового агента исчисляется организацией отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Аналитический учет в программном продукте обеспечивается через справочник «Контрагенты», в результате указания дополнительных сведений на закладке «Счета и договоры» о том, что организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС. Осуществление отбора начисленных организацией сумм НДС в качестве налогового агента, в разрезе контрагентов, в программном продукте производится с помощью таких отчетов, как «Оборотно-сальдовая ведомость» и «Ведомость по НДС, начисленному к уплате в бюджет».

.1.10  На балансовом счете 19 учитывается НДС, начисленный при выполнении организацией СМР для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, выполненных только силами организации, исчисленная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. По СМР, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, в одном экземпляре и регистрируются в книге продаж. НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, принимается к учету проводкой Дт19.08-Кт68.02. Аналитический учет ведется в разрезе счетов-фактур.

.1.11  На балансовом счете 19 учитывается НДС по приобретенным ценностям, полученным в качестве вклада в уставный капитал. Суммы налога, указанные в передаточных документах участником, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат вычету. НДС по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал, принимается к учету проводкой Дт19.01-Кт 76.09.

.1.12  На балансовом счете 19 учитывается восстановленный НДС в соответствии с правилами НК РФ и Учетной политикой организации для целей налогообложения:

ü по недвижимому имуществу, если объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ. Восстановленная сумма налога первоначально принимается в дебет балансового счета 19.09 с последующим включением в состав расходов по обычным видам деятельности (в дебет счета, на который начисляется амортизация);

ü  по недостачам, выявленным инвентаризацией. При обнаружении недостачи приобретенных материально-производственных запасов НДС восстанавливается в фактически предъявленных поставщиками суммах с указанием в справке реквизитов счета-фактуры поставщика. Восстановленная сумма налога списывается в дебет балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

ü  по списанной кредиторской задолженности. Восстанавливаемая сумма НДС определяется по документам поставщика-кредитора. Восстановленная сумма налога списывается в состав прочих расходов.

ü  по имуществу, нематериальным активам, имущественным правам, переданным в качестве вклада в уставный капитал. Сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Счет-фактура в этом случае не оформляется. Восстановленная сумма налога формирует расходы, связанные с передачей имущества и первоначально списывается на балансовый счет 76.09.

ü  при использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ. Восстановленная сумма налога первоначально принимается в дебет балансового счета 19.09 с последующим включением в состав расходов по обычным видам деятельности (в дебет счета, на который будут списаны активы или амортизация).

ü  при возврате товара поставщику. Вычет восстанавливается и отражается в декларации в периоде обнаружения причины возврата, при этом оформляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

ü  при отгрузке товаров на экспорт, если налоговый вычет по товарам (материалам) был произведен в периоде их поступления, т.е. в предыдущих налоговых периодах.

49.1.13 Порядок определения налогового вычета по поставкам продукции на экспорт утверждается учетной политикой для целей налогообложения.

49.1.14        Аналитический учет обеспечивает получение информации о:

ü сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, облагаемым НДС по ставкам 10% и 18% (принимается к вычету в полном объеме);

ü  сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0% (принимается к вычету в особом порядке);

ü  сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся к операциям, не облагаемым/освобожденным от налогообложения НДС (учитывается в особом порядке) - субсчет 19.09;

ü  сумме НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к операциям, облагаемым НДС по разным ставкам и не облагаемым НДС (подлежит распределению при условии, что в налоговом периоде совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. В случае, если указанные расходы не превышают 5 процентов от общей величины совокупных расходов все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ. Расчет совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций оформляется документом «Расчет пропорции (показателя) для определения суммы НДС, подлежащей включению в расходы», форма которого утверждена Приложением №1 к Учетной политике для целей налогообложения.. Если совокупные расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к операциям, облагаемым НДС по разным ставкам и не облагаемым НДС оформляется документом «Распределение сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам», форма которого утверждена Приложением №1 к Учетной политике для целей налогообложения. Учет НДС по приобретенным ценностям, относящимся одновременно к деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, организуется на отдельном субсчете 19.11. Указанный субсчет не имеет остатка на конец периода.

49.1.15 Остаток балансового счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», как правило, подлежит предъявлению к вычету не более чем через 12 месяцев после отчетной даты и отражается по строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» бухгалтерского баланса. Остаток 19 счета учитывается при расчете чистых активов организации.

49.1.16        Порядок формирования налоговой базы и налогового вычета по НДС детально определяется Учетной политикой для целей налогообложения.

50. Дебиторская задолженность

50.1.1   Дебиторская задолженность характеризует:

ü сумму требований к юридическим и физическим лицам в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

ü  счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

50.1.2   Дебетовое сальдо расчетов с юридическими и физическими лицами, подтвержденное первичными документами, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

50.1.3          Не признается дебиторской задолженностью и отражается в составе прочих оборотных активов:

ü остаток по балансовому счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

ü  дебетовые остатки по балансовому счету 76 «Прочие дебиторы и кредиторы», которые не могут быть подтверждены сверкой с дебитором (НДС, начисленный с авансов, и аналогичные виды активов).

50.1.4   Задолженность со сроком погашения более чем 365 дней после даты составления отчетности представляется в финансовой (бухгалтерской) отчетности как долгосрочная и отражается по строкам 230 и 231 бухгалтерского баланса.

50.1.5          Учет дебиторской задолженности ведется по видам требований. Для целей подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по статье дебиторская задолженность отражается дебетовое сальдо расчетов по балансовым счетам в соответствии с указаниями, приведенными в Рабочем плане счетов.

.1.6    Обобщение информации о расчетах за реализованные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, а так же за реализованные основные средства и прочие виды имущества, производится с использованием балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в разрезе контрагентов и договоров. Взаиморасчеты, как правило, ведутся по договору в целом.

.1.7    В том случае, если организация является агентом или комиссионером и, одновременно не является по этим операциям налоговым агентом по НДС, участвует в расчетах за товары, работы, услуги, не являясь их собственником или исполнителем, применяется следующая система записей для отражения операций на счетах бухгалтерского учета:

Проводка		Содержание операции
По дебету	По кредиту
1	2	3
51, 50	76.06.2 покупатель	Поступила предварительная оплата
76.06.1 покупатель	76.05.1 комитент	Реализованы товары, работы, услуги, имущественные права
76.06.2 покупатель	76.06.1 покупатель	Зачет аванса
51, 50	76.06.1 покупатель	Поступила окончательная оплата
62.01 комитент	90.01	Начислено вознаграждение
90.03	68.02	Начислен НДС с вознаграждения
51	62.01 комитент	Оплачено вознаграждение денежными средствами
76.05.1 комитент	51	Перечислены денежные средства, полученные от покупателя

 

50.1.8   Переоценка расчетов с контрагентами, выраженных в иностранной валюте, по договорам комиссии и агентским договорам производится комиссионером/агентом в корреспонденции с расчетами с комитентом или поверенным и в состав прочих доходов и расходов не включается.

50.1.9          Порядок отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета агента или комиссионера, который участвует в расчетах за товары, работы, услуги не являясь их собственником или исполнителем, в случае исполнения посредником обязанностей налогового агента в соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ, приведен в соответствующем приложении к настоящей учетной политике.

.1.10  В том случае, если организация является комитентом или поверенным, а товар или готовая продукция реализуются с участием комиссионера или агента в расчетах, применяется следующая система записей для отражения операций на счетах бухгалтерского учета:

Проводка		Содержание операции
По дебету	По кредиту
1	2	3
76.09 комиссионер	62.02.3 комиссионер	Поступила предварительная оплата на счета комиссионера
76.АВ	68.02	Начислен НДС с предварительной оплаты
62.01.2 комиссионер	90.01	Реализованы товары, работы, услуги, имущественные права
90.03	68.02	Начислен НДС от реализации
68.02	76.АВ	Принят к вычету НДС, ранее начисленный с предварительной оплаты
62.02.3 комиссионер	62.01.2 комиссионер	Зачтена предварительная оплата в уменьшение задолженности за реализованные товары
76.09 комиссионер	62.01.2 комиссионер	Поступила окончательная оплата на счета комиссионера
51	76.09 комиссионер	Получены денежные средства от комиссионера
44.02	76.09	Принято к учету комиссионное вознаграждение
19.04	76.09	Принят к учету НДС, выделенный комиссионером с суммы комиссионного вознаграждения.
76.09 комиссионер	51	Оплачено комиссионное вознаграждение

При согласовании формы отчета комиссионера предусматривается выделение соответствующих показателей, необходимых для организации учета комитента.

50.1.11 Раскрытие информации о других прочих дебиторах производится в Приложении к бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке.

51.

52.    Резерв по сомнительным долгам

 

52.1.1   Резерв по сомнительным долгам не создается.

53. Списание дебиторской задолженности

53.1.1   Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Форма приказа на списание дебиторской задолженности утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Задолженность, сумма которой по одному контрагенту (при условии прекращения действия договора) не превышает 100 рублей, списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя до истечения срока исковой давности по результатам годовой инвентаризации.

53.1.2          Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания - для наблюдения за возможностью ее взыскания, в случае изменения имущественного положения должника.

.1.3    Право (требование), принадлежащее организации на основании обязательства дебитора, может быть передано другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При заключении договора цессии списание уступленной задолженности производится с использованием балансового счета 91.02 и отражается при формировании отчета о прибылях и убытках как прочие расходы. Соответственно задолженность нового дебитора принимается к учету проводкой Дт76.09-Кт91.01 и отражается в отчетности как прочие доходы и прочая дебиторская задолженность, если денежные средства не поступили до даты составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

54.

55.    Финансовые вложения

 

55.1.1   Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

ü наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

ü  переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

ü  способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

55.1.2   К финансовым вложениям относятся:

инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги;

инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных);

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

вклады по договору простого товарищества;

иные инвестиции, обладающие способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.

55.1.3   К финансовым вложениям организации не относятся:

ü векселя, выданные организацией при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а так же при получении заемных средств;

ü  вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

ü  активы, не отвечающие критериям признания финансовых вложений и не направленные на извлечение экономических выгод в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости, такие как беспроцентные векселя и займы (принимаются к учету с использованием субсчета 76.07, отражаются в финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе прочей дебиторской задолженности).

55.1.4   Учет депозитных вкладов в кредитных организациях ведется с использованием балансового счета 55.03 «Депозитные счета в рублях». В бухгалтерском балансе остаток депозитных вкладов отражается по строке «Долгосрочные финансовые вложения» или «Краткосрочные финансовые вложения» в зависимости от срока окончания действия договора.

55.1.5          Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

ü суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

ü  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения. До принятия указанного решения понесенные расходы учитываются с применением балансового счета 97 «Расходы будущих периодов»;

ü  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

ü  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Дополнительные расходы на приобретение ценных бумаг кроме расходов по займам (кредитам) формируют первоначальную стоимость ЦБ вне зависимости от величины расходов. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

55.1.6   Пересчет стоимости ценных бумаг (кроме акций) и предоставленных займов, если их стоимость выражена в иностранной валюте, производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ.

55.1.7          Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залог, обеспечение), принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре. Учет ценных бумаг, полученных в залог и по другим аналогичным основаниям, не приводящим к переходу права собственности, ведется за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

.1.8    Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

ü финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг);

ü  финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

55.1.9   Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация производит ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в состав прочих доходов или расходов). Результаты корректировки оценки финансовых вложений отражаются в документе «Расчет корректировки стоимости акций, имеющих текущую рыночную стоимость», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

55.1.10        Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

.1.11  Доходы по долговым ЦБ, выданным займам и депозитным вкладам в кредитных учреждениях (проценты и дисконт) принимаются к учету с использованием балансового счета 76.08 в корреспонденции с балансовым счетом 91.01 «Прочие доходы». Расчет причитающихся доходов производится на последнее число каждого месяца и оформляется документом «Расчет процентов, причитающихся к получению по выданным займам, долговым ценным бумагам, депозитным вкладам», форма которого приведена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике. При поступлении денежных средств задолженность на балансовом счете 76.08 погашается в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

55.1.12        При погашении векселей или использовании векселей третьих лиц в расчетах с поставщиками стоимость этих векселей в момент погашения (передача векселя векселедателю при наступлении срока платежа) или передачи по договорам купли-продажи отражается в составе прочих доходов и расходов.

55.1.13        Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций являются прочими доходами. Дивиденды по акциям, долям в обществах с ограниченной ответственностью - признаются в учете и отчетности в момент объявления (первичный документ - решение собрания о выплате дивидендов).

.1.14  Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

.1.15  При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

.1.16  При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

55.1.17        Финансовые вложения подразделяются, в зависимости от срока, в течение которого предполагается использовать объект, на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные если:

ü срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты;

ü  если ценные бумаги приобретены с целью продажи или предназначены для продажи на дату составления отчетности.

Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеоборотных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса.

55.1.18 В составе финансовых вложений так же учитываются займы, выданные другим организациям в неденежной форме путем предоставления материальных ценностей на возвратной основе.

56.

57.    Резерв под обесценение финансовых вложений

 

57.1.1   Резерв может быть создан при обесценении финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость.

57.1.2          Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью) и суммой такого снижения. Устойчивым признается снижение стоимости, наблюдающееся два и более года подряд на отчетные даты. Существенным признается снижение стоимости финансового вложения более, чем на 5% от первоначальной стоимости.

.1.3    В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация осуществляет проверку на наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения, указанные в ПБУ 19/02. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

57.1.4   Для определения расчетной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, при отсутствии иных факторов, оказывающих существенное влияние на стоимость ЦБ, используются следующие методы оценки рыночной стоимости:

ü Акции:

ЧА : К,

Где:

ЧА - чистые активы эмитента на дату окончания последнего отчетного периода, за который эмитентом была подготовлена и опубликована финансовая (бухгалтерская) отчетность (квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

К - общее количество эмиссионных ценных бумаг;

ü Доли:

ЧА * Д,

Где:

Д - размер доли в уставном капитале эмитента.

ü Долговые ценные бумаги, предусматривающие получение процентов или приобретенные с дисконтом:

фактические расходы + фактические расходы * ставку рефинансирования ЦБ /365 * Nдней,

Где:

Фактические расходы - сумма, уплаченная при приобретении векселя;

Ставка рефинансирования ЦБ - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату приобретения векселя;дней - количество дней от даты приобретения векселя до даты его реализации или иного выбытия.

ü Долговые ценные бумаги, используемые организацией как средство платежа и не предусматривающие выплату процентов

Рыночная цена равна номиналу долговой ценной бумаги.

57.1.5   Организация образует резерв с отнесением суммы созданного резерва в состав прочих расходов. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение. Проверка на обесценение финансовых вложений производится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Порядок создания резерва оформляется документом «Расчет резерва под обесценение финансовых вложений», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

57.1.6          Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов) в конце того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

57.1.7          В Пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация о финансовых вложениях:

ü способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

ü  последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

ü  стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

ü  стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

ü  данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

58. Денежные средства

58.1.1   В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели: «Расчетные счета», Валютные счета», «Прочие денежные средства». Указанные показатели организация приводит в Пояснительной записке.

58.1.2          Платежные и денежные документы, учитываются с применением субсчета 50.03 Денежные документы. При раскрытии информации в отчетности денежные документы, находящиеся в кассе организации (билеты, путевки и т.п.) отражаются по строке прочие оборотные активы. При выдаче денежных документов соответствующие данные вносятся в документ «Ведомость на выдачу денежных документов из кассы организации», форма которого установлена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике. При формировании Отчета о движении денежных средств данные субсчета 50.03 не используются.

.1.3    После лишения кредитной организации лицензии величина остатка по счетам, открытым ранее в такой кредитной организации, учитывается и отражается в отчетности как прочая дебиторская задолженность. Учет задолженности осуществляется с применением балансового счета 76.09.

.1.4    Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте не производится по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов.

.1.5    Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке являются прочими доходами.

.1.6    Наличные деньги под отчет выдаются на хозяйственно-операционные расходы на срок, не превышающий 14 календарных дней. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

.1.7    Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

.1.8    Расчет по обязательствам организации с контрагентами производится, как правило, в безналичном порядке. При расчетах наличными денежными средствами соблюдается предельный размер расчетов наличными деньгами, устанавливаемый ЦБ РФ.

.1.9    Организация отражает доходы и расходы от продажи валюты по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках развернуто. Операции, связанные с продажей валюты отражаются с применением балансового счета 57 «Переводы в пути». Списание средств с валютного счета отражается по курсу ЦБ РФ в корреспонденции с балансовым счетом 57. Зачисление денежных средств на расчетный счет отражается в корреспонденции с балансовым счетом 91.01 в фактически полученной сумме с использование субконто «Продажа валюты». Переоценка дебетового остатка счета 57 в валюте производится в корреспонденции с балансовым счетом 91 с использованием субконто «Курсовые разницы». Закрытие дебетового сальдо счета 57 производится в корреспонденции с балансовым счетом 91.02 с использованием субконто «Продажа валюты».

.1.10  Операции, связанные с покупкой валюты, приводят к увеличению доходов или расходов организации, только в части курсовых разниц и учитываются с применением балансового счета 57. Списание средств с рублевого счета отражается в корреспонденции с балансовым счетом 57. Зачисление денежных средств на валютный счет отражается в корреспонденции с балансовым счетом 57 по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Дебетовый остаток счета 57 списывается на счет 91.02 с использованием субконто «Курсовые разницы». Кредитовый остаток счета 57 списывается на счет 91.01 с использованием субконто «Курсовые разницы».

58.1.11 На конец отчетного периода остаток по счету 57 «Переводы в пути» должен быть проинвентаризирован. Результаты отражаются в документе «Акт инвентаризации переводов в пути», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

58.1.12 Информация в Отчете о прибылях и убытках об операциях, выраженных в иностранной валюте, приводится на основании данных бухгалтерского учета, т.е. по курсу на дату совершения операции. Для целей представления информации в Отчете о движении денежных средств оценка валюты производится по курсу ЦБ на последний день отчетного периода. С этой целью соответствующие показатели Отчета о движении денежных средств отражаются в суммах, которые получены с применением курса валюты по состоянию на последний день отчетного периода, независимо от того, когда совершались операции по поступлению и выбытию денежных средств в иностранной валюте. Для расчета показателей формы №4 используется документ «Расчет Отчета о движении денежных средств», форма которого установлена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

58.1.13        При открытии аккредитива банками по поручению организации учет ведется в зависимости от вида открытого аккредитива:

ü покрытый (депонированный) аккредитив - депонированные суммы учитываются с применением счета 55.01 или 55.21 в зависимости от валюты платежа;

ü  непокрытый (гарантированный) аккредитив - учет ведется на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Расходы по оплате услуг банка списываются на 91 счет «Прочие доходы и расходы».

58.1.14        Данные Отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

Ø Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, т.е. оказание услуг, выполнение работ, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др.

Ø  Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и иной недвижимости, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Ø  Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Формирование отчета о движении денежных средств в указанных разрезах обеспечивается применением в процессе учета справочника «Статьи движения денежных средств», утвержденного в составе Рабочего плана счетов в Приложении 1 к настоящей Учетной политике.

58.1.15        Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. Информация о движении денежных средств в иностранной валюте первоначально формируется по каждому ее виду по форме Отчета о движении денежных средств. Данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

59.

60.    Прочие оборотные активы

 

60.1.1   По статье «Прочие оборотные активы» отражаются активы со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев после отчетной даты.

60.1.2          К указанным активам, как правило, относятся:

ü Остаточная стоимость основных средств, в отношении которых осуществляется предпродажная подготовка, - субсчет 01.07 «Основные средства для перепродажи»;

ü  Денежные документы, использование или погашение которых планируется ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет активов ведется на субсчете 50.03 «Денежные документы»;

ü  Недостачи и потери от порчи ценностей, учтенные на конец отчетного периода на балансовом счете 94. Обоснованность остатка недостач и потерь должна быть подтверждена, причины/обстоятельства, препятствовавшие принятию решения об источнике покрытия недостач, должны быть оформлены документально.

ü  НДС, начисленный при получении предварительной оплаты, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет активов ведется на субсчете 76АВ «НДС по авансам и предоплатам»;

ü  НДС к возмещению из бюджета до окончания камеральной проверки. Учет актива ведется с использованием балансового счета 68.23 в разрезе деклараций;

ü  НДС, начисленный в момент отгрузки товаров (субсчет 76.ОТ), на которые право собственности не перешло к покупателю - балансовый счет 45 «Товары отгруженные» кроме товаров, реализуемых через комиссионера;

ü  НДС по неподтвержденному экспорту и прочий НДС отложенный (субсчет 76.НДС);

ü  Иные активы, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании нормативных актов, а так же активы, порядок отражения которых в отчетности не регламентирован настоящей Учетной политикой.

60.1.3   Показатель прочих оборотных активов предварительно формируется (при необходимости рассчитывается) с применением документа «Реестр прочих активов и обязательств», утвержденного Приложением 3 к настоящей Учетной политике;

60.1.4          В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü о стоимости прочих оборотных активов на основании «Реестра прочих активов и обязательств».

Пояснительная записка

ü о составе прочих оборотных активов с указанием стоимости по основным группам (видам);

61. Капитал и резервы. Уставный капитал

 

61.1.1   Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при первоначальном формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в Устав организации.

61.1.2          После государственной регистрации изменений уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

.1.3    Учет поступлений ведется с применением балансового счета 76: поступление денежных средств и имущества до регистрации изменений в Уставе отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с соответствующими счетами учета активов. После внесения изменений в учредительные документы кредитовый остаток по счету 76 списывается в кредит балансового счета 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

.1.4    При наличии внесенных дополнительных вкладов на конец отчетного периода, если государственная регистрация изменений еще не завершена, такие вклады отражаются в составе прочей краткосрочной кредиторской задолженности с раскрытием информации в Пояснительной записке.

62.

63.    Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников)

 

63.1.1   Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для учета акций (долей) акционеров (участников), приобретенных организацией для передачи другим участникам или третьим лицам. При выкупе акций (долей) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

63.1.2          Акции (доли), принадлежащие обществу, в течение одного года со дня их приобретения должны быть распределены между всеми акционерами (участниками) общества либо реализованы. Продажа собственных акций (долей) отражается без использования балансового счета 91 «Прибыли и убытки». В случае реализации акций (долей) по цене выше стоимости приобретения или ниже стоимости приобретения, только разница относится в состав прочих доходов или расходов.

.1.3    Нераспределенная или непроданная часть акций (долей) должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала организации. Аннулирование выкупленных акций (долей) проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81 «Собственные акции (доли)» на счет прибылей и убытков после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

.1.4    В бухгалтерском балансе остаток на отчетную дату отражается по строке 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» как контрпассивный счет с отрицательным значением (в скобках). В форме 3 «Отчет об изменениях капитала» операции с собственными акциями (долями) в периоде отражаются развернуто по вписываемым строкам в следующем порядке:

ü оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью последующей перепродажи - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Выкуп собственных акций (долей)». Расходы в пределах номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Расходы сверх номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ü  поступления от продажи акций (долей) в пределах расходов на приобретение отражается в разделе «Увеличение величины капитала» формы 3 «Отчет об изменении капитала» по строке «Перепродажа собственных акций (долей)». Поступления, в пределах расходов на приобретение проданных акций (долей) и не превышающие номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Поступления в пределах расходов на приобретение акций (долей), сверх номинальной стоимости акций (долей) отражаются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ü  превышение поступлений над суммой расходов на приобретение, отнесенное в состав прочих доходов по строке «Перепродажа собственных акций (долей)» не отражается и учитывается в составе графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке «Чистая прибыль (убыток)»

ü  оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью уменьшения уставного капитала - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Выкуп собственных акций (долей)», если в периоде выкупа акций уменьшение уставного капитала не произведено. Расходы в пределах номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 3 «Уставный капитал». Расходы сверх номинальной стоимости акций (долей) указываются в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

ü  оборот по дебету счета 81 - расходы на выкуп акций (долей) в отчетном периоде с целью уменьшения уставного капитала - отражается в разделе «Уменьшение величины капитала» по строке «Уменьшение количества акций», если уменьшение уставного капитала завершено в периоде выкупа акций (долей). При этом в графе 3 «Уставный капитал» указывается номинальная стоимость акций (долей), а в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке «Чистая прибыль (убыток)» сумма превышения расходов на приобретение над номинальной стоимостью или сумма превышения номинальной стоимости над понесенными расходами.

64.

65.    Добавочный капитал

 

65.1.1   Сумма разницы между номинальной стоимостью акций (долей) и стоимостью размещения акций (долей) при формировании уставного капитала и при последующем увеличении уставного капитала за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость, учитывается организацией как эмиссионный доход в составе добавочного капитала.

65.1.2          Эмиссионный доход признается в составе добавочного капитала одновременно с увеличением уставного капитала (не ранее).

.1.3    Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на добавочный капитал. Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности акционера по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, относится на нераспределенную прибыль.

.1.4    Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки, проведенной в предыдущие периоды, при выбытии объекта основных средств переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

.1.5    Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

ü направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал»;

ü  распределения сумм между акционерами организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

65.1.6   Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

66.

67.    Резервный капитал

 

67.1.1   Организация создает резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных Уставом.

67.1.2          Резервный капитал признается в бухгалтерском учете и отчетности после утверждения годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности собранием, т.е. в следующем отчетном периоде.

.1.3    Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

.1.4    Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год.

.1.5    В бухгалтерском балансе остаток на отчетную дату отражается по строке 430 «Резервный капитал» и строке «в том числе резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». В отчете об изменениях капитала информация, о движении и об остатках резервного капитала раскрывается по специально предусмотренной графе 5 и в разделе II «Резервы» по строке «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

68.

69.    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

 

69.1.1   Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса. Нераспределенная прибыль формируется нарастающим итогом с момента создания до момента ликвидации организации.

69.1.2          Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

.1.3    Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается на основании решения собрания (участника) по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

.1.4    Направления использования прибыли ограничены. Все расходы социального характера отражаются как прочие расходы с использованием балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы».

.1.5    Списание с бухгалтерского баланса непокрытого убытка отражается на основании решения собрания (участника) по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

ü 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Запись производится после государственной регистрации изменений в учредительных документах;

ü  82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

69.1.6   Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

70.

71.    Чистые активы

 

71.1.1   Чистые активы - величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

71.1.2          Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов производится с учетом требований настоящей учетной политики. Для оценки стоимости чистых активов составляется документ «Расчет стоимости чистых активов» по данным бухгалтерского учета по форме, утвержденной в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

.1.3    В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные активы; оборотные активы, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

.1.4    В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства. Доходы будущих периодов не включаются в состав пассивов, учитываемых при расчете чистых активов.

.1.5    Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты.

.1.6    Информация о стоимости чистых активов раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности.

72.

73.    Заемные средства

 

2.34.1 Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре. При этом, кредиторская задолженность отражается в размере полученной суммы, а сумма займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора раскрывается в Пояснительной записке.

73.1.1          Организация принимает к бухгалтерскому учету указанную в п. 2.35.1 задолженность в момент передачи денег или других вещей.

73.1.2   Задолженность организации заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

.1.3      Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную задолженность в случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней проводкой Дт67-Кт66.

73.1.4          В случае если обязательство по возврату заемных средств подлежит погашению долями (траншами), каждый такой транш отражается в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного обязательства, характеризуемого отдельным сроком погашения. Требования о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность применяются к каждому траншу в отдельности.

.1.5    Текущая часть долгосрочной задолженности (часть основного долга, подлежащая погашению ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты), проценты по долгосрочным займам и кредитам, причитающиеся к выплате в срок, не превышающий 365 дней с даты составления отчетности, и краткосрочные кредиты и займы отражаются в составе краткосрочных обязательств по кредитам и займам.

.1.6    Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее-расходы по займам), являются:

ü Проценты, дисконт, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);

ü  дополнительные расходы по займам.

73.1.7   Дополнительными расходами по займам являются:

ü суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

ü  суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

ü  иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

73.1.8   Расходы по заемным средствам признаются прочими расходами того отчетного периода, к которому они относятся, за исключением той их части (процентов), которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

73.1.9   В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

73.1.10        К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов, подготовка которых к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Если на сооружение (изготовление, приобретение) объекта и доведение до состояния, пригодного для использования, требуется период времени, за который проценты по кредитам или займам, использованным на этот объект, могут превысить уровень существенности, то такой период времени следует считать значительным для признания объекта инвестиционным активом. Расходы на проценты по заемным средствам признаются существенными, если их доля в общей стоимости инвестиционного актива превышает пять процентов. Общая стоимость инвестиционного актива определяется как сметная стоимость сооружаемого (изготавливаемого, приобретаемого) объекта с учетом расходов на приведение его в состояние, пригодное для использования.

73.1.11 Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

73.1.12        В случае если заемные средства были предоставлены займодавцем для целевого использования на приобретение (создание) инвестиционного актива, в стоимость инвестиционного актива включаются все процентные расходы по заемным средствам, возникшие до зачисления инвестиционного актива в состав основных средств либо нематериальных активов.

.1.13  В случае если заемные средства были привлечены на общие цели, но впоследствии были направлены на приобретение (создание) инвестиционного актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, проценты по заемным средствам включаются в стоимость инвестиционного актива на основании специального распоряжения и расчета финансовой службы организации, содержащего информацию о наименовании актива, о договоре кредита и/или займа, о сроке создания или подготовки актива к использованию и иные данные, необходимые для отнесения процентов по заемным средствам на увеличение стоимости объекта в бухгалтерском учете. При этом дополнительные расходы по привлечению заемных средств на общие цели включаются в расходы текущего периода независимо от цели, на которые фактически были использованы заемные средства.

.1.14  Затраты по заемным средствам, включаемые в стоимость инвестиционного актива, рассчитываются в порядке, установленном ПБУ 15/2008, и оформляются документом «Расчет затрат по заемным средствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

.1.15  Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям (облигациям) отражаются обособленно от вексельной суммы (номинальной стоимости облигации) как кредиторская задолженность. Начисленные проценты и (или) дисконт отражаются в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия договора займа.

.1.16  Пересчет суммы задолженности по кредиту (займу), выраженному в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Курсовые разницы, относящиеся к процентам по займам и кредитам, выраженным в иностранной валюте не включаются в состав расходов по займам и кредитам. Порядок учета указанных курсовых разниц регламентируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

.1.17  При выдаче собственного векселя для получения займа, при условии, что по векселю предполагается выплата процентов (дисконта), задолженность по векселю отражается с использованием балансовых счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и (или) 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

.1.18  Начисление причитающихся заимодавцу доходов по иным заемным обязательствам производится равномерно (ежемесячно) и признается в отчетности с учетом положений настоящей Учетной политики.

.1.19  Задолженность по полученным займам и кредитам отражается в бухгалтерской отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров (в том числе по собственным векселям).

73.1.20 Средства, полученные по беспроцентным договорам займа, учитываются с применением субсчета 76.07 и раскрываются в отчетности как прочие долгосрочные обязательства или прочие кредиторы, в зависимости от срока погашения. Дополнительные расходы по беспроцентным договорам займа следует учитывать в порядке, изложенном в настоящем разделе

73.1.21 В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü о величине долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов.

Пояснительная записка

ü  о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

ü  о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

ü  о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

ü  о наличии и изменении величины задолженности позаймам (кредитам);

ü  о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

ü  о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

ü  о суммах расходов по займам и кредитам включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;

ü  о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

ü  о суммах займов (кредитов), недополученных организацией по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора), в случае неисполнения или неполного исполнения займодавцем договора займа (кредитного договора).

74. Отложенные налоговые обязательства

 

74.1.1   Учет отложенных налоговых обязательств ведется на основании информации о величине временных налогооблагаемых разниц (ВНР).

74.1.2          Обобщение информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств (ОНО) осуществляется с применением балансового счета 77. Величина отложенных налоговых обязательств определяется как произведение временных налогооблагаемых разниц (ВНР), возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

.1.3    Временные налогооблагаемые разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

.1.4    Временные налогооблагаемые разницы образуются в результате:

ü  применения разных способов признания расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, при условии, что расходы для целей налогообложения признаются в более раннем периоде;

ü  применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

ü  создания резерва по сомнительным долгам, величина которого в налоговом учете превышает резерв, созданный по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете;

ü  прочих аналогичных различий.

74.1.5   Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется в разрезе объектов бухгалтерского учета, в оценке которых возникли временные разницы.

74.1.6          Порядок раскрытия информации в отчетности изложен в разделе «Учет расчетов по налогу на прибыль» настоящей Учетной политики.

75.

76.    Прочие обязательства

 

76.1.1   Обязательства, для отражения которых в бухгалтерском балансе не предусмотрены специальные строки, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты, раскрываются в бухгалтерском балансе по строке прочие долгосрочные обязательства.

76.1.2          К прочим долгосрочным обязательствам, как правило, относятся:

ü Предварительная оплата покупателей, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ü  Долгосрочная часть кредиторской задолженности (перед поставщиками и подрядчиками, по полученным беспроцентным займам и т.п.), срок погашения которой в соответствии с условиями договора ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

ü  Иные обязательства, которые не могут быть классифицированы соответствующим образом и отражены по статьям, предусмотренным типовыми формами финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании нормативных актов, а так же обязательства, порядок отражения которых в отчетности не регламентирован настоящей Учетной политикой.

76.1.3   Показатель прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств предварительно формируется (при необходимости рассчитывается) с применением внутреннего документа «Реестр прочих активов и обязательств», форма которого утверждена в Приложении 3 к настоящей Учетной политике.

76.1.4          В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация (при наличии объектов учета):

Бухгалтерский баланс

ü о стоимости прочих обязательств на основании «Реестра прочих активов и обязательств».

Пояснительная записка

ü о составе прочих обязательств с указанием стоимости по основным группам (видам);

ü  о сроке погашения прочих обязательств;

77. Кредиторская задолженность

 

77.1.1   Кредиторская задолженность характеризует:

ü сумму обязательств перед юридическими и физическими лицами в результате хозяйственных, административных и трудовых взаимоотношений с ними;

ü  счета, причитающиеся к оплате в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

77.1.2   Кредитовое сальдо расчетов с юридическими и физическими лицами, подтвержденное первичными документами, отражается в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

77.1.3          Обязательства, которые не могут быть отнесены как к кредиторской задолженности, так и к иным статьям типовой формы бухгалтерского баланса подлежат отражению в бухгалтерском балансе как прочие долгосрочные или краткосрочные обязательства.

.1.4    По срокам погашения задолженность подразделяется на долгосрочную кредиторскую задолженность и краткосрочную кредиторскую задолженность. Долгосрочная задолженность отражается в бухгалтерском балансе как краткосрочная, если по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней и менее.

.1.5    Пересчет стоимости средств в расчетах, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится в соответствии с порядком, установленным в разделе 2.1 настоящей Учетной политики. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов, за исключением случаев, когда кредиторская задолженность принята к учету при исполнении договора комиссии или агентского договора.

78.

79.    Поставщики и подрядчики

 

79.1.1   Обобщение информации о расчетах за полученные материально-производственные запасы, принятые выполненные работы и потребленные услуги, основные средства и иные вложения во внеоборотные активы производится с использованием балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчета балансового счета 60 используются по назначению, указанному в рабочем плане счетов. Расчеты за приобретенные финансовые вложения проводятся с использованием субсчета 76.09.

79.1.2          Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

.1.3    Счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке запасов была обнаружена недостача, брак, либо при проверке документов было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов).

.1.4    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты. Форма приказа утверждена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике. Общий срок исковой давности установлен в три года. Срок исковой давности начинает течь с момента нарушения срока платежа, предусмотренного договором. Задолженность при прощении долга или прекращении учета кредиторской задолженности по иным основаниям (ликвидация кредитора и т.п.) списывается в состав прочих доходов.

.1.5    Перевод своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Перевод долга, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме. Перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. Перевод долга по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.

.1.6    Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному документу на субсчетах, предусмотренных Рабочим планом счетов организации.

80.

81.    Задолженность перед персоналом организации

 

81.1.1   Все выплаты работникам организации, связанные с выполнением обязанностей, установленных трудовыми договорами, признаются в бухгалтерском учете организации в качестве обязательства (начисленного расхода). Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

81.1.2          Невыплаченная величина перерасхода по подотчетным суммам формирует кредитовое сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

.1.3    Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76.04 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

.1.4    Принятая к учету кредиторская задолженность, как правило, дебетуется (уменьшается) на выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

.1.5    Удержания по предоставленным сотрудникам займам производятся в соответствии с условиями заключенного договора в корреспонденции с балансовым счетом 73.01 «Расчеты по предоставленным займам».

.1.6    Удержания, связанные с возмещением платежей по приказу руководителя в установленных случаях производятся в корреспонденции с балансовым счетом 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

.1.7    Удержания, связанные с возмещением платежей, осуществленных организацией по заявлению сотрудника, а так же иным возмещаемым сотрудниками суммам, производятся в корреспонденции с балансовым счетом 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

.1.8    Удержание задолженности по подотчетным суммам производится в корреспонденции с балансовым счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

.1.9    Кредитовые остатки по балансовым счетам 70, 71, 76.04 (в части расчетов с персоналом) формируют показатель бухгалтерского баланса «Задолженность перед персоналом организации». Аналитический учет на указанных счетах ведется по каждому работнику организации в применяемых программных продуктах.

.1.10  Кредиторская задолженность перед физическими лицами за приобретенное имущество или выполненные работы, оказанные услуги на основании гражданско-правовых договоров, порядок заключения которых не регулируется ТК РФ, отражается как задолженность перед поставщиками и учитывается с применением балансового счета 60.

82.

83.    Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

 

83.1.1   Задолженность перед государственными внебюджетными фондами учитывается на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

83.1.2          Счет 69 кредитуется на суммы платежей на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование. Также счет 69 кредитуется на суммы добровольных взносов на накопительную часть трудовой пенсии производимых либо за счет работодателя, либо удерживаемых из доходов работника.

.1.3    Кроме того, счет 69 кредитуется на суммы пеней за несвоевременный взнос платежей корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Начисленные пени отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 151 «Прочие платежи за счет прибыли» (после строки «Текущий налог на прибыль»).

.1.4    Счет 69 дебетуется на перечисленные во внебюджетные фонды суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

.1.5    При наличии переплаты по расчетам, с каким - либо внебюджетным фондом сумма переплаты отражается в составе прочей дебиторской задолженности и не уменьшает кредиторскую задолженность перед другими фондами.

84.

85.    Задолженность по налогам и сборам

 

85.1.1   Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации:

ü о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией;

ü  о расчетах с бюджетом по налогам в случаях, когда организация выполняет обязанности налогового агента (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость).

85.1.2   Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) в том отчетном периоде, за который начислен налог вне зависимости от срока уплаты налога по правилам НК РФ.

85.1.3          Счет 68 дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.

.1.4    Дебиторская и кредиторская задолженность учитывается по каждому налогу на специально предусмотренных рабочим планом счетов субсчетах и отражается в финансовой (бухгалтерской) отчетности развернуто. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть подтверждены сверкой с налоговым органом, проводимой по правилам, установленным в НК РФ. Присутствие в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами», форма которого приведена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.5    Аналитический учет ведется по видам налогов и обязательств перед бюджетом, по видам платежей в бюджет, по ИМНС, по ставкам налогов.

86.

87.    Прочие кредиторы

 

87.1.1   В составе прочей кредиторской задолженности отражаются:

ü расчеты с кредиторами, задолженность перед которыми учитывается с применением балансового счета 76, если такие кредиторы не упомянуты в других разделах настоящей Учетной политики:

расчеты по имущественному и личному страхованию (субсчет 76.01);

суммы, поступившие от покупателей за товары и услуги поставщиков по посредническим договорам (субсчет 76.05);

суммы полученных беспроцентных займов от организаций и физических лиц (субсчет 76.07);

расчеты по операциям приобретения финансовых вложений в виде акций, долей, паев и т.п. (кроме займов выданных) (субсчет 76.09);

суммы, удержанные из оплаты труда сотрудников или внесенные сотрудниками и подлежащие перечислению другим организациям и физическим лицам по исполнительным листам (алименты, административные штрафы) и иным аналогичным документам - 76.41, а так же по заявлениям сотрудников (субсчет 76.09);

ошибочно полученные суммы (субсчет 76.09);

суммы, подлежащие выплате в порядке регресса или по претензиям организаций и физических лиц (субсчет 76.09);

НДС, предъявленный к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предварительной оплаты, если отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг в соответствии с условиями договора предполагается ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Учет обязательств ведется на субсчете 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам, выданным»

иное аналогичное.

ü расчеты с клиентами и покупателями по авансам полученным (балансовый счет 62.02, 62.22 и 62.32);

87.1.2   На субсчете 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества, принадлежащего организации, персонала и всех видов ответственности, связанной с ведением деятельности.

87.1.3          Если действие оформленного страхового полиса распространяется на месяцы, следующие за месяцем принятия операции к учету, суммы страховых платежей первоначально отражаются по кредиту субсчета 76.01 в корреспонденции с балансовым счетом 97 «Расходы будущих периодов» и затем списываются в расходы по обычным видам деятельности на пропорционально-временной основе. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

.1.4    При наступлении страхового случая по дебету счета 76.01 учитывается:

стоимость уничтоженных, испорченных, украденных и т.п. материальных активов - с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. на основании составленного комиссией акта;

суммы расходов на восстановление объектов - с кредита счета 10 или 60;

суммы предъявленных и подлежащих удовлетворению претензий пострадавших лиц, при наличии соответствующих условий в договоре страхования - с кредита субсчета 76.09;

сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73.03 на основании документа страховой организации.

87.1.5          Суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76.

.1.6    Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76.01 на счет 91.02 «Прочие расходы». Превышение страхового возмещения над суммой учтенных убытков списывается по дебету счета 76.01 на счет 91.01 «Прочие доходы». Списание разницы производится в момент получения официальной информации страховой организации о причитающейся сумме возмещения по установленной страховой организацией форме. Проводка в учете отражается на основании справки бухгалтера. Если уведомление получено после окончания отчетного года, но до даты утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности разница списывается на счет 91 заключительными оборотами декабря. Если до даты утверждения отчетности информация от страховой организации не поступила, прочая дебиторская отражается в размере списанной в дебет счета 76.01 предполагаемой суммы возмещения. Соответствующая информация приводится в Пояснительной записке.

.1.7    При установлении в договоре страхования условия о франшизе, определяющей сумму убытков страхователя, не подлежащую возмещению страховщиком, некомпенсируемые потери (расходы) списываются непосредственно на счет 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или расчетов.

.1.8    Аналитический учет по субсчету 76.01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

88.

89.    Задолженность перед участниками по выплате доходов

 

89.1.1   Счет 75 «Расчеты с учредителями» кредитуется на начисленные суммы доходов по дивидендам. Дебетуется (уменьшается), как правило, в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом «Продажи» или «Прочие доходы и расходы», соответственно, и одновременно по дебету счета 75 и кредиту счета 62.

89.1.2          Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

90.

91. Доходы будущих периодов

 

91.1.1   Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

91.1.2          К таким доходам относятся:

ü доходы, полученные в счет будущих периодов;

ü  безвозмездные поступления ценностей;

ü  разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи;

ü  целевое бюджетное финансирование (фактически использованное на приобретение активов).

91.1.3   Счет 98 «Доходы будущих периодов» при получении предварительной оплаты, как это предусмотрено Планом счетов, не используется - предварительная оплата учитывается организацией с применением балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражается как прочая кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе. Балансовый счет 98 используется при возникновении в деятельности операций, доход по которым в силу прямых указаний нормативных актов должен быть учтен в отчетном периоде вне зависимости от того, что дата его признания приходится на следующие отчетные периоды.

91.1.4          По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

.1.5    На субсчете 98.03 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (ранее списанные в состав прочих расходов), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». На субсчете 98.04 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации. По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положения настоящего пункта применяются при выявлении недостач активов, принадлежащих организации на праве собственности.

.1.6    При формировании бухгалтерского баланса подтвержденный инвентаризацией кредитовый остаток балансового счета 98 отражается по строке 640 «Доходы будущих периодов». Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации доходов будущих периодов», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике. Данные при расчете чистых активов не включаются в состав пассивов, принимаемых к расчету.

.1.7    При наличии доходов будущих периодов на конец отчетного периода информация о составе, оценке и сроках погашения доходов будущих периодов включается в Пояснительную записку.

92.

93.    Резервы предстоящих расходов

.        Резерв на оплату предстоящих отпусков

 

94.1.1   Резерв на оплату предстоящих отпусков создается ежемесячно. Базовым показателем для создания резерва является:

ü фактическая заработная плата работников организации и иные виды выплат за расчетный месяц, предусмотренные системой оплаты труда и принимаемые в расчет при исчислении среднего заработка в соответствии со ст. 139 ТК РФ для оплаты ежегодного оплачиваемого отпуска (далее - ЗП);

ü начисленные на заработную плату и указанные выплаты работникам суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее страховые взносы - СВ)

94.1.2   Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по следующей формуле:

ü учет резерва на оплату предстоящих отпусков осуществляется в разрезе каждого сотрудника (в формуле используются соответствующие показатели каждого сотрудника):

 

Отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков = (ЗП мес. + СВ мес.) : 29,4 * неиспользованные дни отпуска

 

отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков по каждому сотруднику в дальнейшем суммируются с целью получения информации в разрезе объектов калькулирования и/или подразделений.

При этом под неиспользованными днями отпуска понимается количество фактически заработанных, за расчетный период (месяц), но не использованных дней отпуска в разрезе подразделений или по каждому сотруднику. В составе неиспользованных дней отпуска учитываются неиспользованные дни ежегодного основного и ежегодного дополнительного отпусков, предусмотренные коллективным договором, за расчетный период (месяц). В качестве дополнительных отпусков при расчете резерва рассматриваются следующие: ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляемые работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

94.1.4   Если на конец расчетного периода (месяца) по по какому-либо сотруднику (расчет резерва ведется в разрезе сотрудников) отсутствуют неиспользованные дни отпуска, то в этом периоде начисление резерва по этому сотруднику не производится.

.1.5      Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на объекты калькулирования и подразделения, на которые относится заработная плата соответствующих категорий работников - балансовые счета (субсчета) 20, 23, 25, 26, 29, 44.01, 44.02.

94.1.6          Аналитический учет резерва ведется в разрезе подразделений и соответствующих им направлений использования на субсчете 96.01. Направления использования определяются балансовыми счетами (субсчетами), на которые относятся затраты на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков. Каждому подразделению соответствует, как правило, только одно направление использования.

.1.7    Если расчет резерва осуществляется в разрезе сотрудников, то в случае перевода сотрудника из одного подразделения в другое следует произвести соответствующее перемещение начисленных сумм резерва по этому сотруднику, внутренней проводкой по счету 96.01. Если расчет резерва осуществляется только в разрезе подразделений, то в случае перевода сотрудника из одного подразделения в другое соответствующее перемещение ранее начисленных сумм резерва по данному сотруднику не производится.

.1.8    На сумму созданного резерва оформляется «Расчет резерва на оплату предстоящих отпусков», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

.1.9    Начисление отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, страховых взносов на сумму отпускных осуществляется за счет созданного резерва проводкой Дт96.01 - Кт70, 69. Накопленная, но не использованная на конец месяца сумма резерва учитывается как переходящий остаток резерва предстоящих расходов.

.1.10  В том случае, если в каком-либо месяце до окончания года фактические расходы на оплату отпусков превысят сформированную в учете сумму резерва, производится единовременное доначисление резерва на предстоящую оплату отпусков: в разрезе каждого сотрудника с последующим суммированием с целью получения информации по объектам калькулирования и/или подразделениям.

Расчет суммы дополнительных отчислений в резерв оформляется документом «Расчет дополнительных отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков», форма которого утверждена в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

1.1.11 По состоянию на 31 декабря производится инвентаризация - расчет резерва исходя из фактического количества дней неиспользованного работниками отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и страховых взносов. При этом количество неиспользованных дней отпуска определяется по состоянию на 31 декабря и включает дни, как основного, так и дополнительного отпуска, предусмотренные коллективным договором. Расчет суммы резерва, которая может быть перенесена на следующий отчетный период, осуществляется по формуле:

ü учет резерва на оплату предстоящих отпусков осуществляется в разрезе каждого сотрудника (в формуле используются соответствующие показатели каждого сотрудника):

 

Остаток резерва на оплату предстоящих отпусков = (ЗП год всего + СВ год всего) : 12 : 29,4 * неиспользованные дни отпуска

остатки резерва на оплату предстоящих отпусков по каждому сотруднику суммируются в разрезе объектов калькулирования и/или подразделений.

1.1.12 Результаты инвентаризации остатка резерва оформляются «Актом инвентаризации резерва на оплату отпусков», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.13В том случае, если по результатам инвентаризации выявлено превышение накопленной суммы резерва, такое превышение сторнируется: величина сторнировочных проводок по сотрудникам суммируется по объектам калькулирования и/или подразделениям

.1.14     В том случае, если по результатам инвентаризации выявлена недостаточность накопленного резерва, производится единовременное доначисление резерва на предстоящую оплату отпусков в разрезе каждого сотрудника с последующим суммированием по объектам калькулирования и/или подразделениям.

94.1.15 Если организация ранее не создавала резерв на оплату предстоящих отпусков, то факт принятия решения о необходимости его создания представляет собой изменение Учетной политики. Подробный порядок отражения последствий изменения Учетной политики приведен в разделе 1.4 настоящего документа и, в частности, заключается в следующем. В текущем периоде следует произвести ретроспективную корректировку по кредиту счета 96.01 «Резерв на оплату отпусков (включая ЕСН) работникам организации» в корреспонденции с балансовым счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вступительными проводками (1 января текущего года). Величина корректировки, для отражения изменения Учетной политики, в связи с принятием решения о создании резерва на оплату предстоящих отпусков рассчитывается по формуле, указанной в п. 1.1.11 на основании данных предыдущего отчетного года. Указанная выше корректировка показателя нераспределенной прибыли производится в соответствии с законодательством, поэтому не требует предварительного согласования общим собранием собственников, но подлежит отражению в пояснительной записке.

95. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

 

95.1.1   Размер отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяется по формуле:

Отчисления в резерв на гарантийное обслуживание = Выручка за период. х Расходы пред./Выручка пред.

 

Где:

 

Выручка за период = Кредит счета 90 по номенклатурным группам, реализованным с условиями о гарантийном обслуживании - НДС начисленный;

Расходы пред. = фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание за 3 предыдущих года;

Выручка пред. = Кредит счета 90 по номенклатурным группам, реализованным с условиями о гарантийном обслуживании - НДС, начисленный за 3 предыдущих года;

 

В случае, если организация менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров и/или готовой продукции за фактический период такой реализации. В том случае, если в текущем периоде реализация с условиями о гарантийном обслуживании осуществляется впервые, отчисления в резерв принимаются равными в утвержденном руководителем организации проценте от выручки за период. Установленный в организации процент отчислений до его утверждения должен быть подтвержден обоснованиями соответствующих служб организации.

95.1.2   Резерв создается только в отношении товаров и/или готовой продукции, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

95.1.3          Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ).

.1.4    Расходы на формирование резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание относятся на объект калькулирования, по которому покупателям предоставлены соответствующие гарантии в корреспонденции с балансовыми счетами (субсчетами) 20, 23, 44.01. При реализации готовой продукции, числящейся в остатках на начало месяца производство которой в текущем месяце не осуществлялось или прекращено, расходы на формирование резерва относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» с последующим распределением общепроизводственных расходов на виды продукции, выпускаемые производственным подразделением в текущем месяце.

.1.5    Аналитический учет резерва ведется в разрезе номенклатурных групп продукции и/или номенклатурных позиций товаров на субсчете 96.04.

.1.6    На сумму созданного резерва оформляется «Расчет резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

.1.7    Списание расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание осуществляется за счет суммы созданного резерва проводками Дт96.04 - Кт28, 60.01.4.

.1.8    Инвентаризация остатка резерва заключается в проверке соответствия порядка его созданиям требованиям Учетной политики, а также в определении величины остатка резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, переносимого на будущее. Остаток резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяется, как сумма остатка резерва на начало года и отчислений в резерв за год за вычетом суммы фактических расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и за вычетом резерва по продукции, с окончившимся сроком гарантийного обслуживания, выпуск которой прекращен. Результаты инвентаризации отражаются в документе «Акт инвентаризации резерва предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание», приведенном в Приложении № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.9    В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы фактических расходов на ремонт, разница между ними подлежит включению в состав себестоимости продукции по объекту калькулирования или отнесению на издержки обращения в части реализованных товаров. Изменение суммы резерва оформляется документом «Расчет дополнительных отчислений в резерв на на гарантийный ремонт и гарантий», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

.1.10  В том случае, если по результатам инвентаризации выявлено превышение накопленной суммы резерва, такое превышение сторнируется по данной номенклатуре в месяце проведения инвентаризации (декабрь).

.1.11  В том случае, если по результатам инвентаризации выявлена недостаточность накопленного резерва, производится единовременное доначисление резерва по данной номенклатуре в месяце проведения инвентаризации (декабрь).

95.1.12 Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организациями, осуществляющими строительно-монтажные работы приведен в Приложении № 9 «Учет по договорам подряда (контрактам) на строительство».

96.

97.    Резерв на покрытие иных предвиденных затрат

 

97.1.1   Резервы могут быть созданы в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

ü существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам). Информации о возникновении указанных обязательств предоставляется финансовой службой;

ü  величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена, и сумма предстоящих расходов составляет более 5% от прибыли за отчетный период.

97.1.2   Если не выполняется хотя бы одно из условий, указанных в предыдущем пункте, резерв в связи с условными обязательствами не создается. В этом случае информация об условном обязательстве раскрывается в Пояснительной записке.

97.1.3          Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

.1.4    Правильность расчета и обоснованность резерва подлежат инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке. Результаты инвентаризации отражаются в документе «Акт инвентаризации резерва на покрытие иных предвиденных затрат», форма которого утверждена в Приложении №3 к настоящей Учетной политике.

.1.5    В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете организации отражается сумма расходов организации, связанных с выполнением организацией признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

.1.6    В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы организации отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

.1.7    В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается прочим доходом организации.

.1.8    Раскрытие информации о последствиях условных фактов в бухгалтерской отчетности организации производится в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

98. ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

 

98.1.1   Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

98.1.2          Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов.

.1.3    Изменение способа оценки активов и обязательств не является изменением оценочного значения. Если какое-то изменение в данных бухгалтерского учета не поддается однозначной классификации в качестве изменения учетной политики или изменения оценочного значения, то для целей бухгалтерской отчетности оно признается изменением оценочного значения.

.1.4    Изменение оценочного значения подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

ü периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;

ü  периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

98.1.5   Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, подлежит признанию путем корректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

98.1.6          В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

ü содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

ü  содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

99. События после отчетной даты

 

99.1.1   События после отчетной даты делятся на два типа:

ü события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после отчетной даты, отражаемые в отчетности);

ü  события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после отчетной даты, не отражаемые в отчетности).

99.1.2   Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах отражаются в бухгалтерской отчетности Общества с учетом существенных событий после отчетной даты. Существенными признаются суммы, составляющие не менее 5% от чистой прибыли/убытка отчетного периода.

99.1.3          Оценка последствий события после отчетной даты в денежном выражении осуществляется на основании расчета. Примерный перечень событий после отчетной даты, отражаемых в отчетности - «События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность» - приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

.1.4    События, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода в соответствии с настоящим пунктом. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

.1.5    События, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, определяются организацией с учетом перечня, приведенного в Приложении к ПБУ 7/98, и раскрываются в Пояснительной записке. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.

100.    

101.     Ценности, учитываемые на забалансовых счетах

102.  Арендованные основные средства

 

102.1.1 Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

102.1.2        Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. При отсутствии соответствующей информации в договоре информация может быть получена от арендодателя в любой форме, в том числе сообщена справкой.

.1.3    Арендованные участки земли оцениваются для целей учета (в случае отсутствия стоимости в договорах аренды) в размере кадастровой стоимости.

.1.4    При получении информации от арендодателя об изменении стоимости используемого на правах аренды объекта основных средств, данные о его стоимости на балансовом счете 001 «Арендованные основные средства» подлежат изменению.

.1.5    Объекты, используемые организацией по договору ссуды, учитываются с применением балансового счета 001 по аналогии с арендованными объектами основных средств.

.1.6    Объекты, находящиеся на территории, контролируемой организацией, но по которым не заключен договор аренды или договор ссуды, учитываются с применением балансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

.1.7    Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

103.     Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

 

103.1.1 Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

103.1.2        Организация учитывает на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

ü получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

ü  получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

ü  принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам;

ü  оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации;

ü  принятое в ремонт оборудование заказчиков;

ü  принятые для проведения испытаний и лабораторных исследований материальные ценности.

103.1.3 Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, накладных или иных документах, сопровождающих получение материальных ценностей организацией.

103.1.4        Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по контрагентам-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

104.    

105.  Материалы, принятые в переработку

 

105.1.1 Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении:

ü сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией;

ü  строительных материалов заказчика;

ü  прочих аналогичных ценностей.

105.1.2 Учет затрат на выполнение строительных и ремонтных работ и услуг по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). После сдачи заказчику выполненных работ или оказанных услуг их себестоимость списывается на балансовый счет 90 «Продажи» без использования счета 43 «Готовая продукция.

105.1.3        Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются по ценам, предусмотренным в договорах.

.1.4    Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

106.    

107.  Товары, принятые на комиссию

 

107.1.1 Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию.

107.1.2        Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

.1.3    Счет 004 кредитуется на величину реализованного товара, а так же на величину фактических потерь, определяемых по результатам периодической инвентаризации.

.1.4    Стоимость потерь, подлежащая компенсации организацией:

ü квалифицируется как штраф (санкция) и отражается в составе прочих расходов в корреспонденции с балансовым счетом 76, при условии, что виновные лица не выявлены;

ü  относится на работников организации или третьих лиц, при условии, что виновные лица выявлены;

108.    

109.  Бланки строгой отчетности

 

109.1.1 Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности:

ü Квитанционные книжки;

ü  Бланки удостоверений;

ü  Абонементы;

ü  Бланки товарно-сопроводительных документов

ü  Иные аналогичные документы.

109.1.2 Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

109.1.3        Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

110.    

111.     Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

 

111.1.1 Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников.

111.1.2        Списание дебиторской задолженности производится в порядке, установленном разделом «Дебиторская задолженность» настоящей учетной политики.

.1.3    Задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания, с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. При наличии невыясненного (неподтвержденного инвентаризацией) сальдо расчетов с дебиторами, а так же при условии, что сальдо расчетов не превышает 1000 рублей, дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов без последующего принятия к учету на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

.1.4    Инвентаризация остатка списанной задолженности проводится один раз в год перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности и оформляется по форме ИНВ-17.

111.1.5        На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

.1.6    Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

112.     Обеспечения обязательств и платежей полученные

 

112.1.1 Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей перед организацией, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

112.1.2        В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

.1.3    Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.

.1.4    Аналитический учет ведется по каждому полученному обеспечению.

.1.5    Гарантии, выданные банками и иными третьими лицами за организацию в обеспечение возврата заемных средств или погашения иных обязательств, не учитываются ни на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», ни на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

112.1.6 В конце отчетного года организация осуществляет инвентаризацию обеспечений обязательств и платежей полученных. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации обеспечений и обязательств», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

113.    

114.   Обеспечения обязательств и платежей выданные

 

114.1.1 Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных организацией гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей организации перед кредиторами и других организаций перед их кредиторами. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

114.1.2        Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению.

.1.3    При предоставлении организацией в залог займодавцу собственного имущества в качестве обеспечения возврата полученных заемных средств выданное обеспечение учитывается за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Сумма выданного обеспечения оценивается в соответствии с договором залога и, как правило, соответствует размеру непогашенной задолженности на дату составления отчетности. При отсутствии в договоре залога указаний о сумме выданного обеспечения указанная сумма отражается как сумма обеспечиваемого обязательства по возврату долга.

114.1.4 В конце отчетного года организация осуществляет инвентаризацию обеспечений обязательств и платежей выданных. Результаты инвентаризации оформляются документом «Акт инвентаризации обеспечений и обязательств», форма которого утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

115.    

116.   Нематериальные активы, полученные в пользование

 

116.1.1 Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией на забалансовом счете 015 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре.

116.1.2        Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

117.     ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

118.    

119.   Доходы

 

119.1.1 Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников.

119.1.2        Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

ü сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. В отчете о прибылях и убытках выручка и прочие доходы отражаются без учета НДС, предъявленного покупателям, и за минусом экспортных пошлин;

ü  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ü  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

ü  задатка;

ü  в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ü  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику;

119.1.3 Выручка признается при наличии следующих условий:

ü организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ü  сумма выручки может быть определена;

ü  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

ü  право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

ü  расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

119.1.4 Для признания доходов от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов и доходов от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия:

ü организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

ü  сумма выручки может быть определена;

ü  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

119.1.5 Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

119.1.6        Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

.1.7    Учет доходов ведется по операционным сегментам (видам деятельности).

.1.8    Учет доходов ведется по ставкам НДС: облагаемые НДС по ставкам 0%, 10%, 18%; не облагаемые (освобожденные от налогообложения).

.1.9    В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

.1.10  Выручка и/или прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Информация о таких доходах раскрывается в Пояснительной записке. При этом общая сумма доходов определяется сложением строк «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.

.1.11  В Пояснительной записке раскрывается следующая информация о доходах:

ü о порядке признания выручки организации;

ü  общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

ü  доля выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, со связанными организациями;

ü  способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;

ü  о составе прочих доходов;

ü  о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

ü  о прекращенных операциях;

ü  о связанных сторонах;

ü  о государственной помощи.

119.1.12      Применяемый организацией порядок раскрытия информации о связанных сторонах установлен ПБУ 11/2008. Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности установлен ПБУ 16/02. Порядок раскрытия информации о государственной помощи установлен ПБУ 13/2000.

120.    

121.  Доходы по обычным видам деятельности

 

121.1.1 Доходами по обычным видам деятельности организация признает:

ü Продажа насосов, агрегатов и запасных частей;

ü  Продажа нефтепромыслового оборудования;

ü  Продажа двигателей;

ü  Ремонт и сервис оборудования;

ü  Ремонт нефтепромыслового оборудования;

ü  Вознаграждение по договорам комиссии и агентским договорам;

ü  Строительно-монтажные работы;

ü  Выполнение НИОКР;

ü  Продукция, работы, услуги вспомогательных производств;

ü  Аренда (субаренда, лизинг);

ü  Прочая деятельность;

ü  Продажа авто- и спецтехники;

Доходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств и все остальные поступления, включая продажу материалов и возвратных отходов, отражаются с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются прочими доходами организации.

121.1.2 При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

121.1.3        Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

.1.4    Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

.1.5    При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

.1.6    Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

.1.7    В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

.1.8    Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок (накидок). В бухгалтерском учете скидки уменьшают величину доходов.

.1.9    Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Датой совершения операции в иностранной валюте по доходам организации считается дата признания дохода. Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов и не оказывают влияния на размер выручки в момент переоценки.

122.    

123.  Прочие доходы

 

123.1.1 Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

123.1.2        К прочим доходам относятся (при наличии операций):

ü доходы от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Аналитический учет доходов (расходов) ведется на выделенных субконто счета 91 «Прочие доходы и расходы» по видам обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со справочником «Прочие доходы и расходы», утвержденным в составе Рабочего плана счетов организации;

ü  поступления от продажи и иного выбытия основных средств, материалов, ценных бумаг (включая векселя третьих лиц, учтенные как на балансовом счете 58, так и беспроцентные векселя, учтенные на счете 76) и иных активов, включая иностранную валюту. Доход признается в момент отгрузки (передачи) имущества, если не требуется государственная регистрация прав. Доход признается на основании накладных унифицированной формы при реализации объектов, имеющих материально-вещественную форму, на основании договора - при реализации имущественных прав. При реализации, передаче в оплату кредиторам или при погашении векселей доход признается в момент подписания акта приема-передачи векселя. При расчете совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций для целей определения суммы НДС, подлежащей включению в расходы, операции погашения векселей не учитываются, так как при совершении данной операции отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (происходит прекращение денежного обязательства векселедателя, удостоверенного векселем). Доход от выбытия имущества, указанного в настоящем пункте, отражается в корреспонденции с балансовым счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

ü  Расчет совокупных расходов и удельного веса не облагаемых операций осуществляется по форме, утвержденной организацией.

ü  проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора в последний день каждого календарного месяца. Задолженность по процентам начисленным, но не полученным формируется на балансовом счете76.08. Доход признается на основании документа «Расчет процентов, причитающихся к получению по выданным займам, долговым ценным бумагам, депозитным вкладам», утвержденного Приложением № 3 к настоящей Учетной политике;

ü  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, а так же если они признаны должником. Документом, подтверждающим признание, может быть Акт сверки, письменное обращение должника к организации с признанием штрафа или неустойки, а так же иной внешний документ, подтверждающий факт признания. Задолженность должника учитывается с применением балансового счета 76.02. НДС не облагается. Доход признается на основании расчета, оформленного по форме «Реестр штрафов, пени, неустойки по хозяйственным договорам к получению», содержащейся в Приложении 3 к настоящей Учетной политике;

ü  активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

ü  поступления в возмещение причиненных организации убытков. Возмещение недостач и порчи ценностей признается в момент фактического поступления (удержания) денежных средств от сотрудников в корреспонденции с балансовым счетом 98 «Доходы будущих периодов»;

ü  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Признается на основании документов, подтверждающих наличие выявленной прибыли в прошлых отчетных периодах;

ü  суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, на основании приказа руководителя и акта инвентаризации. Одновременно восстанавливается на расчеты с бюджетом и списывается в состав прочих расходов НДС, относящийся к списанной кредиторской задолженности. При отражении информации в отчете о прибылях и убытках доход от списания кредиторской задолженности представляется за минусом списанного НДС, предъявленного кредитором по строке «Прочие доходы», величина списанного НДС отражается по строке «Прочие расходы»;

ü  курсовые разницы. Расчет оформляется Справкой бухгалтера;

ü  сумма дооценки активов. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов (см. раздел «Финансовые вложения» настоящей Учетной политики);

ü  поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Дивиденды признаются доходом после объявления вне зависимости от даты фактической выплаты. Учет требований по дивидендам ведется на балансовом счете 76.03;

ü  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Доход принимается к учету на основании отчета участника, ведущего дела и отражается в периоде, за который рассчитан. Учет расчетов по совместной деятельности ведется на балансовом счете 76.03;

ü  другие доходы, не являющиеся доходами по обычным видам деятельности в соответствии с настоящей Учетной политикой.

123.1.3 Прочими доходами так же являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

123.1.4        Прочие доходы показываются в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

ü соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

ü  доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

123.1.5 Все доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках развернуто.

124.    

125.  Расходы

 

125.1.1 Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

125.1.2        Не признается расходами организации выбытие активов:

ü в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

ü  вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

ü  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

ü  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

ü  в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

125.1.3 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

ü расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

ü  сумма расхода может быть определена;

ü  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

125.1.4 Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

125.1.5        Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

.1.6    Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

.1.7    Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

.1.8    Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

ü с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

ü  путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Не признанная в отчете о прибылях и убытках сумма расходов учитывается как Расходы будущих периодов и представляется в бухгалтерском балансе в зависимости от срока погашения как краткосрочный или как долгосрочный актив;

ü  по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

ü  независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

ü  когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

125.1.9 Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

125.1.10      Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

.1.11  В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

.1.12  Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

.1.13  В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы) и прочие расходы.

.1.14  В случае выделения в отчетности видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год (раскрывается в Пояснительной записке), организация раскрывает соответствующую каждому виду часть расходов.

.1.15  В Приложении к бухгалтерскому балансу раскрывается следующая информация о расходах (при наличии операций):

ü расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

ü  изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

125.1.16      В Отчете о движении капитала раскрывается следующая информация о расходах (при наличии операций):

ü расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

125.1.17      Расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков (расходы будущих периодов), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно (расходы будущих периодов).

126.    

127.  Расходы по обычным видам деятельности

 

127.1.1 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

127.1.2        Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по назначению расходов:

ü себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (субсчет 90.02);

ü  коммерческие расходы (субсчет 90.07)

ü  управленческие расходы (субсчет 90.08)

приведенная классификация используется при формировании Отчета о прибылях и убытках.

127.1.3 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по элементам затрат («Вид затрат», справочник «Статьи затрат»):

ü материальные затраты;

ü  затраты на оплату труда;

ü  отчисления на социальные нужды;

ü  амортизация;

ü  прочие затраты,

данная классификация используется при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат) в приложении к бухгалтерскому балансу. Данные в форме 5 приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота (внутреннего перемещения). Кроме того по строке «Материальные затраты» формы 5 отражается себестоимость реализованного товара. При формировании формы 5 Расходы будущих периодов, принятые к учету в отчетном периоде, отражаются по приведенным выше элементам как расходы по обычным видам деятельности отчетного периода.

127.1.4 Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по статьям затрат. Полный перечень используемых статей затрат приведен в классификаторе кодов аналитического учета «Статьи затрат» Рабочего плана счетов. Отнесение расходов на установленную статью затрат обеспечивает соблюдение предусмотренных настоящей Учетной политикой правил формирования оценки незавершенного производства, себестоимости готовой продукции, взаимную увязку аналитических данных бухгалтерского и налогового учета, получение необходимой информации для целей управления.

127.1.5        Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по видам готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (справочник «Номенклатурные группы»). Отнесение расходов на номенклатурную группу обеспечивает соблюдение установленных настоящей Учетной политикой правил формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг), учет готовой продукции на складах и корректную оценку готовой продукции при списании расходов в состав себестоимости продаж.

.1.6    Учет расходов по обычным видам деятельности ведется по местам возникновения расходов и хранения материальных ценностей (справочник «Подразделения»).

128.    

129.  Формирование себестоимости продукции, работ, услуг

Основное производство

129.1.1 Под основным производством понимается:

Ø Производство, вырабатывающее основную продукцию и полуфабрикаты, необходимые для ее изготовления;

Ø  Производство, специализирующееся на ремонте оборудования и сервисе насосов;

Ø  Оказание услуг по договорам комиссии на реализацию насосов, двигателей, агрегатов, запасных частей и иной продукции;

Ø  Выполнение строительно-монтажных работ;

Ø  Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, субаренду, лизинг;

Ø  Иная деятельность, учет расходов на ведение которой осуществляется с применением балансового счета 20 «Основное производство»;

129.1.2 Продукция вышеназванных производств учитывается в составе готовой продукции (последний цех технологии) или в составе полуфабрикатов. Полуфабрикаты собственного производства - это продукты, полученные по результату отдельного передела, не прошедшие всех предусмотренных технологическим процессом операций, подлежащие доработке в последующих переделах или используемые для выработки конечного продукта. Учет полуфабрикатов, являющихся продукцией передела, ведется с применением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»:

129.1.3        Себестоимость принятых Заказчиками работ относится непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» в месяце подписания акта выполненных работ.

.1.4    Методы учета затрат на производство и объекты калькулирования:

Ø В производстве насосов, запасных частей и других видов продукции используется попередельный метод учета затрат. Переделом является часть производственного процесса, результатом которого является промежуточный продукт (полуфабрикат) и (или) готовая продукция. Объектом калькулирования (бухгалтерского учета) являются виды полуфабрикатов и/или готовой продукции (номенклатурная группа). Для учета продукции открываются внутренние заказы на виды продукции (полуфабрикаты), выпускаемые переделом в соответствии с утвержденным планом производства.

Ø  При выполнении работ, включая строительство и НИОКР по заказам сторонних организаций, используется позаказный метод калькулирования - все понесенные в процессе выполнения работ расходы относятся на открытый заказ непосредственно;

Ø  При оказании услуг используется попроцессный метод учета затрат. Объектом калькулирования является производственный процесс подразделения в целом, без калькулирования себестоимости по каждому заказу.

129.1.5 Для обобщения информации о затратах производства, продукция, работы или услуги которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

Ø расходы, связанные непосредственно с процессом производства и выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относимые непосредственно в дебет балансового счета 20 («прямые» расходы для целей управленческого учета);

Ø  расходы, связанные с управлением основным производством (общепроизводственные расходы), и расходы, связанные с обслуживанием основного производства, в том числе расходы вспомогательных производств. Данная группа расходов первоначально учитывается на балансовом счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 23 «Вспомогательные производства» («косвенные» расходы для целей управленческого учета);

129.1.6 Расходы, непосредственно относимые в дебет балансового счета 20 «Основное производство»:

Ø полуфабрикаты собственного производства;

Ø  сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, используемые в технологическом процессе (основные и вспомогательные за минусом возвратных отходов);

Ø  расходы по оплате труда основных производственных рабочих;

Ø  ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев;

Ø  амортизация основных средств, участвующих в процессе производства;

Ø  потери от брака, переданного в переработку;

Ø  иные расходы, предусмотренные классификатором «Статьи затрат»

129.1.7 Амортизация отражается проводкой Дт20-Кт02 и прямо включается в расходы номенклатурной группы, если известно, что оборудование или иной объект основных средств используется для изготовления определенного полуфабриката или готовой продукции. Во всех остальных случаях амортизация цеха распределяется на заказ пропорционально оплате труда основных производственных рабочих (код статьи расходов 0107001).

129.1.8        Расходы, связанные с управлением производством, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе цехов и списываются на счет 20 «Основное производство» ежемесячно на внутренние заказы, открытые на каждый вид полуфабриката (готовой продукции), работ или услуг, по принципу «из статьи в статью». Базой для распределения общепроизводственных расходов между видами продукции, работ, услуг, выпускаемых (выполняемых) подразделением, является оплата труда основных производственных рабочих.

.1.9    Расходы, связанные с обслуживанием основного производства, учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство» по внутренним заказам (цех-потребитель) и прямо включаются в расходы номенклатурной группы, если известно, что услуга или работа используется для изготовления определенного полуфабриката, готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Во всех остальных случаях расходы относятся на балансовый счет 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются по видам продукции, работ, услуг пропорционально оплате труда основных производственных рабочих.

.1.10  По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

Ø Возвратные отходы;

Ø  Брак в производстве;

Ø  Полуфабрикаты и готовая продукция;

Ø  Материалы, предназначенные для упаковки готовой продукции;

Ø  Себестоимость реализованных Заказчикам работ и услуг.

129.1.11      Суммарная оценка изготовленных полуфабрикатов по переделу, готовой продукции, работ, услуг производится исходя из суммарных расходов на производство (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство») за вычетом расходов на незавершенное производство, возвратных расходов и брака.

129.1.12      Порядок оценки незавершенного производства и возвратных отходов приведен в разделе «Запасы» настоящей Учетной политики.

.1.13  Брак в производстве делится на:

Ø Внутренний брак - бракованная продукция выявлена до отгрузки покупателям, при этом может быть выявлен:

o  Возвратный брак, когда бракованная продукция перерабатывается (разбирается, тестируется) и в конечном итоге доводится до состояния пригодного к реализации или использования в качестве полуфабрикатов;

o   Невозвратный брак - не используется основным производством и рассматривается как технологические потери в пределах установленных норм или компенсируется виновными лицами.

Ø Внешний брак - возврат некачественной продукции от покупателей.

129.1.14      Внутренний брак (возвратный и невозвратный) оценивается по стоимости полуфабрикатов, сырья и материалов, использованных на его изготовление (проводка Дт28-Кт20 и затем Дт20 - Кт28).

129.1.15      В себестоимость внешнего брака включается:

Ø производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

Ø  возмещение покупателю затрат, произведенных им в связи с приобретением этой продукции;

Ø  транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

Ø  другие затраты связанные с возвратом готовой продукции покупателем.

129.1.16      В случае возврата бракованной продукции покупателями до окончания отчетного периода организация сторнирует бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленного НДС. В случае возврата бракованной продукции покупателями после окончания отчетного периода уменьшение доходов от реализации прошлого периода и изменение обязательств по НДС отражается в составе прочих расходов по статье «Прибыль/убыток прошлых лет, выявленная/признанный в отчетном году без уточнения декларации».

129.1.17      При выявлении бракованной продукции (полуфабрикатов) до отгрузки покупателям оформляется документом «Акт на несоответствующую (бракованную) продукцию», форма которого утверждена Приложением №3 настоящей Учетной политики. Стоимость полуфабрикатов, реализованных на сторону, списывается со счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в дебет счета 90 «Продажи» (технология учета изложена в разделе «Запасы» настоящей Учетной политики).

.1.18  Оценка выпущенных полуфабрикатов и готовой продукции (на последнем цехе технологии) производится по фактической производственной себестоимости. Оценка полуфабрикатов (готовой продукции) производится в разрезе каждой номенклатурной группы по формуле:

Остаток НЗП на начало + фактические расходы за месяц (за минусом возвратных отходов)- брак - НЗП на конец.

Вспомогательные производства

129.1.19      К вспомогательным производствам относятся подразделения предприятия, предназначенные для обслуживания основного производства и выполняющие следующие работы (услуги):

Ø изготовление материалов и специальной оснастки, потребляемых цехами основного и вспомогательного производства;

Ø  обслуживание различными видами энергии (тепловой энергией, электроэнергией и др.);

Ø  транспортное обслуживание;

Ø  ремонтные и строительные работы;

Ø  добыча и очистка воды;

129.1.20      Продукция вспомогательных производств первоначально учитывается в составе материалов.

129.1.21      Расходы вспомогательных производств учитываются с применением балансового счета 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:

Ø расходы, связанные непосредственно с производством инструмента и материалов, выполнением работ и оказанием услуг («прямые» расходы для целей управленческого учета);

Ø  расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательного производства («косвенные» расходы для целей управленческого учета);

129.1.22      Расходы, непосредственно относимые в дебет балансового счета 23 «Вспомогательные производства»:

Ø сырье и материалы, непосредственно используемые при изготовлении материалов, выполнении работ (оказании услуг) (основные и вспомогательные)

Ø  расходы по оплате труда основных производственных рабочих вспомогательного производства (основной и дополнительной)

Ø  ЕСН и взносы на социальное страхование от несчастных случаев

Ø  амортизация основных средств, участвующих в процессе выполнения работ (оказания услуг)

Ø  потери от брака, переданного в переработку;

Ø  иные расходы, предусмотренные классификатором «Статьи затрат»

129.1.23      Расходы, связанные с управлением вспомогательными производствами, учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе подразделений, по которым открыты заказы на несколько номенклатурных групп (объектов калькулирования) и списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» ежемесячно. Базой для распределения общепроизводственных расходов между видами работ, услуг подразделения, является оплата труда основных производственных рабочих.

129.1.24      Расходы вспомогательных производств списываются на потребителей работ (услуг) (счета 20, 25 или 23, 26, 44, 29) с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» по производственной себестоимости, в виде одной статьи затрат соответствующей конкретному виду работ, услуг вспомогательного подразделения. Списание расходов на основное производство производится после закрытия счета 25 (в части расходов по управлению вспомогательными производствами) и счета 23 в части переданных цеху-потребителю услуг от других вспомогательных производств. Распределение расходов подразделений вспомогательных производств на потребителей отражается в программном документе «Отчет производства за смену». В документе указываются продукция (услуги) вспомогательных производств, подразделения-получатели продукции (услуг) и количество потребленных ими ресурсов в натуральных единицах. Распределение происходит пропорционально потребленным единицам ресурсов и отражается в программном документе «Расчет себестоимости». Результат распределения услуг вспомогательных производств отражается в отчетах: «Ведомость по производственным затратам», «Затраты на выпуск», «Анализ распределения производственных затрат».

.1.25  В течение месяца осуществляется производственный (оперативный) количественный учет оказанных услуг, выполненных работ по подразделениям-заказчикам. Расчет себестоимости выполненных для подразделений работ (оказанных услуг) в оценке по фактической производственной себестоимости осуществляется в конце месяца на основании документа «Производственный отчет», форма которого утверждена Приложением 3 к настоящей Учетной политике.

.1.26  Учет по видам продукции, производимой вспомогательным производством и услуг, оказываемым цехами вспомогательного производства осуществляется на основании внутренних заказов. Заказ формируется на каждый вид продукции, работ, услуг с последующим распределением по видам потребителей продукции, работ, услуг.

.1.27  Заказ на конец месяца закрывается на основании:

Ø баланса распределения потребленных ресурсов пропорционально потребленным единицам ресурсов (электроэнергия, тепловая энергия, очистка вод, связь, транспорт и т.д.) на основании натурального измерителя или количества потребляемых ресурсов и услуг;

Ø  удельного веса заработной платы основных рабочих ремонтных цехов в структуре себестоимости всех видов ремонтных и ремонтно-строительных работ. Основанием для распределения являются наряды.

129.1.28      Цеха вспомогательного производства, выполняющие работы (оказывающие услуги) остатка незавершенного производства на конец месяца, как правило, не имеют. Остаток незавершенного производства могут иметь подразделения, изготавливающие материалы собственного производства или выполняющие сложные виды ремонта или строительство для собственных нужд. Оценка НЗП во вспомогательных производствах производится аналогично оценке НЗП в основном производстве.

129.1.29      К расходам по деятельности, связанной с предоставлением имущества в аренду относится амортизация основных средств (собственных и арендуемых), доходных вложений в материальные ценности, а так же расходы на содержание этих объектов, предусмотренные договорами аренды (субаренды), если такие расходы можно выделить (охрана, уборка и т.п.).

.1.30  Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, по тем или иным причинам не давшее готовой продукции, включаются в состав прочих расходов (Дт91.02 «Прочие расходы» - Кт20 «Основное производство»).

Общепроизводственные расходы

129.1.31      Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

129.1.32      Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе отдельных цехов основного и вспомогательного производства.

.1.33  Расходы, относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» в сумме фактических расходов в части услуг сторонних организаций, расходов на оплату труда и прочих аналогичных расходов, подлежащих распределению, а так же по фактической производственной себестоимости услуг и работ, выполняемых вспомогательными производствами.

.1.34  Общепроизводственные расходы каждого цеха (подразделения), учитываемые в составе общепроизводственных расходов ежемесячно полностью списываются соответственно на счет 20 «Основное производство» и счет 23 «Вспомогательное производство» и остатка на конец месяца не имеют.

.1.35  Общепроизводственные расходы цеха распределяются между видами продукции (полуфабрикатов, работ, услуг) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих. Распределение общепроизводственных расходов отражается в программном регистре сведений «База распределения затрат» и отчете «Ведомость по затратам».

130.    

131.  Коммерческие расходы

 

131.1.1 Учет коммерческих расходов, связанных с продажей товаров, готовой продукции, работ, услуг ведется с применением балансового счета 44 «Расходы на продажу». В составе коммерческих расходов учитываются:

Субсчет	Наименование	Статьи затрат (укрупнено)
1	2	3
44.01	Издержки обращения	Расходы, связанные с осуществлением розничной и оптовой торговли
44.02	Коммерческие расходы	Расходы сбыт готовой продукции (складские расходы, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение, упаковка и тара, погрузка в вагоны и т.п.); Расходы на рекламу и маркетинг; Представительские расходы;

 

Подробный перечень статей расходов, используемых для организации учета на балансовом счете 44, приведен в приложении к Рабочему плану счетов (классификатор «Статьи затрат»).

131.1.2 Для отражения представительских расходов на счетах бухгалтерского учета требуется оформление следующих документов «Смета представительских расходов» и «Акт на списание представительских расходов», форма которых утверждена Приложением №3 к настоящей Учетной политике.

131.1.3 Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции и товаров, признаются в составе «Расходов на продажу» полностью, распределяются по номенклатурным группам и остатка на конец месяца не имеют. Исключение составляют расходы на транспортировку, упаковку, погрузочно-разгрузочные работы, расходы на хранение, относящиеся к отгруженной, но не реализованной продукции (учитываемой на счете 45 «Товары отгруженные»). Такие расходы учитываются с применением балансового счета 44.03 «Коммерческие расходы по отгруженным продукции, товарам»,

131.1.4        На субсчете 44.03.1 «Коммерческие расходы по отгруженным продукции, товарам» учитываются расходы, возникшие в связи с реализацией по договорам с особым порядком перехода права собственности (отгрузка отражается на счетах 45.03 - 45.07), на субсчете 44.03.2 «Коммерческие расходы по комиссии» учитываются расходы, возникшие в связи с реализацией по договорам комиссии (отгрузка отражается на счетах 45.01,45.02). Расходы, принятые к учету на субсчет 44.03.1 списываются в момент реализации продукции, товаров, отгрузка которых отражена с использованием счетов 45.03 - 45.07. С этой целью в программном продукте, на соответствующих регистрах ведется учет расходов по документам отгрузки. Расходы, принятые к учету на субсчет 44.03.2 ежемесячно распределяются на остаток товаров и готовой продукции пропорционально стоимости отгруженной продукции, товаров в общей стоимости товаров и продукции, поступивших в течение месяца и числящихся в остатках на начало месяца на счетах 45.01-45.02. Порядок признания данных расходов в составе «Расходов на продажу» приведен также в комментариях к счету 44 Рабочего плана счетов. Распределение коммерческих расходов по отгруженным продукции, товарам подтверждается документом «Ведомость распределения расходов, связанных с приобретением товара».

131.1.5 Издержки обращения - расходы, учитываемые на субсчете 44.01, связанные с осуществлением торговой деятельности, признаются в составе «Расходов на продажу» полностью. Исключение составляют транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товара (методология учета изложена в разделе «Учет товаров и продукции столовой»).

132.    

133.  Управленческие расходы

 

133.1.1 Расходы, связанные с управлением организацией, учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно списываются в дебет балансового счета 90 «Продажи» с распределением по номенклатурным группам пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) без НДС.

133.1.2        Аналитический учет управленческих (общехозяйственных) расходов осуществляется по статьям затрат, утвержденным справочником «Статьи затрат» в составе Рабочего плана счетов организации.

134.    

135.  Прочие расходы

 

135.1.1 Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

135.1.2        Прочими расходами организации являются (при наличии операций):

ü расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ü  расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ü  проценты, уплачиваемые за полученные в пользование денежные средства (кредиты, займы);

ü  отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с настоящей Учетной политикой (под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

ü  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

ü  возмещение причиненных организацией убытков;

ü  убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ü  суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Задолженность списывается на основании приказа руководителя и Акта инвентаризации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

ü  курсовые разницы;

ü  сумма уценки активов (определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов);

ü  перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ü  иные расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности

135.1.3 Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

135.1.4        Налог на добавленную стоимость, предъявленный покупателям с оформлением счета-фактуры, по операциям, приводящим к возникновению прочих доходов, относится на расчеты бюджетом с применением субсчета 91.03 «НДС по прочим доходам», уменьшает доходы от реализации имущества и прочих операций и в составе прочих расходов не учитывается.

.1.5    Полный перечень статей аналитического учета приведен в справочнике «Прочие доходы и расходы» Рабочего плана счетов.

Обслуживающие производства и хозяйства

135.1.6 Обслуживающие производства и хозяйства - производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. Расходы на ведение деятельности обслуживающими производствами и хозяйствами признаются прочими расходами организации.

135.1.7        Организация имеет следующие обслуживающие производства и хозяйства:

Ø Столовая;

Ø  Медицинский пункт;

Ø  Общежития;

Ø  Стоматологический кабинет;

Ø  Парк;

Ø  Клуб;

135.1.8 Учет обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в сумме фактических расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

135.1.9        Списание расходов со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» производится:

Ø на счет 91 «Прочие доходы и расходы» при оказании работ (услуг) сторонним организациям и при выполнении работ, оказании услуг для непроизводственных нужд;

Ø  в состав коммерческих и управленческих расходов или в затраты подразделений-потребителей услуг обслуживающих производств и хозяйств, при условии, что такие расходы связаны с выпуском продукции, оказанием услуг, выполнением работ по обычным видам деятельности.

135.1.10      Расходы обслуживающих производств, при отнесении на другие подразделения организации, списываются на потребителей работ (услуг) (счета 20, 25 или 23, 26, 44, 29) с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по производственной себестоимости. Расчет себестоимости выполненных для подразделений работ (оказанных услуг) в оценке по фактической производственной себестоимости осуществляется в конце месяца на основании документа «Производственный отчет», форма которого утверждена Приложением № 3 к настоящей Учетной политике.

135.1.11      Порядок учета операций в обслуживающих производствах и хозяйствах, связанных с растениеводством и животноводством, приведен в Приложении 8 к настоящей Учетной политике.

136.    

137.  Учет расчетов по налогу на прибыль

 

137.1.1 Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на основании информации о величине временных и постоянных разниц.

137.1.2        Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

.1.3    Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на конец отчетного периода по налогу на прибыль. Условный расход начисляется ежеквартально.

.1.4    Постоянные разницы (ПР) - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

.1.5    Постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) - величина, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНА приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

.1.6    Учет доходов и расходов, не участвующих в формировании налоговой базы (постоянные разницы), ведется на обособленных аналитических позициях в налоговом учете.

.1.7    В том случае, если постоянная налоговая разница возникла при формировании стоимости актива (например, сверхнормативные проценты по заемным средствам, курсовые разницы при приобретении имущества с внесением предварительной оплаты в валюте), такая разница фиксируется (принимается к учету) одновременно с принятием к учету актива. При использовании имущества, стоимость которого сформирована с учетом постоянных разниц, в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ, величина постоянной разницы, подлежащей перенесению с используемого имущества на новый объект калькуляции, определяется пропорционально отнесенной на объект сумме расходов. Погашение принятой к учету постоянной разницы и начисление ПНО и ПНА производится в момент реализации или иного выбытия актива, стоимость которого сформирована с участием постоянных разниц, то есть в момент, когда постоянная разница фактически оказала влияние на величину отличия налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от прибыли, сформированной по данным бухгалтерского учета. При проведении инвентаризации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств первоначально производится сопоставление бухгалтерской и налоговой стоимости объектов учета. Для проведения процедуры сопоставления используется отчет программы «Сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета». Определенная по результатам сопоставления разница в стоимостях подтверждается остатком временных и постоянных разниц, накопленным в налоговом учете по инвентаризируемому объекту.

.1.8    Текущим налогом на прибыль (ТНП) организация признает налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (ПНО), постоянного налогового актива (ПНА) отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода. Текущий налог на прибыль всегда равен величине налога на прибыль, заявленной в налоговой декларации и формируется в бухгалтерском учете ежеквартально, при этом все проводки, связанные с возникновением условного расхода (дохода), отложенных активов и обязательств, постоянных налоговых обязательств (активов) формируются программой автоматически ежемесячно. Авансовые платежи, сумма которых определяется по итогам предоставления декларации на текущий квартал, отражаются с применением субсчета 68.04.1 по мере перечисления денежных средств в бюджет и не оказывают влияния на величину доходов/расходов организации.

.1.9    Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе развернуто, при этом:

ü сумма, на которую увеличены ОНА в балансе, показывается в отчете о прибылях и убытках со знаком «плюс» (без скобок);

ü  сумма, на которую уменьшены ОНА в балансе, показывается в отчете о прибылях и убытках со знаком «минус» (в скобках);

ü  сумма, на которую увеличены ОНО в балансе, показывается в отчете о прибылях и убытках со знаком «минус» (в скобках);

ü  сумма, на которую уменьшены ОНО в балансе, показывается в отчете о прибылях и убытках со знаком «плюс» (без скобок);

Правило, изложенное в настоящем пункте, может не соблюдаться, если организация корректирует налоговую базу за предыдущие налоговые периоды за счет погашения отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств.

137.1.10      Текущий налог на прибыль за текущий налоговый период отражается по самостоятельной строке отчета о прибылях и убытках.

137.1.11      В том случае, если организация предоставляет в налоговые органы уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за предыдущие периоды, сумма доначисленного (уменьшенного) налога:

ü отражается по вписываемой строке отчета о прибылях и убытках когда доначисление или уменьшение произошло по причине некорректного определения величины постоянных разниц в предыдущем налоговом периоде;

ü  не отражается в отчете о прибылях и убытках когда доначисление налога обусловлено некорректным погашением или принятием к учету в предыдущем периоде временных налогооблагаемых разниц и списанием или принятием к учету отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с балансовым счетом 77 или когда уменьшение налога на прибыль обусловлено некорректным погашением или принятием к учету в предыдущем периоде временных вычитаемых разниц и списанием или принятием к учету отложенных налоговых активов в корреспонденции с балансовым счетом 09. Информация о таких операциях раскрывается в Пояснительной записке.

137.1.12      При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в Пояснительной записке раскрываются:

ü условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

ü  постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

ü  постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

ü  суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

ü  причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

ü  суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

138.    

139.  Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

 

139.1.1 Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

139.1.2        Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

.1.3    На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

ü  прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

ü  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

ü  потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

ü  суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и активов;

ü  суммы причитающихся налоговых санкций и пеней - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию».

.1.4    По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

.1.5    Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

140.     ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

 

140.1.1 Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств.

140.1.2        Сроки проведения инвентаризации определены в Приложении №5 (формируется каждой организацией самостоятельно) к настоящей Учетной политике. Кроме того, инвентаризация проводится в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно:

ü при смене материально ответственных лиц;

ü  при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

ü  в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

ü  при реорганизации или ликвидации организации;

140.1.3 Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

140.1.4        Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды обязательств.

.1.5    Кроме того, инвентаризации подлежат материально-производственные запасы, денежные средства и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании, на ответственном хранении или предназначенные для реализации. Результаты инвентаризации данного имущества оформляются отдельными описями.

.1.6    Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

.1.7    Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Сосав комиссии утверждается приказом руководителя.

.1.8    Инвентаризация имущества, право собственности на которое принадлежит арендодателям и иным лицам, может проводиться с участием представителя собственника имущества.

.1.9    Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

.1.10  Результаты инвентаризации оформляются в течение 2 дней после окончания инвентаризации по формам первичной учетной документации, содержащихся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88.

.1.11  Результаты инвентаризации статей отчетности, для которых не утверждены унифицированные формы, оформляется описями, разрабатываемыми организацией самостоятельно.

.1.12  Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

ü излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

ü  недостача собственного имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы на продажу, сверх норм - на счет виновных лиц;

140.1.13      Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

Приложение №1 к Приказу об учетной политики

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»