Комплексный исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия

КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Введение

Курсовой проект посвящен осуществлению комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Целью выполнения курсового проекта является закрепление теоретических и методических знаний, полученных в результате изучения курса «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия».

Курсовой проект предусматривает проведение аналитических расчетов по следующим основным разделам:

1. Анализ производственных результатов деятельности предприятия;

2.       Анализ использования материальных ресурсов и состояния их запасов;

.        Анализ использования трудовых ресурсов;

.        Анализ состояния и использования основных средств;

.        Анализ затрат на производство и реализацию продукции;

.        Анализ экономических результатов деятельности предприятия;

.        Оценка эффективности деятельности предприятия.

1.      
Анализ производственных результатов деятельности предприятия

1.1 Анализ производства и реализации продукции предприятия

Продукция промышленного предприятия представляет собой прямой и полезный результат основной деятельности предприятия, представленный в форме продукта (изделия) и работ промышленного характера.

Основными стоимостными показателями объемов производства и реализации являются валовая, товарная и реализованная продукции.

Валовая продукция - это общий результат деятельности предприятия за отчетный период, представляющий собой стоимость предназначенных для реализации готовых изделий, полуфабрикатов и работ промышленного характера, а также изменения остатков полуфабрикатов и незавершенного производства.

,

где - цена изделия;

 - объем готовых изделий;

 - изменение остатковполуфабрикатовв натуральном выражении;

 - изменение остатков незавершенного производства в натуральном выражении;

- степень готовности полуфабрикатов и незавершенного производства.

Товарная продукция − это конечный результат деятельности предприятия за отчетный период, отличающийся от валовой продукции тем, что не учитывает изменения остатков полуфабрикатов и незавершенного производства:

,

где  - изменение остатков полуфабрикатов в стоимостном выражении;

 - изменение остатковнезавершенного производствав стоимостном выражении.

Реализованная продукция − это стоимость отгруженной или оплаченной покупателями продукции в отчетном периоде, в зависимости от того, какой метод определения реализации используется на предприятии: метод начисления или кассовый метод. В первом случае реализованная продукция определяется:

,

где  - изменение остатков готовой продукции на складе предприятия в стоимостном выражении;

 - изменение остатков готовой продукции на складе предприятия в натуральном выражении.

Во втором случае реализованная продукция определяется:

,

где - изменение остатков продукции отгруженной, но неоплаченной в стоимостном выражении;

 - изменение остатков продукции отгруженной, но неоплаченнойв натуральном выражении.

Рис. 1.1. Динамика стоимостных показателей продукции предприятия

Наряду с абсолютными значениями в анализе производства и реализации продукции используются относительные показатели, характеризующие соотношение между различными стоимостными оценками продукции предприятия:

- доля товарной продукции в валовой продукции:

;

- доля реализованной продукции в валовой продукции:

;

- доля реализованной продукции в товарной продукции:

.

Результаты расчета относительных показателей, характеризующих соотношение между различными стоимостными показателями продукции предприятия за различные периоды, выполнены в табл. 1.2.

Таблица 1.2

Вид продукции	Усл.обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн. руб.	ВП	42,462	51,65	54,827
Товарная продукция, млн. руб.	ТП	43,11	52,4	54,95
Реализованная продукция, млн. руб.	РП	47,16	54,77	54,91
Доля товарной продукции в валовой продукции	УТП/ВП	1,02	1,01	1,00
Доля реализованной продукции в валовой продукции	УРП/ВП	1,11	1,06	1,00
Доля реализованной продукции в товарной продукции	УРП/ТП	1,09	1,05	1,00

Определение относительных показателей, характеризующих соотношение между различными стоимостными показателями продукции предприятия

Для анализа динамики производства и реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным используется формула:

,

где  - физический объем производства (реализации) различных видов продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;

 - физический объем продукции, впервые произведенной (реализованной) в отчетном периоде;

 - цена различных видов продукции соответственно в отчетном и базисном периодах.

Результаты анализа динамики производства и реализации продукции выполнены в табл. 1.3 и 1.4.

Таблица 1.3. Анализ динамики производства продукции

Вид произведенной продукции	Объем производства, тыс. шт.		Цена реализации тыс. руб.		Стоимость производства в базисном периоде млн. руб.	Стоимость производства отчетного периода в ценах базисного периода, млн. руб.
	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
	q0	q1	p0	p1	q0·p0	q1·p0
з м н	2,8 2,2 3,7	3,4 2,8 3,9	4,5 6,3 4,5	5.4 6.8 4,5	12,6 13,86 16,65	15,3 17,64 17,55
Итого					43,11	50,49
Динамики производства продукции, %			117.12

Таблица 1.4. Анализ динамики реализации продукции

Вид реализованной продукции	Объем реализации, тыс. шт.		Цена реализации тыс. руб.		Стоимость реализации в базисном периоде млн. руб.	Стоимость реализации отчетного периода в ценах базисного периода, млн. руб.
	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
	q0	q1	p0	p1	q0·p0	q1·p0
з м н	3,2 2,7 3,5	3,6 2.9 3,5	4,5 6,3 4,5	6,8 3,4 4,5	14,4 17,01 15,75	16.2 18.27 15,75
Итого					47,16	50.22
Динамики реализации продукции, %			106.49

Для оценки выполнения плана по производству и реализации продукции используется формула:

,

где  - объем производства (реализации) продукции соответственно фактический и по плану;

 - объем производства (реализации) различных видов продукции в натуральном выражении соответственно фактический и по плану;

 - цена реализации различных видов продукции соответственно фактическая и по плану.

В анализе производства и реализации продукции важным является не только общий объем выпуска, но и какой именно продукции выпущено. Для этого определяется показатель выполнения плана по ассортименту:

,

где  - фактический объем производства (реализации) различных видов продукции в натуральном выражении в пределах плана;

Результаты оценки выполнения плана производства и реализации продукции выполнены в табл. 1.5 и 1.6.

Таблица 1.5. Оценка выполнения плана производства продукции

Вид произведенной продукции	Объем производства, тыс. шт.		Фактический объем производства в пределах плана, тыс. шт.	Цена реализации, тыс. руб.		Стоимость производства по плану, млн. руб.	Фактическая стоимость производства, млн. руб.	Фактическая стоимость производства в пределах плана, млн. руб.,
	по плану	факт.		по плану	факт.
	qпл	qф	qфпл	pпл	pф	qпл·pпл	qф·pф	qфпл·pпл
з м н	3,4 2,5 4,2	3,4 2,8 3,9	3,4 2,5 3,9	5 6,6 4.5	5.4 6.8 4,5	17 16,5 18.9	18.36 19,04 17,55	17 16.5 17.55
Итого						52,40	54,95	51,05
Выполнение плана по производству продукции, %				104.87
Выполнение плана производства по ассортименту, в долях				0,97

Таблица 1.6. Оценка выполнения плана реализации продукции

Вид реализованной продукции	Объем реализации, тыс. шт.		Фактический объем реализации в пределах плана, тыс. шт.	Цена реализации, тыс. руб.		Стоимость реализации по плану, млн. руб.	Фактическая стоимость реализации, млн. руб.	Фактическая стоимость реализации в пределах плана, млн. руб.,
	по плану	факт.		по плану	факт.
	qпл	qф	qфпл	pпл	pф	qпл·pпл	qф·pф	qфпл·pпл
з м н	3,5 2,7 4,1	3,6  2,9  3,5	3,5 2,7 3,5	5 6,6 4.5	5.4 6.8 4,5	18,5  17,82  18,45	19,44  19,72  15,75	18,00  17,82  15,75
Итого						54,77	54,91	51,57
Выполнение плана по реализации продукции, %				100.256
Выполнение плана реализации по ассортименту, в долях				0,94

Выводы: Проанализировав производство и реализацию продукции, можно сделать выводы о достигнутых производственных результатах деятельности предприятия:

объем производства продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным снизился на 8,92%, план производства по ассортименту в рамках планового объема продукции не выполнен;

объем реализованной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным повысился на 0,3%, план реализации по ассортименту в рамках планового объема реализации продукции не выполнен.

Подводя общий итог, можно с уверенностью сказать, что работа предприятия по производству и реализации продукции ухудшилась.

1.2 Анализ ритмичности работы предприятия

При изучении деятельности предприятия необходимо анализировать ритмичность производства и реализации продукции. Ритмичность представляет собой равномерное производство (реализацию) продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности работы предприятия используются прямые и косвенные показатели. К прямым показателям относятся:

- коэффициент ритмичности, характеризующий процент производства (реализации) продукции в сроки, установленные планом-графиком, определяется:

,

где  - количество рассматриваемых периодов времени;

 - объем производства (реализации) продукции за период времени  соответственно фактический и по плану;

 - общий объем производства (реализации) продукции соответственно фактический и по плану;

- коэффициент вариации, характеризующий процент отклонения производства (реализации) продукции от объемов, установленных планом-графиком, определяется:

;

коэффициент аритмичности, характеризующий отклонение производства (реализации) продукции от объемов, установленных планом-графиком, определяется:

Ритмичность производства и реализации определяется по каждому виду продукции. Полученные результаты выполнены в табл. 1.7 и 1.8.

Таблица 1.7. Анализ ритмичности производства продукции

Вид произведенной продукции	Квартал	Объем производства, тыс. шт.
		по плану	факт.
з	I	1	1	29,41%	29,41%	29%	0	0
	II	0,4	1	29,41%	11,77%	12%	1,5	0,36
	III	1	1	29,41%	29,41%	29%	0	0
	IV	1	0,4	11,77%	29,41%	12%	0,6	0,36
	Итого	3,4	3,4	100%	100%	−	−	0,72
	В среднем за квартал	-	−	−	−	−	−	0,18
	Коэффициент ритмичности, %				82%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−2,1−
	Коэффициент вариации, %				−−49,91%
м	I	0,6	0,7	25%	24%	24%	0,17	0,01
	II	0,6	0,7	25%	24%	24%	0,17	0,01
	III	0,6	0,7	25%	24%	24%	0,17	0,01
	IV	0,7	0,7	25%	28%	25%	0	0
	Итого	2,5	2,8	100%	100%	−	−	0,03
	В среднем за квартал	-	−	−	−	−	0,0075
	Коэффициент ритмичности, %				97%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−0,51−
	Коэффициент вариации, %				−−13,85%
н	I	1	0,9	23,08%	23,81%	23%	0,1	0,01
	II	1	1	25,64%	23,81%	24%	0	0
	III	1	1	25,64%	23,81%	24%	0	0
	IV	1,2	1	25,64%	28,57%	26%	0,17	0,04
	Итого	4,2	3,9	100%	100%	−	−	0,05
	В среднем за квартал	-	−	−	−	−	−	0,0125
	Коэффициент ритмичности, %				96%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−0,27−
	Коэффициент вариации, %				−−10,65%

Таблица 1.8

Анализ ритмичности реализации продукции                                       

Вид реализо-ванной продукции	Квартал	Объем реализации, тыс. шт.
		по плану	факт.
з	I	1,1	1,1	30%	30%	30%	0	0
	II	0,4	1	28%	10%	10%	1,5	0,36
	III	1,1	1	28%	30%	28%	0,09	0,01
	IV	1,1	0,5	14%	30%	14%	0,546	0,36
	Итого	3,7	3,6	100%	100%	−	−	0,73
	В среднем за квартал		−	−	−	−	−	0,1825
	Коэффициент ритмичности, %				82%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−2,14−
	Коэффициент вариации, %				−−46,18%
м	I	0,7	0,8	28%	26%	26%	0,14	0,01
	II	0,7	0,7	24%	26%	24%	0	0
	III	0,6	0,7	24%	22%	22%	0,16	0,01
	IV	0,7	0,7	24%	26%	24%	0	0
	Итого	2,7	2,9	100%	100%	−	−	0,02
	В среднем за квартал		−	−	−	−	−	0,005
	Коэффициент ритмичности, %				96%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−0,3−
	Коэффициент вариации, %				−−10,48%
н	I	0,9	0,8	22,86%	21,95%	21,95%	0,11	0,01
	II	1	0,9	25,71%	24,39%	24,39%	0,10	0,01
	III	1,1	0,9	25,71%	26,83%	25,71%	0,18	0,04
	IV	1,1	0,9	25,71%	26,83%	25,71%	0,18	0,04
	Итого	4,1	3,5	100%	100%	−	−	0,1
	В среднем за квартал		−	−	−	−	−	0,025
	Коэффициент ритмичности, %				97,77%−−
	Коэффициент аритмичности, в долях				−0,57−
	Коэффициент вариации, %				−−15,43%

2. Анализ использования материальных ресурсов и состояния их запасов

2.1 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Под материальными ресурсами (производственными запасами) предприятия будем понимать предметы труда, которые используются в производственном процессе в течение короткого периода времени и целиком переносят свою стоимость на готовый продукт. Длянепрерывной работы предприятия необходимо соблюдать полную обеспеченность материальными ресурсами. С этой целью величина материальных ресурсов предприятия определяется в трех оценках: натуральных единицах, стоимостном выражении и днях обеспеченности.

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в натуральных единицах устанавливается по каждому их виду на основе определения показателя выполнения плана снабжения по объему:

,

где  - фактический объем поступлений материального ресурса в натуральных единицах;

 - плановый объем поступлений (потребность) материального ресурса в натуральных единицах.

Объем поступлений материального ресурса определяется по формуле:

,

где  - однодневный расход материального ресурса, который определяется:

,

где  - расход материального ресурса за рассматриваемый период;

 - количество рабочих дней в рассматриваемом периоде;

 - интервал между поставками, дн.;

 - коэффициент страхового запаса, в долях.

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в стоимостном выражении устанавливается по всем ресурсам и по каждому их виду на основе определения показателя выполнения плана снабжения по объему:

,

где ,  - цена материального ресурсапо плану и фактически.

В анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами важным является не только общий объем снабжения, но и каких именно ресурсов поступило. Для этого определяется показатель выполнения плана снабжения по ассортименту:

,

где  - фактический объем поступлений материальных ресурсов различных видов в натуральных единицах в пределах плана.

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами в днях устанавливается по каждому их виду на основе определения запаса материальных ресурсов в днях:

,

где  - потери при хранении материального ресурса на складе, в долях.

Для анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами количество рабочих дней и коэффициент страхового запаса в плановом и отчетном периодах примем равными соответственно 252, 250 дн. и 25%, 30%. Потери при хранении материальных ресурсов на складе в базисном, плановом и отчетном периодах составляют соответственно 7%, 6% и 5%. Полученные результаты представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Показатель	Усл. обозн.	Величина
		плановый период	отчетный период
Однодневный расход: - сырье и материалы, кг. - изделия и полуфабрикаты, шт. - топливо и энергия, кВт·ч. - прочие материальные ресурсы, кг.	− 412.94 140.07 9813.49 5.16	− 398.68 168.4 10056 5.2
Объем поступления: - сырье и материалы, кг. - изделия и полуфабрикаты, шт. - топливо и энергия, кВт·ч. - прочие материальные ресурсы, кг.	− 7742,56  17509,9  12266,9  193,5	− 8292,544  17513,6  13072,8  169
Цена материального ресурса, руб./ед.: - сырье и материалы - изделия и полуфабрикаты - топливо и энергия - прочие материальные ресурсы	− 50 120 2,4 12	− 45 110 2,5 15
Выполнения плана снабжения по объему в натуральном выражении, %: - сырье и материалы - изделия и полуфабрикаты - топливо и энергия - прочие материальные ресурсы	-  107% 100% 106.57% 87.36%
Выполнения плана снабжения по объему в стоимостном выражении, %: - сырье и материалы - изделия и полуфабрикаты - топливо и энергия - прочие материальные ресурсы	92.65% 91.69% 111% 109.17% 101%
Выполнения плана снабжения по ассортименту, в долях	0.98
Запас материальных ресурсов в днях: - сырье и материалы - изделия и полуфабрикаты - топливо и энергия - прочие материальные ресурсы	− 17,69  117,92  1,18  35,38	− 19,62  98,11  1,23  30,66

Обеспеченность предприятия материальными ресурсами во многом зависит от экономного их использования, в результате чего снижается потребность в ресурсах. Потребность предприятия в материальных ресурсах может быть определена:

 или ,

где  - количество видов производимой продукции;

 - расход материального ресурса при производстве i-го вида продукции;

 - объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении;

 - общий объем производства продукции в натуральном выражении;

 - структура i-го вида продукции в общем объеме производства, в долях;

Значения факторов, влияющих на потребность предприятия в материальных ресурсах, выполнены в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Значения факторов, влияющих на потребность предприятия в материальных ресурсах

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Расход сырья и материалов, кг.: з м н Расход изделий и полуфабрикатов, шт.: з м н Расход топлива и энергии, кВт·ч.: з м н Расход прочих материальных ресурсов, кг.	7,2 14 9,5  2 4 4  270 370 210 1200	8,3 13,2 10,2  3 5 3  250 330 190 1300	7,3 13,5 9,5  4 6 3  230 340 200 1300
Объем производства продукции в натуральном выражении, тыс. шт.: з м н	2,8 2,2 3,7	3,4 2,5 4,2	3,4 2,8 3,9
Общий объем производства продукции в натуральном выражении, тыс. шт.	8,7	10,1	10,1
Структура производства продукции, в долях: з м н	0,32 0,25 0,42	0,34 0,25 0,41	0,34 0,28 0,39
Потери при хранении на складе, в долях	0,07	0,06	0,05

Таблица 2.3. Факторный анализ потребности предприятия в материальных ресурсах

Изменение потребности предприятия в материальном ресурсе в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым		в отчетном периоде по сравнению с базисным		в отчетном периоде по сравнению с плановым
для сырья и материалов
расхода материально ресурса	-1,1342	-5,6603		-1,1342		-5,6603
объема производства продукции	15,6434	0,963		14,82676		0
структуры производства продукции	-	-		0,816644		0,963
потерь при хранении на складе	-1,9934	-0,9967		-1,9934		-0,9967
Общее изменение	12,5158	12,5158		-5,694
для изделий и полуфабрикатов
расхода материально ресурса	9,095	6,572		9,095		6,572
объема производства продукции	4,708	0,636		5,02777		0
структуры производства продукции	-	-		-0,31977		0,636
потерь при хранении на складе	-0,842	-0,421		-0,842		-0,421
Общее изменение	12,961	6,787		12,961		6,787
для топлива и энергии
расхода материально ресурса	-277.13	-1.07	-277.13			-1.07
объема производства продукции	455.82	44.94	404,1156			0
структуры производства продукции	-	-	51,70437			44,94
потерь при хранении на складе	-50.28	-25.14	-50.28			-25.14
Общее изменение	128.41	18.73	128.41			18.73
для прочих материальных ресурсов
расхода материального ресурса	107	0		107	0
потерь при хранении на складе	-26	-13		-26	-13
Общее изменение	81	-13		81	-13

Выводы: На основе анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами можно сделать следующие выводы о выполнении плана:

по объему поставки в натуральном выражении сырья и материалов, топлива и энергии план перевыполнен на 7% и 6,57% за счет увеличения в отчетном периоде интервала между поставками, а следовательно и объема поступления, не смотря на снижение объемов производства продукции; прочих материальных ресурсов не выполнен, на 2,64 из-за снижения объемов поступления, произошедших вследствие уменьшения интервалов поставок.

срокам поставки сырья и материалов в стоимостном выражении сырья и материалов план не выполнен на 8,31%, изделий и полуфабрикатов план выполнен на 11%, топлива и энергии и прочих материальных ресурсов не выполнен, соответственно на 9,17% и 1% за счет повышения расхода и частично цены. В целом обеспеченность предприятия материальными ресурсами не выполнена на 2%.

В качестве внутрихозяйственных резервов снижения потребности в производственных запасах следует снизить перерасход материальных ресурсов на единицу продукции сырья и материалов, изделий и полуфабрикатов, за счет уменьшения потерь от брака, за использование их не по назначению, порчу при транспортировке и др. мер.

 

.2 Оценка эффективности использования материальных ресурсов

Для оценки эффективности использования материальных ресурсов определяются обобщающие и частные показатели.

Обобщающие показатели характеризуют эффективность использования всех материальных ресурсов предприятия. К ним относятся:

- материалоотдача:

,

где  - валовая продукция;

 - сумма материальных затрат в стоимостном выражении;

- материалоемкость:

;

- коэффициент опережения:

,

где  - темп роста (индекс) валовой продукции;

 - темп роста (индекс) материальных затрат в стоимостном выражении.

Результаты расчетов обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов выполнены в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатель	Усл. обозн.	Величина			Темп роста (индекс), %
		базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн. руб.	42.46251,6554,827130,511
Сумма материальных затрат в стоимостном выражении, млн. руб.	12,80815,39015,421120,401
Материалоотдача, руб./руб.	3,3153,3563,555−
Материалоемкость, руб./руб.	0,3020,2980,281−
Коэффициент опережения, в долях	1.072

 

Коэффициент использования материального ресурса определяется:

,

, - расход материального ресурса на единицуi-го вида продукциисоответственно в отчетном и базисном (плановом) периодах;

, - физический объем производства i-го вида продукции соответственно в отчетном и базисном (плановом) периодах.

Удельная материалоемкостьопределяется:

,

 - расход материального ресурса j-го вида на единицу продукции соответствующего вида;

 - цена материального ресурса j-го вида;

 - цена реализации продукции соответствующего вида.

Результаты расчетов частных показателей эффективности использования материальных ресурсов выполнены в табл. 2.5.

Таблица 2.5. Частные показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатель	Усл. обозн.	Величина
		базисный период	плановый период	отчетный период

Расход сырья и материалов, кг.: з м н Расход изделий и полуфабрикатов, шт.: з м н Расход топлива и энергии, кВт·ч.: з м н Расход прочих материальных ресурсов, кг.          

,2

,5

2

4

,3

,2

,2

,3

,5

,5

1300

Цена материального ресурса, руб./ед.: сырья и материалов покупных изделий и полуфабрикатов топлива и энергии прочих материальных ресурсов  −

130

−

50

.4

−

45

2,5

15

Объем производства продукции, тыс. шт.: з м н        

,8

,2

,7

,4

,5

,2

,4

,8

3,9

Цена продукции, тыс. руб.: з м н    

,5

,3

,5

5

.6

.5

5.4

4,5
Суммарный расход материального ресурса в натуральном выражении: сырья и материалов покупных изделий и полуфабрикатов топлива и энергии прочих материальных ресурсов	86110  29200  2347000  1200	104060  35300  2473000  1300	99670  42100  2514000  1300
Удельный расход материальных ресурсов в стоимостном выражении, руб./шт.: з м н	1160  1960  1415	1375  2052  1326	1343,5  2117,5  1257,5

Удельная материалоемкость, руб./руб.: з м н             0.26

.31

.310.28

.31

.29

.25

.31

.28

Коэффициент использования материального ресурса: сырья и материалов покупных изделий и полуфабрикатов топлива и энергии прочих материальных ресурсов    в отчетном периоде

по сравнению с
		базисным	плановым
		1,16  1,44  1,07  1,08	0.96 1.19 1.02 1

Анализ частных показателей эффективности показал, что удельная материалоемкость увеличилась по изделиям З и м и снизился на 2% по изделию Н. Изделие н стали дороже в производстве по статье «затраты на материальны ресурсы», а изделия з подешевело. Коэффициент использования материального ресурса показал, что по факту было использовано этих ресурсов больше, чем планировалось, что могло быть обусловлено превышением производственной программы.

Коэффициент использования материального ресурса в отчетном периоде по сравнению с планом больше единицы. На него повлияли увеличение объемов производства и рост удельной материалоемкости

 

3. Анализ использования трудовых ресурсов

 

.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Трудовые ресурсы предприятия представляют собой совокупность наемных работников, отдающих свой труд (умственный и физический), воплощенный в полезных продуктах и других положительных результатах деятельности предприятия.

Для определения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами рассчитывается показатель соблюдения (экономии или перерасхода) лимита численности работников (рабочих) по формулам:

 или ,

где ,, - средняя численность работников (всех или по категориям) соответственно в базисном, плановом и отчетном периодах;

 - индекс (динамика) объема производства продукции, в долях:

 или .

Результаты расчета показателя соблюдения лимита численности работников выполнены в табл. 3.1.

Таблица 3.1. Соблюдение лимита численности работников

Категория работников	Средняя численность, чел.			Соблюдение лимита численности, чел.
	базисный период	плановый период	отчетный период	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
Основные рабочие	40	50	55	-8	-5
Вспомогательные рабочие	20	18	18	5	1
Руководители и специалисты	10	12	14	-2	-1
Служащие	15	14	12	-6	2
Работники предприятия	85	94	99	1	-4

Наряду с определением обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами необходимо проанализировать качественный состав персонала по их квалификации. Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитываемые по формулам:

, ,

где  - количество видов работ по сложности их выполнения;

 - i-тый тарифный разряд выполняемой работы или рабочих;

 - объем выполняемых работ i-той сложности;

 - средняя численность рабочих i-го разряда.

В процессе анализа обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами необходимо устанавливать изменения в составе работников по категориям. Для этого рассчитываются показатели структуры и динамики по формулам:

- структура персонала предприятия по категориям:

,

где  - численность работников i-той группы по категориям;

 - общая численность персонала предприятия;

- динамика персонала предприятия по категориям:

,

где  - средняя численность той или иной группы работников по категориям соответственно в отчетном и базисном периоде.

Результаты анализа структуры и динамики персонала предприятия выполнены в табл. 3.3.

Таблица 3.3. Анализ структуры и динамики персонала предприятия

Категория работников	Средняя численность, чел.			Структура персонала, %			Динамика персонала, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Основные рабочие	40	50	55	47,06%	53,19%	55,56%	138%
Вспомогательные рабочие	20	18	18	23,53%	19,15%	18,18%	90%
Руководители и специалисты	10	12	14	11,76%	12,77%	14,14%	140%
Служащие	15	14	12	17,65%	14,89%	12,12%	80%
Работники предприятия	85	94	99	100%	100%	100%	116.47%

 

Для анализа движения трудовых ресурсов предприятия рассчитываются следующие показатели: коэффициент оборота по приему; коэффициент оборота по выбытию; коэффициент текучести кадров; коэффициент постоянства кадров.

Коэффициент оборота по приему определяется:

,

где  - число работников (рабочих), принятых на предприятие в отчетном периоде.

Коэффициент оборота по выбытию определяется:

,

где  - число работников (рабочих), выбывших с предприятия в отчетном периоде.

Коэффициент текучести кадров определяется:

,

где  - число работников (рабочих), выбывших с предприятия по собственному желанию или уволенных за прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины.

Коэффициент постоянства кадров определяется:

,

где  - число работников (рабочих), состоявших в списке (штате) предприятия в течение всего отчетного периода.

Результаты анализа движения трудовых ресурсов предприятия выполнены в табл. 3.4.

Таблица 3.4. Анализ движения трудовых ресурсов предприятия

Категория работников	Коэффициент оборота по приему		Коэффициент оборота по выбытию		Коэффициент текучести кадров		Коэффициент постоянства кадров
	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
Основные рабочие	0,1125	0,1391	0,0000	0,0245	0,0000	0,0164	0,5400	0,5318
Вспомогательные рабочие	0,1000	0,1889	0,0000	0,0333	0,0000	0,0222	0,4800	0,7222
Руководители и специалисты	0,2000	0,0000	0,0429	0,0000	0,0286	0,9600	0,9286
Служащие	0,1000	0,2125	0,0000	0,0375	0,0000	0,0250	0,4800	0,8125
Работники предприятия	0,1176	0,1717	0,0000	0,0303	0,0000	0,0202	0,5647	0,6566

Выводы: На основе исследования соблюдения лимита численности работников, анализа качественного состава, структуры и динамики персонала, а также их движения можно сделать выводы об обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами:

анализ соблюдения лимита численности работников показывает, что в отчетном периоде по сравнению с базисным нехватает количество 8 основного рабочего; в отчетном периоде по сравнению с базисным не хватает 5 основных рабочих, не хватает 2 руководителя и специалиста и не хватает 6 служащих, превышение 5 вспомогательных рабочих, в целом нехватка работников составляет 4 человек;

анализа качественного состава персонала предприятия по их квалификации показывает, что средний разряд работ в отчетном периоде по сравнению с базисным повысился, что свидетельствует о повышении сложности выполняемых работ, по сравнению с плановым не изменился. Средний тарифный разряд рабочих в отчетном и плановом периоде по сравнению с базисным не изменился, из чего следует о хорошом знаний и умений сотрудников;

структура персонала свидетельствует о увелечение числа работников в плановом и отчемном периодах.

количество постоянно числящихся работников составляет 0,56 от общего числа. В отчетном периоде по сравнению с плановым количество принятых работников меньше количества уволенных или уволившихся, наблюдаеться постоянство кадров, число постоянно числящихся работников составляет 0,66 от общего числа.

3.2 Анализ использования фонда рабочего времени

Анализ использования трудовых ресурсов предприятия предусматриваетопределениеразличныхэкстенсивныхпоказателей. Экстенсивные показатели использования трудовых ресурсов позволяют оценить затраты рабочего времени. Для оценки затрат рабочего времени определяются следующие фонды рабочего времени: календарный; табельный; максимально возможный; явочный и фактический.

Календарный фонд рабочего временипредставляет собой общую сумму человеко-дней явок и неявок работниковпредприятия за отчетный период, включая праздники и выходные дни. Календарный фонд может быть определен через среднесписочную численность работников предприятия по формуле:

,

где  - число календарных дней в рассматриваемом периоде, в расчетах принять равным 365 дн.

Табельный фонд рабочего времени определяется путем исключения из календарного фонда человеко-дней неявок в праздничные и выходные дни. В расчетах для базисного, планового и отчетного периодов число праздничных и выходных дней принять равным соответственно 110, 113 и 115 дн.

Максимально возможный фонд рабочего времени определяется путем исключения из табельного фонда человеко-дней очередных отпусков. В расчетах число дней очередных отпусков принять равным 25 дн.

Явочный фонд рабочего времени представляет собой общую сумму человеко-дней явок работников предприятия за отчетный период.

Фактический фонд рабочего временипредставляет собой общееколичество отработанных человеко-дней за отчетный период.

Для анализа использования фондов рабочего времени рассчитаем показатели, характеризующиесоотношениеобщегоколичестваотработанных человеко-дней за отчетный период и различных фондов рабочего времени:

,

где  - фактический фонд рабочего времени;

 - фонд рабочего времени (календарный, табельный, максимально возможный илиявочный).

Результаты расчетов фондов рабочего времени и анализа их использования представлены в табл. 3.5.

Таблица 3.5. Размер фондов рабочего времени и анализ их использования

Фонд рабочего времени	Размер, чел.-дн.			Коэффициент использования фонда рабочего времени
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Календарный	3102	34310	36135	0,49	0,49	0,49
Табельный	21675	23688	24750	0,70	0,71	0,72
Максимально возможный	19550	21338	22275	0,78	0,79	0,80
Явочный	16200	17938	18975	0,94	0,94	0,94
Фактический	15200	16788	17775	1,0	1,0	1,0

Число фактически работавших может быть определено как отношение фактического фонда рабочего времени к количеству рабочих дней в периоде, приходящихся на одного работника. Среднюю продолжительность рабочего дня для базисного, планового и отчетного периодов принять равным соответственно 6,8, 7 и 7,3 часа.

Таблица 3.6. Значения факторов, влияющих на размер фактического фонда рабочего времени

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Среднесписочное число работников, чел.	85	94	99
Удельный вес фактически работавших из числа состоявших в списке предприятия, в долях	0,78	0,79	0,80
Количество рабочих дней в периоде, приходящихся на одного работника, дн.	230	227	225
Средняя продолжительность рабочего дня, час	6,8	7	7,3

Влияние различных факторов на размер фактического фонда рабочего времени и его изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 3.7.

Следует осуществить факторный анализ фактического фонда рабочего времени в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 3.7.

Таблица 3.7. Факторный анализ фактического фонда рабочего времени, чел.-час

Изменение фактического фонда рабочего времени в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
среднесписочного числа работников
удельного веса фактически работавших из числа состоявших в списке предприятия
количества отработанных дней работником в среднем за период
средней продолжительности рабочего дня
Общее изменение
среднесписочного числа работников	17024		6250,851
удельного веса фактически работавших из числа состоявших в списке предприятия	3172		1764,149
количества отработанных дней работником в среднем за период	-2686		-1106
средней продолжительности рабочего дня	8887.5		5332,5
Общее изменение	26397,5		12241,5

Вывод: На уменьшение фактического фонда времени по сравнению с базисным периодом повлияли удельный вес фактически работавших из числа состоявших в списке предприятия и количество отработанных дней работником. Фактический фонд рабочего времени составил 26395,7 чел.-час. На уменьшение фактического фонда времени по сравнению с плановым периодом количество отработанных дней работником. Фактический фонд рабочего времени составил 12241,5 чел.-час

 

.3 Анализ производительности труда

Анализ использования трудовых ресурсов предприятия предусматривает определение различных интенсивных показателей. Интенсивные показатели использования трудовых ресурсов позволяют оценить результативность (эффективность) труда работниковпредприятия. Для этого применяется экономическая категория, называемая производительностью труда. Количественными характеристиками производительности труда являются два показателя: выработка и трудоемкость.

Выработка − это относительный показатель эффективности использования трудовых ресурсов предприятия, определяющий объем выпуска продукции, приходящийся на единицу затрат труда. Выработка может быть определена по формуле:

,

где  - валовая продукция;

 - средняя численность работников предприятия.

Трудоемкость − это относительный показатель, обратный выработке и определяющий затраты труда, приходящиеся на единицу выпуска продукции. Трудоемкость может быть определена по формуле:

.

Для анализа производительности труда, прежде всего, оцениваются ее динамика и выполнение плана по формулам:

- динамика производительности труда:

,

где  - выработкасоответственно в отчетном и базисном периодах;

 - трудоемкостьсоответственновотчетномибазисномпериодах;

 - динамика трудоемкости, %;

- выполнение плана по производительности труда:

,

где  - выработка соответственно фактическая и по плану;

 - трудоемкость соответственно фактическая и по плану.

Прирост (снижение) выработки за счет изменения трудоемкости определяется по формуле:

,

где  - прирост (снижение) трудоемкости, %.

Результаты расчетов интенсивных показателей, анализа их динамики и выполнения плана, а также определения прироста (снижения) выработки за счет изменения трудоемкости представлены в табл. 3.8.

В анализе производительности труда различают следующие ее виды:

- среднегодовая выработка работника:

,

где  - доля основных рабочих в общей численности работников предприятия;

 - среднегодовая выработка рабочего;

- среднегодовая выработка рабочего:

,

где  - среднедневная выработка рабочего;

 - среднее количество дней, отработанных рабочим за год;

- среднедневная выработка рабочего:

,

где  - среднечасовая выработка рабочего;

 - средняя продолжительность рабочего дня (смены).

Таблица 3.8. Величина производительности труда и анализ ее динамики и выполнения плана

Показатель	Величина			Динамика производительности труда, %	Выполнение плана по производительности труда, %
	базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн. руб.	42,462	51,65	54,827	−	−
Средняя численность работников, чел.	85	94	99	−	−
Выработка, млн. руб./чел.	0,500	0,549	0,554	110,8607	100,7899
Трудоемкость, чел./млн. руб.	2,002	1,820	1,806
Прирост (снижение) выработки за счет изменения трудоемкости, %				10,86%

Таблица 3.9. Определение различных видов производительности труда

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Доля основных рабочих в общей численности работников	0,471	0,532	0,556
Среднее количество дней, отработанных рабочим за год	230,000	227,000	225,000
Средняя продолжительность рабочего дня, час	6,800	7,000	7,300
Среднегодовая выработка работника, млн. руб./чел.	0,500	0,549	0,554
Среднегодовая выработка рабочего, млн. руб./чел.	1,062	1,033	0,997
Cреднедневная выработка рабочего, тыс. руб./чел.	4,615	4,551	4,430
Среднечасовая выработка рабочего, тыс. руб./чел.	0,679	0,650	0,607

Между среднегодовой выработкой работника предприятия и среднечасовой выработкой рабочего существует прямая зависимость, характеризуемая соотношением:

.

Влияние различных факторов на величину среднегодовой выработки работника предприятия и его изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 3.10.

Таблица 3.10. Факторный анализ величины среднегодовой выработки работника предприятия, млн. руб./чел.

Изменение величины среднегодовой выработки работника предприятия в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным		в отчетном периоде по сравнению с плановым
доли основных рабочих в общей численности работников
среднего количества дней, отработанных рабочим за год
средней продолжительности рабочего дня
среднечасовой выработки рабочего
Общее изменение
доли основных рабочих в общей численности работников	0,09020	0,02442
среднего количества дней, отработанных рабочим за год	-0,01282	-0,00506
средней продолжительности рабочего дня	0,04242	0,02438
среднечасовой выработки рабочего	-0,06554	-0,03940
Общее изменение	0,05426	0,00434

Рис. 3.1. Факторный анализ среднегодовой выработки работника предприятия

Из таблицы 3.8 видно, что трудоемкость имеет положительную динамику к снижению. Выигрыш в ее сокращении реализовался в 20 процентом приросте выработки. Резервы повышения производительности труда могут быть реализованы с помощью различных программ морального и материального стимулирования работников.

3.4 Анализ фонда заработной платы

Анализ использования трудовых ресурсов предприятия и уровня производительности труда необходимо осуществлять в тесной связи с оплатой труда. Заработная плата является основной составляющей средств потребления и представляет собой выраженную в денежной форме часть национального дохода, распределяемого в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и поступающего в индивидуальное распоряжение работников.

Денежные средства предприятия, затраченные в течение рассматриваемого периода времени на заработную плату работникам, определяют фонд оплаты труда. Различают переменную и постоянную части фонда оплаты труда. Переменная часть характеризует объем денежных средств использованных для выплаты заработной платы основным рабочим предприятия, а постоянная часть − для оплаты труда вспомогательных рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

Для определения размера фонда оплаты труда (общего и по категориям работников) используем модели, представленные в табл. 3.11.

В анализе фонда заработной платы, прежде всего, определяются абсолютное и относительное отклонения фактического фонда оплаты труда от планового (базисного).

Абсолютное отклонение фонда оплаты труда рассчитывается в целом по предприятию и категориям работников по формуле:

,

где  - соответственно фактический и плановый (базисный) фонды оплаты труда.

Относительное отклонение фонда оплаты труда определяется отдельно по переменной и постоянной частям. Для переменной части фонда оплаты труда относительное отклонение рассчитывается по формуле:

,

где  - выполнение плана (индекс, динамика) объема производства продукции, в долях:

 или .

Для постоянной части фонда оплаты труда рабочих-повременщиков относительное отклонение рассчитывается по формуле:

,

где  - выполнение плана (индекс, динамика) фактического фонда времени рабочих-повременщиков, в долях.

Для постоянной части фонда оплаты труда служащих (руководителей, специалистов) относительное отклонение рассчитывается по формуле:

,

где -выполнение плана (индекс, динамика) численности служащих (руководителей, специалистов) предприятия, в долях.

Результаты определения размера фонда оплаты труда (общего и по категориям работников предприятия), его абсолютного и относительного отклонения представлены в табл. 3.12.

В расчетах значения премиального коэффициента и коэффициента дополнительной заработной платы в базисном, плановом и отчетном периодах для всех категорий работников предприятия приняли равными соответственно 10%, 12%, 14% и 18%, 18%, 20%, а среднемесячный оклад руководителя и специалиста превышает оклад служащего на 30%.

Таблица 3.11. Расчетные модели для определения размера фонда оплаты труда работников предприятия

Фонд оплаты труда

Расчетная модель

Обозначения

Переменная часть              

 - количество видов продукции, производимой на предприятии;

 - средняя сдельная расценка рабочего, участвующего в производстве i-го вида продукции;

 - физический объем производства i-го вида продукции;

 - премиальный коэффициент для рабочих-сдельщиков, в долях;

 - коэффициент дополнительной заработной платы для рабочих-сдельщиков, в долях;

 - общий объем производства продукции в натуральном выражении;

 - структура i-го вида продукции в общем объеме производства, в долях;

 - средняя часовая тарифная ставка рабочего-сдельщика;

- удельная трудоемкость производства i-го вида продукции.

Постоянная часть для рабочих повременщиков        

 - среднегодовая заработная плата рабочего-повременщика;

 - среднесписочная численность рабочих-повременщиков;

 - среднедневная заработная плата рабочего-повременщика;

 - среднее количество дней, отработанных рабочим-повременщиком за год;

 - премиальный коэффициент для рабочих-повременщиков, в долях;

 - коэффициент дополнительной заработной платы для рабочих - повременщиков, в долях;

 - средняя часовая тарифная ставка рабочего-повременщика;

- средняя продолжительность рабочего дня рабочего-повременщика.

Постоянная часть для руководителей, специалистов и служащих        

 - среднегодовая заработная плата служащего (руководителя, специалиста);

 - среднесписочная численность служащих (руководителей, специалистов);

 - премиальный коэффициент для служащих (руководителей, специалистов), в долях;

 - коэффициент дополнительной заработной платы для служащих (руководителей, специалистов), в долях;

- среднемесячный оклад служащего (руководителя, специалиста).

Таблица 3.12. Абсолютное и относительное отклонение фонда оплаты труда

Фонд оплаты труда:	Размер, млн. руб.			Абсолютное отклонение, млн. руб.			Относительное отклонение, млн. руб.
	базисный период	плановый период	отчетный период	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным		в отчетном периоде по сравнению с плановым
основных рабочих	8,312	8,122	1,380	-0,190	0,234		-0,273
вспомогательных рабочих	2,842	2,835	3,236	0,393	0,401	-0,088		0,234
руководителей и специалистов	1,417	1,979	2,689	1,272	0,710	0,705		0,380
служащих	1,635	1,776	1,773	0,137	-0,003	0,465		0,250
Общий	12,636	14,902	15,819	3,183	0,917	-		-

Таблица 3.13. Значения факторов, влияющих на размер переменной части фонда оплаты труда

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Средняя сдельная расценка рабочего, тыс. руб. Н О П	0.560 0.686 0.572	0.572 0.770 0.576	0.564 0.700 0.528
Средняя часовая тарифная ставка, руб./час Н О П	0.100 0.140 0.110	0.110 0.140 0.120	0.120 0.140 0.110
Удельная трудоемкость продукции, час Н О П	5,6 4,9 5,2	5,2 5,5 4,8	4,7 5,0 4,8
Физический объем производства продукции, тыс. шт. Н О П	2,8 2,2 3,7	3,4 2,5 4,2	3,4 2,8 3,9
Общий объем производства продукции в натуральном выражении, тыс. шт.	8,7	10,1	10,1
Структура (ассортимент) производства продукции, в долях Н О П	0,32 0,25 0,42	0,34 0,25 0,42	0,34 0,28 0,39
Премиальный коэффициент, в долях	0,1	0,12	0,14
Коэффициент дополнительной заработной платы, в долях	0,18	0,18	0,2

Таблица 3.15. Значения факторов, влияющих на размер постоянной части фонда оплаты труда рабочих-повременщиков

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Cреднегодовая заработная плата рабочего-повременщика, млн. руб.	0,142105	0,1575017	0,1797548
Cреднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел.	20	18	18
Cреднедневная заработная плата рабочего-повременщика, тыс. руб./дн.	0,617848	0,69384	0,79891
Cреднее количество дней, отработанных рабочим-повременщиком за год, дн.	230,00	227,00	225,00
Cредняя часовая тарифная ставка рабочего-повременщика, тыс. руб./час	70,00	75,00	80,00
Cредняя продолжительность рабочего дня рабочего-повременщика, час	6,80	7,00	7,30
Премиальный коэффициент, в долях	0,1	0,12	0,14
Коэффициент дополнительной заработной платы, в долях	0,18	0,18	0,2

Анализ фонда заработной платы предусматривает установление соответствия между темпами роста производительноститрудаи средней заработной платы. Для этого рассчитываются:

·   коэффициент опережения:

,

где  - темп роста (индекс) производительности труда, в долях;

 - темп роста (индекс) средней заработной платы, в долях, определяется по формуле:

,

где  - средняя заработная платасоответственно в отчетном и базисном периодах;

·   коэффициент эластичности:

.

Таблица 3.17. Значения факторов, влияющих на размер постоянной части фонда оплаты труда руководителей, специалистов и служащих

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		для руководителей и специалистов			для служащих
		базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Cреднегодовая заработная плата, млн. руб.	0,1417416	0,164936	0,1920672	0,109032	0,126874	0,147744
Cреднесписочная численность, чел.	10	12	14	15	14	12
Cреднемесячный оклад, тыс. руб.	9,1	10,4	11,7	7	8	9
Премиальный коэффициент, в долях	0,1	0,12	0,14	0,1	0,12	0,14
Коэффициент дополнительной заработной платы, в долях	0,18	0,18	0,2	0,18	0,18	0,2

Таблица 3.18. Факторный анализ размера постоянной части фонда оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, млн. руб.

Изменение постоянной части фонда оплаты труда в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	для руководителей и специалистов			для служащих				для руководителей и специалистов				для служащих
	в отчетном периоде по сравнению с
	базисным	плановым		базисным		плановым		базисным		плановым		базисным	плановым
среднегодовой заработной платы	0,705	0,380	0,465		0,250		-				-
среднемесячного оклада	-		-				0,567		0,289		0,374		0,190
среднесписочной численности	0,567	0,330	0,567		0,330		-0,327		-0,254		-0.33		-0.25
премиального коэффициента	-		-				0,093		0,046		0,061		0,031
коэффициента дополнительной заработной платы	-		-				0,045		0,045		0,030		0,030
Общее изменение	1,272	0,710	0,137		-0,003		1,272		0,710		0,137		-0,003

Коэффициенты, принимающие значение больше единицы, характеризуют опережение темпа роста производительности труда над темпом роста средней заработной платы. При этой ситуации происходит относительная экономия фонда оплаты труда, снижение себестоимости продукции и увеличение прибыли и рентабельности продаж.

Результаты расчетов коэффициентов опережения и эластичности представлены в табл. 3.19.

Таблица 3.19. Определения коэффициентов опережения и эластичности

Показатель	Усл. обозн.	Величина
		для основных рабочих		для работников
		базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
Производительность труда, млн. руб./чел.	1,06	1,00	0,50	0,55
Средняя заработная плата, тыс. руб.	168,53	147,66	148,66	159,79
Темп роста (индекс) производительности труда, в долях	0,94	1,11
Темп роста (индекс) средней заработной платы, в долях	0,88	1,07
Коэффициент опережения	1,07	1,03
Коэффициент эластичности	0,49	1,45

Анализ значений фонда оплаты труда за различные периоды выявил, что он перерасходуется по всем категориям персонала, кроме основных рабочих и служащих. Общий недорасход денежных средств составил 0,022 млн. руб. Положительные величины относительных отклонений показывают нерациональность использования фонда оплаты труда. Это могло быть обусловлено превышением реального прироста количества вспомогательных рабочих и служащих над фактической необходимостью в них.

Из данных факторного анализа переменной части фонда оплаты труда видно, что деньги из этого фонда тратились в пределах плана. В частности, на увеличение суммы потраченных средств повлияли показатели: перевыполнение плана по объему производства, увеличение премиального коэффициента и коэффициента дополнительной заработной платы, но сумма денег, сохраненных, вследствие уменьшения удельной трудоемкости изделий оказалась больше и перерасхода не произошло.

По данным таблицы 3.19 можно сделать вывод, что опережение темпа роста средней заработной платы над темпом роста производительности труда работников, является серьезной проблемой для предприятия. Коэффициент опережения равен 1,08 для рабочих и 1,04 для работников. Увеличение оплаты труда работников не рационально и ведет к увеличению себестоимости производимой продукции, уменьшению прибыли и рентабельности продаж.

4. Анализ состояния и использования основных средств

4.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Основные средства − это стоимостное выражение средств труда, которые не меняют своей натурально-вещественной формы в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) и переносят свою стоимость на готовый продукт по частям. По натурально-вещественному составу, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, выделяют следующие группы основных средств: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные вложения по улучшению земель; прочие основные фонды.

Для анализа обеспеченности предприятия основными средствами используются различные стоимостные оценки, к которым относятся:

- полная первоначальная (восстановительная) стоимость − это стоимость основных средств на момент их приобретения или создания (переоценки);

- остаточная первоначальная (восстановительная) стоимость − это полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств за вычетом износа:

,

где  - полная первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

 - износ основных средств;

- средняя (среднегодовая) стоимость −это стоимостная оценка основных средств за определенный период времени, которая рассчитывается по формуле:

,

где  - полная стоимость основных средств на начало n-го момента времени.

Стоимость основных средств постоянно изменяется в связи с их поступлением, выбытием, восстановлением, переоценкой и износом.

Износ основных средств возмещается в результате начисления амортизационных отчислений по каждой группе средств труда одним из четырех способов:

- линейным:

,

где  - величина годовых амортизационных отчислений;

 - срок полезного использования, в годах;

- уменьшаемого остатка (стоимости):

,

где  - коэффициент ускорения. В расчетах для каждого периода принять равным 2;

- по сумме чисел лет срока полезного использования:

,

где  - период эксплуатации, в годах;

- пропорционально объему продукции (работ).

В расчетах для таких групп основных средств, как здания, сооружения, передаточные устройства, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства, амортизационные отчисления начислим линейным способом, для машин, оборудования и инструментов − уменьшаемого остатка, а для транспортных средств − по сумме чисел лет срока полезного использования, приняв период эксплуатации для базисного, планового и отчетного периодов равным соответственно 4, 5 и 6 лет.

Для оценки изменения стоимости средств труда на предприятии ежегодно составляется баланс основных средств по полной и остаточной стоимостям. Годовой баланс основных средств предприятия (всех и по отдельным группам) в базисном, плановом и отчетном периодах представим в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Годовой баланс основных средств предприятия

Статья баланса	Основные средства			Основные средства				Основные средства
	в базисном периоде, млн. руб.			в плановом периоде, млн. руб.				в отчетном периоде, млн. руб.
	по полной стоимости		по остаточной стоимости	по полной стоимости	по остаточной стоимости			по полной стоимости		по остаточной стоимости
1. Наличие на начало года	93,6		48,6	100,6	51,98			100,60		51,98
-здания	56		31	59	33,350			59		33,350
- сооружения	4		2	5	2,975			5		2,975
- передаточные устройства	2,4		1,6	2	0,986			2		0,986
- машины и оборудование	25,5		10,9	27	10,720			27		10,720
- транспортные средства	4,1		2,3	2,317			4,6		2,317
- инструменты	1		0,6	1,3	0,620			1,3		0,620
- производствен-ный и хозяйствен-ный инвентарь	0,4		0,1	0,5	0,025			0,5		0,025
- прочие основные средства	0,2		0,1	1,2	0,983			1,2		0,983
2. Поступление за год	13,1		13,1	17,2	17,2			13,5		13,5
-здания	5		5	10	10			8		8
- сооружения	2		2	1	1			0,6		0,6
- передаточные устройства	0		0	0,2	0,2			0,2		0,2
- машины и оборудование	3		3	2	2			1		1
- транспортные средства	1,5		1,5	1,8	1,8			1,6		1,6
- инструменты	0,4		0,4	0,5	0,5			0,2		0,2
- производствен-ный и хозяйствен-ный инвентарь	0,2		0,2	0,3	0,3			0,4		0,4
- прочие основные средства	1		1	1,4	1,4			1,5		1,5
3. Выбытие	6,1		4,73	7,5	4,8			8,1		5,9
-здания	2		1,5	2	1			3		2
- сооружения	1		0,8	1,2	1			0,7		0,5
- передаточные устройства	0,4		0,3	0,3	0,2			0,5		0,2
- машины и оборудование	1,5		1	1	0,6			1,5		1
- транспортные средства	1		1	1,5	1,2			1,2		1
- инструменты	0,1		0,08	0,4	0,2			0,1		0,1
- производствен-ный и хозяйствен-ный инвентарь	0,1		0,05	0,1	0			0,1		0,1
- прочие основные средства	0		0	1	0,6			1		1
4. Износ	-		4,994	-	4,646			-		1,139
-здания	-		1,150	-	1,212			-		0,225
- сооружения	-		0,225	-	0,272			-		0,264
- передаточные устройства	-		0,314	-	0,244			-		1,531
- машины и оборудование	-		2,180	-	1,787			-		1,139
- транспортные средства	-	0,483		-		0,422	-		0,320
- инструменты	-	0,300		-		0,310	-		0,248
- производствен-ный и хозяйствен-ный инвентарь	-	0,225		-		0,200	-		0,325
- прочие основные средства	-	0,117		-		0,200	-		0,181
5. Наличие на конец года	100,6	51,976		110,3		59,729	106		55,342
-здания	59	33,350		67		41,138	64		38,211
- сооружения	5	2,975		4,8		2,703	4,9		2,850
- передаточные устройства	2	0,986		1,9		0,742	1,7		0,721
- машины и оборудование	27	10,720		28		10,333	26,5		9,189
- транспортные средства	4,6	2,317		4,9		2,494	5		2,597
- инструменты	1,3	0,620		1,4		0,610	1,4		0,472
- производствен-ный и хозяйствен-ный инвентарь	0,5	0,025		0,7		0,125	0,8		0,000
- прочие основные средства	1,2	0,983		1,6		1,583	1,7		1,30208

- структура основных средств:

,

где  - стоимость основных средств i-той группы;

 - общая стоимость основных средств;

- динамика основных средств:

,

где - средняя стоимость основных средств общая или отдельной группы соответственно в отчетном и базисном периоде;

- сравнение фактического наличия основных средств с плановой потребностью:

,

где  - средняя фактическая стоимость основных средств общая или отдельной группы;

 - средняя плановая потребность в основных средствах общая или отдельной группы.

Результаты определения стоимостных оценок основных средств предприятия (всех и по отдельным группам), а также расчета показателей структуры, динамики и сравнения их фактического наличия с плановой потребностью представлены в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Обеспеченность предприятия основными средствами и анализ их структуры и динамики

Основные средства	По полной стоимости
	Средняя величина, млн. руб.			Структура основных средств, %			Динамика основных средств, %	Сравнение фактического наличия основных средств с плановой потребностью, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Здания	57,5	63	61,5	59,217	59,744	59,535	106,957	97,619
Сооружения	4,5	4,9	4,95	4,634	4,647	4,792	110,000	101,020
Передаточные устройства	2,2	1,95	1,85	2,266	1,849	1,791	84,091	94,872
Машины и оборудование	26,25	27,5	26,75	27,034	26,079	25,895	101,905	97,273
Транспортные средства	4,35	4,75	4,8	4,480	4,505	4,647	110,345	101,053
Инструменты	1,15	1,35	1,184	1,280	1,307	117,391	100,000
Производственный и хозяйственный инвентарь	0,45	0,6	0,65	0,463	0,569	0,629	144,444	108,333
Прочие основные средства	0,7	1,4	1,45	0,721	1,328	1,404	207,143	103,571
Всего	97,1	105,45	103,3	100,000	100,000	100,000	106,385	97,961
Основные средства	По остаточной стоимости
	Средняя величина, млн. руб.			Структура основных средств, %			Динамика основных средств, %	Сравнение фактического наличия основных средств с плановой потребностью, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Здания	32,1750	37,2442	35,7806	63,9816	66,683	66,682	111,206	96,070
Сооружения	2,4875	2,8389	2,9125	4,9465	5,083	5,428	117,085	102,593
Передаточные устройства	1,2929	0,8638	0,8536	2,5709	1,547	1,591	66,022	98,811
Машины и оборудование	10,8100	10,5267	9,9543	21,4962	18,847	18,551	92,084	94,563

К основным показателям состояния основных средств относятся:

·   коэффициент годности, рассчитывается на начало и конец года:

,

где  - остаточная стоимость основных средств на начало (конец) года;

 - полная стоимость основных средств на начало (конец) года;

·   коэффициент износа, рассчитывается на начало и конец года:

,

где  - износ основных средств на начало (конец) года.

К основным показателям движения основных средств относятся:

·   коэффициент обновления:

;

·   коэффициент выбытия:

.

Результаты расчетов показателей состояния и движения основных средств предприятия представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Показатели состояния и движения основных средств предприятия

Показатель	Величина в базисном периоде		Величина в отчетном периоде
	на начало	на конец	на начало	на конец
Коэффициент годности	0,519	0,517	0,517	0,522
Коэффициент износа	0,481	0,483	0,483	0,478
Коэффициент обновления	0,130		0,127
Коэффициент выбытия	0,065		0,081

 

4.2 Оценка эффективности использования основных средств

Таблица 4.4. Показатели эффективности использования основных средств предприятия и анализа их динамики и выполнения плана

Показатель	Величина			Динамика, %	Выполнение плана, %
	базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн. руб.	42,462	51,650	54,827	−	−
Средняя полная стоимость основных средств, млн. руб.	97,100	105,450	103,300	−	−
Средняя численность работников, чел.	85,000	94,000	99,000	−	−
Фондоотдача, руб./руб.	0,437	0,490	0,531	121,370	108,360
Фондоемкость, руб./руб.	2,287	2,042	1,884
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	1142,353	1121,809	1043,434	91,341	93,014
Повышение (снижение) потребности в средствах труда за счет изменения фондоотдачи (фондоемкости), млн. руб.				-22,076

Фондоотдача (фондоемкость) и фондовооруженность являются взаимосвязанными показателями. Взаимосвязь этих показателей эффективности использования основных средств характеризуется соотношением:

,

где  - производительность труда (выработка) работников (рабочих).

При неизменной производительности труда рост фондовооруженности сопровождается уменьшением фондоотдачи (увеличением фондоемкости) и, наоборот:

,

где  - индекс (динамика) производительности труда (выработки).

Результаты выявления взаимосвязи между показателями эффективности использования основных средств следует представить в табл. 4.5.

Таблица 4.5. Выявление взаимосвязи между показателями эффективности использования основных средств

Показатель	Усл. обозн.	Значение, %
Динамика фондоотдачи	121,370
Динамика фондовооруженности	91,341
Динамика производительности труда	110,861
Соотношение между динамикой производительности труда и фондовооруженностью	121,370

Из данных таблицы 4.4 видно, что фондоотдача увеличивается, а фондоемкость соответственно уменьшается. Динамика этих показателей составляет 123%, а перевыполнение плана по ним же - 8%. Фондовооруженность также имеет положительную динамику к увеличению. Снижение потребности в средствах труда за счет изменения фондоотдачи составило существенную сумму, равную 22,076 млн. руб.

Соотношение между динамикой производительности труда и фондовооруженностью составляет 212,37%, т.е. производительность труда растет быстрее, чем фондовооруженность, что благоприятно сказывается на динамике фондоотдачи.

4.3 Диагностика процесса амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Под износом понимается постепенная утрата средствами труда своих потребительских свойств, которая заключается в потери функциональных характеристик в результате их эксплуатации (физический износ) и воздействии экономических факторов и НТП (моральный износ).

Для возмещения износа средств труда на предприятии осуществляется амортизационный процесс, связанный с постепенным возвратом денежных средств, вложенных в амортизируемое имущество, путем включения части их стоимости в текущие затраты (себестоимость продукции).

Диагностика процесса амортизации основных средств предусматривает определение следующих показателей:

- структура амортизационных отчислений:

,

где  - величина амортизационных отчисленийпо отдельной группе основных средств или способу начисления амортизации;

 - общая величина амортизационных отчислений;

- динамика амортизационных отчислений:

,

где  - величина амортизационных отчислений общая, по отдельной группе основных средств или способу начисления амортизации соответственно в отчетном и базисном периодах;

- выполнение плана по амортизационным отчислениям:

,

где  - величина амортизационных отчислений общая, по отдельной группе основных средств или способу начисления амортизации соответственно фактическая и по плану;

- доля амортизационных отчислений в полной стоимости основных средств:

;

- доля основных средств, амортизируемых соответствующим способом:

,

где  - средняя полная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется соответствующим способом;

 - средняя полная стоимость амортизируемого имущества предприятия.

Результаты диагностики процесса амортизации основных средств представлены в табл. 4.6.

 

Таблица 4.6. Диагностика процесса амортизации основных средств

Показатель	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Годовая величина амортизационных отчислений основных средств, млн. руб.:	4,9944,6464,234
- здания - сооружения - передаточные устройства - машины и оборудование - транспортные средства - инструменты - производственный и хозяйственный инвентарь - прочие основные средства	1,150  0,225  0,314  2,180  0,483  0,300  0,225  0,117	1,212  0,272  0,244  1,787  0,422  0,310  0,200  0,200	1,139  0,225  0,264  1,531  0,320  0,248  0,325  0,181
- начисленная линейным способом - начисленная способом уменьшаемого остатка - начисленная по сумме чисел лет срока полезного использования	2,031  2,480  0,483	2,128  2,097  0,422	2,134  1,779  0,320
Структура амортизационных отчислений, %:	100,00%100,00%100,00%
- начисленная линейным способом		40,666	45,788	50,413
- начисленная способом уменьшаемого остатка		49,657	45,125	42,029
- начисленная по сумме чисел лет срока полезного использования		9,678	9,087	7,558
- здания		23,026	26,075	26,900
- сооружения		4,505	5,859	5,314
- передаточные устройства		6,293	5,246	6,242
- машины и оборудование		43,650	38,453	36,171
- транспортные средства		9,678	9,087	7,558
- инструменты		6,007	6,672	5,858
- производственный и хозяйственный инвентарь		4,505	4,304	7,676
- прочие основные средства		2,336	4,304	4,281

Динамика амортизационных отчислений, %:             84.774

- начисленная линейным способом		105,095
- начисленная способом уменьшаемого остатка		71,751
- начисленная по сумме чисел лет срока полезного использования		66,207
- здания		99,034
- сооружения		100,000
- передаточные устройства		84,091
- машины и оборудование		70,249
- транспортные средства		66,207
- инструменты		82,667
- производственный и хозяйственный инвентарь		144,444
- прочие основные средства		155,357

Выполнение плана по амортизационным отчислениям, %    91,121

- начисленная линейным способом		100.325

Диагностика процесса амортизации основных средств показала, что годовая величина амортизационных отчислений имеет тенденцию к уменьшению - динамика составила 84,77%, а выполнение плана всего 91,12%. Это обусловлено как увеличением сроков использования основных фондов, так и уменьшением среднегодовой полной и остаточной стоимостей средств труда.

Наибольшую долю амортизационных отчислений в полной стоимости основных средств (0,5) имеет категория «производственный и хозяйственный инвентарь», что означает быстрый износ этих средств.

5. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

.1 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Себестоимость продукции − это стоимостное выражение текущих затрат предприятия, связанных с производством и реализацией продукции. Для анализа себестоимости отдельных видов продукции используется группировка затрат по статьям калькуляции. Учитывая группировку затрат по статьям калькуляции, полная себестоимость единицы продукции определяется по формуле:

,

где  - затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов можно рассчитать по формуле:

,

где  - расход материальногоресурсапри производстве единицы продукции;

 - цена материального ресурса;

 - затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций можно рассчитать по формуле:

,

где  - количество покупных изделий и полуфабрикатов, используемых при производстве единицы продукции;

 - цена покупного изделия или полуфабриката;

 - затраты на топливо и энергию на технологические целиможно рассчитать по формуле:

,

где  - расход топлива и энергии при производстве единицы продукции;

 - цена (тариф) топлива или энергии;

- затраты на основную заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где  - средняя часовая тарифная ставка рабочего, участвующего в изготовлении продукции;

 - средняя трудоемкость изготовления продукции, в часах;

 - премиальный коэффициент, %;

-затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где  - коэффициент дополнительной заработной платы, %;

 - страховые взносы на заработную плату производственных рабочих можно рассчитать по формуле:

,

где  - ставка страховых взносов, %. В расчетах для любого периода принимается равной 26,2%;

 - расходы на подготовку и освоение производства;

 - общепроизводственные расходы;

 - общехозяйственные расходы;

 - потери от брака;

 - прочие производственные расходы.

Расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака и прочие производственные расходы можно рассчитать по формуле:

,

где  - коэффициент распределения соответствующих расходов, %;

 - расходы на продажу (коммерческие расходы) можно рассчитать по формуле:

,

где  - коэффициент расходов на продажу, %;

 - производственная себестоимость продукции, определяется как сумма всех вышеперечисленных производственных затрат.

По данным о затратах на производство и реализацию продукции, выпускаемых предприятием, необходимо определить себестоимость каждого вида продукции, представив результаты в табл. 5.1 и на рис. 5.1.

В анализе себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие ее структуру, динамику и выполнение плана по формулам:

- структура себестоимости продукции:

,

где  - величина i-го вида затрат, учитываемого в себестоимости продукции;

Результаты анализа структуры по себестоимости продукции предприятия представлены в табл. 5.1.

,

где  - себестоимость единицы продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;

Таблица 5.1. Калькуляция себестоимости продукции з

Показатель	Усл. обозн.	Величина, тыс. руб.			Структура себестоимости, %
		базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов	ЗМ	0,360	0,415	0,329	9,44	10,34	7,84
Затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	ЗП/Ф	0,260	0,360	0,440	6,82	8,97	10,50
Затраты на топливо и энергию на технологические цели	ЗТЭ	0,540	0,600	0,575	14,15	14,95	13,72
Затраты на основную заработнуюплату производственных рабочих	ЗОСН	0,616	0,641	0,643	16,15	15,96	15,34
Затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих	ЗДОП	0,111	0,115	0,129	2,91	2,87	3,07
Страховые взносы на заработную плату производственных рабочих	ЗСВ	0,247	0,257	0,262	6,48	6,40	6,26
Расходы на подготовку и освоение производства	РПОД	0,062	0,077	0,064	1,61	1,92	1,53
Общепроизводственные расходы	РОБ.ПР	0,739	0,641	0,707	19,38	15,96	16,87
Общехозяйственные расходы	РОБ.ХОЗ	0,431	0,448	0,514	11,30	11,17	12,27
Потери от брака	ПБР	0,043	0,026	0,032	1,13	0,64	0,77
Прочие производственные расходы	РПР	0,123	0,103	0,116	3,23	2,55	2,76
Расходы на продажу	РКОМ	0,283	0,331	0,381	7,41	8,26	9,09
Себестоимость продукции Е	сi	3,815	4,013	4,192	100	100	100

Калькуляция себестоимости продукции м

Показатель	Усл. обозн.		Величина, тыс. руб.							Структура себестоимости, %
			базисный период		плановый период			отчетный период		базисный период		плановый период	отчетный период
Затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов	ЗМ		0,700		0,660			0,608		13,320		11,576	10,547
Затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	ЗП/Ф		0,520		0,600			0,660		9,895		10,523	11,458
Затраты на топливо и энергию на технологические цели	ЗТЭ		0,740		0,792			0,850		14,081		13,891	14,757
Затраты на основную заработнуюплату производственных рабочих	ЗОСН		0,755		0,862			0,798		14,359		15,126	13,854
Затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих	ЗДОП		0,136		0,155			0,160		2,585		2,723	2,771
Страховые взносы на заработную плату производственных рабочих	ЗСВ		0,303		0,346			0,326		5,761		6,068	5,653
Расходы на подготовку и освоение производства		РПОД		0,075		0,103	0,080		1,436		1,815			1,385
Общепроизводственные расходы		РОБ.ПР		0,906		0,862	0,878		17,230		15,126			15,240
Общехозяйственные расходы		РОБ.ХОЗ		0,528		0,604	0,638		10,051		10,588			11,083
Потери от брака		ПБР		0,053		0,034	0,040		1,005		0,605			0,693
Прочие производственные расходы		РПР		0,151		0,138	0,144		2,872		2,420			2,494
Расходы на продажу		РКОМ		0,389		0,464	0,518		7,407		9,539			10,064
Себестоимость продукции М		сi		5,255		5,622	5,698		100		100			100

Калькуляция себестоимости продукции н

Показатель	Усл. обозн.	Величина, тыс. руб.			Структура себестоимости, %
		базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
Затраты на сырье и материалы за вычетом возвратных отходов	ЗМ	0,475	0,510	0,428	11,455	12,816	11,570
Затраты на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	ЗП/Ф	0,520	0,360	0,330	12,540	9,047	8,931
Затраты на топливо и энергию на технологические цели	ЗТЭ	0,420	0,456	0,500	10,128	11,459	13,532
Затраты на основную заработнуюплату производственных рабочих	ЗОСН	0,629	0,645	0,602	15,173	16,212	14,810
Затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих	ЗДОП	0,113	0,116	0,120	2,731	2,918	2,962
Страховые взносы на заработную плату производственных рабочих	ЗСВ	0,252	0,259	0,246	6,123	6,542	6,078
Расходы на подготовку и освоение производства	РПОД	0,063	0,077	0,055	1,517	1,945	1,481
Общепроизводственные расходы	РОБ.ПР	0,755	0,645	0,662	18,208	16,212	16,291
Общехозяйственные расходы	РОБ.ХОЗ	0,440	0,452	0,482	10,621	11,348	11,848
Потери от брака	ПБР	0,044	0,026	0,030	1,062	0,648	0,740
Прочие производственные расходы	РПР	0,126	0,103	0,108	3,035	2,594	2,666
Расходы на продажу	РКОМ	0,307	0,329	0,357	7,407	8,257	9,091
Себестоимость продукции О	сi	4,145	3,978	3,924	100	100	100

- выполнение плана по себестоимости продукции:

,

где  - себестоимость единицы продукции соответственно фактическая и по плану.

Рис. 5.1. Динамика себестоимости продукции

Таблица 5.2. Анализ динамики и выполнения плана по себестоимости продукции

Вид продукции	Себестоимость, тыс. руб.			Динамика себестоимости продукции, %	Выполнение плана по себестоимости продукции, %
	базисный период	плановый период	отчетный период
з	3,815	4,013	4,192	109,892	104,456
м	5,255	5,622	5,698	108,426	101,359
н	4,145	3,978	3,924	94,674	98,663

Выводы: На основе анализа структуры, динамики и выполнения плана по себестоимости продукции можно сделать следующие выводы: себестоимость продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным выросла по изделиям з - 9,898%, м - 8,438%), а по изделию Н снизилась на 5,33%; в отчетном периоде по сравнению с плановым выросла по изделию з - 4,456 и м - 1,359%, а по изделию н снизилась на 1,34%

 

.2 Анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Под затратами на производство и реализацию продукции понимается выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для осуществления обычных видов деятельности предприятия. Для анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции используютсяследующие гуппировки затрат: по экономическим элементам; по способу включения в себестоимость продукции; по отношению к объему производства.

Группировка затрат по экономическим элементам включает: материальные затраты; затраты на оплату труда; страховые взносы; амортизация; прочие затраты:

,

где  - материальные затраты;

 - затраты на оплату труда;

СВ - страховые взносы;

 - амортизация;

 - прочие затраты.

В зависимости от удельного веса того или иного элемента в общей сумме затрат конкретное производство относится к материалоемкому, трудоемкому или фондоемкому.

По способу включения в себестоимость продукции различают прямые и косвенные затраты. Прямые затраты − это затраты, которые можно прямо, без специальных расчетов, отнести на конкретный вид или партию продукции. Такими затратами являются прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда основного производственного персонала. Затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретный вид или партию продукции, называются косвенными затратами:

,

где  - прямые материальные затраты;

 - прямые затраты на оплату труда;

 - косвенные затраты.

По отношению к объему производства различают переменные и постоянные затраты. Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема производства, а рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Обычно к переменным относятся затраты на сырье и основные материалы, электроэнергию для технологических целей, заработную плату основных производственных рабочих и некоторые другие затраты, величина которых составляет соответственно 10% в базисном периоде, 12% в плановом периоде и 13% в отчетном периоде от суммы всех других затрат предприятия в этом же периоде. Оставшаяся величина образует постоянныезатраты. Постоянные затраты не изменяются при изменении объема производства, но меняются в расчете на единицу продукции. Обычно к постоянным относятся затраты на содержание зданий, амортизацию, заработную плату работников аппарата управления и другие административно-управленческие затраты:

,

где  - переменные затраты;

 - постоянные затраты.

По данным о затратах на производство и реализацию продукции, выпускаемых предприятием, необходимо определить величину различных видов затрат при соответствующем способе классификации и общую сумму затрат.

Наряду с абсолютным значением в анализе общей суммы затрат на производство и реализацию продукции предприятия необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие ее структуру, динамику и выполнение плана по формулам:

- структура затрат на производство и реализацию продукции:

,

где  - величина i-го вида затрат, учитываемого в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции при соответствующем способе классификации;

 - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

- динамика затрат на производство и реализацию продукции:

, ,

где  - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции соответственно в отчетном и базисном периодах;

 - величина определенного вида затрат соответственно в отчетном и базисном периодах;

- выполнение плана по затратам на производство и реализацию продукции:

, ,

где  - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции соответственно фактическая и по плану;

 - величина определенноговидазатрат соответственно фактическая и по плану.

Результаты анализа структуры, динамики и выполнения плана по затратам на производство и реализацию продукции предприятия представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Анализ структуры, динамики и выполнения плана по затратам на производство и реализацию продукции предприятия

Вид затрат на производство и реализацию продукции	Размер затрат, млн. руб.			Структура затрат, %			Динамика затрат, %	Выполнение плана по затратам, %
	базисный период	плановый период	отчетный период	базисный период	плановый период	отчетный период
	,,,,
Материальные затраты	12.81	15.39	15.42	34,08	34,50	34,43	120,40	100,20
Затраты на оплату труда	12,64	14,90	15,82	33,62	33,40	35,32	125,19	106,15
Страховые взносы	4,30	5,07	5,38	11,43	11,36	12,01	125,19	106,15
Амортизация	4,99	4,65	4,23	13,29	10,46	9,49	84,77	91,12
Прочие затраты	2,85	4,40	3,66	7,59	9,91	10.24	163.80	105.92
Прямые материальные затраты	12,80	15,37	15,40	34,05	34,62	33,84	120,36	100,18
Прямые затраты на оплату труда	9,03	11,14	10,88	24,04	25,08	23,91	120,47	97,71
Косвенные затраты	15,75	17,89	19,23	41,91	40,30	42,25	122,08	107,46
Переменные затраты	23,40	28,66	28,78	62,28	64,54	63,24	122,99	100,44
Постоянные затраты	14,18	15,75	16,73	35,46	35,46	36,76	118,01	106,24
Общая сумма затрат	37,58	44,41	45,51	100,00	100,00	100,00	121,11	102,49

Для установления влияния различных показателей на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее определения:

, ,

, ,

где  - количество видов производимой продукции;

 - полная себестоимость i-го вида продукции;

 - физический объем производства i-го вида продукции;

 - общий объем производства продукции в натуральном выражении;

 - структура i-го вида продукции в общем объеме производства, в долях;

 - переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида продукции.

Значения факторов, влияющих на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции, следует представить в табл. 5.5.

Таблица 5.5. Значения факторов, влияющих на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Себестоимость, тыс. руб.:	c
З		3,815	4,013	4,192
М		5,255	5,622	5,698
н		4,145	3,978	3,693
Переменные расходы, приходящиеся на единицу продукции, тыс. руб.	РПЕР
З		2,302	2,583	2,613
М		3,363	3,680	3,699
н		2,583	2,542	2,446
Постоянные расходы, млн. руб.	РПОСТ	14,177	15,747	16.730
Физический объем производства продукции, тыс. шт.:	q
З		2,8	3,4	3,4
М		2,2	2,5	2,8
н		3,7	4,2	3,9
Общий объем производства продукции в натуральном выражении, тыс. шт.	Q	8,7	10,1	10,1
Структура (ассортимент) производства продукции, в долях:	d
З		0,322	0,337	0,337
М		0,253	0,248	0,277
н		0,425	0,416	0,386

Влияние различных факторов на общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и ее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 5.6.

Следует осуществить факторный анализ общей суммы затрат на производство и реализацию продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 5.6.

На основе факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции необходимо сделать выводы о тенденциях и причинах изменения затрат на производство и реализацию, а также установить основные направления и резервы их снижения.

5.3 Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции

В процессе анализа затрат на производство и реализацию продукции необходимо сопоставлять общую сумму затрат на производство и реализацию продукции и стоимость произведенной продукции. Для этого рассчитывается уровень затрат на рубль произведенной продукции по формуле:

,

где  - общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;

 - объем произведенной продукции в стоимостном выражении;

 - полная себестоимость i-го вида продукции;

 - физический объем производства i-го вида продукции;

 - цена реализации i-го вида продукции.

Оценка уровня затрат на рубль произведенной продукции предполагает определение динамики изменения этого показателя:

,

где  - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно в отчетном и базисном периодах,

а также выполнения плана:

,

где  - уровень затрат на рубль произведенной продукции соответственно фактический и по плану.

Результаты определения уровня затрат на рубль произведенной продукции, анализа его динамики и выполнения плана следует представить в табл. 5.7.

Таблица 5.7. Уровень затрат на рубль произведенной продукции, его динамика и выполнение плана

Показатель	Усл. Обозн.	Величина			Динамика, % Выполнение плана, %
		базисный период	плановый период	отчетный период
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, млн. руб.	С	37,581	44,406	44,613	−	−
Объем произведенной продукции, млн. руб.	ТП	43,11	52,4	54,95	−	−
Уровень затрат на рубль произведенной продукции, коп.	87,175	84,745	82,828	95,014	97,738

Для установления влияния различных показателей на уровень затрат на рубль произведенной продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей его определения:

, ,

, ,

где  - постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, можно определить как:

.

Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции, следует представить в табл. 5.8.

Таблица 5.8. Значения факторов, влияющих на уровень затрат на рубль произведенной продукции

Наименование фактора	Усл. Обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс. руб.:	p
З		4,5	5	5,4
М		6,3	6,6	6,8
н		4,5	4,5	4,5
Себестоимость, тыс. руб.:	c
З		3,8149	4,0135	4,1923
М		5,2554	5,6219	5,6982
н		4,1452	3,9776	3,9244
Переменные расходы, приходящиеся на единицу продукции, тыс. руб.	РПЕР
З		2,3021	2,5830	2,6133		3,3634	3,6804	3,6994
н		2,5834	2,5419	2,4463
Постоянные расходы, млн. руб.	РПОСТ	14,1770	15,7474	16,7303
Постоянные затраты, приходящиеся на единицу продукции, тыс. руб.	рПОСТ	1,6295	1,5592	1.6565
Физический объем производства продукции, тыс. шт.:	q
З		2,8	3,4	3,4
М		2,2	2,5	2,8
н		3,7	4,2	3,9
Структура (ассортимент) производства продукции, в долях:	d
З		0,3218	0,3366	0,3366
М		0,2529	0,2475	0,2772
н		0,4253	0,4158	0,3861

Таблица 5.9. Факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции, коп.

Влияние различных факторов на уровень затрат на рубль произведенной продукции и его изменение под действием всех факторовопределяется по формулам, представленным в табл. 5.9.

Следует осуществить факторный анализ уровня затрат на рубль произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представить результаты расчетов в табл. 5.9.

Из таблицы 5.9 видно, что отрицательное значение роста себестоимости для уровня затрат на рубль произведенной продукции перекрыл рост цен на изделия предприятия. Также положительное влияние оказало увеличение объема выпуска продукции. В итоге снижение затрат на рубль произведенной продукции составило -4,346 копейки. План предусматривал более худшее развитие ситуации, чем в базисном периоде, соответственно, выигрыш составил большую величину - 1,917 копейки

6. Анализ экономических результатов деятельности предприятия

.1 Анализ формирования и использования доходов предприятия

Доходами предприятия признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы в зависимости от характера (условия) их получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности (выручка от реализации);

-        прочие поступления: операционные доходы; внереализационные доходы; чрезвычайные доходы.

Для анализа доходов предприятия оценивается их структура, динамика и выполнение плана по формулам:

- структура доходов:

,

где  - размер i-го вида дохода (выручки от реализации, операционного, внереализационного или чрезвычайного);

 - размер совокупного дохода;

- динамика доходов:

,

где  - размер совокупного или i-го вида доходасоответственно в отчетном и базисном периодах;

- выполнение плана по доходам:

,

где  - размер совокупного или i-го вида доходасоответственно фактический и по плану.

Доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг разделяется на валовой (брутто) и чистый (нетто).

Валовой доход представляет собой общую сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг предприятия за рассматриваемый период.

Чистый доход представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) и суммой налогов, включаемых в цену продукции:

,

где  - валовой доход (выручка) от реализации продукции, работ и услуг;

 - сумма косвенных налогов, включаемых в цену продукции;

 - ставка косвенных налогов, в долях. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 0,2, 0,18 и 0,18.

Размер формируемого на предприятии дохода (выручки) от реализации продукции зависит от ряда факторов: уровня цен и объема реализации продукции, структуры (ассортимента) продаж, уровня налогообложения дохода от реализации.

Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции, представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2. Значения факторов, влияющих на размер дохода (выручки) от реализации продукции

Наименование фактора и дохода	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс. руб.: Е М О	p	4,5  6,3  4,5	5  6,6  4,5	5,4  6,8  4,5
Физический объем реализации продукции, тыс. шт.: Е М О	q	3,2  2,7  3,5	3,7  2,7  4,1	3,6  2,9  3,5
Общий объем реализации продукции в натуральном выражении, тыс. шт.	Q	9,4	10,5	10
Структура (ассортимент) реализации продукции, в долях: Е М О	d	0,3404  0,2872  0,3723	0,3524  0,2571  0,3905	0,3600  0,2900  0,3500
Ставка косвенных налогов, в долях	СНДС	0,20	0,18	0,18
Валовой доход (выручка) от реализации продукции, млн. руб.	РП	56,592	64,6286	64,7938
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн. руб.	РПЧ	47,16	54,77	54,91

Для установления влияния различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей формирования дохода от реализации:

- факторная модель формирования валового дохода (выручки) от реализации продукции:

 или ,

где  - количество видов реализуемой продукции;

 - цена без НДС реализации i-го вида продукции;

 - физический объем реализации i-го вида продукции;

 - общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

 - структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

- факторная модель формирования чистого дохода (выручки) от реализации продукции:

 или .

Влияние различных факторов на размер дохода (выручки) от реализации продукции и его общее изменение под действием всех факторов определяется по формулам, представленным в табл. 6.3 и 6.4.

Следует осуществить факторный анализ валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции, выпускаемой предприятием в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами, и представим результаты расчетов в табл. 6.3 и 6.4.

Таблица 6.3. Факторный анализ валового дохода (выручки) от реализации продукции, млн. руб.

Изменение валового дохода в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным		в отчетном периоде по сравнению с плановым		в отчетном периоде по сравнению с базисным		в отчетном периоде по сравнению с плановым
цен реализации	5,628			2,3836	5,628	2,3836
физического объема реализации продукции	3,672			-2,2184	3,612	-3,078
структуры реализации продукции	-			-	0,060	0,859
ставки косвенных налогов	-1,0982			0	-1,098	0,000
Общее изменение	8,2018	0,1652			8,2018			0,1652

Для оценки степени (силы) воздействия различных факторов на изменение дохода (выручки) от реализации продукции необходимо рассчитать следующие относительные показатели:

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов) на изменение валового дохода (выручки):

Таблица 6.4. Факторный анализ чистого дохода (выручки) от реализации продукции, млн. руб.

Изменение чистого дохода в результате изменения:	Факторная модель, используемая для анализа
	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
цен реализации	4,69	2,02	4,69	2,02
физического объема реализации продукции	3,06	-1,88	3,01	-2,61
структуры (ассортимента) реализации продукции	-	-	0,05	0,73
Общее изменение	7,75	0,14	7,75	0,14

,

где  - фактор воздействия;

- степень воздействия фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции) на изменение чистого дохода (выручки):

.

Результаты оценки степени воздействия факторов на изменение валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.5.

Таблица 6.5. Оценка степени воздействия факторов на изменение дохода от реализации продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Степень воздействия фактора на изменение:
		валового дохода (выручки) от реализации		чистого дохода (выручки) от реализации
		в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
Цена реализации	, 68,619	1442,857	60,516	1442,857
Физический объем реализации продукции	, 44,771	-1342,857	39,484	-1342,857
Общий объем реализации продукции	, 44,042	-1862,925	38,841	-1862,925
Структур (ассортимент) реализации продукции	, 0,728	520,068	0,642	520,068
Ставка косвенных налогов	-13,390	0,000	-	-

 

Динамику изменения дохода (выручки) от реализации продукции можно проследить в результате расчета следующих показателей:

- темп прироста валового дохода:

;

- темп прироста валового дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции, ставки косвенных налогов):

;

- темп прироста чистого дохода:

;

- темп прироста чистого дохода за счет изменения фактора (цен, физического объема и структуры реализации продукции):

.

Результаты оценки динамики изменения валового (чистого) дохода (выручки) от реализации продукции предприятия представлены в табл. 6.6.

Таблица 6.6. Оценка динамики изменения дохода от реализации продукции

Наименование фактора	Усл. обозн.	Влияние фактора на динамику изменения (темп прироста):
		валового дохода (выручки) от реализации		чистого дохода (выручки) от реализации
		в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым	в отчетном периоде по сравнению с базисным	в отчетном периоде по сравнению с плановым
Цена реализации	, 9,945	3,688	9,945	3,688
Физический объем реализации продукции	, 6,489	-3,433	6,489	-3,433
Общий объем реализации продукции	, 6,383	-4,762	6,383	-4,765
Структура (ассортимент) реализации продукции	, 0,106	1,329	0,106	1,333
Ставка косвенных налогов	-1,941	0,000	-	-
Итого	, 14,493	0,256	16,433	0,256

Выводы: Проанализировав факторный анализ валового и чистого дохода, доходы от реализации в отчетном периоде по сравнению с базисным возросли на 8.20 млн. руб., а по сравнению с плановым снизились на 0.1652 млн. руб. Чистый доход вырос в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом на 7.75 млн. руб., а по сравнению с плановым периодом снизился на 0.14 млн. руб. Все факторы на изменение доходов воздействуют как на увеличение так и на уменьшение. Темп роста увеличился по сравнению с базисным на 14.49%., а по сравнению с плановым увеличелся на 0,26%. На увеличение или уменьшение валового или чистого дохода влияют цена реализации, объем реализации, ставка НДС. При уменьшении этих факторов уменьшаются и доходы, а при увеличении, наоборот.

6.2 Анализ формирования, распределения и использования прибыли предприятия

Прибыль представляет собой превышение доходов над расходами предприятия. Обратная ситуация, превышение расходов над доходами, определяет убыток предприятия.

Прибыль (убыток) в зависимости от характера (условия) ее формирования и направлений деятельности предприятия складываетсяиз:

- прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг;

-        сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

Для анализа формирования и распределения прибыли предприятия различают следующие ее виды:

- маржинальная прибыльопределяется как разность между чистой (нетто) выручкой (без НДС, акцизов и других косвенных налогов) и переменными расходами, включаемыми в производственную себестоимость реализованной продукции, работ и услуг:

,

где  - переменные расходы;

- прибыль от реализации продукции, работ и услугможет быть определена как разность между маржинальной прибылью и постоянными (управленческими и коммерческими) расходами:

,

где  - постоянные расходы;

 - полная себестоимость реализованной продукции, работ и услуг;

- валовая (балансовая) прибыль включает прибыль от реализации продукции, работ и услуг, а также сальдо операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов:

,

где , ,  - сальдо соответственно операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;

- налогооблагаемая прибыль образуется в результате корректировки валовой прибыли для целей налогообложения:

,

где  - сумма корректировки валовой прибыли для целей налогообложения.

Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 600, 500 и 800 тыс. руб.;

- чистая прибыль представляет собой разность между валовой прибылью предприятия и налогом на прибыль, определяемым исходя из ставки налога на прибыль и налогооблагаемой прибыли:

,

где  - налог на прибыль;

 - ставка налога на прибыль. Для базисного, планового и отчетного периода составляет 24%;

- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой часть валовой прибыли, которая полностью принадлежит предприятию и используется по его усмотрению. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, формируется путем исключения из чистой прибыли различных платежей: сборов; некоторых налогов; штрафов; пеней; процентов по кредитам и займам:

,

где  - различные платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли. Для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 15%, 10% и 12% от чистой прибыли.

Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия, представлены в табл. 6.7.

Таблица 6.7. Значения показателей, учитываемых при формировании и распределения прибыли предприятия

Показатель	Усл. обозн.	Значение, млн. руб.
		базисный период	плановый период	отчетный период
Чистая выручка от реализации продукции, работ и услуг	47,16	54,77	54,91
Переменные расходы	25,49	29,92	28,70
Постоянные расходы	15,42	16,42	16,65
Сальдо операционных доходов и расходов	1,3	1	1,1
Сальдо внереализационных доходов и расходов	-0,5	0,1	-0,2
Сумма корректировки валовой прибыли для целей налогообложения	0,6	0,5	0,8
Налог на прибыль	1,837	2,408	2,702
Различные платежи, осуществляемые за счет чистой прибыли	0,712	0,931

Результаты анализа формирования и распределения прибыли предприятия представлены в табл. 6.8 и на рис. 6.1.

Таблица 6.8. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия

Вид прибыли	Усл. обозн.	Величина, млн. руб.
		базисный период	плановый период	отчетный период
Маржинальная прибыль	21,67	24,85	26,21
Прибыль от реализации продукции, работ и услуг	6,25	8,43	9,56
Валовая (балансовая) прибыль	7,05	9,53	10,46
Налогооблагаемая прибыль	7,65	10,03	11,26
Чистая прибыль	5,22	7,12	7,76
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	4,43	6,41	6,82

Рис. 6.1. Динамика прибыли предприятия

Для анализа формирования и распределения различных видов прибыли предприятия необходимо рассчитать относительные показатели, характеризующие их структуру, динамику и выполнение плана, по формулам:

- структура прибыли:

,

где  - величина i-го вида прибыли при ее классификации по направлениям деятельности предприятия (обычному, операционному, внереализационному) или по этапам формирования (чистая, остающаяся в распоряжении предприятия);

 - валовая (балансовая) прибыль предприятия;

- динамика прибыли:

,

где  - величина того или иного вида прибыли соответственно в отчетном и базисном периоде;

- выполнение плана по прибыли:

,

где  - величина того или иного вида прибыли соответственно фактическая и по плану.

Для выявления резервов повышения прибыли от реализации продукции используется метод факторного анализа, в основу которого может быть положена одна из моделей ее формирования:

, ,

, ,

,

.

где  - количество видов реализуемой продукции;

 - цена без НДС реализации i-го вида продукции;

 - полная себестоимость i-го вида продукции;

 - физический объем реализации i-го вида продукции;

 - общий объем реализации продукции в натуральном выражении;

 - структура i-го вида продукции в общем объеме реализации, в долях;

 - переменные расходы, приходящиеся на единицу i-го вида продукции;

 - доля реализации i-го вида продукции в чистой выручке, в долях;

 - ставка налога на добавленную стоимость и других налогов, уплачиваемых за счет валового дохода от реализации, в долях.

Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции, представлены в табл. 6.10.

Таблица 6.10. Значения факторов, влияющих на величину прибыли от реализации продукции

Наименованиефактора	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Цена реализации, тыс. руб.: З М н	p	4.5 6,3 4.5	5 6,6 4.5	5.4 6,8 4.5
Себестоимость, тыс. руб.: З М н	c	3,8149  5,2554  4,1452	4,0135  5,6219  3,9776	4,1923  5,6982  3,9244
Переменные расходы, приходящиеся на единицу продукции, тыс. руб. З М н	РПЕР	2.3021 3.3634 2.5834	2.5830 3.6804 2.5419	2.6133 3.6994 2.4463
Постоянные расходы, млн. руб.	РПОСТ	15,415	16,421	16,6547
Физический объем реализации продукции, тыс. шт.: З М н	q	3,2  2,7  3,5	3,7  2,7  4,1	3,6  2,9  3,5
Общий объем реализации продукции в натуральном выражении, тыс. шт.	Q	9,4	10,5	10
Структура (ассортимент) реализации продукции, в долях: З М н	d	0,3404  0,2872  0,3723	0,3524  0,2571  0,3905	0,3600  0,2900  0,3500
Доля реализации продукциив чистой выручке З М н	Y	0.31  0,36  0,33	0,34  0,33  0,34	0,35  0,36  0,29
Валовой доход (выручка) от реализации продукции, млн. руб.	РП	56,592	64,6286	64,7938
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн. руб.	РПЧ	47,16	54,77	54,91
Ставка косвенных налогов, в долях	СНДС	0,20	0,18	0,18

Следует осуществить факторный анализ прибыли от реализации продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым периодами и представим результаты расчетов в табл. 6.11.

Из таблицы 6.9 видно, что прибыль реализации продукции и услуг в отчетном периоде показала значительный рост (147.07%), а перевыполнение плана составило 108.85%. Такие результаты были достигнуты за счет того, что значение чистой выручки росло быстрее увеличения суммы постоянных и переменных затрат на предприятии.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции выявил, что основным источником ее увеличения является рост цен реализации. Отрицательное изменение прибыли за счет уменьшения объема реализации нейтрализовал рост, вследствие перемен в структуре, а следовательно в отчетном году предприятие реализовала более рентабельную продукцию, чем в прошлом. План по сбору прибыли от реализации перевыполнен по всем фактором, влияющим на ее размер.

Резервы увеличения сборов прибыли от реализации продукции и услуг кроются в увеличении доли высокорентабельной продукции в общем объеме сбыта, росте цен реализации и в уменьшении себестоимости.

6.3 Оценка уровня экономического риска деятельности предприятия

Осуществляемая предприятием хозяйственная деятельность сопровождается возникновением экономических рисков. Стремление к повышению дохода и прибыли одновременно приводит к возрастанию уровня рисков.

Под экономическим риском понимается вероятность возникновения финансовых потерь, убытков, неполучения или недополучения доходов и прибыли по сравнению с ожидаемым экономическим результатом.

Для количественной оценки уровня (размера) экономического риска в практике хозяйственной деятельности предприятия используются статистические или аналитические методы.

На основе статистического метода уровень риска определяется средним квадратическим отклонением по формуле:

,

где  - количество рассматриваемых периодов;

 - размер дохода (прибыли) в i-том периоде;

 - средний (ожидаемый) размер дохода (прибыли);

или коэффициентом вариации:

.

По данным предприятия о размере поквартального чистого дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции за отчетный и базисный периоды необходимо оценить уровень риска получения дохода и прибыли на основе использования статистического метода. Результаты анализа представлены в табл. 6.12.

Для оценки уровня риска неполучения прибыли осуществляется анализ безубыточности производства и реализации продукции и определение зоны безопасности.

Размер зоны безопасности и уровень риска неполучения прибыли являются взаимосвязанными величинами. Взаимосвязь размера зоны безопасности и уровня риска неполучения прибыли характеризуется соотношением:

.

Таблица 6.12. Анализ уровня риска получения дохода (выручки) и прибыли от реализации продукции за квартал

Период	Объем реализации продукции, тыс. шт.						Чистый доход (выручка), млн. руб.		Прибыль, млн. руб.
	базисный период			отчетный период			базисный период	отчетный период	базисный период	отчетный период
	з	М	Н	з	М	Н
Iквартал	0,7	0,3	0,65	1,1	0,8	0,8	7,965	14,98	1,024	2,856
IIквартал	0,7	0,1	0,95	1	0,7	0,9	8,055	14,21	0,921	2,706
IIIквартал	0,9	1,2	0,95	1	0,7	0,9	15,885	14,21	2,208	2,706
IVквартал	0,9	1,1	0,95	0,5	0,7	0,9	15,255	11,51	2,103	2,102
Цена реализации, тыс. руб.	4,5	6,3	4,5	5,4	6,8	4,5	−	−	−	−
Себестоимость, тыс. руб.	3,815	5,255	4,145	4,192	5,698	3,693	−	−	−	−
Средний (ожидаемый) размер за квартал, млн. руб.							12,75875		2,0781375
Уровень риска на основе среднего квадратического отклонения, млн. руб.							2,99615561		0,694698349
Уровень риска на основе коэффициента вариации, %							23,4831438		33,42889241

Размер зоны безопасности определяется по формуле:

,

где  - критический объем реализации продукции в стоимостном выражении:

;

Уровень риска неполучения прибыли определяется:

.

По данным предприятия о величине прибыли от реализации продукции за отчетный и базисный периоды необходимо оценить уровень риска неполучения прибыли на основе использования аналитического методабезубыточности производства и реализации продукции и определения зоны безопасности. Результаты анализа представлены в табл. 6.13.

Таблица 6.13. Оценка уровня риска неполучения прибыли от реализации продукции

Показатель	Усл. обозн.	Величина
		базисный период	отчетный период
Чистый доход (выручка) от реализации продукции, млн. руб.	РПЧ	47,16	54,91
Переменные расходы, млн. руб.	РПЕР	25,49	28.70
Постоянные расходы, млн. руб.	РПОСТ	15,42	16.65
Критический объем реализации продукции в стоимостном выражении, млн. руб.	РПКР	33,549	34.889
Размер зоны безопасности, %	ЗБ	28,862	34.462
Уровень риска неполучения прибыли, %	R	71,138	63.538

При анализе риска получения прибыли на основе статистического метода были получены показатели уровня риска на основе квадратического отклонения (0,694 млн. руб.) и на основе коэффициента вариации (133,43%). Их увеличившиеся значения по сравнению с базисным периодом говорят о росте возможных колебаний чистого дохода и прибыли, что негативно сказывается на возможности их планирования.

Из таблицы 6.13 видно, что уровень риска неполучения прибыли достаточно высок и составляет 64%. Однако, вследствие того, что чистый доход растет быстрее затрат на производство и реализацию продукции, риск имеет тенденцию к уменьшению. Значение зоны безопасности, в свою очередь, увеличивается.

7. Оценка эффективности деятельности предприятия

Комплексный анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусматривает определение различных показателей рентабельности. Рентабельность − это относительный показатель, измеряемый в процентах, и характеризующий прибыльность деятельности предприятия. К таким показателям можно отнести:

- рентабельность активов:

,

где  - средняя величина всех, внеоборотных и оборотных активов предприятия за рассматриваемый период.

К внеоборотным активам предприятия относятся: основные средства; нематериальные активы; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Оборотные активы предприятия включают: запасы материальных ресурсов; остатки полуфабрикатов и незавершенного производства; запасы готовой продукции; дебиторскую задолженность; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства и прочие оборотные активы.

Средний запас материальных ресурсов в плановом и отчетном периодах определяется по формуле:

,

где  - количество видов материальных ресурсов, используемых для производства продукции;

 - объем поступления материального ресурса i-го вида в натуральном выражении;

 - цена материального ресурса j-го вида.

Средний запас материальных ресурсов в базисном периоде принять равным 90% от среднего запаса в плановом периоде.

Средние остатки полуфабрикатов и незавершенного производства определяются по формуле:

,

где  - средние остатки полуфабрикатов и незавершенного производства в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному их величина составляет 1,5 млн. руб.

 - изменение остатков полуфабрикатов в стоимостном выражении в i-том периоде;

 - изменение остатков незавершенного производства в стоимостном выражении в i-том периоде.

Средний запас готовой продукции определяется по формуле:

,

где  - средний запас готовой продукции в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному его величина составляет 10 млн. руб.

 - изменение остатков готовой продукции на складе предприятия в стоимостном выражении в i-том периоде;

Средняя величина дебиторской задолженности определяется по формуле:

,

где  - средняя величина дебиторской задолженности в предыдущем периоде. В расчетах в периоде, предшествующем базисному его величина составляет 2 млн. руб.

 - изменение остатков продукции отгруженной, но неоплаченной в стоимостном выражении в i-том периоде;

Средняя величина других оборотных активов предприятия составляет определенный процент от суммы запасов материальных ресурсов и готовой продукции, остатков полуфабрикатов и незавершенного производства, а также величины дебиторской задолженности.

Результаты определения средних величин всех, внеоборотных и оборотных активов предприятия представлены в табл. 7.1.

Таблица 7.1. Определение средней величины активов предприятия

Показатель	Среднее значение, млн. руб.
	базисный период	плановый период	отчетный период
Основные средства	97,100	105,450	103,300
Нематериальные активы	5,580	7,190	8,507
Незавершенное строительство	4,464	2,397	3,646
Долгосрочные финансовые вложения	2,232	1,198	2,431
Прочие внеоборотные активы	2,232	3,595	3,646
Внеоборотные активы	111,609	119,830	121,529
Запас материальных ресурсов	1,134	1,260	1,167
Остатки полуфабрикатов и незавершенного производства	0,852	0,102	0,729
Запас готовой продукции	5,950	3,580	5,990
Дебиторская задолженность	1,640	6,130	4,260
Краткосрочные финансовые вложения	1,724	2,429
Денежные средства	2,873	3,764	4,373
Прочие оборотные активы	3,447	3,875	4,130
Оборотные активы	17,620	20,926	23,078
Активы предприятия	129,229	140,756	147,596

-
рентабельность собственного капитала:

,

где  - средний размер собственного капитала предприятия за рассматриваемый период. В расчетах для базисного, планового и отчетного периода составляет соответственно 60, 55 и 57% от средней величины всех активов предприятия;

- рентабельность продукции (продаж):

 или ;

- рентабельность текущих затрат:

.

Результаты определения показателей рентабельности представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2. Определение показателей рентабельности

Показатель	Усл. обозн.	Значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, млн. руб.	4,43	6,41	6,82
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	6,25	8,43	9,56
Средняя величина внеоборотных активов, млн. руб.	111,609	119,830	121,529
Средняя величина оборотных активов, млн. руб.	17,620	20,926	23,078
Средний размер собственного капитала, млн. руб.	77,537	77,416	84,130
Чистая выручка от реализации продукции, млн. руб.	47,16	54,77	54,91
Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, млн. руб.	37,58	44,41	45,51
Рентабельность активов, %	3,432	4,556	4,720
Рентабельность собственного капитала, %	5,719	8,283	8,112
Рентабельность продукции (продаж), %	13,262	15,397	17,405
Рентабельность текущих затрат, %	16,642	18,990	20,998

Для оценки эффективности деятельности предприятия необходимо сопоставить значения основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, со среднеотраслевыми величинами и проследить динамику их изменения. Основные показатели деятельности предприятия можно разделить на абсолютные и относительные. К абсолютным показателям следует отнести: величину валовой и товарной продукции, материальных и трудовых ресурсов, основных средств, выручку от реализации продукции и прибыль предприятия. Основные относительные показатели включают: материалоотдачу, производительность труда, фондоотдачу, рентабельность активов и продукции.

Значения основных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, для их сопоставления со среднеотраслевыми величинами представлены в табл. 7.3.

Таблица 7.3. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их среднеотраслевые значения

Показатель	Усл. обозн.	Значение			Динамика изменения, %	Средне- отраслевое значение
		базисный период	плановый период	отчетный период
Валовая продукция, млн. руб.	42,462	51,65	54,827	130,511	57,941
Товарная продукция, млн. руб.	43,11	52,4	54,95	127,46	55,453
Материальные затраты, млн. руб.	12,808	15,390	15,421	120,401	19,498
Численность работников, чел.	85	94	99	116,47	102
Численность основных рабочих, чел.	40	50	55	137,5	50
Величина основных средств, млн. руб.	97,100	105,450	103,300	106,39	117,188
Общая сумма затрат на производство и реализациюпродукции, млн. руб.	37,58	44,41	44,61	118,71	52,015
Чистая выручка от реализации продукции, млн. руб.	47,16	54,77	54,91	116,43	52,132
Валовая прибыль, млн. руб.	7,05	9,53	10.46	159,85	4,291
Прибыль от реализации продукции, млн. руб.	6,25	8,43	9.56	165,92	3,391
Материалоотдача, руб./руб.	3,245	3,355	3,518	108,41	3,120
Производительность труда работника, млн. руб./чел.	0,489	0,549	0,548	122,07	0,569
Производительность труда основного рабочего, млн. руб./чел.	1,039	1,033	0,986	94,90	1,164
Фондоотдача, руб./руб.	0,437	0,490	0,531	121,51	0,532
Рентабельность активов, %	3,432	4,556	4,720	148,86	1,77
Рентабельность продукции, %	13,262	15,397	17,405	142,35	7,57

Вывод: Сопоставляя основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия с их среднеотраслевыми значениями, можно сделать вывод о том, что оно находится в состоянии укрепления и уверенного роста. Если ещё в базисном периоде многие показатели были значительно меньше среднеотраслевых значений, то уже в отчетном периоде эта разница сократилась до минимума, а в некоторых случаях имеется и превышение. Положительная динамика наблюдается у всех основных показателей, кроме производительность труда работника.

Двукратный прирост прибыли от реализации, а соответственно и рентабельности продукции, возможно, был связан с увеличившимся спросом на производимую продукцию, вследствие чего выросли и цены реализации.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т.д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Когда фирма получает прибыль, она уже считается рентабельной. Чем выше показатель рентабельности, тем лучше работа предприятия. Как видно из таблицы 7.3 расчетная рентабельность в отчетном периоде увеличилась по сравнению с базисным. Расчетная рентабельность выше среднеотраслевого значения.

Рентабельность активов характеризует эффективность использования активов предприятия. Эффективность использования активов предприятия зависит от прибыли и от активов предприятия. Рентабельность активов повысилась в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Судя по результатам отчетного периода, предприятие является среднестатистическим игроком на данном рынке с возможностью дальнейшего роста. При удачном исходе борьбы на производстве по уменьшению материалоемкости, сохранении положительной динамики по всем остальным показателям и благоприятной рыночной конъюнктуре, т.е. дальнейшем увеличении рынка сбыта и цен на продукцию, данное предприятие имеет шанс достаточно эффективно конкурировать и, впоследствии, выбиться в лидеры рынка.

 

 

Заключение

В данной курсовой работе представлен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Сравнивались между собой три периода. Анализ проходил в отчетном периоде по сравнению с базисным и плановым.

Проанализировав производственные результаты деятельности предприятия, использование материальных ресурсов и состояние их запасов, использование трудовых ресурсов, затраты на производство и реализацию продукции, уровень затрат на рубль произведенной продукции, уровень экономического риска деятельности предприятия, стало возможным оценить эффективность деятельности предприятия, причины ее снижения и способы повышения.

Главной задачей производства является повышение рентабельности продаж и использования активов. Рентабельность продаж достигается за счет снижения себестоимости. Резервы снижения себестоимости продукции:

-        совершенствование технологии изготовления продукции;

-        сокращение норм расхода материалов;

         уменьшение отходов сырья и материалов;

         сокращение потерь от брака;

         снижение закупочных цен на материальные ресурсы;

         уменьшение транспортно-заготовительных расходов;

-        повышение качества закупаемого сырья и материалов;

         снижение потерь при хранении материальных ресурсов;

         снижение расходов на хранение материальных ресурсов;

         совершенствование технологии изготовления продукции;

         сокращение энергопотерь;

         снижение необоснованных энергозатрат;

         снижение тарифов на энергоресурсы;

         совершенствование технологии изготовления продукции;

         повышение производительности труда;

         сокращение ручного труда и трудоемких операций при изготовлении продукции;

         сокращение целодневных и внутрисменных простоев;

         совершенствование технологии изготовления продукции;

         уменьшение непроизводственной и пассивной частей основных средств;

         уменьшение величины амортизационных отчислений;

         снижение изношенности машин и оборудования;

         сокращение расходов на ремонт и обслуживание основных средств.

Основные способы реализации резервов снижения себестоимости продукции:

-        проведение НИОКР, направленных на совершенствование конструктивных особенностей продукции и технологических процессов ее изготовления;

-        повышение уровня организации производства;

         поиск новых поставщиков сырья и материалов;

         увеличение кооперированных поставок;

         использование возможностей аутсорсинга;

         внедрение энергосберегающих технологий;

         использование современной более энергоэкономичной техники;

         использование альтернативных источников энергии;

         поиск новых поставщиков энергоресурсов;

-        механизация и автоматизация производства;

-        использование прогрессивных форм оплаты труда;

повышение мотивации производства и стимулирование труда работников предприятия;

-        реализация ненужных видов средств труда;

-        консервация или сдача неиспользуемых средств труда в аренду;

         рациональное формирование амортизационной политики;

         своевременное обновление и модернизация машин и оборудования.

 

Список литературы

1.   Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: учеб. Пособие / Либерман И.А. - 3-е изд. - М.: Риор, 2004. - 159 с.

2.       Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. − 4-е изд., доп. и перераб. − М.: Финансы и статистика, 2004. − 416 с.

.        Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. − М.: ИНФРА-М, 2005. − 366 с.

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. − М.: ИНФРА-М, 2005. − 215 с.

5.   Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2004. - 424 с.

.     Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. − 471 с.

7.       Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. − 7-е изд., испр. − Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.

.        Хлынин Э.В., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Методические указания по выполнению КП. - Электронный ресурс, 2008. - 86 с.