По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).
Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.
Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.
. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом.
. По связи с технико-экономическими факторами и, главным образом, с объемом производства, указанные затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих.
К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений, или заработная плата управленческого персонала.
. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.
Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа производства и реализации.
Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, оплата арендной платы за полгода вперед будет списываться на затраты текущего периода равными частями. В тоже время ежемесячная оплата арендной платы за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду.
Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции, создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат.
Затем, исходя из приведенной выше классификации затрат, действующего в Российской Федерации Плана счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы затрат в учетной политике организации, т.е. определить основные счета, используемые для определения себестоимости продукции, виды производств, виды деятельности, виды калькуляций, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов.
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.
Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Но всю их совокупность можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля над затратами и объектам учета затрат.
По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.
По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).
Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем регулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.
Различают несколько основных методов калькулирования себестоимости продукции: нормативный, попроцессный, попередельный, позаказный.
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная каклькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течении месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим норма, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой предпосылки учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции и вместе с тем бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к нормативной себестоимости изделия (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
Вторая группа методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливают, а в конце месяца распределяют между объектами учета и калькулирования. Отклонения от плановой себестоимости выявляют по завершении калькулирования единицы каждого изделия. Среди этих методов можно выделить следующие.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта - полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.
Показанный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ.
Необходимо отметить, что к этой группе относится применяемый на практике инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от нормативного при инвентарно-индексном методе учета прошлых затрат организуют в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий или по производству в целом.
При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендуется переходить от инвентарно-индексного к прогрессивному нормативному методу. Те производства, где нормативный метод в идеальном (завершенном) виде не может быть внедрен, могут применять отдельные его элементы.
Таким образом, в процессе создания продукции определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции. Важнейшим условием получения достоверных данных о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.
1.2 Основные принципы анализа затрат на производство товарной продукции
Анализ затрат на производство товарной продукции основан на следующих принципах:
неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения;
регламентация состава себестоимости продукции;
согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.
В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава установлены НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации", которые определили издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, целевого финансирования и целевых поступлений).
Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в определении порядка начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, установлении тарифов отчислений на социальные нужды.
На основе НК РФ ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов и калькуляции.
В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организация. Исчисление этого показателя необходимо для:
оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;
определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
выявления резервов снижения себестоимости продукции;
исчисления национального дохода в масштабах страны;
расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;
обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
В странах с развитой рыночной экономикой анализ затрат на производство товарной продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
Анализ затрат на производство товарной продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить:
резервы снижения затрат на производство и себестоимости выпускаемой продукции;
объективно оценить выполнение плана по себестоимости и её изменение относительно прошлых отчётных периодов, а также соблюдение действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
содействовать выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
обеспечить центр ответственности по затратам и необходимой аналитической информации для оперативного управления формирования себестоимости продукции.
Характеристика этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.
Основными источниками информации являются:
отчётные данные;
данные бухгалтерского учёта;
синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств;
соответствующие ведомости, журналы - ордера, и, в необходимых случаях, первичные документы;
плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции. Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:
полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
затраты на 1 рубль товарной продукции;
себестоимость товарной продукции;
отдельные элементы и статьи затрат.
Способы и приёмы анализа можно условно разделить на две группы: традиционные и математические. В число основных традиционных способов и приёмов можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин, применение сравнения, группировки, индексного метода,
метода цепных подстановок, балансового метода, способ относительных разниц, способ абсолютных разниц, интегральный метод.
При анализе затрат на производство товарной продукции расчёты производятся по следующим группам факторов: повышение технического уровня производства; улучшение организации производства и труда; изменение объёма, структуры и размещения производства; улучшен использования приходных ресурсов; развитие производства.
В системе показателей экономической эффективности производства планируются и анализируются затраты на 1 рубль товарной продукции. Он исчисляется путём деления общей суммы затрат на производство продукции на её объём:
УЗ = 3/ТП, или (∑ Ик * Зи) / (∑ Ик * Ци), (1)
где 3 - затраты на выпуск;
ТП - товарная продукция;
Ик - количество продукции в натуральном объёме;
Зи - затраты на изготовление единицы продукции;
Ци - цена единицы продукции.
На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние так и внутренние факторы.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок.
Метод цепных подстановок применяется при расчёте влияния факторов. Суть приёма "цепных подстановок" состоит в том, что при строго функциональной зависимости между изучаемым показателем, последовательно заменяя плановую величину одного из факторов на его фактическую величину, путём пересчёта получают условные (скорректированные) показатели. Вычитая из каждого последующего результата подстановки его предыдущее значение, находят влияние отдельных факторов на изучаемый экономический показатель. Влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции
Динамика себестоимости разнородной продукции, работ, услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции. Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесённую ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах. К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчётном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в её состав не включаются.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели.
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
∆ С общ. = Сф. - Спл., (2)
где Спл. - себестоимость единицы плановая;
Сф - себестоимость единицы фактическая.
в том числе за счёт изменения:
. Объёма производства продукции:
∆ Сх = Сусл.1 - Спл., (3)
где Сусл.1 - себестоимость единицы при плановых постоянных затратах, фактических переменных затратах и фактическом выпуске продукции.
1.Сумма постоянных затрат:
∆ Са = Сусл.2 - Сусл.1, (4)
где Сусл.2 - себестоимость единицы при плановых переменных затратах, фактических постоянных затратах и фактическом выпуске продукции.
∆ Св - Сф - Сусл.2, (5)
Для более детального изучения себестоимости товарной продукции по каждой статье затрат сравниваются фактические данные отчётного года с данными за прошлые периоды. В этом случае используется метод сравнения. Основные требования к методу сравнения - это сопоставимость показателей.
Рациональное использование материалов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности. В процессе анализа материалоёмкости используется интегральный метод.
. Влияние изменения количества предметов труда, потреблённое в производстве:
∆λм * ∆М, (6)
∆Νм = λ0м * ΔМ, (7)
где ∆λ0м - материалоотдача (выход продукции на 1 руб. затраченных предметов труда) в базовом году;
∆λм - изменение материалоотдачи;
∆M - изменение затрат предметов труда на производство продукции.
Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.
Расчёты по анализу эффективности использования средств на оплату труда можно свести к следующим:
.Расчёт абсолютного отклонения в величине оплаты труда:
∆ЗПа=ЗП1 - ЗП0, (8)
где
ЗП1 - затраты на оплату труда в отчётном году;
ЗП0 - затраты на оплату труда в базовом году;
. Расчёт степени влияния факторов на величину общей суммы фонда оплаты труда можно определить интегральным методом;
. влияние изменения численности;
∆λr * ΔR, (9) Δ Νr * λ0r * ∆R, (10)
. где
λ0r - среднегодовая зарплата 1 работающего в базовом году;
∆λr - изменение среднегодовая зарплата 1 работающего;
∆R - изменение среднесписочной численности работающих.
. влияние изменения средней заработной платы;
∆λr * ΔR, (11) Δ Νλr = R∆λr, (12)
где
∆λr - изменение среднегодовая зарплата 1 работающего;
R - среднесписочная численность работающих;
ΔR - изменение среднесписочной численности работающих.
ΔЗПо= ЗП1 - ЗП0 * Iтп, (13)
где Iтп - индекс роста выпуска товарной продукции:
Iтп = ТП1/ ТП0, (14)
где ТП1 - товарная продукция отчётного года;
ТП0 - товарная продукция базового года;
. Расчёт относительного отклонения в оплате труда с учётом коэффициента переменных выплат (оценивающий режим экономии в оплате труда):
ΔЗПоэ = ЗП1 - ЗП0 * Кк. пер., (15)
где Кк. пер. - коэффициент корректировки переменных выплат:
Кк. пер. = (I тп-1) *100% * Кпер., (16)
где Кпер. - коэффициент переменных выплат (премия);
тп - индекс роста выпуска товарной продукции:
Iтп = ТП1/ ТПО, (17)
где ТП1 - товарная продукция отчётного года;
ТП0 - товарная продукция базового года.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами произведённой продукции пропорционально прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УНР) зависят от изменения:
. общей суммы общепроизводственных и общезаводских расходов (∑ НРобщ.);
. суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
. объёма производства продукции (VBПi): BПi
УНРi = ∑ НРобщ. * БРобщ. /VBПi, или
УHPi = ∑ НРобщ. * УД1 /VBПi.
Для расчёта влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.
Таким образом, основной целью анализа затрат является изыскание резерва снижения затрат на производство товарной продукции. Основным источником снижения резерва затрат является увеличение объёма производства продукции за счёт повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, теплоэнергоресурсов, сокращения брака и т.д.
2. Анализ затрат ООО "Компания Строительных Изделий"
2.1 Краткая характеристика деятельности ООО "Компания Строительных Изделий"
Общество с ограниченной ответственностью "Компания Строительных Изделий" создано в 2005 году. Сокращенное название - ООО "КСИ".
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица. Имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.
Юридический статус - Общество с ограниченной ответственностью, основанное на праве полного хозяйственного ведения. В состав компании входят следующие основные производства:
производство силикатного кирпича;
производство обжига извести;
транспортно-сырьевой комплекс;
служба главного энергетика;
служба главного механика;
ремонтно-эксплуатационный участок;
служба социальной защиты;
служба охраны окружающей среды.
Деятельность предприятия характеризуется основными объемами работ:
производство строительных материалов;
производство сухой смеси для штукатурных работ;
Компания ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.
Финансовые результаты деятельности предприятия составляются на каждый год и отражают доходы и расходы предприятия.
На изменение объёма товарной продукции повлияли такие факторы как изменение цены и структурный сдвиг выпускаемой продукции:
) за счет изменения цены объема товарной продукции в 2014 году увеличился по сравнению с 2013 годом на 186720,2 тыс. руб.;
) за счёт структурного сдвига произошло снижение на 54210 тыс. руб., Сумма влияния двух факторов составляет 132510 тыс. руб.
Динамика снижения вскрышных работ объясняется тем что, в связи со спадом производства, вскрытые ранее запасы сырья удовлетворяют потребность производства на сегодняшний день.
Произошло увеличение кредиторской задолженности, что свидетельствует о привлечении значительной суммы заёмных средств для ведения хозяйственной деятельности, что, в свою очередь приводит к ухудшению финансового состояния предприятия - коэффициент ликвидности на предприятии значительно ниже уровня нормативного (Кн=2 - 2,5).
2.2 Анализ затрат на производство товарной продукции в ООО "Компания Строительных Изделий"
Объектами анализа затрат на производство товарной продукции по ООО "КСИ" является следующие показатели:
) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
) отдельные элементы и статьи затрат;
) затраты на 1 рубль товарной продукции;
) себестоимость сравнимой товарной продукции.
Изучение структуры затрат на производство и её изменение за отчётный период по основным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является первым этапом углублённого анализа целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах отдельных элементов затрат в общей сумме затрат) и их изменения за отчётный период.
Смета затрат на производство и реализацию продукции Компания Строительных Изделий приводится в табл. 1 с учетом удельных весов отдельных элементов затрат.
Таблица 1 - Сведения о структуре затрат на производство и реализацию продукции ООО "КСИ"
Наименование201220132014I. Объём выпуска силикатного кирпича, тыс. шт. 62658,745654660501II. Объём реализации кирпича, тыс. шт. 450655776460051III. Выручка от реализации150521166828210676IV. Объём продукции в действующих ценах (без НДС) 146408163918207519V. Затраты на производство и реализацию продукции40147161335179488VII. Затраты на производство ж-101197821556931717451. Материальные затраты8079489869106299удельный вес в общих затратах55, 1955,759,221.1 сырье и материалы, в том числе1027615722196121.1.1 материалы102761572219612удельный вес в общих затратах7,029,7410,93удельный вес в материальных затратах12,7217,4918,451.2 покупное сырьё1318913961178991.3 Работы и услуги производственного характера224712217737117удельный вес в общих затратах15,3513,7520,68удельный вес в материальных затратах27,8124,6834,921.4 Топливо9003979416150-ГСМ (в т. ч. газ для а/м, уголь для мол. извести) 471357096580-газ429040859570удельный вес в общих затратах6,016,079,00удельный вес в материальных затратах11,1410,9015, 191.5 Энергия258552821515520 - эл. энергия840180278349 - пар14039154483334 - сж. воздух657790 - вода, стоки284640703637конденсат505593111удельный вес в общих затратах17,6617,498,65удельный вес в материальных затратах32,0031,4014,602. Затраты на оплату труда335793687035795Удельный вес в общих затратах22,9422,8519,943. Отчисления на соцстрах11702100179265Удельный вес в общих затратах7,996,215,16
По данным табл. 1 можно сделать следующие выводы:
. Производство продукции на ООО "КСИ" является материалоёмким, так как наибольший удельный вес в затратах на производство и реализацию продукции занимает элемент "Материальные затраты" - 55,19 % в 2012 году, 55,7 % в 2013 году, 59,22 % в 2014 году.
Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а следовательно, роста прибыли и уровня рентабельности.
Об эффективности использования материальных ресурсов можно судить по показателю материалоотдачи (табл. 2). Анализ влияния изменения факторов на объем выпускаемой продукции можно определить интегральным методом.
Таблица 2 - Анализ материалоотдачи ООО "КСИ"
Отклонение (+; - ) Темп роста %ПоказателиЕд. измерения2012201320142013/ 20122014/ 20132013/ 20122014/ 2013Объем продукцииТыс. руб. 1464081639182075191751043601111,96126,60Материальные затратыТыс. руб. 8079489869106299907516430111,23118,28Выход продукции на 1 руб. затраченных материальных ресурсовРуб. 181,21182,39195,221,1812,83100,65107,03
1.Влияние изменения количества материальных ресурсов, потребляемых в производстве:
1.181,21* 9075 + ( (1,18) * 9075/2 = 1649,84
2.182,39 * 16430 + (12,83 * 16430) / 2 = 3102,07
.(80794 * 1,18) + (1,18 * 9075) /2 = 100,69
.(89869 * 12,83) + (12,83 * 16430) /2 = 1258,42
По результатам проведённого анализа видно, что увеличение абсолютной величины материальных ресурсов оказывает влияние на объём производства в 2014 году - на 49,3%, а увеличение качественного показателя - материалоотдачи оказывает влияние на объём производства в 2014 году - на 50,7%.
. Данные табл. 3 показывают, что производство на ООО "КСИ" является энергоёмким. Об этом можно судить по значительному удельному весу теплоэнергозатрат в материальных затратах и в общих затратах на производство и реализацию продукции - 71,66% в 2012 году, 17,49 % - в 2013 году, 8,65 % - в 2014 году.
Положительное влияние снижения удельного веса теплоэнергозатрат можно проследить в результате сравнительного анализа изменения энергоёмкости и энергоотдачи по данным табл. 3.
Энергоемкость продукции в общем виде определяется как отношение суммы энергозатрат к стоимости произведенной продукции и показывает, сколько энергозатрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции. Энергоотдача рассчитывается отношением стоимости продукции к сумме энергозатрат и характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных энергоресурсов.
Таблица 3 - Показатели использования энергоресурсов
Отклонение (+; - ) Темп роста %ПоказателиЕд. измерения2012201320142013/20122014/ 20132013/ 20122014/ 2013Объем продукцииТыс. руб1464081639182075191751043601111,96126,60ЭнергозатратыТыс. руб2585528215155202360 - 12695109,1355Энергоотдача продукцииТыс. руб5,665,8013,370,147,57102,47230,52ЭнергоемкостьТыс. руб0,1770,1720,075 - 0,005 - 0,09797,1743,6
3. Динамика увеличения в непроизводственных расходов объясняется тем, что в условиях рыночных отношений перед ООО "КСИ", как и перед многими другими предприятиями встала проблема сбыта.
В настоящее время существующая на ООО "КСИ" служба маркетинга и обеспечения продаж вынуждена искать новые и расширять имеющиеся рынки сбыта. В связи с этим, увеличились расходы на рекламу и транспортные расходы, что наглядно видно в табл. 4.
Таблица 4 - Смета затрат на коммерческие нужды
Наименование статей2012 год2013 год2014 годЗаработная плата2206,632802,952802,35Соцстрахование818,651039,671039,67Амортизация78,0158,7358,73Услуги сторонних организаций (транспорт) 1879,322831,722701,14Реклама171197,55260,05Расходы по хранению986,57986,57986,57Представительские расходы24,9049,3946,16Комиссионное вознаграждение1178,432513,152573Материалы3130,473381,873393ИТОГО104741386113861
По данным службы маркетинга за счет увеличения затрат на рекламу в 2013 году, дополнительно реализовано продукции на 16307 тыс. руб., в 2014 году на 43843 тыс. руб.
Изучение себестоимости продукции позволяет дать правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому ООО "КСИ" (табл. 5).
Таблица 5 - Динамика себестоимости
Отклонение (+; - ) Темп роста, %НаименованиеЕд. изм. 2012201320142013/ 20122014/ 20132013/ 20122014/ 2013СебестоимостьТыс. руб1497441613351794881159118153107,74111,25Затраты на 1 руб. продукцииРуб. 0,9990,9840,865 - 0,015 - 0,11998,5087,91Прибыль от реализации Тыс. руб. 4136558331188144725605134,98558,6Рентабельность%0,021,6015,621,5814,02--
По табл. 5 наглядно прослеживается прямая зависимость прибыли и рентабельности производства.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости, необходимо проанализировать калькуляции важнейших видов продукции, входящих в общую себестоимость товарной продукции.
Как уже отмечалось выше, важнейшим видом является кирпич силикатный, себестоимость которого занимает наибольший удельный вес, что наглядно видно по табл. 6.
Таблица 6 - Удельный вес каждого вида продукции в себестоимости и общем объеме товарной продукции
Наименование продукции2012 год2013 год2014 годв товар. пр. в себест. в товар. пр. в себест. в товар. пр. в себест. Кирпич силикатный93,6093,4491,7693,7392,2993,44Песок9,924,5576,972,3359,172,86Известь30,7926,0730,0521,2431,0125,79
По данным таблицы 6, отражающей затраты важнейшего вида продукции - силикатного кирпича, можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в сумме затрат на производство силикатного кирпича занимают калькуляционные статьи "Сырьё и материалы", "Топливо и энергия", и условно-постоянные затраты - "Общепроизводственные" и "Общехозяйственные", что ещё раз подтверждает сделанные ранее выводы о материалоёмкости и энергоёмкости производства на ООО "КСИ".
Степень влияния условно-постоянных затрат на уровень себестоимости 1 тыс. шт. силикатного кирпича можно изучить с помощью факторной модели по данным таблицы 7.
Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости силикатного кирпича
ПоказателиЕд. изм. 2012 год2013 год2014 годОтклонение2013/20122014/2013Объем производстватыс. шт62658,7443173,34 60500,96 - 19485 17328Сумма постоянных затраттыс. руб. 8783196813 107692,80 89,82 10879,80 Сумма переменных затрат на единицу продукциируб.93,44149,47118,6756,03 - 30,80Себестоимость 1 тыс. шт. руб.2212,542541,332772,08329231
На основании таблицы 7 произведём расчёт влияния факторов методом цепных подстановок по формулам 1 раздела:
Общее изменение себестоимости единицы продукции:
г. к 2013 г.: 254,33 - 2212,54 = 329 руб.;
г. к 2014г.: 2772,08 - 2541,33 = 231 руб.;
в том числе за счёт изменения:
1. Объёма производства продукции:
2012г. к 2012г.: 87831/43173 +93,44 - 2212,54 = 21,17
г. к 2013г.: 96813/60500,96 + 149,47-2541,33 = 23,90
. Суммы постоянных затрат:
г. к 2012г.: (96813/43173,34 + 93,44) - (87831/43173,34 + 53,44) =0,68
г. к 2013г.: (107692,80/60500,96 + 149,47) - (96813/60500,96 + 149,47) = 0,25
. Суммы удельных переменных затрат:
г. к 2012г.: 2541,33 - (96813/43173,34 + 93,44) = 24,45
г. к 2013г.: 683,85 - (107692,80/60500,96 + 149,47) = 26, 20
По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:
. Наибольшее влияние на себестоимость силикатного кирпича оказывает уровень условно-постоянных затрат. Изменение суммы постоянных затрат на 63,5% увеличивает себестоимость 1 тыс. шт. силикатного кирпича на 75,5 руб. Рот переменных затрат на 40,7% приводит к увеличения себестоимости 1 тыс. шт. силикатного кирпича на 48,4 руб. Рост переменных затрат был обусловлен значительным увеличением прямых затрат по статье "Сырьё и материалы", так как увеличение стоимости полуфабрикатов собственного производства, входящих в эту статью, отразилось на себестоимости конечного продукта - силикатного кирпича. На рост стоимости полуфабрикатов повлияло увеличение уровня условно - постоянных расходов в общих затратах на их производство.
Так как силикатный кирпич является основным видом продукции, то рост условно-постоянных затрат по этому виду продукции отражает увеличение общих условно - постоянных затрат по Компании. Это произошло вследствие роста цен на покупные материалы, запчасти, металл, теплоэнергореурсы, горючесмазочные материалы, транспортные услуги сторонних организаций, что наглядно товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
1) изменение структуры выпускаемой продукции;
) изменение цен;
) изменение себестоимости.
Оптимизация затрат предприятия предполагает определение резервов снижения себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости необходимо рассматривать в двух взаимосвязанных направлениях: по видам затрат и по характеру их использования.
По видам затрат резервы подразделяются на группы, связанные с экономией материальных ценностей, заработной платы на единицу продукции, снижением и устранением брака; расходов на обслуживание и управление производством на единицу продукции, и другие. По характеру использования резервы связаны с совершенствованием технологии производства, обновлением и модернизацией оборудования, улучшением организации производства труда и управления.
Основным источником резервов снижения себестоимости промышленной продукции является увеличение объёма её производства. В ООО "КСИ" этого резерва не существует. Предприятие выпускает основной вид продукции - силикатный кирпич на уровне проектной мощности. У предприятия в настоящее время нет средств на модернизацию и расширение имеющихся производственных возможностей.
В настоящее время главными факторами снижения затрат на производство товарной продукции для ООО "КСИ" являются:
1) снижение материальных затрат;
2) снижение энергозатрат;
) повышение технического уровня производства;
) улучшение организации труда и производства;
) изменение объёма и структуры производственной продукции.
Рассмотрим наиболее реальные и значимые резервы снижения затрат на товарную продукцию ООО "КСИ".
. Существует реальная возможность выпускать вместо производимого на сегодня полнотелого кирпича менее материалоёмкий пустотелый кирпич с пустотностью до 10 %.
В результате внедрения данного мероприятия улучшатся теплотехнические характеристики, уменьшится норма расхода сырья. Согласно предписаний строительных организаций уменьшится вес кирпича, что немаловажно при том, что на стройке преобладает ручной труд. Качество кирпича при этом не ухудшается, а при некоторых технических доработках может только улучшиться.
Производство пустотелого кирпича возможно при доработке существующей технологии с незначительными капитальными вложениями, а именно: доработка пластин прессования кирпича.
Покажем расчёт эффективности от внедрения данного мероприятия. Для этого рассчитаем калькуляцию силикатного кирпича до и после внедрения мероприятия.
При условии перевода 50% производственных мощностей на изготовление пустотелого кирпича, годовой выпуск равен 50000 тыс. шт.
Дополнительная прибыль от реализации пустотелого кирпича:
* (892,5 - 872,3) = 1010 тыс. руб. в год
. Существует реальная возможность выпускать на основе имеющихся производственных мощностей новые виды кирпича: цветной - в объёме 10000 тыс. шт, потребность в котором в регионах Татарстана велика. Основным конкурентом в выпуске цветного кирпича в Набережных Челнах является ОАО "КамАЗстройиндустрия". Однако цена на выпускаемую продукцию этого предприятия не является конкурентоспособной - 5119,78 руб. за 1 тыс. шт. без НДС. У Компании есть возможность выпускать данный вид кирпича по меньшей цене - 4552,34 руб. за 1 тыс. шт. без НДС, сохраняя при этом уровень рентабельности выше существующего по силикатному кирпичу, а именно - 25%.
В силикатном цехе ООО "КСИ" есть пресса, которые в настоящее время не востребованы в производстве и могут быть использованы для производства нового вида продукции. Следовательно, дополнительных капитальных вложений для приобретения новых производственных мощностей не потребуется.
затрата товарная продукция оптимизация
3. В целях снижения затрат, а также, в некоторой степени, обретения самостоятельности в использовании одного из самых необходимых ресурсов для производства основного продукта, силикатного кирпича, необходимо строительство собственного источника пара, который позволил бы заменить дорогостоящие затраты на пар, включаемые в себестоимость продукции.
В настоящее время горячую воду и пар на технологию ООО "КСИ" поставляет ООО "ЗЯБ" на основе заключенного договора.
Общий объем потребляемого пара в 2014 году - 55220 ГКал, что при стоимости 1 ГКал = 141,50 руб. составляет 7813,6 тыс. руб.
Договор заключен на условиях, выгодных ООО "ЗЯБ", вследствие чего поставляемый пар не всегда соответствует режимам, необходимым заводу. При давлении пара ниже необходимого (12 атмосфер) увеличивается продолжительность цикла запаривания силикатного кирпича, а, следовательно снижается производительность труда.
В результате проведенного анализа ООО "КСИ" принято решение о строительстве и введениии в эксплуатацию собственной блочной котельной, оснащенной 2-мя котлами Балтийской энергетической компании, марки КАВ 6.3/7, производительностью 6.3 тонны пара в час, КПД = 91%. Поставка всех необходимых комплектующих в течение всего жизненного цикла будет осуществляться ЗАО "ПС Балт" на договорных условиях.
Осуществление проекта позволит снизить текущие затраты более, чем на 4500 тыс. руб.
Заключение
По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы.
Наибольшее влияние на себестоимость силикатного кирпича оказывает уровень условно-постоянных затрат. Изменение суммы постоянных затрат на 63,5% увеличивает себестоимость 1 тыс. шт. силикатного кирпича на 75,5 руб. Рот переменных затрат на 40,7% приводит к увеличения себестоимости 1 тыс. шт. силикатного кирпича на 48,4 руб. Рост переменных затрат был обусловлен значительным увеличением прямых затрат по статье "Сырьё и материалы", так как увеличение стоимости полуфабрикатов собственного производства, входящих в эту статью, отразилось на себестоимости конечного продукта - силикатного кирпича. На рост стоимости полуфабрикатов повлияло увеличение уровня условно - постоянных расходов в общих затратах на их производство. Так как силикатный кирпич является основным видом продукции, то рост условно-постоянных затрат по этому виду продукции отражает увеличение общих условно - постоянных затрат по ООО "КСИ". Это произошло вследствие роста цен на покупные материалы, запчасти, металл, теплоэнергоресурсы, горючесмазочные материалы, транспортные услуги сторонних организаций.
Анализ показал, что наибольший удельный вес в сумме затрат на производство силикатного кирпича занимают калькуляционные статьи "Сырьё и материалы", "Топливо и энергия", что подтверждает выводы о материалоёмкости и энергоёмкости производства на ООО "КСИ". В настоящее время главными факторами снижения затрат на производство товарной продукции для ООО "КСИ" являются изменение объёма и структуры производственной продукции. Существует реальная возможность выпускать вместо производимого на сегодня полнотелого кирпича менее материалоёмкий пустотелый кирпич. В результате внедрения данного мероприятия улучшатся теплотехнические характеристики, уменьшится норма расхода сырья. Осуществление проекта позволит снизить затраты на производство товарной продукции более, чем на 4500 тыс. руб.
Список использованных источников