Порядок исчисления и уплаты НДС на примере ООО 'Агротрейд'
Российский государственный аграрный университет
МСХА имени К.А. Тимирязева
(ФГОУ ВО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)
Экономики и финансов факультет
Кафедра налогообложения и финансового права
Дисциплина "Налогообложение организаций"
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Порядок исчисления и уплаты НДС на примере ООО "АГРОТРЕЙД"
Выполнил(а): Лукина В.П.
Студент(ка) 3 курса 305 группы
Учетно-финансового факультета
Очной формы обучения
Руководитель: доцент Шадрина М.А.
Москва - 2016
Содержание
Введение
. Теоретические основы исчисления и уплаты НДС
.1 Исторические аспекты НДС
.2 Общие понятия о НДС. Условия взимания в наше время
.3 Актуальные вопросы исчисления НДС
. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности.
.1 Основные показатели производственно-финансовой деятельности. ООО "АГРОТРЕЙД"
.2 Организация налогового учёта в ООО "АГРОТРЕЙД"
.3 Анализ элементов налоговой базы
. Состояние формирования НДС и его уплата в ООО "АГРОТРЕЙД"
.1 Анализ состояния первичного учета НДС предприятия
.2 Порядок формирования налоговой базы и уплата налога. Налоговая декларация
. Совершенствование порядка расчета НДС В ООО "АГРОТРЕЙД"
.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей НДС
.2 Совершенствование порядка учета НДС
Заключение
Список литературы
Введение
Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет определенной в соответствии с налоговыми ставками части добавочной стоимости товаров (работ, услуг).
Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг) [9].
НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 "Налог на добавленную стоимость") и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации. 100% поступлений по нему зачисляется в федеральный бюджет и занимает в его структуре 35%-40% [20].
Глава 21 НК РФ определяет основные элементы и положения налога на добавленную стоимость.
За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство подтверждает актуальность выбранной тематики исследования.
Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов налога на добавленную стоимость на примере ООО "АГРОТРЕЙД", определить и изучить состояние формирования НДС и его уплата в ООО "АГРОТРЕЙД", дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности.
Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:
·Изучить исторические и теоретические аспекты налога на добавленную стоимость;
·Ознакомиться с актуальными вопросами изменения исчисления НДС и мнением научных деятелей на этот счет;
·Рассмотреть организацию налогового учета в ООО "АГРОТРЕЙД";
·Произвести анализ элементов налоговой базы, порядка формирования и ее уплаты, состояния первичного учета НДС предприятия;
·Ознакомиться с основными показателями производственно-финансовой деятельности ООО "АГРОТРЕЙД";
·Дать рекомендации по совершенствование порядка расчета НДС в организации.
Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.
Объектом курсовой работы выступает ООО "АГРОТРЕЙД".
Основная специализация оптово-розничной торговли - закупка продукции с целью перепродажи.
В работе была использована налоговая отчетность предприятия ООО "АГРОТРЕЙД" за 2 квартал 2015 года, а именно налога на добавленную стоимость.
1. Теоретические основы исчисления и уплаты НДС
.1 Исторические аспекты НДС
Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС. Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения.
В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют "европейским налогом", отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в "европейский" бюджет.
Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать "локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог на добавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января 1968 г. с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки).
В 70-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС [16].
Основными причинами роста популярности НДС являются:
- возможность вступления в ЕЭС;
стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции с помощью технических средств и определенной системы документооборота.
НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.
Вместе с тем, несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран, в частности Великобритании, показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.
В настоящее время НДС введен во всех странах ЕЭС.
В России НДС был фактически введен правительством Валентина Павлова. С 1 января 1990 года на всей территории Советского Союза действовал налог с продаж, который по методологии был близок НДС. В 1992 году правительством Егора Гайдара был принят закон "О налоге на добавленную стоимость", а с 01.02.93 распространен также на ввозимые, на ее территорию импортные товары за исключением тех, по которым в законодательном порядке установлены льготы. "Надо было построить налоговую систему таким образом, чтобы она позволяла все время держать в равновесии бюджетные доходы и расходы", - констатирует г-н Ясин. Если страна получает доходы от прибыли и имущества, а расходы бюджета растут вместе с инфляций, в определенный момент возникает эффект Оливера-Танзи. В результате доходы и расходы растут с разной скоростью, а экономика очень быстро попадает в бюджетный кризис. При расчете НДС в условиях высокой инфляции доходы растут так же, как и расходы, поэтому бюджет остается сбалансированным.
Другое неоспоримое преимущество НДС перед прямыми налогами - относительно простое администрирование в условиях коррупционной экономики. Собирать прямые налоги в развитых странах достаточно сложно. Прямые налоги граждане и бизнес должны платить по результатам своей деятельности, и государству необходимо прикладывать усилия, чтобы привлечь их к уплате. Делать это в развивающейся стране без соответствующих институтов очень сложно, поэтому проще брать деньги с транзакций. НДС проще администрируется в экономике, где высокая доля коррупции. Первоначальная ставка налога в России составила 28% - это был достаточно высокий уровень, вызвавший кризис трудоемких производств, где высока доля добавленной стоимости. Поэтому сначала ставка была снижена до 20%, а после 2004 года - до 18%.
Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней [20].
.2 Общие понятия о НДС. Условия взимания в наше время
НДС - это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.
Налогоплательщиками налога на добавленную признаются:
·индивидуальные предприниматели;
·лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:
·налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
·налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.
Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).
Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:
·применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
·применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
·применяющие патентную систему налогообложения;
·применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
·освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
·участники проекта "Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).
Но есть исключение: перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Объектом налогообложения являются:
·операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
·безвозмездная передача;
·ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
·выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
·передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций [24].
В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).
Таблица 1 - Налоговые ставки по НДС
0%Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).10%По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 4118%Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога
При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118 [28].
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:
Øна день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Øна день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.
Вычетам подлежат суммы НДС, которые:
·предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг), как с целью перепродажи, так и для собственного пользования;
·уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
·уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).
·предъявлены налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
·уплачены по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам
·исчислены налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
·у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами.
·предъявлены продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности [2].
Для применения вычетов необходимо иметь:
1.Товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые облагаются НДС.
2.Товары (работы, услуги) приняты к учету (должны быть в наличии первичные документы).
.Продавцом предоставлен правильно оформленный счет-фактура.
Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС. В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки.
Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки, которая продолжается 3 месяца.
Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.
Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.
После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС.
Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.
Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 7 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС, в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок).
Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета. За непредставление декларации предусмотрен штраф (ст. 119 НК РФ).
Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде, а с 1 января 2015 года декларация по НДС, которая должна быть представлена в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ, например:
üмедицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации
üпредоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ
üмедицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
üуслуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования.
üпродуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях.
üуслуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
üуслуг по перевозке пассажиров и т.д.
Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Также если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии. Налогоплательщик может отказаться от применения льгот [4].
1.3 Актуальные вопросы исчисления НДС
Налог на добавленную стоимость - этот вид налога всегда вызывает множество вопросов, а также является предметом спора с налоговыми органами. Споры происходят в основном по вопросам исчисления НДС, оформления первичных документов, возмещения (возврата, зачета) НДС, применения налоговых вычетов по НДС, учет авансовых платежей, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС, администрирование данного налога, обложение НДС экспорта энергоносителей с использованием трубопроводного транспорта и др. И это не удивительно так как из приведенной ниже диаграммы видно, что НДС составляет наибольший процент бюджета РФ.
Ряд политических деятелей, выступают за отмену налога на добавленную стоимость (НДС). В частности Генеральный секретарь КПРФ Г.А. Зюганов в своем выступлении 12 февраля 2016 г. на Орловском экономическом форуме, упоминая о проблемах НДС, также предложил его отменить. Но отмена этого налога приведет к большим и практически ничем невосполнимым потерям доходной части бюджета НДС (этот налог по собираемости сравним с основным налогом РФ - налогом на прибыль).
Романов Борис Александрович, кандидат технических наук, доцент Московского авиационного института (МАИ-национальный исследовательский университет).
По данной причине мной были рассмотрены последние изменения и актуальные вопросы в исчислении, возмещении НДС и т.д.
Еще одним изменением является то, что о вычете входного и импортного НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Это, безусловно, положительное изменение. Ведь раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет "вспоминал" позже, то нужна была уточненка [29].
Помощник бухгалтера №4 февраль15 Изменения в НДС
Начиная с налогового периода за I-й квартал 2015 года вводится новая форма декларации по НДС. В частности, включены новые разделы 8-12. В них содержатся данные из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками, а также сведения из счетов-фактур при выставлении следующими лицами, не являющимися налогоплательщиками, или теми, кто освобожден от соответствующих обязанностей.
Плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), если эти операции не подлежат налогообложению [25].
При подготовке печатных материалов использовалась справочная правовая система ГАРАНТ НДС в 2015 году. Последние изменения.
Сложные вопросы Смирнова Т.С.
Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ, п. 3.1 ст. 169 НК РФ:
Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении следующих видов деятельности:
·предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
·транспортной экспедиции (если налоговая база определяется как вознаграждение);
·при выполнении функций застройщика.
Счета-фактуры на сумму вознаграждения посредника (экспедитора, застройщика) в журнал не заносятся [7].
Голубева Екатерина Ивановна Старший юрисконсульт Практика налогового консалтинга Октябрь 2015 НДС. Актуальные вопросы
Согласно изменениям в НК РФ с 01.01.2015 срок подачи декларации устанавливается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [25].
При подготовке печатных материалов использовалась справочная правовая система ГАРАНТ НДС в 2015 году. Последние изменения.
Сложные вопросы Смирнова Т.С.
Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь: (-) В 2014 году можно было обойтись без спецоператора, сдав декларацию на бумаге. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб. Оштрафовать за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ инспекторы не могли. Однако с этого года все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена. Минимальный штраф - 1000 руб. К тому же инспекция может заблокировать банковские счета. Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 года. В 2015 году возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:
▪ не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);
▪ не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности [29].
Помощник бухгалтера №4 февраль15 Изменения в НДС
С 1 июля 2016 года действуют новые коды операций, которые указывают в книге покупок, книге продаж и журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Затем эти коды попадают в декларацию по НДС. Новые коды утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. Они применяются с 3 квартала. По старым операциям ничего перекодировать не нужно. Если вы ошиблись в коде, уточненку подать не придется. Она нужна, если из-за ошибки компания недоплатила налог (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Но кода инспекторы обнаружат ошибку на камеральной проверке, они запросят пояснения к отчетности. В них достаточно записать верный код [5].
Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 170-185.
Уточнены формулировки в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в силу которых сумма уплаченного НДС не включается в расходы при применении упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, внесены поправки в п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, положения которых определяют порядок формирования доходов, учитываемых в налогооблагаемой базе.
Согласно новой редакции указанных норм налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (из налогооблагаемых доходов исключены уплаченные в бюджет суммы НДС по выставленным счетам-фактурам с выделенной суммой налога) [27].
Налоговые вести №1(365), январь 2016
Вычет НДС по рекламным расходам без учета нормативов:
Теперь вычет по НДС "нормируется" только по представительским расходам. По рекламным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль в пределах установленных нормативов, вычет НДС можно заявить полностью. Инспекторы и Минфин долгое время считали, что "нормировать" надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным. Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения [29].
Помощник бухгалтера №4 февраль15 Изменения в НДС
Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС - так называемой системы АСК НДС-2. В январе 2015 года внедрен второй этап автоматизированной системы - АСК НДС-2. Сведения из отчетности налогоплательщика автоматически сопоставляются с данными его поставщиков и покупателей. Если в цепочке есть расхождение, программа сигнализирует об этом компании. Компания в течение 5 дней должна пояснить, в чем причина. Если пояснений нет - за дело берется налоговый инспектор. Проверив, в чем причины расхождений, он решает возмещать ли компании НДС или отказать в этом. Раньше на проверку цепочки контрагентов уходило много времени. Сейчас - счет идет на минуты.
ФНС отметило, что результаты использования АСК НДС-2 уже впечатляют. Программа выявила "погрешность" в данных у каждой десятой компании в России. 20-30% налогоплательщиков, к которым с вопросами пришли из налоговой отказываются от заявленного возмещения из бюджета НДС и сдают "уточненки" [30].
Клерк: Статья: АСК НДС-2. Страшный налоговый сон
2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности.
.1 Основные показатели производственно-финансовой деятельности ООО "АГРОТРЕЙД"
Организация ООО "АГРОТРЕЙД" собственного производства не имеет. Основным видом деятельности является продажа садовых деревьев. Как дополнительный вид деятельности, но также важный, производятся подрядческие работы по закладке и обработке сада.
Зарегистрирована фирма в 2014 году, с уставным капиталом 50 000 рублей. В штатном расписание фирмы прописаны 10 человек: генеральный директор, главный бухгалтер, менеджер, агроном, разнорабочий. Учредителем является Салигаскаров В.Р.. В организации линейная структура бухгалтерии, так как главный бухгалтер выполняет все функции по ведению бухгалтерской и налоговой отчетности, а также выполняет обязанности кассира. Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью, то есть общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.
Таблица 2 - Показатели размера объекта практики
Показатель20142015200х к 200х-1, в % или (+,-)1. Выручка, тыс. руб.46930002700890002653960002. Стоимость активов, тыс. руб.1411092638785283. Стоимость основных средств, тыс. руб.864 000748 0001160004. Среднегодовая численность работников, чел.5505. Площадь земель, га в т.ч. с/х угодий---
Вывод к таблице 1: из таблицы видно, что выручка увеличилась в 2015г по сравнению с 2014г на 265396000 руб. Так как организация зарегистрирована в 2014г, то анализ возможен за 2 года. Также в рассматриваемом периоде возраста стоимость активов, так как в 2014г она составила 14110, а в 2015г. 92638, разница составила 78528 руб. В стоимости основных средств наблюдается снижение на 116000 руб., с 864000 руб. В 2014г. до 748000 руб. в 2015г. Среднегодовая численность работников оставалась неизменной на протяжении изучаемого мной периода. Земель организация не имеет.
Таблица 3- Активы финансового состояния фирмы
Показатели2015г.2014г.2015г. к 2014г.Дебиторская задолженность708200001023700060583000Финансовые вложения30000071000229000Денежные средства1775700036470014110000
Вывод к таблице 2: в таблице представлено сравнение двух годов, в которых организация осуществляла свою деятельность. Так как в 2014 году ООО "АГРОТРЕЙД" было зарегистрировано и начало свою деятельность, то и показатели в этом году гораздо меньше. Дебиторская задолженность в 2014 году составила 10237 тыс. руб., а в 2015г. 70820 тыс. руб., разница между ними составила 60583 тыс. руб., то есть увеличилась сумма долгов причитающихся ООО "АГРОТРЕЙД" со стороны других предприятий.
В 2014 году финансовые вложения организации составили 71000 руб.. В 2015 году финансовые вложения были равны 300000 руб., и они повысились на 229000 руб. Такой разрыв вызван увеличением финансовых оборотов фирмы.
Увеличение денежных средств в 2015 году 17757000 руб. по сравнению с 2014 годом 3647000 произошло на 14110 тыс. руб.
Таблица 4 - Показатели рентабельности
Показатель20142015200х к 200х-1, (+,- пунктов)Рентабельность продаж0,0390,0013-0,0377Рентабельность затрат0,0690,180,111Рентабельность активов0,0130,0038-0,0092
Вывод по таблице 3: Рентабельность продаж - показатель финансовой результативности деятельности организации. Показывает, какую часть выручки организации составляет прибыль. В 2014г. рентабельность продаж была равна 0,039, а в 2015г. 0,0013, что свидетельствует о снижении рентабельности продаж на 0,0377.
Рентабельность затрат - оценка эффективности использования материальных ресурсов. Он характеризует окупаемость издержек производства и показывает, сколько организация имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Рентабельность в 2014 году составила 0,069, в 2015г. 0,18, из чего можно сделать вывод, что рентабельность возросла на 0,111.
Рентабельность активов - оценка доходности и прибыльности предприятия. Показывает способность активов организации порождать прибыль, т.е. сколько прибыли приходиться на каждый рубль вложений в имущество фирмы. В 2015г. рентабельность активов по сравнению с 2014г. уменьшилась на 0,0092, о чем говорят данные в таблице.
На основании таблицы представленной выше можно сделать вывод об эффективности хозяйственной деятельности и процессов ценообразования организации. Рентабельность продаж и активов имеют отрицательную разницу за 2014 и 2015 год.
Так как ООО "АГРОТРЕЙД" сравнительно недавно начало свою деятельность и функционирует третий год, то полноценный анализ сделан мной за два года 2014 и 2015 год. В период с 2014 по 2015 год выручка увеличилась на 265396000 руб., также возросла стоимость активов фирмы на 78528 руб., а стоимость основных средств с амортизировала и уменьшилась на 116000 рублей. Численность работников оставалась неизменной, но в связи с расширением оборотов и увеличением количества продранной продукции и предоставляемых услуг, фирма нанимала работников со стороны. Проанализировав данные всех таблиц можно сказать, что ООО "АГРОТРЕЙД" стоит на начальной стадии построения бизнеса основанного на торговле. Но положительный рост показателей говорит о правильном выборе учетной политики и основной деятельности. Также расширения финансовых и имущественных потоков положительно влияет на ООО "АГРОТРЕЙД".
.2 Организация налогового учёта в ООО "АГРОТРЕЙД"
Основные методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета в ООО "АГРОТРЕЙД" прописаны в ее учетной политике.
Согласно принципу непрерывности деятельность организации, учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
Налоговый учет осуществляется, и налоговая отчетность формируется главным бухгалтером, и также он выполняет функцию кассира. Так как штат фирмы составляет 10 человек, то есть является небольшим, это позволяет главному бухгалтеру совмещать несколько функций. Для организации ведения налогового учета установлена компьютерная технология учетной информации с использованием программного обеспечения "Бухсофт-онлайн". Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером.
Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 18%. В случае возникновения такого рода операций, организовывается раздельный учет в разрезе видов деятельности.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС не получают по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ.
Также организация использует право на освобождение по ст. 149 НК РФ и устанавливает ведение раздельного учета по операциям, подлежащим и налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению. Если таковые имеются.
На основании приказа ФНС России № ММВ-6/138@ от 5 марта 2012г. "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книг продаж в электронном виде" в ООО "АГРОТРЕЙД" используется возможность выставления (получения) счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (по взаимному согласию сторон сделки), формировать в организации электронный документооборот.
В случае изменения стоимости, цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру.
Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложена на главного бухгалтера.
Основными каналами реализации продукции, работ, услуг являются:
üООО "ИЗУМРУДНЫЙ ГОРОД" 188661, Лененградская обл., Всеволжский р-он, п. Мурино, ул. Лесная, д. 3, каб. №22
ИНН/КПП 4703139349/780201001 зарегистрировано 17 марта 2014 года Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2016 года - 10000 руб. Основные виды деятельности ООО "ИЗУМРУДНЫЙ ГОРОД": производство общестроительных работ по возведению зданий (45.21.1), разборка и снос зданий, расчистка строительных участков (45.11.1), производство земляных работ (45.11.2).
üООО "Малахит" 125284, г. Москва, Хрошевский пр-д 1-ый, д.12,к.3 ИНН 7714348043 зарегистрировано 22 июля 2015 года Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2016 года - 10000 руб.
üОсновной вид деятельности прочая оптовая торговля
Дополнительный вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле живыми животными, сельскохозяйственным сырьем, текстильным сырьем и полуфабрикатами
В ООО "АГРОТРЕЙД" общая система налогообложения.
Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) - вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги.
В данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам [15].
К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр содержит следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.
Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.
Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.
.3 Анализ элементов налоговой базы
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Главная функция налоговой базы - выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить [26].
Организация ООО "АГРОТРЕЙД" самостоятельно рассчитывает НДС по истечении каждого налогового периода (квартал).
Применяя общий режим налогообложения, ООО "АГРОТРЕЙД" является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).
Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации (передаче товаров на территории Российской Федерации, для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).
Основным видом деятельности ООО "АГРОТРЕЙД" является перепродажа саженцев, что приносит наибольшую часть дохода организации. Также еще одной статьей дохода является оказание подрядческих услуг по закладке сада и его обработки.
Соответственно измерителем реализованных товаров и оказанных услуг сторонним организациям является цена, в валюте Российской Федерации, в рублях. Этот измеритель и является налоговой базой, то есть стоимость товаров и услуг в ООО "АГРОТРЕЙД" (в рублях).
Пример хозяйственной операции, когда ООО "АГРОТРЕЙД" является продавцом.
В июле 2015 г. ООО "АГРОТРЕЙД" оказало услугу ООО "ИЗУМРУДНЫЙ ГОРОД" по закладке фруктового сада. Стоимость услуги составила 1657495руб. в том числе НДС 18% - 252838,22 руб. (1657495*18/118)
Итого сумма НДС с оказанной услуги составила 252838,22руб.
То есть в данном случаи ООО "АГРОТРЕЙД" начисляет НДС, а сторонняя организация может принять его к вычету.
В таблице 5 в графе начислено, выписаны суммы НДС за реализованный товар и услуги, так как ставка по всем операциям 18%,то
НБ = (НБм1 + НБм2 + ... + НБмn) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБкn),
где НБ - общая сумма налоговой базы;
НБм - налоговая база по реализации саженцев;
НБк - налоговая база по оказанию услуг закладки сада [6].
Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога ("входной" налог):
Условия для принятия к вычету НДС:
·товары (работы, услуги) приняты к учету (оприходован);
·имеются первичные документы и счет-фактура.
·вычет производится по облагаемым операциям;
Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно [14].
ООО "АГРОТРЕЙД" суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету, независимо от даты проведения расчетов по ним после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком).
Принятие к вычету сумм НДС производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия по вычету, при наличии до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период оформленных документов, содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии документов принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы [19].
Пример хозяйственной операции, когда ООО "АГРОТРЕЙД" является покупателем.
В апреле 2015 г. ООО "АГРОТРЕЙД" купило у ООО "МАЛАХИТ" саженцы: вишни войлочной, яблони в ассортименте, груши в ассортименте, каждого по 350 шт. Стоимость покупки составила 643160 руб. в том числе НДС 18% - 98109,16 руб. (643160*18/118).
Итого сумма НДС с покупки (к вычету) составила 98109,16 руб.
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок) [11].
Примеры, когда в ООО "АГРОТРЕЙД" производится восстановление НДС:
1.Если организация перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.
Но если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.
2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.
3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от того, что произошло раньше.
Общая сумма НДС по итогам 2 квартала исчисляется следующим образом:
сумма НДС = НБ x 18%.
Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
3. Состояние формирования НДС и его уплата в ООО "АГРОТРЕЙД"
.1 Анализ состояния первичного учета НДС предприятия
Одной из составляющих системы налогового учета является первичная документация. Осуществляемые налогооблагаемые операции должны быть подтверждены ее данными.
К первичным документам относятся:
)Счет-Фактура;
2)Книга покупок;
)Книга продаж;
)Товарная накладная и т.д.
Счет-фактура является основным документом, дающим не только право на уплату НДС, но и право на его возмещение.
Форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014). К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований, которые соблюдаются в ООО "АГРОТРЕЙД". Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:
) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;
) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
) сумма акциза по подакцизным товарам;
) налоговая ставка;
) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
) страна происхождения товара;
) номер грузовой таможенной декларации [23].
Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем Салигаскаровым В.Р. и главным бухгалтером организации Морозовой С.В.
Все выше перечисленное наглядно представлено в выставляемых счет-фактурах организацией "АГРОТРЕЙД" в приложении
В счет-фактуре происходит первоначальное отражение данных налогового учета в ООО "АГРОТРЕЙД", также как и в любой организации уплачиваемой НДС.
Данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам - в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам - в книгу продаж. Книга покупок и продаж применяется для подсчета величины налога на добавленную стоимость, отчисляемого в государственный бюджет. Записи в книге продаж организация делает в момент возникновения обязательств начислить и уплатить сумму НДС в бюджет. Книга покупок и входящие счета-фактуры напрямую связаны с вычетом "входного" НДС [19].
Ее заполнение является обязательным для ООО "АГРОТРЕЙД", так как организация работает в системе общего налогообложения. Учет счетов-фактур осуществляется организацией в хронологической последовательности в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. ООО "АГРОТРЕЙД" ведет книгу покупок и книгу продаж по квартально. Реквизиты, которые должны быть в книгах:
Продавец/покупатель: ООО " АГРОТРЕЙД"
Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя/продавца: 7736673721/37020100
Остальные реквизиты в книги покупок и книге продаж различны. Данные документы представлены в приложении
Декларация заполняется на основании данных книги покупок и книги продаж [10].
Товарная накладная (ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО "АГРОТРЕЙД" и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.
В ней указывается вид и количество товара, цена, сумма без НДС, сумма НДС и сумма с учетом НДС. Реквизиты организации поставщика и плательщика (грузополучателя) [8].
3.2 Порядок формирования налоговой базы и уплата налога. Налоговая декларация
налог стоимость бюджет декларирование
Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).
При деятельно совершаемой ООО "АГРОТРЕЙД", а именно реализации саженцев и оказание подрядческих услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.
Выручка от реализации в ООО "АГРОТРЕЙД" определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),
б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
(оказания услуг), передачи имущественных прав [13].
Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).
Таблица 5 - Формирование налоговой базы
Дата и номер счета-фактурыНачисленоК вычетуВосстановлен1;01.04.2015 182828.59 34;02.04.2015 571972.01 115;03.04.2015 563434.57 0704-3;07.04.2015 371753.14 0804-1;08.04.2015 370141.39 13.04.2015 №00000036543127.10 13.04.2015№0000003713111.02 14.04.2015 №00000038223108.48 14.04.2015 №00000039159425.85 14.04.2015 №00000040136510.17 14.04.2015 №00000041127002.97 14.04.2015 №00000042102085.78 14.04.2015 №00000043146928.82 14.04.2015 №0000004474574.92 14.04.2015 №0000004539436.02 14.04.2015 №0000004674745.77 14.04.2015 №0000004748978.31 F/17715;15.04.2015 6025.42 416-001;16.04.2015 6836.95 ММ-0160378/А;16.04.2015 1738.98 ММ-0160378;16.04.2015 31215.09 1803;20.04.2015 8426.16 ММ-0180265;21.04.2015 98384.06 ММ-0180265/А;21.04.2015 1769.49 430-002;30.04.2015 5872.88 30.04.2015 №000000482480657.80 88;02.06.2015 520266.32 1606-2;16.06.2015 16779.66 17.06.2015 №3АВ228813.56 ММ-0310885;25.06.2015 110420.10 6458;26.06.2015 1002203.39 24.06.2015 №0000004943760.59 30.06.2015 №00000050702923.95 116;30.06.2015 175423.73 564;30.06.2015 85750.78 23;30.06.2015 333367.67 3006-1;30.06.2015 277104.47 1253ВА;30.06.2015 219250.98
Таблица заполнена на основании данных приложения 4 и 5.
НДС рассчитывается косвенным методом:
НДС, уплачиваемый в бюджет = НДС начисленный (реализация) - НДС к вычету (покупка) + НДС восстановленный
Объекты налогообложения по НДС прописаны в НК РФ в 146 статье, а налоговые вычеты зафиксированы в 171 статье НК РФ. На примере ООО "АГРОТРЕЙД" рассчитаем НДС:
Для этого я обратилась к книгам покупок и продаж, где прописаны все операции за квартал и суммы НДС. В книге покупок фиксируется НДС, который берется к вычету согласно Налоговому Кодексу РФ, а в книге продаж начисленный и восстановленный НДС. Берется сумма НДС по операциям, она прописывается итоговой строкой в книгах покупок и продаж.
)Сумма НДС начисленный = 5145191.11 руб.
2)Сумма НДС к вычету = 4960965.83 руб.
НДС в бюджет = 5145191.11-4960965.83=184 225,28 =184 225 руб.
Следующим этапом является заполнение декларации НДС. Таким образом, с учетом характера своей деятельности ООО "АГРОТРЕЙД" должно представить в налоговую инспекцию декларацию за 2 квартал 2015г. в следующем составе (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказам ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):
)Титульный лист;
2)Раздел 1;
)Раздел 3;
Остальные разделы и также приложения к ним заполнять и включать в состав декларации не нужно, поскольку ООО "АГРОТРЕЙД" соответствующие операции не осуществляет.
Организация представляет декларацию по установленному формату в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота с применением усиленной квалификационной электронной подписи. Декларацию по НДС организация обязана подать в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [21].
Порядок заполнения налоговой декларации выглядит следующим образом:
1)Титульный лист:
ООО "АГРОТРЕЙД" присвоен: ИНН 7736673721; КПП 370201001, их дублируют по всем страницам декларации. Оно состоит на налоговом учете в ИФНС России № 27 по г. Москве.
Помимо этого организация отразит:
Таблица 6 - Титульный лист декларации НДС
Номер корректировки0Представляется в налоговый орган (код)7727Налоговый период (код)22Отчетный год2015по месту нахождения (учета) (код)214НалогоплательщикООО "АГРОТРЕЙД"Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД01.41 Номер контактного телефона8(495) 998-13-62на 3 страницах с приложением подтверждающих документов или их копий0Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю1Фамилия, имя, отчество полностьюСалигаскаров Вагиф РаисовичДата20.07.2015
После преступают к разделу 3 - Расчет суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам.
Также этот раздел начинается с ИНН, КПП и номера страницы 003 и из следующих строк:
Таблица 7- Раздел 3 декларации НДС
Строка 010 реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) всегоВ графе 3: налоговая база в рублях27313208В графе 5: сумма налога в рублях4916377Строка 110 общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010-080,105-109)В графе 5: сумма налога в рублях4916377В графе 5 сумма налога в рубляхСтрока 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ, подлежащая вычету4871293Строка 190 общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120-180)4871293Строка 200 итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 110, 190)45084
Далее заполняется раздел 1 -Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика:
Кроме ИНН, КПП и номера страницы (002) в этом разделе организация отражает:
Таблица 8 - Раздел 2 декларации НДС
Строка 010 код по (ОКТМО)45909000Строка 020 (код бюджетной классификации)18210301000011000000,00Строка 040 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (величина разницы суммы строк 200 раздела 3, 130 раздела 4,160раздела 6и суммы строк 210 раздела 3, 120 раздела 4, 080раздела 5090 раздела 5,170 раздела 6) 45084
Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
4. Совершенствование порядка расчета НДС В ООО "АГРОТРЕЙД"
.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики для целей НДС
Учетная политика для целей НДС в ООО "АГРОТРЕЙД" включает в себя основные положения, но не учитывает тонкости и нюансы для создания оптимальной системы налогообложения.
Для уточнения нужно указать:
1. Отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете.
1.1. Суммы НДС, исчисленные за налоговый период, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 68-2 по счету аналитического учета "Налог" в корреспонденции с дебетом субсчетов реализации (доходов):
Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 - при реализации покупных товаров, готовой продукции;
Дебет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68-2 - при реализации основных средств, прочего имущества, имущественных прав, сопутствующих услуг.
.2. Суммы НДС, исчисленные с авансов (предоплаты), полученных от покупателей, отражаются в корреспонденции с субсчетом 76-АВ:
Дебет 76-АВ Кредит 68-2 [14].
2.Учет НДС организован на аналитических счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов (так как модель организации налогового учета в ООО "АГРОТРЕЙД" основана на данных бухгалтерского учета). Преимущество заключается в использовании для формирования регистров налогового учета непосредственно первичной учетной информации, что обеспечивает полноту учетных операций, их достоверность, а следовательно исключение ошибок.
3.Счета-фактуры оформляются в электронном (в формате, установленном ФНС России) или бумажном вариантах - в зависимости от условий заключенных хозяйственных договоров.
Книга покупок и Книга продаж заполняются в электронной форме.
4.Порядок работы с исходящими счетами-фактурами:
·счет-фактура составляется в день совершения операции;
·счет-фактура оформляется одновременно с первичным документом;
·выставление счета-фактуры контрагенту - в течение 5 календарных дней с даты реализации;
·счета-фактуры регистрируются в книге продаж.
5.Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок после их проверки главным бухгалтером (проверяется заполнение обязательных реквизитов, экономическая обоснованность расхода, правильность указания ставки НДС, наличие первичного документа и др.).
6.Порядок оформления и сдачи отчетности по НДС:
1) Ответственным за составление декларации по НДС является главный бухгалтер после проверки соответствия данных Книги покупок и Книги продаж информации, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
) Оформленная декларация передается руководителю для подписания не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
) Каждая декларация подлежит распечатке на бумажный носитель и хранению вместе с распечатанным уведомлением ИФНС, подтверждающим прием декларации. Хранение указанных распечаток производится в архиве бухгалтерии.
)Книгу покупок и книгу продаж подписывает главный бухгалтер с применением УКЭП (усиленной электронно-цифровой подписи) не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, и передает в электронный архив (с приложением электронных счетов-фактур).
7.Использование программы АСК НДС- 2.
На мой взгляд, организации нужно разработать 2 регистра:
·Регистр учета доходов по реализации продукции
·Регистр учета доходов от оказываемых услуг
Разработка данных регистров даст понимание, какой вид деятельности рентабельней, что позволит сделать упор на его развитие. Так же облегчит расчет заработной платы работникам, так как можно будет понять, сколько было оказано услуг, и какой доход фирме они принесли.
.2 Совершенствование порядка учета НДС
В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2014 г. № 382-ФЗ уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.
Данное нововведение организация должна учесть, то есть декларация за 2 квартал 2015 г. в ООО "АГРОТРЕЙД":
К уплате 184 225 рублей.
Необходимо заплатить:
до 25 апреля - 61408 рублей,
до 25 мая -61408 рублей,
до 25 июня - 61408 рублей.
С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса. Согласно этой норме, если налогоплательщик вместо электронной декларации по НДС представит ее бумажный аналог, то такая отчетность будет считаться непредставленной. В связи с этим представление декларации в ИФНС ООО "АГРОТРЕЙД" следует производить через ТКС после подписания руководителем.
Подключение к системе представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предоставляет ряд существенных преимуществ:
·Экономия рабочего времени: отпадает необходимость посещения налогоплательщиками налоговых инспекций. Вся информация практически в любое время суток может быть отправлена из офиса налогоплательщика.
·Отсутствие дублирования: представление бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи не требует дублирования этих документов на бумажных носителях.
·Избежание ошибок: при формировании информации с использованием средств выходного контроля налогоплательщику предоставляется возможность ее подготовки и формирования в стандартном формате, с контролем правильности заполнения полей форм отчетности. При этом осуществляется проверка актуальности версии заполняемой формы.
·Гарантия оперативного обновления форматов представления информации в электронном виде: в случае изменения форм налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов или введения новых форм отчетности, налогоплательщик до установленного срока представления информации автоматически получает возможность обновления новых версий форматов ее представления в электронном виде.
·Возможность получения информационной выписки: отправив информацию в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, налогоплательщик имеет возможность получить информационную выписку о выполнении обязательств перед бюджетом разных уровней (распечатки по налогам), которая также передается по каналам связи в зашифрованном виде налоговой инспекцией через оператора связи.
·Оперативное информирование: налогоплательщик имеет возможность получения по электронной почте общедоступной информации от налоговых органов: сведения об изменении налогового законодательства, изменение бюджетных счетов, нормативных актов и т.п.
·Подтверждение доставки отчетности: после отправки информации в налоговый орган, налогоплательщику гарантировано получение подтверждения ее получения, имеющего в спорных ситуациях юридическую силу.
·Конфиденциальность: система представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предполагает защиту информации, содержащейся в направленных документах, от просмотра и корректировки.
·Повышение оперативности обработки информации, исключение технических ошибок: отчетность, направленная в инспекцию в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи проходит входной контроль и разносится по лицевым счетам [22].
Еще одно не мало важное изменение произошло с 1 июля 2016 года были утверждены новые коды приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. По этой причине главному бухгалтеру необходимо изучить и правильно применять новые коды. Также внесение изменений необходимо произвести в программном обеспечении Бухсофт-онлайн (если программа автоматически не начнет использовать новые коды).
Заключение
Поставленные цели курсовой работы были достигнуты при помощи выполнения определенных задач.
При написании курсовой работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность ООО "АГРОТРЕЙД", декларации по НДС.
Данная курсовая работа была посвящена налогу на добавленную стоимость, одному из самых сложных в исчислении, развивающихся и сравнительно молодому налогу. НДС существует в России уже 24 года, и за это время происходило много поправок в налоговой системе. Налог выполняет несколько функций, среди них можно выделить: регулирующую - налог воздействует на ценообразование и фискальную - мобилизует существенную часть поступлений от данного налога в бюджет страны, осуществляет поддержку стабильности бюджета. Так же, достоинством является широкая налоговая база, что помогает государству увеличивать доходы.
НДС был рассмотрен на примере организации ООО "АГРОТРЕЙД", которая ведет деятельность облагаемую данным налогом, а именно реализует саженцы и оказывает услуги по закладке и обработке сада. Организация работает на ОСН. В связи с тем, что ее деятельность облагается по 18% налоговой ставке, раздельный учет не ведет. Также в соответствии с реализуемой продукцией и оказываемыми услугами налоговых льгот не предусмотрено.
По причине того, что в организации не большой штат работников налоговый и бухгалтерский учет ведет главный бухгалтер фирмы, она же по совместительству главный кассир. В обязанности главного бухгалтера входит формирование и выставление счет-фактур, заполнение книги покупок и книги продаж, а также исчисление налога и подача декларации в налоговую инспекцию по месту регистрации ООО "АГРОТРЕЙД" в установленный срок. Декларации по НДС сдаются в электронном виде, так как в ином виде она не будет считаться сданной.
Из этого следует необходимость подключения к телекоммуникационным каналам связи, что обеспечит избежание появления ошибок, гарантию поступления налоговой отчетности в ИФНС и уменьшение затрат трудовых ресурсов.
Рекомендации по совершенствованию учетной политики организации и порядка учета это в первую очередь соответствие нововведенным законодательным изменениям. В учетную политику нужно внести уточнения по заполнению, формированию, форме счет-фактур, книг покупок и книг продаж, отражение сумм исчисленного НДС в бухгалтерском учете, порядок оформления и сдачи отчетности по НДС.
Так как ООО "АГРОТРЕЙД" всего 2 года на рынке, я бы предложила увеличить объемы закупок, при условии увеличения контрагентов, желающих приобрести данную продукцию. А аренда склада поможет хранить саженцы более долгий срок, что позволит клиентам рационально распоряжаться своими временными ресурсами, а ООО "АГРОТРЕЙД" послужит плюсом, чтобы для сотрудничества выбрать именно их.
Последствием может послужить увеличение прибыли организации, расширение штата работников, улучшение технического оснащения и т.д.
Список литературы
1.Конституция Российской Федерации
.Налоговый кодекс РФ (части 2)
3.Гражданский кодекс РФ
4.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд.-торг. корпорация "Дашков и К". - 10-е изд., перераб. и доп. - М. : Дашков и К, 2014. - 227 с.
5.Бачурин Д.Г. Институциональные парадоксы НДС в условиях развивающейся экономики переходного периода // Актуальные проблемы экономики и права. 2016. Т. 10, № 2. С. 170-185.
6.Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.
.Голубева Е.И. Старший юрисконсульт // Практика налогового консалтинга // Октябрь 2015 НДС. Актуальные вопросы
.Горина, Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 207 c
.Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
10.Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М. : Эксмо, 2015. - 240 с.
11.Заяц Н.Е. Теория налогов/Заяц Н.Е. Учебник. - Мн.: БГЭУ, 2012. - 220 с.
12.Здоровенко А.О. Практика применения ПБУ во взаимосвязи с налоговым учетом. - "Налоговый вестник", 2013 г.
.Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
.Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
15.Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 353 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс.
16.Майбуров И.А., Теория и история налогообложения, М.:ЮНИТИ, 2012.- с. 422
.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. - М.: ИНФРА - М, 2014. - 520 с.
18.Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 474 с. - Серия: Профессиональное образование.
.Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение. М.: МЦФЭР.-2013.-336 с.
.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2016. - 336 с. - Серия: Бакалавр. Академический курс
.Соколова А.О., Шадрина М.А. Налоговый учет: Учебное пособие/ А.О. Соколова, М.А. Шадрина. М 6 Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 151 с.
22.Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.
23.Шелемех Н.Н. Налоговое администрирование: Учебное пособие/ Н.Н. Шелемех. М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2016. 144 с.
24.www.consultant.ru - Справочная правовая система "КонсультантПлюс";
25.www.aero.garant.ru - Справочная правовая система "Гарант";
.www.podati.net - Налоговый портал;
27.www.nalvest.com - Журнал "Налоговый вестник";
28.www.nalog.ru - сайт Федеральной налоговой службы РФ;
29.www.albeta.bryansk.ru- Журнал "Помощник бухгалтера";