Оптимизация исчисления НДС на примере

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ     РАБОТА

Тема: Оптимизация исчисления НДС на примере

ООО ПИК «Диатомит - Инвест»

Студент           Сидельникова Лариса Владимировна    ______________

Руководитель  Бенько Елена Викторовна                       ______________

Рецензент        Данилова Татьяна Михайловна              ______________                                         

           Допустить к защите ГАК

                                    Зав.кафедрой

                                    _____________________

                                     (ф.и.о.)

                                    «____» ______________2005г.

           Ульяновск  2005

       Содержание

Введение                                                                                                                           3

Глава 1 Налоги в экономической   системе общества                                                 6

1.1 Сущность налогов и их функции                                                                             6

1.2 Классификация налогов                                                                                            9

1.3 Зарубежный опыт налогообложения                                                                       12                                                                                                    

Глава 2 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость              19

2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности

ООО ПИК «Диатомит – Инвест»                                                                                   19

2.2 Содержание НДС и определение объекта налогообложения                               26                                                     

2.3 Исчисление НДС и его уплата на примере ООО ПИК «Диатомит – Инвест»    36                                                                              

2.4 Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг)

 внутри предприятия                                                                                                       49

Глава 3 Оптимизация исчисления налога на добавленную стоимость

на примере предприятия ООО ПИК «Диатомит – Инвест»                                        54                                   

3.1 Применение нулевой ставки налога при экспорте товаров

 в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»                                                                               54

3.2 Раздельный учет по НДС  в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»                             56                                                 

3.3 Анализ состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость                     58

3.4 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость                                         61

Заключение                                                                                                                      64

Список использованных источников                                                                            67

Приложения А Учетная политика ООО ПИК «Диатомит – Инвест»                        70

Приложение Б Бухгалтерский баланс                                                                           78

Приложение В Отчет о прибылях и убытках                                                               80 

Приложение Г Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость          82

Приложение Д Книга покупок                                                                                       88

Приложение Ж Налоговая декларация по налогу на добавленную

стоимость по налоговой ставке 0 процентов                                                                91                                                                                                                                                                                                                                                              

       Введение

В настоящее время вопросы, связанные с налоговой системой очень актуальны, потому что бюджет Российской Федерации в основном формируется за счет налогов. Налоги призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимает значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Так, на протяжении 1999 – 2003 годов доля НДС в налоговых доходах бюджета Российской Федерации увеличилась с 52 до 56 %. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Однако несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно примерно 5-10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Этот вид налога составляет устойчивую и широкую базу формирования бюджета, любое незначительное повышение его ставок существенно увеличивает поступления в бюджет. НДС обладает такими качествами, как универсальность и абсолютная объективность [27, c.15].

НДС имеет преимущества как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. C 2001 года взимание НДС регулируется одноименной главой 21 НК РФ, которая с 1 июля 2001 года применяется с учетом особенностей, установленных Федеральным законом от 5 августа 2000г. № 118-ФЗ. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них – реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Более детально особенности НДС, учета и отчетности промышленных  предприятий рассмотрим далее.

Целью дипломной работы является рассмотреть теоретическую основу налога на добавленную стоимость, порядок начисления, уплаты и определения основных направлений оптимизации НДС.

Исходя из цели поставлены следующие задачи:

- изучить сущность налогов и их функции;

- охарактеризовать порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

- проанализировать состояние расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- определить пути оптимизации НДС.

Объектом исследования налога на добавленную стоимость явилась деятельность промышленных предприятий, а в частности ООО ПИК «Диатомит - Инвест», которое занимается производством пенодиатомитового кирпича.

Информационной базой явились Налоговый кодекс РФ, положения, инструкции, данные бухгалтерского и налогового учета, а также труды современных ученых экономистов.

Глава 1 Налоги в экономической системе общества

1.1 Сущность налогов и их функции

       Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективность развития экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной доходной частью бюджетно-финансовой системы являются налоги.

       В структуре налоговых поступлений более 50 % стало обеспечиваться платежами промышленных предприятий, что выше, чем во все предшествующие годы. В сложном положении остаются финансы, хотя и здесь есть положительная динамика. Увеличилась рентабельность предприятий, о чем свидетельствует рост налоговых поступлений. Сведена к минимуму задолженность по заработной плате. Однако не снижается взаимная задолженность предприятий, недоимки по платежам в бюджет.

       Налоговый кодекс определил основные виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их иерархию, устанавливает систему Федеральных налогов, общие принципы налогообложения в субъектах Российской Федерации, а также местных налогов и сборах, утверждает основания возникновения и порядок исполнения обязанности по уплате налогов, определяет права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Налоговый кодекс позволил в определенной степени стабилизировать налоговую систему, устранить принятие налоговых законов, имеющих обратную силу. Кодекс основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. Система налогов и сборов обеспечивает единое экономическое пространство.

       За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетные фонды. Внебюджетные фонды появились в 1991 году, когда было признано целесообразным выделить из бюджета средства на социальные нужды. Так были образованы фонды социального страхования и пенсионный фонд. В том же году был создан фонд занятости населения, а в 1993 году – фонд обязательного медицинского страхования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой, по поводу формирования государственных финансов.

       Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

       Для пополнения своей казны современные государства используют и другие виды поступлений и платежи. Однако на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

       Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.

       Принятый налог взимается с покупателя подавляющего большинства товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость (формально счета-фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В то же время налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в стоимость товара (полученным с потребителя), и налогом, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих изделий [16, c. 94].

       Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

       Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

       Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

       Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего, то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

       В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

       Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. В законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотрены следующие виды льгот:

-   необлагаемый минимум объекта;

-   изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-   понижение налоговых ставок;

-  целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период).

       Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход.

       1.2 Классификация налогов

        Налог используется государством как способ перераспределения национального дохода. Посредством него часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используются на решение общественных задач. Налог следует рассматривать прежде всего как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими или физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.

Классифицировать налоги и сборы можно по множеству различных признаков

           По субъектам обложения:

-  раскладочные и количественные. Раскладочные налоги распределяются между налогоплательщиками. Количественные налоги учитывают имущественное состояние налогоплательщика. К ним относятся НДС, налог на прибыль.

       По объектам обложения:

-  подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с дохода или имущества. Прямые налоги – наиболее ранняя форма налогообложения. В настоящее время прямыми налогами являются подоходный, земельный налоги, налоги с имущества. Косвенные налоги отличаются своей замаскированностью. Налог устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. К ним относятся НДС, акцизы.

        По видам ставок и способу обложения (взимания) налога.

        У каждого налога своя процентная ставка и свой способ обложения. По этой ставке и происходит взимание налога в бюджет. Например, налога на добавленную стоимость имеет три ставки: 0 %, 10 %, 18 %. Налоги бывают закрепленные и регулируемые.

        По праву использования налоговых поступлений.

        Они подразделяются на общие и целевые. Общие налоговые поступления зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд, соответствующей территории и используются при исполнении бюджета. Целевые налоги зачисляются во внебюджетные целевые фонды, например, земельный налог.

        По срокам оплаты налоги бывают регулярные, которые перечисляются ежемесячно и квартально и разовые – это налоги с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

По уровню управления         подразделяются на федеральные, региональные и местные:

        1) федеральные налоги действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины.

        2) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится в общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

        Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц.

        3) местными признаются налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли согласно ст. 14 НК РФ.

        Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы, согласно ст. 15 НК РФ.

       Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании – это отчислением от федеральных налогов.

       Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты [8, c.2].

       1.3 Зарубежный опыт налогообложения

       На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

       При налоговом планировании не следует ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых ставок с точки зрения обложения налоговой деятельности имеют второстепенное значение. Иначе трудно бы было понять, почему в условиях полной свободы движения капиталов компании продолжают действовать в странах с уровнем корпорационного налога в 4-50 % и не перебираются в «налоговые гавани», где ставки этого налога 2-5 % или он вовсе не применяется.

       На самом деле и в странах с нормальными (не пониженными) ставками налогов компании с хорошо поставленным налоговым правительством  платят налоги по эффективной налоговой ставке не выше 20-25 %. А эти ставки уже сравнимы с уровнем налогообложения в странах – «налоговых гаванях». Поэтому выбор между странами с нормальными налоговыми ставками и «налоговыми гаванями» далеко не всегда предопределен в пользу последних; во многих ситуациях и те и другие играют на равных [31, c.13].

       Снижение высоких нормальных налоговых ставок до пониженных эффективных в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами стран – «налоговых гаваней», особенно если учесть, что для реальной деятельности важны состояние инфраструктуры, доступности источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы, в чем «налоговые гавани», очевидно, уступают развитым странам.

       Но даже и для «базовых» компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего местонахождения, а только управляющих активами, обслуживающих или контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным уровнем налогообложения может оказаться не менее выгодным, чем в стране – «налоговой гавани». Дело в том, что многие страны (США, Великобритании, Франция и т.д.) предоставляют своим компаниям отсрочку от налогообложения доходов, полученных за рубежом до тех пор, пока они не будут реально репатриированы в страну. Такая отсрочка может фактически иметь бессрочный характер, а при современном уровне процентных  ставок отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна полному освобождению от налога.

       Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться весьма существенными льготами, предусмотренными международными налоговыми соглашениями; страны – «налоговые гавани» таких соглашений не имеют.

       Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.) в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением капиталов из этих стран в «налоговые убежища», которые на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это даже служит сдерживающим фактором при выборе страны размещения капитала [26, c.38].

       При всем этом давление развитых стран Запада на страны – «налоговые гавани» никогда не было особенно сильным. Точнее было бы сказать, что отношение налоговых властей западных стране к «налоговым гаваням», при всей остроте официальной критики, остается в рамках «резервируемой благосклонности». Большинство из стран – «налоговых гаваней» при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы только «базируются» в «налоговых гаванях», а реально они вкладываются и функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более жесткая позиция по отношению к «налоговым гаваням» могла бы побудить инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны – «налоговые убежища» играют важную роль для смягчения остроты конкурентных противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах, позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам ссылками как раз на наличие этих «налоговых убежищ» за рубежом.

       Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной, установленной законом ставке является необычным, редким явлением и свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном предприятии.

       Для целей налогового планирования все множество налогов, уплачиваемых предприятиями в ходе его деятельности, целесообразно подразделить на налоги, оплачиваемые по счетам издержек, и налоги, уплачиваемые по счетам прибылей и убытков. При этом в первой группе налогов можно выделить налоги, уплачиваемые предприятием от имени других лиц, и налоги, подлежащие делению между предприятием и другими лицами. Однако это деление, хотя и основано н законодательно утвержденных формах налогов, на практике оказывается весьма расплывчатым. Действительно, то, в какой доле эти налоги приняты на собственные издержки, зависит не от налогового законодательства, а от конкретных условий взаимоотношений данного  предприятия со своими контрагентами [25, с.83].

       Например, налоги с оборота, акцизы и т.д., хоты и уплачиваются предприятием от своего имени, но фактически при благоприятных обстоятельствах могут через цены полностью перекладываться на потребителей, т.е. номинальное увеличение издержке на сумму этих налогов автоматически сбалансируется соответствующим увеличением выручки.

       Среди налогов, уплачиваемых предприятием от имени других лиц, можно выделить налоги на заработную плату.

       Налоговое планирование является компонентом (и одним из важнейших) внутреннего планирования предприятия, показатели и общие уели которого принципиально отличаются от публикуемых в официальных отчетах и балансах. Публикуемые размеры балансовой прибыли (и даже прибыли после уплаты налогов) не является и не могут являться целью деятельности предприятия. В действительности цифры, публикуемые в балансах предприятий, представляют собой лишь ту долю реальных накоплений, которую предприятие готово предоставить для распределения между государством (в виде налогов с прибыли) и акционерами (в виде дивидендов, остаток прибыли может использоваться на создание некоторых видов резервов). Причем если говорить об акционерах, то балансовая прибыль является средством удовлетворения в основном мелких акционеров, а крупные пайщики предприятий реализуют свою долю накоплений другими более выгодными для них способами.

       В своем внутреннем планировании предприятия ориентируются не на балансовую прибыль, а на некий сводный показатель накопления (который на разных предприятиях рассчитывается по разной методике), охватывающий, кроме балансовой прибыли, целый ряд других форм, под которыми маскируется реальная прибавочная стоимость, произведенная на данном предприятии. Это, во-первых, часть реальных денежных накоплений, которые в балансе показываются как издержки: отчисления в амортизационные фонды (точнее, их избыточная часть по сравнению с реальным износом оборудования), различного рода резервы, формируемые за счет начисления на издержки и т.д. Во-вторых, нереализованный прирост стоимости принадлежащих предприятию активов: недвижимого имущества, товарных запасов, пакетов акций и т.д. В третьих, это находящиеся в обороте предприятия средства, передача которых в пользу других лиц может быть задержана на более или менее длительное время: суммы налогов, по которым государством предоставлена отсрочка; пенсионные фонды и фонды привлечения к участию в капитале предприятия наемных работников, образуемого путем начислений на них заработную плату; временно освобождаемые от налогов фонды накопления средств на капиталовложения и т.д. Не все эти фонды в одинаковой степени выражают накопление предприятия; поэтому фонды и суммы, перечисленные в двух последних группах, должны учитываться с соответствующими поправочными коэффициентами.

       С точки зрения такого внутреннего планирования все налоги, уплачиваемые предприятием, рассматриваются как его собственные издержки; разница лишь в возможностях и методах их учета. Так, налоги, уплачиваемые с имущества или капитала предприятия, могут быть точно определены заранее; конечное бремя налогов с оборотов таможенных пошлин и других налогов, рассчитываемых на базе цен продаваемых товаров и услуг, может быть определено лишь с учетом возможности переложения этих налогов на потребителей (путем изменения цен); размер корпорационного налога зависит от целого ряда компонентов, влияющих на величину балансовой прибыли, из которых только часть может регулироваться самим предприятием, а остальные определяются внешними причинами, поэтому в отношении этого налога может быть лишь более или менее точный прогнозный расчет. Кроме того, предприятие должно планировать возможную экономию на уплату налогов вследствие использования льгот, предусмотренных для тех или иных форм расходования его накоплений, отсрочек в уплате налога и т.д. Таким образом, часть налогов представляет собой постоянную, заранее известную долю общих издержек, другие налоги являются переменной величиной, зависящей от факторов, в разной степени поддающихся измерению или прогнозированию.

       Поэтому при планировании своей деятельности, размещении накопленных доходов и ресурсов предприятие разрабатывает, как правило, несколько вариантов, из которых выбирает тот, который обеспечивает минимальный размер налоговых обязательств (естественно, при равенстве прочих коммерческих и финансовых условий). При этом наиболее широкие возможности для налогового планирования существуют именно со стороны налогов, уплачиваемых по счетам прибылей, поскольку именно для этих налогов законом предусмотрено наибольшее число льгот, скидок, вычетов и т.д. в зависимости от выбора того или иного пути осуществления деятельности, формы и методов вложения капиталов.

       В Соединенных Штатах не практикуется налог на добавленную стоимость, являющийся важным источником государственных доходов во многих странах, особенно европейских. Налог на добавленную стоимость эквивалентен обычному налогу на розничную торговлю, взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике. Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства. Сумма подлежащая налогообложению на каждой стадии, не равна цене продажи, а составляет всего лишь добавленную стоимость, т.е. равна цене продажи за вычетом затрат на покупку факторов производства. Таким образом, производитель автомобилей, который покупает сталь и покрышки у других фирм, платит налог на добавленную стоимость, которым облагается стоимость проданных автомобилей за вычетом стоимости закупленных и использованных в производстве стали и покрышек. Фирма, торгующая автомобилями в розницу, платит в свою очередь налог со стоимости своих продаж, уменьшенной на сумму, выплаченную производителю этих автомобилей.        Складывая собранные на каждой стадии налоги, легко увидеть, что итоговая сумма налога на добавленную стоимость представляет собой не что иное, как налог непосредственно на розничную торговлю [31, с.16].

        Глава 2 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную    

       стоимость

2.1 Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности      ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

       Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

        ООО ПИК "Диатомит - Инвест"  - это общество с ограниченной ответственностью, производственно-инвестиционная компания, сокращенное  название ООО "Диатомовый комбинат".

       Общество является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и действует в соответствии с законодательством РФ без ограничения срока деятельности. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения общества, бланки со своим фирменным наименованием.

        Основная производственная деятельность предприятия – это выпуск пенодиатомитового кирпича, который предназначен для тепловой изоляции сооружений, а также промышленного оборудования и трубопроводов при температуре изолированных поверхностей до 900⁰С.

       Основным сырьем для производства продукции служит:

-   диатомит, получаемый путем подготовки и дробления из диатомитовой руды инзенского месторождения;

-   казеиновый клей;

-   канифоль;

-   вода;

-   опилки древесные.

  Технологическим топливом служит природный газ.

ООО "Диатомовый комбинат" производит более 30000 м³ пенодиатомитового кирпича в год.

       Основные потребители: ОАО Новолипецкий металлургический комбинат, ОАО "Русский алюминий", ОАО "Семилукский огнеупорный завод", ОАО "Снегиревские Огнеупоры", ОАО СУАЛ Уральский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Кандалакшский алюминиевый завод, ОАО СУАЛ Иркутский алюминиевый завод, ОАО Сукремильский  чугунолитейный завод, ОАО "Красный котельщик", ОАО Татагрохимсервис, ОАО Тульский патронный завод, ОАО УСУ "Гидроспецстрой", ОАО Усть – Каменогорская ТЭЦ.

       Структура предприятия:

       а) основное производство;

       б) вспомогательные цеха:

               1) горный цех;

               2) ремонтно-механический участок;

               3) строительный участок;

               4) автотранспортная база;

               5) электротехнический участок;

               6) железнодорожный участок;

               7) механическая мастерская;

               8) сторожевая служба.

Предприятие вправе осуществлять все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Имущество Общества состоит из уставного капитала, собственных и заемных средств в денежном выражении, движимого и недвижимого имущества, технических средств управления, сооружений, оборудования, инвентаря, отражаемого на его балансе.

По усмотрению общего собрания создаются:

-  резервный фонд;

-  фонд социального развития;

-  фонд оплаты труда;

-  страховой фонд и иные целевые фонды.

Порядок их создания, отчисления денежных средств определяются общим собранием участников.

Имущество предприятия образуется за счет:

        - доходов от реализации продукции, работ, услуг;

        - кредитов банков;

        - доходов от лотерей, аукционов;

        - безвозмездных или благотворительных взносов, пожертвований Российских            и иностранных организаций, предприятий, граждан;

        -  иных, не запрещенных законом поступлений.                  

Общество осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации и в соответствии с принятой учетной политикой (приложение А).

       Организацию документооборота осуществляет Генеральный директор. Финансовый год Общества совпадает с календарным годом.

Годовой отчет по операциям и баланс составляется главным бухгалтером.

Анализируя финансовое состояние предприятия можно сделать следующие выводы. К учету основных средств относятся здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, земельные участки и объекты природопользования. Их стоимость составляет 76 601 тыс. руб. (таблица 1). Уменьшение стоимости происходит путем начисления амортизации линейным способом (п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности РФ). Общая оценка финансового состояния проводится на основании данных бухгалтерского баланса (приложение Б).

Таблица 1 - Анализ состава актива баланса

       Данные таблицы 1 показывают, что активы предприятия возросли на 1 018 тыс. руб., одновременно возросла выручка от реализации готовой продукции по сравнению с 2003 годом на 9,1% (приложение В). Это говорит о повышении эффективности использования активов.

        Из анализа видно, что предприятие приобретало основные средства. Стоимость приобретенных средств составляет 4 503 тыс. руб. Это оборудование для основного производства.

       Увеличилось количество нематериальных активов по сравнению с 2003 г. на 183 тыс. руб. В основном это лицензии на выпуск пенодиатомитового кирпича и диатомитовой крошки. Отсюда следует, что увеличился ассортимент продукции.

       Материально – производственные запасы составляют 6 121тыс. руб. Списание материально – производственных запасов производится методом оценки средней себестоимости каждой единицы. Стоимость товаров оценивается по фактической себестоимости приобретения.

       Дебиторская задолженность составляет 1 112 тыс. руб., из них покупатели и заказчики 1 012 тыс. руб.

Таблица 2 – Анализ состава пассива баланса

       Из баланса видно, что ООО ПИК «Диатомит – Инвест» имеет уставный капитал стоимостью 67 000 тыс. руб. Нераспределенная прибыль составляет 9 905 тыс. руб., что на 1 539 тыс. руб. больше, чем в 2003 году.

        Кредиторская задолженность по сравнению с 2003 годом снизилась на 295 тыс. руб. Просроченной дебиторской и кредиторской задолженности нет. Резервный фонд предстоящих расходов, по сомнительным долгам и другие не создаются. Характеристика источников финансирования имущества предприятия, а также структуры и соотношения собственных и заемных средств ООО ПИК «Диатомит – Инвест» представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Состав и структура финансовых ресурсов предприятия.

       Формирование имущества предприятие осуществляет за счет собственных и заемных средств. Соотношение собственных и заемных средств характеризует финансовое положение предприятия. Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о том, что увеличился объем собственного капитала на 1 539 тыс. руб., повысилась стоимость имущества предприятия на 399 тыс. руб., как за счет собственного, так и заемного капитала, что положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

       В целом по проведенному анализу состава имущества ООО ПИК «Диатомит – Инвест» и его источников можно сделать вывод, что общее финансовое состояние предприятия является удовлетворительным, а именно наблюдается улучшение платежной дисциплины, увеличивается объем собственного капитала и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличению объектов производства.

2.2 Содержание налога на добавленную стоимость и определение объекта

налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Существующие в настоящее время в Росси условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом.

Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленно развитые страны. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота.

Существует две большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разового удержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного и частичного удержания, который получил название НДС.

Кумулятивные налоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимости каждой операции. Налоги разового удержания, взимаются один раз, со всей стоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время самым сложным для исчисления налогом. В основу исчисления этого налога положено понятие «Добавленной стоимости», которое неоднозначно практикуется в различных странах мира [6, с.3].

       При внедрении показателя добавленной стоимости будут встречаться трудности, связанные с различиями в системе бухгалтерского учета, отсутствием соответствующих счетов, на которых аккумулировались бы затраты предприятий, связанные с оплатой материальных и нематериальных услуг, а также различного подхода в вопросах оплаты нематериальных услуг (счетов научных организаций, расходов на спортивные, культурно-просветительные и другие мероприятия). Эти вопросы в принципе решаемы, однако потребуется реорганизация не только экономической работы. но и первичного, и бухгалтерского учета в направлении приближения их к международным стандартам.

       Теоретически, показатель добавленной стоимости лежит в основе исчисления налога на добавленную стоимость. Этот налог представляет собой одну из основных форм изъятия в государственный бюджет части чистого дохода, созданного в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом в каждом звене производства и реализации товара изымается часть прироста стоимости, образующаяся в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг. Эта часть определяется по твердо установленным ставкам, включается в цену товара и вносится в бюджет по мере его реализации.

       При этом, когда речь идет о приросте стоимости – подразумевается так называемая добавленная стоимость или иначе – стоимость, добавленная обработкой. Она представляет собой разность между стоимостью товара и материальными затратами на его производство. Если, например, стоимость реализованной продукции ООО ПИК «Диатомит – Инвест» составляет 56 400 тыс. рублей, а текущие материальные затраты (без амортизации) в общей сумме затрат на производство и реализацию этой продукции составили 35 400 тыс. рублей, то добавленная стоимость (т.е. добавленная трудом работников данного предприятия) составляет 21 000 тыс. рублей (56 400 – 35 400). Эту величину нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, так как в нее входит и сумма амортизации основных производственных фондов. Добавленная стоимость создается во всех звеньях, в которых осуществляется процесс производства и реализации продукции, и во всех этих звеньях ее часть изымается в госбюджет, если эти звенья имеют обособленную систему учета и самостоятельно реализуют товары, работы и услуги, даже если они не являются юридическими лицами [23, с.65].

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии – из фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов облагаемых оборотом является стоимость их обработки.

Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налог. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

При оформлении расчетных документов: счет - фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками к исполнению.

Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Объект налогообложения представляет собой юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог [1, с.7].

Объектами налогообложения могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Объект обложения налогом на добавленную стоимость определен в ст. 146 НК РФ. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях обложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) производство строительных материалов.

Влияние на объем товарной продукции количества работников и их выработки  отражено в таблице 4.

Таблица 4 – Выпуск объема продукции

Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 13 человек численности работников, что вызвало увеличение объема продукции.

Операции не признаются объектом налогообложения:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органами местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятием.

Обороты по реализации товаров относятся к самым распространенным объектам налогообложения. Основанием для возникновения объекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода «территориальность» облагаемого оборота (принцип территориальности) поскольку этот оборот, в качестве облагаемого НДС, возникает только на территории РФ.

Налоговое законодательство не содержит нормы, которая регламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило, под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место перехода права собственности на имущество, а при совершении внешнеэкономической деятельности место происхождения (отгрузки) товара.

Данное положение, в частности, подтверждается совместным письмом ФНС РФ и Минфина РФ №№ ВЗ-6-03/887, 04-03-08 от 25.12.04 г. «О НДС» в отношении налогообложения продукции морского промысла. Согласно этому письму продукция морского промысла, добытая в мировом океане и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границе РФ НДС не облагается. Данный вывод обосновывается тем, что продукция была добыта и реализована за пределами территории РФ.

Можно выделить следующие правила определения места реализации работ, услуг:

а) определение по месту фактического оказания работ, услуг:

     - если работы, услуги связаны с движимым имуществом;

б) по месту нахождения недвижимого имущества, если работу, услуги связаны с этим имуществом. В соответствии с Инструкцией ФНС РФ от 11.10.04 № 39 к таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.д.;

в) по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данное правило применяется в отношении работ и услуг:

                - консультационных,    юридических,   бухгалтерских,   инжиниринговых,                                  

                  рекламных,   а    также    услуг   по   обработке    информации    и     иных  аналогичных  услуг;

                - по предоставлению персонала по сдаче в аренду  движимого  имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий;        

                - агента, привлекающего от  имени  основного участника  контракта  лицо  (предприятие  или  физическое  лицо)   для  выполнения  перечисленных выше услуг;

        д) по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если это не связано ни с одним из выше перечисленных правил;

ж) по месту реализации основного обязательства (товаров, работ, услуг), если работа, услуга носит вспомогательных характер.

Определение места реализации работ, услуг необходимо для определения объекта налогообложения по НДС. Так, согласно ст. 3 Закона «О НДС» объектом налога являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ, услуг. Следовательно, если место реализации работ, услуг будет за пределами территории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

Согласно п. 9 Инструкции ФНС РФ от 11.10.04 г. № 39 установлено, что документами, подтверждающим место выполнения работ, услуг, являются:

-    контракт с российскими лицами;

- платежные документа, подтверждающие оплату иностранными или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;

- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем.

Однако необходимо отметить, что данное правило применяется только в том случае, когда определение места реализации не зависит от каких-нибудь неизменных условий.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применятся исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцирование ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала [5, с.8].

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Рассмотрим основные методы налогообложения это кадастровый, декларационный и безналичный. Кадастровый способ применяется при взимании прямых реальных налогов основывается на оценке имущества специальными налоговыми оценщиками. В этом случае уплата производится после получения соответствующего извещения.

Декларационный способ обложения предполагает подачу налогоплательщикам в налоговые органы официального заявления о полученных доходах за истекший период (как правило, год). Налоговые органы, в соответствии с указанным в декларации размером объекта обложения, действующей ставкой налога, распространяемые на плательщика льготами устанавливают налоговый оклад. Этот способ используется  при взимании личных налогов с доходов от торгового - производственной деятельности, а также с доходов лиц свободных профессий. При нем большая роль отводиться осуществлению эффективного налогового контроля с целью воспрепятствовать занижению размера фактически полученного дохода.

При этом способе возможны варианты:

1) предварительная оплата налогоплательщиком в течении налогового периода, когда государству переводится приблизительная сумма налога, оцененная на основе дохода за предыдущий период;

2) уплата плательщиком налога в надлежащий день на основании самообложения налогом одновременно или после представления декларации о доходах. Плательщик самостоятельно исчисляет величину налога и переводит налог государству;

3) дополнительные платежи на основании решения налогового органа, принятого после изучения, или контроля поданной декларации.

При безналичном способе налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход. Такие налоги называют авансовыми, поскольку они взимаются методом «удержания у источника», то есть непосредственно из суммы выплачиваемых доходов в каждом случае их выплаты, и вносится в казну плательщиком дохода, но от имени получателя этого дохода налогоплательщика [21, с.103].

2.3 Исчисление налога на добавленную стоимость и его уплата на примере ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» является плательщиком налога на добавленную стоимость.  Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в нашей стране очень сложна. Внешне он рассчитывается прямым методом, т.е. путем умножения ставки на размер налогооблагаемой базы. Однако установлено множество различных норм и ограничений, определяющих различный порядок исчисления и уплаты НДС в зависимости от содержания хозяйственных операций, видов приобретаемых ресурсов, их использования, видов деятельности предприятий плательщиков.

По истечении налогового (отчетного) периода в установленные налоговым законодательством сроки налогоплательщик обязан проинформировать налоговый орган о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сообщить другие данные, связанные с исчислением и уплатой НДС. В этих целях в налоговый орган подается налоговая декларация (расчет налога) (приложение В). Инструкция по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Декларация по налогу на добавленную стоимость – это основная  форма налоговой отчетности по НДС. Она состоит из следующих составных частей: титульного листа, разделов по расчету сумм налога, разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога.

Разделы декларации по расчету сумм налога должны включать в себя показатели, характеризующие следующие основные элементы налогообложения:

- налоговая  база;

- налоговые ставки;

- суммы налога.

       Кроме того в данные разделы могут включать иные показатели, используемые при исчислении соответствующего налога (объект налогообложения, налоговые льготы, налоговые вычеты и другие). Налоговая декларация содержит расшифровку показателей, используемых при определении налоговой базы, налоговых вычетов, налоговых льгот (при необходимости). Указанная расшифровка может содержаться как в разделах по расчету сумм налога, так и в разделах (приложениях), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. В разделах по расчету сумм налога могут содержаться ссылки на номера соответствующих приложений (строк) разделов (приложений), содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога. Разделы по расчету сумм налога, а также разделы (приложения), содержащие данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, могут содержать реквизиты для отражения значений отдельных показателей налоговой декларации, исчисленных по данным налогового органа. Указанные реквизиты предусматриваются для тех показателей налоговой декларации, правильность исчисления которых возможно определить при  проведении камеральной налоговой проверки, например, посредством истребования у налогоплательщика дополнительных сведений, получения объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

       Налоговая декларация должна иметь сквозную нумерацию страниц, начиная с первой страницы титульного листа. Каждая страница разделов по расчету сумм налога и разделов, содержащих данные об отдельных показателях, используемых при исчислении налога, должна быть подписана налогоплательщиком (приложение Г).

       Применяемый в настоящее время порядок исчисления НДС тесно связан с его бухгалтерским учетом и зависит от вида деятельности налогоплательщика, содержания и назначения проводимых им хозяйственных операций. Для того, чтобы свободно владеть методами и приемами исчисления НДС следует различать понятия:

       а) налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет;

       б) налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей;

       в) налог на добавленную стоимость, уплаченный за приобретенные товары  (работы, услуги);

       д) налог на добавленную стоимость, принимаемый к зачету по приобретенным товарам, работам, услугам.

       Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется следующими методами:

        - как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых фактически списана в отчетном периоде на издержки производства;

       - как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными за приобретенные материальные ценности, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

       - по расчетным ставкам с суммы разницы между ценами реализации товаров с НДС и ценами их приобретения с НДС за минусом налога, уплаченного поставщикам за приобретенные и списанные на издержки обращения материальные ресурсы, работы, услуги.  Расчеты по НДС составляются на основе журналов – ордеров, ведомостей и книги учета продаж и покупок реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на «Реализации продукции (работ, услуг)».

        В указанных регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться, помимо других необходимых реквизитов, данные по оборотам, исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, счетов – фактур, накладных, актов выполненных работ, товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов в отдельной графе отражаются суммы НДС. Подсчет этих документов производится в срок, установленный для уплаты НДС.

       Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, определяется на основе действующих ставок, объема реализации продукции и размеров, полученных от других предприятий денежных средств. Сумма налога, выделенная  отдельно в документах по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, отражается в составе выручки от реализации продукции.

       Основным моментом при определении НДС, полученного от покупателей продукции, является момент возникновения налогооблагаемого оборота. В настоящее время используется общий порядок, основанный на установленном самим налогоплательщиком методе определения выручки от реализации продукции (в ООО ПИК «Диатомит – Инвест» - в момент оплаты товара).

       Право на зачет сумм НДС уплаченных, по общему правилу, возникает при наступлении следующей совокупности фактов:

- факт оплаты материальных ресурсов;

- факт оприходования (получения доступа к распоряжению имуществом).

       Следовательно, момент возникновения облагаемого оборота по НДС и момент возникновения права на зачет сумм НДС, уплаченных поставщикам, юридически могут и не совпадать.

       Упрощенный порядок расчета НДС, который позволяет определить сумму налога без установления величины самой добавленной стоимости. Сущность этого порядка состоит в том, что сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, услуги, стоимость которых фактически отнесена (списана) в данном отчетном периоде на издержки производства.

       Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течение которого были оплачены счета поставщиков материалов, сырья, топлива, комплектующих и других изделий. Если, например, в январе поступили расчетные документы по оплате предприятием стоимости поступивших от поставщиков материалов на сумму 300 тыс. рублей, то это не значит, что они будут использованы также в январе. Вполне возможно, что в январе материальные затраты на производство и реализацию продукции составили 270 тыс. рублей. Во всяком случае, сумма оплаченных в январе счетов поставщиков материальных ресурсов несопоставима с выручкой от реализации продукции за январь.

       Здесь допускается определенная условность, но она не ущемляет интересов предприятий и не дает им никаких преимуществ: сумма налога, «переплаченная» в одном месяце, будет «сэкономлена» в другом и наоборот. Если взять длительный период, например год, то фактическая сумма платежа практически совпадает с теоретически рассчитанной.

       Поэтому можно считать, что принятый у нас упрощенный порядок расчета и более сложный метод, основанный на предварительном определении величины добавленной стоимости, дают один и тот же результат.

       Налог добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно. Смысл компенсации налога на добавленную стоимость заключается в том,  чтобы облагать этим налогом на каждой стадии производства сумму заработной платы, ренты, прибыли и других факторов производства.

       Продавец при покупке товаров для своего производства получает компенсацию от государства на любую сумму налога, которую он уплачивает своим поставщикам. Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить уплату налога через все стадии производства и распределения товара на конечного потребителя, который уплачивает его в форме части проданной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его. НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечные доходы государства не зависят от количества промежуточных производителей.

       В действительности НДС – налог на конечного потребителя, главным образом его платит население и в меньшей мере предприятия. Таким образом, НДС в основном нейтрален по отношению к предприятиям – изготовителям продукции. Это верно в том смысле, что НДС не увеличивает у предприятий – изготовителей продукции затрат на ее производство и реализацию, они перекладывают его на потребителей, заказчиков их продукции, пока не доходит очередь до конечного потребителя, который использует приобретенную продукцию, а не перерабатывает или обрабатывает ее.

       Таким конечным потребителем является, прежде всего, население, оплачивающее преобладающую часть НДС, затем – непроизводственная сфера в той мере, в какой она не производит и не реализует платных услуг (в этом случае НДС «перекладывается» на потребителей, покупателей этих услуг). Однако считать НДС «нейтральным» по отношению к предприятиям нельзя, в ряде случаев они являются конечными потребителями продукции и услуг, а поэтому и реальными плательщиками налога. Кроме того, НДС  удорожает продукцию для потребителей и поэтому затрудняет ее реализацию, сужает рынок сбыта.

       Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации имеет важное значение: четко ограничиваются все элементы цены товара, что побуждает производителя снижать издержки производства; в процессе расчетов по налогу государство получает сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала, тем самым облегчаются задачи макроэкономического программирования, государству поступают доходы еще до его реализации товара населению – практически единственному и конечному плательщику полной суммы налога.

       Сумма НДС – уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг с той части стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров и услуг до стадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего цикла производства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления и кончая реализацией конечному потребителю. Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производства и обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практически охватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимость предоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС за приобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, сумма уплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными им от покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно, и основан механизм действия налога на добавленную стоимость.

       Исходя из вышеперечисленной методики исчисления налога на добавленную стоимость, все ошибки действующего законодательства о НДС можно подразделить на две большие группы:

       - ошибки, повлекшие за собой необоснованное занижение налогооблагаемой базы по НДС (не включение в облагаемый оборот выручки от реализации продукции, работ, услуг, выручки от прочей реализации материалов, основных средств и нематериальных активов, не включение в облагаемый оборот средств, полученных в порядке частичной оплаты за продукцию, работы, услуги и другие случаи) – около 30%  всех доначисленных сумм налога на добавленную стоимость;

       - ошибки повлекшие за собой необоснованное завышение сумм налога, принимаемых к зачету (относимых на расчеты с бюджетом).

       Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующих показателей:

- объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;

- будущего объекта (авансы полученные);

- иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (перечисления в счет пополнения спецфондов и т.д.)

- облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

       Взимание налога с авансов полученных не приводит к двойному налогообложению, поскольку в момент появления оборота по реализации суммы НДС, уплаченные ранее с авансов, ставятся к зачету. При этом необходимо обратить внимание на два момента.

       Во-первых, в настоящее время на практике стали возникать сложности в определении самого понятия «аванс», с которого должен начисляться налог. Это может касаться операций с векселями, когда их получение опережает поставку и т.д. Налоговое законодательство не содержит прямого определения аванса полученного. Вместе с тем, в Инструкции МНС РФ от 11.10.04 г. № 39 в п.50 сказано, что при получении авансов вся сумма отражается по кредиту счета 62 «Расчеты по авансам полученным». Иными словами под авансом понимаются только полученные денежные средства.

       Это подтверждается также и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Счет 62 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика по частичной готовности. Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты по авансам полученным» к корреспонденции со счетами учета денежных средств.

       Таким образом, обязательным условием для отнесения тех или иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальное получение на расчетный счет предприятия.

       Во-вторых, необходимо обратить внимание на то, что порядок зачета сумм НДС уплаченных с авансов регулируется непосредственно Инструкцией МНС РФ от 11.10.04 г. № 39. Так, согласно п.50 Инструкции, а также содержания строки 4 и 5 Расчета по НДС сумма НДС с авансов уплачивается в момент их получения, а относится к зачету только в момент  реализации товара, по которому ранее был получен аванс.

       Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является мерой противодействия при уклонении предприятий от уплаты НДС, когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получают оставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

       Таким образом, в оборот, облагаемый НДС, включаются средства, получение которых связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

       Требование о налогообложении полученных штрафов напрямую закреплено в п.29 Инструкции МНС РФ, где установлено, что «организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договоров поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг), уплачивают НДС по расчетным ставкам.

       При налогообложении сумм штрафов полученных необходимо учитывать следующие моменты:

- налогообложению подлежат только суммы штрафов, пеней, неустоек, получение которых регулируется нормами гражданского законодательства;

- налогообложению подлежат только те суммы штрафов, пеней, неустоек, которые получены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которым облагается НДС;

- суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той же ставке, по которой подлежит налогообложению выручка, полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки;

- сумму НДС нельзя взыскивать сверх суммы штрафа, неустойки, пеней.

       Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей  обработки или продвижения к потребителю.

       Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость (таблица 5).

 Таблица 5 – Начисление налога на добавленную стоимость

       Из таблицы 5 видно, что выплачиваемый на разных этапах движения товара налог в конечном счете включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

       Для того, чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму НДС, полученного от покупателей и сумму НДС, уплаченного поставщикам.

       При проведении сумм НДС полученных необходимо учитывать, что к ним относится не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

-  суммы полученных авансовых платежей;

-  суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

- налог, начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

        Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализации согласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

- в отношении иных средств – в момент их получения.

       Следующим важным требованием для исчисления НДС, подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанные суммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм к зачету необходимо выполнение следующих условий:

- произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

- данные ресурсы были оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны).

       Поскольку одним из условий зачета является факт оплаты, то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость. Однако, при этом необходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошло возмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере, имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования.

       Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случае осуществления оптовой  торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядок исчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операции осуществляются транзитом, т.е. без оприходования на предприятии.

       Налоговые ставки представляют собой величину налоговых отчислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает три ставки НДС –0%, 10%, 18%. По общему правилу обложение НДС производится по ставке 18%. Иные ставки налога применяются только в случаях, специально предусмотренных в кодексе (таблица 6).

Таблица 6 –  Расчет общей суммы налога

       По данной таблице можно сделать вывод о реализованной продукции за декабрь 2004 года. Здесь также видна сумма начисленного налога к уплате.

       Налогоплательщик обязан лично уплатить налог. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

       Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требование должно быть направлено независимо от того, собирается ли налоговый орган преследовать по суду.

       Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог (НК РФ, ст.23).

       Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам налога на добавленную стоимость, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

       Покупатель уплачивает налог продавцу при приобретении ценностей, а затем, при реализации своих товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), предъявляет к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога. При реализации товаров (работ, услуг) продавец выставляет покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), по форме, установленной постановлением Правительства РФ.

       Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве: товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями – изготовителями; услуг по транзиту грузов через территорию Российской Федерации; товаров и услуг, предназначенных для дипломатического корпуса; услуг городского и пригородного транспорта.

       В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленные по реализационным товарам, возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

       Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждениях банков или выручки в кассу при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов.

       В Налоговом Кодексе установлены только два налоговых периода для уплаты налога на добавленную стоимость: квартал или месяц. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 20 дней после окончания налогового периода. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налогов, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом (НК РФ ст.163).

       Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее двадцатого числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2.4 Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг) внутри 

предприятия

Согласно подпункту «а» ст. 3 Закона «О НДС» данным налогом облагаются: «Обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения». Из анализа данной нормы следует, что существует два типа оборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления:

- вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся на издержки производства и обращения;

- вид оборота:  затраты по этому товару (работам, услугам) относятся на издержки производства и обращения – так называемые внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежит обложению НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеют случаи внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можно условно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностью предприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию по демонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятие осуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию) оборудование при этом, как правило, собираются на счет «Вспомогательные производства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затраты списываются.

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, которое выбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласно вышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС. При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытию оборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Проанализируем ассортимент продукции, производимой предприятием ООО ПИК «Диатомит – Инвест» (таблица 7).

Таблица 7 – Анализ выполнения плана по ассортименту продукции

План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделия. План по ассортименту на рассматриваемом примере выполнен. Примеры выполнения или невыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спрос на отдельные виды продукции)  и внутренние (недостатки в системе организации и управлением производства.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственной группы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующих источников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то вся сумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

В случае, если какой-либо объект непроизводственной группы имеет смешанный характер:

- в части используется для внутренних целей предприятия;

- в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ, услуг), что предусмотрено в учредительных документах, то налогообложению подлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесены на собственность продукции (работ, услуг) производимых этим подразделением предприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанного положения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является вынужденной мерой. Благодаря этому налогоплательщики лишаются существовавшей на первых порах возможности ухода от НДС, когда стороны по договору умышленно занижали цену продукции, а получали оставшуюся сумму в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов [19, с.37].

В российском законодательстве о НДС термин «основа исчисления налога» не употребляется. Вместо него введены понятия «определение облагаемого налога», а также «стоимость реализуемых товаров» (работ, услуг), что вносит неопределенность в определение самого объекта налогообложения.

Под вознаграждением – основой исчисления налога – понимается вся сумма расходов потребителя, необходимая ему для получения предмета потребления, за исключением расходов на НДС. Таким образом, только НДС не входит в основу его исчисления, все же остальные издержки, например транспортные расходы, прочие налоги на потребление, все прочие расходы, связанные с осуществлением оборота и т.п., являются составной частью вознаграждения. При бартерном обмене вознаграждения считается стоимость каждого оборота. Если при осуществлении оборота вознаграждение как таковое отсутствует, но по налоговой концепции оно должно иметь место, как скажем, при личном потреблении, то основой исчисления налога становится расчетное или оценочное вознаграждения, определяемые по законодательно установленным правилам в целях предотвращения возможной договоренности между лицами о выплате заниженного или символического вознаграждения. Такой подход к определению основы исчисления НДС позволяет не только четко обозначить объект, но и охватить самую широкую базу обложения этим налогом.

Законодательство об НДС во всех странах устанавливает перечень товаров и услуг, освобождаемых от уплаты налога. Обычно при этом применяется принцип освобождения так называемых приоритетных товаров и услуг. В первую очередь к ним относятся продовольственные товары. Практика освобождения весьма разнообразна. Некоторые из европейских стран облагают налогом продовольственные товары; другие руководствуются принципом освобождения от налога тех продовольственных товаров, которые являются наиболее важными для потребления семей с низкими доходами. К числу освобождаемых от уплаты НДС товаров относятся лекарственные средства. В некоторых странах льготы распространяются на периодическую печать, книги.

К приоритетным услугам, освобождаемым от уплаты НДС, обычно относят транспортные услуги, почтовую связь, медицинские услуги. Не облагаются налогом жилье, водоснабжение, учебные заведения, культурно-просветительные мероприятия, радио и телевидение, целый ряд других услуг (кремация, захоронение). При этом не имеет значения, какие организации оказывают эти услуги, - государственные или частные. Важна значимость для общества вида деятельности.

Российское законодательство содержит широкий перечень товаров, работ и услуг, освобождаемые от НДС. В статье закона, перечисляющей льготы, использованы все буквы русского алфавита, кроме последней. Российское налоговое законодательство вообще характеризуется казуистичностью, дробностью. Особенно это относится к перечню таких его категорий как плательщики, льготы и пр. Не избежало этих недостатков и законодательство об НДС.

Глава 3 Оптимизация исчисления налога на добавленную стоимость на примере предприятия ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

3.1 Применение нулевой ставки налога при экспорте товаров в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» вышло на международный рынок сбыта. В данный момент объем экспортируемой продукции составляет 30% от общего объема реализуемой продукции. Это позволяет предприятию снизить уплату НДС.

Нулевая ставка налога применяется при реализации:

1) экспортируемых товаров;

2)   работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

3)   работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

4)   услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5)   работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса неразрывно связанных с ними подготовительных наемных работ (услуг);

6)   драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам и фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ;

7)   товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

8)   припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов.

Нулевая ставка НДС равносильна освобождению перечисленных товаров (работ, услуг) от налога, но с одновременным правом налогоплательщика на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам. Этим нулевая ставка отличается от «обычного» освобождения, предусмотренного при реализации отдельных товаров (работ, услуг) в статье 149 НК РФ («входной» налог по этим операциям к вычету не принимается).

Под экспортом товаров понимается таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ (в том числе страны – участники СНГ) без обязательства об их ввозе на эту территорию (ст. 97 ТК РФ).

Экспортер может принять к вычету НДС, уплаченный им поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров. Таким образом, у бюджета возникает задолженность перед экспортером, которую он вправе потребовать ему возместить в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Однако прежде чем выдвигать это требование, экспортер должен обосновать свое право на применение нулевой ставки налога. Для этого он должен подтвердить факт экспорта, представив в налоговый орган документы, перечисленные в п. 1 ст.165 НК РФ:

- оригинал или копию контракта на поставку товаров с иностранным покупателем;

- оригинал или копию выписки банка, подтверждающей получение выручки от иностранного покупателя;

- оригинал или копию грузовой таможенной декларации с отметками таможни;

- копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможни.

3.2 Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» одновременно совершает операции облагаемые и не облагаемые НДС, поэтому вычеты по этому налогу применяет по особым правилам, прописанным в пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ:

- когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС, весь «входной» налог принимается к вычету;

- при деятельности, не облагаемой НДС, суммы налога увеличивают стоимость покупки;

- если приобретенное использовано как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, «входной» НДС надо пропорционально распределить между ними.

       Чтобы выполнить эти требования кодекса, ООО ПИК «Диатомит – Инвест» ведет раздельный учет «входного» НДС. Если такой учет не вести, налоговый инспектор распределит суммы налога по своему усмотрению, не считаясь с интересами предприятия. Кроме того, проверяющие потребуют восстановить вычеты по НДС, и как следствие – недоимка, пени, штраф. И наконец, восстановленные суммы нельзя будет включить в стоимость товаров и соответственно уменьшить налог на прибыль.

        На предприятии ООО ПИК «Диатомит – Инвест» приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, поэтому «входной» НДС пропорционально распределяется между ними.

       В пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ сказано, что пропорция основывается на «стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)». Определение стоимости кодекс не дает. Но раз отгрузка уже произошла, значит, эту величину стороны установили в договоре заранее. Получается, рассчитывая пропорцию, нужно исходить из продажной стоимости товаров, работ или услуг – т.е. выручки. В  этом мнении едины сотрудники и финансового, и налогового ведомств. Доказательством могут служить письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02 и письмо УМНС России по г. Москве от 21 октября 2003 г. № 24-11/58692.

       Выручку в расчет пропорции следует брать без НДС, так как в пункте 1 статьи 154 Налогового Кодекса РФ сказано, что налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС. Такой же точки зрения придерживается Минфин России с своем письме от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02.

       Еще один немаловажный момент расчета пропорции связан с тем, за какой период нужно брать выручку. Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ гласит, что распределять НДС следует каждый налоговый период. Значит использовать выручку нужно за этот же период. Причем определять ее надо «по отгрузке», даже если в учетной политике фирмы предусмотрен метод «по оплате», ведь пропорцию рассчитывают исходя из стоимости именно отгруженных товаров [28, с.34].

      Для раздельного учета в бухгалтерии ООО ПИК «Диатомит – Инвест» заведены дополнительные субсчета. Они отражены в рабочем плане счетов и, конечно, оговорены в приложении к учетной политике.

       На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» созданы субсчета:

- «НДС по облагаемой деятельности»;

- «НДС к распределению».

       После расчета пропорции суммы, учтенные на субсчете «НДС к распределению», бухгалтер разносит по остальным субсчетам. Это делается независимо от того, оплачен налог или нет. Тот НДС, который оплачен, списывается со счета 19 субсчет «НДС к распределению» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», т.е. принимается к вычету. А неоплаченные суммы налога списываются со счета 19 субсчет «НДС к распределению» на счет 19 субсчет «НДС по облагаемой деятельности» и числятся там до тех пор, пока не будут оплачены.

       Учет облагаемой и не облагаемой налогом выручки также ведется на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Используются также данные аналитического учета и информация из журналов выданных счетов-фактур [33, с.91].

       Порядок, в котором следует вести книгу покупок, утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но в этом документе ничего не сказано о том, как регистрировать счета-фактуры по товарам, которые предприятие использовало сразу в двух видах деятельности – облагаемом и необлагаемом.

       Выход из этого положения подсказал Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. № 04-03-11-30. Чиновники предлагают в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» указывать лишь ту стоимость покупок, которая относится к виду деятельности, облагаемому НДС. Брать эту сумму надо исходя из рассчитанной пропорции. А потом на основе этой графы заполняются остальные графы (приложение Д).

       ООО ПИК «Диатомит- Инвест» предоставляет в налоговый орган две налоговых декларации:

- по налогу на добавленную стоимость;

- по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов приложение Е).

       3.3 Анализ состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основной задачей анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния ООО ПИК «Диатомит – Инвест»  и его платежеспособности (таблица 8).

Таблица 8 – Состояние расчетов по налогу

       Видно из расчета, что начисление и поступление НДС стало больше, чем в 2003 году. Это говорит о том, что предприятие стало производить и реализовывать больше продукции. Соответственно полученная прибыль подлежит обложению НДС. Предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно, исходя из фактической реализации товаров.

Наблюдается платежеспособность и инвестиционная привлекательность предприятия. Риска к банкротству нет (таблица 9).

Таблица 9 – Состав и структура налогов по начислению ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

       Основной характеристикой финансового состояния предприятия является платежеспособность. По начислению налогов ООО ПИК «Диатомит – Инвест» видно улучшение финансового положения в 2004 году по сравнению с предыдущим годом (приложение Г). Предприятие характеризуется  деловой активностью. Это ряд показателей, которые существуют в анализе деловой активности. Темп роста выручки от реализации товаров, прибыли получаемой предприятием, активов, эффективностью использования активов. Наличием выгодных контрактов по реализации продукции, закупки сырья и материалов. Наличием квалифицированного персонала. Финансовое равновесие гармонично учитывается развитием данного предприятия. От полученной прибыли осуществляется пополнение имущества (таблица 10).

Таблица 10 – Сравнительный анализ начисления и перечисления по налогам и сборам в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

По данной таблице можно сделать вывод, что  в 2003 году сумма начислений соответствует сумме перечислений. В 2004 году начисление так же соответствует, кроме единого социального налога. Перечислено было больше на 58 тыс. руб., чем начислено, к тому же по данному виду налога на начало 2004 года была переплата 87 тыс. руб.

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» является платежеспособным предприятием. Об этом говорит отсутствие задолженности по налогам и сборам.

3.4 Пути оптимизации налога на добавленную стоимость

Сложившаяся в экономике ситуация требует незамедлительного совершенствования налоговой системы. Проблема чрезвычайно многогранна и делится на ряд частных проблем. К ним в частности относятся: введение монополий на ряд товаров, ограничения доходов естественных монополистов, налоговое стимулирование инвестиционного процесса и производителей и много других. Какие-то мероприятия надо проводить немедленно, чтобы получить быстрый эффект, с какими-то можно подождать до определенной перспективы.

Практически все назревшие проблемы и недостатки существующей системы исчисления налога на добавленную стоимость нашли свое отражение в готовящемся проекте Налогового Кодекса России, который находится сейчас на стадии обсуждения. Поэтому необходимо уделить внимание этим планируемым изменениям и оценить их с точки зрения будущей эффективности.

Одним из первых планируемых нововведений является новый подход к определению плательщиков налога. Согласно проекта Налогового кодекса РФ физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица включены в число плательщиков НДС, однако им, а также малым предприятиям с численностью до 15 человек предоставляется право не исчислять и уплачивать НДС в каждом налоговом периоде, если в течении двух предыдущих кварталов их выручка от реализации не превышала 2 500 ММОТ. При освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, уплаченный поставщикам, не принимается к налоговому вычету и относится на увеличение стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг). Это право не распространяется на плательщиков акцизов, банки, страховщиков, инвестиционные фонды и другие организации согласно перечня, оговоренного в кодексе.

Проект Налогового кодекса предусматривает значительные изменения в области определения объекта налогообложения и налоговой базы. Во-первых, отменяется специальный порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по ценам не выше фактической себестоимости. Во-вторых, для целей обложения НДС выручка в каждом налоговом периоде станет определяться по наиболее ранней из следующих дат:

- день предъявления покупателю счета-фактуры;

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день отгрузки (перехода права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Одним из существенных этапов совершенствование налога на добавленную стоимость может стать изменения размера ответственности за нарушение налогового законодательства по НДС и порядка ее применения. В действующем законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Искусственно ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако уже сейчас богатый опыт арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о невозможности в полной мере охватить все виды нарушений законодательства по НДС в рамках существующих видов правонарушений.

Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требует своей унификации и кодификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

В области применения штрафных санкций в случае нарушения законодательства об НДС основными мероприятиями могут стать следующие:

- создание уменьшение существующего размера штрафных санкций и распределение всей системы ответственности между различными видами нарушений законодательства, - это усложнит работу налоговых органов, однако приведет к распределению ответственности между всеми участниками налоговых правоотношений. Возложить строгий контроль на налоговые органы по уплате налогов и мерам принудительного воздействия.

В заключении необходимо отметить значительную нагрузку налоговых органов, связанную с постоянным увеличением количества предприятий, состоящих на налоговом учете в инспекции. Это приводит к менее полному охвату документальными проверками всех налогоплательщиков района. В этой связи значительно повышает актуальность проблемы автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов, создание единых баз данных налогоплательщиков города.

             Заключение

       Цель любой предпринимательской деятельности – получение прибыли, ведь прибыль – это составной элемент рыночных отношений, занимающий видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления. Прибыль и рентабельность являются показателями, которые наиболее полно отражают эффективность производства, объем и качество производимой продукции, платежеспособностью предприятия.

Проведенный анализ предприятия ООО ПИК «Диатомит – Инвест» говорит о хорошем финансовом положении. Предприятие выпускает 35 504 м³ пенодиатомитового кирпича в год. Прибыль увеличилась на 630 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Все виды продукции имеют сертификат качества,  поэтому ООО ПИК «Диатомит – Инвест» имеет широкий рынок сбыта в России и за рубежом. Предприятие своевременно отчитывается перед налоговой инспекцией. Сдает бухгалтерский баланс, декларацию по НДС, декларацию по транспортному налогу, исправно платит налоги в бюджет.

Наблюдается увеличение объема собственного капитала, и растут суммы оборотных средств. Это способствует повышению производительности труда и увеличению объектов производства.

       Не в полной мере привлекаются долгосрочные займы и кредиты. В этой ситуации финансовое положение напрямую зависит от своевременности расчетов за продукцию, работы, услуги от покупателей - это дебиторская задолженность.                           Поэтому трудное финансовое положение партнеров отражается и на работе анализируемого предприятия.

Снизить задолженность по дебиторам можно следующими методами:

- административными;

- экономическими.

Административные методы - это контроль за состоянием задолженности, временем ее образования, работа с руководителями предприятий для погашения долгов по оплате продукции ООО ПИК «Диатомит - Инвест.

Экономические методы - это благотворная экономическая политика для предприятий, регулярно оплачивающих свою продукцию.

В отчетном году кредиторская задолженность предприятия составляет 3 870 тыс. руб., что на 295 тыс. руб. меньше чем в 2003 году.

Предприятию еще более шире мешают развиваться налоги. Налоги как финансово-правовая категория – это обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организации с определением их размеров и сроков уплаты.

Хотелось бы остановиться на особенностях широкого использования НДС  в налоговой практике, напрямую связанных со всеохватывающим характером этого налога. И отметить некоторые пути снижение этого налога.

Во-первых, это снижение предельной ставки НДС, расширение его налоговой базы, повышение нейтральности по отношению к действиям экономических агентов и обеспечение горизонтальной справедливости налога.

Во-вторых, время, возлагаемое на потребителей налога на добавленную стоимость, несет четко выраженный регрессивный характер, что, впрочем, свойственно для всех видов косвенных налогов, но, несомненно, усугубляется в НДС из-за практически тотального охвата рынка товаров и услуг. Потребители с более низкими доходами вынуждены выплачивать в форме НДС сравнительно большую их часть по отношению к более высокодоходным слоям населения. В ряде случаев регрессивный характер обложения усиливался повышенными ставками на товары массового потребления для средних слоев населения.

Для финансового оздоровления предприятия руководству целесообразно осуществлять жесткий контроль за неплательщиками. Для стабильной работы необходима государственная политика, направленная на поддержание деятельности предприятия.

ООО ПИК «Диатомит – Инвест», стремясь снизить выплаты по НДС, вышло на международный рынок сбыта продукции. В 2004 году объем экспортируемой продукции составил 30% от общего объема реализованной продукции, в 2005 году  запланировано увеличить экспорт продукции еще на 20%. Это позволит предприятию значительно снизить уплату НДС.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РФ, часть вторая. 05.08.2000 г.

2. Закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (в ред. от 22.05.2003 ).

3. Закон РФ от 28.12.1992 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ( в ред. От 30.12.2001).

4. Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (в ред.от 30.12.2001, с изм. от 31.12.2002).

5. Закон РФ от 22.12.1993 № 4178-2 «О налоге на добавленную стоимость» ( в ред. от 24.06.2001, с изм. от 31.12.2002).

6. Закон РФ от 14.03.2001 № 3185-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 28.04.2002, с изм. от 20.04.2003).

7. Закон РФ от 27 декабря 1999 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред.от 12.12.2001, с изм. от 05.07.2002).

8. Алексашенко С.А. Западноевропейская практика использования НДС // Экономические науки.- 1998. - № 6. – C. 94.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет // Налоги.- 2002.-№ 5. - С.18-19.

10.   Базанова С. Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль   малыми предприятиями // Институт налогоплательщика. –2003.-№ 10.– С.20-23.

11.   Бербенец В.И. На качелях неплатежей трудно удержать равновесие … // Налоговый вестник. – 2003. - № 12. – С. 20-21.

12.   Бойкова М. Особенности учета и налогообложения//Российский экономический журнал.-2002.-№ 10.-С.15.

13.   Болонин В.Г. НДС: преодоление иррационального // Российский экономический журнал.- 1994. - № 9.-С.10.

14.   Бурлакова Л.В., Бурик Л.Д., Павликовский А.Н. Система налогообложения //  Налоговый вестник. – 2003.- № 2. -С37.

15.   Волошин Д.А. НДС – «по отгрузке» и другие сенсационные изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ // Главбух. – 2005. - № 16. – С.16.

16.   Дубов В.В. Действующее налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. – 2003. - № 4. – С. 22-23.

17.   Еременко И.П. Декларирование доходов // Большие финансы. – 2002. - № 4. – С.30.

18.   Игнатова Е.А., Пушкарева Г.М. Анализ финансового результата деятельности предприятия // Налоговое право. – 1990.- № 4.- С.21-22.

19.   Калимова М.А. Налогообложение: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров // Симбирский  главбух. – 2003. - №5.– С.97.

20.   Караваева И.В. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике // Право и экономика. – 2000. - № 9. – С. 51.

21.   Кинерман Г.Я., Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике // Финансы и статистика. - 1993. – №7.-С.64.

22.   Князев В.В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. – 2002. - № 2. – С. 28-29.

23.   Ковалев В.В. Финансовый анализ // Российский налоговый курьер.– 1999.-№ 7.-С.12.

24.   Комова Н.А. Налог на добавленную стоимость // Консультант. – 1999. - № 1. – С.83.

25.   Крымова Н.С. Налог на добавленную стоимость в России и иностранных государствах  // Государство и право. – 1996. - № 5. – С.38.

26.   Лыкова Л. Налоговая политика: эффективность рычагов и стимулов // Вопросы экономики. -1993. - № 9.- С.38.

27.   НДС в мировой практике // Налоговое право. – 1999. - № 11. – С.46.

28.   Некрасов В.М. Раздельный учет по НДС: практические советы // Главбух – 2004. -№ 20. – С.34.

29.   Пепеляев С.Г. Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика. Закон. 1996. - № 3. – С. 84.

30.   Серова О.В. Об отдельных вопросах учета налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога // Главбух.– 1996. - № 5. – С. 45.

31.   Тимофеева О. Налог на добавленную стоимость. Опыт зарубежных стран// Экономическая газета. – 2003. - № 2. – С.13.

32.   Тимофеева О., Никольский Д. О добавленной стоимости // Экономист. – 1992. - № 3.-С.2.

33.   Требина Е.В. Раздельный учет «входного» НДС у экспортеров // Главбух. – 2005. - № 1. – С.90.

34.   Хритеан В.Ф. О направлениях развития налоговой реформы // Финансы. – 2001. - № 5. – С. 3-4.

 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ООО ПИК "Диатомит – Инвест".

Утверждаю:______ШкуновА.А.

        Генеральный директор ООО ПИК             "Диатомит – Инвест"

             ООО ПИК "Диатомит - Инвест"

 ИНН/КПП 7306004894/730301001

Приказ  № 7  от   10.01.2002 г.

0б  учетной  политике  фирмы  для  целей  налогообложения  на  2002  год.

Основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российс­кой Федерации, приказываю:

1. Признавать реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ и налога на пользователей автодорог в соответствии с п.27 инструкции МНС России от 04.04.2000 г. №  5'9 по мере поступления денежных средств.

2. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на при­быль применять метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК  РФ.

3. Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществлять по средней себестоимости в со­ответствии со статьями 268 и 280 НК  РФ.

4. Первоначальную (восстановительную) стоимость амортизируемого имущества погашать линейным методом исходя из норм, исчисленных на ос­новании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств,  включаемых в амортизационные группы».

Продолжение приложения А

5. Налоговый учет вести в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых  «налоговых счетах»:

012 – «Доходы  от  реализации  без  НДС,  акцизов  и  налога  с  продаж»;

013 – «Расходы  связанные  с  производством и реализацией»;

014 – «Прибыль  (убыток)  от  реализации»;

015 – «Внереализационные  доходы»;

016 – «Внереализационные  расходы»;

017 – «Прибыль  (убыток)  от  внереализационных  операций»;

018 – «Налогооблагаемая  база»;

019 – «Перенос убытков  на   будущее»;

020 – «Расходы  будущих  периодов».

К указанным счетам открыть субсчета по принципу, по которому сос­тавляется расчет налоговой базы в соответствии  со  ст. 315 НК   РФ.

По  каждому субсчету вести соответствующий регистр налогового уче­та. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных первичных учетных документов приведены в приложении к настоящему приказу.

6. Исчислять ежеквартальные авансовые платежи по налогу на при­быль исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. З ст.  286  НК  РФ.

7. Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сот­рудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты от­носятся на внереализационные расходы согласно ст.  266 НК  РФ.

8. Данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесе­нии в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерско­го и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдель­ными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до на­логовых органов.

Главный  бухгалтер       Новикова Л.Д.                                                             

Продолжение приложения А

 Утверждаю:__________Шкунов А.А.

Генеральный   директор

 ООО ПИК "Диатомит – Инвест"

 ООО ПИК "Диатомит - Инвест"

432700, г. Ульяновск, ул. Кузнецова, д. 4б

 ИНН/КПП 7306004894/730301001

Приказ № 7  от   10.01.2002 г.

0б учетной политике на 2002 год в целях бухгалтерского учета.

1. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики фирмы.

1.1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики являются:

- Федеральный закон от 21.11.2001г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98), утвержденная приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России  от  30.12.1999 г;

- Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н «О методических реко­мендациях и порядке формирования  показателей  бухгалтерской  отчетности  организаций»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России  от  06.07.99 г. №  43н  (ПБУ-4/99);

- Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфи­на России от 31.10.2000 года № 94н.

Продолжение приложения А

1.2. Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности фирмы  и  её  имущественном положении, обеспечение контроля  за  использованием материальных,  трудовых  и  финансовых  ресурсов  в  соответствии с  утвержденными  нормами,  нормативами  и  сметами,  своевременное  предупреждение негативных явлений в  финансово-хозяйственной  деятельности,  выявление и  мобилизация внут­рихозяйственных  резервов.

В  соответствии с  Законом  № 129-ФЗ  ответственными  являются:

- за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодатель­ства при выполнении хозяйственных операций  -  директор фирмы;

- за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчет­ности  -  главный бухгалтер фирмы.

2.   Организационно-технический  раздел.

2..1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтери­ей, как самостоятельным структурным подразделением.

2.2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российский Федерации - рублях путём двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета  по  журнально-ордерной  системе.

2.3. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению.

(Перечень используемых синтетических и аналитических счетов дан в приложении  №  1  к приказу).

2.4. Все хозяйственные операции, проводимые фирмой, оформляются оправдательными первичными документами в соответствии с «Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации»,  утвержденным  постановлениями  Госкомстата  России  от  80.10.1997 г. №. 71а, по учету кассовых операций от 18.08.1998 г.  №  88,  по  учёту  труда  и  его  оплаты  от 20.12.2000 г. 

Продолжение приложения А

№ 136,  а также  в  отдельных  случаях  используются  регистры, разработанные самостоятельно.

2.5. Инвентаризация имущества и финансовых  обязательств осущест­вляемся с использованием Унифицированных форм альбома первичной учет­ной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденных постановлением Госкомитета РФ от 18.08.98 г. № 88, один  раз в  году по итогам  работы  за  год  (перед  составлением  годового  отчета).

2.6. Инвентаризация  основных  средств  производится  один  раз  в  три  года.

2.7. Перечень лиц (применительно к должностям), имеющим право подписи первичных документов,  приведено  в  Приложении  № 1.

2.8. Внезапные проверки денежных средств  в кассе и имущества про­изводятся по решению руководства  фирмы.

2.9. Отчетным периодом считается год  (с 1 января  по  31 декабря).

2.10. Выдача средств в  подотчет производится на срок не более 3-х месяцев в течение календарного  года.

3.   Методология учета.

3.1. Выручка  от реализации продукции в целях налогообложения по исчислению НДС и налога на пользователей автодорог определяется по кассовому методу - по мере поступления денежных средств  на  счета  в банках или в кассу (ст.167 НК РФ - НДС; п.27 Инструкции МНС России от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»).

За  четыре квартала  2001 г. средняя  реализация  без НДС и акцизов  и  ожидаемая в  2002  году  менее 3-х млн. рублей  в  квартал.

Налог  на  прибыль  рассчитывается  методом  начисления.

3.2. При учете основных средств фирма руководствуется ПБУ-6/01, утвержденным приказом Минфина  РФ  от| 30.03.01 г.  №  26н.

Стоимость основных средств фирмы погашается путём начисления амортизации линейным способом  в  течение  их  полезного использования.

Продолжение приложения А

Срок полезного использования основных средств определяется фирмой самостоятельно при принятии основных средств к учету исходя из техни­ческих условий их эксплуатации, норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. № 1 «О классифика­ции основных средств,  включенных  в  амортизационные  группы»  и  ст. 258  и  259 НК  РФ.

Амортизация начисляется по основным средствам,  которые стоят бо­лее 10000 рублей (Письмо Минфина РФ № 16-00-14/573).

Сумма начисленной амортизации учитывается на отдельном балансовом счете 02 «Амортизация основных средств».

Резерв на ремонт основных средств не создается. Затраты на ре­монт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода по мере проведения ремонта и рассматриваются как прочие расхо­ды и признаются для целей налогообложения или в соответствии с п.2  ст.260  НК  РФ.

3.3. При учете нематериальных активов фирма руководствуется (ПБУ-14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября  2000 г. № 91н.

Стоимость нематериальных активов погашается путём начисления амортизации линейным методом.

Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всего срока их полезного использования. Этот срок определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. При невозможности устано­вить срок использования нематериальных активов считается, что он равен 20-ти годам.

3.4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ).

Учет МПЗ ведется в соответствии с ПБУ-5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

МПЗ фирма отражает по фактической себестоимости на балансовом счете  № 10  «Материалы».

МПЗ списываются в производство по средней себестоимости по каждой группе запасов (п.16 ПБУ-6/01).

3.5. Учет и списание товаров.

Продолжение приложения А

Товары в учете отражаются по покупным ценам на балансовом счете № 41 «Товары».

Расходы по доставке при покупке включаются в стоимость товара, при затратах после их оприходования.  Данные расходы  включаются  в  «Расходы  на  продажу» балансовый счет 44.

При оценке материальных запасов на складе используется метод оценки запасов по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждой группе материальных запасов.

Стоимость проданных товаров списывается на балансовый счет № 90.
 «Продажи» согласно п.16 ПБУ-5/01, утвержденному приказом Минфина Рос­сии от 09.06.2001г. № 44н по средней себестоимости по каждой группе МПЗ.

4. Оценка незавершенного производства.

Согласно п..64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, «незавершенка» отражается в бухгалтерском балансе по прямым затратам на балансовом счете 44 «Рас­ходы на продажу». Эти суммы полностью или частично списываются  в  дебет  сч. .90  «Продажи».

При частичном списании расходы на транспортировку (между продан­ным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) распределяется пропорционально остаткам товара на складе или задолженности по про­центному вознаграждению.

5. Учет  кредитов  и  займов.

При  учете  кредитов  и  займов  фирма  руководствуется  (ПБУ-15/01)

«Учет займов,  кредитов  и  затрат  по  их  обслуживанию»,  утвержденный  приказом  Минфина  России  от  02.08.2001г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете на сч.66  «Расчеты  по краткосрочным  кредитам и займам» или на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При  возможности  фирма  может  пере­вести  долгосрочную  задолженность  в  краткосрочную.

Продолжение приложения А

Уплата процентов и дополнительных расходов, связанных с получени­ем заёмных средств, списываются на операционные расходы  в  том  отчетном  периоде,  в  котором они  были произведены.

По выданным векселям и дисконт по выпущенным облигациям списываются сразу на операционные расходы  (ст.269 НК РФ).

6. Резервов предстоящих расходов и платежей фирма не создаёт.

7. Списание расходов будущих периодов.

Затраты отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и спи­сываются на счета затрат в соответствии с условиями, с которыми произ­ведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необхо­димости - приказом директора фирмы (ст.268 НК РФ).

8. Учет курсовых разниц.

Положительные и отрицательные курсовые разницы включаются со­ответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитывае­мых при налогообложении прибыли.

Учет курсовых разниц ведется на счете 91 «Прочие доходы и расхо­ды» по мере принятия их к учету.

9. Фирма не создает из своей прибыли фондов специального назначе­ния.

Дивиденды учредителям начисляются и выплачиваются из нераспреде­ленной прибыли отчетного года в следующем году за отчетным.

Порядок и периодичность распределения дивидендов определяется собранием учредителей в соответствии с долями, внесенными в уставной капитал.

10. Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерско­го учета, значительных изменений может дополнятся отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

Главный бухгалтер                                 Новикова Л.Д.

10  января  2002 г.