Налоговые льготы как механизм государственного стимулирования предпринимательской деятельности
Налоговые льготы как механизм государственного стимулирования предпринимательской деятельности
Введение
налоговый льгота экономика
Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства.
С помощью налоговой системы государство активно вмешивается в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению» других.
Таким образом, налоговая система играет важную роль в развитии предпринимательской деятельности.
Актуальность данной работы заключается в основополагающей природе налоговых льгот. Они являются мощным стимулом развития предпринимательской деятельности, однако необходимо грамотно использовать данную стимулирующую функцию.
Предметом исследования является государственное регулирование предпринимательской деятельности с помощью налоговых льгот. Объект исследования - предпринимательская деятельность ООО «АльфаДент»
Целью данной курсовой работы является определение природы налоговой льготы и вычета, их роли, условий и порядка предоставления на современном этапе развития российской налоговой системы.
Соответственно поставленной цели задачами курсовой работы являются:
. исследование экономической сущности налоговых льгот;
. рассмотреть порядок и условия предоставления налоговых льгот;
.определить роль налоговых льгот в стимулировании развития национальной экономики;
. рассмотреть особенности системы налогообложения предприятия.
1. Экономическое содержание налоговых льгот в финансовой системе Российской Федерации
.1 Сущность, виды и цели налоговых льгот
Налоговые льготы являются важнейшим элементом любого налога, имеющий исключительный характер. Цель налоговых льгот - сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).
Согласно ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере»
Налоговые льготы выступают неотъемлемой частью налоговой системы любого государства рыночного типа, предусматривающие определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.
Основанием для предоставления льгот могут быть:
.материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
.особые заслуги граждан перед Отечеством;
.необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
.социальное, семейное положение граждан;
.охрана окружающей среды и пр.
Освобождение от уплаты налога может быть полным и частичным. В первом случае из под налогообложения выводится какой то налоговый объект либо категория налогоплательщиков или применяется нулевая ставка налога. Второй случай - неуплата налога с части объекта, например, с определенной суммы дохода при взимании налога на доходы физических лиц или при применении пониженной налоговой ставки.
В зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, они разделяются на три вида:
.изъятия;
.скидки;
.налоговые кредиты.
Изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения. Изъятия могут предоставляться:
.на постоянной основе и на ограниченный срок;
.как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной их категории, например, не подлежат обложению налогом с продаж операции по реализации хлеба и хлебобулочных изделий, молока, детской одежды и обуви, лекарств и т.д.
Скидки - это льготы, сокращающие налоговую базу. Они подразделяются на:
.лимитированные скидки (размер скидок ограничен) и нелимитированные скидки (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика);
.общие скидки (ими пользуются все плательщики, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков налога на доходы физических лиц) и специальные скидки (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении того же налога).
Налоговые кредиты - это льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад.
Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:
.снижение ставки налога;
.вычет из налогового оклада (валового налога);
.отсрочка или рассрочка уплаченного налога;
.зачет ранее уплаченного налога;
.целевой (инвестиционный) налоговый кредит.
Теории налогового права известны и другие классификации налоговых льгот. Например, к числу налоговых льгот относится налоговая амнистия - освобождение лица, совершившего налоговое правонарушение, от соответствующих штрафных санкций за это нарушение. Налоговая амнистия применяется, как правило, в отношении плательщиков, допустивших налоговые правонарушения по небрежности и добровольно заявивших об этом в налоговые органы. [2, с. 36]
Налоговые льготы также различаются по субъектному составу. По этому критерию они делятся на льготы, предоставляемые организациям, и льготы, которые имеются у физических лиц. Льготы для физических лиц, в свою очередь, подразделяются на налоговые освобождения для индивидуальных предпринимателей и для физических лиц, не имеющих этого статуса.
Пункт 2 ст. 56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов.
Помимо всего прочего, существуют, так называемые, льготные налоговые режимы. В ст. 18 НК введено понятие «специальные налоговые режимы». Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся:
.упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
.система налогообложения в свободных экономических зонах;
.система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
.система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Данными режимами не могут вводиться более жесткие условия налогообложения по сравнению с общими условиями.
Необходимо отметить, что специальные налоговые режимы базируются на необходимости правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов на определенных территориях Российской Федерации [2, с. 115].
1.2 Роль налоговых льгот в стимулировании развития национальной экономики
Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности, регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли (прежде всего в целях стимулирования ее производительного использования), оказание поддержки определенным социальным группам и т.д. Поэтому можно говорить о льготах как об одном из элементов налогового режима, определяющего возникновение и исполнение налоговой обязанности.
Налоговое стимулирование выражается в частности, в предоставлении налоговых льгот, снижении ставки, налоговых соглашениях с другими странами, снятии налогов на реинвестирование и беспошлинный импорт оборудования и т.д., и конечно, налоговыми кредитами. [3, с. 135]
Налоговые льготы - это определенные преимущества и скидки, предоставляемые отдельным категориям граждан, уплачивающих налоги. Данное понятие предусматривает возможность либо не платить налоги, либо вносить их в минимальном размере [4, с. 74].
Предоставление налоговых льгот является одним из важнейших методов налогового стимулирования, ведь осуществляя влияние на величину поступлений налогов в стране, можно отрегулировать различные экономические ситуации. Также, налоговые льготы призваны помочь государству определять соотношение между инвестициями фирм в активную и пассивную части основных фондов, на скорость воспроизводства основного капитала в промышленности страны, направляет инвестиции фирм в приоритетные направления, влияет на региональное размещение промышленных инвестиций. [5, с. 250]
Так, налоговые льготы предоставляются с целью увеличения предприятиями своих расходов на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, являющиеся основным показателем инновационной активности. Государством могут быть установлены льготы для различных организаций, осуществляющих новаторскую деятельность [5, с. 252].
Налоговые льготы выступают одним из главных инструментов реализации регулирующей функции налогообложения, суть которой состоит в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц [8, с. 201].
С их помощью решаются важные социальные задачи: регулируются доходы разных групп населения, освобождаются от обложения лица, находящиеся за чертой бедности, учитываются требования демографической политики. Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций [6, с. 347].
По мнению экономистов, налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующей (стимулирующей) функции налогов. Вместе с изменением массы налоговых поступлений, заменой одного способа или формы налогообложения другими, дифференциацией ставок налогов, изменением сферы их распространения и трансфертами налоговое льготирование является одним из основных методов государственного налогового регулирования.
Таким образом, значимость налоговых льгот как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков достаточно велика. Выполняя свои функции, льготы выполняют функцию налогового регулирования.
1.3 Механизм применения налоговых льгот для организаций в РФ по различным налогам
Существуют некоторые виды льгот для отдельных групп организаций. Так, например, льготы по налогу на прибыль предоставляются для образовательных и медицинских учреждений, сельхозпредприятий, организаций в сфере социального обслуживания, льготы для участников особых зон.
Для организаций, занятых в сфере образования, медицины, социального обслуживания предусмотрена возможность воспользоваться льготой по налогу на прибыль путем применения нулевой ставки к налоговой базе при исчислении налога. Льготами могут воспользоваться предприятия образования (медицины) вне зависимости от формы собственности (государственные или частные). Льгота применяется ко всей налоговой базе налогоплательщика. Для этого необходимо соблюсти ряд условий:
.Организация должна заниматься деятельностью, включенной в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 №917.
.Указанная деятельность должна осуществляться легально, т.е. должна быть оформлена лицензия.
.Деятельность, попадающая под льготы, должна обеспечивать не менее 90% от всех поступающих доходов.
.Предприятие не может совершать сделки при помощи векселей либо пользоваться фининструментами срочных сделок.
Предприятия, работающие в сельскохозяйственной отрасли и соответствующие критериям, указанным в п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса (в части обеспечения не менее 70% дохода от операций по выращиванию, переработке и продаже сельхозпродукции в общем объеме выручки от реализации), имеют право воспользоваться льготой по уплате налога на прибыль. Является важным, чтобы такой сельхозтоваропроизводитель находился на общей системе налогообложения. Выбрав упрощенную систему налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога, налогоплательщик теряет право на льготы по налогу на прибыль, поскольку на упрощенной системе этот налог не платится.
Законом Ульяновской области от 04.06.2007 №71-ЗО «О налоговых ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет Ульяновской области, в отношении отдельных категорий налогоплательщиков» установлена возможность получения налоговой льготы по налогу на прибыль в виде пониженной ставки в размере 13,5% для следующих организаций:
.Организация, реализовавшая особо значимый инвестиционный проект Ульяновской области;
.Организация, реализующая приоритетный туристский проект Ульяновской области;
.Организация, реализующая услуги по передаче авиационной техники во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга);
.Организации, производящие карбюраторы, инжекторные системы, электрическое оборудование систем зажигания и пуска, генераторов и автоматических выключателей двигателей внутреннего сгорания
.Товарищества собственников жилья;
.Организации, которым присвоен статус организации, уполномоченной в сфере формирования и развития инфраструктуры промышленных зон;
.Организации, реализующие проекты жилищного строительства, которым присвоен статус приоритетного проекта жилищного строительства;
.Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий;
.Организации - резиденты портовой особой экономической зоны.
Предприятия могут иметь также льготы по налогу на прибыль в общем порядке при наличии работающих в них инвалидов. В соответствии с пп. 38 ст. 264 НК РФ при расчете налога на прибыль могут учитывать расходы, направленные на социальную защиту работников с ограниченными возможностями. Данные расходы могут учитывать только те предприятия, на которых работает пятьдесят процентов работников-инвалидов от штатной численности сотрудников, и, к тому же, расходы по заработной плате инвалидов должны составлять не менее двадцати пяти процентов от общего фонда оплаты труда.
Льготы по НДС предоставляются в виде пониженной ставки. «Стандартная» ставка по НДС - 18%. По некоторым товарам и услугам существуют пониженные ставки - 10% и 0% от налоговой базы.
Ставка в размере 0% применяется при налогообложении закрытого перечня операций, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в том числе и при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом товаров.
Ставка 10% по НДС применяется организациями при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, услуг по внутренним перевозкам пассажиров и багажа.
Кроме того, организации и ИП имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., об этом говорится в ст. 145 НК РФ.
В статье 149 НК РФ указаны операции, которые освобождены от налогообложения НДС. Условно эти операции можно разделить на три группы:
.Льготы, которые предоставляются при реализации конкретных товаров, услуг или работ;
.Льготы, которые предоставляются некоторым организациям и индивидуальным предпринимателям;
.Льготы при осуществлении некоторых операций.
Не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного. При этом налогоплательщик не вправе отказаться от использования указанного освобождения. [7, с. 415]
Льготы по налогу на имущество организаций, на основании ст. 381 НК РФ, предоставляются следующим организациям:
.организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
.религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
.общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданных как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, используемое ими для осуществления их уставной деятельности;
.организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
.имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
.имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
.организации - участники особой экономической зоны. Данная льгота предоставляется на 10 лет со дня постановки на учет имущества.
Данная льгота так же распространяется на движимое имущество организаций, принятых с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Кроме случаев, когда данное имущество было принято на учет в результате реорганизации или ликвидации организаций, передачи имущества между лицами, являющимися взаимозависимыми, а так же, в отношении в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года.
Льготы по транспортному налогу в отношении Ю.Л. установлены законом Ульяновской области от 30.08.2007 №133-ЗО «О транспортном налоге в Ульяновской области». В соответствии со ст. 3, от уплаты налога освобождаются:
.общественные организации инвалидов;
.организации автотранспорта общего пользования - в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси) по тарифам, регулируемым органами государственной власти (организации, имеющие более 60% доходов от регулируемых перевозок);
.организации, реализовавшие инвестиционные проекты, которым присвоен статус особо значимого инвестиционного проекта Ульяновской области;
.организации - резиденты портовой особой экономической зоны;
.общественные объединения пожарной охраны - в отношении транспортных средств, используемых для осуществления уставной деятельности;
.организации, реализующие услуги по передаче воздушных транспортных средств во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга).
Законом Ульяновской области от 13.07.2005 №135 «О земельном налоге на территории муниципального образования «город Ульяновск» установлены льготы в виде освобождения от уплаты налога на 100% и 50%.
Организации, которые освобождены от уплаты налога на 100%:
.организации, за земельные участки, предоставленные для обеспечения деятельности электрического транспорта;
.организации, за земельные участки, предоставленные под парки культуры и отдыха;
.организации, за земельные участки, предоставленные для обеспечения деятельности автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта;
.общественные объединения пожарной охраны;
.добровольных пожарных, имеющих земельные участки, кадастровая стоимость которых не превышает 300000 (триста тысяч) рублей;
.организации, которым присвоен статус организации, уполномоченной в сфере формирования и развития инфраструктуры промышленных зон.
Организации, которые освобождены от уплаты налога на 50%:
.образовательные организации высшего образования гражданской авиации;
.организации, основным видом экономической деятельности которых является производство автомобилей.
Кроме того, в соответствии с данным законом Ульяновской области, льгота в виде освобождения от налогообложения предоставляется организациям, имеющим в собственности земельные участки, исключенные из границ муниципального образования «Мирновское сельское поселение» Чердаклинского района Ульяновской области и включенные в границы муниципального образования «город Ульяновск», реализовавших и реализующих инвестиционные проекты на данных земельных участках, сроком на восемь лет с момента приобретения права собственности на данные земельные участки, если указанным инвестиционным проектам присвоен статус приоритетного инвестиционного проекта Ульяновской области.
Для получения налоговой льготы организации должны предоставить в налоговый орган следующие документы:
.документ, удостоверяющий в соответствии с законодательством Российской Федерации личность налогоплательщика или его представителя (в случае обращения представителя налогоплательщика), и (или) его копию;
.документ, подтверждающий полномочия представителя налогоплательщика (в случае обращения представителя налогоплательщика);
.копию документа, подтверждающего право собственности налогоплательщика на объект налогообложения, в отношении которого предоставляется льгота;
.копию документа, удостоверяющего право собственности налогоплательщика на индивидуальный жилой дом, находящийся на земельном участке в подтопляемой зоне, являющимся объектом налогообложения.
Налоговые льготы по страховым взносам в виде пониженных тарифов имеют:
.организации, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау);
.организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность в особых экономических зонах;
.российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий;
.организации и ИП, применяющие специальные налоговые режимы;
.плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов.
Условия, предоставления льгот по страховым взносам указаны в п. 4 ст. 427 НК РФ.
2. Анализ влияния налоговых льгот на налоговую нагрузку организации на примере ООО «АльфаДент»
.1 Общая характеристика предприятия
Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «АльфаДент» сокращено ООО «АльфаДент» образовано 1 марта 2007 года.
В настоящее время учредителями общества являются 2 человека, имеющие равную долю по 50% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 5000 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.
Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «АльфаДент» в должности генерального директора.
Предприятие зарегистрировано по адресу: 432000, г. Ульяновск. Юридический и фактический адрес общества: 432063, г. Ульяновск, ул. Бебеля, 4.
ООО «АльфаДент» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновск.
Идентификационный номер налогоплательщика - 7737519473
Стоматологическая клиника «АльфаДент» оказывает полный спектр стоматологических услуг по лечению, профилактике заболеваний полости рта, имплантации и удалению зубов.
Центр стоматологии Ульяновска «АльфаДент» оснащен современным оборудованием.
Стоматология «АльфаДент» работает на рынке около 10 лет, в результате деятельности были сформированы:
.высококомпетентный штат специалистов, способных быстро и эффективно решить любую стоматологическую проблему;
.тщательно подобранный спектр услуг, отвечающих современным запросам общества - от классического лечения зубов до эстетической стоматологии и имплантологии;
.современную материально-техническую базу для осуществления самых актуальных процедур в стоматологии;
.широкий круг постоянных клиентов
Отличительной особенностью стоматологии «АльфаДент» выступает комфорт во время приема клиентов, а современное оборудование и высокий профессионализм врачей гарантируют качество услуг.
Среднесписочная численность за 2016 год 50 человек. В том числе:
.врачи - 18;
.средний мед. персонал -12;
.младший мед. персонал - 10;
.обслуживающий персонал - 10.
Клиника строго руководствуется:
.Основами законодательства РФ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»;
.Федеральным законом «О защите прав потребителей»;
.«Санитарно-гигиеническими требованиями к стоматологическим медицинским организациям» №48 от 07.07.2009 г.
Имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 №291.
2.2 Обзор системы налогообложения предприятия
ООО «АльфаДент» находится на общей системе налогообложения, но поскольку организация оказывает медицинские услуги населению, она освобождается от обязанности налогоплательщика НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ и постановления Правительства РФ от 16.04.2012 №291.
Но существуют исключения. К примеру, если организация, не являющаяся налогоплательщиком НДС, покупает товары или услуги иностранной компании, которая не состоит на учете в налоговом органе, в таком случае российская организация выступает в качестве налогового агента и обязана исчислить и удержать суммы НДС, на основании ст. 161 НК РФ.
В марте 2017 года «АльфаДент» закупила у Нидерландской компании «Philips Medical Systems» медицинское оборудование на сумму 2500 млн. руб. (с НДС)., в том числе:
.стул врача-стоматолога KaVo PHYSIO One в количестве 7 шт. - 140 тыс. руб.
.стоматологическая установка VIZIO L - 1100 млн. руб.
.рентген аппарат Gendex Expert DC - 145 тыс. руб.
.ортопантомограф Planmeca ProOne. - 955 тыс. руб.
.лампа для клинического отбеливания зубов Zoom! White Speed - 160 тыс. руб.
Компания «Philips Medical Systems» не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. В этом случае «АльфаДент» выступает в роли налогового агента.
В таких случаях налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налогообложение медицинских изделий производится по налоговой ставке 10%. Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет рассчитана следующим образом:
*0,10 = 250000 (тыс. руб.)
Исчисленная сумма налога подлежит уплате в бюджет до 25 апреля.
ООО «АльфаДент» применяет налоговую ставку 0% по налогу на прибыль и удовлетворяет всем требованиям, указанным в ст. 284.1 НК РФ, а именно:
.организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности:
.доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
.в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
.в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
.организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
Стоматологическая клиника «АльфаДент» является налоговым агентом при исчислении и уплаты сумм НДФЛ с доходов сотрудников. Численность работников составляет 52 человека, в том числе учредители организации. Доходы облагаются по ставке 13%.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты
Как уже было сказано, численность работников стоматологической клиники «АльфаДент» составляет 52 человека. Льготы по страховым взносам компания не имеет. Страховые взносы уплачиваются компанией по каждому сотруднику в размерах:
.на обязательное пенсионное страхование - 22%, свыше установленной предельной величины базы - 10%;
.на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 процента;
.на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.
Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
В настоящее время у ООО «АльфаДент» на балансе числятся основные средства, которые облагаются налогом на имущество. В отношении этих объектов организация уплачивает налог по месту своего нахождения. Налоговая ставка 2,2%.
На балансе организации не числится автотранспортных средств, вследствие чего ООО «АльфаДент» не является плательщиком транспортного налога.
.3 Налоговые льготы, применяемые на предприятии
Медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, освобождаются от налогообложения НДС, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Деятельность клиники «АльфаДент» включена в перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность, установленный постановлением Правительства РФ от 16.04.2012 №291.
ООО «АльфаДент» имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности №ЛО-45-01-001452 от 15.03.2007.
Таким образом, ООО «АльфаДент» освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС.
Организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ.
Условия, которые должны быть исполнены медицинскими и образовательными организациями:
.Организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности;
.доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
.в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
.в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
.организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
ООО «АльфаДент» удовлетворяет всем вышеописанным требованиям, в связи с этим организация имеет право применять налоговую ставку 0% при налогообложении прибыли.
3. Предложения по повышению эффективности использования налоговых льгот на примере ООО «АльфаДент»
Так как «АльфаДент» является медицинским учреждением, имеет лицензию на осуществление своей деятельности, за ней закреплена возможность применения налоговой льготы по НДС.
Для того чтобы сохранить возможность использования нулевой ставки по налогу на прибыль нужно соблюдать следующие условия:
.доходы от основной деятельности должны составлять не менее 90% всех доходов;
.медицинский персонал организации, имеющий сертификат специалиста в общей численности работников в течении налогового периода должен составлять не менее 50%, то есть не менее 20 человек медицинского персонала «АльфаДент»;
.в штате организации в течение налогового периода должно числиться не менее 15 человек;
.организация не должна совершать операции с векселями и финансовыми инструментами.
По окончании каждого налогового периода в сроки сдачи налоговой декларации по налогу на прибыль организация должна предоставлять в налоговый орган следующие сведения:
1.о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности в общей сумме доходов организации;
.о численности работников в штате организации;
.Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в штате организации.
Заключение
В результате проведенного исследования понятия и видов налоговых льгот можно сделать следующие выводы:
Определено, что налоговыми льготами или льготами по налогам и сборам, принято называть те преимущества, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками. В том числе понятие налоговых льгот включает в себя возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, что следует из ст. 56 НК РФ.
Налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:
изъятия;
скидки;
освобождения.
В данной курсовой работе были рассмотрены особенности налогообложения ООО «АльфаДент». В ходе исследования выявлены условия применения налоговых льгот для организаций, занимающихся медицинской деятельностью.
Список литературы
1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2016 №475-ФЗ).
2.Печенкин Ю.А. Льготы по налоговому праву России. - М., 2016. - 123 с.
.Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. - М., 2016. - 591 с.
.Крохина Ю.А. Правовой механизм налога и его элементы. Налоговое право России. Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2015. 240 с.
.Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики. Финансы // 2014. №2. 360 с.
.Артемьева С., Калинина А., Николаев И., Шульга И. Экономика льгот. Статья 2. Налоговые льготы // Общество и экономика. - 2016. - №10. - 482 с.
.Парыгина В.А., К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тендеев - Налоги и налогообложение в России, Москва 2016, - 640 с.
.Налоговое право, Миляков Н.В., ИНФРА-М., 2014., 383c.