Местный бюджет и его значение

Местный бюджет и его значение

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по специальности 050510 - «Государственное и местное управление»

Местный бюджет и его значение

Бейсенова Ляззат Кайратовна

Костанай

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы территориальных финансов

.1 Состав территориальных финансовых ресурсов

.2 Законодательная основа территориальных финансов на современном

этапе

.3 Территориальные бюджеты - главная финансовая база территориальных органов власти

Анализ местных бюджетов по Костанайской области

.1 Характеристика местного бюджета Костанайской области

.2 Основные направления налогово-бюджетной политики

Состояние бюджета на сегодняшний день

.1 Бюджетная система РК состояние и перспективы

.2 Основные направления налогово-бюджетной политики

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

местный бюджет территориальный финансы

Местные бюджеты играют важную роль в местных финансах которые охватывают экономические отношения посредствам чего местные органы управления мобилизируют распределяют и используют в соответствии с возложенными на них функции часть общественного продукта в денежной форме. Местный бюджет является финансовой базой многогранной деятельности местных органов власти и управления. В Республике Казахстан местные бюджеты занимает по доходам - 35%, по расходам - 40% от общего объема средств государственного бюджета. В настоящее время отрабатывается законодательный механизм перераспределения компетенции органами местного самоуправления. Существует серьезное отставание теоретических и практических разработок в области государственных финансов. Важная роль в реформировании бюджетных отношении отводится местным бюджетам. Местные бюджеты принято считать низовым звеном бюджетной системы Республики Казахстан.

Вместе с тем они являются фундаментом бюджетной системы не укрепив который нельзя координально улучшить бюджетные взаимоотношения в соответствии с функциями возлагаемыми на каждый уровень государственной власти.

К компетенции местных органов власти наиболее тесно связанных с населением относится решение многих вопросов: социальной защиты населения, жилья, здравоохранения, образования, транспорта, коммунального хозяйства, экологии. Для финансирования данных расходов местным органам самоуправления необходим достаточный уровень доходных источников местных бюджетов. Одним из основных принципов построения и функционирования бюджетной системы Республики Казахстан является принцип самостоятельности бюджетов.

Данный принцип предусматривает, что расходы каждого бюджета должны покрываться его доходами. Однако анализ бюджетов на местном уровне свидетельствует о том что принципы самостоятельности не получают достаточного практического подтверждения. Недостаток собственных средств местных бюджетов для финансирования деятельности органов местного самоуправления компенсируется значительными объемами дотаций субвенций и других видов финансовой помощи местным бюджетам. Разработка единой, научно обоснованной методики определения социальных нормативов расходования бюджетных средств, учитывающей инфляционные процессы. Различие потребностей социальных расходов, обеспечит объективность в определении размеров минимального бюджета вместе с тем необходимо использовать регулирующие налоги не только как инструмент вертикального и горизонтального выравнивания доходов соответствующих бюджетов, что позволит уменьшить потребность в трансфертах и других видах межбюджетной помощи.

Целью настоящей работы является исследование проблем формирования и исполнения местных бюджетов. Перед органами местно самоуправления возникает масса вопросов: как собрать налоги (получение которых зависит от выполнения плана товарооборота, финансового состояния предприятий); как организовать и стимулировать закупки продовольствия. Но, вместе с тем, повысить их ответственность за финансирование системы образования, здравоохранения, культуры, жилищно-коммунального хозяйства и других мероприятий.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ ФИНАНСОВ

.1 Состав территориальных финансовых ресурсов

Местные бюджеты представляют собой часть бюджетной системы Республики Казахстан и входят в состав государственного бюджета страны. Они пополняются не только за счет местных налогов и сборов, но также за счет части республиканских налогов и сборов, которые перераспределяются с помощью механизмов бюджетного регулирования. Хотя доходная часть местных бюджетов включает в себя собственные доходы, поступления от регулирующих налогов, финансовую помощь и заемные средства, однако различия в социально-экономическом развитии регионов и территорий приводят к недостатку ресурсов для обеспечения эффективного воздействия органов местной власти на процессы по оказанию государственных услуг.

Неравномерность распределения доходной базы между регионами вследствие сильной дифференциации экономического развития территорий предопределяет необходимость проведения активной политики выравнивания бюджетной обеспеченности регионов для достижения равной доступности населению услуг государственного сектора. В качестве одного из механизмов проведения такой политики используется метод горизонтального бюджетного выравнивания на душу населения по местным бюджетам.

Для обеспечения системности в распределении расходных полномочий в Бюджетном кодексе предусмотрены следующие положения:

ü в законодательных актах, которыми предусматривается выполнение определенных государственных функций, четко определяется компетенция государственных органов по уровням управления с последующим закреплением за ними расходных полномочий;

ü  в случае наделения нижестоящих уровней государственного управления дополнительными функциями осуществляется и закрепляется в законодательных актах передача соответствующих финансовых средств, необходимых для их реализации;

ü  уровни местного государственного управления имеют законодательно установленное право на компенсацию расходов местных бюджетов для реализации решений, возникающих в результате принятия нормативных правовых актов вышестоящими органами государственной власти.

Территориальные финансы можно охарактеризовать и как совокупность денежных средств, используемых на экономическое и социальное развитие территорий. Главное направление использования территориальных финансов - финансовое обеспечение социальной и частично производственной инфраструктуры. Основным источником ее финансирования стали бюджетные ассигнования и средства субъектов хозяйствования (предприятия, организации) [5].

Главная составная часть территориальных финансов - региональные бюджеты. В современных условиях все в большей степени территориальные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и непроизводственной сфер на подведомственных территориях. Значительно возрастает их координационная функция в экономическом и социальном развитии территорий. Эти факторы определяют необходимость дальнейшего расширения и укрепления финансовой базы территориальных органов власти, решения ряда проблем, связанных с совершенствованием методов формирования и использования финансовых ресурсов территорий.

Другая важная часть территориальных финансов - средства субъектов хозяйствования: финансовые ресурсы предприятий, находящихся в муниципальной собственности (как правило, его коммунальные предприятия); финансовые ресурсы предприятий, фирм, организаций, используемые ими на финансирование социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов. Для социальной поддержки своих работников субъекты хозяйствования строят и приобретают жилые дома, квартиры, детские школьные учреждения, медицинские учреждения и объекты для отдыха. В нашей стране, особенно в новых городах, возникших на базе строящихся предприятий, нередко почти вся социальная инфраструктура находится в ведомственном подчинении. Поэтому в общем объеме территориальных финансов часто превалируют средства предприятий, направляемые на социальное развитие.

Еще одной важной частью территориальных финансов являются территориальные внебюджетные фонды. Источниками их формирования служат добровольные взносы предприятий и населения, специальные сборы и другие. Внебюджетные фонды чаще всего имеют целевое назначение.

Особое значение для социальной стабильности государства имеет система местных бюджетов. Местные бюджеты являются центральной частью местных финансов, включающих также местные займы, местные спецфонды и финансы муниципальных предприятий.

Местные финансы действуют на территориях административных единиц государства - штатов, земель, провинций, округов, общин, городов в зависимости от административного устройства государства.

Основу местных бюджетов составляют местные налоги и займы. Основная доля расходов местных бюджетов приходится на расходы в экономическую и социальную инфраструктуру: образование, здравоохранение, санитария, социальные расходы [10].

Из местных бюджетов покрываются расходы по реконструкции городов, жилищно-коммунального хозяйства, дорог, а также содержание местных органов власти. Расходы местного бюджета делятся на: текущие (связанные с управлением и эксплуатацией имущества местных органов власти); капитальные (инвестиции).

Текущие затраты покрываются в основном за счет местных налогов и субсидий центрального бюджета, капитальные - за счет займов.

Местные бюджеты осуществляют основные расходы в государстве по образованию (до 90 % в некоторых государствах) и здравоохранению (до 75 % в США). Источником покрытия этих затрат, имеющих общегосударственное значение, являются не общегосударственные налоги, а местные.

Местные налоги вводятся с разрешения центральных органов власти. Они делятся на три группы: налоги на имущество, на автомашины и промысловые налоги.

Существует также система косвенных местных налогов (на бензин, спиртные напитки и ряд товаров широкого потребления).

Учитывая, что центральные органы сохраняют за собой право контроля за ставками и суммами налога, вся система местных налогов дает возможность центральным органам власти оказывать политическое давление на местные органы власти. Дополнительный контроль над деятельностью местных органов власти осуществляется через систему субсидий из вышестоящих бюджетов.

В дополнение к местным налогам устанавливаются надбавки к государственным налогам.

Необходимую долю в доходах местных бюджетов составляют неналоговые доходы - от собственности местных органов власти, от сдачи в аренду или продажи земель и лесов, от коммунальных предприятий, пошлин, штрафов.

Под механизмом бюджетного регулирования территориального развития мы понимаем совокупность инструментов и их форм, посредством которых осуществляется распределение и перераспределение средств между бюджетами разного уровня в целях выравнивания доходной базы нижестоящих бюджетов. Механизм бюджетного регулирования создает возможность выравнивания условий жизни населения, проживающего на различных территориях. С этой целью при использовании совокупности различных финансовых инструментов осуществляется распределение государственных доходов между субъектами одного уровня, так и между центром, регионами и местными органами. Их применение направлено на выравнивание уровней бюджетной обеспеченности.

Методами бюджетного регулирования являются:

распределение расходов между отдельными видами бюджетов, входящих в бюджетную систему;

установление постоянно закрепленных доходов отдельных видов бюджетов;

установление регулирующих доходов отдельных видов бюджетов;

межбюджетная дотация;

межбюджетное кредитование.

Основная задача, решаемая в ходе бюджетного регулирования, связана с установлением пропорций распределения бюджетных ресурсов между бюджетами различных уровней, обеспечивающих максимально возможное удовлетворение потребностей населения территорий. Бюджетное регулирование можно рассматривать в широком и узком смысле. В узком смысле оно направлено на достижение минимального дефицита бюджетных ресурсов. В широком смысле - это проведение бюджетного регулирования с учетом параметров баланса финансовых ресурсов [10].

Бюджетное регулирование осуществляется с учетом определенных потоков бюджетных ресурсов. Различают восходящий поток бюджетных средств, формирующий доходы республиканского бюджета, и нисходящий поток, обеспечивающий дополнительные поступления финансовых средств из вышестоящего бюджета в нижестоящие бюджеты. В зависимости от необходимости формирования того или иного потока определяются конкретные механизмы их регулирования. В целом механизмы регулирования восходящего потока бюджетных средств определяются налоговой политикой государства и закрепляются в налоговом законодательстве, хотя возможно ежегодное изменение установленных долей по отдельным налогам. При определении форм регулирования межбюджетных отношений учитывается налоговый потенциал каждого из уровней бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов, бюджетные нормативы и единые стандарты обеспечения государственными услугами населения регионов. Бюджетные отношения и межбюджетные связи складываются по поводу формирования, распределения и перераспределения финансовых ресурсов. Свое назначение и практическое воплощение они проявляют через бюджетную систему и ее звеньев. Взаимосвязь звеньев бюджетной системы реализуется через механизм межбюджетных отношений.

Финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, государственными учреждениями и населением, называются бюджетными. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они, во-первых, возникают в распределительном процессе, непременным участником которого является государство (в лице соответствующих органов власти), во-вторых, связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного на удовлетворение общегосударственных потребностей.

В практике существуют различные формы регулирования межбюджетных отношений, которые определяются с учетом налогового потенциала каждого из уровней бюджетов, результатов оценки объективных потребностей регионов, утвержденных натуральных норм. Согласно Бюджетному кодексу РК, формы регулирования межбюджетных отношений устанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой.

Формами регулирования межбюджетных отношений между республиканским и областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, бюджетом столицы являются официальные трансферты и бюджетные кредиты. Межбюджетные отношения между областным бюджетом и районными бюджетами, бюджетами городов областного значения регулируются официальными трансфертами, бюджетными кредитами и нормативами распределения доходов.

Механизм трансфертов применяется для обеспечения единой методологии бюджетного регулирования и устранения субъективного подхода к формированию межбюджетных отношений. Трансферты рассчитываются на основе нормативно-долевого метода, позволяющего осуществлять горизонтальное выравнивание бюджетных доходов территорий и оказывать им финансовую помощь по единым для всех правил.

По существу система межбюджетных отношений - это один из главных механизмов, посредством которых происходит взаимодействие субъектов управления, а именно взаимодействие между иерархическими уровнями власти - республиканским и областным, областным и районным. Это система представляет собой совокупность принципов, методов, способов и финансовых инструментов, используемых при формировании доходов и расходов бюджетов разных уровней, посредством которых государство устанавливает бюджетные взаимосвязи, направления бюджетных потоков и распределяет централизованные ресурсы [4].

Принятый Бюджетный кодекс определил суть межбюджетных отношений, распределение поступлений и расходов между уровнями бюджетов на основании утвержденных им общих положений, форм регулирования, различных трансфертов и кредитов, распределения поступлений и расходов, основанных на единых принципах.

Согласно данному Кодексу, областной бюджет в Казахстане определен, как централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов областного уровня и реализации государственной политики в соответствующей административно-территориальной единице. Утверждается решением маслихата области. В то же время бюджет области представляет собой сводный бюджет, объединяющий областной бюджет, бюджеты районов, (городов областного значения), без учета взаимопогашаемых операций между ними, используемых в качестве аналитической информации и не подлежащий утверждению [11].

Межбюджетные отношения в соответствии с Бюджетным кодексом РК основываются на следующих принципах:

равенство бюджетов областей, городов республиканского значения, столицы во взаимоотношениях с республиканским бюджетом, бюджетов районов (городов областного значения) с областным бюджетом;

эффективное распределение поступлений с соблюдением следующих критериев их разграничения:

а) за нижестоящими бюджетами закрепляются налоговые и неналоговые поступления, имеющие стабильный характер, не зависящие от воздействия внешних факторов;

б) налоговые и неналоговые поступления, представляющие плату за услуги, оказанные государственными учреждениями, поступают в доход бюджета, из которого финансируются указанные услуги;

в) налоги, имеющие перераспределительный характер, а также неравномерное размещение налоговой базы, закрепляются за более высокими уровнями бюджетной системы;

г) при закреплении налогов и других обязательных платежей в бюджет предпочтение отдается тому уровню бюджета, который обеспечит наиболее высокую степень их собираемости;

д) налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку, закрепляются за местными бюджетами;

выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности административно-территориальных единиц РК;

обеспечение предоставления исполнительными местными органами одинакового уровня государственных услуг;

максимальная эффективность и результативность предоставления бюджетных услуг за счет закрепления бюджетных услуг за тем уровнем власти, который может обеспечить наиболее эффективное и результативное производство и предоставление государственных услуг;

максимальное приближение уровня предоставления бюджетной услуги к ее получателям за счет передачи исполнения услуг за возможно более низкий уровень бюджетной системы с целью лучшего учета потребностей их получателей и повышения качества бюджетных услуг;

ответственность каждого уровня бюджета за эффективное и целевое использование полученных официальных трансфертов и кредитов.

По Бюджетному кодексу формами регулирования межбюджетными отношениями служат:

между республиканским и областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы - официальные трансферты и бюджетные кредиты;

между областным бюджетом и бюджетом района (города областного значения)- официальные трансферты, бюджетные кредиты и нормативы распределения доходов [7].

Бюджетное регулирование осуществляется с учетом определенных потоков бюджетных ресурсов. Различают восходящий поток бюджетных средств, формирующий доходы республиканского бюджета, и нисходящий поток, обеспечивающий дополнительные поступления финансовых средств из вышестоящего бюджета в нижестоящие бюджеты. В зависимости от необходимости формирования того или иного потока определяются конкретные механизмы их регулирования.

В целом механизмы регулирования восходящего потока бюджетных средств определяются налоговой политикой государства и закрепляются в налоговом законодательстве, хотя возможно ежегодное изменение установленных долей по отдельным налогам. При определении форм регулирования межбюджетных отношений учитывается налоговый потенциал каждого из уровней бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей регионов, бюджетные нормативы и единые стандарты обеспечения государственными услугами населения регионов. Формы регулирования межбюджетных отношений устанавливаются в соответствии со среднесрочной фискальной политикой.

Можно заметить, что расходы бюджета на сегодняшний день значительны во всех отношениях, было отмечено, что рост расходов увеличивается ежегодно, это вызывает дефицит бюджета и увеличивает государственный долг. Проблему финансирования бюджетного дефицита нельзя рассматривать только относительно обязательств государственного бюджета. На самом деле она охватывает бюджеты субъектов государства и местные бюджеты, многие из которых нуждаются в получении финансовой помощи, субвенциях и дотациях.

.2 Законодательная основа территориальных финансов на современном этапе

В Казахстане постоянно повышается роль территориальных органов власти в хозяйственном и культурном строительстве. Они получили большие права в области руководства хозяйственным и социально-культурным строительством на подведомственной территории, осуществляют руководство жилищным строительством, коммунальным хозяйством, народным образованием и здравоохранением, проводят мероприятия по благоустройству сел и городов, организуют работу в области дорожного строительства. Однако необходимо дальнейшее повышение роли территориальных представительных и исполнительных органов в решении на местах назревших задач экономического и духовного развития общества. Все это требует дальнейшего расширения их прав, а также развитие материально-финансовой базы.

В Законе о местном самоуправлении в Казахстане сформулировано и закреплено новое понятие - самоуправление, признанное обеспечить развитие инициативы и самостоятельности граждан в решении вопросов социально-экономического развития территорий, охраны окружающей среды, реализации гражданских прав. В нем отражена также экономическая основа местного самоуправления, которую составляют природные ресурсы территории, коммунальная собственность (собственность административно-территориальных образований), а также и иная собственность, служащая источником получения доходов местного бюджета. В Законе определен состав местного хозяйства, которое состоит из предприятий, организаций и учреждений, являющейся коммунальной собственностью административно-территориальной единицы [2].

Законом регламентируются взаимоотношения территориальных органов власти с предприятиями, расположенными на их территории. Эти взаимоотношения строятся на договорной основе. Все организации обязаны участвовать своими средствами в формировании местного бюджета, передавая в них часть своей прибыли (дохода). За территориальными органами власти закреплено право без согласования с вышестоящими органами, создавая предприятия, перепрофилировать их для удовлетворения потребностей территории, образовывать территориальные и межтерриториальные отраслевые и межотраслевые органы управления местным хозяйством.

В Законе определены права территориальных органов власти в области планирования и материально-технического снабжения. Территориальные органы власти самостоятельно разрабатывают планы социально-технического развития территории в пределах имеющихся полномочий. При этом не допускается вмешательство вышестоящих органов власти и управления в процесс формирования и выполнения планов.

В числе новых прав территориальных органов власти следует отметить права на их участие во внешнеэкономических связях. Такие связи осуществляются ими на принципах валютной самоокупаемости. При этом территориальные органы власти способствуют расширению внешнеэкономических связей предприятий, расположенных на их территории, проведению мероприятий по развитию экспортной базы и увеличению производства конкурентоспособной на внешнем рынке продукции, работ и услуг.

В этом Законе вопросы финансов местного самоуправления выделены в отдельный раздел, в котором зафиксирован ряд новых положений. В частности, определен состав финансовых ресурсов местного самоуправления, которые формируются за счет бюджетных и внебюджетных средств территориальных органов власти, кредитных ресурсов, валютных средств самоуправления.

Впервые в Законе записано, что для определения общего объема финансовых ресурсов, созданных и используемых на соответствующей территории, территориальными органами власти составляется территориальный сводный финансовый баланс. При этом государственные и общественные органы, предприятия, учреждения и организации представляют в территориальные органы власти сведения, необходимые для его составления.

В целях социальной защищенности населения в Законе закреплено за территориальными органами власти право на минимальный размер местных бюджетов в части текущих расходов. Впервые минимальный размер местных бюджетов определяется, исходя их сохранения обеспеченности расходов по местному бюджету в предыдущем году с учетом увеличения расходов, вызванных решениями вышестоящих органов власти.

Впервые в Законе признано право территориальных органов на создание и использование внебюджетных фондов финансовых ресурсов, а также валютных фондов, на объединение финансовых ресурсов территориальных органов власти и предприятий для финансирование общерегиональных мероприятий. Новые права даны территориальным органам власти в распределении и использовании своих финансовых ресурсов. Территориальным органам предоставлены права: самостоятельно определять направления использования средств местных бюджетов; в пределах имеющих у них средств увеличивать сверх централизованно устанавливаемых норм расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства, учреждений, здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, правоохранительных органов; устанавливать дополнительные льготы и пособия для усиления помощи отдельным категориям населения; образовывать резервные фонды.

.3 Территориальные бюджеты - главная финансовая база территориальных органов власти

Финансовой базой территориальных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органом, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться переданными в их ведение предприятиями и получать от них доходы.

Территориальные бюджеты - один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через эти бюджеты общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Кроме того, из этих бюджетов в известной мере финансируется и развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения [15].

Экономическая сущность территориальных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции: формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности территориальных органов власти; распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства; контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций учреждений, подведомственных этим органам власти.

Важное значение имеют территориальные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач, в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.

Распределение и доведение до населения производимых благ осуществляются в значительной мере с помощью бюджетной системы. Как известно, через бюджет формируется значительная часть общественных фондов потребления.

На территориальные органы власти возложена важная задача по осуществлению социальной политики государства. Финансирование мероприятий по социальному обслуживанию населения в решающей части проводится за счет средств этих бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.

В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложены принципы самостоятельности территориальных бюджетов, их государственной оригинальной поддержки, территориального формирования источников их доходов. Исходя из этих принципов, доходы территориальных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих источников доходов.

Собственные, или закрепленные доходы, представляют собой средства, принадлежащие субъекту бюджетного права, т. е. полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной основе поступают в соответствующий бюджет, минуя вышестоящие бюджет.

Основу собственных доходов составляют местные налоги и сборы, отчисления от федеральных и региональных налогов, переданные в территориальные бюджеты в твердой доле на постоянной основе.

Понятие «регулирование бюджетов» широко применяется в литературе о территориальных бюджетах и практике бюджетной работы. Государство предоставляет территориальным органам власти сверх именующихся в их распоряжении собственных доходов финансовые ресурсы, необходимые для выполнения возложенных на них функций, таким образом, государство регулирует все бюджеты, балансирует их доходы и расходы.

К регулирующим доходам относится вся совокупность денежных средств, передаваемых из вышестоящих бюджетов в нижестоящие с целью регулирования (сбалансирования) их расходов и доходов.

Это все финансовые ресурсы, используемые для этих целей, т. е. процентные отчисления от региональных налогов, дотаций, субвенций; средства, полученные из вышестоящих бюджетов по взаимным расчетам; средства, полученные из региональных фондов финансовой поддержке территорий. Таким образом, это средства, переданные вышестоящим органам власти нижестоящему на основании юридического акта (закона), постановления, решения, распоряжения. Передача средств производится либо заблаговременно, т. е. до начала планируемого года на основании плана регулирования и законодательного акта о бюджете на планируемый год, либо в процессе исполнения бюджета по указанию вышестоящих распорядительных и исполнительных органов.

Рисунок 1. Общая схема регулирования доходов

Собственные доходы территориальных бюджетов включают следующие налоги и сборы:

прочие налоги, сборы и другие поступления, содержащие местные налоги и сборы;

поступления по административным штрафам и санкциям;

сборы, взимаемые автомобильной инспекцией;

сборы за регистрацию предприятий, общественных организаций, банков и их филиалов;

транспортный налог;

налог на рекламу;

целевые сборы с граждан и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство и другие цели;

регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

поступление от лицензирования отдельных видов деятельности;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социальной сферы;

лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом [3].

Налоги на имущество, в том числе:

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

налог на имущество предприятий;

налог на имущество физических лиц.

Доходы от приватизации (собственности, принадлежащей субъектам РК и муниципальное образование), в том числе:

доходы от приватизации объектов государственной и муниципальной собственности;

доходы от продажи земли;

доходы от продажи квартир гражданам.

Земельный налог, включающий:

земельный налог и арендную плату за земли сельскохозяйственного назначения, включая сельхозугодия в составе местного фонда;

земельный налог и арендную плату заземли несельскохозяйственного назначения;

доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов;

возмещение потерь сельскохозяйственного производства, связанных с изъятием сельхозугодий;

средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов [3].

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами в том числе:

платежи за пользование недрами;

местные подати, включая среднюю плату и плату за земли лесного фонда;

плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сборы вредных веществ, размещение отходов;

отчисление на воспроизводство, охрану и защиту лесов.

Территориальные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет.

Постоянно увеличивающиеся расходы территориальных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызываем необходимость наделения этих бюджетов средствами, это осуществлялось главным образом за счет регулирующих источников, т. е. средств, из источников вышестоящих бюджетов.

В соответствии с Бюджетным кодексом РК в число главных регулирующих доходов территориальных бюджетов входят отчисления от:

налога на добавленную стоимость;

акцизов;

налога на прибыль (доход) предприятий;

подоходного налога с физических лиц [10].

Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами в зависимости от общей суммы расходов территориального бюджета и объема их собственных доходов.

По объему и экономическому значению, ведущие положение в доходах территориальных бюджетов занимают отчисления от регулирующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами территориальных органов власти, но и в повышении их заинтересованности в мобилизации средств в выше стоящий бюджет, в повышении эффективности общественного производства на подведомственной им территории.

Существующая система регулирования территориальных бюджетов имеет ряд преимуществ. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами территориальные бюджеты независимо от производительности местных источников, создает предпосылки выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц; стимулирует территориальные органы власти к выполнению планов мобилизации региональных налогов.

В то же время, используемый метод регулирования территориальных бюджетов имеет недостаток. Основной - наличие элементов субъективности при формировании регулирующих доходов территориальных бюджетов. Это выражается в не всегда объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава. Этот недостаток будет устранен с введением в практику бюджетного планирования государственных минимальных социальных и финансовых норм. Речь идет о том, разработать и утвердить нормы минимальной обеспеченности каждого жителя набором социальных благ, в том числе по народному образованию, здравоохранению, жилищно-коммунальному обслуживанию и т. д. Эти нормы должны быть дифференцированы по отдельным регионам страны с учетом климатических, исторических, этических особенностей и уровня обеспеченности население этими услугами.

Так как темпы роста расходов территориальных бюджетов превышают темпы роста их доходов, иногда возникает необходимость в дотациях из вышестоящего бюджета.

Нужно отметить, что дотация и субвенция, как методы наделения финансовыми ресурсами территориальных бюджетов не совершены.

Эти источники лишены стимулирующих средств, они создают у территориальных органов власти иждивенческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию их хозяйственной инициативы, уменьшает возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабевает финансовый контроль.

Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций и субвенций, полностью исключить их как методы наделения территориальных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблем ликвидации дотационности этих бюджетов и передаче им в больших размерах отчислений от неустойчивых источников доходов их положение может быть ухудшено, это может привести к постоянным кассовым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это приведет к осложнению в финансировании плановых мероприятий [4].

Поэтому, видимо, не везде и не всегда следует стремиться к замене дотации любыми средствами. Представляется, что дотация может иметь место в тех населенных пунктах, где в силу исторических условий и проводимой политики в области охраны окружающей среды, исторических памятников и других причин, экономический потенциал не может быть расширен в таких размерах, чтобы обеспечить территориальное формирование доходов.

Местные же источники не в состоянии покрыть необходимые расходы. Субвенции же следует выдавать целевым назначением на определенные мероприятия, на осуществление которых на местах не хватает средств.

Развитие экономического потенциала страны, увеличение населения, расширение процесса урбанизации являются основными факторами увеличения числа и объема территориальных бюджетов.

Рост территориальных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социально-бытовой инфраструктуры. В общем объеме территориальных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов.

Рост городских поселений, увеличение числа городских жителей, рост крупных городов, где бюджетные расходы на одного жителя в пять-семь раз выше, чем в малых городах, влекут за собой увеличение расходов городских бюджетов, билеты роста которых опережают билеты роста звеньев местных бюджетов.

Наиболее ярко последствия экономических и социальных процессов отражается на расходной части территориальных бюджетов. Главными сторонами деятельности территориальных органов власти являются разработка и осуществление планов экономического и социального развития на подведомственной им территории, увеличение числа поселений, особенно в новых районах освоения, осуществление мероприятий по развитию жилищно-коммунального хозяйства и улучшение благоустройства населенных мест - влекут расширение расходов территориальных бюджетов. Возрастание расходов связано как с новым строительством, так и с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения.

Следует отметить, что структура расходов отдельных видов территориальных бюджетов не одинакова и зависит от объема хозяйства и подведомственности его территориальным органам и городским органам власти, поэтому удельный вес ассигнований на народное хозяйство в расходах этих бюджетов наиболее значителен и превышает 40 %. В ведении же районных, поселковых и сельских органов власти находится в основном социально-культурные учреждения, в этих бюджетах подавляющая часть расходов приходится на финансирование социально-культурных мероприятий.

В настоящее время одним из главных направлений использования финансовых ресурсов должно быть финансирование развития местной производственной базы, как основы для получения в будущем собственных доходов.

Территориальным органом подведомственна подавляющая часть социально-культурных учреждений и, в первую очередь, учреждения народного образования и здравоохранения. Поэтому спецификой расходов территориальных бюджетов является значительное преобладание в них расходов на социально-культурные мероприятия. Если в краевых, областных и городских бюджетах они составляют от 30 до 50 % всех расходов, то в районных, поселковых и сельских бюджетах от 60 до 80 %.

В расходах территориальных бюджетов на социально-культурные мероприятия наиболее быстрыми темпами растут затраты на здравоохранение, просвещение и науку, что связано с развитием сети медицинских учреждений и расширением научных и проектных работ, финансируемых из этих бюджетов по проблемам градостроительства, комплексного развития административно-территориальных единиц, автоматизированных систем управления местным хозяйством и т. д.

Развитие производительных сил, рост производства новых видов химической и биологической продукции, химизация сельского хозяйства, увеличение числа городов и городского населения усиливают нагрузку на природу, приводят к резким нарушениям природной среды. Это отрицательно сказывается на условиях жизни населения и требует в свою очередь, увеличение затрат общества на поддержание необходимого состояния окружающей среды. Поэтому одной из постоянно возрастающей статей расходов территориальных бюджетов являются ассигнования на охрану окружающей среды.

До недавнего времени все финансирование охраны окружающей среды производилось за счет средств ведомств и предприятий. Но с переходом предприятий и организаций на самоокупаемость наблюдается тенденция к снижению участия предприятий в природоохранных мероприятиях, так как это ведет к удорожанию продукции и ухудшению их финансового состояния. Кроме того следует отметить, что ведомственное финансирование охраны окружающей среды зачастую недостаточно эффективно, поскольку мероприятия не всегда скоординированы, а средства распыляются.

Одной из актуальных проблем является улучшение благоустройства наших городов и сел. Этому должно способствовать более рациональное использование выделенных на эти цели бюджетные ассигнований. Необходимо ликвидировать монополии действующих в городах служб, которые нередко создают видимость работы, занимаются приписками объемов выполненных работ, получая из городских бюджетов незаработанные средства. Целесообразно разбить городские территории на участки и сдавать подряды на их обслуживание на конкурсной основе между городскими специализированными организациями по благоустройству, кооперативами, конкурентность и состязательность между ними не только будут содействовать экономии средств, но и повысят качество работ по городскому благоустройству.

В связи с расширением для местных органов власти возможностей по объединению средств предприятий и местных бюджетов на развитие социальной инфраструктуры актуальной стала проблема объединения этих средств. Один их возможных путей концентрации средств предприятий на финансирование общерегиональных мероприятий - образование муниципальных внебюджетных фондов экономического и социального развития.

Муниципальный внебюджетный фонд может формироваться за счет следующих источников:

добровольных взносов юридических и физических лиц;

доходов от аукционов;

штрафов за загрязнение окружающей среды, нерациональное использование природных ресурсов и другие нарушения природоохранного законодательства, за нарушение санитарных норм и правил, а так же платежей, компенсирующих причиненный ущерб;

штрафов за порчу и утрату памятников истории и культуры, находящихся в муниципальной собственности, другие нарушения законодательства об охране этих объектов, а также платежей, компенсирующих причиненный при этом ущерб;

штрафов за административные и другие правонарушения, налагаемых органами местного самоуправления и их должностными лицами на основе законодательства Казахстана [4].

Муниципальные внебюджетные фонды создаются на основании решений местных представительных органов власти. В соответствии с их решениями исполнительные органы власти открывают в банках специальные счета для хранения средств, поступающих в фонды. Для управления фондом может создаваться коллегиальный орган, состоящий их представителей местных органов власти и заинтересованных предприятий и организаций. Коллегиальный орган принимает решение об использовании средств фонда.

Мобилизованные в такие фонды средства могут быть направлены на расходы, связанные:

со строительством на кооперативных началах объектов социально-бытового назначения;

с увеличением текущих расходов бюджета (за исключением лимитированных расходов), а также финансированием плановых затрат в случае невыполнения планового размера доходов;

с перерасходами установленных сметных нормативов.

Средства, полученные за счет взносов предприятий, должны, как правило, использоваться на создание и содержание объектов общерегионального назначения [4].

Создание муниципальных внебюджетных фондов в населенных пунктах содействует:

концентрации средств предприятий и местных органов на развитие социально-бытовой инфраструктуры;

усилению материальной заинтересованностью местных органов в результатах своей хозяйственной деятельности;

укреплению финансовых ресурсов местных органов власти, что придает необходимую устойчивость их финансовой базе при выполнении возложенных на них функций и плановых задач;

более эффективному использованию материальных и финансовых ресурсов нашего общества;

усилению экономической связи местных органов с предприятиями, расположенными на подведомственной им территории;

освобождение предприятий от выполнения несвойственных им функций по развитию местного хозяйства;

расширению финансовых возможностей местных органов для ликвидации диспропорций между производственной и непроизводственной сферами и диспропорции внутри инфраструктуры;

повышению уровня обслуживания и совершенствования услуг, оказываемых населению [4].

Важнейшей составной частью финансового обеспечения населенных мест, развития и содержания в них производственной и социальной инфраструктуры являются средства предприятий и хозяйственных организаций.

Главным источников формирования средств предприятий, предназначенных для социально-бытовой инфраструктуры является их прибыль. Из прибыли которая остается в распоряжении предприятий, формируются целевые фонды. За счет средств этих фондов предприятия имеют возможность удовлетворять коллективные потребности в жилье, социально-культурных и бытовых услугах.

Значительный объем финансовых ресурсов предприятий направляется на содержание подведомственных им объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения. В ведомственном подчинении находятся жилищный фонд, коммунальные предприятия, детские, школьные учреждения, пионерские лагеря, дома отдыха, санаторий и т. д. За счет прибыли промышленных, строительных, транспортных и других предприятий осуществляется покрытие убытков ведомственного жилищно-коммунального хозяйства и расходов на содержание социально-культурных учреждений.

В последнее десятилетие в практику хозяйственной работы на местах широко внедряется метод долевого участия предприятий в создании объектов инфраструктуры. Такая форма участия средств ведомств вызвана ростом потребности в инфраструктуре, повышение ее технической оснащенности, недостаточностью средств у некоторых предприятий для сооружения отдельных инфраструктурных объектов. Например, в городах уже невозможно строительство небольших жилых массивов. Раньше финансирование строительства таких домов было посильно многим, в том числе и мелким предприятиям. Современные объекты социально-бытовой инфраструктуры не только значительны по мощности, но и требуют сложного инженерно-технического оснащения, что уже непосильно для отдельных предприятий-заемщиков.

Выходом из такого положения стало объединение на долевых началах средств предприятий для строительства объектов инфраструктуры. Все чаще средства предприятий стали объединяться со средствами территориальных бюджетов. Такая форма использования средств предприятий прогрессивна и перспективна. Она способствует кооперации ресурсов ведомств и местных органов власти, более рациональному их использованию, комплексности застройки городских массивов, более быстрому достижению экономического и социального эффекта от вкладываемых средств.

При функционировании государственных финансов возникают два тесно взаимосвязанных процесс: мобилизация финансовых ресурсов в распоряжении государственных структур и использование средств на различные государственные потребности. Первый из этих процессов находит свое выражение в понятии государственных доходов, второй - государственных расходов.

В нашей стране государство пока является основным собственником производственных средств. Это предопределяет ведущую роль государственных доходов и государственных расходов в общем составе финансовых отношений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов во всех подразделениях общественного права.

Государственные доходы представлены той частью финансовых отношений, которые связаны с формированием финансовых ресурсов в распоряжении государства (в лице различных его структур), и государственных предприятий. При этом аккумулируемые государством финансовые ресурсы относятся к разряду централизованных, а остающиеся в распоряжении государственных предприятий - децентрализованных. Централизованные государственные доходы формируются в основном за счет налоговых поступлений, доходов от внешне экономической деятельности, платежей населения. Децентрализованные доходы образуются из денежных доходов и накоплений самих предприятий. Деление государственных доходов на централизованные и децентрализованные призвано показать соотношение источников удовлетворения общегосударственных и коллективных интересов.

В составе централизованных государственных доходов основное место занимают доходы бюджета, за счет которых обеспечиваются решения экономических и социальных задач развития общества. К централизованным государственным доходам, помимо бюджетных, относятся ресурсы государственных внебюджетных фондов социального страхования, пенсионного фонда и фонда занятости населения и др.

Объектом денежных отношений, составляющих содержание понятия государственных доходов, выступает стоимость общественного продукта (частично-национального богатства), которая на разных этапах и стадиях распределения предстает в разных финансовых формах. В качестве объекта бюджетных отношений могут рассматриваться такие формы, как прибыль и зарплата, налоговые платежи, которые являются источником формирования бюджетных доходов. В свою очередь, объектом кредитных отношений являются временно свободные денежные ресурсы предприятий (организаций, учреждений) и сбережения населения.

Главным источником формирования государственных доходов является национальный доход. Но иногда, особенно в периоды наступления чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т.п.). В качестве источника государственных доходов может выступать ранее накопленное национальное богатство.

Все источники государственных доходов можно разделить на 2 группы: внутренние и внешние. К внутренним относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны и используемые государством для выполнения присущих ему функций. К внешним относятся национальный доход, а в исключительных случаях - и национальное богатство другой страны, если они занимаются в форме государственных займов или поступают в виде репационных платежей.

В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии.

Совокупность всех видов государственных, формируемых разными методами, их взаимоувязанное применение составляет систему государственных доходов. Система государственных доходов призвана решать не только фискальные, но и экономические задачи - стимулировать рост производства и повышение его эффективности, влиять на размещение производственных сил по территории страны, содействовать ускорению научно-технического прогресса.

Центральное место в системе государственных доходов занимают налоги. Налоги являются главным инструментом перераспределения дохода и обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании как бюджетных, так и внебюджетных фондов.

Налоги имеют фискально-экономическое и социальное значение. Обеспечивая органы государственной власти необходимыми источниками денежных средств, налоги выполняют свою фискальную роль. С помощью налогов решаются важные социальные задачи: регулируются доходы разных социальных групп населения; освобождаются от налогообложения лица, находящиеся за чертой бедности; устанавливаются налоговые льготы, исходя из требований демографической политики.

Вторым по фискальному значению доходом являются государственные займы. Они используются не только для покрытия бюджета, но и для обеспечения различных материальных затрат, особенно в части инвестирования средств в государственный сектор экономики. Рост займов в период экономического кризиса может даже опережать увеличение налогов, поскольку последние в силу недостаточной эластичности не способны быстро мобилизовать крупные финансовые ресурсы. Займы находят применение в разных звеньях государственных финансов: федеральном, республиканском и местном бюджетах; при формировании внебюджетных фондов; в составе привлеченных средств государственных предприятий. В последние голы особенно возросла доля займов в источниках бюджетных поступлений. Они широко применяются для покрытия бюджетного дефицита.

Третьим методом мобилизации государственных доходов является эмиссия, причем не только бумажно-денежная, но и кредитная. К эмиссии государство прибегает лишь в том случае, если налоговые и займовые поступления не обеспечивают покрытие растущих государственных расходов, а на финансовом рынке складывается ситуация, неблагоприятная для выпуска новых займов. И бумажно-денежная, и кредитная эмиссии, если они связаны с потребностями хозяйственного оборота, а обусловлены необходимостью покрытия бюджетного дефицита, ведут к усилению инфляционных процессов в экономике, Поэтому страны с развитым хозяйством обычно стремятся не прибегать их кредитной эмиссии, заменяя выпуском займов. Однако, и займы могут ускорять течение инфляционных процессов.

Охарактеризованные выше методы мобилизации государственных доходов позволяют формировать бюджетные фонды на разных уровнях государственного управления. Внебюджетные фонды создаются посредством налогов и налоговых платежей. Эмиссия здесь не применяется.

В последнее время, в связи с переходом на рыночные основы хозяйствования и начавшейся приватизацией, несколько увеличились поступления от неналоговых источников. Сюда, прежде всего, относятся доходы от эксплуатации государственной собственности (дивиденды) и от продажи (сдачи в аренду) имущества, созданного за счет бюджетных инвестиций. Они могут полностью или частично включаться в доход бюджета или направляться на нужды развития соответствующего предприятия.

Государственные расходы - эта часть финансовых отношений, обусловленных использованием централизованных и децентрализованных доходов государства. Специфика государственных расходов состоит в обеспечении потребностей государственной сферы деятельности. Поэтому содержание и характер государственных расходов непосредственно связаны с функциями государства - экономической, социальной, управленческой, военной (оборонной) [4].

Государственные расходы состоят из прямых расходов государства, осуществляемых через систему бюджетных и внебюджетных фондов и расходов государственных предприятий, организаций, учреждение. И те, и другие расходы производятся в целях расширения производства, образования общественных фондов социального назначения и удовлетворения других потребностей государства.

Специфичным видом государственных расходов в условиях рыночной экономики являются затраты на инвестиции в действующие или вновь создаваемые предприятия, нередко осуществляемые на долевых началах. Создаваемая за счет государственных инвестиций собственность передается специальным органам управления госимуществом.

Государственные расходы в области экономики имеют важное народнохозяйственное значение: они способствуют структурной перестройке общественного производства, наращиванию научно-технического потенциала, модернизации предприятий и техническому переоснащению всех отраслей народного хозяйства. Активную роль государственные расходы играют в осуществлении инвестиционной политики, проведении природоохраняемых мероприятий, распространении экологически чистых технологий.

Совместимость конкретных видов государственных расходов, тесно взаимосвязанных между собой, составляет систему государственных расходов. Организованное построение данной системы базируется на определенных принципах, установленных государством. Важнейшие из них: целевое направление средств, безвозвратность расходования государственных ресурсов, соблюдение режима экономии.

Целевое направление средств означает, что государственные расходы осуществляются строго по целевому назначению в соответствие с направлениями расходования, предусмотренными в финансовых планах.

Принцип безвозвратности расходования государственных ресурсов означает, что средства, использованные на финансирование народного хозяйства, социальной и другой цели, не нуждаются в обязательном их возврате.

Соблюдение режима экономии может быть охарактеризовано систематизированием форм и методов последовательной минимизации затрат относительно полученного результата. Он не всегда связан с сокращением расходов, но предполагает целесообразное их осуществление.

Финансирование государственных расходов осуществляется в разных формах самофинансирования, бюджетного финансирования, кредитного обеспечения. Рациональное соотношение между названными формами финансового обеспечения государственных расходов позволяет найти разумный баланс экономических интересов, добиться высокой результативности от применения каждой из форм.

2 Анализ местных бюджетов по Костанайской области

.1 Характеристика местного бюджета Костанайской области

Анализ местного бюджета Костанайской области, основывается на изучении общедоступной информации с официальных сайтов Министерства финансов и Агентства по статистике. В работе проводится анализ основных экономических и бюджетных показателей региона и средних показателей по республике, чтобы дать представление через призму цифр, каким образом развивалась область за последние пять лет.

В регионе развивается промышленность (в том числе горнодобывающая, обрабатывающая, а также производство электроэнергии и проч.), и сельское хозяйство (растениеводство наравне с животноводством). Развитие таких отраслей могли бы свидетельствовать об устойчивости развития региона, однако, рассмотрим и другие факторы, влияющие на развитие области, такие как численность населения, бюджетные расходы на социальный сектор и прочие.

Общий экономический показатель валового регионального продукта в Костанайской области по итогам первых трех кварталов 2008 и 2009 года снизился с 531 млрд. тенге до 479 млрд. (-10 процентов). За рассматриваемый период средний показатель региональных валовых продуктов также уменьшился, однако, на меньшее значение - 5 процентов. Показатель снижения уровня ВРП региона больше чем усредненный показатель, даже, несмотря на отсутствие зависимости региона от добывающих отраслей промышленности. Подобная ситуация может свидетельствовать о большем влиянии кризисных явлений на экономику региона. К подобным отраслям можно отнести сельское хозяйство - экспорт пшеницы и прочее. Относительно параметров усредненного ВРП, в начале периода уровень ВРП Костанайской области составлял 72% от уровня среднего показателя по республике, к концу периода уровень ВРП области снизился до 68% относительно среднего показателя по республике. В связи с представленными данными довольно таки сложно говорить о стабильности, сбалансированности и привлекательности сегодняшней экономики Костанайской области по сравнению с другими регионами, в том числе принимая во внимание возросшие почти в два раза суммы трансфертов из республиканского бюджета за последние три года.

Бюджетные параметры региона по доходам и расходам значительно ниже уровней средних республиканских показателей, однако, имеют тенденцию к некоторому сокращению на конец рассматриваемого периода. В 2008 году доходы и расходы соответствовали 21,2 млрд. тенге, значительного бюджетного профицита не наблюдалось - не более миллиона тенге. По итогам 2009 года имеет место схожая ситуация, когда доходы незначительно превысили расходы - 94,71 и 94,65 млрд. тенге. Бюджетный дефицит наблюдался лишь в 2007 и 2008 годах чуть менее одного миллиарда тенге, в остальные годы бюджет был профицитным. Рост бюджетных параметров Костанайской области имел в большей степени тенденцию к незначительному, но все же опережающему росту среднестрановых показателей. За этот период, с 2004 по 2009 гг., средний республиканский показатель доходов и расходов местных бюджетов продемонстрировал рост с 30 млрд. тенге в 2004 году до более 125 млрд. по итогам 2009 года. Увеличение бюджетных средств в среднем по республике составило 4,2 раза.

Заметим, что в Костанайской области темп роста бюджетных параметров был выше средних показателей роста местных бюджетов - бюджетные параметры возросли 4,5 раза. Причем на начало периода расходы составили 21 млрд. тенге (2009 г.) разница со средним показателем расходов местных бюджетов соответственно практически 50 процентов, тогда как в конце периода (2010) расходы составили 94,6 млрд. тенге - разница со средним значением расходов местных бюджетов 33 процента в пользу средних показателей местных бюджетов. Уже в начале периода, как и следовало ожидать, линии бюджетных параметров области и средних значений по республике имеют различие на 50 процентов. Со временем данный разрыв в процентом соотношении сокращается, но в абсолютных значения значительно возрастает. Исключением является 2007 год, когда наблюдается наибольший разрыв между средним показателем по стране и областным - более 35 млрд. тенге по доходам и 31 млрд. тенге по расходам, или значение, превышающее 50 процентов бюджетных параметров Костанайской области. Другим важным показателем уровня доходов и расходов местного бюджета является относительное соотношение бюджетных показателей к численности населения данного региона. Так, из графика 1-2 можно наблюдать также увеличивающиеся различия в суммах расходов на душу населения. Если в начале периода (2004) разница в расходах составляла около тридцати процентов (22,2 тыс. тенге на человека в Костанайской области; 32,5 тыс. тенге в среднем по местным бюджетам - разница 10 тыс.тенге на человека), то в конце (2009) разница составила 19 процентов в относительном выражении, но большую сумму в абсолютном (107 тыс. тенге на человека по области; 126,5 тыс. тенге в среднем по местным 1073 бюджетам - разница 20 тыс. тенге на человека).

Подытоживая вышеизложенное можно утверждать, что в абсолютном выражении разница увеличилась, в относительном сократилась, с учетом инфляции за пятилетний период, разница абсолютных показателей 2010 года выглядит менее значимой, нежели разрыв в подушевых расходах 2009 года.

Существенной статьей постоянных поступлений местных бюджетов являются налоговые поступления и поступления трансфертов из республиканского бюджета. В 2004 году показатель налоговых поступлений соответствовал 72 процентам (21,49 млрд. тенге), а трансфертов 25 процентам (7,68 млрд. тенге). В том же году в Костанайской области показатель налоговых поступлений соответствовал 65 процентам (13,8 млрд. тенге), а трансфертов 28 процентам (6 млрд. тенге). Таким образом, в начале рассматриваемого периода доля трансфертов в доходах региона уже представляла собой серьезную долю областного бюджета.

По итогам 2010 года на общереспубликанском уровне ситуация изменилась в сторону уменьшения доли налоговых поступлений до 16,67 процентов (48,6 млрд. тенге), и наоборот, доля трансфертов увеличилась до 60,1 процента (80,49 млрд.тенге). Такое увеличение среднего показателя по республике, безусловно, свидетельствует об усилившемся влиянии центральных органов исполнительной власти, которые могут достаточно легко регулировать межбюджетные отношения в пользу увеличения или уменьшения размеров местных бюджетов путем увеличения или сокращения сумм трансфертов тому или иному региону. В то же время эта практика свидетельствует о законодательном закреплении фискальных отношений в пользу бюджетов вышестоящего уровня, которые аккумулируют налоговые поступления в республиканском бюджете и Национальном фонде РК. На примере Костанайской области можно увидеть возросшую зависимость местного бюджета от республиканских трансфертов по сравнению с 2004-2005 годами. В 2009 году доля налоговых поступлений снизилась до 29 процентов (27 млрд. тенге), в то же время рост трансфертов соответствовал уровню в 70 процентов (66 млрд. тенге). Таким образом, по налоговым поступлениям снижение составило 36 процентов, а по трансфертам отмечается увеличение на уровне 41 процента. Заметим, что доля трансфертов в бюджете области одна из самых существенных по стране.

Расходы на образование с 2005 по 2009 годы выросли с 11 млрд. до 29,9 млрд. тенге (2,7 раза), тогда как в среднем по местным бюджетам расходы на образование выросли в 2,6 раза, превысив на конец периода 34,5 млрд. тенге. Расходы на здравоохранение местного бюджета выросли с 8,6 до 19,7 млрд. тенге (2,3 раза), в среднем по местным бюджетам рост наблюдался на уровне 2,6 раза, превысив 24 млрд. тенге. По расходам на социальное обеспечение мы также можем наблюдать тенденцию на существенное сокращение разрыва финансирования. В 2005 году расходы на социальную поддержку по области составили 1,9 млрд. тенге, а по местным бюджетам 2,1 млрд. тенге (разница менее 11%), однако уже к 2009 году, разница существенно сократилась, достигнув 5,3 млрд. в областном и 5,4 млрд. тенге в республиканском разрезах (менее 2%). Наиболее значительный рост продемонстрировали расходы на сельское хозяйство (с 409 млн. тенге до 8,2 млрд. тенге, или 20 раз), а также транспорт и коммуникации (с 1,6 млрд. тенге до 9,16 млрд. тенге, или 5,6 раза) и жилищно-коммунальное хозяйство (с 2,6 млрд. тенге до 7,5 млрд. тенге, или 2,8 раза). Практически все расходы имеют тренд большего роста по сравнению с республиканскими трендами, то есть расходы Костанайской области растут быстрее. Таким образом, темп увеличения расходов местного бюджета в относительном выражении в целом соответствует общим республиканским темпам роста социальных расходов, а не редко даже превышает их. По абсолютному большинству статей наблюдается больший темп роста расходов, нежели в среднем по местным бюджетам страны, что также соразмерно с темпами роста расходов бюджета рассматриваемой области. Кроме прочего рост расходов по статьям сбалансирован, что подтверждает идею о необходимом разностороннем развитии региона. В абсолютном выражении в конце периода (2009), даже не смотря на превышающие темпы прироста расходов, мы можем наблюдать значительное отставание социальных расходов по области от таких же расходов в среднем по местным бюджетам. В абсолютных показателях разрыв по статье «образование» составил 4,6 млрд. тенге или 15,5%, по статье «здравоохранение» 4,4 млрд. тенге или 23%, по статье «жилищно-коммунальное хозяйство» 11 млрд. тенге или 1,5 раза.

Относительные показатели расходов местного бюджета Костанайской области ниже средних показателей местных бюджетов на душу населения по пяти статьям из восьми рассматриваемых и признаваемых значимыми в местном бюджете. Лишь три категории расходов превышают средние значения расходов местных бюджетов по республике (сельское хозяйство - 4,382 тенге на человека или 89%; государственные услуги общего характера - 677 тенге на человека или 24% и социальная помощь - 583 тенге на человека или 11%). По остальным статьям область отстает в подушевом финансировании. Общий разброс по разнице подушевого финансирования составляет максимум по статье жилищно-коммунальное хозяйство (разница 10,545 тенге на человека или 124%) и минимум по статье образование (846 тенге на человека или 2,4%).

Доли расходов местного бюджета в 2009 году на социальные нужды изменились в сторону большей сбалансированности расходов бюджета. В первую очередь изменение долей касается первой «тройки» статей расходов, которые имели место в 2005 году. Их общая доля снизилась на 10 процентов (59 процентов): «образование» - 31%, «здравоохранение» - 20% и «жилищно-коммунальное хозяйство» - 8%. В то же время, некоторые расходы на финансирование так называемого второго «эшелона» расходов увеличились - «транспорт и коммуникации» - 10% и «общественный порядок» - 5%. Расходы по статьям «культура и спорт» (5%) и «социальную помощь» (6%) не изменились. Снизились расходы на «государственные услуги» - до 3%. Итого по второму «эшелону» расходы составили - 29%. Заметим, что расходы на сельское хозяйство, не включенные в перечень рассматриваемых наиболее финансируемых статей начала периода составили в 2009 году значительную долю - 9%. Таким образом, по 8 статьям расходов из 15, общая доля u1088 расходов составила - 88 процентов, а с учетом статьи сельское хозяйство - 97%. Ситуация с изменением бюджетных расходов в рассматриваемый период времени свидетельствует об изменившейся бюджетной политики в сторону большего финансового вливания бюджетных средств в основную отрасль экономики региона - сельское хозяйства, в то же время расходы подвергаются достаточно высокой концентрации. Доли расходов по статьям «транспорт и коммуникации» (10%) и «культура и спорт» (5%) одинаковы в бюджете рассматриваемой области и в среднем по бюджетам страны.

Остальные доли расходов средних значений местных бюджетов превышают доли расходов бюджета Костанайской области: «жилищно-коммунальное хозяйство» - 8%, «официальные трансферты» и «топливно-энергетический комплекс» - по 1%.

В целом бюджет Костанайской области на конец рассматриваемого периода сбалансирован, общие параметры бюджета сопоставимы с уровнем средних значений местных бюджетов Казахстана, однако, в разрезе подушевого финансирования область значительно отстает. Минимальная разница между стоимостью подушевого финансирования составляет 2,4 процента по статье «образование», максимальное различие 124 процента по статье «жилищно-коммунальное хозяйство». Хотя доля расходов на социальные нужды в бюджете области выше, чем в среднем по местным бюджетам, все же в абсолютных значениях данный показатель остается низким. Экономика региона испытала более значительный спад в развитии, нежели в среднем другие области Казахстана, что вероятнее всего связано в высокой экспортной составляющей в экономике региона и высокой изменчивостью спроса, цен и предпринимательской активности на производимые товары в регионе и внешней ситуацией на рынках. Одной из проблемных зон, выявленных в ходе изучения бюджета, стала возрастающая зависимость региона от внешних трансфертов (более 70%), которые за последние годы увеличились в разы. В то же время развитие сложной во всех отношениях отрасли сельского хозяйства требует больших капитальных вложений для повышения эффективности данной экономической сферы, ростом только государственных расходов данный вопрос не решить, требуются частные и банковские инвестиции.

.2 Основные направления налогово-бюджетной политики

В предстоящем среднесрочном периоде фискальная политика будет проводиться одновременно по направлениям, включающим в себя меры по преодолению последствий мирового экономического и финансового кризиса, оздоровлению и совершенствованию системы государственного управления и планирования для обеспечения быстрого восстановления и дальнейшего качественного роста экономики.

Предполагается осуществление бюджетного планирования в соответствии с четкой вертикалью государственного планирования: государственные цели - стратегические цели государственных органов - тактические задачи - мероприятия - ресурсы - бюджет. В свою очередь, бюджет будет строиться на определении оптимальных мер и объема бюджетных средств, которые окажут положительное влияние на экономику и не приведут к неблагоприятным среднесрочным и долгосрочным последствиям - инфляции, резкому росту бюджетного дефицита. Также предполагается сдерживание роста текущих затрат бюджета, сокращенных в результате оптимизации расходов в 2009 году, упорядочение реализации инвестиционных проектов, путем завершения начатых и недопущения затягивания реализации новых проектов, в том числе из-за принятия к финансированию большого числа проектов по разным направлениям.

Основными приоритетами развития области в 2010 - 2012 годах определены:

развитие жилищного строительства;

борьба с бедностью и безработицей;

индустриально-инновационное развитие;

развитие транспортной инфраструктуры;

водо-, электро-, энерго-, теплоснабжение области.

Исполнение бюджета в соответствии с нормами Бюджетного Кодекса в предыдущий трехлетний период позволило достичь определенного уровня прозрачности, подотчетности формирования и исполнения бюджета, а также оперативности и достоверности бюджетной отчетности.

В предстоящий трехлетний период планируется направлять мероприятия проводимой административной реформы, заключающиеся в создании эффективной системы государственного управления бюджетными ресурсами, устойчивой заинтересованности и стимулов всех участников бюджетного процесса, в достижение конкретных, измеримых, общественно значимых результатов.

Будет предоставлена большая независимость администраторам в распределении и использовании финансовых ресурсов, выделенных из бюджета под определенные результаты, и усиление персональной ответственности государственных органов за достижение данных результатов.

Планирование и исполнение бюджета будет сопровождаться полной информацией о направлениях и результатах использования бюджетных средств, на основании которой будут приниматься решения об изменении бюджетной политики, а государственные органы - нести ответственность за качественное исполнение своих функций. Меры по совершенствованию процедур планирования и исполнения бюджета основываются на следующих принципах:

гармонизации со стратегическими, среднесрочными целями, задачами социально-экономического развития республики и устойчивого роста конкурентоспособности экономики;

достижения конечных результатов и целевых индикаторов, соответствующих индикаторам стратегических, среднесрочных задач социально-экономического развития республики и устойчивого роста конкурентоспособности экономики;

достижения объективности формирования текущих и капитальных расходов государственных органов и организаций; интеграции процедур по разработке и исполнению бюджета;

исключения дублирующих действий в процедурах исполнения бюджета внутри государственного органа, между ними;

повышения производительности труда на этапах планирования и исполнения бюджета с оптимальным использованием информационных систем.

Проблемы удорожания инвестиционных проектов будут выявляться своевременно на этапе проведения экономической экспертизы, что обеспечит возможность сокращения неэффективного расходования бюджетных средств на реализацию проектов.

Вступивший в силу в 2009 году Налоговый кодекс Республики Казахстан предусматривает снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики, создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики, улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощение налоговых процедур. Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы: В целях снижения налоговой нагрузки ставка корпоративного подоходного налога с 2009 года снижена с 30 до 20 процентов, с 2010 - до 17,5 процента, с 2011 - до 15 процентов. Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года снижена с 13 до 12 процентов. С 2009 года введено положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого «дебетового» сальдо. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств. Увеличен порог минимального оборота по налогу на добавленную стоимость при обязательной постановке на регистрационный учет с 15 000 - кратного до 30 000 - кратного размера месячного расчетного показателя, что позволит снизить налоговую и административную нагрузку на малый бизнес.

Реформирована система налогообложения недропользователей. В части недропользования предусмотрена замена платежа роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ производится от стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанной по мировым ценам. При этом для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, обводненные, малодебетные и выработанные месторождения, постановлением Правительства Республики Казахстан устанавливаются льготные ставки. В рамках реформирования социального налога осуществлен переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу сохранена на уровне 10 процентов. Также Налоговым кодексом предусматривается реформирование имущественных налогов. Так сокращена база налогообложения имущества со всего имущества до недвижимости, повышены ставки на дорогостоящее имущество физических лиц, стоимостью свыше 120 млн. тенге с 0,5 до 1 процента, а также исключены поправочные коэффициенты на автотранспортные средства при расчете налога на транспортные средства.

Доходы бюджета Костанайской области на 2010 - 2012 годы определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов.

В расчетах доходов учитывалось повышение заработной платы работникам госуправления и госучреждений с 1.07. 2010 года на 25 процентов, с 1.07.2011 года - на 30 процентов и снижение поступлений социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования до 5 процентов в 2010 году и индивидуального подоходного налога в связи с увеличением размера минимальной заработной платы в 2010 - 2012 годах. Удельный вес прогноза по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты и социальному налогу составит в бюджете 2010 года 58,7 процента и уменьшится к 2011 году до 55,8 процента. Рост поступлений в 2011 году и снижение в 2012 году указанных налогов составит соответственно 3,9 и 0,2 процента. Рост доходов будет также обеспечен за счет совершенствования налогового законодательства, улучшения налогового администрирования. Прогноз доходов бюджета Костанайской области на 2010-2012 годы, представлен в таблице 1.

Таблица 1

Прогноз поступления доходов в местный бюджет Костанайской области на 2010-2012 годы

Несмотря на увеличение платежей в местный бюджет в 2010 - 2012 годах, при существующем порядке распределения поступлений между уровнями бюджетов, область на очередной среднесрочный период останется субвенционной, так как 59 процентов сбора налоговых, неналоговых платежей и поступлений от продажи основного капитала зачисляется в республиканский бюджет.

Рост доходной части бюджета области составит в 2011 году 5,2 процента, в 2012 году 3,7 процента и будет обеспечен за счет роста налогооблагаемой базы по социальному и индивидуальному подоходному налогам.

В доходной части бюджета области имеются значительные резервы.

В соответствии с п.9 статьи 495 Налогового кодекса, местные представительные органы имеют право повышать ставки, установленные настоящей статьей не более чем в два раза. В 2009 году применяются ставки без увеличения, в соответствии с вышеуказанной статьей. В случае увеличения ставок в 2 раза в бюджет области дополнительно поступит в 2010 году более 2000 млн.тенге. По г.Рудному базовые ставки на земли промышленности и их санитарно-защитные, технические и иные зоны, расположенные в черте города, но за пределами селитебной территории, снижены на 30 процентов согласно решения Рудненского городского маслихата от 07.07.2004г. № 59. В результате по данному источнику образовался ежегодный резерв в сумме 151,1 млн.тенге.

Еще одним из источников пополнения местного бюджета является земельный налог. Согласно п.1 статьи 386 Налогового кодекса, земли населенных пунктов и земли других категории, выделенные под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, увеличенными в десять раз.

В 2010 году доходы областного бюджета по налоговым и неналоговым поступлениям, и поступлениям от продажи основного капитала будут сформированы в сумме 2 922,8 млн. тенге, наибольший удельный вес в этой сумме составят поступления за эмиссии в окружающую среду 95,5 процента, или 2 790,8 млн. тенге.

Таблица 2

Прогноз поступления доходов в областной бюджет Костанайской области на 2010-2012 годы

2010

2011

2012

1

2

3

4

Налоговые, неналоговые поступления и доходы от операций с капиталом

2922,8

3161,9

3405,8

Налоговые поступления

2892,2

3132,4

3377,5

Поступления за использование природных и других ресурсов

2892,2

3132,4

3377,5

Неналоговые поступления

30,6

29,5

28,3

Поступления части чистого дохода государственных предприятий

5,1

5,6

6

Доходы от аренды имущества, находящегося в государственной собственности

10,2

11,1

12

Поступления от реализации услуг, предоставляемых государственными учреждениями, финансируемыми из местного бюджета

5,6

6

6,5

Основным направлением бюджетной политики области будет снижение расходной нагрузки на бюджет. Соответствующие меры были уже предприняты при уточнении областного бюджета и бюджетов районов и городов на 2009 год, когда по ряду направлений расходы были сокращены, в том числе административные расходы местных государственных органов, а также их материально-техническое оснащение и капитальный ремонт.

Пересмотрены подходы к реализации бюджета развития, что также позволило оптимизировать расходы по инвестиционным проектам и увеличению уставных капиталов государственных организаций.

Учитывая, что собственные доходы бюджета области достигнут уровня 2008 года только к 2012 году, с учетом доведенных объемов трансфертов общего характера из республиканского бюджета в планируемый период будет проводиться политика сдерживания роста затрат, темпы которого за трехлетний период не превысят в среднем 9 процентов. Это означает, что рост расходов не будет превышать темпов роста ВВП.

Рисунок 1. Доходы и расходы Костанайской области на 2008-2012 годы

При прогнозе расходов бюджета области учтены мероприятия по реализации поручений Главы государства, озвученных в ежегодных посланиях народу Казахстана «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики», «Через кризис к обновлению и развитию», Плана действий Правительства Республики Казахстан на 2009 год по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 6 марта 2009 года "Через кризис к обновлению и развитию" (Дорожной карты). Таким образом, социальная направленность бюджета в среднесрочной перспективе будет сохранена и основным приоритетом при планировании расходов будет являться благополучие граждан области, а именно, их социальная поддержка, здоровье и образование, а также создание условий для качественного посткризисного роста экономики.

Рисунок 2. Темпы роста расходов и валового располагаемого продукта

Несмотря на снижение объема государственных расходов в 2010 году, бюджетная политика будет направлена на мобилизацию и сосредоточение финансовых ресурсов для полного и своевременного осуществления всех взятых обязательств и, в первую очередь, это социальные обязательства, а также мероприятия, косвенно влияющие на социальную поддержку населения области, включая обеспечение занятости.

Инвестиционная политика в 2010 - 2012 годах будет осуществляться с учетом переориентации на наиболее значимые в социально-экономическом плане проекты, оказывающие наибольший мультипликативный эффект на экономику и поддержание уровня занятости населения.

3 Состояние бюджета на сегодняшний день

.1 Бюджетная система РК состояние и перспективы

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе” под бюджетной процедурой понимается регламентированная законодательством деятельность государственных органов и должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, контролю за его исполнением и утверждению отчета об исполнении бюджета.

В настоящее время аудит и контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом, который был образован в 1996 году в соответствии с Конституцией Республики Казахстан как государственный орган по контролю за исполнением республиканского бюджета, непосредственно подчиненный и подотчетный Президенту Республики Казахстан, что вполне соответствует общепринятой мировой практике.

Основными задачами и функциями Счетного комитета являются:

. контроль за исполнением законов Республики Казахстан и иных нормативных правовых актов по исполнению республиканского бюджета;

. выполнение поручений Главы государства по вопросам, связанным с исполнением республиканского бюджета;

. контроль за полнотой поступления средств в республиканский бюджет и законностью их использования;

. контроль за целевым использованием средств республиканского бюджета, выделяемых на выполнение государственных программ, программ Правительства и финансирование государственных потребностей;

. представление на утверждение Парламенту Республики Казахстан отчета об исполнении республиканского бюджета.

Создание этого государственного органа позволило вести целенаправленную борьбу с попытками коррумпированной части государственных служащих и приближенных к ним коммерческих структур использовать средства республиканского бюджета в качестве одного из источников первоначального и дальнейшего накопления частного капитала.

Другим постоянно действующим фактором обоснования необходимости функционирования государственного органа, контролирующего исполнение бюджета, является гарантия обеспечения права налогоплательщиков на получение достоверной и своевременной информации о фактическом использовании поступивших от них в бюджет средств.

Это положение реализуется путем проведения открытых заседаний Счетного комитета по итогам проведенных контрольных мероприятий и аудита с приглашением представителей средств массовой информации, а также последующих гласных рассмотрений отчетов Счетного комитета об исполнении республиканских бюджетов на заседаниях комитетов Мажилиса, Сената, Парламента Республики Казахстан.

Создаваемая в Республике Казахстан система контроля и аудита за использованием государственных средств и активов сочетает современный международный и зарубежный опыт и в то же время учитывает особенности данного этапа социально-экономического и политического развития страны.

Вместе с тем следует отметить, что в Законе Республики Казахстан "О бюджетной системе”, Положениях о Счетном комитете, министерствах государственных доходов, финансов, других нормативных правовых актах республики отсутствует четкое решение многих концептуальных вопросов контроля, в том числе в части разграничения задач и полномочий между государственными контрольными органами в области финансов, нет должной ясности как в вопросах взаимодействия этих органов между собой, так и с институтом аудита, оперирующего вне системы государственного финансового контроля.

Аудиторская деятельность в настоящее время регулируется Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности”, принятым в 1998 году. С учетом международных требований и опыта регулирования аудиторской деятельности данным Законом появилась объективная необходимость внесения в него принципиальных изменений, касающихся определения понятия аудиторской деятельности, утверждения нормативных правовых актов в области аудита, четкого выделения объекта и сферы действия правовых норм, связанных с аудитом и контролем за исполнением республиканского и местных бюджетов.

Актуальность поставленной проблемы подтверждается и тем обстоятельством, что в настоящее время отсутствует систематический контроль за использованием государственных финансов в национальных корпорациях и других хозяйствующих субъектах с долей государственного капитала.

Контроль исполнения бюджета, как показывает анализ отечественного и зарубежного опыта, включает три составляющие: парламентский, административный контроль и контроль со стороны Счетного комитета (палаты).

. Парламентский контроль (или контроль представительной власти) осуществляется в зарубежных странах через посредство парламентских комитетов. Определяется список документов, которые должны представляться парламентариям для проведения контроля и анализа, это опубликованные материалы об исполнении бюджета, ежемесячные информации казначейства, квартальные отчеты о разрешенных расходах, ежемесячные данные об изменении суммы государственного долга и доходах бюджета, ежегодные доклады, представляемые органами исполнительной власти.

Парламентский контроль осуществляется в ходе обсуждения и принятия акта об исполнении бюджета на основании указанных документов, а также доклада Счетного комитета (палаты), общей декларации о соответствии центральных счетов органов учета и отчетности министерств, исполнявших бюджет.

В соответствии с Конституцией Республики Казахстан отчеты Правительства и Счетного комитета об исполнении бюджета рассматриваются, как уже отмечалось, сначала в Мажилисе, далее в Сенате и утверждаются затем на совместном заседании палат Парламента Республики Казахстан.

. Административный контроль (или контроль со стороны исполнительной власти) ведется по иерархической структуре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами в конечном счете подчиняются главному казначею. В ряде зарубежных стран действует Генеральная инспекция финансов, которая представляет собой своего рода корпорацию финансовых инспекторов контролеров, связанную с кабинетом министра финансов (бюджета), но не входящую ни в одно из управлений этого министерства. Финансовые контролеры вправе проверять состояние учета во всех звеньях государственных финансов, то есть любого учреждения, а также частных организаций и предприятий, деятельность которых затрагивает интересы казначейства.

В соответствии с Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе” контроль за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями государственными учреждениями, финансируемыми из республиканского бюджета, осуществляется Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными подразделениями, которое определяет также порядок и периодичность проведения ревизий и проверок использования средств республиканского и местных бюджетов, а также местными представительными органами. Участие Счетного комитета в определении указанных "порядка и периодичности” не предусмотрено, что вряд ли можно признать обоснованным.

Необходимо в ближайшее время ввести и закрепить в действующих нормативных правовых актах ответственность соответствующих должностных лиц, администраторов бюджетных программ за формирование и исполнение доходов бюджетов всех уровней, использование бюджетных средств, определение понятий нецелевого или неэффективного их использования, правовые и финансовые последствия их отзыва, усиление роли комитетов казначейства и финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан, ведомственного финансового контроля.

В 2010 году восстановлен докризисный уровень развития экономики страны и обеспечены условия для дальнейшего устойчивого посткризисного развития. Рост валового внутреннего продукта за 2010 год составил 7,0 %.

Решены ключевые задачи по обеспечению повышения доходов населения, снижения уровня безработицы и выполнению социальных обязательств государства в полном объеме.

Уровень безработицы составил 5,5 %, что на 1,1 процентный пункт ниже, чем в декабре 2009 года. В 2010 году реальные денежные доходы возросли на 6,3%, реальная заработная плата - на 7 %.

Исполнение бюджета 2010 года осуществлялось по заданным Главой государства основным направлениям развития Казахстана. Бюджетная политика была нацелена не только на реализацию антикризисных мер, но и на обеспечение макроэкономической стабильности и устойчивости государственных финансов.

Для реализации мероприятий по повышению уровня жизни граждан страны, недопущению роста безработицы, индустриально-инновационному развитию, поддержке малого и среднего бизнеса, развитию агропромышленного комплекса в 2010 году предпринят комплекс мер по увеличению доходной части бюджета.

В государственный бюджет поступило 4 388,8 млрд.тенге, что на 878,5 млрд.больше 2009 года. Доходы государственного бюджета составили 4 299,1 млрд.тенге, из них налоговые поступления составили 2 934,1 млрд.тенге.

Расходы государственного бюджета в 2010 году, по сравнению с 2009 годом были увеличены на 913,1 млрд.тенге и фактически составили 4 916,1 млрд. тенге. Республиканский бюджет исполнен на 4 284 млрд.тенге, или 99,1% к плану.

Утвердили республиканский бюджет на 2010-2012 годы согласно приложениям 1, 2 и 3 соответственно, в том числе на 2010 год в следующих объемах:

) доходы - 3 075 328 927 тысяч тенге, в том числе по:

налоговым поступлениям - 1 645 919 671 тысяча тенге;

неналоговым поступлениям - 61 816 072 тысячи тенге;

поступлениям от продажи основного капитала - 26 748 312 тысяч тенге;

поступлениям трансфертов - 1 340 844 872 тысячи тенге;

) затраты - 3 702 354 223 тысячи тенге;

) чистое бюджетное кредитование - 15 795 898 тысяч тенге, в том числе:

бюджетные кредиты - 128 990 009 тысяч тенге;

погашение бюджетных кредитов - 113 194 111 тысяч тенге;

) сальдо по операциям с финансовыми активами - 78 178 806 тысяч тенге, в том числе:

приобретение финансовых активов - 78 678 806 тысяч тенге;

поступления от продажи финансовых активов государства - 500 000 тысяч тенге;

) дефицит - 721 000 000 тысяч тенге, или 4,1 процента к валовому внутреннему продукту страны;

) финансирование дефицита бюджета - 721 000 000 тысяч тенге.

3.2 Основные направления налогово-бюджетной политики

В предстоящем среднесрочном периоде фискальная политика будет проводиться одновременно по трем направлениям, включающим в себя меры по преодолению последствий мирового экономического и финансового кризиса, оздоровлению и совершенствованию системы государственного управления и планирования для обеспечения быстрого восстановления и дальнейшего качественного роста экономики.

Первое направление - проведение первоочередных мер по поддержке экономики, предполагает продолжение реализации ранее принятых мер в сферах решения социальных проблем, включая повышение уровня жизни граждан страны и недопущение роста безработицы, стабилизации финансового сектора, решения проблем на рынке недвижимости, поддержки малого и среднего бизнеса, развития агропромышленного комплекса и реализации инновационных, индустриальных и инфраструктурных проектов, в том числе силами государственных и национальных холдингов. Мероприятия по совершенствованию налоговой политики, включая снижение ставок отдельных налогов, будут продолжены. Кроме того, в зависимости от ситуации будут оперативно и гибко предприниматься меры, корректирующие бюджетную политику, в том числе уточнение параметров бюджета.

Второе направление - оздоровление государственных финансов, предполагает осуществление бюджетного планирования в соответствии с четкой вертикалью государственного планирования: государственные цели - стратегические цели государственных органов - тактические задачи - мероприятия - ресурсы - бюджет. В свою очередь, бюджет будет строиться на определении оптимальных мер и объема бюджетных средств, которые окажут положительное влияние на экономику и не приведут к неблагоприятным среднесрочным и долгосрочным последствиям - инфляции, резкому росту бюджетного дефицита. Также предполагается сдерживание роста текущих затрат бюджета, сокращенных в результате оптимизации расходов в 2009 году, упорядочение реализации инвестиционных проектов, путем завершения начатых и недопущения затягивания реализации новых проектов, в том числе из-за принятия к финансированию большого числа проектов по разным направлениям.

Третье направление - обеспечение основы качественного роста экономики в посткризисный период, предполагает совмещение приоритетов среднесрочного и долгосрочного планирования с регулирующими мерами экономической политики, направленными на повышение уровня частных инвестиций, занятости по приоритетным направлениям, а также соответствующее изменение структуры экономики и повышение доли экспорта в соответствующих отраслях.

С 1 января 2009 года вступил в действие новый Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), который способствует модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из «тени».

Новый Налоговый кодекс предусматривает:

снижение общей нагрузки на несырьевые сектора экономики;

- создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики;

- улучшение условий для ведения бизнеса за счет совершенствования налогового администрирования и упрощение налоговых процедур.

Основными наиболее важными и концептуальными моментами Налогового кодекса являются следующие нормы:

В целях снижения налоговой нагрузки ставка корпоративного подоходного налога, с 2009 года снижена с 30% до 20%.

В дополнение к снижению ставки корпоративного подоходного налога значительно упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций, инвестиционные налоговые преференции предоставляются только по корпоративному подоходному налогу. Льгота действует в форме ускоренного вычета инвестиций в течение периода до трех лет.

Одновременно увеличен срок переноса убытков с 3 до 10 лет, что в полной мере позволяет воспользоваться преимуществами инвестиционной льготы;

Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года снижена с 13% до 12 %. С 2009 года введено положение о возврате превышения суммы НДС, уплаченной поставщикам, над суммой НДС, уплаченной покупателями, так называемого «дебетового» сальдо. Эта мера направлена на устранение замораживания оборотных средств налогоплательщика в форме НДС, уплаченного поставщикам, особенно в период модернизации и обновления основных средств.

Увеличен порог минимального оборота по налогу на добавленную стоимость при обязательной постановке на регистрационный учет с 15 000-кратного до 30 000-кратного размера месячного расчетного показателя, что позволит снизить налоговую и административную нагрузку на малый бизнес.

В условиях сегодняшней ситуации по стабилизации экономики из-за мирового финансового кризиса в Налоговом кодексе также нашли отражение ряд вопросов, касающихся налогообложения финансового сектора.

В частности, на период 2009 - 2011 годов увеличен размер вычета вознаграждения за счет увеличения предельного коэффициента левереджа (правило достаточной капитализации), для финансовых организаций с 7 до 9, для иных юридических лиц - с 4 до 6.

Микрокредитным организациям предоставлено право относить на вычеты суммы расходов по созданию резервов против сомнительных микрокредитов, не превышающих 15 % от суммы кредитов, выданных в течение налогового периода.

 В рамках реформирования социального налога осуществлен переход от регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 % к плоской шкале со ставкой 11 %. Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу сохранена на уровне 10 %.

Также Налоговым кодексом предусматривается реформирование имущественных налогов, так сокращена база налогообложения имущества со всего имущества до недвижимости, повышены ставки на дорогостоящее имущество физических лиц, стоимостью свыше 120 млн. тенге с 0,5 до 1 %, а также исключены поправочные коэффициенты на автотранспортные средства при расчете налога на транспортные средства.

Налоговое администрирование приведено в соответствие с реалиями нового этапа развития Казахстана. Наряду с другими направлениями налоговой реформы четко определено, что новый Налоговый кодекс должен быть законом прямого действия, при этом сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков. В связи с чем в Налоговый кодекс максимально включены нормативные правовые акты в области налогообложения, упрощены налоговые процедуры.

Доходы государственного бюджета на 2010 - 2012 годы определены на базе прогнозных параметров макроэкономических показателей на среднесрочный период с учетом положений Налогового кодекса и других нормативных правовых актов.

В расчетах доходов учитывалось повышение заработной платы работникам госуправления и госучреждений с 1.04. 2010 года на 25%, с 1.07.2011 года на 30% и снижение поступлений социального налога в результате увеличения отчислений в Государственный фонд социального страхования до 5% в 2010 году и индивидуального подоходного налога в связи с увеличением размера минимальной заработной платы в 2010 - 2012 годах.

Таблица 3

Доходы государственного бюджета, в % к ВВП

Прогноз объемов поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд, на 2010 - 2012 годы составлен на основе прогнозируемых параметров макроэкономических показателей: добычи нефти, мировой цены на нефть, курса тенге к доллару США, а также динамики поступлений за предыдущие годы, анализа текущей ситуации.

В 2010 году поступления прямых налогов в Национальный фонд прогнозируются на уровне - 9,9% к ВВП, в 2011 году - 8,3%, в 2012 году - 8,0%.

Рисунок 3. Прогноз поступлений прямых налогов в Национальный фонд Республики Казахстан на 2010 - 2012 годы

На протяжении последних лет экономика Казахстана демонстрировала устойчивый рост и обеспечивала профицит консолидированного бюджета. Именно это позволило стране накопить те резервы, которые сегодня смягчают последствия мирового финансового кризиса.

Рисунок 4. Баланс консолидированного бюджета и нефтяной дефицит государственного бюджета в 2008 - 2012 годах

Однако дальнейшее использование накопленных активов, без принятия мер по снижению расходной нагрузки на бюджет, осуществляться не будет. Соответствующие меры были уже предприняты при уточнении республиканского бюджета на 2009 год, когда по ряду направлений расходы были сокращены, в том числе административные расходы центральных и местных государственных органов, холдингов, национальных компаний, социально-предпринимательских корпораций, а также их материально-техническое оснащение и капитальный ремонт.

Пересмотрены подходы к реализации бюджета развития, что также позволило оптимизировать расходы по инвестиционным проектам и увеличению уставных капиталов государственных организаций.

Учитывая, что доходы государственного бюджета достигнут уровня 2008 года только к 2011 году, в планируемый период будет проводиться политика сдерживания роста государственных расходов, темпы которого за трехлетний период не превысят в среднем 11,7%.

Рисунок 5. Доходы и расходы государственного бюджета в 2008 - 2012 годах

Рисунок 6. Темпы роста расходов госбюджета и ВВП в 2008 - 2012 годах

Несмотря на снижение объема государственных расходов в 2009 году и их незначительный прирост начиная с 2010 года, бюджетная политика будет направлена на мобилизацию и сосредоточение финансовых ресурсов для полного и своевременного осуществления всех взятых государством обязательств и, в первую очередь, это социальные обязательства, а также мероприятия, косвенно влияющие на социальную поддержку населения страны, включая обеспечение занятости.

Параметры дефицита государственного бюджета определены с учетом необходимости обеспечения сбалансированности бюджета исходя из прогнозных объемов поступлений и расходов бюджета.

Рисунок 7. Финансирование дефицита государственного бюджета за счет правительственных займов

Прогнозируемый объем финансирования дефицита государственного бюджета 2010 года составляет 803,6 млрд. тенге. Дополнительное финансирование в сумме 56 млрд. тенге предполагается за счет привлечения остатков бюджетных средств по итогам 2009 года, в том числе 31,9 млрд. тенге на основании статей 104 и 111 Бюджетного кодекса - на финансирование неоплаченной части зарегистрированных обязательств по продолжающимся инвестиционным проектам и текущим расходам бюджета и 24,1 млрд.тенге - свободных остатков бюджетных средств на основании статьи 18 Бюджетного кодекса на покрытие дефицита.

Прогноз параметров государственного и республиканского бюджетов на 2010 - 2012 годы приведен в приложении.

В 2008 году впервые была реализована стабилизационная функция Национального фонда Республики Казахстан, которая призвана финансировать государственные расходы в годы неблагоприятной конъюнктуры цен на сырьевые ресурсы.

В 2008 - 2009 годах из Национального фонда Республики Казахстан в республиканский бюджет было выделено 607,5 млрд.тенге и 347,9 млрд.тенге соответственно в виде целевого трансферта, в 2009 году фактическое освоение целевого трансферта составило 261,5 млрд. тенге. В 2008 году эти средства были направлены на увеличение уставного капитала акционерного общества «Фонд национального благосостояния «Самрук-Казына» (далее - АО «ФНБ «Самрук-Казына») для реализации мер по обеспечению конкурентоспособности и устойчивого развития национальной экономики Республики Казахстан. В 2009 году - на реализацию мероприятий Плана действий Правительства Республики Казахстан на 2009 год по реализации Послания Главы государства народу Казахстана от 6 марта 2009 года «Через кризис к обновлению и развитию» (Дорожной карты).

Для реализации Послания Главы государства от 29 января 2010 года «Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана» разработана новая Концепция формирования и использования средств Национального фонда Республики Казахстан.

В соответствии с новым подходом по использованию средств Национального фонда на следующее десятилетие начиная с 2010 года гарантированный трансферт в республиканский бюджет зафиксирован в абсолютном значении на уровне 8 млрд. долл. США. При этом привлечение целевого трансферта из Национального фонда возможно в исключительных случаях по решению Президента Республики Казахстан и представлению Совета по управлению Национальным фондом.

Политика по сбалансированности бюджета и Национального фонда будет направлена на сокращение ненефтянного дефицита, который должен составлять не более 3 % к ВВП к концу этого десятилетия (в дальнейшем его значение будет постепенно сводиться к нулю), а также на сокращение расходования средств Национального фонда на текущие расходы с последующим переходом на финансирование только бюджета развития.

Обеспечение сбалансированности инвестиционных программ, взаимоувязки реализации проектов частного сектора с развитием инфраструктуры и ресурсным потенциалом страны и регионов, будет осуществляться по двум основным направлениям, согласующимся с ранее указанными направлениями фискальной политики, путем принятия системных и оперативных мер.

Оперативное решение задач, стоящих перед инвестиционной политикой, будет решаться на основе разработки Карты индустриализации Казахстана, в которой будут определены оптимальные места реализации крупных инвестиционных проектов с учетом их отраслевых особенностей.

Рисунок 8. Доля привлекаемых средств Национального фонда в виде гарантированного и целевого трансфертов в общем объеме поступлений государственного бюджета

С учетом вышеизложенных подходов, дополнительные накопления в Национальном фонде к 2020 году составят более 40 млрд. долл. США, а активы должны возрасти до 90 млрд. долл. США, что составит не менее 30 % к ВВП.

Инвестиционная политика в 2010 - 2012 годах будет осуществляться с учетом переориентации на наиболее значимые в социально-экономическом плане проекты, оказывающие наибольший мультипликативный эффект на экономику и поддержание уровня занятости населения.

Долгосрочная мера системного характера заключается в разработке Схемы территориально-пространственного развития страны, которая позволит минимизировать нерациональное использование ресурсов государства, скоординировать развитие производственной, транспортной, инженерной, социальной, рекреационной инфраструктур и системы расселения населения и предоставить ориентиры для бизнес-инициатив частного сектора.

Рисунок 9. Динамика активов Национального фонда

В рамках Государственной программы форсированного индустриально-инновационного развития на 2010 - 2014 годы планируется реализация инвестиционных проектов АО «ФНБ «Самрук-Казына».

При этом в целях сохранения финансовой устойчивости компаний планируется капитализация из республиканского бюджета АО «ФНБ «Самрук-Казына» по низкорентабельным социально-значимым проектам в течение 4 лет на сумму 573,8 млрд. тенге, которая будет направлена на досрочное погашение облигационных займов по этим проектам, в том числе:

в 2010 году - 62,8 млрд. тенге;

в 2011 году - 80 млрд. тенге (за счет перераспределения средств, предусмотренных в республиканском бюджете на новые инициативы);

в 2012 году - 160 млрд. тенге (за счет перераспределения средств, предусмотренных в республиканском бюджете на новые инициативы);

в 2013 году - 271 млрд. тенге.

Также в целях снижения нагрузки по процентным ставкам при заимствовании АО «ФНБ «Самрук-Казына» для финансирования проектов планируется предоставление государственных гарантий.

В первом полугодии текущего года фискальная политика была направлена на долгосрочные приоритеты с решением задач текущего периода, продолжение реализации ранее принятых мер в сферах решения социальных проблем, включая повышение уровня жизни граждан страны и недопущение роста безработицы, стабилизации финансового сектора, решения проблем на рынке недвижимости, поддержку малого и среднего бизнеса, развитие агропромышленного комплекса и обеспечение основы для перехода к этапу сбалансированного и качественного роста экономики посткризисного периода.

В рамках фискальной политики поддержан уровень государственных расходов, за счет которого обеспечен с одной стороны уровень совокупного спроса, с другой - уровень инвестиционной активности за счет государственных инвестиций, необходимых для восстановления роста экономики.

Во исполнение послания Главы государства "Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана" от 29 января 2010 года уточнен прогноз социально-экономического развития Республики Казахстан на 2010 год, разработан закон "О Гарантированном трансферте из Национального фонда Республики Казахстан на 2010-2012 годы", внесены изменения в республиканский бюджет на 2010 год (Закон "О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Казахстан "О республиканском бюджете на 2010-2012 годы" от 29 марта 2010 года).

Внесение изменений и дополнений в республиканский бюджет направлено на реализацию положений Послания Главы государства народу Казахстана текущего года "Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана" которое предусматривает увеличение поступлений доходов республиканского бюджета и привлечение дополнительного объема гарантированного трансферта из Национального фонда начиная с 2010 года в абсолютном размере на уровне 8 млрд. долл. США или 1,2 трлн. тенге.

Эти и ряд других изменений послужили источниками для увеличения расходов, направленных на реализацию Послания Главы государства народу Казахстана текущего года, а именно:

на повышение заработной платы работникам бюджетной сферы и государственных стипендий учащимся, в связи с переносом срока 25%-ного повышения с 1 июля на 1 апреля текущего года;

на ускоренную диверсификацию экономики и повышение конкурентоспособности национальной экономики для реализации мер Государственной программы форсированного индустриально-инновационного развития на 2010-2014 годы, в том числе на реализацию "Дорожной карты бизнеса - 2020", на финансирование мероприятий по развитию несырьевого сектора через реализацию программ "Инвестор - 2020", "Экспортер-2020", "Производительность - 2020", на реализацию прорывных инфраструктурных проектов путем увеличения уставного капитала ФНБ "Самрук-Казына", финансирование мероприятий по развитию агропромышленного комплекса, реализуемых через Холдинг "КазАгро".

Налоги на международную торговлю и внешние операции поступили в объеме 100,6 млрд.тенге, или 136,4% за счет ввозных таможенных пошлин в связи с введением Единого таможенного тарифа, а также за счет довзысканных таможенных пошлин на вывозимые товары в результате посттаможенной проверки по нефти.

Наблюдается рост социального налога, исполнение которого составило 104,1%, или в бюджет поступило 114,9 млрд.тенге. План по индивидуальному подоходному налогу выполнен на 107,8 %. Перевыполнение наблюдается по всем регионам. Увеличение поступлений по указанным налогам объясняется снижением уровня безработицы с начала года с 6,4 до 5,7% в июне месяце и уровня скрытой безработицы с 0,7 до 0,4% от экономически активного населения.

В январе-июне 2010 года возмещено НДС в сумме 117,7 млрд.тенге, что больше на 24,9% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Основной причиной роста возмещения является увеличение объема экспорта (за 5 месяцев т.г. экспорт составил 24,2 млрд. долларов, который вырос по сравнению с январем-маем 2009 года на 74,1%).

Анализ исполнения таможенных платежей и налогов показывает, что по сравнению с 1 полугодием 2009 года поступления ТПиН возросли на 18,3% или на 46,0 млрд. тенге и составили 297,5 млрд. тенге, рост поступлений обеспечен, в первую очередь, за счет введения с 1 января 2010 года Единого таможенного тарифа Таможенного союза, при котором среднеарифметическая ставка тарифа на импорт составила 10,5%, что выше ранее действовавшей в 1,6 раза или на 60%. Также в результате посттаможенных проверок довзыскано 20,0 млрд.тенге.

Доходы местных бюджетов за прошедшие 6 месяцев при плане 1175,4 млрд.тенге составили 1 191,7 млрд.тенге, или 101,4%. По сравнению с аналогичным периодом 2009 года доходы выросли на 18%. Увеличение поступлений наблюдается по всем регионам.

По состоянию на 1 июля текущего года недоимка по налогам и платежам в бюджет в целом по республике составила 150,8 млрд.тенге, по сравнению с началом года недоимка увеличилась на 50,5 млрд.тенге, причиной роста явились доначисления по актам налоговых проверок и недоимка, безнадежная к взысканию. Наибольший удельный вес недоимки сложился по корпоративному подоходному налогу - 82,4%, НДС на ТВП - 49,0%.

Недоимка по обязательным пенсионным взносам в НПФ составила 4,0 млрд. тенге в сравнении с началом года она снизилась на 11 %.

Активы Национального фонда Республики Казахстан на отчетную дату составили 4 803,2 млрд.тенге, при этом поступления по прямым налогам от предприятий нефтяного сектора составили 1093,1 млрд.тенге, что на 439,7 млрд.тенге больше аналогичного периода прошлого года.

В I полугодии 2010 года Министерство финансов Республики Казахстан разместило государственные эмиссионные ценные бумаги на сумму 334, 3млрд.тенге, в том числе на:

государственные краткосрочные ценные бумаги (МЕККАМ) со сроком обращения 12 месяцев на сумму 84,0 млн.тенге или 25,1% от общего объема заимствования;

государственные среднесрочные ценные бумаги (МЕОКАМ) со сроком обращения 2, 3, 4 и 5 лет на сумму 106,4 млрд.тенге или 31,8% от общего объема заимствования;

государственные долгосрочные ценные бумаги (МЕУКАМ) со сроком обращения от 6 до 12 лет на сумму 77,0 млрд.тенге или 23,0% от общего объема заимствования;

государственные долгосрочные сберегательные ценные бумаги (МЕУЖКАМ) со сроком обращения от 12 до 19 лет на сумму 67,0 млрд.тенге или 20,0% от общего объема заимствования.

В целях привлечения правительственных внешних займов от международных финансовых организаций принят Закон Республики Казахстан о ратификации Соглашения о займе с Азиатским Банком Развития (2-транш) по проекту Международный транзитный коридор "Западная Европа - Западный Китай" (сумма займа - 187 млн. долл.США).

Также подписано Соглашение о займе (Кредит в поддержку программы развития) с Международным Банком Реконструкции и Развития (сумма займа - 1 млрд. долл.США). В настоящее время проходят внутригосударственные процедуры по вступлению Соглашения о займе в силу.

Государственные гарантии и поручительства государства в прошедшем полугодии не выдавались.

По итогам полугодия сумма расходов республиканского бюджета (без учета погашения займов) составила 2035,4 млрд.тенге, или 95,5%. Неосвоенными остались 96,9 млрд.тенге. На 1 июля администраторами республиканских бюджетных программ не принято обязательств на сумму 659,9 млрд.тенге.

Основными причинами неосвоенных 96,9 млрд. тенге являются:

по объективным причинам 14,2 млрд. тенге - это экономия по государственным закупкам - 1,4 млрд.тенге и 12,8 млрд.тенге не освоено в связи со снижением фактической потребности на выплату по сравнению с прогнозной, экономией по фонду оплаты труда, непредставлением местными исполнительными органами подтверждающих документов по целевым трансфертам;

основная доля неосвоения сложилась по субъективным причинам - 82,7 млрд.тенге, это:

несостоявшиеся конкурсы по государственным закупкам, отсутствие конкурентной среды (отсутствие маркетингового анализа) - 3,4 млрд.тенге;

несвоевременное проведение конкурсных процедур, перенос сроков их проведения, срыв поставщиками условий договора, несвоевременное представление актов выполненных работ, счетов-фактур- 47,0 млрд.тенге;

неправильное помесячное распределение годовых планов - 1,8 млрд.тенге.

Наибольшую сумму дебиторской задолженности допустили следующие администраторы республиканских бюджетных программ:

Министерство транспорта и коммуникаций - 41,3 млрд.тенге, (по развитию автомобильных дорог на республиканском уровне - 33,2 млрд.тенге, за счет внешних займов, предоплата согласно условиям договоров (более 1 года) погашается по мере выполнения работ);

Министерство здравоохранения - 23,3 млрд. тенге (по бюджетной программе 067 "Услуги по оказанию стационарной и стационаразмещающей медицинской помощи, за исключением медицинской помощи при инфекционных, туберкулезных и психических заболеваниях" - 14,2 млрд.тенге, в связи с проведением авансового платежа по закупу медицинских услуг);

Министерство обороны - 22,2 млрд. тенге, (по модернизации, восстановлению и приобретению вооружения, военной и иной техники, систем связи в рамках межотраслевой государственной программы - 20,0 млрд.тенге, в связи с проведением следственных мероприятий);

Министерство сельского хозяйства - 10,8 млрд.тенге, (по бюджетной программе 061 "Закуп зерна в государственные ресурсы" - 5,6 млрд.тенге, в связи с оплатой за закуп зерна в государственные ресурсы зерна).

По местным исполнительным органам дебиторская задолженность сложилась в сумме 139,2 млрд.тенге, из них сумма авансовых платежей составляет 132,6 млрд.тенге. Основная причина роста дебиторской задолженности государственных учреждений связана с тем, что государственные учреждения в органы казначейства представляют подтверждающие документы только при окончательном платеже, то есть когда уже остается оплатить 10-15% от суммы договора.

Ситуация по кредиторской задолженности по государственному бюджету по сравнению с аналогичным периодом прошлого года ухудшилась, то есть увеличилась на 1,9 млрд.тенге и составила 11,3 млрд.тенге, в том числе по республиканскому бюджету задолженность увеличилась на 2,9 млрд.тенге и составила 4,7 млрд.тенге, по местным бюджетам снизилась на 1,0 млрд.тенге и составила 6,6 млрд.тенге.

Принятыми мерами по итогам контрольных мероприятий, проведенных в первом полугодии 2010 года, из подлежащих восстановлению и возмещению в бюджет 15,8 млрд. тенге, восстановлено и возмещено - 6,9 млрд.тенге или 44%.

Комитетом финансового контроля Министерства финансов в первом полугодии 2010 года проверено 3066 объектов контроля.

При этом установлены нарушения бюджетного законодательства в сумме 41,7млрд. тенге, в том числе финансовые нарушения в сумме 28,2 млрд. тенге и нарушения, выявленные при соблюдении правил, условий и процедур, а также связанные с использованием финансовых активов в сумме 13,5 млрд. тенге.

Кроме того, в первом полугодии 2010 года установлены нарушения при проведении государственных закупок на сумму 51,2 млрд. тенге, а также нарушения, допущенные при разработке и утверждении местных бюджетов в сумме 4,4 млрд. тенге.

В правоохранительные органы для принятия процессуального решения направлено 520 материалов контроля на сумму 20,8 млрд. тенге.

В соответствии с Кодексом "Об административных правонарушениях" наложено административных взысканий на 283 должностных лица на сумму 33,6 млн. тенге, из них поступило в бюджет - 16,1 млн. тенге.

К дисциплинарной ответственности за допущенные нарушения привлечен 1941 работник проверенных объектов контроля.

В соответствии с требованиями бюджетного законодательства и законодательства о государственных закупках внесено 2852 представления на устранение выявленных нарушений, причин и условий, способствующих им, из них исполнено 2621 или 92% от общего количества внесенных представлений.

В 2010 году в государственный бюджет поступило 4,388 триллиона тенге, что составляет 105,7 процента от плана. «В республиканский бюджет поступило 3 триллиона 729 миллиардов тенге, план выполнен на 106 процентов. По всем видам основных налогов произошло превышение плановых показателей.

По его словам, расходы государственного бюджета составили 4,934 триллиона тенге, это 98,3 процента от плана. Расходы республиканского бюджета составили 4,284 триллиона тенге, 99,1 процента от плана. Недоосвоено 37,5 миллиарда тенге, это на 22,6 миллиарда тенге меньше, чем в 2009 году. В том числе 14 миллиардов сэкономлено на государственных закупках.

По итогам исполнения бюджета за 2010 год в республиканский бюджет поступило 3 трлн 729 млрд тенге, или план перевыполнен на 211 млрд тенге. По сравнению с 2009 годом прирост составил в сопоставимых условиях 26,2%, или 711 млрд тенге. Доходов поступило в сумме 3 трлн 626 млрд тенге. Из них налоговые поступления составили 526 млрд тенге, или перевыполнены на 6,2%».

По информации главы Минфина, расходы республиканского бюджета прошлого года без учета погашения долга по внутреннему и внешнему заимствованию исполнены на 99,1%, или в сумме 4 284 млрд тенге.

По данным Минфина, из 41 администратора республиканских бюджетных программ 15 добились 100% освоения бюджетных средств, 99% уровня не достигли 10 администраторов. Доля неосвоенного остатка в общей сумме расходов составила 0,9%, или 37,5 млрд тенге, что на 22,6 млрд тенге меньше по сравнению с 2009 годом. По состоянию на 1 января 2011 года долг правительства составил 2 трлн 220 млрд тенге, или 11,5% к ВВП, что является безопасным уровнем.

По данным Минфина, на финансирование дефицита бюджета привлечено внутренних и внешних государственных займов в объеме 882,2 млрд тенге. Погашение долга по государственным эмиссионным ценным бумагам, размещенным на внутреннем рынке и по внешним договора займа, составило 290,1 млрд тенге. По состоянию на 1 января 2011 года неиспользованный остаток бюджетных средств составил 93,4 млрд тенге.

По итогам исполнения бюджета за 2010 год, план поступлений республиканского бюджета, без учета заимствования, исполнен на 106 процентов, или в сумме 3 триллиона 729,2 миллиарда тенге.

Доходы республиканского бюджета в 2010 году составили 3 триллиона 626,2 миллиарда тенге, или перевыполнены на 6,2 процента. Обеспечены доходы, в основном, налоговыми поступлениями, доля которых в общем объеме доходов составляет 55,9 процента.

Активы Национального фонда Республики Казахстан за 2010 год пополнены на 2 триллиона 407,7 миллиарда тенге и на 1 января 2011 года составили 5 триллионов 704,4 миллиарда тенге. Расходы республиканского бюджета 2010 года, без учета погашения долга по внутреннему и внешнему заимствованию, исполнены на 99,1 процента, или в сумме 4 триллиона 284,0 миллиарда тенге.

Из 41-го администратора республиканских бюджетных программ 15 добились 100-процентного освоения бюджетных средств. Уровня 99 процентов в 2010 году не достигли 10 администраторов. Доля неосвоенного остатка в общей сумме расходов составила 0,9 процента, или 37,5 миллиарда тенге, что на 22,6 миллиарда тенге меньше, чем в 2009 году.

Отчет Правительства об исполнении республиканского бюджета за 2010 год был сформирован в соответствии с Бюджетным кодексом от 4 декабря 2008 года и Указом Президента Республики Казахстан от 16 сентября 2009 года “Об утверждении Правил составления и представления отчета об исполнении республиканского бюджета”. И в установленный срок был представлен Парламенту Республики Казахстан и Счетному комитету.

Реализация Закона Республики Казахстан “О республиканском бюджете на 2010-2012 годы” осуществлялось по заданным Главой государства основным направлениям развития Казахстана до 2020 года. По итогам исполнения бюджета за 2010 год, план поступлений республиканского бюджета, без учета заимствования, исполнен на 106%, или в сумме 3 729,2 млрд. тенге, в том числе доходы составили 3 626,2 млрд.тенге, или перевыполнены на 6,2%, и обеспечены, в основном, налоговыми поступлениями, доля которых в общем их объеме составляет 55,9%. Активы Национального фонда Республики Казахстан за 2010 год пополнены на 2 407,7 млрд. тенге и на 1 января 2011 года составили 5 704,4 млрд.тенге. Расходы республиканского бюджета 2010 года, без учета погашения долга по внутреннему и внешнему заимствованию, исполнены на 99,1%, или в сумме 4 284,0 млрд.тенге. Из 41-го администратора республиканских бюджетных программ 15-ть добились 100%-го освоения бюджетных средств. Уровня 99% в 2010 году не достигли 10 администраторов.

Доля неосвоенного остатка в общей сумме расходов составила 0,9%, или 37,5 млрд.тенге, что на 22,6 млрд.тенге меньше по сравнению с 2009 годом.

Бюджетная политика 2010 года была направлена на приоритетность социальных расходов. Расходы на образование, здравоохранение, социальную помощь, культуру, спорт, туризм, за последние 10 лет имеют положительную динамику, так если в 2001 году данные расходы произведены на 197,2 млрд.тенге, то в 2010 году они составили 1 622,0 млрд.тенге, или увеличились в 8,2 раз. Дефицит по республиканскому бюджету сложился в сумме 554,8 млрд. тенге или на уровне 2,6% к ВВП. На финансирование дефицита бюджета привлечено внутренних и внешних государственных займов в объеме 882,2 млрд.тенге. Погашение долга по государственным эмиссионным ценным бумагам, размещенным на внутреннем рынке, и по внешним договорам займа составило 290,1 млрд.тенге. Неиспользованный по состоянию на 1 января 2011 года остаток бюджетных средств составил 93,4 млрд.тенге.

Анализ и оценка исполнения доходов и расходов республиканского бюджета, проведенные нами показывают на наличие недоработок в формировании и исполнении республиканского бюджета, а также прогнозировании макроэкономических показателей. Так, Правительством в недостаточной степени учтены тенденции развития экономики страны, оживление мировой экономики, восстановление спроса и стабилизация внешней ценовой конъюнктуры. Количественные показатели по налоговым поступлениям в основном выполнены. Однако качественные показатели, характеризирующие эффективность налогового администрирования ухудшаются. Об этом свидетельствует рост налоговой задолженности и недоимки, составившие на конец 2010 года 361 млрд. тенге и 199 млрд.тенге. Увеличившись в сравнении с 2009 годом по налоговой задолженности в 1,8 раза, по недоимкам в 1,9 раза.

При осуществлении контроля эффективности налогового администрирования установлена схема уменьшения налоговых обязательств путем отнесения в зачет по НДС и на вычеты по КПН счетов-фактур, выписанных от имени налогоплательщиков, признанных банкротами, что ведет к прямым потерям бюджета. Так, только за проверенный период установлены факты уменьшения налоговых обязательств на общую сумму 14,6 млрд. тенге.

Также имеются отдельные проблемы и ненадлежащее администрирование в таможенных органах. В целом вхождение Казахстана в Таможенный союз с последующим изменением экономических условий, применение единых условий его функционирования создали определенные положительные предпосылки для повышения поступлений в республиканский бюджет.

Вместе с тем, в ходе контроля эффективности таможенного и налогового администрирования установлены нарушения и недостатки в деятельности таможенных органов, которые привели к значительным потерям республиканского бюджета, в том числе в условиях Таможенного союза.

Одним из способов уклонения от уплаты вывозных таможенных пошлин при вывозе из Республики Казахстан товаров явился вывоз их на зоны свободной торговли, с последующим реэкспортом данных товаров в страны дальнего зарубежья, также необлагаемым таможенными пошлинами.

Сегодня не решены проблемы “зеркальной” статистики. Имеются значительные расхождения в показателях взаимной торговли между Республикой Казахстан и странами партнерами.

На республиканском уровне неосвоенными на конец 2010 года остались 37,6 млрд.тенге. Большая часть неиспользованных целевых трансфертов порядка 67% или 25,1 млрд.тенге допущена местными исполнительными органами, из них: текущие трансферты - 11,4 млрд.тенге и трансферты на развитие - 13,7 млрд.тенге. По информации Министерства финансов около 18 млрд.тенге целевых трансфертов разрешено использовать в 2011 году с соблюдением их целевого назначения.

Однако, результаты контроля Счетного комитета показали, что только 9,1 млрд.тенге разрешено Правительством использовать в 2011 году для реализации инвестиционных проектов. Из оставшихся неосвоенных трансфертов по состоянию на 1 апреля 2011 года 8,2 млрд.тенге возвращены областными бюджетами в республиканский бюджет. Текущие целевые трансферты сумме 7,8 млрд.тенге числятся в областных бюджетах, как свободные остатки, тогда как они подлежат возврату в доход республиканского бюджета. Механизм взаимодействия местных исполнительных органов с уполномоченным органом по исполнению бюджета и администраторами бюджетных программ не обеспечивает прозрачность использования и эффективность освоения бюджетных средств. В отчетном периоде по сравнению с 2009 годом отмечается рост дебиторской задолженности в 1,6 раза (на 45,8 млрд.тенге). В нарушение принципов эффективности и результативности бюджетной системы администраторами бюджетных программ применена практика перечисления значительных сумм в конце отчетного года. Так, в декабре 2010 года на увеличение уставного капитала акционерных обществ из республиканского бюджета перечислено более 39 млрд.тенге, которые впоследствии аккумулировались на счетах в банках второго уровня, принося непрофильные доходы или обеспечивая выполнение иной деятельности акционерных обществ.

Эти примеры подтверждают несовершенство и непрозрачность механизма исполнения республиканского бюджета, расширение прав администраторов бюджетных программ, отсутствие нормы ответственности за наращивание объемов дебиторской задолженности. Тем самым им позволяется отвлечение средств республиканского бюджета и осуществление беспроцентного кредитования непредусмотренной деятельности бюджетополучателей и участников бюджетного процесса. Надо признать, что основным источником финансирования деятельности субъектов квазигосударственного сектора является республиканский бюджет. В 2008-2010 годах Правительством для поддержки субъектов квазигосударственного сектора, включая институты развития, направлено свыше 1,3 трлн.тенге. При определении экономической целесообразности и рентабельности проектов, реализуемых финансовыми институтами и иными субъектами квазисектора, не учитывались колебания мировых цен, конъюнктура рынка, тенденции спроса и предложения, а также не определены риски и механизмы их нейтрализации.

В результате, отдельные введенные в эксплуатацию проекты работают не на полную мощность.

Правительством при формировании и корректировке трехлетнего бюджета не учитывались этапы, целостность и последовательность реализации инвестиционных проектов. Примеров тому в нашем отчете предостаточно.

В 2010 году Правительством продолжен курс по ориентации бюджетного процесса на стратегическое и программно-целевое планирование с целью достижения конечных результатов. В целом по итогам контроля по отдельным стратегическим планам государственных органов отсутствовали цели и задачи их направлений, влияющие на достижение конечных результатов. Отмечаем, что при реализации государственных и отраслевых программ ответственными исполнителями и координаторами программ не в полной мере осуществляется действенный контроль и мониторинг. В результате, предусмотренные в программных документах мероприятия исполнены частично и не на должном уровне с допущением нарушений бюджетного и иного законодательства.

Дефицит республиканского бюджета на конец отчетного года сложился в сумме 554,8 млрд.тенге, с увеличением уровня 2008 года на 227,3 млрд.тенге, а в сравнении 2009 годом на 43,9 млрд.тенге. Финансирование его обеспечивалось за счет роста заимствования, что привело к увеличению расходов бюджета на обслуживание правительственного долга. В результате в 2010 году они составили 94,6 млрд.тенге, что выше предыдущего года на 36,7 процентов.

В общей сумме заимствования наблюдается увеличение доли внешних займов с 2,5% в 2008 году до 25% в 2010 году, тем самым приводя к росту внешнего государственного долга. На конец отчетного года внешний госдолг составил 598,7 млрд.тенге.

Анализ финансирования дефицита республиканского бюджета и заимствования показал на недостаточный уровень развития внутреннего рынка ценных бумаг. Не внедрены альтернативные и надежные долговые инструменты внутреннего заимствования, при этом не создана система управления рисками.

Все это привело к увеличению государственного долга и валового внешнего долга страны, который вырос на 5,3% и составил 119,2 млрд. долларов США. При этом, в структуре валового внешнего долга значительно преобладает долг акционерных обществ с участием государства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система местных бюджетов обусловлена государственным устройством и соответствующим административно-территориальным делением. Местные бюджеты представляют второй уровень бюджетной системы Республики Казахстан и содержат областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы, бюджет района (города областного значения). Все они являются централизованными фондами денежных средств, предназначенными для финансового обеспечения выполнения местными органами власти своих функций в соответствующей административно-территориальной единице.

Структура доходов и расходов местных бюджетов, как и республиканского бюджета, определена положениями Бюджетного кодекса и имеет некоторые особенности. Эти особенности обусловлены, прежде всего, закреплением за каждым уровнем государственного управления в целях реализации их полномочий стабильных доходных источников, а также распределением расходов между уровнями бюджетов в соответствии с разграничением полномочий властных структур и совершенствованием межбюджетных отношений.

Собственные доходы - это доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной либо долговременной основе в установленном законом порядке поступают в определенный бюджет. Например, в соответствии с Бюджетным кодексом, корпоративный подоходный налог и налог на добавленную стоимость полностью закреплены как доходы республиканского бюджета.

Разграничение поступлений между уровнями бюджетной системы направлено на выравнивание бюджетной обеспеченности регионов, обеспечение предоставления местными исполнительными органами одинакового уровня государственных услуг. Основной целью политики разграничения поступлений является обеспечение всех уровней государственного управления достаточными финансовыми средствами для полноценного осуществления возложенных на них функций. Бюджетным кодексом определены принципы построения межбюджетных отношений и распределены все поступления между уровнями бюджетов. Распределение доходов между уровнями бюджетов установлено в соответствии с разграничением полномочий между уровнями государственного управления.

В основу разграничения доходов между уровнями бюджетной системы положены следующие основные принципы:

ü стабильность доходов, т.е. за каждым уровнем бюджетной

ü  системы законодательно закрепляются соответствующие поступления, а также на среднесрочный период устанавливаются размеры бюджетных субвенций и изъятий. Данный принцип обеспечивает заинтересованность местных исполнительных органов в увеличении налогового потенциала и объективность в планировании рас ходов местных бюджетов;

ü  достаточность доходов, т.е. каждый уровень бюджетной системы должен располагать финансовыми средствами, обеспечивающими полноценное предоставление государственных услуг. В связи с неравномерностью распределения доходной базы между регионами, поскольку экономическое развитие территорий сильно дифференцировано, равная доступность населению государственных услуг достигается посредством использования различных регулирующих доходов;

ü  единство форм и методов регулирования доходов, т.е. пре доставление каждому уровню бюджетной системы дополнительных доходов должно основываться на единых подходах. Это достигается посредством использования официальных трансфертов и бюджетных кредитов, а на уровне область-район также использованием нормативов распределения доходов. При определении форм регулирования доходов необходимо учитывать налоговый потенциал каждого уровня бюджетов, результаты оценки объективных бюджетных потребностей территории, утвержденные натуральные нормы, т.е. натуральные показатели потребления или использования необходимых материальных и нематериальных благ;

ü  эффективность предоставления государственных услуг, т.е. каждый уровень бюджетной системы должен обеспечивать наиболее результативное производство и предоставление государственных услуг. Это достигается закреплением исполнения государственных услуг за более низким уровнем бюджетной системы, поскольку они могут реально учесть потребности их получателей и предоставлять эти услуги своевременно и качественно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.  Бюджетный кодекс Республики Казахстан. - Алматы: ЮРИСТ, 2010.

2.      Налоговый кодек - Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». - Алматы: ЮРИСТ, 2010.

.        Постановления Правительства Республики Казахстан.

.        Инструктивные материалы министерств и ведомств.

.        Бабич А.М., Павлов Л.И. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

.        Зейнельгабдин А.Б. Финансовая система: экономическое содержание и механизм использования. - Алматы: Каржы-каражат, 1995.

.        Ильясов К.К., Саткалиева В.А. и др. Государственный бюджет: Учебник. - Алматы: РИК, 1994.

.        Кулекеев Ж.А., Султангазин А.Ж. и др. Проблемы эффективности использования средств государственного бюджета Республики Казахстан в условиях развития рыночных отношений/Под общ. ред. д.э.н. А.С. Серикбаева - Астана: Академия государственной службы при Президенте Республики Казахстан, 2003.

.        Кулекеев Ж.А., Султангазин А.Ж. и др. Государственный финансовый контроль в Республике Казахстан: Сборник нормативных правовых актов. - Астана: 2002.

.        Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. - Алматы: Каржы-каражат, 2001.

.        Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. - Алматы: Каржы-каражат, 1995.

.        Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2003.

.        Утибаев Б.С., Жунусова Р.М. Бюджетное устройство и бюджетная система: Учебное пособие. - Акмола: 1997.

.        Комментарии к Стандартам внешнего и внутреннего контроля исполнения республиканского и местных бюджетов: Счетный комитет по контролю исполнения республиканского бюджета - Астана: 2003.

.        Положение о Комитете Казначейства Министерства Финансов Республики Казахстан. Постановление Правительства Республики Казахстан от 24.05.1999г. № 626.

.        Положение о Комитете финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан. Постановление Правительства Республики Казахстан от 19.05.2002 г. № 674.

.        О среднесрочной фискальной политике Правительства Республики Казахстан на 2005-2007 годы. Постановление Правительства Республики Казахстан от 31.08.2004 г. № 918.

.        Правила разработки проектов республиканского и местных бюджетов, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 29.05.2002 г. № 592.

.        Правила исполнения республиканского и местных бюджетов, утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 05.02.2005 г. № 110.

.        Омирбаев С.М. Бюджетная система Республики Казахстан. Учебник - Астана: 2007.

.        Утибаев Б.С., Жунусова Р.М., Саткалиева В.А. Государственный бюджет. Учебник - Алматы: 2006.