Ведение налогового учета налогоплательщиком, применяющим УСН
Введение
налоговый учет упрощенный
Для реализации задач в области налогообложения государству необходим соответствующий инструментарий, который позволяет реализовывать задачи налоговой политики, направленные на стимулирование развития бизнеса. Важная роль при решении задач стимулирования развития экономики страны через регулирующую функцию налогов принадлежит, в частности, специальным налоговым режимам как наиболее оперативному направлению налоговой политики. Специальные налоговые режимы считаются во всем мире оптимальным инструментом для стабилизации налоговых систем; в отличие от налоговых льгот обладают более долгосрочным и универсальным действием, поддающимся более точному экономическому прогнозу.
Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом. Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при УСН, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов.
Целью данного исследования является изучение особенностей ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения, анализ достоинств и недостатков данного специального налогового режима.
В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
) рассмотреть сущность и элементы налога при упрощенной системе налогообложения;
) изучить особенности и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов;
) выявить достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения;
Объектом исследования являются особенности ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения.
Предметом исследования являются особенности и порядок ведения налогового учета при УСН.
Правовая база исследования - действующее законодательство по вопросам налогообложения в Российской Федерации при реализации упрощенной системы налогообложения.
Глава 1. Экономико-правовые основы упрощенной системы налогообложения.
.1 Сущность и значение упрощенной системы налогообложения
Упрощённая система налогообложения (УСН) - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого <#"justify">Платежи, обязательные для организацииПлатежи, обязательные для индивидуального предпринимателя12Единый налог по УСННДС, уплачиваемый: 1) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ); 2) осуществлении участником простого товарищества, ведущим общие дела, операций простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ); 3) совершении доверительным управляющим операций в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ); 4) совершении концессионером операций в рамках концессионного соглашения (ст. 174.1 НК РФ).АкцизыТранспортный налогЗемельный налогНалог на добычу полезных ископаемыхВодный налогСборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсовГосударственная пошлинаСтраховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМССтраховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийНалог на прибыль (в отношении доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 (дивиденды) и п. 4 (проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам) ст. 284 НК РФ)НДФЛ (в отношении доходов, полученных не от предпринимательской деятельности). НДФЛ (в отношении доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2 (выигрыши и призы; доходы по вкладам; экономия на процентах при получении заемных средств), п. 4 (дивиденды) и 5 (проценты по облигациям с ипотечным покрытием; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием) ст. 224 НК РФ)Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, не используемого для предпринимательской деятельности)
Для налогоплательщиков, желающих применять упрощенную систему налогообложения, установлены некоторые ограничения. Необходимо соблюдать следующие условия:
Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек.
Доходы по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, не должны превышать 45 млн. рублей.
Предельный размер указанных доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен в размере, равном 1.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, подлежащих амортизации, - не выше 100 млн руб.
С октября 2012 года остаточная стоимость нематериальных активов не влияет на право организации применять УСН.
Доля непосредственного участия других организаций - не более 25%.
Данное ограничение не распространяется на:
а) организации, где уставный капитал состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
б) некоммерческие организации, которые действуют в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1;
в) хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, действующие в соответствии с вышеуказанным Законом;
г) созданные научными и образовательными учреждениями хозяйственные общества, работа которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности.[18]
.2 Основные элементы налога
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
) банки;
) страховщики;
) негосударственные пенсионные фонды;
) инвестиционные фонды;
) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров <#"justify">Глава 2 Ведение налогового учета налогоплательщиком, применяющим УСН
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма <#"justify">N ММВ-7-3/829
.1 Общие положения к заполнению налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - Декларация), заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Декларация представляется по итогам налогового периода организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; индивидуальными предпринимателями - в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация состоит из:
) титульного листа;
) Раздела 1 "Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" (далее - Раздел 1);
) Раздела 2 "Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимального налога".
Декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме( Приложение 2) на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.
Днем представления Декларации в налоговый орган считается:
дата получения в налоговом органе при ее представлении лично или через представителя;
дата отправки почтового отправления с описью вложения при ее отправке по почте;
дата отправки по телекоммуникационным каналам, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи, при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.
Декларация заполняется рукописным или машинописным способами, чернилами черного либо синего цвета.
Возможна распечатка Декларации на принтере.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Не допускается скрепление листов Декларации, приводящее к порче бумажного носителя.
Каждому показателю Декларации в утвержденной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества ячеек. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, значением которых являются дата и ставка налога (%). Для показателя дата в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные знаком точка ".". Для показателя ставка налога (%) - два поля, разделенные знаком точка. Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Страницы Декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.
В верхней части каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет организации.
Заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.
Показатель "Код по ОКАТО", под который отводится одиннадцать ячеек, отражается начиная с первой ячейки. Незаполненные ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000.
Заполнение текстовых полей Декларации осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При распечатке на принтере Декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16-18 пунктов.[18]
2.2 Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Ведение Книги учета доходов и расходов осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.
Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).
Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).[18]
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения по итогам 2012 года, тыс. рублей
Налоговая базадоходырасходыВсегоВ том числе:ВсегоВ том числеорганизациииндивидуальные предпринимателиорганизациииндивидуальные предприниматели633155974202218521293412639210746497771742330
Главное преимущество, которое может дать УСН - она позволяет максимально снизить налоговое давление на бизнес. Налоги индивидуальные предприниматели при УСН могут уплачивать вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.
Упрощенная система налогообложения имеет ряд преимуществ перед общим режимом налогообложения. УСН обладает следующими положительными характеристиками.
УСН применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.
Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.
У налогоплательщика есть возможность выбора объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Исключением из этого правила являются участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСН с объектом "доходы минус расходы".
Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.
Многочисленные положительные черты упрощенной системы налогообложения сводятся на нет ее недостатками.
Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС, налогоплательщики УСН не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.
На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.
К тому же наиболее оптимально ввести НДС в упрощенную систему налогообложения с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению упрощенной системы налогообложения.
Во-вторых, при УСН перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, соизмеримы с реальными издержками, а это уже действительно серьезный пробел.
При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованы, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном - этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Правда, перечень этот постоянно пополняется новыми позициями. И все же, тем, кто собирается работать с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в указанном списке нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСН.
В-третьих, при УСН используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.
Заключение
Проанализировав теоретические аспекты применения УСН и ведения налогового учета налогоплательщиками можно сделать следующие выводы:
Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым кодексом РФ специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.
Единый налог, начисляемый при применении режима УСН, заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество.
Применение УСН освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма <#"justify">Нормативные акты и литература
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. М.: Эксмо, 2012. 784с.
Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2012. 720с.
Федеральный закон <#"justify">Специальная литература
Абрютина М.С. Финансовый анализ. - М.: Дело и сервис, 2011. - 192c.
Барковец В.А. Выбор и смена объекта налогообложения//«Упрощенка» (№4). 2010.
Гришин К.В. Преимущества и недостатки УСН// Бизнес-журнал. (№3) 2011.
Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Упрощенная система налогообложения, уч. пособие. М.: Проспект. - 2011. - 272 стр.
Михайлов П.С. Применение УСН в 2012 году: оцениваем преимущества и риски//«Упрощенка» (№8). - 2011.
Никифоров О.Г. Упрощенная система налогообложения на основе патента//«Упрощенка» (№9). - 2011.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник / В.Г. Пансков. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 680 с.
Романов А.Н. Модернизация налогового контроля (модели и методы): Монография / Под ред. А.Н. Романова. - М.: ИНФРА-М: Вузовский учебник, 2010. - XI, 320 с.
Суслова Ю. А. Проблемы при переходе с УСН на общий режим налогообложения// Бухгалтерский учет (№4). - 2012.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России.- М.: Юрайт. 2012. - 464 с.