- укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения.
Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:
четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;
ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;
проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;
оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;
анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).
Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:
применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;
порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.
Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и карающих органов.
.2 Методы оптимизации налогов
Самые популярные методы оптимизации налогообложения:
. Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний - имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.
. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).
При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту - повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.
. Переход организации на упрощенную систему налогообложения.
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
использование льгот при уплате налогов;
разработка грамотной учетной политики;
контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации
Упрощенная система налогообложения, "упрощенка" (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.1.
Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:
доход организации превышает 15 млн. руб.;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;
доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);
средняя численность работников превышает 100 человек.
Таблица 1. Виды налогов по упрощённой системе налогообложения
Налоговые обязательстваСтавка, %Общий режимУСННалог на прибыль20+-Налог на имущество2,2 (мах) +-НДС10; 18+-Страховые взносы в ПФР30++НДС, уплачиваемый на таможне10; 18++Обязанности налогового агента++ЕН6; 15-+Иные установленные налоги++
Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст.346.12 НК РФ.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2
Таблица 2. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
ФакторыОбщий режимУСНВедение бухгалтерского учетаОбязательно в полном объемеОбязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; Оформление первичных документовОбязательно в полном объемеОбязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходовВедение налогового учетаВ рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыльЕсли объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходовНалоговая отчетностьОтчетность по всем налогамОтчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФРДоходыДля всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплатеТолько кассовым методом; авансы включаются в состав доходовРасходыВ бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисленияЕсли объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст.346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методомВозможность быть плательщиком НДСАктуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населениюНеактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСНВысока доля расходов на оплату труда в общем объеме затратУвеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСНВозможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФРПособие по временной нетрудоспособностиПо установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТПорядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) Путем начисления амортизации: бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; в налоговом учете - согласно ст.258 НК РФРасходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 летНегативных последствий не влечетНеобходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пениУбыток, полученный до перехода на УСНУменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыльНе уменьшает налогооблагаемую базу по ЕННалогообложение дивидендов33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) НДС по приобретаемым товарамПринимается к вычету НДСПри исчислении ЕН включается в состав расходов
Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст.346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.
При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:
Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.
В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Примеры:
Пример 1. Доход организации (Д) составил 7 000 000 руб. Расходы (Р) - 5 500 000 руб., в том числе начисленная заработная плата (ЗП) - 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР (П) составили (14% от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ (Н) - 100 000 руб.
Пример 2. Д = 7 000 000 руб.; Р = 5 500 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.
Пример 3. Д = 7 000 000 руб.; Р = 3 000 000 руб., в том числе ЗП - 1 000 000 руб.; П = 140 000 руб.; Н = 30 000 руб.
Пример 4. Д = 7 000 000 руб.; Р = 6 500 000 руб., в том числе ЗП - 4 000 000 руб.; П - 560 000 руб.; Н = 100 000 руб.
Величина ЕН, исчисленная в первом и втором вариантах по условиям примеров 1-4, представлена ниже.
в первом вариантево втором вариантеПример 1. Пример 2. Пример 3. Пример 4. 110 000 руб. 250 000 руб. 250 000 руб. 110 000 руб. 225 000 руб. 225 000 руб. 600 000 руб. 75 000 руб.
Если не учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:
Д х 6% = (Д - Р) х 15%, Р = Д х 0,6.
Таким образом, если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину ЕН.
1.3 Организация налогового планирования на предприятии
Уровни налогового планирования на предприятии
Налоговое планирование предусматривает несколько уровней, каждый из которых требует определенных знаний и навыков:
уровень первый - выучить налоговые законы и научиться своевременно и правильно платить налоговые платежи. Для этого нужно знать только перечень всех налогов и сборов, их объекты налогообложения, ставки, источник и сроки уплаты. Вычислить базу налогообложения, умножить ее на ставку и отнести за счет соответствующего источника - это все, что нужно сделать, чтобы налог был начислен. При принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно выучить законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;
уровень второй - научиться оптимально платить налоговые платежи (планировать соразмерность доходов и затрат в одном налоговом периоде, избегать дебиторской задолженности, то есть не платить лишнего), анализировать финансовое состояние предприятия;
уровень третий - научиться платить минимально, используя законные методы уменьшения налогового давления.
Таким образом, эффективность налогового планирования значительно повышается при условии правильной и целенаправленной организации, которая предусматривает формирование коллектива людей, которые будут заниматься этой работой, разработкой плана, целей и задач налогового планирования, а также разработкой и реализацией схем минимизации налоговых платежей.
Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:
придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;
свести к минимуму налоговые обязательства;
максимально увеличить прибыль;
разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;
эффективно руководить денежными потоками;
избегать штрафных санкций.
Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.
Во-первых, налоговое планирование, если под ним понимать планирование с целью оптимизации налоговых платежей, не может зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие. Если предприятие воспринимает концепцию налогового планирования, то его реализация может проводиться при любом, даже наименьшем уровне налоговой нагрузки. При этом должны использоваться все возможные инструменты, формы и методы налогового планирования которые не нарушают действующее законодательство.
Во-вторых, наличие на предприятии специального структурного подразделения, которое занимается налоговым планированием, его штат, возможность обслуживания в аудиторских и консалтинговых фирмах не столько будут зависеть от уровня налоговой нагрузки на предприятие, сколько от ее финансовых возможностей.
Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать. Поэтому каждое предприятие, формируя службу налогового планирования, должно исходить, во-первых, из того, какие средства оно может выделить на организацию такой деятельности, и, во-вторых, смогут ли эти затраты окупиться, а если окупятся, то за какое время. Конечно, на малых предприятиях, где кроме рабочих, есть только руководитель (директор) и бухгалтер, ни о какой специальной службе речь идти не может, а функции налогового планирования должны на себя взять они самостоятельно. На больших предприятиях, где, как структурные подразделения, уже организована бухгалтерия и планово-финансовый отдел, обязанности по выполнению таких функций целесообразно возложить на одного из работников этого отдела или сформировать группу налогового планирования.
Если отдел налогового планирования на предприятии не создается, к реализации отдельных схем по минимизации налоговых платежей целесообразно привлекать, кроме руководителя предприятия, юриста, бухгалтера и специалиста по налоговому планированию.
Каждый из участников оптимизации налоговых платежей выполняет четко определенные функции:
руководитель предприятия принимает решение относительно целесообразности определенной деятельности или схемы, дает юристу и бухгалтеру распоряжения относительно фактических условий реализации и ожидаемых результатов налоговой оптимизации
юрист анализирует правовые аспекты соглашения и его соответствие законодательству, согласовывает особенности реализации соглашения с контрагентами
бухгалтер осуществляет расчеты финансовых параметров, порядок их отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности, расчет налогов, которые следует уплатить
специалист по налоговому планированию оценивает всю информацию, которая поступила от руководителя, юриста и бухгалтера и дает заключение относительно возможности и целесообразности реализации такой схемы.
Процесс налогового планирования
Методика налогового планирования хозяйствующего субъекта включает следующие последовательные этапы: анализ текущего состояния производственно-хозяйственной деятельности предприятия, анализ текущего состояния налогообложения предприятия (налоговый анализ); формирование концепции (стратегии) развития предприятия; разработка годовых бюджетов с оптимизированными налогооблагаемыми базами, обеспечивающих реализацию стратегии развития предприятия; разработка тактических налоговых планов для исполнения годовых бюджетов; контроль за реализацией мероприятий годового плана с оптимизированными налогооблагаемыми базами; выход на очередной расчетный период; составление отчетных документов, налогового паспорта предприятия.
процессу налогового планирования свойственна следующая структура:
анализ хозяйственной деятельности;
вычленение основных налоговых проблем;
разработка и планирование налоговых схем;
включение результатов в отчетность и ожидание реакции контрольных органов.
На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи организации коммерческого предприятия, осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения. На этом этапе решается вопрос о том, следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства.
На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виде не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм предприятия.
На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности - по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который выступает составной частью общего налогового планирования.
На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Глава 2 Оценка налоговой политики на примере ОАО "Волгофрахт"
2.1 Оценка финансовых показателей деятельности ОАО "Волгофрахт"
Финансовый результат на предприятиях от всех видов деятельности выражается двумя видами показателями: прибылью до налогообложения которая является разностью между доходами и расходами, и прибылью после налогообложения отражающая разностью между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.
Результаты финансовой деятельности предприятия и его финансовое положение зависят не только от наличия капитала, но и от его эффективного использования.
Для начала рассмотрим один из основных финансовых показателей - прибыль до налогообложения за 2011год, 2012 год и 2013 год, и представим данные в таблице 3. Также в таблицу 3 внесем данные по расходам (затраты на оплату труда, материальные затраты, амортизация основных производственных фондов, прочие расходы), доходам от реализации услуги, финансовый результат. Отразим динамику изменений показателей за 2012 год по сравнению с 2011 годом, так же за 2013 год по сравнению с 2012 годом.
Таблица 3 - Основные финансовые показатели деятельности ОАО "Волгофрахт" за 2011-2013 гг.
Наименование показателя2011 год2012 год2013 годИзменение показателей2012-2011 гг. темп роста, %2013 - 2012 гг. темп роста, %1. Расходы57 437 83777211 92372888453197740861,3-4 323 4701,0Фонд оплаты труда739 671921 390899 773181 7191,2-21 6171,0материальные затраты53 418 82867881 93767269699144631091,3-612 2380,9амортизация ОПФ2 033 0452 837 7472 638 142804 7021,4-199 6050,9прочие расходы1 246 2935 570 8492 080 8394 324 5564,4-3 490 0100,42. Доходы от реализации продукции64 620 59089148 81074394456245282201,4-14 7543540,83. Финансовый результат от реализации продукции7 182 75311936 8871 506 0034 754 1341,6-10 4308840,1
На основании таблицы 3 можно сделать выводы, что расходы в 2012 году выросли на 19774086 тыс. рублей по сравнению с 2011 года, в 2013 году сократились на 4323470 тыс. рублей. А доходы от реализации продукции увеличились в 2012 году на 24528220 тыс. рублей, а в 2013 году - снизились на 14754354 тыс. рублей. Данное обстоятельство связано с тем, что в 2013 году было реализовано продукции намного меньше, нежели в предыдущем году. Конечно же, не маловажную роль сыграл и мировой финансовый кризис.
Рассчитаем прибыль после налогообложения и представим динамику прибыли после налогообложения в таблице 4.
Таблица 4. Динамика прибыли после налогообложения за 2011-2013 гг.
Показатели201120122013Изменение показателей2012-20112013-2012Прибыль после налогообложения, тыс. руб45822855271560616652689275 - 4654908
Анализ данных таблицы 4 показывает, что после вычета налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей чистая прибыль от деятельности Общества за 2012 год составил 5271560 тыс. рубль, что на 689275 тыс. рублей больше предыдущего года и в 2013 году меньше на 4654908 тыс. рублей по сравнению с 2012 годом.
Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за 2012 год возросла и составила 31 % по отношению к 2011 году, что должно обязательно повлечь за собой увеличение налога на имущества. По сравнению к 2012 году, в 2013 году уменьшилась на 0,18 %.
Следующей задачей стоит определение налогового поля предприятия для этого, необходимо рассмотреть структуру совокупных налоговых платежей за 2011 год, 2012 год и 2013 год.
Таблица 5. Структура совокупных налоговых платежей за 2011-2013 гг.
Наименование налогаАнализируемый период2011 тыс. руб. 2012 тыс. руб. 2013 тыс. руб. НДС: - 5706695-7735656-5068015 - бюджет РФ - 5706695-7735656-5068015Акцизы342491473489397150 - бюджет РФ308242426140357435 - бюджет РТ342494734939715ЕСН192315239561233941 - бюджет РФ769269582493576 - бюджет РТ115389143737140365НДФЛ95666119249116435 - бюджет РТ669668347481505 - городской бюджет287003577534930Налог на имущество407601534527533538 - бюджет РТ407601534527533538Земельный налог841895129648 - городской бюджет841895129648Транспортный налог315425580 - бюджет РТ315425580Налог на прибыль124393622468522282246 - бюджет РФ335863606650616206 - бюджет РТ90807316402021666040Арендная плата за земельные участки107887108586112743 - бюджет РТ107887108586112743Таможенные платежи123345481545892914174652 - бюджет РФ123345481545892914174652Экофонд261435652997 - бюджет РФ524713599 - бюджет РТ104514261199 - городской бюджет104514261199Всего налогов90290961145903912795915 - бюджет РФ7349408885260010174453 - бюджет РТ164152525597262575685 - городской бюджет381634671345777
Из данных за анализируемый период наблюдается следующее: почти все показатели в 2012 году имеют тенденцию к росту но в 2013 году многие имели и отрицательную динамику, это связано как уже оговаривалось выше с мировым финансовым кризисом.
Так НДС, идет на возврат, это обусловлено с большой долей реализации нефтепродуктов на экспорт и вводом в эксплуатацию основных средств и, соответственно, с возмещением налога из бюджета РФ.
Налог на прибыль увеличивался в 2012 году на 80 % по сравнению 2011 годом, в 2013 году на 1,6 %.
В связи с постоянным увеличением фонда основных средств, налог на имущество предприятий возрос, в 2012 году данный налог увеличился на 31 % в сравнении с отчетным периодом 2011 года, в 2013 году данный показатель сократился но не значительно на 0,18 %. Данное обстоятельство можно объяснить тем, что в экономически трудное время Общество не посчитало приоритетным закупку или строительство новых основных средств.
Затраты на налог на доходы физических лиц выросли. В 2012 году увеличился на 24 % по сравнению с 2011 годом, но в 2013 году наблюдается динамика спада на 2,6 % по сравнению с 2012 годом. Данное обстоятельство связано с оптимизацией заработной платы, чтобы не увольнять работников предприятия.
Такую же тенденцию имели за анализируемый период взносы в Пенсионный фонд РФ и единый социальный налог. В 2012 году по сравнению с 2011 годом рост взносов в ПФРФ и ЕСН составил 24 %, в 2013 году снизился на 2,3 % по отношению к 2012 году.
Таким образом, финансовый результат в 2012 году увеличился на 66 % по сравнению с 2011 годом. Но в 2013 году наряду со снижением доходов уменьшился и финансовый результат на 87 % по отношению к финансовому результату 2012 года. Отражает не очень стабильное развитие предприятия, но не смотря на это, среднегодовая стоимость имущества осталась почти такой же как и в 2012 году, не смотря на значительные проблемы в экономике предприятия в целом. Что касается налога на добавленную стоимость каждый год подлежит возмещению из бюджета, так как большая часть продукции поставляется на экспорт. В следствие чего большую долю занимают таможенные платежи и налога налог на прибыль. Можно сделать вывод, налоговая политика на предприятии не до конца продумана, так как при планировании налоговой политики необходимо учитывать все факторы, которые влияли бы на тот или иной налог. Следовательно корректировать налоговую политику предприятия в следствии выявления тех или иных резервов которые смогли бы минимизировать налоговые платежи или же в следствие изменении налогового законодательства, так как в условиях кризиса государство стремиться поддержать отечественного производителя и применить все льготы которые предлагает государство.
2.2 Анализ налоговой нагрузки ОАО "ВОЛГОФРАХТ"
Одним из показателей эффективной работы любого предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных Обществом, к общей сумме доходов, полученной предприятием.
Для расчета налоговой нагрузки необходимо принимать доходы с учетом акциза и НДС. Для этого следует к сумме доходов, по данным формы № 2 прибавить суммы начисленных акциза и НДС. Данные налоговой нагрузки приведены в таблице 6.
Таблица 6. Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО "Волгофрахт "за 2011-2013 гг.
Показатель2011 год2012 год2013 годУровень совокупной налоговой нагрузки, %24,1322,7224,87
Как видим из проведенного анализа, совокупная налоговая нагрузка в 2012 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 1,41 %, и возросла в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 2,16 %.
Поэтому важность расчета и анализ данного показателя ОАО "Волгофрахт" не вызывает никаких сомнений.
Можно сделать вывод, что Общество нуждается в мерах по разработке налоговой политики и в необходимых регулярных своевременных мероприятиях в части налогового планирования.
Заключение
Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.
Система налогового планирования как из способ управления налогами включает в себя анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможные перспективы снижения налоговой нагрузки. Снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика.
Налоговая нагрузка представляет собой долю изъятия части дохода экономического субъекта в бюджетную систему и внебюджетные фонды в форме налогов и сборов, а также иных платежей налогового характера.
Применяемый предприятием налоговый режим во многом обуславливает налоговую нагрузку на предприятии.
Традиционно выделяют общий и специальный налоговые режимы. При этом специальные налоговые режимы применяются только в случае и в порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
К специальным налоговым режимам относятся (п.2 ст.18 НК РФ):
система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственной налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
налоговая политика нагрузка финансовый
Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика включает в себя количественную и качественную оценку влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. При этом необходимо учитывать налоговый статус, режим налогообложения, наличие или отсутствие льгот по налогам, в том числе по НДС.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1/Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146 - ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2012. - №31.
. Налоговый кодекс РФ. Часть 2/Федеральный закон РФ от 05 августа 2000 г. № 117 - ФЗ (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2012. - №32.
. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - с изменениями и дополнениями ЭКСМО, 2012.
. Андреев, И.М. Налоговая оптимизация / И.М. Андреев // Налоговый вестник. - 2008. - №12.
. Боровикова, Е.В. Исполнение функций налогового агента при применении упрощенной системы налогообложения / Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2008.
. Бородин, В.А., Малахов, П.В. Налоговая нагрузка как важная составляющая финансовой устойчивости предприятия / В.А. Бородин, П.В. Малахов // Экономический анализ: теория и практика. - 2010.
. Букач, Е.В. Грамотная налоговая политика - стимул и поддержка для бизнеса / Е.В. Букач // Налоговый вестник. - 2010.
. Волкова, Г.А. Налоги и налогообложение / Г.А. Волкова. - М: Юнити-Дана, 2007.
. Горский, И.В. К оценке налоговой политики / И.В. Горский // Вопросы экономики. - 2006.
. Горфинкеля, В.Я. Экономика фирмы: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.
. Гусева, Е.Н. Практика применения упрощенной системы налогообложения / Е.Н. Гусева // Налоговый вестник. - 2008.
. Донин, Ю.Л. Замена, ЕСН страховыми взносами в фонды / Ю.Л. Донин // Справочник экономиста. - 2009.
. Едронова, В.Н., Гарахина, И.В. Методика оценки распределения налоговой нагрузки по видам экономической деятельности и субъектам РФ / В.Н. Едронова, И.В. Гарахина // Финансы и кредит. - 2009.
. Жилкин, Е.И. Задачи налогового учета / Е.И. Жилкин // Финансовй директор. - 2008.
. Камалиев, Т.Ш. Налоговая нагрузка и методы ее расчета / Т.Ш. Камалиев // Налоговый вестник. - 2009.
. Карагод, В.С., Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение / В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М: ИНФРА, 2006.
. Кисаренко, Н.Н. Специальные налоговые режимы: вопросы и ответы / Н.Н. Кисаренко // Налоговый вестник. - 2008.
. Коршунова, М.В. "Уклонение" и "оптимизация" в системе налогового контроля // Финансы. - 2007.
. Лермонтов, Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по уплате налогов. - М.: Налоговый вестник, 2008.
. Лукаш, Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налога. М.: ГроссМедиа, 2008.
. Любушина, Н.П., Ивасюк, Р.Я. Анализ систем налогообложения, применяемых предприятиями малого бизнеса / Н.П. Любушина, Р.Я. Ивасюк // Экономический анализ. - 2010.
. Налоги и налогообложение. Учебное пособие Г.А. Волковаи др.; общ. ред.Г.Б. Поляка. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007.
. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова и др.; общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009.
. Николаев, С.Н. Справочник по оплате труда в примерах и документах / С.Н. Николаев. - М.: Профессиональное издательство, 2008.
. Пархачева, М.А. Упрощенная система налогообложения 2008. Просто ли быть упрощенцем / М.А. Пархачева. - М.: ЭКСМО, 2008.