Упрощенная система налогообложения
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Понятие упрощенной системы налогообложения
Особенности упрощенной системы налогообложения
Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ раздел VIII.1 части второй настоящего Кодекса дополнен главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», вступающей в силу с 1 января 2003 год. Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.
Именно этим подтверждается актуальность темы налогообложения при УСН, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов. Ведь от того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Поэтому упрощенная налоговая система на сегодняшний день является, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования.
Целью работы является исследование упрощенной системы налогообложения.
В соответствии с целью работы были поставлены и решены следующие задачи:
раскрыть содержание и дать определение понятию упрощенной системы налогообложения
выделить особенности упрощенного налогообложения
определить преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения
Объектом данного исследования является упрощенная система налогообложения.
Предметом исследования выступают особенности упрощенной системы налогообложения и общественные отношения, затрагивающие ее.
Теоретической основой работы послужили научные статьи и работы отечественных юристов и экономистов, а также материалы периодической печати.
Нормативная основа работы включает в себя законодательные акты РФ.
Методологической базой исследования явились структурно-функциональный, сравнительно-правовой, общенаучный и другие частные методы.
Структура работы определена задачами и состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.
ПОНЯТИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.
Суть данной системы заключается в том, что налогоплательщик выплачивает единый налог, который заменяет ряд налогов в традиционной системе налогообложения.
Объектами налогообложения являются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбранный Вами объект налогообложения, необходимо указать в заявлении о переходе на УСН.
Налоговый кодекс устанавливает следующие налоговые ставки:
%, если объектом налогообложения являются доходы,
%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Подать заявление о переходе на УСН организации и индивидуальные предприниматели могут в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения.
Новые организации и ИП должны подать заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе, либо одновременно с подачей документов на регистрацию.
Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса.
Если возникла необходимость смены объекта налогообложения (изменить 6% на 15% или наоборот), надо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения.
Условия, необходимые для перехода на упрощённую систему налогообложения (УСН):
средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, не должна превышать 100 человек;
по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации не должен превышать 15 млн. рублей.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
) банки;
) страховщики;
) негосударственные пенсионные фонды;
) инвестиционные фонды;
) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
) ломбарды;
) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
) организации, занимающиеся игорным бизнесом;
) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
) иностранные организации;
) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (за исключением организаций, перечисленных в п. 3 ст. 346.12)
) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
) казенные и бюджетные учреждения;
) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) сдается:
расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (предоставляется в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом);
РСВ-1 ПФР, Индивидуальные сведения в ПФР (предоставляется в ПФР не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом).
По итогам года сдается:
расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (предоставляется в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом);
РСВ-1 ПФР, Индивидуальные сведения в ПФР (предоставляется в ПФР не позднее 15 февраля);
сведения о среднесписочной численности работников (предоставляется в ИФНС не позднее 20 января);
налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (предоставляется в ИФНС не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП);
заявление о подтверждении основного вида деятельности, Справка-подтверждение основного вида деятельности (предоставляется в ФСС не позднее 15 апреля).
Книга доходов и расходов, если она велась в электронном виде, подписывается в налоговой инспекции по итогам налогового периода в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения.
ОСОБЕННОСТИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как и любой налоговый режим, упрощенная система налогообложения имеет ряд свойственных ей особенностей.
Несомненной особенностью упрощенной системы является то, что на данный специальный режим переводится компания, а не конкретный вид деятельности. Поэтому при применении УСН выбранный объект налогообложения распространяется на всю деятельность организации, без разделения по видам. Применение одновременно двух «упрощенных» объектов налогообложения нормами гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
При определении налогооблагаемых доходов не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Еще одной немаловажной особенностью является то, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате некоторых налогов.
Так, организации освобождаются от обязанности по уплате:
налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК)
налога на имущество организаций.
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождаются от уплаты:
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ)
налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В число особенностей УСН входит и выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При этом, налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Так же, в 2013 году УСН потерпела ряд изменений, таким образом приобретая ряд новых особенностей.
Одно из главных изменений - вывод патента из под УСН в отдельный налоговый режим, регулируемый ст. 26.5 НК РФ и именуемый, как «Патентная система налогообложения».
Также, если ранее организации на УСН могли не вести бухгалтерский учет, достаточно было заполнять книгу доходов и расходов и вести учет основных средств и нематериальных активов, то теперь всем организациям на «упрощенки» ввели это в обязанность. Исключение составили индивидуальные предприниматели на УСН, которые по прежнему освобождены от ведения бухгалтерского учета. В целом, нововведение полезное, трудно вести качественный учет на предприятии практически без какого-либо учета. Но с другой стороны теперь всем «упрощенцам» для ведения бухучета в полном объеме необходимо восстановить, по крайней мере, остатки по всем счетам, что будет делом не простым и трудоемким. Стоит отметить, что для субъектов малого предпринимательства введены некоторые поблажки, и они могут вести бухгалтерской учет в упрощенном виде. По сути дела к субъектам малого предпринимательства можно отнести все организации, находящиеся на УСН. Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества используемых счетов, возможность не использовать регистры бухгалтерского учета и ряд других послаблений. Но на самом деле ведение бухучета при УСН, введенное с 2013 года - это очень полезное и нужное изменение, тем более, что вести бухучет можно в упрощенном виде. Трудно поддерживать порядок в организации без грамотного учета всех хозяйственных операций. Ведь организация и при переходе на «упрощенку» должна учитывать материалы, считать и выплачивать людям зарплату, считать прибыль и т. д. Сложно это делать без какого-либо учета, более идеальной системы, чем бухгалтерский учет пока не придумано, поэтому это изменения 2013 года пойдут только на пользу всем организациям на «упрощенке».
В связи с вводом обязательного бухгалтерского учета появляется обязанность сдавать соответствующую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Сдавать эти отчеты необходимо по результатам календарного года, квартальные отчеты сдавать не нужно. То есть первый баланс и отчет о прибылях и убытках организации на УСН должны будут сдать до 31 марта 2014 года за 2013 год. Если организация ведет упрощенный бухгалтерский учет, то и отчеты можно тоже сдавать в упрощенном виде, их формы утверждены приказом Минфина №113Н от 17.08.2012.
Также изменения УСН коснулись и курсовой разницы. С 2013 года учет курсовой разницы отменен. Теперь при определении доходов и расходов нет необходимости смотреть курс валюты и учитывать курсовую разницу при переоценки валюты.
Если организация в течении года вынуждены перейти с упрощенного режима на общий, то она должна в течении 15 дней после квартала, в котором произошел переход на ОСН, подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе по форме №26.2-2.
Также стоит отметить и изменение УСН, коснувшееся основных фондов. Если раньше необходимо было считать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, и она не должна была превышать 100 млн рублей, то теперь стоимость нематериальных активов учитывать не нужно. Берется только стоимость основных средств, она должна по прежнему не превышать 100 млн рублей.
В целом, упрощенная система налогообложения очень удобная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, которая существенно облегчает налоговое бремя и снижает затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета.
ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения на сегодняшний день имеет существенные преимущества, что позволяет ей оставаться наиболее выгодным режимом налогообложения, но она имеет и ряд существенных недостатков. Чем хороша и чем плоха упрощенная система налогообложения?
Преимуществами упрощенной системы налогообложения являются:
Более низкие ставки. На основании Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения при использовании УСН признаются доходы (налоговая ставка 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка 15%). В последнем случае можно провести аналогию с налогом на прибыль. Как известно, базовой ставкой налога на прибыль при ОСН является 20%, 18% из них перечисляются в бюджет субъекта РФ, 2% - в федеральный бюджет. Региональными властями ставка налога на прибыль может быть снижена до 13,5%, соответственно минимальная ставка получается 15,5% (добавляем 2%). При УСН максимальная ставка составляет 15%, минимальная может составлять 1%, а в некоторых случаях налог платить совсем не нужно. Региональные власти могут снизить ставку налога до 5%. В случае применения налоговой ставки 6% от полученных доходов она изначально ниже всех возможных ставок при основной системе налогообложения.
Не требуется заниматься НДС. Кроме снижения общей налоговой нагрузки отсутствие НДС позволяет сэкономить значительное время. Общеизвестно, что это самый сложный в расчетном плане налог, который значительно добавляет работы при оформлении и сборе документов по каждой сделке.
Возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенной форме.
Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются 1 раз в год. Это является своего рода экономией времени и сил, поскольку общение с уполномоченными органами минимально.
Оптимизация налогового бремени - три крупнейших налога заменяются на один.
Собственник обладает возможностью выбора объекта, по которому рассчитывается налог, - «доходы» или «доходы минус расходы».
Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:
Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды и т.д. (полный список представлен в ст. 346 Налогового Кодекса РФ). упрощенная система налогообложение
Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе УСН. Другими словами, если компания переходит с УСН на общий режим налогообложения или, наоборот, с общего режима на упрощенный, то прошлые убытки не будут приниматься при расчете единого налога или налога на прибыль. Переносятся лишь убытки, полученные в период применения текущего налогового режима.
Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.
Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).
Невключение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы (при объекте «доходы минус расходы»).
Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (при объекте «доходы минус расходы»)
Отсутствие права открывать филиалы и представительства.
Недостатки УСН налицо. Но все же «упрощенка» выгодна небольшим компаниям, работающим с покупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет (например, при розничной торговле) и компаниям с небольшими расходами, включенными в перечень принимаемых для расчета налоговой базы единого налога.
Напротив, невыгодно применять УСН: убыточным организациям; компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающего установленные для УСН ограничения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Многие компании малого и среднего бизнеса активно используют упрощенную систему налогообложения (УСН), которая позволяет заменить несколько налогов (НДС, налог на прибыль, имущество) единым налогом.
Вспомним, что (согласно главе 26.2 Налогового кодекса РФ) право использования упрощенной системы налогообложения есть у юридических лиц, в которых доля участия других организаций составляет не более 25%, размер активов не превышает 100 млн руб, количество сотрудников 100 человек, а годовая выручка 60 млн рублей.
На ранних этапах развития бизнеса, когда размер компании естественным образом находится в рамках установленных законом требований, использование упрощенной системы налогообложения нередко обоснованно - почему бы не воспользоваться льготой, если это даст экономию. Применение упрощенной системы налогообложения при прочих равных условиях особенно выгодно бизнесу, ориентированному на прямую работу с потребителем (прежде всего, за счет экономии на НДС). По нашим оценкам выгода составляет примерно 5% - 10% от выручки и нередко дает прирост прибыли в 30% -50%.
Проблема возникает, когда бизнес перерастает эти размеры (что, в случае успешного бизнеса, происходит довольно быстро).
В заключение следует еще раз подчеркнуть, что выбор оптимального налогового режима зависит от конкретных показателей деятельности компании и требует тщательного их изучения. В период применения УСН важным моментом является постоянный контроль показателей, ограничивающих возможность применения «упрощенки».
Каждая организация может найти для себя какие-то плюсы и минусы применения УСН, и правильный выбор может быть сделан только после тщательного анализа и проведения расчета сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет в текущем году, и предполагаемых в следующем.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)