Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

Содержание

Введение

. Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

.1 Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства

.2 Зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса

.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения

. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Аменор»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Анализ экономического состояния предприятия

.3 Оценка учетной и налоговой политики предприятия

. Основные направления оптимизации действующей системы налогообложения в ООО «Аменор»

.1 Общая характеристика налоговой нагрузки предприятия и порядок применения УНС

.2 Совершенствование применяемой на предприятии системы налогообложения

.3 Рекомендации по совершенствованию методологии и методики налогового планирования в ООО «Аменор»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время процесс формирования в России эффективной, отвечающей требованиям рыночной экономики, системы налогообложения объективно привел к пониманию необходимости согласования достаточно противоречивых интересов государства и налогоплательщиков. От решения этой проблемы во многом зависит, как нормальное выполнение государством функций пополнения и расходования бюджетных средств, так и дальнейшее развитие субъектов хозяйственной деятельности, а также экономики в целом.

В отечественной экономике особое место занимают субъекты малого предпринимательства. Это важнейший элемент рыночной экономики, без которого она не может гармонично развиваться, поэтому на ранних стадиях развития рыночных отношений предпринимательские структуры нуждаются в государственной поддержке, одним из важнейших элементов которого является налоговая политика. Опыт развития мировой и отечественной экономики показывает, что в условиях затяжного экономического кризиса ориентация на оказание помощи и содействие развитию малого бизнеса дает ощутимые результаты в достижении сбалансированного экономического роста. Развитие индивидуального предпринимательства способствует снижению социально-экономического напряжения и повышению благосостояния граждан.

Сегодня сфера малого бизнеса является одной из наиболее интенсивно развивающихся сфер российской экономики, о чем свидетельствует рост числа предприятий и объем производимой продукции, в то же время, до сих пор уровень развития малого предпринимательства в Российской Федерации существенно отстает от аналогичных показателей для наиболее развитых рыночных государств, где до 80 % ВВП создается именно малыми предприятиями различных отраслей экономики. Анализируя темпы развития малого бизнеса в 90-е гг. XX в. большинство аналитиков приходили к выводу, что в этот период не были достаточно эффективными федеральные программы содействия, негативную роль сыграл финансовый кризис 1998 года, но в числе главных проблем выделялась недостаточно благоприятная правовая и налоговая среда для деятельности частных предпринимателей.

Длительные дискуссии по совершенствованию налогообложения малого предпринимательства в конечном итоге завершились принятием Государственной думой Закона от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, в соответствии с которым с 1 января 2003 года в Налоговый кодекс введены новые главы - гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» в разделе «Специальные налоговые режимы» [3].

Именно с введением упрощенной системы налогообложения малый бизнес в России получил новые стимулы для своего развития, в то же время и сегодня остаются актуальными многие аспекты применения упрощенной системы налогообложения.

Анализ литературы, посвященной проблемам налогообложения малого бизнеса показал, что она находится в центре внимания многих специалистов: экономистов, юристов, управленцев. Значительная часть работ в этой сфере на современном этапе посвящена методическим вопросам применения упрощенной системы налогообложения. Кроме того, анализируются спорные вопросы в налоговом законодательстве, преимущества и недостатки исследуемого налогового режима, региональная специфика его применения. Эти вопросы нашли отражение в работах таких авторов, как А.В. Борисов [27], [28], [29], В.А. Гребенникова [34], Т.Ю. Левадная [43], Н.И. Малис [44], [45] и др.

В то же время, тенденции реформирования специальных налоговых режимов с учетом вносимых в соответствующие главы Налогового кодекса РФ изменений и дополнений пока не нашли детального отражения в научной литературе. Недостаточно и работ в которых анализируется и обобщается опыт действующих малых предприятий и индивидуальных предпринимателей перешедших на упрощенную систему налогообложения, либо сохранивших общий режим.

Постоянно совершенствующееся законодательство, в части регулирования вопросов налогообложения малого бизнеса, накапливающийся опыт действующих предприятий и предпринимателей требуют дальнейшего изучения проблем использования и эффективности упрощенной системы налогообложения. Это и предопределило цель и задачи дипломного исследования, а также его объект и предмет.

Целью работы является разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию упрощенной системы налогообложения.

Для достижения поставленной цели в работе были определены и решены следующие задачи:

- раскрыты теоретические и методические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- проанализирован мировой опыт применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса;

- раскрыты особенности применения УСН в соответствии с действующим законодательством,

- на примере ООО «Аменор» проанализирован порядок применения УСН;

- на основе проведенного анализа выявлены резервы совершенствования применяемой системы налогообложения.

В качестве объекта исследования в работе выступают экономические отношения, связанные с процессом деятельности предприятия, применяющего упрощенный режим налогообложения.

Методическую основу работы составляют законодательные и нормативные документы, определяющие основы и порядок организации налогообложения, налогового планирования и налогового учета в организациях Российской Федерации.

Методологическую основу работы представляют труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, научно-методические пособия по развитию малого бизнеса в Российской Федерации, налогам и налогообложению, бухгалтерскому и налоговому учету, налоговому и финансовому менеджменту, налоговому планированию, тематические публикации в специализированной периодической печати.

Дипломная работа выполнена на материалах ООО «Аменор», крымского предприятия, функционирующего на территории г. Крымска и специализирующегося на оказании услуг в сфере аренды торговых мест и торговле. В работе использованы внутренние документы организации, финансовая отчетность, приказы по учетной политике организации, а также налоговая отчетность за 2012-2014 гг.

Проведенные в работе исследования, разработанные рекомендации по совершенствованию системы налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки, что позволит повысить качество налоговой учетной информации, оптимизировать налоговую нагрузку на предприятие, а следовательно и эффективность его функционирования в целом.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений, проиллюстрирована таблицами и рисунками.

1. Методологические аспекты налогообложения субъектов малого предпринимательства

.1 Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства

Составным элементом рыночной экономики любой страны является малый бизнес. Именно он, обычно, формируется как ведущий сектор, определяющий темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Развитие предпринимательства является необходимым условием процветания любого общества, поэтому абсолютное большинство развитых стран всемерно поощряет деятельность малого бизнеса. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает рыночной экономике необходимую гибкость. Существенный вклад вносит малый бизнес в создание конкурентной среды, что для высокомонополизированной экономики нашей страны имеет немаловажное значение.

Малые предприятия оказывают меньшее воздействие на экологическую обстановку. Немаловажна роль малого бизнеса и в осуществлении достижений по ряду важнейших направлений научно-технического прогресса.

Конкурентная среда малого бизнеса способна создавать большое количество рабочих мест. Во всем мире основная часть населения занята в малом бизнесе: здесь и владельцы, имеющие свое дело, и наемные работники. Благодаря малому бизнесу начал и продолжает формироваться новый класс собственников с совершенно другой психологией хозяина своего дела. Эти люди становятся основой так называемого среднего класса, и их появление становится залогом как экономической, так и политической стабильности. Не следует забывать и о важной социальной роли малого предпринимательства: создание новых рабочих мест позволяет снизить уровень безработицы в то время, когда крупные предприятия или закрываются вообще, или вследствие перепрофилирования вынуждены сокращать свой персонал. Мировой опыт показывает, что в некоторых странах во времена экономических кризисов удавалось полностью компенсировать сокращение рабочих мест в крупной промышленности развитием малых производств, так как создание рабочего места в малом предпринимательстве обходится значительно дешевле, чем на больших, предприятиях. Все эти и многие другие свойства малого бизнеса делают его существенным фактором и составной частью реформирования экономики России.

В дореволюционной России такого термина как «малое предпринимательство» не существовало. В политэкономическом словаре 1859 года не встречается дефиниция «малое предпринимательство». Чаще всего этот сектор экономики назывался кустарной промышленностью, в законодательстве же выделялась заводская, фабричная и ремесленная промышленность, причем отличия между фабрикой, заводом, ремесленной мастерской основывалось на чисто внешних признаках, таких как принадлежность к разным администрациям, несение разных повинностей, разные личные права производителей [14].

Между тем, с учетом все расширяющегося процесса интеграции России в мировое сообщество, вопросы терминологии приобретают немаловажное значение. Согласно ст. 19 первой части Налогового кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов, то есть субъектами налогообложения признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. таким, образом, субъекты малого предпринимательства, к которым относятся малые предприятия и предприниматели без образования юридического липа, в случаях, определенных законодательством, относятся к субъектам налогообложения. С другой стороны, сама сфера малого предпринимательства является источником доходов бюджета и охватывает практически все виды объектов налогообложения, определенные ст.38 НК, где указывается, что «объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности он уплате налога». Именно поэтому в данном случае, без привязки к узкоспециальной терминологии Налогового кодекса, и всю сферу малого предпринимательства возможно определять объектом налогообложения, имея в виду реальную и потенциальную возможность наполнения ею государственного бюджета [55].

Из всех критериев, таких как число занятых, стоимость активов, годовой оборот, доля рынка, независимость фирмы, состав учредителей, организационно-правовая форма, вид деятельности, наиболее объективными являются комбинированные критерии, которые объединяют как количественные, так и качественные характеристики предприятий. Элементы качественного подхода предложены в докладе Болтонского комитета (Великобритания) в 1971 году, согласно которым дополнительно к количественным критериям добавляются следующие:

- фирма владеет относительно небольшой долей рынка в рыночном пространстве ее сферы деятельности;

- управление фирмой осуществляется ее владельцем (или соучредителем) лично, а не посредством формализованной управленческой структуры;

- фирма является независимой, то есть не представляет собой часть круп и ого предприятия [30].

Первый из перечисленных критериев может выступать в виде реального рыночного критерия, пригодного для статистического определения и выявления вклада малых предприятий в валовой национальный продукт, в решение проблемы занятости, экспортную деятельность, развитие инноваций.

Критерии отнесения предприятий к сфере малого бизнеса в экономике России были установлены Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". В нем сформулировано понятие субъектов малого предпринимательства, под которыми понимаются не только малые предприятия - юридические лица, но и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и определены четыре признака малого предприятия:

- коммерческое предприятие;

- доля участия в них РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов;

- доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов;

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.

С принятием Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" интерес исследователей к различным аспектам деятельности малого предпринимательства усилился. Закон вносит некоторые изменения в понятие "малое предприятие". Кроме того, он впервые вводит в оборот такие понятия, как "среднее предприятие" и "микропредприятие".

Важным новшеством упомянутого закона по сравнению с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" является то, что он устанавливает практически универсальные требования, как к предприятиям, так и к индивидуальным предпринимателям, соблюдение которых позволит отнести их к субъектам малого или среднего предпринимательства. Следует напомнить, что критерии, закрепленные ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, применялись только к коммерческим организациям, а индивидуальные предприниматели относились к субъектам малого предпринимательства автоматически, вне зависимости от соответствия их указанным параметрам.

Таким образом, в настоящее время, согласно ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ, для отнесения индивидуальных предпринимателей и организаций к числу субъектов малого и среднего предпринимательства имеют значение следующие критерии:

приобретение лицом статуса индивидуального предпринимателя, коммерческой организации (за исключением государственных и муниципальных предприятий) или потребительского кооператива. Необходимо отметить, что комментируемый закон, в отличие от Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, более четко определяет организационно-правовые формы субъектов малого и среднего предпринимательства. так, он исключает из их числа государственные и муниципальные унитарные предприятия, которые и ранее не могли быть малыми предприятиями, поскольку все их имущество находится в государственной или муниципальной собственности соответственно. Кроме того, Закон закрепляет возможность получить статус субъекта малого и среднего предпринимательства для одной из форм некоммерческих организаций - потребительского кооператива, что в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ не было предусмотрено. таким образом, можно констатировать, что Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ расширяет перечень организационно-правовых форм субъектов малого и среднего предпринимательства;

для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%. Критерий "доли участия" в первую очередь направлен против признания малыми предприятиями зависимых или дочерних обществ. Невозможно создать действительно конкурентную среду, стимулируя и поддерживая предприятия, которые формально обладают признаками малого предпринимательства, но подконтрольны предприятиям-монополистам [27, с. 9]. В целом данный критерий практически полностью повторяет аналогичное положение ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ. Однако Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ впервые вводит в круг лиц, чья доля участия в капитале ограничивается, иностранных юридических лиц и иностранных граждан, что, очевидно, является отражением протекционистской политики российского государства;

средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений.

Аналогичный критерий был закреплен и в Федеральном законе от 14 июня 1995 г N 88-ФЗ. Однако согласно ст. 4 нового Закона численность работников учитывается вне зависимости от сферы предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов. Кроме того, значение данного показателя является одним из критериев для разграничения субъектов малого и среднего предпринимательства на следующие категории:

- средние предприятия - от 101 до 250 человек включительно;

- малые предприятия - до 100 человек включительно, в том числе микропредприятия - до 15 человек;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

Следует отметить, что данный критерий отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства отсутствовал в Федеральном законе от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, но, по нашему мнению, является экономически вполне обоснованным.

Таким образом, как и указывается в части 3 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ, категория субъекта малого или среднего предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим значением двух последних из перечисленных показателей.

Ст. 346 Налогового кодекса введено единое ограничение применения упрощенной системы налогообложения для малых предприятий по численности работников - не более 100 человек, по объему выручки - не более 2 млн. в месяц, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов фондов - не более 100 млн. рублей.

В целом, интенсивное развитие малого предпринимательства в Российской Федерации началось на самых ранних этапах рыночных преобразований. Еще в 80-е гг. в стране появляются первые кооперативы - небольшие частные предприятия по производству товаров, работ, услуг. В начале 90-х гг., когда страна вступает в эпоху радикальных рыночных преобразований, сопровождавшихся системным социально-экономическим кризисом, именно малый бизнес и индивидуальное предпринимательство стали для миллионов российских граждан единственной возможностью выжить. Численность малых предприятий и занятость в этой сфере начинают интенсивно расти. Главными российскими проблемами на этом этапе становятся проблемы правовой и налоговой неурегулированности, масштабная криминализация экономики, фактически полное отсутствие системной поддержки на властном уровне.

К началу 2013 года в России было зарегистрировано 1 997,0 тыс. малых предприятий (в том числе 1759,0 тыс. микропредприятий), что на 8,7% больше, чем годом ранее. При этом количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей составило 1395,9 ед., что превышает показатель прошлого года на 110,5 ед.

Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. человек населения выросло в 69 регионах. Наиболее значительный рост показателя отмечен в г. Санкт-Петербурге (на 932,1 ед.), Красноярском крае (на 538,7 ед.), Калининградской (на 531,5 ед.) и Тверской (на 509,0 ед.) областях, Чукотском АО (на 467,3 ед.), Томской области (на 461,3 ед.), Республике Хакасия (на 375,1 ед.), Магаданской области (на 371,1 ед.), Хабаровском крае (на 360,9 ед.), Пензенской (на 336,8 ед.) и Ленинградской (на 330,7 ед.) областях и Ненецком АО (на 307,7 ед.).

Следует заметить, что оценку реального уровня и масштабов развития малого предпринимательства в России «в значительной степени осложняет специфика статистического учета его субъектов и в первую очередь проблема сопоставимости статистических данных первой и второй половины 90-х годов, обусловленная изменением критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства».

В России сложилась весьма специфическая отраслевая структура малого бизнеса, а также выделился ряд сфер экономической деятельности, где он не проигрывает в сравнении с крупными и средними предприятиями (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Структура малых предприятий по отраслям экономики по данным на 01.01.2013 г.

Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания (46,4% от общего числа малых предприятий при численности занятых 2,6 млн. человек). Следующими по численности и количеству занятых являются промышленность и строительство (по 15,3% в общем количестве малых предприятий при численности занятых 21,8 и 21,9 % соответственно).

Общий объем оборота малых предприятий в Российской Федерации за 2012 год составил 23 465,9 млрд рублей, что лишь на 3,8% выше показателя 2011 года (с учетом индекса потребительских цен оборот малых предприятий сократился на 2,4%). За указанный период объем оборота малых предприятий с учетом ИПЦ по сравнению с показателем прошлого года вырос в 59 регионах. Лидерами по темпам роста показателя стали Чеченская Республика (показатель вырос на 61,8%), Ярославская (на 42,8%), Самарская (на 31,8%) и Ивановская (на 26,6%) области. Снижение оборота малых предприятий с учетом ИПЦ отмечено в 24 регионах.

Увеличение количества зарегистрированных субъектов с малого бизнеса сопровождалось ростом среднесписочной численности занятых в данном секторе экономики. Что касается государственной поддержки малого бизнеса, то согласно Программе государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ в 2012 г. на эти цели было выделено 1,5 млрд. руб. из федерального бюджета.

В бюджете на 2013 г. сумма на поддержку малого бизнеса из средств федерального бюджета была увеличена в 2 раза - до 3 млрд. руб., а в 2014 г. сумма расходов на поддержку малого бизнеса возросла до 3,5 млрд.руб.

Данные средства планировалось потратить как на финансовое стимулирование развития малого бизнеса в различных формах, так и на проведение институциональных преобразований, способствующих улучшению предпринимательского климата.

Особое место в системе государственной поддержки малых предприятий занимает льготное налогообложение.

Формирование системы налогообложения малых предприятий, действующее в Российской Федерации в настоящее время, исходит из того, что малые предприятия имеют определенные специфичные черты (численность персонала, сравнительно невысокий товарооборот, особенности организационной структуры), что и определяет необходимость особого подхода к их налогообложению.

Учитывается в рамках этой системы и социальная роль малого бизнеса, необходимость оказания всемерной поддержки развития предприятий этой сферы.

1.2 Зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса

Опыт экономически развитых государств свидетельствует о необходимости грамотного применения налогов, как инструмента управления экономикой, что предполагает большую гибкость, учет отраслевой специфики, оборота предприятия, приоритетность развития различных сфер народного хозяйства и другие факторы. Например, в странах Европейского Союза количество налогов колеблется от 40 до 70, широко применяются различные налоговые льготы.

Примечательно, что в отличие от России в большинстве развитых стран в систему льготирования вовлечены не только предприятия малого, но и среднего бизнеса. Прогрессивная система налогообложения в зависимости от годового оборота предприятия принята в Японии, США, Великобритании, ФРГ и многих других странах. При этом дифференцируются не только ставки налога на прибыль, но и НДС (табл. 1.1).

Российский подход, предполагающий разделение на предприятия малого бизнеса (в соответствии со ст. 346.12 НК РФ к организациям малого бизнеса относят следующие: средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей; а ежегодная выручка - 20 млн.руб.) и все остальные не столько способствует развитию малого бизнеса, сколько сдерживает нормальное развитие предприятий на всех стадиях его жизненного цикла, ведь превышение определенного объема оборота предполагает автоматическое лишение налоговых льгот.

Таблица 1.1 - Подходы к налогообложению малого и среднего бизнеса в зарубежных странах

Общим для всех государств являются следующие элементы для малых и средних предприятий:

- скидки налога на прибыль в размере части капиталовложений в новое оборудование, строительство;

- скидка с налога на прибыль в размере части расхода на НИОКР;

- разрешение на создание за счет прибыли фондов специального назначения, необлагаемых налогом;

- дифференцированный подход в обложении налогом на прибыль, НДС и подоходным налогом;

- создание не облагаемого налогом резерва;

- использование механизма ускоренной амортизации.

Как показывает опыт развитых государств, одной из форм оптимизации налогов является использование различных вариантов амортизационной политики.

В ряде стран широкое распространение получили и так называемые специальные режимы налогообложения, предусматривающие собой особый порядок исчисления и уплаты налогов. Хотя данный термин используется в налоговом законодательстве далеко не во всех странах, это не меняет содержание налоговых правоотношений в рамках специальных мер налогового регулирования.

Необходимость применения специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого бизнеса обусловлена тем, что при взимании налогов и сборов зачастую приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности.

Специальное налогообложение является важнейшей составляющей системы налогов и сборов любого государства. Установление различных специальных налоговых режимов наряду с обычным налогообложением, во многом имеющих сходство с российскими, получило наибольшее распространение в ряде государств - участников СНГ. Анализ их налогового законодательства позволяет выделить следующие разновидности специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого бизнеса: налог по упрощенной системе (Азербайджан), упрощенный налог (Армения), упрощенная система налогообложения, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (Беларусь), налог по упрощенной системе (таджикистан).

Упрощенная система налогообложения в основе своей предполагает замену уплаты нескольких налогов уплатой единого налога, а также ведение бухгалтерского учета по упрощенной системе. так, например, в Азербайджане организации, не являющиеся плательщиками НДС из-за небольшого объема их хозяйственной деятельности (за исключением организаций, занимающихся определенными видами деятельности), призываются к уплате так называемого налога по упрощенной системе. Этот налог уплачивается с выручки по ставке 2% вместо НДС, налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога.

В Армении уплата упрощенного налога с оборота по реализации (ставка от 7% до 12%) заменяет уплату НДС, а также подоходного налога и налога на прибыль соответственно для физических лиц и организаций. Налогоплательщики имеют право применять данную систему налогообложения в случае, если общая сумма оборота по реализации поставленных товаров и оказанных услуг (без НДС) в течение предыдущего года не превысила 30 млн. драмов.

Ряд налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности, а также лица, имеющие на момент подачи заявления 100 тыс. драмов и более просроченных налоговых обязательств, не могут считаться плательщиками упрощенного налога.

Плательщик упрощенного налога перестает считаться таковым в случае подачи заявления о переходе на общепринятую систему налогообложения, превышения предельного размера просроченных налоговых обязательств, а также в случае выявления более одного нарушения. Объектом налогообложения считается оборот по реализации поставленных товаров и оказанных услуг.

В Республике Беларусь упрощенная система налогообложения практически аналогична упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, применявшейся ранее в России. Она предусматривает выдачу патента на занятие определенным видом деятельности и замену уплаты совокупности республиканских и местных налогов уплатой единого налога с результатов хозяйственной деятельности. Годовая стоимость патента погашается ежемесячными платежами, исходя из размера минимальной заработной платы, установленного на дату уплаты. Указанные платежи засчитываются в счет обязательств по уплате налога при упрощенной системе налогообложения. В случае превышения стоимости патента над суммой исчисленного налога за соответствующий период, разница между указанными суммами учитывается при расчете налога за следующий период.

Такая система распространяется на малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек и предпринимателей без образования юридического лица, за исключением предприятий и предпринимателей, производящих подакцизные товары, банков и других финансово-кредитных учреждений, страховых организаций, инвестиционных фондов и хозяйствующих субъектов, производящих и (или) реализующих ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней.

Субъекты предпринимательства имеют право применять рассматриваемую систему налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение данной системы налогообложения, ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг), не превышает 5000 минимальных размеров оплаты труда.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% от валовой выручки, определяемой как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций, за исключением производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивающих 5%.

Предприятия аграрного сектора могут перейти в этой стране на уплату другого единого налога - для производителей сельскохозяйственной продукции, но при условии, что на соответствующее производство у них приходится не менее 70%. Следует также отметить, что такое налогообложение, кроме того, в большинстве своем предусматривает упрощенный порядок исчисления налога, ведения бухгалтерского учета и представления отчетности.

В Казахстане субъектам малого бизнеса предоставлено право самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Специальный налоговый режим предусматривает упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога, а также корпоративного или индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты). Кроме того, значительно упрощается при этом ведение налоговой отчетности. В частности, налогоплательщики могут воспользоваться специальным налоговым режимом на основе: разового талона, патента или упрощенной декларации.

Например, специальный налоговый режим на основе разового талона (для определенных видов деятельности) применяется в отношении физических лиц, когда их предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов.

Физические лица, осуществляющие указанную деятельность без привлечения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году.

Индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства и получающие доход, не превышающий за год 1 млн. тенге, вправе использовать специальный налоговый режим на основе патента.

Стоимость патента составляет 3% от заявленного индивидуальным предпринимателем дохода и подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов. Патент выдается на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации могут применять индивидуальные предприниматели с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период, включая самого предпринимателя, 15 человек и с предельным доходом за налоговый период - 4500 тыс. тенге, а также юридические лица с предельной среднесписочной численностью работников за налоговый период 25 человек и с предельным доходом за налоговый период - 9000 тыс. тенге. Налог взимается по прогрессивной шкале налогообложения. При переходе на общеустановленный порядок налогообложения, последующий переход на специальный налоговый режим возможен по истечении двух лет.

В Кыргызской республике Законом от 7 декабря 2001 г. «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства» определены правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса. В соответствии с ним право перехода на специальный режим налогообложения предоставлено юридическим и физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим на свой риск и под свою имущественную ответственность не запрещенную законодательством деятельность с целью извлечения прибыли с объемом валовой выручки до 3 млн. сомов в год.

Упрощенная система налогообложения предполагает уплату субъектами малого предпринимательства единого налога вместо налога на прибыль, подоходного налога, налога на оказание платных услуг населению и др. Субъект предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, обязан зарегистрироваться в налоговых органах по месту осуществления деятельности как плательщик единого налога.

В Украине упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства могут применять физические лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен, а также юридические лица, средняя численность работающих которых не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.

Не могут быть плательщиками единого налога лица, для работы которых необходимо приобретение специального патента, страховые компании, банки и др. Субъект, уплачивающий единый налог, не является плательщиком НДС (за исключением случаев, когда субъект самостоятельно принимает решение быть плательщиком такого налога), налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, платы (налога) за землю, сбора за специальное использование природных ресурсов, сбора на обязательное социальное страхование, коммунального налога, налога на промысел, сбора на обязательное пенсионное страхование и пр.

Ставка единого налога для физических лиц устанавливается в зависимости от вида деятельности в размере от 20 до 200 гривен в месяц по месту их регистрации местными советами. Юридические лица вправе выбрать одну из ставок единого налога: 6% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора либо 10% суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора, в случае включения НДС в состав единого налога.

Упрощенная система налогообложения предусмотрена также и законодательством Республики Узбекистан и представляет собой замену уплаты определенной совокупности общегосударственных и местных налогов на единый налог. Данную систему налогообложения могут применять субъекты малого предпринимательства, предприятия торговли и общественного питания и сельскохозяйственные товаропроизводители (включая рыбоводческие хозяйства).

Объектом налогообложения для малых предприятий является валовый доход (для предприятий торговли) или валовая выручка (для остальных отраслей народного хозяйства), полученная за отчетный период.

Ставки единого налога для малых предприятий устанавливаются ежегодно правительством и варьируются в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности.

Кроме единого налога малые предприятия уплачивают в общеустановленном порядке таможенные пошлины, НДС (таможенный), акцизы на импортируемые товары (работы, услуги), государственные пошлины, лицензионные сборы и отчисления во внебюджетные фонды.

Для предприятий торговли и общественного питания единый налог заменяет налог на доходы (прибыль), НДС, экологический налог и налог за пользование водными ресурсами и недрами, а также все местные налоги и сборы (кроме налога на имущество). Объектом налогообложения для таких предприятий является валовой доход. Уровень доходности предприятия определяется как отношение валового дохода к товарообороту. Ставки налога устанавливаются ежегодно правительством и дифференцированы в зависимости от вида деятельности предприятия, места его расположения и уровня доходности.

Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, также установлен единый налог. В этой связи физические лица были разделены на три группы. Налогообложение для лиц каждой группы регулируется отдельными нормативными актами и предусматривает уплату стоимости удостоверения на право розничной торговли потребительскими товарами и оказания услуг либо уплату фиксированных ставок налога на доходы.

С 2001 г. в Республике Узбекистан в отношении доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, был введен аналог российского единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

К видам деятельности, облагаемым в обязательном порядке данным налогом, были отнесены: оказание парикмахерских услуг, бильярдные, оказание услуг в области проката видеокассет (также продажи аудио- и видеокассет), оказание услуг по сдаче в аренду жилых помещений, эксплуатация игровых автоматов и общественное питание.

В качестве объекта налогообложения выступают физические показатели: число работников, посадочных мест, занимаемая площадь и пр.

Субъекты хозяйственной деятельности, облагаемые данным налогом, уплачивают фиксированный налог и обязаны уплачивать также таможенные пошлины, НДС, государственные пошлины, лицензионные сборы, отчисления во внебюджетные фонды, регистрационные сборы и акцизный налог на импортируемые товары (работы, услуги).

Отметим, что конструкция вышеуказанного налога не является новой. Аналогом рассматриваемого налога служит промысловый налог. По закону 1870 г. он взимался в Италии в виде патента, цена которого определялась на основании внешних признаков, для чего вся местность была разделена на шесть классов в зависимости от числа жителей, а в пределах каждого класса самим общинам предоставлялось устанавливать различные разряды в целях обложения. По закону 1902 г. было увеличено число классов и повышен максимум обложения. Декрет 1923 г. отменил данный налог. При этом история взимания подобного налога в Италии с указанными обстоятельствами не закончилась - до недавнего времени подобный единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности налог существовал в Италии. Однако из-за излишне сложной процедуры расчета налога от него были вынуждены отказаться.

Во Франции в отношении малых предприятий, которые обязаны декларировать только свой оборот, предполагается, что прибыль составляет определенный процент от оборота в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика. Рассчитанная таким образом прибыль облагается по ставкам подоходного налога. Однако налогоплательщик по своему желанию может выбрать обычный режим налогообложения.

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусмотрен в Республике Казахстан. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность указанных субъектов по производству, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции, при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования.

Плательщики единого земельного налога не являются плательщиками индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности крестьянского (фермерского) хозяйства, НДС (однако налогоплательщики вправе добровольно подать заявление о постановке на учет по данному налогу), земельного налога, налога на транспортные средства (в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК), налога на имущество (в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК).

Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка. Налоговая ставка составляет 0,1% к оценочной стоимости земельного участка, а налоговым периодом является календарный год.

Кроме того, законодательством предусмотрены особенности налогообложения при передаче (получении) земельных участков в аренду, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей.

Для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции также предусмотрен специальный налоговый режим на основе уплаты стоимости патента, включающей в себя корпоративный подоходный налог, социальный, налог на имущество, на транспортные средства, НДС.

Исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится, как правило, исходя из расчета их средних показателей за предыдущие периоды либо по средним показателям аналогичных хозяйств - для вновь образованных налогоплательщиков. При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80%. Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от предоставления деклараций по включенным в расчет стоимости патента налогам, за исключением НДС.

Специальную систему налогообложения представляет собой единый (фиксированный) налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей на Украине, введенный сначала в порядке эксперимента в нескольких регионах. Объектом обложения является площадь сельскохозяйственных угодий, находящихся в собственности и (или) предоставленных в пользование.

При уплате данного налога не подлежит уплате налог на прибыль предприятий, земельный налог, налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, коммунальный налог и некоторые другие налоги и сборы. Ставка фиксированного налога устанавливается по областям с каждого гектара сельскохозяйственных угодий в процентном отношении к их денежной оценке. Плательщики данного налога имеют право выбора формы его уплаты: в денежной форме и (или) в виде поставок сельскохозяйственной продукции.

С 1 января 1999 г. для сельскохозяйственных товаропроизводителей Республики Узбекистан был введен единый земельный налог вместо совокупности всех общегосударственных налогов, за исключением акциза на алкогольную продукцию. также подлежат оплате в общеустановленном порядке таможенные и государственные пошлины, лицензионные сборы и отчисления во внебюджетные фонды.

Объектом налогообложения является площадь предоставленного во владение, пользование либо аренду земельного участка. Сумма налога формируется исходя из базовых ставок с учетов поправочных коэффициентов, учитывающих местоположение, качество земли и водообеспечен-ность участка и с учетом вида угодий. Законодательством предусмотрены также и льготы по уплате данного налога. так, вновь созданные товаропроизводители освобождаются от его уплаты в течение двух лет с момента государственной регистрации.

Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе выбирать систему налогообложения: единый земельный налог либо единый налог для субъектов малого предпринимательства.

Подводя итог, следует отметить, что специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса широко распространены во многих зарубежных странах.

Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики для указанных субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

1.3 Особенности применения упрощенной системы налогообложения

В течение последнего десятилетия в связи с необходимостью реформирования отечественной налоговой системы был поэтапно принят новый Налоговый кодекс [3]. В качестве основных направлений его реформирования были приняты следующие:

- построение единой налоговой системы в целях сохранения единого социально-экономического пространства России;

- создание совершенной законодательной базы;

- ориентация налоговой системы на обеспечение сбалансированности общегосударственных и частных интересов, содействующих наращиванию национального богатства.

Одним из ключевых направлений реформирования налоговой системы было изменение подходов к налогообложению интенсивно развивающегося малого бизнеса.

В 1997 г. в России вносились предложения об использовании единого налога, упрощающего положение плательщика, путающегося в методиках и методологиях многих налогов. Мировой опыт свидетельствует, что в ряде случаев множественность налогов позволяет лучше отследить платежеспособность налогоплательщиков, снизить социальную напряженность, порождаемую налоговым бременем, эффективнее регулировать накопление и потребление [47]. В то же время, многообразие форм предпринимательской деятельности порождает и необходимость формирования разных подходов к налогообложению. Особое место в этом ряду занимает деятельность индивидуальных предпринимателей и малых предприятий.

Идея специальных налоговых режимов для данной группы частных предпринимателей была подсказана и мировым опытом и отечественной практикой еще на ранних этапах становления рыночной экономики. Первым шагом в использовании специальных форм налогообложения стало принятие в 1995 году Федерального закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [6]. Уже в названии закона очевидна его цель - стимулировать развитие малых форм бизнеса. Но это не единственная причина появления этого закона. Другой, по-видимому, можно считать стремление законодателей прекратить систематический уход от налогов предпринимателей. Сведение уплаты всех налогов к единому платежу упрощает, с одной стороны, жизнь самого налогоплательщика, сокращая ненамеренные налоговые нарушения, а с другой стороны, позволяет с большей долей вероятности планировать поступления налогов в бюджет и отслеживать незарегистрированных предпринимателей. Предполагалось, что единый налог будет применен для строго определенной категории предпринимателей, подходящих под закрепленные законодательством критерии. Планировалось также, что он будет состоять из уплачиваемого в течение года патента как части налогового платежа и доплаты в конце налогового периода разницы между доходами и понесенными в связи с ними расходами, которые также имеют лимит и документальную обоснованность.

Но практика взимания данного налога показала, что предприниматели всячески старались занизить или просто скрыть, насколько это возможно, свои доходы, а так как реально контролировать учет доходов и расходов этой части российского бизнеса не представлялось возможным, то уплата налога приравнивалась к уплате патента за право заниматься предпринимательской деятельностью. Естественно, что доходы региональных бюджетов, а, следовательно, и федерального резко сократились [31].

Перед налоговой системой встали две, на первый взгляд, противоречивые проблемы: увеличить налоговые поступления в бюджет в максимально возможном объеме (одновременно с повышением собираемости налогов) и ослабить налоговое бремя. Актуальной оставалась тема упрощения изъятия налогов (техники исчисления, методик, инструкций и законов) для предприятий, не перешедших на уплату единого налога по упрошенной системе учета и отчетности по каким-либо причинам.

Во многом этим требованиям отвечал самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный Законом РФ от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [9]. Этот налог охватил те виды деятельности, где процветает неучтенный наличный денежный оборот или налоговый контроль за которыми почти невозможен, а именно: розничная торговля, общественное питание, бытовое и транспортное обслуживание и тому подобное. Его применение должно было увеличить поступления в бюджет и платежи во внебюджетные фонды от налогоплательщиков данных сфер деятельности, снизить налоговое бремя для предпринимателей путем его равномерного распределения по массе налогоплательщиков. Однако практика показала, что в процессе внедрения вышеперечисленных налогов возник ряд вопросов по их применению.

Так, применение специальных налоговых режимов, установленных Федеральным законом от 29.12.95г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» [6] и Федеральным законом от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» [9] выявило в них многочисленные нестыковки, их непоследовательность и несбалансированность с общеустановленным порядком налогообложения, а также отсутствие целостности упрощенных режимов и единой методологии в определении базовой доходности [41].

Несовершенство российской налоговой системы в той ее части, которая непосредственно затрагивает интересы малого предпринимательства проявлялось в таких аспектах, как:

- несоответствие законодательных баз, то есть Конституции Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации, по-разному трактующих применение льгот в связи с введением единого налога на вмененный доход;

- несовпадение формулировок, трактующих основные экономиче
ские понятия (например, такие, как «доход», «прибыль») в нормативных
актах.

Для того, чтобы процесс развития частного предпринимательства был непрерывным следовало предпринять срочные меры, включающие коренное изменение действующего налогового законодательства и стимулировало бы развитие легального предпринимательства в России. На достижение этой цели и направлены гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности» НК РФ [10].

Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» [10] введены в действие с 1 января 2003 г. Одним из специальных налоговых режимов стала упрощенная система налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации налогов:

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В то же время, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также все остальные виды налогов и сборов, уплачиваемые юридическими лицами в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичным образом, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ее доходы не превысили 15 млн. рублей.

В соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, а также Письмом Минфина РФ от 08.12.2012 N 03-11-02/272 величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. так, в соответствии: с Приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.2012 № 360, коэффициент-дефлятор на 2013 год равен 1,241.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные бонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных, полезных ископаемых:

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

-организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

-     организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей (учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом);

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Также законодательно предусмотрена возможность применения одновременно налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и упрощенной системы налогообложения. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные НК РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Переход на упрощенную систему налогообложения производится в следующем порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям по численности персонала, объему основных средств и др., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Отметим, что сумма дохода по итогам отчетного периода увеличивается на коэффициент дефлятор, который в соответствии с Приказом Минэкономразвития от 03.11.2007 № 360 равен в 2014 г. 1,241. Следовательно, в 2014 г. право на применение упрощенной системы налогообложения могли утратить те предприятия, чей фактический доход составил:

x1,241 = 24,82 млн.руб.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Переход на упрощенную систему налогообложения не является «необратимым». Любая организация вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения, но вновь вернуться к упрощенной системе налогоплательщик имеет право не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщик имеет право выбора одного из двух объектов налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В зависимости от выбора объекта определяется и ставка налогообложения: в первом случае - 6%, во втором -15%.

Состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения включает: доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; материальные расходы; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями и др.

Порядок признания доходов и расходов определен ст. 346.17 НК РФ. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а)  материальные расходы, а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг треть их лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

б)  расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

в) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Предприниматели обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены приказом МНС России от 28.10.02г. № БГ-3-22/606 (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.02 г. за №3969).

Анализ теоретических аспектов применения упрощенной системы налогообложения позволил сделать следующие выводы:

- специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в Российской Федерации с 2003 г. В соответствии с нормами Налогового кодекса малые предприятия имеют право перейти на этот режим при условии если их доход за 9 месяцев периода, предшествующего переходу на УНС не превысил 15 млн.руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), а также при соблюдении определенных ограничений численности персонала (не более 100 человек) и объема основных средств (не более 100 млн. руб.);

- переход на УСН предполагает замену следующих видов налогов: налог на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением экспортируемых товаров);

- в качестве налогооблагаемой базы принимаются либо доходы (налоговая ставка составляет в таком случае 6%), либо доходы, уменьшенные на расходы (налоговая ставка 15%);

- если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям по численности персонала, объему основных средств и др., то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Сумма дохода по итогам отчетного периода увеличивается на коэффициент дефлятор, который в соответствии с Приказом Минэкономразвития от 03.11.2012 № 360 равен в 2013 г. 1,241.

2. Анализ применения упрощенной системы налогообложения ООО «Аменор»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

          Общество с ограниченной ответственностью «Аменор» было образовано в 2012 г. в соответствии с Уставом целью деятельности исследуемой организации является в условиях рыночной экономики Российской федерации, насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, а также реализация социальных и экономических интересов Учредителя.

Основными видами деятельности ООО «Аменор» определены:

- работы по содержанию и сервисному обслуживанию объектов инженерной инфраструктуры;

- производство товаров народного потребления;

- производство стройматериалов;

- торгово-закупочная деятельность;

- розничная и оптовая торговля;   

- посредническая деятельность;

- сдача в наем (аренду) без выраженной специализации;

- автосервис;

- организация общественного питания и иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации,

Несмотря на столь обширный перечень оказываемых услуг, предприятие специализируется на торговой деятельности, оказании услуг по содержанию и сервисному обслуживанию объектов инженерной инфраструктуры и предоставлении в аренду торговых мест на одном из рынков г. Краснодара.

Учредителем ООО «Аменор» является физическое лицо - один человек. Им сформирован и полностью оплачен уставный капитал, сумма которого составляет 10000 руб.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общая организационно-управленческая структура исследуемого предприятия изображена на рисунке 2.1.

Она имеет линейно-дивизионную форму, предполагающую систему управления по блокам: торговля, услуги общественного питания, аренда торговых мест.

Рис. 2.1 - Организационно-производственная структура ООО «Аменор»

малый предпринимательство упрощённый налоговый

Как видно из рисунка, вся система управления организацией представлена следующими блоками: финансовый, возглавляемый главным бухгалтером и включающий бухгалтерскую службу, коммерческий, обеспечивающий контроль за оказанием различных услуг: общественного питания, аренды, продаж и иных видов услуг.

Основные технико-экономические показатели ООО «Аменор» за последние три года представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели ООО «Аменор» за 2012-2014 гг.

Они были проанализированы на основании данных производственной отчетности и финансовой отчетности предприятия за 2012-2014 гг., представленных в приложении к дипломной работе.

Как видно из данных таблицы, наиболее сложным был начальный этап деятельности предприятия, когда выручка составила только 1616 тыс. руб.

В последующие периоды выручка стала прирастать быстрыми темпами, наращивался товарооборот, росли объемы предоставляемых услуг. В результате за период общий объем выручки возрастает в 7,8 раза. В то же время, темпы прироста выручки не поступательны, максимального объема она достигает в 2013 г., а в 2014 г. вновь снижается.

Численность персонала предприятия стабильна на протяжении всего исследуемого периода.

К концу периода она составляет 45 человек. трудовой потенциал предприятия используется достаточно эффективно -производительность труда составляет к концу периода около 283 тыс.руб.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов показывает, что происходит небольшое снижение фондоотдачи (за период с 1,5 до 1,3 руб./руб.), что связано с высокими темпами прироста основных фондов: их среднегодовая стоимость увеличивается за период в 9,2 раза, достигая к концу периода 9932,5 тыс. руб.

Аналогичны динамика и причины снижения коэффициента оборачиваемости оборотных средств, среднегодовой объем которых вырос за период на 97,8%.

Достаточно интенсивно растет себестоимость оказываемых услуг (в 16,3 раза за период). Показатели выручки и себестоимости и их соотношение оказывают влияние на динамику прибыли от продаж.

На протяжении всего периода ООО «Аменор» высокорентабельно, исключение составил 2013 г., когда показатели рентабельности по прибыли от продаж, рассчитываемой как отношение прибыли от продаж к выручке, оказались максимально низкими и составили 4,2 % по сравнению с 63,8 % в 2012 г. и 25,0 % в 2014 г. Это связано с резким увеличением себестоимости оказываемых услуг в 2013 г.

Подтверждает сделанные выводы и динамика рентабельности по чистой прибыли, составившей в 2013 г. всего 2,1%. В 2014 г. рентабельность возрастает до 18,6%, но уровня 2012 г., когда она составляла 63,8% так и не достигает. В то же время, уровень рентабельности по чистой прибыли в 2012 г. (на начальном этапе деятельности предприятия) нельзя считать эталонным, для малых предприятий исследуемой отраслевой направленности рентабельность составляет в среднем от 15 до 30 %.

Анализ технико-экономических показателей позволяет сделать вывод, что ООО «Аменор» эффективное, динамично развивающееся предприятие, обладающее высоким потенциалом.

Имущество предприятия возрастает в течение всего исследуемого периода, основной объем имущества составляют внеоборотные активы. ООО «Аменор» прибыльно, рентабельность продаж по чистой прибыли достигает к концу периода 18,6%, вместе с тем имеются большие внутренние резервы для дальнейшего повышения эффективности деятельности, в том числе и за счет оптимизации налоговых платежей.

2.2 Анализ экономического состояния предприятия

Таблица 2.2 - Аналитический баланс ООО «Аменор» за 2012 - 2014 гг., тыс. руб.

Исследование представленных данных позволяет сделать следующие выводы. Общий объем активов предприятия в течение периода вырос в 11,1 раза. Основной прирост имущества произошел за счет основных средств, объем которых увеличился до 12 млн. руб.

Что касается оборотных активов, то они представлены преимущественно запасами и дебиторской задолженностью, доля которой возрастает к 2014 г. до 255 тыс.руб.

Как видно из данных таблицы предприятие не привлекает краткосрочные кредиты и займы. Отчасти это обусловлено тем, что ООО «Аменор» в 2014 г. получило долгосрочный заем на период 5 лет для приобретения основных средств. Возможность привлекать «длинные деньги» обеспечивается крупной залоговой базой, в качестве которой выступают основные фонды ООО «Аменор». Кроме того собственный капитал компании увеличился в течение периода в 3,6 раза, так как получаемая прибыль не распределяется, а капитализируется.

По результатам исследования таблицы 2.2 мы можем сделать следующие выводы. Во-первых, предприятие является фондоемким, то есть основной объем имущества представлен внеоборотными активами. Во-вторых, 28,6% имущества предприятия покрывается за счет собственных средств, что является благоприятным фактором для развития предприятия.

Соотношение внеоборотных и оборотных активов обусловлено спецификой деятельности ООО «Аменор», предполагающей наличие значительного объема основных фондов, включающих здания, сооружения и другие объекты, используемые для осуществления основных видов деятельности.

На рисунке 2.1 представлены динамика и структура источников имущества предприятия.

Как видно из рисунка, источники имущества достаточно равномерно распределены между собственными средствами, долгосрочным кредитом и кредиторской задолженностью. Рост кредиторской задолженности и ее объем не угрожают финансовой независимости исследуемой организации вместе с тем, в ситуации, когда более 70% имущества покрывается за счет заемных средств необходимо внимательно контролировать соотношение собственных и заемных средств и стремиться к стабилизации соотношения источников.

Рис. 2.1 - Структура источников имущества ООО «Аменор» в 2012 -2014 гг.

На основании данных бухгалтерской отчетности были рассчитаны также показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия (таблица 2.3).

Проанализированные в таблице показатели позволяют более отчетливо выявить ту негативную динамику, которая была отмечена в процессе анализа состава, динамики и структуры баланса предприятия. так, снижается к концу периода абсолютная ликвидность предприятия, что связано с сокращением объема свободных денежных средств, промежуточная ликвидность, что связано с небольшой долей в структуре активов дебиторской задолженности и текущая ликвидность. Если промежуточная ликвидность в 2014 г. демонстрирует положительную динамику, то по остальным показателям ликвидности динамика отрицательная в течение всего периода.

Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственных средств к валюте баланса. В 2012 г., т.е. на начальном этапе деятельности этот показатель составлял 0,89, то есть предприятие опиралось преимущественно на собственные средства, но с ростом кредиторской задолженности, появлением долгосрочного кредита он снижается на 0,74 пункта, а в 2014 г. вновь начинает расти, так как накапливаются собственные средства.

Таблица 2.3 - Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Аменор»

Маневренность рассчитывалась как отношение разницы между собственными средствами и внеоборотными активами и собственными средствами ООО «Аменор». Поскольку значение коэффициента маневренности отрицательно, можно констатировать, что за счет собственных источников не покрывается даже весь объем внеоборотных активов. Следовательно, и формирование оборотных средств ООО «Аменор» зависит от привлекаемых ресурсов.

Поскольку исследуемое предприятие привлекает долгосрочные источники финансирования был рассчитан такой показатели, как коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, рассчитываемый как отношение долгосрочных займов к валюте баланса. Характерна динамика этого показателя, снижающегося за период 2013-20147 гг. с 0,80 до 0,52, что свидетельствует о «разовом» подходе к привлечению долгосрочных источников.

Представляет интерес оценка коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных источников. Определенного норматива для этого коэффициента не существует, все зависит от отраслевой принадлежности. В данном случае , но для предприятий связи средним показателем является 0,2-0,4. Это связано с высокой фондоемкостью предприятий связи. В данном случае значение этого показателя колеблется в районе 0,1. Это значит, то только 8-10 % активов представлены мобильными ресурсами.

По результатам проведенного анализа сделаны следующие выводы:

Предприятие прибыльно на протяжении всего исследуемого периода, но показатели рентабельности и прибыли подвержены значительным колебаниям.

Анализ эффективности использования ресурсов свидетельствует о некотором ее снижении, что связано, в первую очередь, с высокими темпами роста объема основных фондов, обусловившем снижение фондоотдачи, так и с увеличением объема мобильных активов.

Основной объем в имуществе занимают внеоборотные активы, что связано с отраслевой принадлежностью ООО «Аменор».

Источники формирования имущества: собственные средства (около 29%), долгосрочные займы (51,6%) и кредиторская задолженность (19,8%) обеспечивают достаточно равномерную структуру. Основные тенденции - постепенное увеличение доли собственных средств, так как вся прибыль предприятия капитализируется.

Анализ финансовых показателей свидетельствует о снижении ликвидности баланса и нехватке собственных средств для покрытия растущего объема внеоборотных активов, что актуализирует проблему оптимизации затрат, в том числе и налоговых.

2.3 Оценка учетной и налоговой политики предприятия

Бухгалтерский учет организован в ООО «Аменор» в соответствии с действующей нормативно-правовой базой. Он ведется централизованной бухгалтерией. Поскольку организация имеет разные подразделения, первичная учетная информация, оформленная в структурных отделах передается в централизованную бухгалтерию, где обобщаются все результаты хозяйственной деятельности.

Состав бухгалтерии 8 человек. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер на которого возложены функции организации учета, обеспечение своевременной и полной информацией всех заинтересованных пользователей, установление системы учетных регистров, формирование учетной политики предприятия. Структура аппарата бухгалтерии представлена на рисунке 2.2.

Представленный на рисунке 2.2 тип организационной структуры бухгалтерии можно охарактеризовать, как линейно-дивизионный.

Бухгалтерский учет ведется централизовано по предприятию, способом двойной записи, с применением журнально-ордерной формы и машинной технологии обработки учетной информации. Используется программа 1С Бухгалтерия.

Рис. 2.2 - Организационная структура бухгалтерии ООО «Аменор»

В соответствии с требованиями ПБУ 1/98 на предприятии разработан приказ по учетной политике (приложение В).

Приказ не утверждается ежегодно, а, как показал анализ документов, регулирующих учетную политику используется практика пролонгации приказа, когда документ не формируется заново, а утверждается на следующий год без изменений. Несмотря на то, что предприятие имеет право использовать учетную политику в течение ряда периодов, приказ необходимо переиздавать ежегодно.

Анализ приказа по учетной политике ООО «Аменор» показал, что он разработан на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», действующих ПБУ, Плана счетов бухгалтерского учета, регулирующих документов МНС, Оценка структуры Приказа показывает, что требования, предъявляемые к подобным документам ПБУ 1/98, не соблюдаются.

Так, в приказе не отражены общие вопросы методологии учета, не раскрыты технические аспекты учета: форма учета, формы первичной учетной документации, право подписи документов и некоторые другие вопросы.

К приказу не утверждены соответствующие приложения, в частности рабочий план счетов и график документооборота.

Анализ методологической части приказа показал следующее:

Амортизацию основных средств начислять линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливать при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования объекта.

Относить к МБП предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного установленного законом размера минимальной оплаты труда за единицу, а так же предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости. Списание износа МБП производить в размере 100% при передаче их в эксплуатацию.

Учет товаров, приобретенных для реализации, учитывать по продажной стоимости.

Учет расходов будущих периодов списывать по принадлежности на себестоимость продукции /работ, услуг/данного объекта.

Создавать резервы предстоящих расходов и направлять их на ремонт и восстановление основных средств, выплату вознаграждений по итогам года.

В связи с применением упрощенной системы налогообложения, для целей налогообложения, выручку от реализации продукции /работ, услуг/ определять по оплате, с применением ККМ.

Производить инвентаризацию имущества предприятия и денежных средств в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета и в случае смены материально ответственных лиц. Для проведения инвентаризации руководитель предприятия назначает комиссию.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для обеспечения денежных средств и документов бухгалтерской отчетности, необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнение всеми работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительного порядка и предоставления для учета документов и сведений.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение контроля и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главным недостатком действующего документа мы считаем, что приказ имеет «общую» форму и не разграничивает порядок бухгалтерского и налогового учета. Это тем более важно, что на предприятии действуют две системы налогообложения - УНС и единый налог на вмененный доход.

Учетная политика ООО «Аменор» подтверждает тот факт, что на предприятии практически не ведется работа по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Не случайно доходы и расходы предприятия показывают такую «сложную» динамику.

Встречаются в тексте приказа и такие положения, как порядок отнесения к МБП предметов «стоимостью не более 100-кратного МРОт». Очевидно, что таким образом главный бухгалтер определил возможность отнесения к материально-производственным запасам основных средств, но лимит должен быть согласно норм ПБУ 6/01 выражен в денежной форме (не более 20000 руб.).

Таким образом, действующий приказ нуждается в полной переработке и формировании нового документа, отвечающего требованиям законодательства и потребностям учетной работы на самом предприятии.

3. Основные направления оптимизации действующей системы налогообложения в ООО «Аменор»

.1 Общая характеристика налоговой нагрузки предприятия и порядок применения УНС

ООО «Аменор» в соответствии с положениями Налогового кодекса (ст. 346) применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно решению учредителя, объектом налогообложения предприятия выступают доходы, которые облагаются налогом по ставке 15%.

Кроме уплаты единого налога в соответствии с применяемым налоговым режимом, часть деятельности предприятия облагается единым налогом на вмененный доход, а именно - организация общественного питания. В соответствии с Законом Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ (ред. от 29.11.2005) «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется единый налог.

Рассмотрим порядок применения УСН на предприятии. В таблице 3.1 приведены данные об общей сумме налога, уплаченного предприятием в период с 2012 по 2014 гг.

Общая сумма налоговых платежей возрастает за период на 85,5 %. В структуре налоговых платежей наиболее значительную долю составляют взносы на пенсионное страхование работников предприятия. Что касается налога по УНС, то его динамика характеризуется резким ростом в 2012 г. и снижением общей суммы налога в 2013 г. (59,8 % от предшествующего периода).

Таблица 3.1 - Динамика и структура налогов, уплачиваемых ООО «Аменор», руб.

Анализ применения упрощенной системы налогообложения показывает, что после исчисления суммы налога, эта сумма уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей являются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Пунктом 7 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. таким образом, суммы выплаченные в Пенсионный фонд значительно уменьшают общую сумму налога, выплачиваемого по УСН.

Анализ порядка заполнения налоговых деклараций показывает, что они оформляются без нарушений. Недостатком действующей системы оформления и подачи деклараций по УСН мы считаем тот факт, что сумма налога рассчитывается не нарастающим итогом, а уплачивается за отдельные налоговые периоды, что затрудняет общую оценку налоговой нагрузки.

В числе прочих налогов, ООО «Аменор» уплачивает транспортный налог, являющийся региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 «транспортный налог» части второй Налогового кодекса.

Ставки транспортного налога в пределах, установленных главой 28 части второй Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности по налогу устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Соответственно в Краснодарском крае транспортный налог установлен законом Краснодарского края от 6 ноября 2003 года № 639-КЗ «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» (ред. от 28.07.2006 № 1088-КЗ).

На территории Краснодарского края устанавливаются ставки транспортного налога в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя транспортного средства или единицу транспортного средства. Ставка налога - 25 руб. за одну лошадиную силу.

Транспортный налог уплачивается в краевой бюджет по месту нахождения транспортного средства. Налогоплательщики, являющиеся организациями, не позднее пятого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода, уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу в размерах, установленных статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации. Не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают сумму транспортного налога, исчисленную в порядке, установленном статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации.

При неисполнении обязанности по уплате транспортного налога в установленные сроки налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Льготы по уплате транспортного налога в соответствии со ст. 5 указанного закона установлены для отдельных групп физических лиц. Что касается организаций - плательщиков данного налога, то они освобождаются от его уплаты только в том случае, если они являются резидентами особой экономической зоны, созданной на территории Краснодарского края, по транспортным средствам, используемым для осуществления деятельности, предусмотренной в соглашении о ведении деятельности на территории особой экономической зоны, и не переданным во владение и (или) пользование иным лицам. Данная налоговая льгота действует в течение 5 лет со дня включения налогоплательщика в реестр резидентов особой экономической зоны в порядке и на условиях, предусмотренных Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

Еще одним сбором, плательщиком которого является ООО «Аменор» является плата за негативное воздействие на окружающую среду». Порядок определения платы за загрязнение окружающей природной среды был утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.08.1992 № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия». В соответствии с данным Постановлением плата взималась с природопользователей, осуществляющих следующие виды воздействия на окружающую среду:

- выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

- сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, на рельеф местности;

- размещение отходов производства и потребления.

Федеральным законом от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» было установлено, что платить за загрязнение должны все организации, ведущие хозяйственную и иную деятельность, которые своей деятельностью оказывают негативное воздействие на экологию.

Администратором указанных платежей является Ростехнадзор. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.07.2004 № 401 Ростехнадзор выдает разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и на вредные физические воздействия на атмосферный воздух.

Особенностью этих платежей является то, что в течение года вносятся сначала плановые платежи исходя из предполагаемого уровня загрязнения. Затем уплачиваются так называемые фактические платежи, которые должны в принципе исчисляться за реальные объемы загрязнения.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется ООО «Аменор» только по одному виду деятельности - торговле.

Законом Краснодарского края от 05.11.2002 № 531-КЗ «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» на территории Краснодарского края определены значения корректирующего коэффициента базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых введен единый налог на вмененный доход. Для ООО «Аменор» базовая доходность определена в размере 1000 руб. на 1 м2 площади кафе. Коэффициент К1 определен (по данным 2013 г.) в размере 1.096, коэффициент К2 - 0,780.

Сумма ЕНВД для ООО «Аменор» также является одним из наиболее значительных платежей, составляя к концу периода 348 тыс.руб. в год, что обусловлено достаточно большой площадью кафе и высоким уровнем базовой доходности.

Таким образом, проведенный анализ позволил сделать следующие выводы:

ООО «Аменор» пользуется специальным режимом налогообложения и уплачивает налог по упрощенной системе. Вместе с тем, предприятие является плательщиком и других видов налогов, в частности ЕНВД (торговля), взносы на пенсионное страхование, транспортный налог, сбор за негативное воздействие на окружающую среду».

В общем объеме налоговых платежей предприятия наиболее значительное место занимают взносы в пенсионный фонд (46,4%), около 30 % суммарной налоговой нагрузки обеспечивает ЕНВД, доля платежей по УСН составляет 22%.

Анализ порядка расчета и уплаты УСН не выявил нарушений, в то же время отмечено, что действующий порядок заполнения налоговых деклараций, согласно которому квартальные платежи уплачиваются дискретно, а налог не рассчитывается нарастающим итогом, существенно снижает прозрачность и аналитическое значение налоговой отчетности. Отмечено также, что в бухгалтерской отчетности предприятия также не раскрываются суммы уплаченных налогов, тогда как в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» обязательна к заполнению строка «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

Анализ доходов и расходов предприятия показывает, что повышение уровня организации учета на предприятии, детальный учет расходов в рамках автоматизированной системы учета, организация раздельного учета и другие мероприятия позволят перейти на уплату налога по УСН по другой схеме - 6 % с общей суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

3.2 Совершенствование применяемой на предприятии системы налогообложения

Прежде чем проанализировать конкретные направления оптимизации действующей системы налогообложения в ООО «Аменор» рассмотрим отдельные недоработки общих подходок к исследуемому режиму налогообложения.

Одним из главных недостатков действующей системы, как уже упоминалось выше, мы считаем «непрозрачность» налоговой отчетности. Устранить выявленный недостаток позволит изменению походов предприятия к заполнению бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит внешним пользователям более объективно оценивать денежные потоки на предприятии. Расчет налога нарастающим итогом (аналогично иным налоговым платежам) позволит уменьшить количество арифметических ошибок при расчете налога и заполнении деклараций, обеспечит увязку отчетных документов, сделает наиболее информативной итоговую, годовую форму налоговой отчетности.

В этой связи следует внести коррективы в действующий Приказ Минфина от 17 января 2012 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 19.12.2012 № 176н). В соответствии с этим документом, в налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Мы полагаем, что целесообразно дополнить декларацию строкой, где общая сумма налога будет раскрываться нарастающим итогом.

Не менее целесообразным видится и предоставление предпринимателям права самостоятельно решать быть ли им плательщиками "НДС или нет, в зависимости от специфики их деятельности, местонахождения в технологической цепочке, простоты и удобства техники налогообложения.

Налоговое законодательство по-прежнему слабо учитывает настоятельную необходимость инвестиционной направленности предоставляемых льгот. В общеустановленной системе они реализуются крайне неэффективно, а в специальных режимах налогообложения не предусмотрены вовсе. такой подход способствует «консервации» малого бизнеса на уровне плохо оборудованных, полукустарных производств. Организация современного предприятия, будь это парикмахерская, Интернет-клуб, ресторан, магазин или небольшое промышленное производство требует значительных капиталовложений. Предприниматели и сегодня с известным опасением инвестируют собственные производства, тогда как именно в воспроизводственной направленности малого бизнеса заинтересованы и общество, и государство.

Ярким примером является исследуемое предприятие, где основной объем прибыли капитализируется, общий объем основных средств накоплен в объеме 12 млн.руб.

Теперь рассмотрим подходы к организации учета налоговой информации и порядке применения УСН в исследуемом предприятии.

Анализ системы сбора информации в целях налогообложения, действующей в ООО «Аменор» показал, что, в соответствии с общими требованиями организации налогового учета, в основе сбора информации в целях налогообложения находятся первичные учетные документы. На основании этих документов формируется книга учета доходов и расходов.

Следует отметить, что, хотя на предприятии и существует жесткий контроль за сбором информации, не все учетные операции оформляются должным образом. Именно поэтому, руководство ООО «Аменор» выбрало наиболее простой метод расчета налогового платежа по УСН. Для того, чтобы оценить эффективность выбранного метода определения налоговой базы был проведен сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных ставок налога - 6% от величины доходов и 15% от величины доходов, уменьшенных на величину расходов (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных объектов налогообложения по УСН, тыс .руб.

Для составления таблицы 3.1 использовались данные книги расходов и доходов и финансовая отчетность предприятия.

Из таблицы видно, что, даже в первый год применения УСН экономия при выборе иного объекта налогообложения составила бы 171,1 тыс.руб.

Суммарная экономя налоговых платежей за период составила бы 684,1 тыс.руб. (рис. 3.1).

Рис. 3.1 - Сравнительный анализ налоговых платежей при выборе разных объектов налогообложения в 2012-2014 гг.

Приведенный пример убедительно подтверждает тот факт, в том что в рамках действующего законодательства любое предприятие сможет минимизировать налоговые платежи при проведении соответствующей аналитической работы и надлежащем уровне бухгалтерского и налогового учета.

3.3 Рекомендации по совершенствованию методологии и методики налогового планирования в ООО «Аменор»

Проведенный анализ позволил выявить определенные резервы совершенствования действующей системы налогового учета, оказывающие влияние на постановку системы налогового планирования.

Здесь можно выделить два основных направления:

- совершенствование организационного обеспечения налогового учета в ООО «Аменор»;

- совершенствование методологического обеспечения.

Что касается первого направления, то в учетной политике в целях налогообложения организационные аспекты не отражены в принципе, тогда как организация обязана отразить в приказе состав регистров налогового учета (приложением), порядок взаимодействия бухгалтерской и налоговой систем, график документооборота (приложением).

Кроме того, необходимо установить не сроки предоставления налоговых деклараций (они установлены законодательно и менять их организация не имеет права), а сроки предоставления в отдел налогового учета документов, необходимых для формирования регистров учета.

В принципе, давая оценку приказу по учетной политике ООО «Аменор» бросается в глаза типичная для российских организаций ошибка, когда положения учетной политики просто повторяют некоторые законодательные нормы.

Мы полагаем, что организационная часть приказа по учетной политике должна быть изложена следующим образом:

Следует раскрыть порядок ведения налогового учета - налоговый учет ведется бухгалтерией и отделом налогового учета организации. Распределить обязанности, связанные с ведением налогового учета, между бухгалтерией и отделом налогового учета в соответствии с Положением о документообороте (оформляется приложением).

Необходимо раскрыть порядок взаимодействия бухгалтерского и налогового учета. При действующей системе учета в приказе необходимо написать:

Для подтверждения данных налогового учета применять:

- первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- аналитические регистры налогового учета, оформлять в соответствии с требованиями НК РФ.

Следует утвердить формы аналитических регистров налогового учета, бухгалтерских регистров и бухгалтерских справок, используемых при исчислении налоговой базы по УСН и ЕНВД (оформляются приложением). такой подход позволит максимально упростить ведение налогового учета, приблизить его к требованиям конкретной организации, обеспечить максимальное сближение систем бухгалтерского и налогового учета.

Также необходимо раскрыть сроки представления в отдел налогового учета документов необходимых для формирования показателей аналитических регистров налогового учета, а также лиц, на которых возлагается ответственность за своевременное и правильное составление документов и регистров, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии с Положением о документообороте (оформить приложением).

Одним из способов снижения налоговой нагрузки на предприятии мы считаем также метод минимизации налоговых платежей путем реструктуризации. В данном случае мы исходили из того, что высокие темпы роста товарооборота в ближайшее время могут привести к тому, что ООО «Аменор» утратит право на применение УСН. Процесс децентрализации образования «стратегических подразделений бизнеса», достаточно популярный путь не только повышения стоимости предприятия, но и оптимизации налоговых платежей. Выделение на самостоятельный баланс отдельных подразделений позволит сохранить право на УСН или ЕНВД. таким образом, исследуемое предприятие сможет функционировать в форме «консорциума» объединения нескольких автономных предприятий.

Выгоды при выборе предлагаемой схемы реструктурирования очевидны. Во-первых, сохранение единого учредителя обеспечит контроль за всеми подразделениями. При этом дочерние предприятия, получат определенную коммерческо-производственную самостоятельность и смогут расширять свою деятельность и получать дополнительные прибыли, не опасаясь угрозы перехода на общий режим налогообложения. Небольшие фирмы оказываются более мобильны и легче адаптируются к условиям рынка, обладают большим пространством для маневра. Выделение технологически независимых подразделений позволит полностью использовать их потенциал.

Выделение на самостоятельный баланс отдельных предприятий и передача им части основных фондов будет способствовать росту финансовой устойчивости, каждого из них.

Рассмотрим экономический эффект от предлагаемого мероприятия. Сначала рассчитаем стоимостной разрыв (границу между текущей стоимостью предприятия при существующих условиях и текущей стоимостью предприятия после реструктуризации, представляющая собой чистую текущую стоимость эффекта преобразований. Расчет проведем по следующей формуле:

= [D (PN)i + (EE)i - (I)i + (T)i] x r,   (3.1)

где D (PN)i - дополнительная прибыль от реструктурирования;- период времени после реструктурирования;

(EE)i - экономия производственных издержек и дополнительная прибыль за счет диверсификации производства;

(I)i - дополнительные инвестиции на реструктурирование;

(T)i -прирост (экономия) налоговых платежей;- коэффициент текущей стоимости.

В данном случае добавленная стоимость может формироваться за счет операционного, управленческого и финансового эффекта.

Операционный эффект - экономия на операционных расходах.

Управленческий эффект - экономия за счет создания новой системы управления.

Финансовый эффект - экономия за счет изменения источников финансирования, стоимости финансирования, приобретения налоговых преимуществ и прочих выгод, за счет усиления интереса к компании со стороны потенциальных инвесторов и обеспечения дополнительных источников финансирования.

В данном случае, основной эффект обеспечить экономия налоговых платежей. так, по данным 2014 г. единый налог составил 259 тыс.руб. по УСН и 378 тыс.руб. по ЕНВД.

В случае, если бы предприятие перешло на общий режим налогообложения сумма налога на прибыль составила бы 634 тыс.руб. Экономия платежей по страховым взносам составляет при специальном режиме 1157 тыс.руб.

Таким образом, суммарная экономия производственных издержек составит при сохранении специального налогового режима составит 1154 тыс.руб. (по данным 2014 г.).

Общая сумма инвестиций на реструктурирование составит по расчетам бухгалтерии 125 тыс.р. Эта сумма складывается из следующих расходов:

- официальное разделение предприятия на корпоративный центр и, выделяемую бизнес-единицу;

- определение целевых показателей работы.

Исходя из базовой формулы сумму полученного эффекта можно определить следующим образом:= 1154 - 125 = 1029 тыс.р.

Таким образом, только прямой финансовый эффект составит более миллиона рублей ежегодно.

Наконец, последняя рекомендация касается формирования в составе бухгалтерии налогового отдела, в обязанности которого будет вменяться ведение налогового учета, контроль за соответствием сформированных автоматически данных учета, а также оформление и подача налоговых деклараций. Целесообразным будет также создание системы контроллинга, что позволит осуществлять оперативный контроль за ведением учета, как бухгалтерского, так и налогового.

Заключение

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:

Малый бизнес традиционно является локомотивом рыночной экономики. Именно его интенсивное развитие во многом обуславливает успешность многих развитых в экономическом отношении стран. Интенсивно развивается малый сектор экономики и в Российской Федерации, где по данным на начало 2009 г. число малых предприятий превысило 1 млн.

Формирование системы налогообложения малых предприятий, действующее в Российской Федерации в настоящее время, исходит из того, что малые предприятия имеют определенные специфичные черты (численность персонала, сравнительно невысокий товарооборот, особенности организационной структуры), что и определяет необходимость особого подхода к их налогообложению. Учитывается в рамках этой системы и социальная роль малого бизнеса, необходимость оказания всемерной поддержки развития предприятий этой сферы.

Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики для указанных субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов.

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения введен в Российской Федерации с 2003 г. В соответствии с нормами Налогового кодекса малые предприятия имеют право перейти на этот режим при условии если их доход за 9 месяцев периода, предшествующего переходу на УНС не превысил 15 млн.руб. (с учетом коэффициента-дефлятора), а также при соблюдении определенных ограничений численности персонала (не более 100 человек) и объема основных средств (не более 100 млн.руб.). Переход на УСН предполагает замену следующих видов налогов: налог на прибыль, налога на имущество, НДС (за исключением экспортируемых товаров). В качестве налогооблагаемой базы принимаются либо доходы (налоговая ставка составляет в таком случае 6%), либо доходы, уменьшенные на расходы (налоговая ставка 15%).

Исследование применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения проводился в дипломной работе на примере общества с ограниченной ответственностью «Аменор», действующего на крымскомм рынке с 2012 г. и специализирующегося на оказании услуг общественного питания, розничной торговле, предоставлении в аренду торговых мест и ряде других услуг.

Анализ основных технико-экономических показателей и финансового состояния ООО «Аменор» показал, что предприятие прибыльно на протяжении всего исследуемого периода, но показатели рентабельности и прибыли подвержены значительным колебаниям. Анализ эффективности использования ресурсов свидетельствует о некотором ее снижении, что связано, как с высокими темпами роста объема основных фондов, обусловившими снижение фондоотдачи, так и с увеличением объема мобильных активов.

Основной объем в имуществе занимают внеоборотные активы, что связано с отраслевой принадлежностью ООО «Аменор». Источники формирования имущества: собственные средства (около 29%), долгосрочные займы (51,6%) и кредиторская задолженность (19,8%) обеспечивают достаточно равномерную структуру. Основные тенденции - постепенное увеличение доли собственных средств, так как вся прибыль предприятия капитализируется. Анализ финансовых показателей свидетельствует о снижении ликвидности баланса и нехватке собственных средств для покрытия растущего объема внеоборотных активов, что актуализирует проблему оптимизации затрат, в том числе и налоговых.

Уровень методического обеспечения налоговой политики был оценен как крайне низкий. На предприятии практически не ведется работа по налоговому планированию и оптимизации налогообложения. Действующий приказ по учетной политике в целях налогообложения нуждается в полной переработке и формировании нового документа, отвечающего требованиям законодательства и потребностям учетной работы на самом предприятии.

ООО «Аменор» в соответствии с положениями Налогового кодекса (ст. 346) применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно решению учредителя, объектом налогообложения предприятия выступают доходы, которые облагаются налогом по ставке 15%.

Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется ООО «Аменор» только по одному виду деятельности - общественному питанию. Кроме этого уплачиваются взносы на пенсионное страхование, транспортный налог, сбор за негативное воздействие на окружающую среду». В общем объеме налоговых платежей предприятия наиболее значительное место занимают взносы в пенсионный фонд (46,4%), около 30 % суммарной налоговой нагрузки обеспечивает ЕНВД, доля платежей по УСН составляет 22%.

Анализ порядка расчета и уплаты УСН не выявил нарушений, в то же время отмечено, что действующий порядок заполнения налоговых деклараций, согласно которому квартальные платежи уплачиваются дискретно, а налог не рассчитывается нарастающим итогом, существенно снижает прозрачность и аналитическое значение налоговой отчетности. Отмечено также, что в бухгалтерской отчетности предприятия не раскрываются суммы уплаченных налогов, тогда как в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» обязательна к заполнению строка «налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

Анализ доходов и расходов предприятия показывает, что повышение уровня организации учета на предприятии, детальный учет расходов в рамках автоматизированной системы учета, организация раздельного учета и другие мероприятия позволят перейти на уплату налога по УСН по другой схеме - 6% с общей суммы доходов, уменьшенных на величину расходов. Для того, чтобы оценить эффективность выбранного метода определения налоговой базы был проведен сравнительный анализ налоговых платежей при применении различных ставок налога - 6% от величины доходов и 15 % от величины доходов, уменьшенных на величину расходов. Расчеты показали, что ежегодная экономия платежей при изменении объекта налогообложения составит 171,1 тыс. руб.

К числу других рекомендаций по оптимизации действующей системы налогообложения отнесено совершенствование организационного и методического обеспечения налогового учета в ООО «Аменор», а также возможность реструктуризации действующего предприятия с учетом его многопрофильное УСН. Высокие темпы роста товарооборота в ближайшее время могут привести к тому, что ООО «Аменор» утратит право на применение УСН. Выделение на самостоятельный баланс отдельных подразделений позволит сохранить право на УСН и ЕНВД. таким образом, исследуемое предприятие сможет функционировать в форме «консорциума» объединения нескольких автономных предприятий. В таком случае ежегодно предприятие будет экономить более 1 млн.руб. на налоговых платежах (налог на прибыль и страховых взносов).

Внедрение предложенных рекомендаций позволит снизить налоговую нагрузку, а следовательно благоприятно скажется на общей динамике финансовых показателей и хозяйственной деятельности ООО «Аменор».

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 14-ФЗ от 26.01.96 г.

3 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.08.2000 г.

4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-н.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44-н.

7 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина от 6.05.99 № 33 н.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н.

9 О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14.06.95 г. № 88-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1995. № 19. Ст. 2111

10  О едином налоге на вмененный доход. Закон Краснодарского края от 5.11.02. // Информационный бюллетень Законодательного собрания Краснодарского края. - № 41. - 2002. - С. 12-18.

11  Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 38. Ст. 4124

12  Постановление Правительства РФ от 13,11.2004 № 785 «О порядке расходования средств, выделяемых из федерального бюджета на финансирование федеральной программы государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации»

13  Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2012 г.» № 173-ФЗот 13.12.11

14  Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2013 год» от 19.12.2012 № 238-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2012)

15  Агеева О.А. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования // Налоговое планирование. - № 3. - 2012. - С. 19-21.

16  Агурбаш Н. Возможности налогообложения в регулировании развития: малых предприятий // Финансовый: бизнес. - 2005. - № 5. - С. 15-18.

17  Агурбаш Н. Система государственной поддержки малого предпринимательства II Финансовый бизнес. - 2012. Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. Федеральный закон от 15.12.01г. № 167-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 38. Ст. 4124

18  Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 192 с.

19  Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность II Налоговый вестник. -              2004. - № 5. - С.33-35.

20  Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации // Экономист. - 2003. - № 2. - С. 54-59.

21  Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России II Государство и право. - 2003. - № 3. - С.50-57.

22  Балабанов, И.Т. Основы финансового менеджмента: Учеб.пособ. / И.Т. Балабанов: М.: Финансы и статистика, 2013. - 478 с.

23  Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. - 2012. - №5. - С.30-38.

24  Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2005. - № 3. - С. 36 - 37.

25  Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. / Т.Б.Бердникова: М.: ИНФРА-М,2005. - 215 с.

26  Берсенева А.В. Роль малого бизнеса в развитии экономики //
ЭКО. - 2013. - № 8. - С. 15-18.

27 Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. - 2013. - № 5. - С. 34-36.

28 Борисов А.В. Специальный налоговый режим: упрощенная система налогообложения // Финансы. - 2013. - № 6. - С. 33-38.

29 Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения. // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 1. - С. 22-28.

30 Брциева И.А. Малое предпринимательство как экономическая категория // Общество и экономика. - 1999. - № 9. - С.25-27.

31 Быкова С.Н. Налогообложение прибыли организаций и предпринимательская активность // Финансы и кредит. - 2012. - № 20. - С.23-26.

32 Васильев А. Налоговое планирование: быть или не быть? // Налоговый инспектор. - № 9. -2013. Internet-версия.

33 Галимзянов Р.Ф. Приказ об учетной политике предприятия как элемент минимизации налогов. - www.cfin.ru. 2013.

34 Гребенникова В.А. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса: настоящее и будущее // Финансы и кредит. - 2012. - №2. С.27-33.

35 Донцова, Л.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ, / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова: ML: Интел Тех, 2003. - 304 с.

36 Кириенко А.П. Направления и методические особенности системы сбора налогов // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе. Иркутск, 2004. - 614 с.

37 Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. - М., 2005. - 257 с.

38 Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие, - М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2005. - 322 с.

39 Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М: АиН, 2013.  295 с.

40....... Козлова О.Л. Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства II Финансы. 2000. №9.        

41 Кочеткова С.Ю. Малое предпринимательство в экономическом развитии местного сообщества. - Краснодар, 2002. - 176 с.

42 Кучиева Л.К. Учетная политика организации // Финансовый директор. -      2005. - № 5. -        С. 12-18.

43 Левадная Т.Ю. Индивидуальные предприниматели: порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоги. - 2003. -

№ 1.- С. 25-50.

44 Малис Н.И. Единый налог на вмененный доход / Н.И. Малис, Л.А. Левицкая // Финансы. - 2005. - № 2. - С. 32-34.

45 Малис Н.И. Налогообложение малого бизнеса // Финансы. - 2013. -№1. - С. 28-31.

46 Мельник Д. Налоговый менеджмент - М.: Финансы и статистика, 2012. - 394 с.

47 Мишин Ю.А. Бухгалтерский учет коммерческой деятельности предприятий. - Краснодар, 2002. - 399 с.

48 Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В, Горского. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 357 с.

49 Оптимизация налоговых платежей // Консультант +. 2012.

50 Орлов А. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация? // Вопросы экономики, - 2012. - № 10. - С. 19-22.

51 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. ММЦФЭР, 2012. - 276 с.

52 Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. СПб: Питер, 2002. - 114 с.

53 Савицкая, Г.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. М.: Финансы и кредит, 2004. - 348 с.

54 Шакиров С, Шакиров И, Оптимизация налоговой системы // Экономист. - 2005. - № 9. - С. 55-62.

55 Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). М.: МЦФЭР, 2003.

56 Щирикова К.Л. Комплексные схемы оптимизации налогообложения на предприятии // Главбух. - 2013. - № 1. - С.26-29.

57 Щирикова К.Л. Оптимизация налогообложения на предприятии //7 Финансовый директор. - 2013. - № 2. - С.24-27.

58 Язьков К.Л, Механизмы оптимизации налогообложения на предприятии // Главбух. - 2012. - № 4. - С.29-34.