Анализ налогообложения в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Анализ налогообложения в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Введение

Актуальность темы исследования. Одним из направлений современной финансово-экономической политики российского государства считается выведение страны и ее территорий из кризисного состояния. Стратегическая задача изменения имеющейся системы содержится в переходе на новейший этап инноваторского развития экономики методом формирования дополнительных механизмов, предусматривающих особенности экономического, научного и природного потенциала регионов. Одним из таковых приборов стал институт особых экономических зон (далее по тексту ОЭЗ).

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка и объяснение теоретических положений что касается финансово-правового режима особых экономических зон в России и выработка предложений и рекомендаций по совершенствованию законодательства, регулирующего отношения, возникающие на территориях особых экономических зон.

Для достижения данной цели исследования нужно решить следующие задачи:

исследовать сущность особых экономических зон как объекта финансово-правового регулирования, определить, что такое, особые экономические зоны;

провести комплексный анализ правового регулирования мероприятий и способов создания и функционирования особых экономических зон в субъектах Российской Федерации;

выявить специфику правового регулирования финансирования особых экономических зон в России и разглядеть отличительные черты государственной поддержки резидентов ОЭЗ как субъектов предпринимательской деятельности;

1. СУЩНОСТЬ ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН, ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ ЗА РУБЕЖОМ

.1 Понятие, сущность и условия размещения особых экономических зон

Особая экономическая зона (сокращённо ОЭЗ) - ограниченная территория в регионах с особым юридическим статусом относительно к остальной территории и льготными экономическими условиями для государственных либо зарубежных предпринимателей.

Основная задача создания таковых зон - решение стратегических задач становления страны в целом либо отдельной территории: внешнеторговых, общеэкономических, социальных, региональных и технологических задач. В РФ системное становление особых экономических зон началось в 2005 году, с этапа принятия Федерального Закона о ОЭЗ 22.07.2005 года. Особая экономическая зона создается на 20 лет. Срок существования ОЭЗ продлению не подлежит.

Цели создания ОЭЗ зависят от значения социально-экономического развития организующих их государств, их стратегических народнохозяйственных проектов и другие. Потому предпосылки и цели сотворения особых экономических зон в любом определенном случае имеют все шансы различаться между собой. Так, в промышленно продвинутых странах, в том числе Соединенные Штаты, Англия, Франция свободные экономические зоны нередко создавались для активизации внешнеэкономических связей, реализации региональной политики, направленной на оживление малого и среднего бизнеса в депрессивных районах, выравнивание межрегиональных различий. В этих целях такой категории предпринимателей предоставлялась большая, чем в других районах страны, свобода деятельности и значительные финансовые льготы.

Рисунок 1 - Цели с точки зрения инвесторов.

Кроме названных целей и обстоятельств создание особых экономических зон увязывается с 3-мя главными задачами:

Создание особых экономических зон рассматривается их учредителями как основное звено в реализации принципов открытой экономики. Их функционирование связывается с либерализацией и активизацией внешнеэкономической деятельности.

В особых экономических зонах экономика имеет высшую ступень открытости внешнему миру, а таможенный, налоговый и инвестиционный режимы благоприятны для внешних и внутренних вложений.

В то же время образование особой экономической зоны может означать то, собственно страна, нехочет полностью раскрывать собственную экономику зарубежному капиталу либо всюду использовать особый инвестиционный климат, использует частичную, локальную открытость в виде специальной зоны.

В последнее десятилетие в мировой экономике развернулась острая конкуренция между странами в сфере налоговых и других льгот, предоставляемых для привлечения финансовложений из иных государств. Волна разнообразных налоговых льгот, фиксированных государственными законодательствами, получила название «налоговой революции». Особые экономические зоны в этом процессе играют значимую роль.

Фактически они считаются некими ловушками для мигрирующих в рамках мирового хозяйства капиталов.

Условия создания особых экономических зон:

) Особые экономические зоны могут организовываться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности.

) На момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты.

) На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны земельные участки, образующие ее территорию, за исключением земельных участков, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной инфраструктуры и на которых размещены такие объекты, не должны находиться во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением образовательных и (или) научно-исследовательских организаций.

) На момент создания туристско-рекреационной особой экономической зоны земельные участки, образующие эту зону (в том числе земельные участки, которые предоставлены для размещения и использования объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иной инфраструктуры этой зоны, объектов жилищного фонда и на которых размещены такие объекты), могут находиться во владении и (или) в пользовании граждан или юридических лиц. Земельные участки, образующие туристско-рекреационную особую экономическую зону, могут относиться к землям особо охраняемых территорий.

) На момент создания промышленно-производственной особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся во владении и (или) в пользовании граждан и юридических лиц, за исключением объектов инженерной и транспортной инфраструктур.

) На момент создания технико-внедренческой особой экономической зоны на земельных участках, образующих ее территорию, могут быть расположены только объекты, находящиеся в государственной и (или) муниципальной собственности и не находящиеся в обладании и (или) в пользовании граждан и юридических лиц (кроме предметов инженерной и транспортной инфраструктур), за исключением образовательных и (или) научно-исследовательских организаций.

) На момент создания туристско-рекреационной особой экономической зоны на земельных участках, образующих эту зону, могут быть расположены объекты, находящиеся в государственной, муниципальной, частной собственности.

.2 Классификация и виды особых экономических зон

В настоящее время в мире функционирует около 4 000 ОЭЗ, в том числе более 400 зон свободной торговли, столько же научно-промышленных парков, более 300 экспортно-производственных зон, 100 зон специального назначения (эколого-экономических, оффшорных, туристических и т.д.). Всего существует около 25 разновидностей свободных экономических зон (ОЭЗ).

ОЭЗ в Европе используются в качестве инструмента региональной политики. В этих зонах действуют различные формы льгот: налоговые, таможенные, экспортно-импортные, банковские и др. Существует достаточно большое число разновидностей ОЭЗ, в Европе деление зон на виды обусловлено различными видами деятельности, осуществляемыми в этих зонах, хотя нередки случаи, когда в зоне осуществляются сразу несколько видов хозяйственной деятельности. Основными видами ОЭЗ, распространенными в Европе, являются:

таможенные склады;

свободные таможенные зоны;

объединенные зоны; зоны, ориентированные на экспорт;

особые экономические зоны;

зоны оживления; зоны свободной банковской активности;

зоны свободной страховой активности; отраслеспецифичные зоны.

Наиболее распространенными являются следующие виды ОЭЗ :

) Свободные таможенные зоны. Признаком такой зоны является концентрация отраслей промышленности и наличие таможенных облегчений, что создает условия для распределения товаров внутри и вне этой зоны.

) Объединенные зоны. Признаками этих зон выступают чистая торговая деятельность, промышленное производство, внешняя торговля. Наблюдается также развитие сферы услуг.

) Экспортно-ориентированные зоны. Идея создания таких зон основана на международном разделении труда. Эти зоны создаются, прежде всего, для производства иностранными инвесторами продукции, которая затем экспортируется в другие страны. В том случае, когда не удается реализовать всю продукцию за рубеж, разрешается ее продажа на внутреннем рынке.

) Особые экономические зоны. В них наблюдается наличие признаков, присущих всем зонам: чистая торговая деятельность, промышленное производства, сфера услуг, внешняя торговля, пространственные ограничения. Такие зоны, как правило, ориентированы на развитие внешней торговли.

) Зоны оживления. Пользуются популярностью в некоторых странах в качестве средства экономической стимуляции развития старых регионов.

Привлечение капитала в ОЭЗ и, как следствие, развитие ОЭЗ обусловлены следующими стимулами:

) Монетарное побуждение. Под этим подразумевается снижение налогов на прибыль корпораций.

) Таможенные льготы. В данном случае все сводится, как правило, к отмене импортных пошлин.

) Наличие таможенного свободного ввоза для предприятий, в том числе и оборудования. Для предприятий, насытивших внутренний рынок продукцией или предприятий, экспортирующих высококачественную продукцию, могут быть отменены экспортные пошлины.

) Фискальные облегчения (разновидность монетарных облегчений). Здесь, в первую очередь, идет речь об амортизационных отчислениях, наряду с политикой снижения налогов для предприятий малого и среднего бизнеса в начале инвестиционного периода. Это способствует ускорению процесса реинвестирования, что особенно актуально для зон оживления.

) Немонетарные причины. К ним относится государственное регулирование предпринимательской деятельности, а также оказания консультаций и предоставление бесплатной информации для субъектов хозяйствования.

Особые экономические зоны могут быть характеризованы:

По видам деятельности:

Торговая зона(ТЗ) - зона за пределами таможенной территории. Проводятся операции по подготовке товаров к продаже и складирование. (свободные порты и города, зоны свободной торговли, свободные таможенные зоны, магазины «Дюти Фри»)

Промышленно-производственная зона (ППЗ) - национальная таможенная территория, где налажено производство конкретной продукции, и инвесторам предоставляются льготы. (зона одной отрасли или предприятия, экспортно-производственная зона, пром. парк)

Технико-внедренческая зона (ТВЗ) территория, выведенная за пределы национальной таможенной территории, внутри которой размещаются научно-исследовательские, проектные, конструкторские бюро и организации. Нацелены на разработку НИОКР и коммерциализацию результатов. (технопарк, технополис)

Сервисная зона - земля с льготным режимом для компаний, занимающихся предложением финансовых и нефинансовых услуг (экспортно-импортными операциями, операциями с недвижимостью, перевозками. (зона независимых банковских, денежных, страховых и туристическо-рекриационных услуг)

Комплексная зона - "открытый" город или особый район, ставящий перед собой широкие задачи использующие элементы разных видов свободных экономических зон.

Всеохватывающие зоны. Являют из себя зоны с льготным режимом хозяйственной деятельности на местности отдельного административного региона. Данные зоны свободного предпринимательства в Западной Европе, Канаде, сформированные в депрессивных районах, специальные экономические зоны в Китае, территории особого режима в Аргентине, Бразилии. (свободная зона, свободная экономическая зона, особая экономическая зона)

Классификации СЭЗ в соответствии с хозяйственной специализацией показанны в рисунке 2:

Рисунок 2 - Классификация СЭЗ.

По степени организации:

Территориальные ОЭЗ - льготы предоставляются на определенной местности, нередко находится развитая инфраструктура. Они бывают 2х видов:

) Анклавные зоны - либеральная политика, хотя в сфере только 1-го региона, что понижает их взаимосвязи с иными регионами страны. Бывают нередко свободными портами, зонами свободной торговли (различать от ЗСТ-степень интеграции!), экспортно-производственные зоны.

Открытые зоны - присутствует политика таможенного контроля, хотя нет такового особенного ограничения, что делает их наиболее связанными с иными регионами. Нередко бывают комплексными зонами, зонами услуг: денежных, туристско-рекреационных.

Функциональные ОЭЗ - льготы предоставляются под определенную деятельность, причём располагаться предприятие быть может в любом месте страны. По прецеденту, фирмам предоставляется свободный экономический режим зависимо от того, в какие сферы хочет правительство завлекать фирмы. Нередко бывают экспорто-ориентированных фирм.

Территориально-функциональные ОЭЗ.

) По степени интеграции в национальную экономику:

Зоны, интегрированные в национальную экономику. Ориентир - становление взаимосвязей с секторами государственной экономики, не входящими в зону; поддержка в решении трудности экспортного производства; увеличение научно-технического значения производства; увеличение качества продукции, удовлетворение внутренних потребностей. Бывают нередко комплексными, технико-внедренческими и прочие.

Анклавные (экспортно-ориентированные). Производство нацелено на экспорт и пополнение денежной выручки, а взаимосвязь с внутренней экономикой мала. Другими словами работа в масштабах программ сбыта товаров на внешнем рынке. Бывают нередко торговыми и промышленно-производственными: зоны одного предприятия, экспортно-производственные зоны, различные высоко-технологичные фирмы.

) По принципу национальности:

Национальные (В рамках одного государства) и Трансграничные (в рамках двух или более государств).

) По системам льгот:

Налоговые: налоговые «каникулы» - частичное или полное освобождение инвесторов от уплаты налогов на собственность и имущество, НДС и т. п. (в соответствии с законом об ОЭЗ, вступивший в силу 1 января 2006 года: резиденты ППЗ на пять лет освобождаются от уплаты земельного, имущественного и транспортного налогов, на 4 % (до 16 %) снижается налог на прибыль. Для ТВЗ также предусматривается снижение ставки ЕСН с 26 % до 14 %).

Торговые, или таможенные (импорт), - частичное или полное освобождение от импортных пошлин на полуфабрикаты, сырье и т. п., ввозимых для использования внутри зоны

Таможенные (экспорт) - частичное или полное освобождение от экспортных пошлин на изготовленную внутри зоны продукцию.

Финансовые - инвестиционные субсидии, государственные льготные кредиты, сниженные ставки на оплату коммунальных услуг и аренду производственных помещений.

Административные - упрощенный порядок регистрации предприятий, упрощенный порядок въезда-выезда иностранных граждан, беспрепятственный вывоз правомерно полученной прибыли иностранными гражданами за рубеж.

Рисунок 3 - Типология зон

.3 Особенности налогообложения в особых экономических зонах за рубежом

Неотъемлемой частью международных экономических отношений второй половины XX века становятся особые (специальные, свободные) экономические зоны (ОЭЗ). Для мировых хозяйственных связей особые экономические зоны являются, в основном, фактором ускоренного экономического роста за счет активизации международного товарооборота, мобилизации инвестиций, углубления интеграционных экономических процессов.

Со времени подписания в 1973 г. Киотской конвенции, определившей особую зону как своеобразный внешнеторговый анклав, где товары числятся находящимися за пределами таможенной территории, ОЭЗ получили широкое распространение во многих государствах. В 90-е годы во всем мире работало несколько тысяч различного рода особых экономических зон. По оценкам специалистов к 2000 году через разные ОЭЗ станет проходить до 30% мирового товарооборота. Международные компании в поисках льготных условий для собственной деятельности рассматривают особые экономические зоны как благоприятные территории, где можно получить сверхприбыль. Крупнейшие международные компании считают компанию личного производства в особых экономических зонах важным направлением собственной экспансии.

Точное число в мире достаточно трудно установить из-за терминологического разнообразия и несовершенства методики сбора данных, которые не позволяют дифференцировать зоны по их типам. Кроме того, многие страны не раскрывают информацию о СЭЗ. Последние оценки числа СЭЗ в мире разнятся от 933 (2000 г.) до 1 072-3 000 (2002 г.) и 5 174 (2003 г).

ОЭЗ в Гане

Гана использует экспортные промышленные ОЭЗ, которые нацелены на выпуск экспортной продукции, на привлечение зарубежных вложений в соответствующие сектора экономики. В общем, схема ОЭЗ Ганы являет из себя общую программу по содействию переработке и производству товаров через создание экспортных промышленных зон (ЭПЗ) и поощрению становления коммерческого сектора и сектора услуг в районах морских портов и аэропортов. Сектор ОЭЗ Ганы является стопроцентно частным и роль страны тут урезана регулировкой, корректированием и облегчением процедур деятельности в ОЭЗ, а конкретно: обеспечиванием юридической помощи и физической инфраструктуры. Программа ОЭЗ Ганы поддерживается Всемирным Банком.

Деятельность в ОЭЗ Ганы регулируется Законом о зонах свободного предпринимательства 404 от 1995 года. По этому закону, фирма сможет относится к компаниям внутри ОЭЗ Ганы, в случае если она экспортирует более 70% собственной продукции. Сначало ОЭЗ были созданы в международных морских портах страны - Токарди и Тема, также в воздушном порте - Аккра. В текущее время главной ОЭЗ Ганы считается экспортная промышленная зона в международном морском порту Тема. Для создания фирмы в этой ОЭЗ нужно, чтоб технико-экономическое обоснование компании было одобрено Управлением свободных зон Ганы (Ghana Free Zones Board - GFZB).

ЭПЗ Тема размещена в одном из главных ганских жилых и промышленных мегаполисов (город Тема) в 5 км. от самого большого морского порта Ганы (Тема) и в 30 минутах езды от международного аэропорта. Город Тема, по утверждению экспертов GFZB, считается лидирующим среди быстрорастущих населенных пунктов Ганы с высочайшей сосредоточением квалифицированной рабочей силы, развитой индустрией и хорошей инфраструктурой. Общая площадь Темской ЭПЗ составляет 1200 акров (485.64 гектара).

Также, в регионе этой ОЭЗ инвесторам предлагаются подходящие условия для воплощения трёх видов деятельности: для производства, оказания услуг и экспортных видов работы.

По Закону о зонах свободного предпринимательства 404 от 1995 года Ганы около ОЭЗ инвесторы правомочны :

Приобретать собственность, заниматься строительством, развивать инфраструктуру и сферу обслуживания, делать финансовложения в иные отрасли.

Физические и юридические лица правомочны основывать в ОЭЗ компании по производству товаров и услуг для внутреннего потребления и на экспорт, если соблюдать условие, собственно инвестор зарегистрировал в Гане фирму открытого/закрытого типа или же общество/товарищество с ограниченной ответственностью.

Товары, передвигающиеся между свободными зонами и прочими государствами, освобождаются от деятельности законов о импорте/экспорте, также от прямых и косвенных налогов и сборов.

Зарубежные инвесторы и наёмные сотрудники освобождаются от двойного налогообложения.

Допускается реализовывать до 30% товаров, сделанных в ОЭЗ, на местном рынке с взиманием соответствующих импортных пошлин.

Фирмы на десять лет освобождаются от уплаты налога на прибыль, а после чего гарантируется максимальный объем налога на прибыль не выше восьми процентов, также держатели акций освобождаются от уплаты налогов на дивиденды.

Национальные и зарубежные инвесторы наделяются равным статусом в пределах ОЭЗ, предоставляется тем и другим право 100% владения предприятиями. Инвесторам позволяется открывать в Гане валютные счета.

Гарантируется свободный перевод прибыли в другое государство, процентов от финансовложений, оплаты торговых сделок, кредитов и соглашений по реализации технологий в отсутствии каких-либо условий и ограничений.

Предоставляется гарантия, что собственность, находящаяся в ОЭЗ, не будет национализирована и экспроприирована.

Инвесторы наделяются правом напрямую решать трудовые споры с наёмной силой.

Со времени основания ОЭЗ в Гане, и ЭПЗ Тема там было создано 130 компаний разной формы собственности: фирмы со 100% зарубежным капиталом, смешанные компании и ганские фирмы. Среди всех сделанных проектов 3 компании относится к предприятиям - инноваторам (developers), причём из них 2 ганских и одно Малазийское. Наиболее многочисленным по количеству созданных компаний считается сектор производства (Сто компаний) (тут открыли как смешанные, так и собственные компании такие страны как Гана, Корея, Англия, Ливан, Италия, Канада, Шри-Ланка, Америка, Франция, Польша и прочие). На втором месте по количеству компаний стоит сектор услуг (15 компаний), который включает смешанные и собственные компании таковых государств как Гана, Америка, Чехия, Дания, Англия и др. Третье место отведено сектору коммерции, где в ОЭЗ Ганы было зарегистрировано 12 компаний разных форм собственности, принадлежащих США, Гане, Испании, Ливану, Сьерра-Леоне и прочим государствам.

Таким образом, мы видим, что ОЭЗ Ганы предназначены для привлечения зарубежных инвесторов, для чего создаются подходящие условия для ведения бизнеса. Как и вне ОЭЗ большая часть зарубежных компаний создаётся в сфере промышленности. Помимо всего этого, всего 3 фирмы (среди которых 2 ганских) занимаются исследованием новейших технологий, что гласит про то, что инвесторы приемущественно нацелены на отрасли, где гарантируется высочайшая прибыль (промышленность) и вовсе не уделяют должного влияния развитию научного потенциала Ганы и иных принципиальных для страны отраслей. Не говоря уже о том, что, столь большое количество промышленных компаний в районе ОЭЗ Ганы негативно оказывает влияние на находящуюся вокруг среду и самочувствие жителей страны. Хотя в тот же момент, создание ОЭЗ способствует притоку в страну ПИИ.

ОЭЗ в Китае

В текущее время в КНР действуют 4 специальные экономические зоны (Шэньчжэнь, Чжухай, Шаньтоу, Сямэнь), 14 открытых приморских населенных пунктов, находящихся в приморской провинции Хэбэй, Гуанси-Чжуанском автономном регионе, финансовом треугольнике на юге приморской провинции Фуцзянь, также в дельтах рек Янцзы и Чжуцзян и на Шаньдунском и Ляодунском полуостровах, 14 зон свободной (беспошлинной) торговли, как-то: беспошлинная зона порта Тяньцзинь, Вайгаоцяоская, Даляньская, Шатоуцзяоская, Футяньская, Гуанчжоуская, Чжанцзянганская, Хайкоуская, Циндаоская, Нинбоская, Фучжоуская, Сянъюйская, Шаньтоуская и Чжухайская беспошлинные зоны - 13 открытых приграничных городов, а именно: Хуньчунь (провинция Цзилинь), Суйфэнькэ и Хэйхэ (провинция Хэйлунцзян), Маньчжурия и Эрлянь-Хото (автономный район Внутренняя Монголия), Тачэн, Болэ и Инин (Синьцзян-Уйгурский автономный округ), Хэкоу, Ваньдин и Жуйли (провинция Юаньнань), Пинсян и Дунсин (Гуанси-Чжуанский автономный район) - 53 зоны высоких и новых технологий, 70 с лишним технологических зон для специалистов, получивших образование за рубежом, 38 зон переработки продукции, направленной на экспорт, также сделанные в 1988 году свободная экономическая зона (ОЭЗ) Хайнань и новейший регион Пудун, находящийся на восточном берегу реки Хуанпу против старой части Шанхая.

Начало финансовых реформ и переход к «политике открытых дверей» дозволили южным провинциям Гуандун и Фуцзянь проводить самостоятельную финансовую политику методом создания в 1980 году на собственной территории специальных экономических зон, которые потом стали обязательной составляющей экономики Китая.

Создание особых экономических районов (ОЭР) считается важным шагом китайского правительства. На территории совокупной площадью более 30 кв.км ведется специфическая экономическая политика и исполняется особая система финансового управления, напоминающие практику «портов свободной торговли» западноевропейских стран: будучи нацеленными на внешний рынок и предусматривая налоговые и таможенные льготы, облегченные регистрационные и другие процедуры и смягченный режим регламентации предпринимательской деятельности, ОЭР полагаются в основном на экспортоориентированную обрабатывающую промышленность и объединяют в единый комплекс научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки, производство и торговлю. Статус китайских ОЭР отличается как от статуса существующих в некоторых странах зон переработки продукции, ориентированной на экспорт, так и от статуса особого административного района Сянгана, законодательно оформленного после его присоединения к Китаю. Цель создания ОЭР состоит в привлечении иностранных инвестиций, ввозе передовых высоких и новых технологий, заимствовании управленческого опыта зарубежных партнеров, создании дополнительных рабочих мест для граждан КНР и повышении качества кадрового состава и, в целом, общего уровня хозяйствования.

В Китае принято выделять 3 шага становления ОЭР. На 1 стадии (5-7 лет) складывается производственная, инженерная, автотранспортная, социальная и другая инфраструктура, привлекаются зарубежные капиталы, техника и технологии, приобретаются способности управления и налаживаются внешнеэкономические связи; 2-ая той же длительностью связана с переходом к внешнеориентированной модели финансового становления от значимого удельного веса в финансовой структуре торговли и сферы услуг к преобладанию промышленности и внешнеэкономической деятельности, на тот момент как наблюдаются подъем внедрения передовой технологии в обычных отраслях деятельности и их модернизация и ставится задача осуществлять 50-60% вложений с помощью зарубежного капитала, а долю экспорта довести до 70% совокупного производства; 3-ий шаг считается зрелой фазой, характеризующейся переустройством обычных производств и значимой долей наукоемких и высокотехнологичных секторов экономики. Таким образом, в протяжении 20 лет реформы финансовой системы в Китае сложился сравнимо безупречный режим ОЭР, благоприятствующий привлечению иностранных вложений.

Примером отличительных черт становления ОЭР в Китае может послужить особая экономическая зона Шэньчжэнь, которая получила официальный статус в начале августа 1980 года с принятием закона «Регулирование особых экономических зон в провинции Гуандун» и которую более 20 лет финансового подъема вывели далеко вперед в том числе и в сравнении с наикрупнейшими финансовыми центрами страны, в том числе Пекин, Тяньцзинь, Шаньдун, Шанхай, Фуцзянь и Гуандун. ОЭР Шэньчжэнь, занимающий 327,5 кв.км и огибающий район Гонконга, отделяя его от материкового Китая, - самая стремительно развивающаяся зона: так, в 1980-2001 годах средний ежегодный подъем его ВВП превысил 29,5%, размера промышленной продукции - 45% и внешней торговли - 39%, а ежегодный подъем реальных иностранных вложений за данный период пребывал на уровне 28%, потому на протяжении последних 9-ти лет город считается первым в стране по размерам внешней торговли, вторым - по выпуску промышленной продукции и 3 - по годичному заработку местного бюджета и привлечению реальных зарубежных вложений. Здесь превалируют так-называемые вторичные и третичные промышленные производства: а именно, в 2000 году соответствие первичного, вторичного и третичного секторов составило 0,9: 52,6: 46,5, а соответствие иностранных вложений в эти секторы - 0,2: 63,3: 36,5.

Сейчас китайские ОЭЗ характеризуются наличием следующей особой черты, а конкретно: зоны высоких и новейших технологий, либо аналоги американских технопарков, на долю которых приходятся 4% государственного ВВП и 10% общей стоимости экспорта и импорта, имеют стратегическое значение для современной финансовой экономики. Свидетельством их перевоплощения в основную движущую мощь становления сектора экономики высоких и новейших технологий в перспективе оптимизации финансовой структуры КНР служит тот факт, что, начиная с 1991 года, их главные финансовые показатели ежегодно в среднем растут более чем на 40% - в следствии, в 2003 году они продолжали быстрое становление и в первый раз принесли стране заработок, превосходящий 2 трлн. юаней, что на 32% больше подобного показателя предшествующего года, при этом прибыли от реализации продукции сверхтехнологичных компаний, находящихся в Пекинской зоне технологического освоения «Чжунгуаньцунь» и Шанхайской зоне освоения новых и высоких технологий, превысили 150 млрд. юаней.

Таким образом, китайская модель территориально-экономической открытости на базе сотворения разных типов ОЭЗ очень реалистична и позволяет обеспечить сравнительно не болезненный переход к рынку и постепенное включение в систему интернационального разделения труда и международных внешнеэкономических взаимосвязей государств и регионовприняли решение о разработке особенных экспортных районов в Шэньчжэне, Чжухае, Шаньтоу и Сямэне в виде эксперимента. 16 мая 1980 года ЦК КПК и Госсовет КНР отменяет термин «особый экспортный регион» и официально вводит понятие «специальная экономическая зона». В 1-ые годы после внедрения политики реформ и открытости создание особых экономических зон сыграло не последнюю роль в развитии экономики государства, издании новейших законов и правил, способствующих развитию рыночной экономики и расширению внешних.

Игорь Рогачёв отмечал: «Одно из достижений, которым китайцы вправе гордиться, это создание особых экономических зон. Вот восточное побережье Китая - это сплошные экономические зоны». По замечанию В. В. Овчинникова: «Первые свободные экономические зоны на юге и востоке страны были прежде всего ориентированы на связи с Гонконгом и Тайванем».

ОЭЗ в Испании

Рассматривая структуру и деятельность свободных экономических зон в Испании, насчитывающую не один десяток лет, возможно выделить главные основы при их разработке:

Все ОЭЗ размещены в районах больших портовых населенных пунктов, являющихся перекрестком оживленных морских автотранспортных и пассажирских путей, объединяющих страны Европы, Ближнего и Среднего Востока и Африки.

Обычно, все ОЭЗ - многопрофильны, то есть располагают кроме обычных «свободных таможенных зон» и «свободных складов», платными центрами либо зонами свободной торговли, также промышленными полигонами;

Деятельностью в ОЭЗ управляет консорциум фирм и компаний, находящихся в ОЭЗ, который описывает стратегию становления ОЭЗ и условия работы на ее территории;

Главный задачей ОЭЗ считается глобальное помощь развитию экспорта испанских товаров, создание новых рабочих мест.

В Испании созданы и работают 4 экономические зоны, имеющие разные таможенные, налоговые и экономические льготы, дозволяющие определить их статус как «свободные экономические зоны (ОЭЗ)». Данные местности в больших портовых городах - в г. Барселоне на побережье Средиземного моря; в г. Кадис и г. Виго на Атлантическом побережье Испании и на Канарских островах.

Самой крупной из них является - ОЭЗ Барселона (Zona Franca de Barcelona), включающая в себя промышленный полигон, «свободный склад» и «зону свободной торговли». Для управления этим комплексом был создан консорциум ОЭЗ Барселоны.

Промышленный полигон, находящийся в Таррагоне (пригород Барселоны), по интенсивности промышленными предприятиями считается наикрупнейшим во всей Каталонии и располагает одной из лучших инфраструктур. По собственному месторасположению данный промышленный полигон считается узлом главных коммуникационных структур: он имеет прямой доступ к основным автострадам Испании и Европы, располагает товарной станцией и железнодорожным контейнерным терминалом на самом полигоне, и помимо всего этого, размещается в 7 км. от морского порта Таррагона и в 7 км. от аэропорта Реус. С учетом данных обстоятельств к промышленному полигону проявляет немаленький интерес как национальные, но и международные фирмы и компании. А именно, концерн «Фольксваген», обладающий испанской автомобилестроительной компанией «Сеат», хочет применять преимущества промышленного полигона ОЭЗ для расширения собственного производства.

Управление консорциума ОЭЗ возводит собственную политику с учетом намерений становления производства, исполняемых компаниями, арендующими землю в ОЭЗ.

«Свободный склад» в регионе Таррагоны начал работать в 1993 году и за 2 месяца (сентябрь-октябрь) в нем было подвергнуто обработке всего 22,5 тонн разнообразных грузов. Спустя год за эти же время было обработано 791 тонна, что составило рост на 3415%. По мнению руководства консорциума, среди среднесрочных проектов развития ОЭЗ деятельность «свободного склада» в Таррагоне представляет для них большой интерес.

Кроме «свободного склада» в ОЭЗ Барселона действует «зона свободной торговли (ЗСТ)», через которую осуществляется как транзит, так экспорт различных товаров. В течение года через нее проходит свыше 200.000 тонн грузов, которые занимают в среднем около 85% площади, отведенной под «ЗСТ». Оборот транзитных грузов вырос на 32%, количество оформленных экспортных грузов увеличилось на 122% и на 37,1% - импортируемых.

Консорциум ОЭЗ Барселоны наряду с управлением деятельностью непосредственно «свободных экономических подзон» и предоставлением в аренду предприятиям и фирмам земли, находящейся в границах ОЭЗ Барселоны, принимает участие в реализации проектов, выходящих за рамки деятельности ОЭЗ.

Так консорциум совместно с известной французской фирмой «Континент» в 1995 году построил в центре Барселоны крупный торговый центр

ОЭЗ в Беларусии

Работа по созданию и развитию свободных экономических зон в Республике Беларусь была начата в 1990-е годы. Территорией под создание свободных экономических зон были выбраны отдельные районы областных центров. В Республике Беларусь функционируют 6 свободных экономических зон, в числе которых «Брест», «Гомель-Ратон», «Минск», «Витебск», «Могилев» и «Гродноинвест». Все свободные экономические зоны Беларуси считаются комплексными по нраву экономической деятельности, что имеет место быть в исполнении ими производственной, экспортной и таможенной функций. В стадии исследования находится план по организации специализированной свободной экономической зоны туристско-рекреационного вида «Несвиж-Минск».

-ая СЭЗ «Брест» в Беларуси была создана в 1996 году. Процесс развития СЭЗ включал 2 шага. На первом (1997-2000 г.) упор делался на составление необходимых основ производственной и общественной инфраструктуры многоотраслевого комплекса взаимосвязанных производств, даже экспортной ориентации, для решения задач следующих шагов становления зоны. 2-ой шаг (2000-2005 гг.) предусматривал развитие и наращивание производственного потенциала зоны согласно с её специализацией, создание высокоэффективного производственно-инновационного комплекса компаний экспортного и импортозамещающего характера, становление туристско-рекреационной и прочих видов деятельности. На практике СЭЗ «Брест» создавалась практически на чистом месте, при отсутствии привлекательных критериев для инвесторов.

Проблема недоступности нужных элементов инфраструктуры для функционирования промышленных производств считалась основной и для СЭЗ «Витебск». Кроме того на территории СЭЗ отсутствовали склады временного хранения, где должны производиться оперативное таможенное управление и контроль всех поступающих и вывозимых грузов. Проблемность становления выражается через потребность вложений, или одним резидентом СЭЗ, либо участие в совместном строительстве.

Наиболее подходящие стартовые условия для создания СЭЗ были в районах городов Минск, Гомель, Гродно и Могилёв. Во-первых, эти центры имели необходимую инфраструктуру, инженерные коммуникации, свободные земельные площади для производственной деятельности. Во-2-х, тут находится развитая сеть автомобильных, жд и авиационных коммуникаций. В-3-х, присутствие на границах СЭЗ независимых производственных мощностей действующих компаний, объектов и строительных работ, также земельных участков в районах перспективной промышленности.

Создание свободных экономических зон ставит целью привлечение зарубежного капитала, если соблюдать условие местного производства, с предстоящим сбытом товаров (услуг) на экспорт. Суммарный экспорт СЭЗ Беларуси в 2009 году составил 1176,86 млн долл., а импорт - 1146,94 млн долл. Сальдо равняется 29,91 млн долл. Ситуация поменялась в 2010 году. Экспорт товаров и услуг составил - 1571,24 млн долл., а импорт - 1588,89 млн долл. В соответствии с этим сальдо внешней торговли −17,65 м млн. долл.

Самое большое число резидентов занято машиностроении и металлообработке, химической и нефтехимической промышленности. На данные сферы приходится около 48 % всех резидентов СЭЗ. Данные секторы экономики считаются высокотехнологическими и требуют постоянных потоков денежных ресурсов. Отдача функционирования СЭЗ отражается через объем накопленных вложений.

Свободными экономическими зонами Белоруссии за период с 1998 по 2011 годы накоплено зарубежного капитала на необходимую сумму в 559,87 млн долларов. В безусловном выражении больший объём ППИ поступил из СЭЗ «Могилев», «Брест», «Минск». Чистые поступления прямых зарубежных вложений от резидентов СЭЗ составили лишь 166,52 млн долл., в соответствии с этим 8 % от совокупного объёма прямых вложений в страну в 2011 г. Эти показатели ставят под сомнение эффективность функционирования СЭЗ Беларуси. При наличии таможенных и налоговых льгот, которые в большей своей части представлены отменой всяких выплат, резиденты СЭЗ не в состоянии качественно привлекать зарубежный капитал.

2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОСОБЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОНАХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Порядок налогообложения в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

экономический зона налогообложение

Особая экономическая зона РФ - это определяемая правительством часть территории РФ со особым режимом для предпринимательской деятельности. В свободной зоне функционирует особенный налоговый, таможенный, лицензионный и визовый режимы. Управление президент собственным указом возложил на новый орган государственной власти - Федеральное агентство по управлению ОЭЗ, подведомственное Министерству экономического развития и торговли. Согласно с указом новое агентство станет образовано в трехмесячный срок.

ОЭЗ создаются на 20 лет, и срок их существования продлению не подлежит. Закон подразумевает создание технико-внедренческих и промышленно-производственных зон - для реализации научных проектов и, соответственно, для становления промышленного производства. Промзонам станет отводиться площадь около 20 кв.км, а «технопарки» будут находиться на территории площадью менее 2 кв.км.

Закон дает гарантию участникам на налоговые льготы. Во-1-х, на 1-ые 5 лет резиденты обоих типов зон освобождаются от налога на имущество и земельного налога. В промышленно-производственных зонах кроме этого допускается использовать повышающий (удвоенный) коэффициент по амортизационным отчислениям и без ограничений списывать убытки на будущий период и издержки на НИОКР. Для технико-внедренческих зон учтена максимальная ставка ЕСН на уровне 14 процентов. Вместе с этим регионы и муниципалитеты смогут предоставлять еще и свои льготы.

По закону резиденты ОЭЗ не могут иметь обособленных подразделений вне зоны, потому, вероятнее всего, в ОЭЗ будут трудиться в основном новые организации. Но основное условие для резидентов промышленно-производственных зон - это инвестирование в производство не менее 10 млн. евро, ну а в 1-ый год - более 1 миллиона евро. Кроме этого, предполагаемый резидент обязан представить бизнес-план с решением банковской либо финансовой организации. Для членов технико-внедренческих зон обязательная сумма инвестирования не установлена. Один из самых интересных вопросов - как станут отбираться площадки для ОЭЗ. Инициатива должна исходить от регионов и муниципалитетов. Аспектами отбора площадок будут присутствие сырьевой базы, нужных трудовых ресурсов и прочие. А основное, будет решаться вопрос - не нарушается ли при открытии зоны финансовая устойчивость регионов-соседей - в плане перетекания капитала и производства. Территориальный орган при Федеральном агентстве по управлению ОЭЗ - есть та структура, которая станет управлять территорией отдельно взятой ОЭЗ. В его функции входит регистрация юридических лиц в качестве резидентов, ведение реестра участников зоны, также контроль за соблюдением резидентами условий работы в ОЭЗ. Специальный совет при территориальном органе будет рассматривать заявки от потенциальных инвесторов, оценивая, какую пользу их проекты могут принести экономике

Налог на прибыль

Организации - резиденты промышленно-производственных ОЭЗ вправе в отношении собственных основных средств применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 (ст. 259 НК РФ). Во всех ОЭЗ налогоплательщики кроме того могут экономить на расходах на исследования и опытно-конструкторские работы. К примеру, согласно с абз. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в т.ч. не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они были были совершенны, в объеме практических издержек. Указанный порядок распространяется не только на резидентов ОЭЗ, но и на организации, зарегистрированные и работающие на территории ОЭЗ.

В отношении ОЭЗ, зарегистрированных в Магаданской и Калининградской областях, отношения, образующиеся при разработке и функционировании этих зон с учетом их специфичного географического положения и ценности для геополитических интересов страны, а также в целях создания подходящих условий для социально-экономического становления названных регионов, регулируются в соответствии с этим Законами N N 104-ФЗ и 16-ФЗ. Таким образом, порядок налогообложения в данных зонах отличается от установленного Законом N 116-ФЗ. Так, до 31 декабря 2006 г. в соответствии со ст. 5 Закона N 104-ФЗ действовало положение, при котором при осуществлении хозяйственной деятельности в пределах Магаданской области участники экономической зоны освобождаются от уплаты налогов в части, поступающей в федеральный бюджет, кроме отчислений в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ. В текущее время (в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2014 г.) участники данной экономической зоны при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории этой области. Данные льготы предоставляются, когда участники зоны ведут отдельный учет операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах ОЭЗ и самой области.

Так же, согласно ст. 17 Закона N 16-ФЗ в Калининградской области используется особый порядок уплаты налога на прибыль организаций и налога на имущество организаций резидентами, установленный ст. ст. 288.1 и 385.1 НК РФ. Другие федеральные, региональные и районные налоги и сборы, также вклады в государственные внебюджетные фонды уплачиваются согласно с законодательством РФ, законодательством Калининградской области и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Калининградской области и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. На протяжении первых 6 лет с этапа включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ прибыль, полученная от реализации инвестиционного проекта, облагается по нулевой ставке. Сейчас ставка налога на прибыль составляет 20%, таким образом, если соблюдать условие, что будут соблюдены требования абз. 2 и 3 п. 1 ст. 284 НК РФ (то есть объемы поступлений в федеральный и региональный бюджеты в долевом соотношении не изменятся), ставка составит 10%.

Ряд льгот по налогу на прибыль в доли налогообложения инноваторской деятельности учитывается кроме того ст. 251 НК РФ. На основании положений пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, приобретенного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в виде вложений, приобретенных во время выполнения инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ, в виде вложений, полученных от зарубежных инвесторов на финансирование капитальных инвестиций производственного предназначения, если соблюдать условие применения их в течение 1-го календарного года с этапа получения, также в виде средств, полученных из Российского фонда базовых исследований, Российского фонда научно-технического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Налог на имущество

В отношении налога на имущество НК РФ предусматривает льготирование в виде освобождения от налогообложения на конкретный срок (ст. 381 НК РФ) и сокращения налоговой ставки (ст. 385.1 НК РФ). Так, от обложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного либо приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ и размещенного на этой территории, в течение 5 лет с момента постановки на учет данного имущества (п. 17 ст. 381 НК РФ).

К тому же, на основании положений ст. 385.1 НК РФ налог на имущество организаций, созданное либо приобретенное в рамках реализации инвестиционного проекта, на протяжении первых 6 лет со дня включения юридического лица в реестр резидентов ОЭЗ взимается по ставке 0%. На протяжении последующих 6 лет налоговая ставка по этому налогу в отношении указанного имущества будет составлять величину, установленную законом Калининградской области и уменьшенную на 50%. Эти послабления не касаются стоимости имущества, созданного либо приобретенного для реализации инвестиционного проекта, которое используется для производства товаров (работ, услуг), не относящихся к инвестиционному проекту.

Земельный налог

На основании положений п. 9 ст. 395 НК РФ от обложения земельным налогом освобождаются организации - резиденты ОЭЗ сроком на 5 лет с этапа возникновения права собственности на земельный участок, предоставленный резиденту ОЭЗ любого вида.

Прочие налоги

Льготные условия налогообложения инновационной деятельности предусмотрены также гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

На основании положений ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе уменьшать полученные доходы на следующие расходы:

на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, информационной базы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного контракта;

патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 262 НК РФ.

Что касается льгот по налогу на добавленную стоимость стоит отметить факт принятия 19 июля 2007 г. Федерального закона N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инноваторской деятельности». Согласно с этим Законом с 1 января 2008 г. освобождены от обложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, с 1 января 2008 г. освобождение распространяется также на выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), если в состав данных работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий. Как указано в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, новые технологии - это способы объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных (т.е. не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Таким образом, резиденты, как и иные хозяйствующие субъекты, находящиеся на территории ОЭЗ, не считая использования непосредственно конкретных НК РФ смягчающих норм специально для резидентов ОЭЗ имеет право применять льготирующие нормы ст. ст. 149, 251, 346.16 НК РФ.

В целях дальнейшего стимулирования инновационной деятельности Правительство РФ планирует установить дополнительные льготы и внести дальнейшие изменения в главы «Налог на добавленную стоимость», «Налог на прибыль организаций» и «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

.2 Сравнительный анализ налогообложения в общем порядке, установленном НК РФ, и налогообложения в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Таблица 1 - Понижение тарифов в ОЭЗ.

Таким образом мы видим, как снижаются ставки налогового бремени организации, что значительно облегчает функционирование предприятия и позволяет использовать капитал для развития предприятия.

Резиденты, как и другие хозяйствующие субъекты, расположенные на территории ОЭЗ, кроме использования конкретно определенных НК РФ смягчающих норм именно для резидентов ОЭЗ вправе применять льготирующие нормы ст. ст. 149, 251, 346.16 НК РФ.

В целях дальнейшего стимулирования инновационной деятельности Правительство РФ планирует установить дополнительные льготы и внести дальнейшие изменения в главы "Налог на добавленную стоимость", "Налог на прибыль организаций" и "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

От типа зон инвесторам могут предоставляются дополнительные льготы:

Инвесторы промышленно-производственных и туристско-рекреационных зон имеет право использовать ускоренную амортизацию, устанавливая повышающий коэффициент к основным средствам.

В соответствии с Федеральным законом от 16.10.2010 № 272-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и статью 33 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 08.10.2010) предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2011-2019 годов для организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

Для резидентов портовых зон предусмотрены преференции по НДС: проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой ОЭЗ относится к операциям, не подлежащим налогообложению НДС.

Также предусматривается установление пониженных тарифов страховых взносов на переходный период 2012-2019 годов для организаций, имеющих статус резидента туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Таблица 2 - Понижение тарифов в ОЭЗ.

Исходя из данных таблицы мы видим, что создание предприятия в ОЭЗ очень сильно снижает налоговое бремя на производство.

В Республике Крым и городе федерального значения Севастополе предлагается организовать особые экономические зоны с таможенными и налоговыми льготами для российских компаний, зарегистрированных на указанных территориях и состоящих там на налоговом учете, инвестирующих там ДЕНЬГИ и занимающихся видами деятельности, включенными в правительственный перечень. Основные дебаты идут вокруг срока, на который целесообразно вводить режим ОЭЗ. Власти самих новоиспеченных российских регионов выступают за 25 - 50 лет. Но пока в готовящемся проекте предусматривается введение с 1 января 2015 г. до 1 января 2026 г. таких налоговых льгот:

освобождение от уплаты водного и земельного налогов, налога на имущество организаций;

применение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты Крыма и Севастополя, не выше 13,5% по доходам от деятельности на их территориях.

Относительно льгот по налогу на добавленную стоимость необходимо отметить факт принятия 19 июля 2007 г. Федерального закона N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности". В соответствии с этим Законом с 1 января 2008 г. освобождены от обложения НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Помимо всего этого, с 1 января 2008 г. освобождение распространяется еще и на исполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и научно-технических работ, имеющих отношение к созданию новейшей продукции и технологий либо к модернизированию производимой продукции и технологий (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ), в случае если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности:

разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

разработка новых технологий. Как указано в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, новые технологии - это методы соединения физических, химических, научно-технических и прочих процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новейшую продукцию (товары, работы, услуги);

создание опытных (то есть не имеющих сертификата соответствия) образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для инноваций принципиальными отличительными чертами и вовсе не созданных для реализации, их испытание на протяжении времени, необходимого для получения данных, накопления навыка и отражения их в технической документации.

.3 Сравнительный анализ налогообложения при применении специальных налоговых режимов и уплаты налогов в особых экономических зонах на территории Российской Федерации

Использование упрощенной системы налогообложения установлено главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требований) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Ограничения (требования) для применения упрощенной системы налогообложения:

Таблица 3 - Ограничения для применения УСН.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг <http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page33.html>;

ломбарды;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;

организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

бюджетные учреждения;

иностранные фонды.

По порядку перехода на упрощенку уделено внимание в заметке 346.13 НК РФ. Согласно положениям данной статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие стремление перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предыдущего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту собственного нахождения (месту проживания) заявление. При всем этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

В том случае если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения было подано вместе с документами на государственную регистрацию создания юридического лица или государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, право на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей возникает с момента постановки на налоговый учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, дающим право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям.

Переход на упрощенную систему налогоообложения весьма облегчает налоговое бремя на предприятие, что упрощает вступление на рынок предприятия.

Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает от уплаты следующих налогов:

Таблица 4 - Переход на УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование согласно с законодательством РФ.

Объектом налогообложения являются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о общей деятельности) либо договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения имеют все шансы быть исключительно доходы, уменьшенные на величину затрат.

Для всех других налогоплательщиков присутствует возможность выбирать объекта налогообложения. Объект налогообложения имеет возможность изменяться раз в год. Для изменения объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором станет изменен объект налогообложения. Выбор объекта налогообложения для организаций указывается в учетной политике организации.

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Таблица 5 - Выбор объекта налогообложения

Порядок определения доходов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, такой же, как и для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей:

Таблица 6 - Признание доходов при УСН

Порядок определения расходов установлен ст. 346.16 НК РФ. Признание доходов и расходов осуществляется в следующем порядке:

датой получения доходов признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения:

Таблица 7 - Выбор объекта налогообложения

Исчисление налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет ряд особенностей:

если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше 1% от доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы;

налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущие налоговые периоды.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом -первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от избранного объекта налогообложения:

Таблица 8 - Выбор объекта налогообложения

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. По истечении налогового периода уплачивается налог. Авансовые платежи и налог исчисляются в зависимости от избранного объекта налогообложения исходя из фактически полученных доходов или исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов.

В том случае если объектом налогообложения являются доходы суммы авансовых платежей и (или) суммы налога уменьшаются на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы уплаченных авансовых платежей засчитываются при исчислении налога.

Срок уплаты авансовых платежей - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Срок уплаты налога:

для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган в следующие сроки:

для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России.

Индивидуальные предприниматели, исполняющие конкретные виды предпринимательской работы, имеет право по собственной воле перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых разрешается переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента к налогоплательщику предъявляются следующие требования:

средняя численность работников, в том числе привлеченных по договорам гражданско-правового характера, не должна превысить пяти человек;

налогоплательщик обязан соответствовать тем же условиям, которые предъявляются при общем порядке налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода допущено несоответствие вышеуказанным требованиям, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.

Документом, подтверждающим право применения упрощенной системы налогообложения на базе патента, считается патент, выдаваемый на срок от 1-го до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на выдачу патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту проживания за 1 месяц до начала предполагаемого внедрения упрощенной системы налогообложения на базе патента. Налоговый орган в десятидневной срок выдает патент или извещение о отказе в его выдаче.

Патент функционирует лишь на территории того субъекта РФ, на местности которого он выдан. Индивидуальный предприниматель, получивший патент на территории 1-го субъекта РФ, имеет право обрести патент на территории иного субъекта РФ с одновременной постановкой на налоговый учет в налоговом органе иного субъекта РФ.

Годовая цена патента ориентируется как соответствующая 6% доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально вероятного заработка. Объем потенциального возможного заработка устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента,уменьшенной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговая декларация при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 1.3, 1.5 и 2 - 5.1 настоящей статьи.

Таблица 9 - Специальные налоговые режимы.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При всем этом обозначенная налоговая ставка не имеет возможности быть ниже 13,5 процента, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Следовательно понижение налоговой базы на 6,5% (минимальное количество) создают ОЭЗ подходящую среду для становления нового бизнеса.

Выбор варианта регистрации в основном зависит от того на что ориентированна данная ОЭЗ. На территории РФ в настоящее время находится 17 ОЭЗ:

ТРТ «Ворота Байкала»(развитие туризма)

ТРТ «Байкальская гавань»(развитие туризма)

ПТ «Советская гавань»(портовая деятельность и судостроение)

ТВТ «Томск»(информационные технологии и электроника)

ТРТ «Долина Алтая»(развитие туризма)

ТРТ «Бирюзовая Катунь»(развитие туризма)

ППТ «Титановая долина»(промышленно производственная зона)

ПТ «Ульяновск» (производство авиационной техники)

ППТ «Тольятти»(автомобилестроение)

ППТ «Аллабуга»(автомобилестроение)

ТВТ «Зеленоград»(микроэлектроника)

ППТ «Липецк»(энергетика)

ППТ «Людиново»(приборостроение)

ТВТ «Дубна»(информационные технологии)

ППТ «Моглино»(машиностроение и приборостроение)

ТВТ «Санкт-Петербург»(информационные технологии и телекомуникации)

Место регистрация предприятия целиком и полностью зависит от того, чем занимается ваше предприятие. Для промышленных предприятий производящих продукцию или интелектуальную собственность риски минимальны, другое дело развитие сферы туризма. Тут нужно взвесить все за и против, с одной стороны более упрощенная система льгот значительно снижающих налоговое бремя, с другой возможность окупаемости такого проекта остается под вопросом и может зависить от многих факторов.

Перечень рисков на каждом этапе функционирования ОЭЗ

неопределенность целей, интересов и поведения участников проекта;

неполнота или неточность информации о финансовом положении и деловой репутации участников проекта;

отсутствие будущих резидентов ОЭЗ;

проблемы с подготовкой правоустанавливающих документов;

негативное отношение местных властей;

нестабильность экономического законодательства и текущей экономической ситуации;

внешнеэкономический риск (возможность введения ограничений на торговлю и поставки, закрытие границ и т. п.) и др.

отсутствие или недобросовестность подрядчиков;

непредвиденные затраты, в том числе из-за инфляции;

недостатки проектно-изыскательских работ;

несвоевременная поставка оборудования;

несвоевременная подготовка ИТР и рабочих;

нехватка сырья и стройматериалов;

удаленность от коммуникационных сетей;

отсутствие возможности получения решения Правительства РФ о Порядке определения страны происхождения товаров.

Финансово-экономические риски:

неполучение льгот по региональным и местным налогам;

повышение тарифов и цен на стратегические ресурсы;

неустойчивость спроса на готовую продукцию;

увеличение производства и снижение цены у конкурентов;

неплатежеспособность потребителей;

рост цен на сырье, материалы, перевозки;

недостаток оборотных средств и др. б) Социальные:

неблагоприятные социально-политические изменения в стране или регионе;

отсутствие производственного персонала (по численности);

недостаточная квалификация персонала;

изменение отношения местных властей к проекту;

недостаточный уровень заработной платы и др. в) Технические:

осуществление резидентами деятельности не по профилю зоны;

несвоевременная поставка комплектующих, сырья;

проблемы с таможенным оформлением грузов;

появление на рынке альтернативного продукта (конкурента);

недостаточная надежность технологии;

отсутствие резерва мощности;

риск аварии отказа оборудования и т. п.;

большой процент производственного брака и др. г) Экологические:

вероятность выбросов отходов;

вредность производства;

неопределенность природно-климатических условий, возможность стихийных бедствий и катастроф;

ухудшение экологического состояния субъекта РФ и муниципального образования.

Заключение

Совершенствование коммерческой деятельности организации является особо актуальной задачей, решение которой выступает важным условием увеличения объема продаж. В современных условиях конкурентного рынка компания должна развивать свою деятельность и экономический потенциал, так это дает шанс на получение прибыли в будущем.

Компания должна вырабатывать долгосрочную линию поведения, которая позволила бы ей поспевать за изменениями происходящими в его окружении. При рассмотрении вопросов совершенствования деятельности компании одним из основных инструментом является планирование у управление ресурсами компании.

Получение такого приемущества, которое дает ОЭЗ, помогает быстрее и проще развить свое производство предприятию, что позволит быстрее стать конкурентноспособным и начать приносить прибыль.

Также создание ОЭЗ положительно влияет на экономические показатели страны, т.к. развивается промышленность и в страну приходят иностранные капиталы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

         Налоговый кодекс РФ (часть первая) - ред. от 08.06.2015.

         Налоговый кодекс РФ (часть вторая) - ред. от 08.06.2015.

         ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

         ПБУ 10/99 «Расходы организации».

         Конституция РФ - от 12.12.1993 - ред. от 21.07.2014.

         Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов. − http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=126727;frame=17.

         Министерство развития Российской Федерации. Налоговые льготы для резидентов особых экономических зон. − http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/sez/preferences/taxconcession.

          Барулин, С.В. Налоговый менеджмент: учебное пособие / С.В. Барулин - Москва: Издательство «Омега-Л», 2008. - 269 с.

          Молчанов, С.С. Налоги Расчет и Оптимизация 5-е издание: учебное пособие/ С.С. Молчанов. − Санкт-Петербург: Издательство «Питер», 2013. - 534 с.

          Налоговый вестник. Доказательства и доказывание по налоговым спорам. − http://www.nalvest.ru/nv-books/detail.php?ID=18128.

Оптимизация налогов в Японии. − http://xn--80aeacltqofgbdb6bp1l.xn-p1ai/news/nalogovye-repliki/yaponskiy-nalogovyy-gorodovoy/.

Петров, А.В Налоговая экономия. Реальные решения: учебное пособие / А.В. Петров. - Москва: Издательство «Бератор-Паблишинг», 2009. - 300 с.

          Решения арбитражных судов. − http://ras.arbitr.ru/.

          Правила GAAR. −

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Перечень особых экономических зон