Учет и аудит реализации продукции
Введение
Президент страны в своем Послании поставил
задачу по "вхождению Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных
стран мира. Первым приоритетом продвижения страны для достижения этой цели и
как основу качественного прорыва в экономическом развитии глава государства
назвал успешную интеграцию Казахстана в мировую экономику" [1].
Интеграция в мировую экономику, а также
вступление Казахстана во Всемирную торговую организацию невозможны без
совершенных систем учета и отчетности, обеспечивающих открытость и
транспарентность деятельности организаций всех форм собственности.
На развитие и эффективность производства
огромное влияние оказывают реализация продукции и получаемые при этом
финансовые результаты. Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием,
является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств
предприятия, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед
бюджетом по налоговым платежам, внебюджетными фондами, учреждениями банков по
полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов
коллектива и другими кредиторами.
На сегодняшний день важное значение придается
процессу реализации работ и услуг по договорам заказа (поставки, оказания
услуг) как экономическому показателю работы, который определяет эффективность и
целесообразность деятельности компании. В объеме реализации включена
отгруженная, отпущенная продукция вне зависимости от зачисления платежа.
В дипломной работе рассматривается проблема
учета и аудита реализации продукции и оказания услуг (работ), которая
становится актуальной потому, что именно этот аспект учета формирует выручку и
конечную прибыль. Своевременность и достоверность учета отгрузки и оплаты
продукции - есть залог оптимально сформированной выручки и правильно, законно
рассчитанные и выплаченные налоги.
Так как выручка - это основной источник прибыли,
то тема правильности реализации продукции, работ и услуг всегда имела особую
актуальность. Если не обеспечен своевременный и выгодный сбыт, то очень сложно,
а часто и невозможно расширять производство продукции. Исходя из этого, в
современных условиях значительно усилено значение бухгалтерского учета
реализации продукции и финансовых результатов деятельности предприятий.
На сегодняшний день резко обострилась проблема
получения прибыли от реализации продукции, идет решение вопросов о расширении
рынков сбыта.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что
выбранная нами тема весьма актуальна и требует детального изучения - в
настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых
организационных и методических подходов в решении проблем учета реализации,
связанных, с одной стороны, с другой - широким внедрением компьютерных
технологий.
Целью написания дипломной работы является
изучение учёта реализации работ и услуг в компании ПК "Орымбет", а
также анализ результатов аудита реализации работ и услуг в компании. Исходя из
цели, вытекают следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание процесса
реализации продукции;
- изучить значение, цели, задачи учета
и аудита реализации продукции (работ, услуг);
- рассмотреть общие вопросы
совершенствования учета и аудита реализации продукции (работ и услуг) в трудах
ученых и практиков;
- предоставить общую характеристику и
анализ производственно-экономической деятельности ПК "Орымбет";
- рассмотреть документальное
оформление учета реализации продукции (работ, услуг);
- представить данные синтетического
учета реализации продукции (работ, услуг) в ПК "Орымбет";
- проанализировать порядок проведения
аудита процесса реализации готовой продукции в ПК "Орымбет" и пути
совершенствования системы учета и аудита процесса реализации готовой продукции.
Объектом исследования является деятельность
компании ПК "Орымбет". Предметом исследования является учёт
реализации продукции, работ, услуг.
При написании дипломной работы использовались
такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также
специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к
которым относится сравнение, обследование и др.
Информационную основу дипломной работы составили
Законы Республики Казахстан, Постановления Правительства в области
бухгалтерского учета такие как Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007
года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и
Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской
деятельности, а также учебные пособия и данные периодической печати таких
авторов как Нурсеитов Э.О., Абишева Ж.А., Рубанов С. С., Сейдахметова Ф.С. и
мн.др.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы. В первой главе раскрываются
особенности экономической сущности процесса реализации продукции, описаны
основные понятия "готовая продукция", "реализация услуг",
"договор поставки" и т.д. Также здесь раскрываются задачи учета и
аудита реализации продукции, услуг, работ и приведены мнения ученых и практиков
в области учета реализации.
Вторая глава раскрывает непосредственно анализ
документального оформления и ведения синтетического учета на примере компании
ПК "Орымбет". Автором раскрывается экономическое состояние компании
на примере расчета коэффициентов. Приведены основные документы и
корреспонденции счетов по реализации работ и услуг различного вида и с определенными
нюансами.
В третьей главе рассмотрены этапы и основы
проведенного в компании аудита процесса реализации работ и услуг: приведены
данные по контролю, а также по учету в виде таблиц и расписанных недостатков,
которые удалось выявить. Здесь же приводятся предложения по совершенствованию
учета реализации. Работа оформлена с применением табличных и графических
методов для облегчения восприятия.
1. Теоретические аспекты системы учета и аудита
процесса реализации продукции (работ, услуг) в организации
.1 Экономическое содержание процесса реализации
продукции
Готовой продукцией (услугой) называется конечный
продукт деятельности предприятия. Это полностью законченный процесс, который
отвечает требованиям и стандартам в зависимости от сферы услуг, продукции,
принятый отделом технического контроля или специальной лабораторией. Если это
овеществленный продукт, то в готовом виде он сдается на склад.
Основное значение в процессе реализации
придается работе с договорами поставок и оказания услуг - это важный показатель
работы, который показывает эффективность и целесообразность деятельности
компании. В объеме реализации находятся отпущенные продукты, отгруженные
товары, оказанные по факту услуги, вне зависимости от зачисления денег
(платежа) на банковский счет или в кассу.
Процесс реализации готовой продукции - это
конечная точка кругооборота средств компании, что дает ей возможность исполнять
обязательства по налогам, перед банками по кредитам, перед работниками по
оплате труда и перед поставщиками по счетам к оплате.
Процесс реализации по своему экономическому
характеру обратен процессу снабжения и может быть представлен в виде трех
последовательных операций, как показано на рисунке ниже:
Рисунок 1. Этапы реализации продукции (услуг, работ)
[2]
При невыполнении обязательство по реализации
перед клиентами возникает замедление оборота средств, вызывает штрафы за
невыполнение обязательств перед клиентами, задерживает платежи и ухудшает
финансовое положение компании, ее конкурентоспособность.
Основные задачи процесса реализации продукции и
оказания услуг на предприятии заключаются в следующих аспектах:
- своевременность и правильность документального
оформления отгруженной продукции;
- четкость организации расчетов с
клиентами;
- контролировать исполнение договоров
о поставках, которые заключены клиентами по объему и ассортименту реализованной
продукции;
- своевременность и точность расчета
сумм, которые были получены за реализованную продукцию;
- постоянный контроль выпуска
продукции, состоянием запасов на складах, сохранностью и полным объемом
выполненных работ и услуг.
Успешность выполнения задач зависит от ритма
работы компании, правильности организации сбытовой деятельности,
своевременности документального оформления операций. Выпуск готовой продукции
переходит из производства в сферу обращения, фиксируясь в первичной
документации - накладных, счетах-фактурах, актах приема-передачи, договорах
оказания услуг и ведомостях.
Отпускается готовая продукция, и оказываются
услуги с оформлением договоров поставки, приложениями к которым является
спецификация накладной и счета-фактуры, по которым продукция отпускается со
склада. После этого документы передаются в бухгалтерию. Накладные и
счета-фактуры выписываются согласно условиям договора с покупателями и
заказчиками, где указывается наименование заказчика, количество и ассортимент
услуг, продуктов, стоимость единицы продукции и объема услуг [3,С.17].
Кладовщик при отпуске комплектует необходимую по
документации на отгрузку продукцию, передавая ее для транспортировки вместе с
документами к экспедитору для отправки. На сегодняшний день есть два способа
реализации - позаказная и работа на свободный рынок. Эти экономические понятия
имеют свои отличия.
Так, позаказная работа предполагает, что
предприятие работает на известную целевую аудиторию, рынок. Выпуск продукции и
реализация услуг проводится в соответствии с определенным портфелем заказов,
которые заключаются в контрактной форме, соглашениями о поставках и договорами
подряда.
В этих формах согласования оговариваются
технические характеристики и сроки предоставления заказа, объем и цены. При
работе на свободный рынок компания выпускает продукцию без каких-либо
ограничений - качественных или количественных ограничений относительно товара
или услуги. Задачей реализации является поиск перспективно возможных каналов
сбыта и выбор формы реализации с допустимым уровнем цен.
Каждая компания в зависимости от профиля
деятельности ориентируются на особенности продукции и услуг, предварительные
заказы и на работу на свободный рынок. Свободный рынок представлен оптовой и
розничной торговлей. Реализация готовой продукции и оказание услуг определяет
финансовый результат деятельности компании. В объем реализации не включается в
стоимость товара, не отгруженного в отчетный период заказчикам.
Выручка от реализации продукции представляет
собой сумму денежных средств, полученных за произведенную продукцию и
выполненные работы и оказанные услуги. Она является главным источником средств
для возмещения затрат и получения дохода предприятия. Кроме выручки от
реализации продукции, компания получает также выручку от прочей деятельности и
внереализационных операций - например, аренда, доходы от операций на рынке
ценных бумаг.
Важный момент в процессе реализации продукции -
своевременность поступления средств. Размер выручки от реализации находится в
зависимости от таких факторов как ассортимент продукции и услуг, их качество,
уровень цен и формы расчетов.
Составление финансовой отчетности базируется на
методе определения суммы выручки от реализации продукции только после отгрузки,
выполнения работ и оказания услуг с предъявлением заказчику расчетных
документов. Объявление учетной политики сопровождается выбором методики
определения выручки от реализации только для целей налогообложения - или по
срокам оплаты при безналичном расчете или при расчете наличными деньгами при
поступлении их в кассу.
Определение выручки для налогообложения по мере
оплаты продукции прибыль от реализации становится меньше, чем при исчислении по
моменту отгрузки, если имеет место последующая оплата.
Предварительная оплата не отличается в
зависимости от метода, в сумму реализации включается только отгруженная
продукция. Определение выручки по отгрузке последующая оплата приносит больше
начисленной прибыли, но этот метод может привести к нехватке реальных
финансовых ресурсов, признание отгруженной, но не оплаченной продукции,
реализованной для целей налогообложения, что означает объявление прибыли и
ведет уплату корпоративного подоходного налога, НДС и других платежей [4,С.29].
Международный стандарт прописывает накопление
доходов и издержек, которые принимаются к учету на момент возникновения, а не
по мере поступление денег, совершения платежа. Таким образом, используется
метод определения выручки на момент отгрузки продукции. Данные по счетам
нарушают принцип сопоставимости объема выручки и затрат на изготовление при
учете.
Важным фактором, который влияет на величину
выручки от реализации, является ценообразование - цена товара определяется
рынком, соотношением спроса и производства, представляя собой компромисс между
выгодой продавца и возможностью покупателя.
Исходный пункт формирования продажной цены
является калькуляция. Как правило, рассматриваются две цены для каждого товары,
группы услуг, работ, предложение которых предполагается в отчетном периоде -
продажная задает нормальные условия работы, минимальная - компенсирует
предприятию издержки при минимальной прибыли от реализации. Величина выручки от
реализации продукции и услуг зависит от следующих факторов:
- объем и структура производства, основной
деятельности компании;
- ассортимент продукции, работ и
услуг, их качество и конкурентоспособность;
- ритмичность производства;
- уровень цен и график отгрузки,
своевременность оформления расчетных платежных документов;
- точное соблюдение условий договоров.
К факторам, которые не зависят от деятельности
компании, относятся нарушения договорных условий из-за технических сбоев,
перебоев с транспортом, несвоевременность оплаты из-за неплатежеспособности.
Продажей является процесс предложения клиенту
товара или услуги, которые смогут решить его проблему и предоставить
вознаграждение компании, предпринимателю. Процесс продажи товара складывается в
виде следующих этапов:
- прогнозирование спроса на аналогичные товары и
услуги;
- создание оптимального ассортимента
товаров и услуг в компании;
- проведение рекламной деятельности
услуг и товаров, продукции;
- подбор наиболее эффективные методы
розничной продажи товаров;
- организация непосредственно
продажных услуг и организация работ клиентам и покупателям.
Функциями реализации продукции и оказания услуг
являются следующие. Самое главное, что это источник получения прибыли - один из
видов деятельности компании, который является по своей сути приносящим прибыль
при наличии эффективной системы управления. Если компания организует работу
так, чтобы найти покупателя или заказчика, то полученная прибыль становится
источником финансовых сил организации для борьбы на рынке и планирования
деятельности в будущем [5,С.71].
Также реализация - это наличие потенциала для
роста прибыли, так как в процессе продаж всегда есть потенциал. Это происходит
потому, что при нормальных экономических условиях наличие товара обеспечено
продаваемостью в 30% вне зависимости от процесса продаж (весь процесс равен
100%). Не нужно прикладывать для этого практически никаких усилий. При этом 20%
продукции не продается, что бы ни делал предприниматель-производитель.
Это происходит из-за барьеров, которые
представлены конкуренцией между компаниями и торговыми марками, предпочтениями
покупателей. Оставшиеся 50% - это резерв, которые должен быть правильно
использован фирмой, поле конкуренции между многочисленными компаниями. Также
функция проявляется в наличии постоянной обратной связи, так как процесс
продажи - это сфера, в которой происходит непосредственный контакт
представителей компании в лице торгового персонала с потенциальными клиентами.
На этом этапе выполняется такая функция как
обеспечение обратной связи с клиентами, получение пожеланий и рекомендаций,
которые анализируются и представляются руководству компании с целью
совершенствования деятельности, товара, услуги, методов продвижения и условий
продажи на рынке.
Продажный процесс является своеобразным рубежом,
который еще дает понять свои ошибки и исправить их, допущенные на этапе
подготовки и запуска товара и услуги на рынок, увеличить стоимость продукта или
услуги. Следующая функция - поиск новых клиентов, покупателей и заказчиков.
Работа торгового персонала связана с расширением зоны поиска новых клиентов,
что использует контакты по завершенной сделке.
Этот этап позволит компании претендовать на
повторные продажи, на увеличение их объема, что отразится на росте прибыли и
поддержании позитивного отношения к продукту и услуге со стороны ее
потребителя. Торговый персонал в данном случае выполняет функции позитивной
коммуникации с клиентами, создает и поддерживает имидж компании, товара. Именно
торговый персонал выполняет функцию позитивной коммуникации с потребителем,
создавая и поддерживая имидж компании и товара.
Основными методами коммуникации с покупателями
являются встречи, выставки, телефонные звонки и письма, а также послепродажное
обслуживание и решение вопросов, которые связаны с использованием товара,
предоставлением документов и сертификатов.
Следующая функция - сбор информации для принятия
решений, так как работа отдела продаж связана с постоянным оборотом и
обработкой коммерческой информации, которую представители получают при общении
с покупателями и заказчиками, конкурентами, потенциальными клиентами,
агентствами и т.д.
Это позволяет получить данные для разработки
стратегии и планов, прогнозов для развития. Эти стратегические решения имеют
первостепенное значение для получения запланированной прибыли и поддержание
выгодных отношений с потребителями, анализом коммерческой информации и
прогнозов своих действий в будущем [6,С.12].
Управление процессом реализации продукции
называется построение каналов распределения и организацию оптимальной системы
движения товаров, системы коммуникаций и эффективного управления персоналом.
Компания самостоятельно планирует работу на основе заключенных с потребителями
договоров, поставщиками материальных ресурсов, а также определяет перспективы
исходя из спроса на продукцию, услуги и работы.
В своей работе компания учитывает интересы
клиентов и заказчиков, требования к качеству продукции и услуг, потому анализ
работы начинается с изучения показателей выпуска продукции, состоящий их
нескольких этапов:
- анализ объемов реализации продукции и услуг;
- анализ ассортимента реализованной
продукции и оказываемых услуг;
- анализ исполнения обязательств по
договору и реализации продукции;
- анализ качества продукции.
Источниками информации для анализа являются
оперативные и плановые графики, а также данные текущей и годовой отчетности в
виде баланса, отчета о доходах и расходах, данные статистического и
бухгалтерского учета. Основная задача компании - полностью обеспечить спрос
населения на высококачественную продукцию. Темп роста объемов продукции и
повышение ее качества влияют на объемы издержек, прибыль и рентабельность
компании.
Объемы производства и реализации продукции и
оказанных услуг являются основными показателями, которые характеризуют
деятельность компании. Объем реализации продукции и оказания услуг важен для
установки нормированных статей затрат, в числе которых расходы на рекламу,
представительские расходы, а также для исчисления налогов в бюджет.
Экономическое содержание объема реализованной
продукции характеризуется конечным финансовым результатом работы компании, выполнением
своих обязательств перед заказчиками и покупателями, степень участия компании в
удовлетворении потребностей рынка. Объемы реализации продукции и оказания услуг
определяются либо по моменту отгрузки, либо по оплате (получению выручки).
Она выражается в сопоставимых, плановых,
действующих ценах. А в условиях рыночной экономики показатель реализации
становится все более важным, приобретает первостепенное значение. Реализация
продукции стала связующим звеном между потребителем и производством. От того,
какой спрос на рынке на продукцию и от того как она реализуется, зависит объем
самого производства и возможности оказания услуг [7,С.32].
Важным для оценки выполнения программы
реализации являются натуральные показатели объемов реализации продукции - в штуках,
метрах, тоннах и т.д. Они используются при анализе объемов производства и
реализации по отдельным группам однородной продукции и услуги.
Условно-натуральные показатели - стоимость -
применяется для обобщающей характеристики производства продукции, а когда нет
возможности применять натуральные или условные показатели, то применяются
нормативные трудозатраты. Необходимым элементом аналитической работы стал
анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.
Номенклатурой называется перечень наименований
изделий и кодов, которые установлены для определенных видов продукции.
Ассортимент - это перечень наименований продукции с указанием объемов выпуска
по каждому типу. Есть полный для всех видов, групповой по родственным группам,
внутригрупповой ассортимент.
Оценка выполнения плана по номенклатуре
базируется на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по
видам, которые включены в номенклатуру. Оценка выполнения плана по ассортименту
проводится по способу наименьшего процента, по удельному весу в наименовании
изделий, по способу среднего процента.
Изделия, которые выпускаются сверх плана или не
предусматриваются планом, не принимаются в расчет выполнения плана. План по
ассортименту считается исполненным, если выполнено задание по всем видам
изделий.
Учетные задачи реализации продукции требуют
применения натуральных и денежных показателей. Оценка объема реализованной
продукции может быть по фактической себестоимости и цене реализации (продажной
стоимости). Сравнение двух этих величин позволяет определять финансовый
результат реализации - т.е. убыток или прибыль. Продажная стоимость
реализованной продукции должны быть выше фактической себестоимости - тогда
предприятие является прибыльным, а в противоположном случае - убыточным.
Договора на поставку готовой продукции содержат
информацию о поставщике и покупателе, а также всех показателей по изделию,
цене, скидками и накидкам, порядке расчетом и суммам налога. Международная
практика составления договоров включает, как правило, дополнительные указания
на непреодолимые обстоятельства, поручительство и гарантии на исполнение
договорных условий, а также порядка возмещения убытков и оговорку о
подсудности.
Расчеты по международным поставкам
осуществляются по ценам и тарифам, которые увеличиваются на сумму налогов,
таможенных платежей. Этот фактор должен учитываться.
Установление отпускных цен сопровождается
указанием франке - сведений о том, за чей счет проводится оплата расходов по
поставке продукта, транспортировке. Франко-станция означает, что расходами по
доставке оплачивает поставщик, что они включаются в отпускную цену.
Франко-станция отправления обозначает ответственность поставщика только до
момента погрузки продукции на транспорт, а все остальные расходы оплачиваются
покупателем.
Накладные и другие документы на отпуск продукции
должны выписываться в бухгалтерии или финансовом отделе в нескольких
экземплярах для расчетов с покупателями. Платежное требования содержит
наименование и месторасположение поставщика и покупателя, номер договоров
поставки и сумму платежа, указанную в договоре, стоимость тары и транспортные
тарифы.
Таким образом, экономическая сущность реализации
продукции и оказания услуг проявляется в функции источника прибыли и в виде
процесса продажи, выхода компании на рынок, в осуществлении его непосредственно
целевых функций и получения дохода. В следующем разделе нами будет рассмотрено
значение и цели учета реализации продукции.
.2 Значение, цели, задачи учета и аудита
реализации продукции (работ, услуг)
Так как в условиях рыночной экономики компании
полностью несут ответственность за результаты своей работы перед работниками и
заказчиками, то очевидна связь между правильной организацией бухгалтерского
учета и эффективностью производственно-предпринимательской деятельности. В широком
смысле бухгалтерский учет - это учет хозяйственной деятельности, в виде
непрерывного обращения и потребления человеческих благ.
Так, основные задачи бухгалтерского учета
процесса реализации продукции и оказания услуг на современных предприятиях
могут быть представлены следующим образом:
- своевременность отражения в учете отпуска
готовой продукции, сдачи выполненных работ и оказанных услуг;
- документальное оформление по всех
операциям, связанным с реализацией продукции;
- правильность и точность исчисления
списываемых расходов на реализацию;
- своевременность оприходования
поступившей оплаты от клиентов, покупателей и заказчиков;
- правильность исчисления финансовых
результатов от реализации продукции, работ и услуг.
Процесс формирования и применения финансовых
результатов в учете связан с выявлением конечного финансового результата,
который складывается из прибыли от реализации товаров, услуг, работ и доходов
за минусом расходов, которые получены по разным операциям - реализации
имущества, получения арендной оплаты, убытков от стихийных бедствий и т.д.
Конечный финансовый результат учитывается в течение отчетного периода с
эффектом нарастания. Использование прибыли отражается отдельно [8,С.63].
Отгруженные товары оцениваются на балансе по
себестоимости, поэтому при использовании учета реализации по факту оплаты
величина дебиторской задолженности оказывается значительно ниже в сравнении с
другими способами.
В учете отражается полученная прибыль и ее
распределение на оплату корпоративного подоходного налога: в конце года суммы
использованной прибыли списываются в погашение полученной прибыли, а оставшаяся
неиспользованной прибыль является чистым доходом.
Доход от реализации работ и услуг признается в
той ситуации, когда стадия завершения сделки к отчетной дате определяется в
большой степени достоверно и надежно. Расходы, которые могут быть понесены при
проведении сделки и расходы, которые необходимы для завершения сделки, могут
быть оценены в большей степени достоверно. Компании производят оценку дохода
после того, как было достигнуто соглашение с юридическими лицами, которые
участвуют в сделке, в отношении прав обеих сторон с наличием исковой силы и
работающих касательно оказания и принятия сторонами услуг.
Суммы компенсации также прописываются в
соглашении, как и способы и условия оплаты. Таким образом, договор на
выполнение работ и оказания услуг является четкой регламентацией относительно
приемки работ и услуг, их стоимости и порядка оплаты.
Основные хозяйственные операции, которые
отражаются на счетах учета в процессе формирования финансовых результатов
представляют собой следующий перечень:
- поступление доходов и списание расходов от
реализации не основой продукции;
- начисление КПН по установленной
законодательством ставке и списание задолженности в бюджет;
- начисление прочих налогов в бюджет
за счет списания части прибыли и списания задолженности;
- списание использованной прибыли за
отчетный период.
В учете хозяйственная деятельность отражается
как система разных взаимосвязанных между собой объектов: активов, источников
формирования, их изменчивости в результате основной деятельности компании.
Объектом бухгалтерского наблюдения являются все процессы, происходящие в
компании.
Система учета позволяет обобщить разнородные
объекты как один учетный комплекс, организовать систему показателей, которые
отразят кругооборот средств компании в ходе его деятельности. В постановке
учета в компании учет реализации продукции и услуг занимает особое место.
Необходимость учета реализации продукции обеспечивается несколькими факторами.
Так, компания изготавливает товары или
предоставляет услуги, исходя из условий договора с покупателями и заказчиками,
согласно разработанным плановым показателям, количеству и ассортименту, объему
выпуска, со вниманием к состоянию спроса на рынке и конкурентоспособности
продукции, расширяя ассортимент в оглядкой на потребности рынка. Как уже было
нами отмечено, процесс реализации продукции является конечной точкой
кругооборота средств компании, позволяя выполнять обязательства перед бюджетом и
банками, персоналом, поставщиками и осуществлять прочие затраты [9,С.15].
При невыполнении плана реализации вызывает
снижение оборачиваемости оборота средств, штрафов за неисполнение договорных
обязательств. Именно по показателям реализации готовой продукции можно узнать
результаты работы предприятия в виде разницы между фактической и плановой
себестоимостью.
Также компании планируют и суммы дохода,
благодаря тому, что при установлении продажной цены на продукт или услугу в нее
включается процент дохода. Когда количество продукции на реализацию по
договорам умножается на договорную цену, то получается продажная стоимость по
бизнес-плану, а из процента дохода рассчитывается плановая сумма дохода.
Доход фактический определяется каждый месяц в
виде разницы между продажной стоимостью реализации и ее полной фактической
себестоимостью за вычетом суммы НДС. Данные бухгалтерского учета дают
возможность определить предполагаемый доход после реализации выпущенной
продукции.
Поэтому учет реализации продукции и услуг должен
находиться под постоянным контролем бухгалтерии - его систематичность
обеспечивает выполнение обязательств по договору на отгрузку покупателям и на
сдачу работ, услуг, своевременность расчетов и выплат. Метод контроля над
качеством реализуемой продукции - инвентаризация в виде проверки соответствия
наличия готовых изделий в отгрузке и на складе учетным данным.
Одновременно выявляются изделия, которые не
оформлены сдаточными накладными, порчи и пересортицы, излишки и недостачи
продукции, сверяются документальная обоснованность и выявляется неполная,
просроченная оплаты по счетам. В процессе инвентаризации проверяются не только
готовые изделия, но и их укомплектация, сортность и качественные
характеристики. Таким образом, бухгалтерский учет реализации продукции
обеспечивает достоверные данные по объему реализации, о предполагаемых доходах
от реализации.
Контроль сохранности продукции обеспечен
контролем и наличием специальных, оборудованных мест хранения, оптимальных
размещением на складах, которые обеспечивают возможность приемки, отпуска и
проверки наличия, оснащением складов весами, измерительными приборами.
Правильный учет наличия и движения готовой продукции обеспечен через
установление круга лиц, которые ответственны за приемку и отпуск запасов.
Также это достигается правильным и своевременным
оформлением этих операций и заключением договором о материальной
ответственности. Эти же задачи решаются через установление формы бухгалтерской
работы по учету реализации продукции, через формирование учетной политики,
обоснованности выбора методов учета готовой продукции и через обеспечение
внутреннего контроля в компании.
Успешное выполнение этих задач положительно
влияет на ритмичность и слаженную работу компании. Основные элементы системы
управления готовой продукцией являются прогноз, планирование и нормирование, а
также учет и контроль реализации продукции (работ и услуг). Функционирование
этих элементов направлено на достижение целей учета реализации продукции,
которые представлены на рисунке ниже:
Рисунок 2. Цели учета реализации продукции,
оказания услуг [2]
Каждое предприятие должно вести финансовую
отчетность и публиковать данные о результатах своей деятельности. Этот факт
привел к необходимости независимого контроля, который именуется аудитом.
Аудитом называется независимая экспертиза финансовой отчетности компании на
основе проверки соблюдения правильности ведения учета, соответствия
хозяйственных и финансовых операций, полного и точного отражения их в
финансовой отчетности.
Моментом реализации товара считается момент,
когда товары или услуги считаются проданными. Для налогообложения порядок
определения выручки ведется двумя способами:
- по факту отгрузки - на момент отгрузки товаров,
выполнения работ и услуг заказчику на основании расчетных документов;
- по факту оплаты - на момент
поступления средств за отгруженную продукцию, оказанные работы и услуги на счет
предприятия или в кассу.
Аудит готовой продукции - это процедура,
направленная на снижение рисков, которые связаны с недостоверным или неполным
отражением информации о наличии и движении готовой продукции. Этот анализ
позволяет повысить эффективность работы компании и оценить, прогнозировать
последствия принятия ряда решений.
Роль проверки реализации продукции и услуг
становится важной в отношении достоверности финансовой отчетности, правильности
исчисления фактической себестоимости произведенной и себестоимости
реализованной продукции. Недостоверность какого-либо вида себестоимости
приводит к искажению суммы дохода, который отражается в финансовой отчетности и
к сокрытию налогооблагаемой базы.
Необъективное и недостоверное завышение
фактической себестоимости продукции ведет к нежелательному уменьшению объема
выпуска продукции (если предприятие производственное). Роль аудита реализации
продукции в области повышения объема выпуска характеризуется такими факторами
как обнаружение фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.
Неучтенной продукцией называется фактически
выпущенная и реализованная продукция, которая по документам не значится
выпущенной и реализованной. Чтобы изготовить такую продукцию, часто создаются
излишки сырья за счет снижения показателей сдатчиков или списания сырья сверх
норм естественной убыли.
Эти нарушения приводят к хищениям запасов, денег,
снижают качество продукции. Чаще всего неучтенная продукция позволяет выпускать
и реализовывать продукцию в обход официальной суммы прибыли, а значит снижать
налогооблагаемую базу, что незаконно. Выявление подобных нарушений - одна из
сложных в аудиторской практике работа.
Следовательно, при помощи правильной организации
учета и на основании результатов аудита работы предприятия можно выявить
сильные и слабые стороны учетной политики компании, представляется возможность
наметить меры увеличения объема выпуска готовой продукции. Правильность и
объективность оценки продукции позволяет определить управление хозяйственной
деятельности компании, так как это прямо влияет на налогооблагаемую базу и
ценообразование.
В процессе аудита реализации готовой продукции,
работ, услуг необходимо проверить следующие учетные аспекты:
- правильность заключения договоров на поставку,
оказание услуг и сам факт наличия их заключения;
- правильность оформления документов
на отгрузку и оформления стоимости отгруженной продукции;
- правильность установленных отпускных
цен с учетом расходов по транспортировке от поставщика до покупателя в
соответствии с заключенным договором;
- своевременность предъявления в банк
платежных требований за отгруженную продукцию;
- правильность оформления документов
по отпуску продукции в случае если она отпускается со склада поставщика;
- правильности организации складского
учета;
- правильность ведения синтетического
и аналитического учета реализации продукции (работ, услуг).
Задачи аудита реализации продукции включают в
себя проверку правильности включения затрат в состав реализационных расходов,
проверка соблюдения нормативов расходов на рекламу с увеличением прибыли на
сумму превышения, проверка соблюдения положений учета тары, своевременности
документального оформления операций по поступлению и отпуску тары.
Основной задачей аудита реализации продукции
является проверка правильности ведения аналитического учета по счету готовой
продукции и соответствия записей аналитического и синтетического учета записям.
1.3 Вопросы совершенствования учета и аудита
реализации продукции (работ и услуг) в трудах ученых и практиков
Вопросам правильности учета и аудита реализации
продукции (работ, услуг) многие ученые уделяли серьезное внимание. Так, Патров
В.В. в своих работах предполагает возможность реализации товаров по договору
купли-продажи в кредит, на основании чего пишет, что в таком случае
"…граждане получают возможность приобрести дорогостоящую продукцию
длительного пользования, внося в момент покупки только часть платежа,
впоследствии погашая задолженность в рассрочку. Расчет осуществляется по ценам,
действующим на момент покупки, и никакие последствия изменения цен во внимание
не принимаются" [9,С.89].
Однако нельзя не согласиться, что с другой
стороны, компания (или торговая фирма) кроме торговой надбавки получает и
процент за предоставленный кредит, который установлен с учетом действующих
ставок за банковские кредиты.
Автор отмечает, что последующее изменение ставок
банковского кредита не допускает перерасчет по проценту, которые уплачиваются в
пользу компании, организации. Таким образом, продажа в кредит выгодна продающей
организации и в целом имеет положительное социальное значение.
Бочкарева И.И. в своих исследованиях
подчеркивала важность различий между бухгалтерским понятием продажи и
налогооблагаемой реализацией. По мнению автора под продажей понимаются
"только факты хозяйственной жизни, связанные с обычными видами
деятельности организации. Для квалификации конкретной сделки как реализации
продукции (работ, услуг) для целей налогового законодательства достаточно
самого факта ее совершения, и при этом совершенно необязательно, чтобы данная
сделка была характерной для деятельности предприятия" [10,С.44].
Курманбеков О. пишет, что "доходы от продаж
считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на
продукцию перешло к покупателю. В силу этого валовая реализация состоит из
общей суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит за данный отчетный
период. Даже если деньги за проданную продукцию не могут быть получены в
течение отчетного и следующего за ним периода, то, в соответствии с правилом
идентификации доходов, они идентифицируются как полученные в момент продажи
продукции, то есть в момент их передачи покупателям" [11,С.27].
Нельзя не согласиться с автором, что по этой
причине есть вероятность разницы между доходами от продажи и наличными
деньгами, которые получаются от этих же продаж за конкретный отчетный период.
Если обратиться к изучению мнений относительно учета возврата и уценки
проданной продукции, то можно увидеть несколько вариантов.
Так, при продаже продукции с дефектом продавец
удовлетворяет претензии покупателя. Патрушина Н.В. пишет, что "предприятие
может позволить покупателю вернуть товар и получить деньги наличными или на
счет или может предложить уценить товар. Поэтому хорошо поставленная система
учета позволяет администрации получать представления о причинах возврата и
уценки проданных товаров" [12,С.14].
По мнению исследователя, каждый случай возврата
и уценки товара стоит записывать на аналитический счет "Возврат и уценка
проданных товаров". Существуют интересные мнения и по поводу скидок с
продаж за досрочную оплату. Так, если товары продаются по кредиту, то обе
стороны должны четко знать суммы и сроки платежа. Условия, как правило,
отражаются по счету-фактуре, составляя условия купли-продажи.
Существует практика предоставления скидки с
продажи за долгосрочную оплату счетов. Это, по мнению Ширкиной Е.И.
"повышает ликвидность продавца, так как снижается дебиторская
задолженность", а соответственно, повышает платежеспособность компании.
Но к моменту продажи не всегда есть возможность
узнать, пользовался ли покупатель скидкой, погасив долги в указанный период.
Поэтому автор рекомендует "скидки с продажи за досрочную оплату учитывать
только после оплаты счетов покупателем" [13,С.47].
Учет компании должен соблюдать правило
осмотрительности, согласно которому бухгалтер должен быть готов к признанию в
учете расходов и обязательств, нежели доходов и активов. При снижении предполагаемой
цены продажи уровня фактической себестоимости, то оценка реализации продукции
должна выполняться по продажным ценам.
Составление баланса должно проводиться с учетом
снижения стоимости готовой продукции, которое должно отражаться в учете путем
начисления резервов.
По мнению Бочкаревой И.И. "резервирование,
то есть снижение цен фактической себестоимости до уровня текущих продажных цен,
относится к синтетическому учету. В аналитическом учете переоценивать по
каждому счету конкретные виды продукции не целесообразно" [10,С.45].
Кроме того, автор отмечает, что "если
резервирование проводить только по синтетическим счетам (на основе акта
переоценки), то коллация (тождество) данных синтетических и аналитических
счетов будет нарушено". Среди других исследователей мнение не столь
однозначно, и, считается, что это лишь формальное решение. Так, как пишет
Софиев А.С. "дело в том, что все оценки, принятые в аналитическом учете,
можно сохранить и итоги аналитического учета по оборотной или сальдовой ведомости
можно будет сверить с данными двух синтетических счетов: 1320 "Готовая
продукция" и 1360 "Резерв по списанию запасов" [14,С.73].
Мычкина О. дополняет эту мысль тем, что "в
самом аналитическом учете для оценки готовой продукции, помимо цен фактической
себестоимости иногда применяют нормативные цены, то есть устанавливают
стабильные цены на определенные виды продукции, а отклонения от них фактической
себестоимости фиксируется на специальном субсчете "Отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от учетной цены" [15,С.34].
Критерии признания в учете выручки от реализации
определяются в НСФО 2 и МСФО 18. Так вот Патров В.В. пишет, что "для целей
выявления финансового результата факт перехода права собственности на товары к
покупателю означает, что его стоимость становится одним из элементов сумм
расходов по данной сделки" [9,С.73].
Для совершенствования аудита учета реализации
Абишевой Ж.А. предлагаются следующие мероприятия "после того, как
сконструированы процедуры аудита цикла реализации продукции, подходящие для
конкретных операций, они должны быть выполнены. При этом, преобразовывая
процедуры из конструкторского в выполняемый формат, их можно
комбинировать" [16,С.23].
Мероприятия, которые предлагает автор, помогут
устранить дублирующие аудиторские процедуры, а также убедиться в проверке
документов и своевременности выполнения процедур. Также способ позволит
выполнять процедуры аудита наиболее эффективно.
Если говорить об экономии времени на проверку и
минимизации трат на осуществлении Каражанова Д. предлагает, что "аудитору
целесообразно проверять "реализацию", которой не было, только если он
полагает, что в системе внутрихозяйственного контроля клиента существуют слабые
моменты" [16,С.22].
Таким образом, ученые и практики уделяют
пристальное внимание совершенствованию учета и аудита реализации готовой
продукции в современных условиях, так как доход от реализации готовой продукции
является источником выручки предприятия.
2. Организация учета процесса реализации
продукции (работ, услуг) в ПК "Орымбет"
.1 Общая характеристика и анализ
производственно-экономической деятельности ПК "Орымбет"
Производственный кооператив "Орымбет"
является юридическим лицом по закону Республики Казахстан. ПК
"Орымбет" имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютные счета,
печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках. Лицом,
уполномоченным осуществлять управленческие функции, является директор. Лицом,
уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер,
который возглавляет бухгалтерию.
Основным видом деятельности предприятия является
аренда помещений, а так же предприятие специализируется в предоставлении услуг
в сфере проектирования зданий различного назначения - от частных коттеджей,
жилых многоэтажных домов до объектов коммерческой недвижимости:
административно-офисных зданий, торговых центров, а также предприятий
специального назначения.
Перед началом проектирования специалисты
организации проводят встречи и собеседования с заказчиком, в результате которых
определяются его пожелания и возможности. После этого предлагают заказчику
несколько различных вариантов эскизного проекта и по взаимному согласию
останавливаются на выбранном варианте. По окончанию проектирования объекта,
осуществляется авторский надзор за ходом строительства с целью обеспечения
правильности строительства, а так же его соответствия проектной документации.
Специалисты имеют многолетний опыт в области
проектирования объектов различной сложности и назначения, что позволяет
выполнять любые проектные работы в кратчайшие сроки по приемлемой цене.
Услуги компании включают комплексную подготовку
производственных, торговых, офисных помещений к сдаче в эксплуатацию после
строительства и ремонта. Специалисты подберут наиболее оптимальный вариант
решения задачи: будь то косметический, капитальный ремонт, либо евроремонт
торгового помещения, офиса и т.д. Для этого предусмотрен выезд
квалифицированного специалиста на объект и составление подробной сметы, в
которой будут отражены все затраты на ремонт, с учетом пожеланий клиента.
Все работы оформляются документально, что
дисциплинирует обе стороны и гарантирует соблюдение установленных сроков.
Специалисты предприятия ПК "Орымбет" - профессионалы своего дела.
Поэтому выполняют все пожелания заказчика с минимальными расходами. Кроме того
закупки необходимых материалов совершаются по оптовым ценам, что также экономит
финансовые затраты клиентов.
Предприятие перед сдачей в аренду помещение:
- производит бесплатный осмотр и замер помещения,
требующего ремонта;
- разрабатываем проект с учётом всех
пожеланий клиента;
- проводит подготовительные работы и
закупку нужных материалов с доставкой на объект;
- качественно выполняет работу и сдает
объект заказчику;
- осуществляет гарантийное
обслуживание установленных систем.
Осуществляя ремонт квартир и офисов,
строительная компания ПК "Орымбет" готова предоставить широкий спектр
профессиональных услуг:
- капитальный ремонт;
- косметический ремонт;
- VIP ремонт квартир;
- ремонт квартир с проектированием и
проведением перепланировки;
- индивидуальный дизайн-проект;
- установка натяжных и подвесных
потолков;
- монтаж дверей и окон.
Несмотря на то, что организация осуществляет
свою деятельность всего 6 лет, она пользуется спросом у широко известных
компаний.
ПК "Орымбет" своевременно предоставляет
регулярную отчетность в налоговые, статистические и другие заинтересованные
органы. За период существования организация ни разу не подвергалась судебным
разбирательствам. Организационная структура управления ПК "Орымбет"
представлена на рисунке ниже:
Рисунок 3. Организационная структура управления
ПК "Орымбет"
Генеральный директор осуществляет текущее
руководство деятельностью общества. При этом он совершает любые действия,
необходимые для реализации данной функции, кроме решения вопросов, отнесенных к
компетенции других органов управления: общего собрания участников и совета
директоров.
Директор как руководитель осуществляет следующие
полномочия: представляет интересы компании и совершает сделки; подписывает документы
фирмы; руководит исполнительным персоналом компании; утверждает организационную
структуру и штатное расписание; издает распоряжения, обязательные для персонала
общества.
Бухгалтерия отвечает за финансовые вопросы
организации, осуществляет предварительный контроль за своевременным и
правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций. К
функциям бухгалтерии так же относится контроль за правильным и экономным
расходованием средств в соответствии с целевым назначением: начисление и выплата
заработной платы.
Директор по развитию осуществляет работу с
заказчиками, поиск объектов, формирует производственную программу. Главный
инженер занимается разработкой мероприятий по проектированию, реконструкции и
модернизации объектов заказчика. Отдел кадров занимается подбором персонала
предприятия, от качества подбора и эффективности использования которого во
многом зависят результаты производственной деятельности предприятия.
Предприятие работает на основании Устава.
Рассмотрим подробнее структуру Устава. Документ расписывает полностью
деятельность компании и состоит из 15 разделов:
- общие положения, местонахождение - описана
деятельность ПК, его структура и официальные адреса;
- банковские операции и другие сделки
- виды услуг, которые компания получает от банков, возможности сотрудничества с
физическими и юридическими лицами;
- уставный капитал и резервный фонд -
описывается экономический "фундамент" компании;
- права и обязанности участников,
изменение их состава и доли в капитале, распределение прибыли и кредитные
ресурсы - описаны возможности владельцев долей и формы финансовых
взаимодействий между ними, а также источники финансирования и формы выплаты;
- обеспечение интересов клиентов -
указывается законодательные положения и документы самого кооператива,
регламентирующие юридически и экономически правильные действия со стороны
предприятия в отношении своих клиентов (юридических и физических лиц);
- учет и отчетность - описываются
основные документы, формы отчетности и положения о проведении аудита;
- управление с описанием правления, а
также раздел контроля за финансовой деятельностью, где обоснованы способы
контроля, отделы, которые его осуществляют и основы, на которые опираются
данные службы (законы, положения и т.д.);
- хранение документов - описывается,
какие документы ПК обязан хранить;
- внесение изменений в устав и форма
реорганизации ПК.
Для оценки платежеспособности проанализируем
сначала текущее положение ПК "Орымбет". Для этого необходимо провести
анализ баланса, анализ финансовой устойчивости и рентабельности.
Финансовое положение организации считается
устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее половины
финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной
деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую,
кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным.
Финансовое положение определяется на основе
оценки финансовой устойчивости. Анализ финансовой устойчивости компании
проводят коэффициентным методом, как представлено в таблице ниже:
Таблица 1- Финансовая устойчивость ПК
"Орымбет" за 2013-2014 гг.
|
Показатели
|
Границы
|
Значение
|
Изменение
показателя
|
|
|
2013
|
2014
|
2013
|
2014
|
период
|
|
Коэффициент
соотношения ЗС и СС ( )
|
|
0,44
|
0,47
|
0,21
|
0,03
|
0,24
|
|
Коэффициент
автономии ( )
|
|
0,70
|
0,68
|
-0,12
|
-0,01
|
-0,13
|
|
Коэффициент
маневренности СК ( )
|
|
-0,31
|
-0,25
|
-0,15
|
0,06
|
-0,09
|
|
Коэффициент
обеспеченности СС ( )
|
0,5
|
-2,50
|
-1,18
|
-0,26
|
1,32
|
1,06
|
|
Коэффициент
финансовой нез. в части формирования запасов и затрат ( )
|
0,6
- 0,8
|
-
|
-78,25
|
-
|
-78,25
|
-78,25
|
Динамика показателей деловой активности ПК
"Орымбет" представлена в таблице ниже.
Таблица 2- Динамика показателей деловой
активности ПК "Орымбет" за период 2013-2014 гг
|
Показатели
|
УО
|
Значение
|
Темп
прироста, %
|
|
|
2013
|
2014
|
2013-14
|
период
|
|
Коэффициент
общей оборачиваемости капитала
|
D1
|
0,29
|
0,30
|
2,39
|
126,54
|
|
Коэффициент
оборачиваемости оборотных средств
|
D2
|
4,11
|
3,69
|
-10,17
|
62,48
|
|
Коэффициент
оборачиваемости НМА
|
D3
|
0,00
|
0,00
|
-
|
-
|
|
Фондоотдача
|
D4
|
0,32
|
0,35
|
9,01
|
149,00
|
|
Коэффициент
отдачи собственного капитала
|
D5
|
0,40
|
0,75
|
87,60
|
362,74
|
|
Коэффициент
оборачиваемости денежных средств
|
D6
|
9,74
|
79,02
|
711,55
|
1148,88
|
|
Продолжительность
оборота денежных средств, дни
|
D7
|
37,48
|
4,62
|
-87,68
|
-91,99
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
D8
|
-12,72
|
2,27
|
-
|
-
|
|
Срок
погашения дебиторской задолженности, дни
|
D9
|
-28,69
|
160,76
|
-
|
-
|
|
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
|
D10
|
1,28
|
2,27
|
77,58
|
80,26
|
|
Срок
погашения кредиторской задолженности, дни
|
D11
|
285,1
|
160,6
|
-43,69
|
-44,52
|
Коэффициент общей оборачиваемости капитала с
каждым годом увеличивается и означает ускорение кругооборота средств
предприятия. Нематериальных активов у ПК "Орымбет" нет, поэтому
коэффициент оборачиваемости нематериальных активов принимает нулевое значение.
Фондоотдача с каждым годом увеличивается, и показывает, что на конец 2014 года
было получено 0,35 тг. выручки на каждый тенге основных средств.
Коэффициент отдачи собственного капитала показывает,
что на конец 2014 года ПК "Орымбет" требуется 0,75 оборотов для
оплаты выставленных счетов. Коэффициент оборачиваемости денежных средств
показал, что в ПК "Орымбет" за год, денежные средства, находящиеся на
счетах и в кассе организации совершили 79,04 оборота. Продолжительность одного
оборота составила 4,62 дня.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности на конец 2014 года по сравнению с 2012 и 2013 гг. принимает
положительное значение, что означает сокращение продаж в кредит. Срок погашения
дебиторской задолженности на конец 2014 года составил 160,76 дней.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности с каждым годом увеличивается, что означает увеличение скорости
оплаты задолженности предприятия. Срок погашения кредиторской задолженности на
конец 2014 года составил 160,55 дней. Проанализируем динамику выручки и чистой
прибыли ПК "Орымбет" на конец 2012-2014 гг. Так, на конец 2012 года
выручка составила 1101 тыс. тг., на конец 2013 года - 2595 тыс. тг., на конец
2014 года - 16002,3 тыс. тг.
Чистая прибыль ПК "Орымбет" составила
за 2012 год 606,4 тыс. тг., за 2013 год - 394 тыс. тг., за - 10449 тыс. тг.
Динамика выручки наглядно представлена на рисунке ниже.
Рисунок 4. Динамика выручки ПК "Орымбет"
за 2012-2014 гг. в тыс.тг
Динамика валовой прибыли, прибыли от продаж,
прибыли до налогообложения и чистой прибыли наглядно представлена на рисунке 3.
Рисунок 5. Динамика прибыли ПК
"Орымбет" на конец 2012-2014 гг.
Таким образом, проанализировав динамику прибыли
ПК "Орымбет" можно говорить о том, что чистая прибыль организации с
каждым годом увеличивается. Проанализируем показатели рентабельности.
Рентабельность реализации (продаж) показывает,
сколько прибыли приходится на тенге объема продаж, или какова эффективность
операционной деятельности организации. Коэффициенты, характеризующие
рентабельность ПК "Орымбет" представлены в таблице ниже.
Таблица 3- Динамика показателей рентабельности
ПК "Орымбет" за период 2013-2014 гг.
|
Наименование
показателя
|
УО
|
Значение,
%
|
Темп
прироста, %
|
|
|
2013
|
2014
|
2014-2013
|
|
Рентабельность
продаж
|
R1
|
14,80
|
64,12
|
333,30
|
-6,87
|
|
Бухгалтерская
рентабельность от обычной деятельности
|
R2
|
18,98
|
81,62
|
330,07
|
18,56
|
|
Чистая
рентабельность
|
R3
|
15,18
|
65,30
|
330,06
|
18,56
|
|
Экономическая
рентабельность
|
R4
|
4,41
|
19,40
|
340,35
|
168,58
|
|
Рентабельность
СК
|
R5
|
6,34
|
28,51
|
349,87
|
220,83
|
|
Валовая
рентабельность
|
R6
|
78,03
|
80,73
|
3,45
|
-2,54
|
|
Затратоотдача
|
R7
|
67,37
|
320,3
|
375,50
|
-20,13
|
|
Рентабельность
перманентного капитала
|
R8
|
6,34
|
25,34
|
299,98
|
185,25
|
|
Примечание
- составлено автором на основании проведенного анализа
|
Увеличение рентабельности продаж свидетельствует
об увеличении прибыли, приходящейся на тенге объема продаж и об увеличении
эффективности операционной деятельности. Рентабельность собственного капитала у
ПК "Орымбет" достаточно высока на конец 2014 года, что говорит об
эффективности использования собственного капитала организацией.
Чистая рентабельность возрастает и на конец 2014
показывает, что на 1 тенге выручки приходится 65,30 тг. выручки. Затратоотдача
показала, что на 1 тенге затрат приходится 320,33 тг. прибыли от продаж на
конец 2014 года.
Как видно из таблицы наблюдается положительная
динамика роста прибыли, а потому предприятие работает эффективно. Учетная
политика ПК "Орымбет" разработана согласно с Законом Республики
Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от
28.02.2007 года [17].
Учетная политика предприятия - это документ,
который, ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждаемым руководителем
предприятия. Учетная политика включает в себя совокупность способов и методов
ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности,
внутрифирменный документ.
В настоящий момент у предприятий малого бизнеса
при организации и ведении бухгалтерского и налогового учета имеются значительные
возможности выбора альтернативных вариантов учета имущества и источников его
формирования [9 c.125].
Выбранные варианты фиксируются в учетной
политике организации. Организация учетной работы на ПК "Орымбет"
включает в части бухгалтерского учета:
- технику ведения учета;
- форму ведения учета;
- организационную структуру учетных
служб и выполняемые ими функции.
При определении вопроса о технике ведения
бухгалтерского учета предприятие взяло за основу установленный
законодательством план счетов, и отобразило его в учетной политике. В части
бухгалтерского учета предприятие выбрало журнально-ордерную и
автоматизированную систему учета. Предприятие ведет бухгалтерский учет на
основе программы бухгалтерской программы "1С Бухгалтерия".
Бухгалтерский учет и отчетность - наиболее точное отражение и обобщение
средств, имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Ответственность за формирование учетной политики
несет главный бухгалтер организации или иное лицо, на которое в соответствии с
законодательством Республики Казахстан возложено ведение бухгалтерского учета
организации. Учетная политика ПК "Орымбет" была разработана главным
бухгалтером в период 90 дней со дня его государственной регистрации
кооператива.
Совокупность избранных предприятием способов
осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете должна быть отображена в учетной политике предприятия.
Учетная политика формируется в соответствии с
принципами, заложенными в основу МСФО 1 "Представление финансовой
отчетности". Учетная политика - совокупность способов, принимаемых
руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой
отчетности, в соответствии с их принципами и основами [10,c.109].
Учетная политика в ПК "Орымбет"
разработана на основании следующих нормативно-правовых актов и методических
рекомендаций:
) Закон РК № 234-III от 28.02.2007 г. "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности";
) Приказ Министра финансов Республики Казахстан
от 3 августа 2010 года № 393 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
в государственных учреждениях (с изменениями от 12.10.13 г.)
) Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО) на 1 января 2015 г.;
) Типовой план счетов бухгалтерского учета,
утвержденный Приказом Министерства Финансов РК от 23 мая 2007 года № 185;
) Внутренние нормативных документов (Приказ,
протокол собрания собственников и др.)
Обязательным включением в учетную политику ПК
"Орымбет" является утверждение, что учетная политика обеспечивает
представление в финансовой отчетности информации, соответствующей
основополагающим допущениям (принцип начисления и непрерывность деятельности) и
качественным характеристикам (понятность, уместность, надежность, сопоставимость)
[20,С.16].
Организационно-технический раздел учетной
политики ПК "Орымбет" содержит такую информацию, как
организационно-правовой статус предприятия, местонахождение предприятия, цели и
виды деятельности, численность персонала, лицо, уполномоченное осуществлять
управленческие функции, лицо, ответственное за организацию бухгалтерской
службы, а также лицо, ответственное за формирование учетной политики.
Кроме этого в организационно-техническом разделе
представлена бухгалтерская служба с разграничением ответственности за
определенные участки, указано программное обеспечение, с помощью которого
осуществляется ведение бухгалтерского учета, перечислены требования к
бухгалтерской документации и сроки ее хранения.
В организационно-техническом разделе может
содержаться информация о порядке проведения инвентаризации, а также ее
периодичность либо эту информацию можно представить в методическом разделе. По
инвентаризации может быть разработано отдельное положение. В методическом
разделе учетной политики ПК "Орымбет" оговорены конкретные способы
ведения бухгалтерского учета, принятые при формировании учетной политики
организации и подлежащие раскрытию в бухгалтерской отчетности.
К таким способам, в частности, относятся способы
амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой
продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и
другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными
пользователями бухгалтерской отчетности.
Методический раздел ПК "Орымбет"
состоит как минимум из следующих разделов, представленных на рисунке ниже:
Рисунок 6. Структура методического раздела
учетной политики ПК "Орымбет"
Согласно ст.11 Закона "О Бухгалтерском
учете и финансовой отчетности" компания хранит первичные документы,
регистры бухгалтерского учета на бумажных и (или) электронных носителях,
финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки
учетных данных в течение периода, установленного законодательством РК.
Регистры бухгалтерского учета (ведомости учета
хозяйственных операций, ведомости учета сгруппированных показателей активов,
обязательств и собственного капитала) составляются в формате, предусмотренном
программой 1С, на базе которой ведется бухгалтерский учет в компании.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности
компании применяет Типовые формы первичных документов, утвержденные приказом
Министерства финансов Республики Казахстан, и формы первичных документов,
предусмотренные в программе 1С.
На исправление ранее допущенных неправильных
записей составляется бухгалтерская справка об исправительной проводке (в
произвольной форме с описанием содержания хозяйственных операций).
Бухгалтерская справка должна быть подписана составившим ее исполнителем и
главным бухгалтером [21,С.54].
Ответственность за соблюдение документооборота,
своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений
содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы. Ежегодно составляется
график документооборота, определяется круг лиц, ответственных за своевременное
предоставление первичных документов, отчетов и прочей документации в
бухгалтерию, для отражения в учете финансово-хозяйственных операций.
Контроль соблюдение графика документооборота
исполнителями возложен на директора компании. Первичные документы, содержание
которых представляет коммерческую тайну [20]:
платежные поручения;
выписки банка;
расходные и приходные ордера;
договоры;
бухгалтерские отчеты;
расчетные листы по заработной плате работников;
технологические процессы, режимы изготовления
продукции.
Лица, имеющие доступ к этой информации - собственники
и директор компании. Лица, имеющие доступ к информации, составляющей
коммерческую тайну, несут ответственность за ее разглашение в соответствии с
законодательными актами Республики Казахстан. В следующем разделе нами будут
рассмотрены основные документы по учету реализации услуг.
.2 Документальное оформление учета реализации
продукции (работ, услуг)
С учётом изменений от 27 октября 2014 года в
компании "Орымбет" для учета реализации услуг и работ, а также
материалов для монтажа применяются следующие формы первичной документации.
- кассовые документы: КО-1 приходный кассовый
ордер, КО-2 расходный кассовый ордер, КО-3 журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
- регистрация взаимозачетов в кассе:
КО-4 кассовая книга, КО-5 книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств и их эквивалентов
- ведомости: Т-1 расчетная ведомость
(книга), Т-2 платежная ведомость
- отчеты и акты: Т-3 авансовый отчет,
ОC-1 карточка учета арендованных (долгосрочно - арендованных) основных средств,
Р-1 Акт выполненных работ.
Аналитический учет в компании ведется в
ведомости по учету расчетом в покупателями и заказчиками, а также в
журналах-ордерах. Ведение аналитического учета реализации продукции напрямую
связано с поступлением денежных средств. Так, при оплате денежных средств за
оказанные услуги и выполненные работы в кассу организации, составляются
приходно-расходные кассовые документы: приходный кассовый ордер и расходный
кассовый ордер [22,С.18].
В дальнейшем поступившие средства отправляются в
банк для зачисления на счет компании. В целом ПК "Орымбет" редко
работает с оплатой наличными, предоставляя для клиентов банковский счет и
карту.
Кассир несет ответственность за сохранность
ценностей. Основанием для отражения правильности приходно-расходных кассовых
операций являются журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
и кассовая книга. Учет выданных денег из кассы также ведется в отдельной книге.
В случае если наличные деньги не имеют
подтверждения в виде приходного кассового ордера, то они зачисляются в доход
компании в виде излишка. Выдача наличных денег из кассы регламентируется по
платежным ведомостям. Соответственно, денежные средства в кассе учитываются на
счете 1010 "Денежные средства в кассе". Для учета кассовых документов
используются регистры журнала-ордера №1 и ведомости №1, основанием для которых
служат отчеты кассира.
Учет операций по банковскому счету ведется по
счету 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах". Учет
операций по этому счету ведется по специальным регистрам в виде журнала-ордера
№2 на основании выписок банка с приложенными к ним документами от других
организаций (клиентов, заказчиков).
На текущий счет компании поступает выручка за
реализованные работы и услуги, средства в погашение дебиторской задолженности,
авансы и наличные деньги из кассы. Все эти операции являются дебетовыми
операциями банковского счета [23,С.28].
С банковского счета проводятся все безналичные
платежи: заработная плата, хозяйственные расходы и т.д. Банковские операции
оформляются стандартными первичными документами. Компания ПК
"Орымбет" использует систему электронного банкинга, что позволяет
осуществлять платежи в сети Интернет, отправляя в банк платежные документы
электронного типа.
Платежные поручения в бумажном виде также используются
для регистрации платежей за оказанные услуги и работы, однако почти 90%
платежей ведется компьютеризировано. Платежные поручения распечатываются для
внутренних целей со всеми необходимыми реквизитами.
Каждый день банк высылает выписку с банковского
счета в электронном виде, где в виде традиционной записи отражены все суммы,
которые поступили или были списаны в течение дня. Для бухгалтерского учета
поступивших денег составляется выписка в виде ведомости движения денежных
средств, которая аналогична банковской выписки.
Основной документ, которым регламентируется
реализация работ и услуг, представляет собой договор заказа, договор аренды и
договор оказания услуг. Они составляются в форме, установленной учетной
политикой и содержат в себе все показатели по услугам и работам, стоимость,
накидку, порядок расчета, суммы НДС и другие реквизиты. На основе договора
устанавливаются сроки и ассортимент предоставляемых услуг. Все накладные
выписываются в четырех экземплярах, один из которых прикрепляется к платежному
требованию-поручению.
Счета-фактуры подтверждают правильность расчета
сумм реализации, а не факт совершения операции, поэтому счета-фактуры относятся
к исключительно налоговым документам и содержат следующие реквизиты -
порядковый номер, полное наименование заказчика, регистрационный номер,
поставщика и получателя работ, номер свидетельства о постановке на учет, ставка
и сумма НДС, стоимость работ и услуг. Счёт-фактура выписывается на момент
завершения оборота реализации с подписью и печатью бухгалтерии ПК
"Орымбет". Все счета-фактуры регистрируются в журнале-регистрации
счетов-фактур.
На основании счета-фактуры компания выписывает
платежное требование-поручение в банк на инкассо не позднее следующего дня
после реализации. Если реализация идет за наличный расчет, то компания
использует контрольно-кассовый аппарат, а суммы дохода за день определяют как
разницу между суммой на начало дня и суммой на конец дня. Регистрируются эти
данные в кассовой книге.
Передача объектов основных средств в аренду
оформляется двухсторонним актом приема-передачи основных средств в аренду
арендодатель делает отметку в инвентарных карточках объекта формы №ОС-6,
инвентарном списке основных средств. [11, с.115]. Произведенные капитальные
вложения за счет арендатора по окончании срока аренды безвозмездно передаются
арендодателю. В балансе последнего отражается дооценка объектов основных
средств, возращенных арендатором.
Любая запись в бухгалтерских документах или, как
их называют, учетных регистрах требует наличия документа, подтверждающего факт
совершения операции. В арендных отношениях такими документами являются счета,
налоговые счета-фактуры, которые называют первичными документами. Эти документы
признаются основанием для учета при наличии в них даты составления,
наименования предприятия, содержания хозяйственной операции, наименования
должностных лиц, ответственных за составление документа, подписи и т.д. Все эти
признаки называются реквизитами документа.
Безналичные расчеты ведутся путем перечисления
(перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью
различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные
деньги в обороте. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в
наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует
концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их
более надежную сохранность.
Платежное поручение - приказ банку на
перечисление указанного в нем суммы на счет покупателя; применяется в тех
случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика.
Поручения используются при расчетах за
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги (в
поручении должна быть ссылка на номер и дату товарно-транспортного или другого
документа, подтверждающего факт отпуска товара, или при осуществлении платежей
нетоварного характера), а так же при предварительной оплате товаров и услуг,
при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или
договором.
Поручения могут быть одногородними и иногородними.
Платежные поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на
счете у субъекта, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.
.3 Синтетический учет реализации продукции
(работ, услуг) в ПК "Орымбет"
Разница между фактической и плановой
себестоимостью учитывается отдельно. Синтетический учет предполагает оценку
готовой продукции по фактической себестоимости, а аналитический - по твердым
ценам (договорным или плановым).
Для учета затрат реализации продукции используют
калькуляционные счета 1330 "Услуги/Работы", 7010 "Себестоимость
оказанных услуг", и счета подраздела 7110 "Расходы по реализации
продукции и оказанию услуг". По дебету этих счетов учитываются расходы,
предварительно собранные на одноэлементных счетах, а по кредиту списываются.
Расходы списываются в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной
продукции (товаров, работ, услуг)".
Что касается общехозяйственных расходов, то они
не включаются в себестоимость услуги и признаются как расходы отчетного периода
(расходы, понесенные в отчетном периоде), покрываемые за счет уменьшения
итогового дохода. Они не зависят от объема услуг и определены как постоянные
расходы, не связанные с конкретными видами продукции.
При приобретении услуги производится запись на
оприходование. В таблице ниже представлена операция на приобретение продукта
[20]:
Таблица 4- Приобретение продукта/услуги в ПК
"Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
а)
на сумму приобретения:
|
1330
"Товары"
|
3310
"Счета к оплате"
|
283
000
|
|
б)
на сумму НДС:
|
1420
"НДС" (налоговый актив)
|
3310
"Счета к оплате"
|
33
960
|
|
в)
выплата денег
|
3310
"Счета к оплате"
|
1030
"Денежные средства на текущих банковских счетах"
|
316
960
|
|
|
1010
"Денежные средства в кассе"
|
|
При реализации услуг и продуктов возникают
различные затраты: расходы на рекламу, маркетинг, средства, уплаченные
посредническим организациям, комиссионные сборы и другие расходы и услуги по
продвижению продукта. Отразим эти расходы в таблице ниже:
Таблица 5 - Отражение расходов на продвижение
продукта в ПК "Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
а)
расходы на рекламу, маркетинг
|
7110
"Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
|
3310
"Счета к оплате"
|
82
100
|
|
Продолжение
таблицы 2.5
|
|
б)
на сумму НДС
|
1420
"НДС" (налоговый актив)
|
3310
"Счета к оплате"
|
9
852
|
|
в)
прочие расходы по продвижению продукта
|
7110
"Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
|
разных
счетов (3390 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность")
|
53
120
|
Дальнейшая реализация в ПК "Орымбет"
отражается следующим образом, как представлено в таблице ниже:
Таблица 6- Отражение реализации услуг в ПК
"Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
а)
списывается себестоимость (покупная стоимость) реализованных услуг/товаров
|
7010
"Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
|
1330
"Товары"
|
283
000
|
|
б)
при реализации по безналичному расчету
|
1210
"Счета к получению"
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
424
500
|
|
в)
на сумму НДС
|
1210
"Счета к получению"
|
3130
"НДС"
|
50
940
|
|
г)
при реализации за наличный расчет
|
1010
"Денежные средства в кассе"
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
225
000
|
|
д)
на сумму НДС
|
1010
|
3130
"НДС"
|
27
000
|
Также рассмотрим операции по взаиморасчету с
частными лицами в таблице ниже:
Таблица 7- Взаимозачет с частными лицами
|
Операция
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
|
поступили
деньги в кассу от частного лица
|
1010
|
1210
|
100
000
|
|
выданы
деньги из кассы в подотчет
|
1251
|
1010
|
90
000
|
|
реализация
услуги частному лицу
|
1210
|
3310
|
100
000
|
|
Взаимозачет
с поставщиком-посредником
|
3310
|
1210
|
10
000
|
Транспортные расходы: услуги перевозчика при
этом делается следующая запись:
Таблица 8 - Транспортные расходы
|
Операция
|
Дебет
|
Кредит
|
|
на сумму приобретенных проездных документов
|
8110
|
3310 3390
|
|
на сумму НДС
|
1420
|
3310
|
|
оплата проездных документов
|
3310
|
1250 1010 1030 1070
|
Представим также расчет продажной стоимости
услуги в ПК "Орымбет" на одном примере на рисунке ниже:
Рисунок 7 Расчет продажной стоимости услуги
Примечание по расчетам: 190800 + 10% +15000 = 2
248 800; 15000 + 19080 = 34080 / 190800= 17%; (190800+ 34080) =
224880 × 12% = 26985; 2248800+ 26985 = 251865. При
реализации работ в фирме ПК "Орымбет", если этот продукт был выкуплен
у поставщика со всеми правами на него, то производятся следующие бухгалтерские
записи:
Таблица 9- Реализация продукта, права на которого
выкуплены у поставщика ПК "Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
|
списывается
себестоимость продукта, реализованного безналичным путем
|
7010
"Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
|
8110
"Основное производство"
|
|
при
предъявлении счета покупателям
|
1211
"Счета к получению"
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
|
на
сумму НДС
|
1211
"Счета к получению".
|
3130
"НДС"
|
|
поступили
платежи от покупателей
|
1030
"Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010
"Денежные средства в кассе"
|
1211
"Счета к получению"
|
|
списывается
себестоимость продукта реализованного за наличный расчет
|
7010
"Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ,
услуг)"
|
Кредит
8110 "Основное производство"
|
|
на
сумму выручки, поступившей в кассу от реализации
|
1010
"Денежные средства в кассе"
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
|
на
сумму НДС
|
1010
"Денежные средства в кассе"
|
Кредит
3130 "НДС"
|
При реализации работ и услуг в ПК
"Орымбет" в конце года списываются доходы и расходы следующими проводками,
как представлено в таблице ниже:
Таблица 10 - Операции по доходам от реализации
продукта, права на которого выкуплены у поставщиков ПК "Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
|
списываются
расходы на уменьшение итогового дохода
|
5610
"Итоговая прибыль"
|
7010
"Себестоимость реализованной готовой продукции"
|
|
списываются
доходы на увеличение итогового дохода
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
|
списываются
расходы периода на уменьшение итогового дохода
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
7210
"Административные расходы" 7110 "Расходы по реализации
продукции и оказанию услуг"
|
|
списаны
расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
7710
"Расходы по корпоративному подоходному налогу"
|
|
определен
и списан чистый доход
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
5510
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
|
Для исчисления себестоимости работ и услуг
составляется калькуляция, т.е. документ, в котором рассчитывается и оформляется
его продажная цена. В зависимости от целей калькуляции различают:
- плановую (нормативную) калькуляцию -
составляется на плановый период времени на основе действующих в этом периоде
норм и смет;
- фактическую (отчетную) - отражает
все понесенные в совокупности затраты на производство и реализацию продукта;
- сметную - используется при
проектировании новых видов продуктов, при отсутствии норм расходов.
Реализация работ и услуг производится по цене
реализации, устанавливаемой организацией самостоятельно с учетом рыночных цен
на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете доход (выручка) от реализации
продукта определяется только в момент его отпуска клиенту и предъявлению
платежных документов на оплату.
В Республике Казахстан в Типовых счетах
бухгалтерского учета не предусматривается отдельный счет по учету строительной
продукции и их реализации. С целью учета строительной продукции к
предусмотренным Типовым счетам бухгалтерского учета по МСФО необходимо создать
функционирующий счет 1320 "строительная продукция" (Готовая
продукция), а по видам строительства 1321 "ремонт квартир", 1322
"наладочные работы", 1323 "перепланировка" и другие виды
подобных услуг.
Разделение видов услуг по субсчетам поможет
бухгалтерии организовать учет продукции таким образом, чтобы можно было
проводить анализы: на какой вид есть большой спрос; какой вид является
прибыльным для фирмы; где прослеживаются крупные издержки то есть, все это дает
возможность принять определенные управленческие решения руководству фирмы
[23,С.67].
При определении ПК "Орымбет" суммы
дохода и расхода по реализации услуг учитывается, что в налоговом учете
разрешен только один метод признания доходов и расходов - метод начисления.
Т.е., размер дохода не связан с суммой принятых
наличных денег от физического лица. Размер дохода определяется по другим
критериям. Для этого бухгалтер учитывает специфику деятельности и представляет
схему формирования и реализации продукта/услуги. В таблице ниже представлена
схема реализации:
Таблица 11 - Схема реализации продукта в ПК
"Орымбет"
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
Содержание
операции
|
|
1280
|
3310
|
900
|
Стоимость
материалов для строительства
|
|
1210
|
1280
|
900
|
Реализованы
услуги
|
|
1210
|
6010
|
100
|
В
том числе комиссия
|
|
1210
|
3130
|
12
|
НДС
на комиссию 12%
|
Таким образом, при реализации услуги объектом
исчисления НДС и КПН является стоимость комиссионного вознаграждения фирмы за
непосредственно строительные работы.
Таблица 12 - Отражение расходов периода
организации ПК "Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
а)
начислена заработная плата персоналу управления
|
7210
"Административные расходы"
|
3350
"Краткосрочная задолженность по оплате труда"
|
73
400
|
|
на
сумму социального налога
|
7210
"Административные расходы"
|
3150
"Социальный налог", 3210 "Обязательства по социальному
страхованию"
|
7
267
|
|
расходы
(приобретение канцелярских товаров):
|
7210
"Административные расходы"
|
3310
"Счета к оплате"
|
15
200
|
|
на
сумму НДС
|
1420
"НДС" (налоговый актив)
|
3310
"Счета к оплате"
|
1
824
|
В конце отчетного периода определяются доходы,
как представлено в таблице ниже:
Таблица 13 - Списание доходов и расходов в конце
отчетного периода
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
Сумма
|
|
списываются
расходы на уменьшение итогового дохода
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
7010
"Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг"
|
283
000
|
|
|
7110
"Расходы по реализации продукции и оказанию услуг"
|
135
220
|
|
|
7210
"Административные расходы"
|
80
667
|
|
списываются
доходы на увеличение итогового дохода
|
6010
"Доход от реализации продукции и оказания услуг"
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
201
553
|
|
списаны
расходы по подоходному налогу на уменьшение итогового дохода
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
7710
"Расходы по корпоративному подоходному налогу"
|
40
311
|
|
определен
и списан чистый доход
|
5610
"Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
5510
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
|
161
242
|
Так как ПК "Орымбет" является
строительной организацией, то оно принимает на себя транспортные услуги
перевозок. Операции приведены в таблице ниже:
Таблица 14 - Реализация материалов на выполнение
услуги по ремонту в ПК "Орымбет"
|
Операция
|
Д-т
|
К-т
|
1310
"Товарно-материальные запасы на ответственном хранении"
|
-
|
|
Поступили
платежи от клиентов за реализованные услуги перевозки
|
1010
"Денежные средства в кассе"
|
3390
"Прочая краткосрочная кредиторская задолженность"
|
|
Отражена
сумма комиссионного вознаграждения:
|
|
а)
если это основной вид деятельности
|
Дебет
3390 "Комиссионное вознаграждение"
|
Кредит
6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг
|
|
б)
если не основной вид деятельности:
|
Дебет
3390 субсчет "Комиссионное вознаграждение"
|
Кредит
6110 "Доходы по вознаграждениям"
|
|
Начислен
НДС от комиссионного вознаграждения
|
Дебет
3390 "Комиссионное вознаграждение"
|
Кредит
3130 "НДС"
|
|
Сняты
с забалансового учета реализованные авиабилеты
|
-
|
Кредит
004 "Товарно-материальные запасы на ответственном хранении"
|
|
В
конце отчетного периода- списываются доходы на увеличение итогового дохода
|
Дебет
6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" 6110
"Доходы по вознаграждениям"
|
Кредит
5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)"
|
Следует иметь в виду, что в соответствии с
пунктом 1 статьи 233-1 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ,
оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не
являются оборотом по реализации у комиссионера. Самым главным условием для
возможности признания дохода только в размере комиссии для ПК
"Орымбет" является наличие договора комиссии.
При этом бухгалтерские проводки будут
следующими:
Таблица 15 - Корреспонденция счетов при
признании дохода только в размере комиссии для ПК "Орымбет"
|
Наименование
хозяйственной операции
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Приходуются
услуги компании по предоставлению материалов для строительства
|
3390
|
1610
|
900
000
|
|
На
клиента переносится кредиторская задолженность перед компанией
|
1210
|
3390
|
900
000
|
|
Отражается
доход ПК "Орымбет" при продаже строительных услуг
|
1210
|
6010
|
100
000
|
|
Оплачен
счет клиентом за услуги
|
1010
|
1210
|
1
000 000
|
|
Оплачены
материалы компании
|
1610
|
1030
1010
|
900
000
|
Есть и другой вариант - отсутствие договоров
комиссии либо агентских договоров. Если ПК "Орымбет" совершает сделку
по реализации услуг не по договору комиссии, а при реализации услуги заказчику,
то он делает наценку на стоимость материалов, приобретенных у поставщика.
В этом случае ПК "Орымбет" отражает в
декларации по КПН (форма 100.00) в разделе "Совокупный годовой доход"
доход в размере 1 000 000 тенге и в разделе "Вычеты" - затраты на
приобретение материалов в размере 900 000 тенге.
При этом увеличивается оборот по реализации
товаров, работ, услуг, и при превышении минимума, определенного статьей 568
Налогового кодекса (30 000 МПР), налогоплательщик обязан встать на
регистрационный учет по НДС.
Для определения итогового финансового результата
дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5610
"Прибыль (убыток) отчетного года", который определяет сумму чистого
дохода (убытка) за отчетный период.
На этот счет в течение отчетного периода
списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от
операционных и доходов и расходов. Кроме того, на счете 5610 "Итоговая
прибыль (итоговый убыток)" собирают чрезвычайные доходы и расходы.
В бухгалтерии ПК "Орымбет", по
окончании 2014 года при закрытии разделов 6 "Доходы" и 7
"Расходы" были составлены следующие корреспонденции счетов:
Таблица 16 - Корреспонденция счетов по
определению финансового результата ПК "Орымбет"
|
Содержание
операций
|
Сумма,
тенге
|
Корреспонденция
счетов
|
|
|
Дт
|
Кт
|
|
Закрываются
счета доходов: - от реализации работ и услуг
|
32106000
|
6010
|
5610
|
|
прочие
доходы
|
740000
|
6280
|
5610
|
|
Закрываются
счета расходов: - себестоимость оказанных услуг
|
22624000
|
5610
|
7010
|
|
-административные
расходы
|
1
448 266
|
5610
|
7210
|
|
-
расходы по реализации услуг
|
7
641 000
|
5610
|
7110
|
|
-
прочие расходы
|
2
000 000
|
5610
|
7410
|
|
-
расходы по корпоративному подоходному налогу
|
1
168 601
|
5610
|
7710
|
В результате произведенных операций в
бухгалтерии предприятия выведена чистая прибыль на сумму 4 694 405 тенге.
Полученный в результате деятельности доход характеризует эффективную
хозяйственную деятельность предприятия ПК "Орымбет". Данный результат
дает предпосылки для самофинансирования и формирования финансовой базы.
Финансовый результат деятельности предприятия за
отчетный период отражается в финансовом отчете предприятия о прибылях и
убытках, который составляется на основании данных, отраженных на счетах
разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" типового плана счетов.
3. Организация аудита и пути совершенствования и
аудита процесса реализации продукции (работ, услуг) в ПК "Орымбет"
.1 Методика проведения аудита процесса
реализации готовой продукции
Планирование аудиторской проверки в ПК
"Орымбет" осуществляется на основании стандартов аудита, а при
подготовке оценивается система контроля качества с точки зрения надежности и
степени доверия. Аудитор использует требования стандартов аудита "Оценка
рисков и внутренний контроль" и "Знание бизнеса клиента".
Проведение аудиторской проверки в первую очередь
основывается на следующих законодательных актах:
- Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998
года № 304-I Об аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 05.05.2015 г.);
- Приказ Министра финансов Республики
Казахстан от 9 июля 1998 года № 308 "О согласовании приказа Департамента
методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.05.98г. № 83 "Об
утверждении Положения (стандарта) аудита 5 "Аудиторское заключение по
финансовой отчетности";
- Кодекса Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс);
Аудиторская проверка реализации работ и услуг в
компании ПК "Орымбет" проводится как строго регламентированный
процесс, состоящий из четырех этапов [27]:
- сбор информации - важный этап в связи с
необходимостью информации для аудитора в отношении деятельности компании,
уровне организации и ведения учета. Ознакомление с деятельностью начинается с
основных документов, основных показателей деятельности, наличия
производственных ресурсов.
- планирование - здесь аудитор
разработал общий план аудита, детальный подход к характеру и временным рамкам,
объему работ в исследуемой области учета. Успешное планирование требует четкого
понимания цели, обладания знаниями и дача оценки аудиторскому риску.
Нужно разработать процедуры, чтобы снизить его
до минимума. План аудиторской проверки представлен в следующем подразделе.
Также перед планированием аудитор оценивает состояние системы контроля, что
тоже будет раскрыто в следующем подразделе - эффективный контроль сокращает масштабы
аудита и не требует много времени и процедур. Вышеупомянутый стандарт аудита
"Оценки рисков и внутренний контроль" требует документальной оценки
системы учета компании [26,С.17].
- осуществление аудита - на этапе аудита все
документации по учету реализации подвергаются тестированию с позиции реальности
и точности, периодизации и полноты.
- предоставление отчета (аудиторского
заключения).
После окончания проверки аудитором было
составлено аудиторское заключение на основании полученных в ходе проверки доказательств,
с использованием требований стандарта 10 "Аудиторские доказательства"
и заполненных рабочих документов. Заключение также имеет свою структуру:
вводная часть, аналитическая и итоговая часть.
Так во вводной части включены все сведения об
аудиторской фирме с указанием юридического адреса и телефонов, лицензий,
фамилий аудиторов и их аттестаты. Аналитическая часть содержит отчет аудитора о
состоянии внутреннего контроля и учета, а также соблюдении им законов при
совершении операции. В эту часть входит адресация, наименование субъекта,
объект аудита - в данном случае учет реализации работ и услуг - общие
результаты состояния внутреннего контроля. Аналитическая часть именуется
"отчетом аудиторской организации" [28].
Итоговая часть содержит мнение аудитора о
достоверности и обязательно включает в себя отсылку на нормативный акт,
которому должна соответствовать отчетность (часть отчетности). Сюда входит
также изложение обстоятельств, которые привели к составлению аудиторского
заключения в форме. Итоговая часть именуется "заключением аудиторской
организации".
На аудиторском заключении ставится подпись
исполнителя с указанием даты и номера выдачи свидетельства, заверяется печатью
и утверждается подписью руководства. Таким образом, проводится проверка организации
учета реализации работ и услуг и в целом, она входит в комплексный общий аудит.
Анализ результатов аудиторской проверки может проводится по полученным данным и
может иметь несколько важнейших целей:
- общий анализ учетной политики, принятой
клиентом;
- правильность ведения учета по
отдельным разделам и счетам;
- соблюдение налогового
законодательства;
- анализ движения денежных потоков;
- анализ финансового состояния
клиента.
Наиболее распространенным вариантом проведения
аудита является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется
представить заключение, определяющее результаты проверки.
Аудиторское заключение о финансовой отчетности
хозяйствующего субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности
этой отчетности. Мнение о достоверности финансовой отчетности должно выражать
оценку аудиторской фирмы о соответствии во всех существенных аспектах ее
показателей принятым стандартам бухгалтерского учета.
Цель аудита реализации - контроль за
правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета, оценки и
исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих
расходов и прибыли (убытка) от продажи. В процессе аудита решается комплекс
взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная политика предприятия в
части, регулирующей порядок организации продажи готовой продукции согласно
действующему законодательству и отраслевым особенностям;
- подтверждается первоначальная оценка
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- контролируется договорная дисциплина
в соответствии с законодательством;
- проверяется правильность
документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
- изучается порядок учета и списания
затрат на производство и продажу готовой продукции;
- проверяется правильность расчетов и
списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
- оценивается полнота, своевременность
и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее
покупателям;
- анализируется правильность и
законность организации аналитического и синтетического учета операций,
связанных с движением готовой продукции;
- контролируется соблюдение налогового
законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Источниками информации при осуществлении
проверки операций с основными средствами являются: базовые документы,
регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами;
первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы
бухгалтерской отчетности.
3.2 Порядок проведения аудита процесса
реализации готовой продукции в ПК "Орымбет"
Операции по учету реализации работ и услуг -
объект налогообложения, а потому основной участок контроля приходится на именно
на них. Объектом аудиторской проверки учета реализации работ и услуг компании
являются работы и услуги.
Целью аудита являются объективная оценка полноты
и своевременности, достоверности отражения в учете, отчетности показателей
этого раздела, т.е. выручки от реализации и себестоимости работ. Объекты аудита
включают в себя первичные бухгалтерские документы, ведомости и отчеты, а также
внеучетную информацию, которая может быть полезной.
Во время аудита реализации работ и услуг
проверке подлежат несколько учетных зон. Первая - аудит себестоимости работ и
услуг в плане правильности расчет себестоимости по ведомости Т1, Т2 и др.
Вторая зона аудита - проверка правильности расчета расходов по реализации услуг
и работ через проверку счетов-фактур, накладных, договоров и лицевых счетов.
Поступление денежных средств в кассу и на текущий счет также являются частью
аудита, поскольку отвечают за поступление оплаты за реализованные работы и
услуги. Проверяются такие документы как приходно-расходные кассовые ордера,
ведомости, платежные выписки банка и т.д. Аудит дебиторской задолженности показывает
нарушения и просрочки в оплате заказчиками выполненных работ и услуг и для
этого проверяются накладные и счета-фактуры, а также договора-акты приемки
работ, правильность расчета фактической себестоимости. Все полученные данные
важно сопоставить, так как в данном случае правильность равнозначна полному
соответствию факта бумажным данным. Конечно, обязательно проверяются счета
доходов и списания итоговой прибыли путем изучения журналов-ордеров 8,11,
ведомостей №7, 15 и т.д. Помогут оценить правильность формирования доходов от
реализации также кассовые ордера, банковские выписки, бухгалтерские справки,
отчеты кассира и накладные, договора и акты приемки работ. Результаты
оценивания системы учета и контроля цикла реализации работ и услуг основаны на
содержании вопросов исследования и перечня аудиторских процедур, которые
приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки внутреннего контроля цикла
учета реализации работ и услуг представлены в таблице ниже:
Таблица 17 - Тест проверки состояния системы внутреннего
контроля в ПК "Орымбет"
|
№
|
Что
проверяется
|
Каким
образом
|
Результат
|
Решение
|
|
1
|
Обоснование
цен и сроков реализации работ и услуг по договорам
|
Проверка
документов и опросы
|
Составление
плановой калькуляции
|
Удовлетворительно
|
|
2
|
Контроль
выявления неучтенных счетов-фактур и накладных
|
Проверка
документации
|
Не
всегда правильный
|
Выяснить
причины, почему так происходит
|
|
3
|
Сопоставление
количества актов сдачи работ и услуг с данными счетов-фактур
|
Опрос
и проверка документов
|
ежемесячно
|
Удовлетворительно
|
|
4
|
Наличие
разделения обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур,
учетом реализации и выручки наличными
|
Наблюдение
|
Все
функции выполняются разными работниками
|
Удовлетворительно
|
|
5
|
Контроль
главным бухгалтером формирования себестоимости
|
Опрос,
проверка документации
|
Ежеквартально
|
Удовлетворительно
|
|
6
|
Соблюдение
графика документооборота по учету реализации работ, услуг
|
Наблюдение,
опрос
|
Сдача
документов с опозданием
|
Возможны
искажения
|
|
7
|
Проведение
инвентаризации расчетов с заказчиками
|
Опрос
|
Проводится
в конце года
|
Провести
выборочно инвентаризацию
|
|
8
|
Проверка
сроков возникновения задолженности
|
Опрос
|
выборочно
|
Есть
пропуски исковой давности
|
Как видно из таблицы выше, в ПК
"Орымбет" есть проблемы контроля выявления неучтенных счетов-фактур и
накладных. В таблице ниже представлены данные по исследованию учета в компании:
Таблица 18 - Тест проверки состояния системы
учета реализации в ПК "Орымбет"
|
Что
проверяется
|
Каким
образом
|
Результат
|
Решение
|
|
Наличие
в учетной политике пункта о реализации
|
-
|
Установлен
момент реализации
|
Удовлетворительно
|
|
Проверка
соответствия записей аналит. и с интетич. учета
|
Опрос
и осмотр документов
|
Ежеквартально
|
Удовлетворительно
|
|
Датирование
счетов-фактур на реализацию по факту
|
Проверка
документации
|
нет
|
Возможно
искажение объемов
|
|
Соблюдение
порядка списания расходов на реализацию
|
Опрос,
проверка документов
|
В
регистрах есть нетиповые корреспонденции счетов
|
Велика
вероятность ошибок
|
|
Разработка
схем учета работ, услуг и ее реализации методом оценки продукции
|
Проверка
документации
|
Определен
только план счетов, схем нет
|
Возможны
ошибки в корреспонденции счетов
|
|
Наличие
периодичности сверки данных первичных документов аналитического и
синтетического учета
|
Опрос,
повторное выполнение процедур
|
Ежеквартально
|
Контроль
удовлетворительный
|
Как видно из таблицы, кроме перечисленных
недостатков контроля, наблюдается также несоблюдение графика документооборота
по учету реализации. А в сроках задолженности есть пропуски исковой давности,
которые требуют взыскания в суде, иначе они постепенно станут безнадежным
неоплаченным долгом, что нежелательно. Итоги тестирования определяют план и
программу проверки. Программа аудита реализации работ и услуг компании
представлена в таблице ниже:
Таблица 19 - Программа аудита учета реализации
работ и услуг в ПК "Орымбет"
|
Этап
|
Объект
проверки
|
Процедура
проверки
|
|
Анализ
учетной политики в сфере способа учета работ и услуг
|
Анализ
учетной политики
|
Изучить
положения УП, которые соответствуют положениям б/у
|
|
Проверка
наличия и точности оформления договоров аренды
|
Анализ
договоров
|
Проверить
договора по формальным признакам
|
|
Контроль
документального оформления движения материалов на складе
|
Анализ
карточек учета работ и услуг, накладные и счета-фактуры
|
Проанализировать
баланс, инвентаризацию, провести контроль документов
|
|
Правильность
организации учета реализации и списания себестоимости
|
Учетная
политика и ведомости, журналы-ордера
|
Проверка
учетных записей и сумм по ним
|
|
Своевременность
и полнота списания реализованных работ и услуг
|
Рассчитать
фактическую себестоимость, просмотреть журналы-ордера
|
Пересчитать
и проконтролировать документы и учетные записи
|
|
Проверка
оформления документов реализации работ и услуг
|
Счета-фактуры,
накладные
|
Проверка
документов и сумм по ним
|
|
Проверка
соответствия цен в прейскуранте и договорах
|
Ведомость
и журнал-ордер, договора
|
Пересчитать
и проверить суммы
|
|
Проверка
сумм дебиторской задолженности
|
Договора
и акты, неоплаченные счета
|
Контроль
и инвентаризация
|
|
Анализ
правильности формирования дохода от реализации
|
Главная
книга, отчет о прибылях и убытках
|
Пересчет
и проверка записей
|
Как видно из таблицы, при аудите реализации
работ и услуг анализируются такие участки работы как касса, банковские счета,
формирование доходов, а из документации - кассовые документы, договора и
платежные поручения.
По результатам аудиторской проверки реализации
работ и услуг в компании были установлены следующие данные: доходы отражаются
по принципу начисления; несвоевременность отражения в учете реализованных работ
и услуг; наличие неточностей в договорах оказания услуг в области
ценообразования - цена меняется из-за дополнительного закупа материалов, но
изменения не указываются в договоре, деньги просто приходуются в доход
компании.
.3 Пути совершенствования системы учета и аудита
процесса реализации готовой продукции
Основными направлениями по совершенствованию
учета реализации работ и услуг в ПК "Орымбет" являются:
- повышение точности и достоверности учетной
документации и арифметических сумм в договорах и счетах-фактурах;
- снижение трудоемкости путем полного
перехода на электронную программную документацию в компании;
- упорядочить первичную документацию и
обеспечить своевременность отражения в учете реализации работ и услуг, что не
всегда делается, как очевидно из аудита;
- обеспечить полный контроль за
расчетами с покупателями и заказчиками, так как из аудита стало понятно, что в
компании есть просроченная задолженность заказчиков, которая рискует стать
безнадежной;
- обеспечить высокий уровень качества
предоставляемых работ и услуг, максимально повышать скорость работ.
Некоторые направления совершенствования могут
быть реализованы через принятие управленческих решений в сфере внутреннего
контроля без использования специальных программ.
Однако весь процесс совершенствования должен
охватить комплекс задач, поэтому без автоматизированной системы не обойтись -
нужно полностью перейти на электронную документацию, что позволить повысить
оперативность учетных работ и их точность.
Ведь компьютерная обработка предполагает
применение одних и тех же команд для исполнения аналогичных операций по учету,
что исключает случайные ошибки, которые так присущи ручному труду. Помимо
этого, компьютерные системы позволяют выдавать широкие средства для анализа,
что обеспечит полноценный анализ и контроль деятельности компании.
У компьютерных систем учета имеются следующие
положительные качества, которые делают их достойными помощниками в деятельности
компании. Рассмотрим их на рисунке ниже:
Рисунок 8. Преимущества и возможности
автоматизированной системы учета перед ручной
Практически все бухгалтерские программы
позволяют вести не только синтетический, но и аналитический учет. Различные
отчеты, формируемые на основе данных по объектам аналитического учета,
позволяют облегчить ведение производственного, складского учета и учет
взаимоотношений с контрагентами [23, с.57]
Таким образом, бухгалтерские системы на основе
компьютерной обработки вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной
платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение бухгалтерского
учета, быть надежными и удобными в эксплуатации. Они должны безошибочно
производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение,
проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы;
осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую;
производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени
сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести
архив).
Поскольку деятельность предприятия
характеризуются множеством хозяйственных операций, различных в своей
функциональности, то в процессе совершенствования бухгалтерского учета
необходимо выбрать такую компьютерную бухгалтерскую систему, которая бы
обеспечивала ведение всех основных учетных функций и разделов предприятия.
К таким программам, объединяющим и
поддерживающим все функции и разделы предприятия, относятся интегрированные
бухгалтерские системы. Реализуются они обычно в рамках одной программы,
состоящей из отдельных модулей. Каждый модуль предназначен для обработки
отдельных участков учета, где ведется аналитический учет. Также характерной
чертой их является расширение традиционного состава за счет таких
дополнительных модулей, как финансовый анализ, учет инвестиций, производство,
складской учет и др.
Основой пакета интегрированных программ является
Головной модуль "Проводка - Главная книга - Баланс", а также модули
для выполнения отдельных участков учета. Состав модулей, обеспечивающих
автоматизированную обработку бухгалтерских задач, неодинаков в разных
программах. В основном это модули, осуществляющие ведение аналитического учета
по финансово-расчетным операциям, учету производства, учету основных средств и
учету товарно-материальных запасов на складах, учету заработной платы.
Последовательность обработки учетных задач в
интегрированных системах заключается в следующем. Сначала обрабатываются
отдельные бухгалтерские задачи по участкам учета, в результате чего происходит
составление аналитических сводок. После окончания обработки участка учета (или
в ходе обработки) бухгалтерские проводки поступают в головной модуль и
записываются в единый журнал хозяйственных операций, на базе которого
получаются оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, карточки счета, баланс,
отчетные формы.
Таким образом, осуществляется интеграция
обработки всех бухгалтерских задач. Следовательно, программа должна подходить к
существующей на предприятии системе бухгалтерского учете, соответствовать
современным его требованиям и обеспечивать получение всей необходимой для целей
управления информации. Необходимо обратить внимание на наличие в программе
функций, отвечающих профилю предприятия, специфику его работы.
Программа должна иметь достаточный уровень
аналитического учета, т.е. возможность более углубленного, детального учета на
отдельных участках производства и организации в целом, обеспечивать
автоматизацию формирования проводок и выполнения расчетов, составление сводок,
отчетов, а также формирование первичных документов, что намного повышает
эффективность ведения первичного учета и облегчает труд бухгалтерской службы.
"1С: Бухгалтерия" - это универсальный
интегрированный комплекс бухгалтерских программ, который не требует
предварительного освоения.
Средства работы с документами в данном комплексе
позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по
журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате,
сумме, контрагенту. Ручной и автоматический ввод бухгалтерских операций.
"1С: Бухгалтерия" позволяет
автоматизировать подготовку любых первичных документов: платежные поручения и
другие банковские документы, счета на оплату, накладные, счета-фактуры,
приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, доверенности, другие
документы.
Исходной информацией в "1С: Бухгалтерии"
является операция, которая отражает реальную хозяйственную операцию,
произошедшую на предприятии. Операция содержит одну или несколько бухгалтерских
проводок для отражения совершённой хозяйственной операции в бухгалтерском
учете.
Операции могут быть введены вручную или
сформированы введенными документами автоматически. Кроме того, в "1С:
Бухгалтерия" могут использоваться типовые операции, дающие возможность
пользователю автоматизировать рутинный ввод часто повторяющихся операций.
Рассмотрим различные программные продукты, частично или полностью
интегрирующиеся в стандартный комплекс "1C: Бухгалтерия".
"1С: Бухгалтерия 8.0" - -
универсальная программа массового назначения, представляющая собой совокупность
платформы "1С: Предприятие 8.0" и конфигурации "Бухгалтерия
предприятия".
"1С: Бухгалтерия 8.0" предназначена
для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку
обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих
любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю,
комиссионную торговлю (включая субкомиссию), оказание услуг, производство и
т.д.
"1С: Бухгалтерия 8.0" обеспечивает
решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если
бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая,
например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того,
информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных
операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся
бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое
руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими
автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.
Стандартные операции в "1C бухгалтерии,
версия 8.0", позволяющие автоматизировать учет готовой продукции:
) Учет основного и вспомогательного
производства. Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг,
выпускаемых основным и вспомогательным производством. Учет выпущенной готовой продукции
в течение месяца ведется по плановой себестоимости. В конце месяца
рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных
услуг.
Номенклатуру и количество материалов и
комплектующих для передачи в производство можно автоматически рассчитать на
основании данных о выпущенной продукции и сведений о нормативах расхода
(спецификации).[19, с.341]
) Учет расчетов покупателями и заказчиками можно
вести в тенге, условных единицах и иностранной валюте. Курсовые и суммовые
разницы по каждой операции рассчитываются автоматически.
Расчеты с покупателями можно вести по договору в
целом или по каждому расчетному документу (отгрузки, оплаты и т.п.). Способ
ведения расчетов определяется конкретным договором.
При оформлении документов реализации готовой
продукции можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и
индивидуальные для конкретного договора.
Другое предложение касается использования в
расчетах с покупателями таких форм безналичных расчетов, которые бы
гарантировали своевременное поступление денег за отпущенную покупателям
продукцию. Удобным является использование предварительной оплаты за продукцию,
а также аккредитивной формы расчетов. Обе формы безналичных расчетов наиболее
безопасные и невозможным возникновение безнадежной дебиторской задолженности.
Таким образом, основным направлением в области
совершенствования учета готовой продукции на предприятии является автоматизация
учетных работ с помощью специализированных бухгалтерских программ, которые
решают следующие задачи совершенствования учета: повышение точности и
достоверности учетно-вычислительных работ; снижение трудоемкости и повышение
оперативности учетно-вычислительных работ; упорядочение первичной документации.
Заключение
Подведем краткие выводы по каждой главе. Так,
готовой продукцией (услугой) называется конечный продукт деятельности
предприятия. Основное значение в процессе реализации придается работе с
договорами поставок и оказания услуг - это важный показатель работы, который
показывает эффективность и целесообразность деятельности компании.
Выручка от реализации продукции представляет
собой сумму денежных средств, полученных за произведенную продукцию и
выполненные работы и оказанные услуги. Она является главным источником средств
для возмещения затрат и получения дохода предприятия. Кроме выручки от
реализации продукции, компания получает также выручку от прочей деятельности и
внереализационных операций - например, аренда, доходы от операций на рынке
ценных бумаг.
Так, основные задачи бухгалтерского учета процесса
реализации продукции и оказания услуг на современных предприятиях могут быть
представлены следующим образом:
- своевременность отражения в учете отпуска
готовой продукции, сдачи выполненных работ и оказанных услуг;
- документальное оформление по всех
операциям, связанным с реализацией продукции;
- правильность и точность исчисления
списываемых расходов на реализацию;
- своевременность оприходования
поступившей оплаты от клиентов, покупателей и заказчиков;
- правильность исчисления финансовых
результатов от реализации продукции, работ и услуг.
Процесс формирования и применения финансовых
результатов в учете связан с выявлением конечного финансового результата,
который складывается из прибыли от реализации товаров, услуг, работ и доходов
за минусом расходов, которые получены по разным операциям - реализации
имущества, получения арендной оплаты, убытков от стихийных бедствий и т.д. реализация учет аудит капитал
Финансовое положение организации считается
устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее половины
финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной
деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую,
кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным.
Коэффициент общей оборачиваемости капитала с
каждым годом увеличивается и означает ускорение кругооборота средств
предприятия.
Коэффициент отдачи собственного капитала
показывает, что на конец 2014 года ПК "Орымбет" требуется 0,75
оборотов для оплаты выставленных счетов.
Учетная политика в ПК "Орымбет"
разработана на основании следующих нормативно-правовых актов и методических
рекомендаций:
) Закон РК № 234-III от 28.02.2007 г. "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности";
) Приказ Министра финансов Республики Казахстан
от 3 августа 2010 года № 393 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
в государственных учреждениях (с изменениями от 12.10.13 г.)
С учётом изменений от 27 октября 2014 года в
компании "Орымбет" для учета реализации услуг и работ, а также
материалов для монтажа применяются следующие формы первичной документации.
- кассовые документы: КО-1 приходный кассовый
ордер, КО-2 расходный кассовый ордер, КО-3 журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов
- регистрация взаимозачетов в кассе:
КО-4 кассовая книга, КО-5 книга учета принятых и выданных кассиром денежных
средств и их эквивалентов
- ведомости: Т-1 расчетная ведомость
(книга), Т-2 платежная ведомость
- отчеты и акты: Т-3 авансовый отчет,
ОC-1 карточка учета арендованных (долгосрочно - арендованных) основных средств,
Р-1 Акт выполненных работ.
Так, при оплате денежных средств за оказанные
услуги и выполненные работы в кассу организации, составляются
приходно-расходные кассовые документы: приходный кассовый ордер и расходный кассовый
ордер.
В дальнейшем поступившие средства отправляются в
банк для зачисления на счет компании. В целом ПК "Орымбет" редко
работает с оплатой наличными, предоставляя для клиентов банковский счет и
карту.
В случае если наличные деньги не имеют подтверждения
в виде приходного кассового ордера, то они зачисляются в доход компании в виде
излишка. Выдача наличных денег из кассы регламентируется по платежным
ведомостям. Соответственно, денежные средства в кассе учитываются на счете 1010
"Денежные средства в кассе". Для учета кассовых документов
используются регистры журнала-ордера №1 и ведомости №1, основанием для которых
служат отчеты кассира.
Основной документ, которым регламентируется
реализация работ и услуг, представляет собой договор заказа, договор аренды и
договор оказания услуг. Они составляются в форме, установленной учетной
политикой и содержат в себе все показатели по услугам и работам, стоимость,
накидку, порядок расчета, суммы НДС и другие реквизиты.
На основе договора устанавливаются сроки и ассортимент
предоставляемых услуг. Все накладные выписываются в четырех экземплярах, один
из которых прикрепляется к платежному требованию-поручению.
Для учета затрат реализации продукции используют
калькуляционные счета 1330 "Услуги/Работы", 7010 "Себестоимость
оказанных услуг", и счета подраздела 7110 "Расходы по реализации
продукции и оказанию услуг". По дебету этих счетов учитываются расходы,
предварительно собранные на одноэлементных счетах, а по кредиту списываются.
Расходы списываются в дебет счета 7010 "Себестоимость реализованной
продукции (товаров, работ, услуг)".
С целью учета строительной продукции к
предусмотренным Типовым счетам бухгалтерского учета по МСФО необходимо создать
функционирующий счет 1320 "строительная продукция" (Готовая
продукция), а по видам строительства 1321 "ремонт квартир", 1322
"наладочные работы", 1323 "перепланировка" и другие виды
подобных услуг.
Разделение видов услуг по субсчетам поможет
бухгалтерии организовать учет продукции таким образом, чтобы можно было
проводить анализы: на какой вид есть большой спрос; какой вид является
прибыльным для фирмы; где прослеживаются крупные издержки то есть, все это дает
возможность принять определенные управленческие решения руководству фирмы.
Во время аудита реализации работ и услуг проверке
подлежат несколько учетных зон. Первая - аудит себестоимости работ и услуг в
плане правильности расчет себестоимости по ведомости Т1, Т2 и др. Вторая зона
аудита - проверка правильности расчета расходов по реализации услуг и работ
через проверку счетов-фактур, накладных, договоров и лицевых счетов.
Поступление денежных средств в кассу и на
текущий счет также являются частью аудита, поскольку отвечают за поступление
оплаты за реализованные работы и услуги. Проверяются такие документы как
приходно-расходные кассовые ордера, ведомости, платежные выписки банка и т.д.
В ПК "Орымбет" есть проблемы контроля
выявления неучтенных счетов-фактур и накладных, а кроме перечисленных
недостатков контроля, наблюдается также несоблюдение графика документооборота
по учету реализации. А в сроках задолженности есть пропуски исковой давности,
которые требуют взыскания в суде, иначе они постепенно станут безнадежным
неоплаченным долгом, что нежелательно.
По результатам аудиторской проверки реализации
работ и услуг в компании были установлены следующие данные: доходы отражаются
по принципу начисления; несвоевременность отражения в учете реализованных работ
и услуг; наличие неточностей в договорах оказания услуг в области
ценообразования - цена меняется из-за дополнительного закупа материалов, но
изменения не указываются в договоре, деньги просто приходуются в доход
компании.
Основными направлениями по совершенствованию
учета реализации работ и услуг в ПК "Орымбет" являются:
- повышение точности и достоверности учетной
документации и арифметических сумм в договорах и счетах-фактурах;
- снижение трудоемкости путем полного
перехода на электронную программную документацию в компании;
- упорядочить первичную документацию и
обеспечить своевременность отражения в учете реализации работ и услуг, что не
всегда делается, как очевидно из аудита;
- обеспечить полный контроль за
расчетами с покупателями и заказчиками, так как из аудита стало понятно, что в
компании есть просроченная задолженность заказчиков, которая рискует стать
безнадежной;
- обеспечить высокий уровень качества
предоставляемых работ и услуг, максимально повышать скорость работ.
Некоторые направления совершенствования могут
быть реализованы через принятие управленческих решений в сфере внутреннего
контроля без использования специальных программ.
При оформлении документов реализации готовой
продукции можно использовать как общие цены для всех контрагентов, так и
индивидуальные для конкретного договора.
Таким образом, только с помощью рациональной
организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки
деятельности предприятия, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике
предприятия можно наметить меры по улучшению качества и увеличению объема
выпуска готовой продукции.
При этом правильная, достоверная и объективная
оценка произведенной готовой продукции информационно определяет управление
хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на
налогооблагаемую базу и на ценообразование.
Список использованной литературы
1. Послание Президента
Республики Казахстан Н.А.Назарбаева народу Казахстана. 29 января 2010 года.
Новое десятилетие - новый экономический подъем - новые возможности Казахстана
// Казахстанская Правда. - №40 (1352). - 2010, с. 2-3.
2. Ковалев В.В. Финансовый
анализ: Методы и процедура. М.: Финансы и статистика, 2010. - 254с.
. Крылов Э. И. Анализ
финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб.
пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с.
. Основы предпринимательской
деятельности / Под ред. В.М.Власовой. - М.:Финансы и статистика, 2011. - 214 с.
. Прогнозирование и
планирование экономики: Учебное пособие для вузов/ В.И. Борисевич, Г.А.
Кандаурова, Н.Н. Кандауров и др.; Под общ. Ред. В.И .Борисевича, Г.А.
Кандауровой.- Минск: Экоперспектива, 2011. - 431 с.
. Прыкин Б.В. Экономический
анализ предприятия.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 360 с.
. Панкратов Ф.Г. Коммерческая
деятельность. - М.: Итк "Дашков и К", 2013.
. Раицкий К.А. Экономика
предприятия: Учебник для экон. вузов. - М.: маркетинг, 2009. - 693 с.
. Патров В.В., Смирнова Е.А.
"Учет реализации товаров" // Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003.
. Бочкарева И.И. "Учет
выпуска и продажи готовой продукции" // Заочная школа бухгалтера №6, 2003.
. Курманбеков О. "Учет
продажи продукции" // Бухгалтерский учет и аудит № 3, 2002.
. Парушина Н.В. "Учет
готовой продукции" // Бухгалтерский учет на практике № 21, 2008.
. Ширкина Е.И. . "Учет
реализации товаров" // Бухгалтерский учет и аудит №4, 2003.
. Софиев А.С. "Учет
готовой продукции" // Бухгалтерский учет и аудит № 4, 2003.
. Абишева Ж.А. "Аудит
цикла выпуска и продажи готовой продукции" // Бухгалтерский учет и аудит №
2, 2002.
. Каражанова Д. "Аудит
реализации продукции и доходов" // Заочная школа бухгалтера №5, 2003.
. Закон Республики Казахстан
от 28 февраля 2007 года № 234-III "О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности" (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г.)
. Приказ Министра финансов
Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 Об утверждении Правил ведения
бухгалтерского учета в государственных учреждениях (с изменениями от 12.10.13
г.)
. Приказ Министра финансов
Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 Об утверждении форм
первичных учетных документов (с изменениями и дополнениями по состоянию на
27.10.2014 г.)
. Формы первичных учетных
документов - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2014 - 68 с
. Нурсеитов Э.О.
Бухгалтерский учет в организациях / Нурсеитов Э.О. Издание 4-е,
переработанное., г. Алматы, ТОО "Издательство LEM" 2011 - 444 с.
. Рубанов С. С. Основы
бухучёта (пособие для начинающих) Издательство: Центральный Дом Бухгалтера,
2012 г. - 256 с.
. Бухучет на практике №4-5,
2015 год. Квартальная налоговая отчетность - 2015. Издательство: Центральный
Дом Бухгалтера, 2015 г - 84 с.
. Кодекс Республики Казахстан
от 10 декабря 2008 года № 99-IV "О налогах и других обязательных платежах
в бюджет (Налоговый кодекс)" (с изменениями и дополнениями по состоянию на
29.12.2014 г.)
. Нурсеитов Э.О. Учетные
приемы в условиях МСФО - 2012, с.184
. Сейдахметова Ф.С. Современный
бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. - 206 с.
. Закон Республики Казахстан
от 20 ноября 1998 года № 304-I Об аудиторской деятельности (с изменениями и
дополнениями по состоянию на 05.05.2015 г.)
. Приказ Министра финансов
Республики Казахстан от 9 июля 1998 года № 308 "О согласовании приказа
Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита от 20.05.98г. № 83
"Об утверждении Положения (стандарта) аудита 5 "Аудиторское
заключение по финансовой отчетности"