Налогообложение в ФРГ и Республике Беларусь
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ
БЕЛАРУСЬ
УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"
Кафедра налогов и налогообложения
СТАТИСТИЧЕСКАЯ
ТЕТРАДЬ
по дисциплине: Основы организации
международного налогообложения
на тему: Налогообложение в ФРГ и
Республике Беларусь
Студентка
курс, М.В. Пешко
МИНСК 2014
Содержание
Термины
1. Общая характеристика Германии и Беларуси
Германия
Беларусь
2. Налоговая система Германии и Беларуси
Подоходный налог
Налог на прибыль корпорации
Налог на добавленную стоимость
Налог на наследство в Германии
Налог на транспортные средства
Промысловый налог
Земельный налог
Церковный налог
Акцизы
Налог на недвижимость
Взносы на государственное социальное страхование
Налог на телевидение в Германии
Организация международного налогообложения
Налоговая нагрузка в Германии и Беларуси
3. Международные налоговые соглашения
Налог на прирост капитала (capitalgaintax)
Особенности регулирования сделок между аффилированными компаниями
(контроль цен, специальные режимы налогообложения)
5. Международное налоговое администрирование
Обмен информацией налоговыми службами Республики Беларусь и
Германии
6. Международные организации
Список использованных источников
Термины
Гармонизация - это процесс приведения к соответствию и
взаимной соразмерности налоговых систем различных государств.
Репатриация доходов - возвращение
капиталов, вложенных за рубежом, для инвестиций в своей стране.
Налоговый домициль - совокупность определенных
признаков, необходимых для признания данного юридического или физического лица
плательщиком налога.
Налоговыми резидентами Республики Беларусь
признаются физические лица, которые находились на территории Республики
Беларусь более 183 дней в календарном году.
Постоянное представительство означает постоянное
место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется
предпринимательская деятельность предприятия.
Агентом с зависимым статусом признается лицо,
наделенное полномочиями заключать контракты от его имени иностранной
организации.
Агентом с независимым статусом является лицо, которое
независимо от предприятия как юридически, так и экономически и действует в
рамках своей обычной деятельности, когда осуществляет операции от имени либо в
интересах иностранного предприятия.
Активные доходы связаны с осуществлением
коммерческой деятельности на территории иностранного государства.
Пассивные доходы не связаны с наличием у
получателя доходов постоянного представительства в данной юрисдикции. Они
представляют собой доходы от долевого участия в форме портфельных инвестиций.
Дивиденды - доход от акций или других прав, не
являющихся долговыми требованиями, которые дают право на участие в прибыли, а
также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому режиму, как
доходы от акций.
Проценты - доход от долговых требований любого вида,
вне зависимости от ипотечного обеспечения и вне зависимости от владения правом
на участие в прибылях должника, и в частности, доход от правительственных
ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и
выигрыши по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
Аннуитетом может называться как сам финансовый инструмент,
так и сумма периодического платежа, вид графика погашения финансового
инструмента или другие производные понятия, оттенки значения.
Роялти - платежи любого вида, полученные в качестве
вознаграждения за использование или предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства и науки, компьютерные
программы, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на
объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций
эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный
знак, знак обслуживания, фирменное наименование.
Демередж - вознаграждение, причитающееся перевозчику за
простой судна в течение контрсталийного времени. Контрсталийное время -
дополнительное по окончании периода времени, в течение которого перевозчик
предоставляет и держит судно под погрузкой или разгрузкой без дополнительных к
фрахту платежей.
Международное двойное налогообложение - обложение одного и тот
же дохода или собственности более чем в одной стране.
Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда
один и тот же объект налогообложения неоднократно попадает под налогообложение
разными налогами или уплата налогов с одного и того же объекта осуществляется
разными налогоплательщиками.
налогообложение германия беларусь подоходный
Экономическое двойное налогообложение возникает тогда, когда
один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более
чем одной страны.
Методы устранения
международного двойного налогообложения
1) метод налоговых освобождений: а) полное
налоговое освобождение; б) освобождение с прогрессией.
) метод налоговых кредитов: а) полный
налоговый кредит; б) обыкновенный налоговый кредит (не превышая суммы
исчисленной в стране резидентства); в) метод налоговых вычетов.
Международные налоговые соглашения охватывают, как правило,
все виды налогов на доходы и капитал и имеют две основные цели:
¾ устранение двойного
налогообложения
¾ борьба с уклонением от
налогов.
Модель ОСЭР "Модель договора об избежании
двойного налогообложения доходов от труда и капиталов", принятая
Финансовым Комитетом ОЭСР в 1977 году. В основу ее заложен принцип
резидентства, в соответствии с которым страна происхождения дохода уступает
значительную часть налога с этого дохода в пользу страны резидента компании,
получающей доход. Для возвращения (репатриации) прибыли в виде процентов,
дивидендов и роялти эта модель предусматривает низкие ставки налога, или его
полную отмену в стране получения такой прибыли, и доход, в основном, подлежит
обложению в стране резидентства налогоплательщика.
Модель ООН В модели ООН (1980 год) полнее
используются принцип территориальности, предусматривающей обложение всех
доходов, образовавшихся на территории развивающихся стран. Этот принцип также
позволяет применять более высокие налоговые ставки, чем в модели ОЭСР, на
репатриацию прибыли в индустриально развитые страны.
Налоговое планирование - процесс обоснования на
перспективу величины налоговых обязательств с целью определения реальных
доходов субъектов хозяйствования и населения, а также управление ими
Международного налогового планирования - создание налоговых убежищ
капитала, перевод капиталов и доходов по оптимальным налоговым маршрутам,
использование трансфертных (внутренних) во внутрифирменных поставках и связях.
Под международным трастом - траст, созданный в
одной стране для управления имуществом, расположенным в другой стране.
Отзывной траст - траст, в котором учредитель имеет
возможность либо по истечении срока, либо при наступлении определенных
обстоятельств, указанных в договоре, возвратить имущество в свою собственность.
Безотзывной траст - траст, в котором
учредитель траста не имеет возможности получить обратно в свою собственность
имущество, прежде переданное в траст.
Договор фиксированного траста - договор, согласно
которому управляющий должен руководствоваться в своей деятельности указаниями
учредителя или попечителя в отношении операций, совершаемых с имуществом,
переданным в доверительное управление.
Договор дискреционного траста - договор, согласно
которому управляющий при распоряжении имуществом действует по своему
усмотрению, но на основе определенных ограничений и обязательств,
зафиксированных в договоре траста, в интересах бенефициаров.
Taxt reaty shopping - система, при которой
инвесторы из других стран, которые остались за рамками заключенного договора,
создают в этих странах посреднические компании и с их помощью направляют
инвестиции в одно из государств, ставшее участником двустороннего договора о
двойном налогообложении.
Свободно экономическая зона - территория, ориентирована
на привлечение производительного капитала (как иностранного, так в отечественного),
образующего доходы внутри зоны.
Ротационная компания - компания, которая
занимается "переброской" денежных средств или ценных бумаг из страны
в страну, причем часто все это сопровождается созданием иллюзии, будто
происходит при этом смена владельцев денежных сумм или ценных бумаг. Главной
целью ротационной компании является сведение к минимуму той части прибыли,
которая подлежит налогообложению.
Международное налогообложение - совокупность норм
национального и международного права, регулирующих налогообложение субъектов
внешнеэкономической деятельности и направленных на устранение негативных
последствий от внешнеэкономической деятельности.
Конвергенция национальных налоговых систем - это процесс сближения
национальных налоговых систем, подразумевающий появление у сходящихся сторон
сходных признаков.
Международная налоговая конкуренция - соперничество
государств за мобильные ограниченные экономические ресурсы с применением
налоговых инструментов.
Фрахт - в
морском праве <#"866874.files/image001.gif">
Рисунок 1 - Динамика ВВП в Германии.
Источник: собственная разработка на основе - [5].
Таблица 1 - Динамика ВВП Германии в процентном выражении к
предыдущему году (реальный рост).
|
2010
|
2011
|
2012
|
2013
|
|
-
|
3,4
|
0,9
|
0,5
|
Источник - [4].
Государственный долг Германии за 2013 год составил 79,9% от
ВВП (в абсолютном выражении составляет около 2,87 трлн. долларов США). Доля
безработицы на 2013 год достигла уровня 5,5%. Качество жизни по 10
балльной шкале составляет 9,28.
Индекс развития человеческого потенциала на 2013 год составил
0,920 (теперь Германия занимает 4-е место в мире после Норвегии, Австралии,
США). Германия обладает очень высоким уровнем развития человеческого потенциала
[6].
Индекс глобализации
2013 - место 22 (81.08) 2010 - место 16 (85.10)
- место 15 (82.48)
Индекс глобальной конкурентоспособности данные
WorldEconomicForum
- 2013 - место 6
-2012 - место 6
-2011 - место 5 [9].
Беларусь
По данным Национального статистического комитета Республики
Беларусь за 2013 год ВВП увеличился на 0,9 % и составил 636,8 трлн. бел. руб.
За 2012 год ВВП увеличился на 1,7% в сравнении с 2011 годом и
составил 530,4 трлн. бел. руб.
За 2011 год ВВП увеличился на 5,5% и был равен 274,3 трлн.
бел. руб.
Прогнозный показатель роста ВВП на 2014 год предполагает
увеличение данного показателя на 2,4%.
Объем инвестиций в основной капитал на 2012 год составил
151950 млрд. бел. руб. Розничный товарооборот за 2012 год равен 204 046 млрд.
бел. руб. [7].
По данным международного рейтингового агентства, объём ВВП
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%B2%D0%BD%D1%83%D1%82%D1%80%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%83%D0%BA%D1%82>
за 2013 год в Республике Беларусь составил 69,2 млрд долларов США
<https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D0%BB%D0%BB%D0%B0%D1%80_%D0%A1%D0%A8%D0%90>
(около 7208,33 долларов США на душу населения) [2, 3].
Внешний Государственный долг Республики Беларусь в 2013 году был
равен 31,5% ВВП (21798 млрд. долларов США). Инфляция за 2013 год составила 19%.
Уровень Безработицы за 2013 год составил 0,1% [8].
Объем внешней торговли товарами и услугами по методологии
платежного баланса за 2013 год составил 80,231 млрд. долларов США, в том числе
экспорт - 27,232 млрд. долларов, импорт - 42,999 млрд. долларов. К уровню 2012
года из расчета в текущих ценах объем внешней торговли товарами и услугами
составил 86,8%, экспорт - 80,8%, импорт - 92,7%. В 2013 году сальдо внешней
торговли товарами и услугами сложилось отрицательное в размере 5767 млн.
долларов [8].
Индекс развития человеческого потенциала на 2013 год составил
0,793. Беларусь имеет высокий уровень развития человеческого
потенциала, однако значительно уступает Германии [6].
<http://www.ereport.ru/stat.php?razdel=country&count=belarus&table=ggecia>
Рисунок 2 - Динамика ВВП. Беларусь
Источник - [5].
2. Налоговая
система Германии и Беларуси
Налоги в Германии рассматривается правительство как главное
орудие воздействия на экономику страны, в связи с чем в стране действует
разветвленная и многообразная система налогов (их свыше 50), охватывающие все
стороны жизнедеятельности государства (Приложение А). Налоговые сборы приносят
около 80% доходов бюджета.
Налоги Германии делятся на 5 основных групп:
¾ федеральные
¾ земельные
¾ совместные
¾ муниципальные общинные
¾ церковные
Общая сумма налоговых поступлений распределяется примерно
следующим образом:
¾ в бюджет федерации - 48%
¾ в бюджеты земель - 34%
¾ в бюджеты общин - 13%.
Федеральные налоги: таможенные сборы; налог
на движение капитала; вексельный налог; сборы в рамках ЕС; налоги на
спиртоводочные изделия и др. (кроме налога на пиво); НДС; налог на доход от
страховой деятельности; солидарный налог; доля в совместных налогах; доля в
распределении промыслового налога;
В бюджеты земель перечисляются сборы: на имущество; на
наследство; с приобретения земельного участка; с транспортных средств; на пиво;
на лотерее и скачки; пожарный; с игорных домов; доля в совместных налогах; доля
в распределении промыслового налога.
К совместным налогам, поступающим в бюджет земли
относят подоходный
налог; корпорационный налог; налог с оборота (включая налог с импортного
оборота); промысловый налог.
Сборы общин: земельный налог; местный потребительский и
др. промысловый налог. Также в бюджет общин поступает 15% подоходного налога,
2% - налога с оборота, 82% - промыслового налога (Приложение Б) [11, c.176-177].
Подоходный
налог
В Германии он взимается в соответствии с законом от 27
февраля 1987 г. с изменениями и дополнениями. Взимается с физических лиц и
включает налог на зарплату и налог на доходы с капитала (Таблица 2) [11,
с.176-181].
Таблица 2 - Сравнение подоходного налога в Германии и
Беларуси.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Объект
|
Налог
уплачивается с совокупного дохода, получаемого физическим лицом в течение
финансового или календарного года. заработная плата лиц, работающих по найму;
- доходы лиц свободных профессий; - доходы на капитал, проценты по банковским
вкладам, доходы от аренды имущества: - индивидуальная трудовая деятельность и
т.д.
|
Доходы,
полученные плательщиками: 1.1 от источников в Республике Беларусь и (или) от
источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц,
признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь; 1.2 от источников в
Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь.
|
|
Платель-щики
|
Физические
лица; Частные предприниматели; Партнеры общества
|
Плательщиками
подоходного налога с физических лиц признаются физические лица.
|
|
Льготы
|
Целый ряд
категорий граждан (наёмные рабочие, люди с плохим состоянием здоровья) имеют
дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или
ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты
на налоговых консультантов и церковный налог. Первые 8 000 евро на внебрачное
лицо и 16 000 евро на супружескую пару в год налогом не облагаются.
|
Освобождаются
от налога: операции, связанных с имущественными и неимущественными
отношениями физических лиц, состоящих между собой в отношениях близкого
родства; оплата организациями или ИП расходов на проведение презентаций,
юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, мероприятий; оплата
организациями, в том числе профсоюзными организациями, или ИП расходов на
проведение спортивно-массовых мероприятий; стоимость проживания спортсменов
на спортивной базе, предоставленных им оздоровительных и восстановительных
услуг; стоимость приобретенной организациями или ИП для работников питьевой
бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов, а также
приобретенных средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих
средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством; залоговая
стоимость сдаваемой тары; оплата стоимости медицинских услуг или возмещения
расходов на оплату таких услуг в случае получения плательщиком увечья или
иного повреждения здоровья по вине других лиц; оплата стоимости транспортных
услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации
или ИП к месту работы и обратно; в размере превышения размеров платы за оказываемые
учреждением образования услуги в сфере образования над фактически вносимой
суммой платы за соответствующие услуги в сфере образования в этом учреждении
образования; стоимость медицинских услуг на проведение обязательных
предварительных и периодическихмедицинских осмотров работников, оплаченных за
счет средств организации или ИП; выплаты, производимых организацией илиИП и
компенсируемых в соответствии с законодательством за счет средств
республиканского бюджета, предназначенных для возмещения расходов по
ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; стоимость товаров,
розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их
проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров; суммы,
полученные под залог имущества в организациях, в том числе ломбардах, и не
возвращенных в сроки, установленные договором залога; в денежной или
натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета
процентов, предусмотренных таким договором; стоимость имущества, оплаченного
за счет собственных средств плательщика, в том числе стоимости товаров,
получаемых наложенным платежом (заказы по каталогам), а также приобретенных в
Интернет-магазинах; стоимость общедоступных социальных услуг, оказываемых
бесплатно и финансируемых из бюджета, а также за счет средств социального
страхования; в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в
порядке, установленных законодательными актами; участником (акционером)
организации в виде долей (паев, акций) этой же организации; государственная
адресная социальная помощь, государственные социальные льготы и социальная
поддержка, предоставляемая в случаях, установленных законодательными актами
Республики Беларусь; от осуществления видов деятельности, по которым особые
режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога с
физических лиц; компенсации (возмещения) судебных расходов, морального вреда,
возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах
реального ущерба; и другие, предусмотренные налоговым кодексом Республики
Беларусь.
|
|
Ставки
|
Прогрессивная
ставка 0% при доходе до 8 004 евро 14% - при 8 005 - 52 881 42% - при 52 882
- 250 730 45% - при 250 731 и более
|
Ставка
подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 %, если иное
не определено статьей 173 налогового кодекса. 15% - с физ. лиц, получаемыми
белорусскими ИП (частными нотариусами и адвокатами) от осуществления
предпринимательской деятельности. 9% - уплачивается резидентами Парка высоких
технологий (ИП).
|
Источник - [12, 13].
Налог на
доходы от капитала
В Германии он является одной из форм подоходного налога. В
общем итоге эта часть подоходного налога, т.е. налог с капитала в общем итоге
всех налоговых поступлений составляет лишь 1,6-1,7% (Таблица 3) [11, c.178].
Таблица 3 - Налог на доходы от капитала.
|
Германия
|
|
Плательщик
|
Физические лица
|
|
Объект
|
Взимается при
выплате доходов с капитала - дивидендов, процентов, акций и т.п.
Налогообложению подлежит сумма дивидендов, рассчитанная после утраты
корпорационного налога.
|
|
Ставка
|
Ставка налога
на доходы от капитала составляет 25%.
|
|
Льгота
|
Прибыль от
отчуждения долей, либо выплаты дивидендов материнской компании - юридическому
лицу на 95% освобождается от налогообложения
|
Источник - [11, с. 178; 42].
Налог на прибыль
корпорации
Он является основным налогом, уплачиваемым юридическими
лицами. Он начисляется в соответствии с Законом о налоге с корпораций от 10
февраля 1984 года с изменениями и дополнениями. Корпорационный налог взимается
с годового дохода юридических лиц. Двойное налогообложение распределенной
прибыли не допускается (Таблица 4) [11, с.176-181].
Таблица 4 - Налог на прибыль в Германии.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Плательщики
|
все немецкие
корпорации, учреждения в форме обществ с ограниченной ответственностью, а
также все филиалы иностранных компаний.
|
организации
|
|
Объект
|
Прибыль
корпорации за вычетом сумм, используемых на получение этой прибыли
|
валовая прибыль
= прибыль от основной деятельности + прибыль от реализации + прибыль от
внереализационной деятельности - внереализационные расходы - расходы,
связанные с реализацией.
|
|
Ставка
|
Взимается по
ставке 15%. Надбавка налога солидарности = 5,5% от начисляемой корпорацией
суммы налога с прибыли.
|
18 процентов -
основная ставка 50% от основной ставки - для организаций, осуществляющие
производство лазерно-оптической техники; для прибыли, полученной от
реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций в РБ 5 % члены
научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с
законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки
от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. 12 % - по
дивидендам 10% - для Научно-технологических парков, центров трансфера
технологий, а также для прибыли организаций, полученная от реализации товаров
собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров.
|
Источник - [11, c.178; 12].
Налог на
добавленную стоимость
Как правило, с продажи товаров и за оказание услуг на
территории Германии взимается налог на добавленную стоимость. Налог на
добавленную стоимость исчисляется от суммы выручки за товар или услуги. При
этом от стоимости вычитаются предоставленные скидки [14].
Сравнение НДС в Беларуси и Германии представлено в Таблице 5.
Таблица 5 - Налог на добавленную стоимость в Беларуси и
Германии.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Плательщики
|
Организации;
Индивидуальные предприниматели; Физические лица, в связи с перемещением
товаров через границу Федеративной Республики Германии; Доверительные
управляющие
|
Организации;
Индивидуальные предприниматели (с учетом особенностей, указанных в Налоговом
кодексе Республики Беларусь); Физические лица, в связи с перемещением товаров
через границу и Республику Беларусь; Доверительные управляющие.
|
|
Объект
|
Взимается с
продажи товаров и за оказание услуг на территории Германии Объектом является
сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
|
Обороты по
реализации ТРУИП на территории Республики Беларусь Ввоз товаров на таможенную
территорию Республики Беларусь
|
|
Ставка
|
Ставка налога
на добавленную стоимость в Германии составляет 19%. Для определённых операций
(например, продажа продуктов питания, для продажи книг) применяется сниженная
налоговая ставка вразмере 7%
|
0% -
(суперльгота): помещенные под таможенный режим экспорта, вывоз товаров из
стран Таможенного союза; экспортируемые услуги связанные непосредственно с
экспортом товаров, перемещенных за пределы Беларуси; экспортируемые
транспортные услуги; услуги по переработке давальческого сырья,
изготовленного из него продукции; услуги по заправке воздушных судов; ремонт
и модернизация воздушных судов и подвижного ж/д-транспорта; услуги аэропорта;
реализация собственной продукции магазинам беспошлинной торговли. 10% - при
реализации произведенной на территории Беларуси продукции растениеводства
(кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного
звероводства),рыбоводства, пчеловодства, дикорастущих ягод и грибов, а также
при реализации товаров детского ассортимента и продовольственных товаров по
Переч1ню Президента Республики Беларусь. 16,67 и 9,09: при реализации товаров
по регулируемым розничным ценам. 20% - основная ставка
|
|
Освобождения
|
Оборот от
продажи товаров, вывезенных за пределы Европейскогосообщества, освобождён от
НДС Мелкие предприниматели, оборот которых не превышает 17.500 €, могут быть
освобождены от налога с оборота. Освобождёнными от налога с оборота являютс1я
выплаты зарплаты, аннулирование, почтовые марки и процентные расходы.
|
лекарственных
средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского
назначения, по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;
ветеринарных услуг по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом
Республики Беларусь; социальных услуг, оказываемых государственными
организациями по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров
Республики Беларусь; продуктов питания, произведенных структурными
подразделениями учреждений образования, при организации питания обучающихся в
этих учреждениях образования; услуг в сфере культуры по перечню таких услуг,
утверждаемому Президентом Республики Беларусь; ритуальных услуг, работ по
уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом
Республики Беларусь религиозной литературы и (или) предметов религиозного
назначения (кроме подакцизных) почтовых марок (за исключением коллекционных)
по ценам, не превышающим их номинальную стоимость оказываемых физическим
лицам жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг по перечню таких услуг;
услуг по перевозке пассажиров: городским и пригородным транспортом в
регулярном сообщении; изделий народных промыслов (ремесел), утверждаемые
Президентом Республики Беларусь. и др., указанные в статье 94 Налогового
кодекса Республики Беларусь.
|
Льготы Пониженная налоговая ставка применяется главным образом
при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за
исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания.
Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается,
например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов,
предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита,
передачи в аренду и аренды земель, с оборотов
<http://btimes.ru/dictionary/oborot> в медицинской и социальной сферах.
социальные льготы при реализации ТРУИП на территории Республики Беларусь;
операции, совершаемые банками и НКФО, страховыми организациями,
организациями осуществляющими лотерейную деятельность и организациям игорного
бизнеса;
льготы, предоставленные в соответствии с программами
социально-экономического развития Республики Беларусь;
|
льготы при
ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь (подробнее в
Налоговом кодексе Республики Беларусь);
|
|
Источник - [11; 13; 14; 15].
Налог на
наследство в Германии
Налог зависит от степени родства и стоимости имущества.
Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и
максимальная ставка налога.
В целях налогообложения объекта наследования различают три
класса родства:
Первый класс родства: супруги, дети, внуки,
бабушки и дедушки.
Второй класс родства: родители, братья,
сестры, племянники и племянницы.
Третий класс родства: сюда относятся остальные
наследники.
В общем случае размер налогооблагаемой базы равен рыночной
стоимости наследуемого имущества [16].
Основные характеристика налога на наследство приведены в
Таблице 6.
Таблица 6 - Налог на наследство в Германии.
|
Германия
|
|
Плательщики
|
Физические
лица, получившие в наследство имущество или недвижимость
|
|
Объект
|
Недвижимость и
имущество
|
|
Ставки
|
В зависимости
от степени родства: Первый класс родства: при сумме налогооблагаемой базы до
75.000 евро - 7%, до 300.000 евро - 11%, до 600.000 евро - 15%. Второй класс
родства: при сумме налогооблагаемой базы до 75.000 евро - 15%, до 300.000
евро - 20%, до 600.000 евро - 25%. Третий класс родства: ставка не зависит от
суммы наследства и составляет 30% от налогооблагаемой базы.
|
|
Льготы
|
Для первого
класса родства: налоговые вычеты составляют: для супругов - 500.000 евро, для
детей - 400.000 евро, для внуков и правнуков - 200.000 евро, для родителей -
100.000 евро.
|
Источник - [16].
Налог на
транспортные средства
Налог взимается в соответствии с Законом от 21 декабря 1927
г. с последующими изменениями и дополнениями, в новой редакции от 22 декабря
1983 г. [11, c.180].
С июля 2009 года правила начисления по налогу изменены. В
Германии действует единый принцип налогообложения владельцев транспортных
средств. По измененной схеме пока налог рассчитывается только для новых машин.
Относительно старых автомобилей, то для них новые правила будут применяться с
2013 года. Основные характеристики налога приведены в Таблице 7 [17].
Таблица 7 - Налог на транспортные средства в Германии.
|
Германия
|
|
Плательщики
|
Владельцы
автотранспортных средств
|
|
Объект
|
Транспортное
средство
|
|
Ставки
|
Согласно
действующим правилам налогообложения величина налога зависит от двух
показателей. Первый - это объем двигателя, чем больше объем двигателя, тем
больше налог. К тому же, учитывается и тип двигателя. Так, для владельцев
транспортных средств с бензиновым двигателем ставка налога составляет 2 евро
за каждые 100 см3, а для владельцев транспортных средств с дизельным
двигателем - 9 евро за каждые 100 см3. Второй показатель расчета налога с
владельцев транспортных средств - это объем выбросов углекислого газа CO2.
Ставка налога составляет 2 евро за каждый грамм выброса.
|
|
Освобождение
|
существует так
называемый базовый объем - это 120 граммов за километр пути. Если
транспортное средство выделяет меньше, чем 120 граммов за километр пути, то
налог по этому показателю не уплачивается. следует отметить, что этот базовый
объем будет постепенно снижаться: в 2012 году он составлял 110 граммов на
километр пути, а в 2014 - уже 95 граммов. Такая система способствует покупке
и производству более экологичных автомобилей.
|
Источники - [17].
Промысловый
налог
Промысловый налог является главным налогом общин, который
является совместным с федерациями и землями и поступает в муниципальный бюджет
в размере порядка 82% от всего налога [11, с.176-181].
Ставки на промысловый налог устанавливаются индивидуально по
каждому муниципалитету. Индивидуальные тарифы промыслового налога зависят от 2
факторов:
. базовая ставка (стандартная базовая ставка согласно
Закону о промысловом налоге Германии) равная 3,5%;
2. множитель, устанавливаемый в каждом муниципалитете
(Таблица 8) [18].
Таблица 8 - Промысловый налог в Германии.
|
Германия
|
|
Плательщики
|
физическое
лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность или корпорация
|
|
Объект
|
прибыль от
предпринимательской деятельности (налогооблагаемый доход корпорации или доход
физического лица от коммерческой деятельности)
|
|
Ставки
|
Ставки на
промысловый налог устанавливаются индивидуально по каждому муниципалитету. от
14 до 18% в зависимости от общины
|
Источник - [18; 12]
Земельный
налог
Налог на землю в Германии взимается в соответствии с Законом
от 7 августа 1973 г. с предприятий и лесного хозяйства, земельных участков.
Взимание налога осуществляются общинами [11, c.180].
В Германии в отличие данный налог связан с приобретением
земли и входит в группу имущественных налогов. Сравнительная характеристика по
налогу на землю приведена в таблице 9.
Таблица 9 - Земельный налог в Германии и Беларуси.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Плательщики
|
Субъекты:
предприятия сельского и лесного хозяйства и земельные участки.
|
Плательщиками
земельного налога признаются организации и физические лица, у которых
земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве
постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения
или частной собственности. Физические лица признаются плательщиками
земельного налога в отношении земельных участков, которые они приняли по
наследству. Физические лица, которым предоставлены служебные земельные
наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им
районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и
земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций. За земельные
участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского)
хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.
Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением случаев,
когда они осуществляют коммерческую деятельность.
|
|
Объект
|
земельные
участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц
|
Объектами
налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории
Республики Беларусь земельные участки, находящиеся: в частной собственности,
пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе
предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в
соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по
целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по
наследству; в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в
том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не
возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые,
используемые не по целевому назначению) организаций.
|
|
Ставка
|
Ставка налога
состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно,
другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки
дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в
существовании двух видов земельного налога: "А" - для предприятий
сельского и лесного хозяйства; "В" - для земельных участков вне
зависимости от их принадлежности. Величина налога зависит от ценности земли и
размера ставки. Размер ставки по налогу "А" составляет 0,246%, по налогу
"В" - 0,423%. При окончательном расчете суммы налога существенное
значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы
в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства -
0,6%), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома
и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, в случае, если домом
владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 евро ставка составит
0,26%, а сверх 75000 евро - 0,35%. При наличие на земельном участке
двухсемейного дома ставка составляет 0,31% (без дифференциации от стоимости
сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных
участков ставка равна 0,35%. У юридических лиц, плательщиков данного налога,
разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении
прибыли. В среднем итоговая ставка по земельному налогу составляет 1,2%
|
Ставки
земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного
назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами,
луговые земли) при наличии кадастровой оценки устанавливаются согласно
приложению 2 (Налоговый кодекс Республики Беларусь). Ставка земельного налога
на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями,
сооружениями) и другими объектами, устанавливается в размере 5050 белорусских
рублей за гектар. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли
сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка,
устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по
районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к настоящему Кодексу.
Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов:
для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и
газонаполнительных станций, иных объектов, а также для производственной зоны:
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000,
218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливаются в
размере 1 200 000 белорусских рублей за гектар; при кадастровой стоимости
земельных участков соответственно 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000
белорусских рублей за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно
приложению 5 к настоящему Кодексу; для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной
зоны: при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320
000 000 и 80 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере
80 000 белорусских рублей за гектар; при кадастровой стоимости земельных
участков соответственно 320 000 000 и 80 000 000 белорусских рублей за гектар
и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу.
На земли населенных пунктов, земли промышленности, транспорта и других
отраслей расположенные за пределами населенных пунктов ставки устанавливаются
1 для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и
газонаполнительных станций, иных объектов, а также для производственной зоны:
при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40000000, 218000000
и 109000000 белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере 1200000
белорусских рублей за гектар; при кадастровой стоимости земельных участков
соответственно 40000000, 218 000000 и 109000000 белорусских рублей за гектар
и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;
2. для жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны: при кадастровой
стоимости земельных участков соответственно менее 320000000 и 80000000
белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере 80000 белорусских
рублей за гектар; при кадастровой стоимости земельных участков соответственно
320000000 и 80000000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливаются вв
размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу.
|
|
Освобождения
|
От уплаты налога
освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви,
различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных
целях, и общественного назначения.
|
земли общего
пользования населенных пунктов; земельные участки, занятые кладбищами; земли
лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых
капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не
связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением
сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется
предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями
(зданиями, сооружениями) и другими объектами); земли запаса; земельные
участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;
земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в
соответствии с законодательством, в том числе в случае сдачи в аренду, иное
возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений),
их частей, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным
организациям (объединениям); земли заповедников, национальных и
дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав
сельскохозяйственных земель); земельная полоса, проходящая непосредственно
вдоль Государственной границы Республики Беларусь по суше, а при
необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или
иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания
Государственной границы Республики Беларусь, строительства
инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения
техники и вооружения.
|
Источник - [11, 13].
Церковный
налог
Церковный налог - это налог, взимаемый
религиозными общинами со своих членов и используемый для финансирования
расходов общины. Он взимается финансовым управлением федеральной земли, которой
за это возмещают представительские расходы. Принадлежность (или отсутствие
таковой) к той или иной религиозной общине регистрируется в паспортном столе по
месту прописки. Церковный налог был введен в Германии в 1803 году в качестве
компенсации за национализацию церковного имущества.
Согласно 140 статье конституции ФРГ,
правом обложения налогом обладают религиозные общины, являющиеся публично-правовой
корпорацией.
Церковный налог является основной частью
(около 70 %) дохода религиозной общины. Его размер напрямую зависит от
начисляемого подоходного налога. Так как в Германии подоходный налог является
прогрессивным и начисляется только на доход, превышающий определенный уровень,
то такая привязка церковного налога к подоходному автоматически учитывает
платежеспособность верующего. В связи с этим только 35 % верующих обязаны
платить церковный налог, в число остальных входят дети, взрослые с низким доходом
и пенсионеры.
Размер церковного налога устанавливается
церковным руководством и законодательно закрепляется парламентом федеральной
земли. Суммы, потраченные на уплату церковного налога, вычитаются из
налогооблагаемой базы - подоходный налог с этих денег платить не придется
(Таблица 10) [20].
Таблица 10 - Церковный налог в Германии.
|
Германия
|
|
Плательщики
|
Верующие
прихожане католической церкви
|
|
Объект
|
Доходы граждан
|
|
Ставки
|
В настоящий
момент он составляет 8 % от подоходного налога в Баварии и Баден-Вюртемберге,
в остальных землях - 9 %. При высоких доходах размер церковного налога
ограничивается сверху и не превышает 2,75 - 3,5 % от налогооблагаемого дохода
|
|
Освобождения
|
Атеисты и
верующие других религиозных общин церковным налогом не облагаются
|
Источник - [20].
Акцизы
Таблица 11 - Акцизы в Беларуси и Германии.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Плательщики
|
Налогоплательщиком
является владелец акцизного склада или правомочный получатель. При получении
товаров, ранее обложенных акцизами в другом государстве Евросоюза,
налогоплательщиком признается получатель.
|
Организации и
ИП, производящие подакцизную продукцию, а также ввозящие подакцизную
продукцию и реализующие их на территории Беларуси.
|
|
Объект
|
Акцизами
облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на
налоговой территории. Обязательство по уплате акциза возникает в двух
случаях. А именно в момент выпуска товаров с акцизного склада или при их
использовании (переработке) на акцизном складе. Акцизные склады - это
заводы-изготовители, а также склады, где подакцизные товары находятся без
обложения акцизом. Виды акцизов: на игристое вино; промежуточные изделия;
кофе; минеральное топливо; пиво; спиртоводочные изделия; табак и табачные
изделия; электроэнергию.
|
1. Обороты по
реализации на территории Республики Беларусь подакцизной продукции Ввоз
подакцизной продукции на территорию Беларуси Виды подакцизной продукции:
спирт; алкогольная продукция; непищевая спиртосодержащая продукция в виде
растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового
спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов; пиво, пивной
коктейль слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2
процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные
напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7
процентов. табачные изделия; 1.7 автомобильные бензины; дизельное и
биодизельное топливо; судовое топливо; газ углеводородный сжиженный и газ
природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного
топлива; масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые
и др., указанные в Налоговом кодексе Республики Беларусь.
|
|
Ставки
|
на игристое
вино: содержание спирта в игристом вине должно быть не ниже 1,2 и не выше
15%. Ставка акциза, например, на шампанское вино установлена в размере около
1,6 евро за 0,75 л. промежуточные изделия: промежуточные изделия - это
алкогольные напитки, представляющие собой нечто среднее между вином и
спиртными напитками. Содержание спирта в них колеблется от 1,2 до 22%. Ставка
акциза на промежуточные изделия установлена в размере 850 евро за 2 гл
безводного спирта. кофе: акцизом облагается жареный и растворимый кофе
(экстракты, эссенции и концентраты из кофе), а также доля кофе в изделиях,
его содержащих. Размер ставки на кофе составляет около 3,5 евро за 1 кг.
минеральное топливо: ставки акциза на бензин установлены в размере около 1
евро в зависимости содержания в нем серы, на мазут для отопления - около 7
центов за 1 кг. спиртоводочные изделия: Ставка акциза на крепкие спиртные
напитки установлена в размере 1303 евро за 1 гл безводного спирта. табак и
табачные изделия: ставки акциза на табачные изделия установлены в размере
около 10 евроцентов за 1 сигарету.
|
Ставки твердые
(от фактического содержания спирта, табака и т.д.) и адвалорные (от стоимости
фактически реализованной подакцизной продукции), указанны в приложении 1
Налогового кодекса Республики Беларусь.
|
|
Освобождения
|
Не облагается
акцизом передача спирта для производства лекарственных и косметических
средств, продуктов питания (кроме напитков), ароматических эссенций и уксуса,
средств для отопительных и очистительных целей. Не облагаются акцизом
следующие операции: безвозмездная передача пива служащим и работникам
завода-изготовителя; изготовление пива пивоварами-любителями в домашних
условиях для собственного потребления в количестве до 2 галлонов в
календарный год. Безалкогольное пиво также не признается подакцизным товаром.
|
1. подакцизные
товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного
контроля; 2. транспортные средства, ввезенные организациями и ИП на
территорию Республики Беларусь, по перечню; 3. спирт при его реализации
(отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям; 4.
конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары; 5. при реализации
(передаче) подакцизные товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта.
6. произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации
(в течение трех лет)
|
Источник - [13, 21; 22].
Налог на
недвижимость
Таблица 12 - Налог на недвижимость в Беларуси и Германии.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Плательщики
|
Покупатель
недвижимости (организации и физические лица)
|
Организации и
физические лица
|
|
Объект
|
Недвижимость
(дома, здания, сооружения), уплачивается непосредственно при приобретении
имущества и недвижимости
|
Для
организации: капитальные строения (здания и сооружения), их части и машино-места,
в том числе объекты сверхнормативного незавершенного строительства, по
которым превышен нормативные строки ввода в эксплуатацию. Для физ. лиц:
капитальные строения (здания, сооружения): принадлежащие на праве
собственности; принятые по наследству; А также объекты нормативного
незавершенного строительства
|
|
Ставки
|
Ставка налога
колеблется от 3,5% до 5% от стоимости объекта в зависимости от того, в какой
федеральной земле он находится. Базовая федеральная ставка ежегодного налога
на недвижимость (Grundsteuer) в Германии - 0,35% от оценочной стоимости
(Einheitswert) объекта. Однако существует муниципальный коэффициент, и в
итоге владельцы платят от 0,98% до 2,84% от оценочной стоимости недвижимости
в год.
|
1% - от
стоимости капитальных строений (зданий и сооружений), их частей, машино-мест
для организаций 2% - для нормативного незавершенного строительства 0,1% - для
физических лиц
|
|
Освобождения
|
Налог на
недвижимость не будет взимается, если на протяжении последних 2-х лет объект
использовался в личных целях; Налог с прибыли не взимается, если собственник
продает объект по истечении 10 лет с момента покупки
|
капитальные
строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения и
жилищного фонда местных Советов депутатов. капитальные строения (здания,
сооружения), их части, а также машино-места организаций общественного
объединения "Белорусское общество инвалидов", капитальные строения
(здания, сооружения), их части, а также машино-места, используемые в
предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия
почтовой связи "Белпочта"; капитальные строения (здания,
сооружения), законсервированные в порядке, установленном Советом Министров
Республики Беларусь; капитальные строения (здания, сооружения),
предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической
обстановки по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые в установленном
порядке материальными историко-культурными ценностями. автомобильные дороги
общего пользования и др. указанные в Налоговом кодексе Республики Беларусь
|
Источники - [12; 13].
Взносы на
государственное социальное страхование
Таблица 13 - Взносы на государственное социальное страхование
Германия и Беларусь.
|
Германия
|
Беларусь
|
|
Взносы на
государственное страхование уплачиваются в размере 50 % работодателем и 50 %
работником. Работодатель выплачивает свою часть в качестве дополнительной
суммы к окладу работника. Ставки налогообложения и предельные суммы
рассчитываются, исходя из полного оклада. страхование от болезней из
месячного оклада. В зависимости от вида страхования ставка налогообложения в
среднем составляет 0,85 % пенсионное страхование со ставкой 9,75 % (всего
19,5 %) страхование от безработицы по ставке 3,25 %
|
ФСЗН Плательщики:
1) Работодатели: юр. лица (включая иностранные), их филиалы,
представительства; ИП; физ. лица, предоставляющие работу гражданам по
трудовым договорам; юр. лица, предоставляющие работу на основе членства. 2)
Работающие по трудовым, гражданско-правовым договорам граждане РБ,
иностранные граждане, лица без гражданства; 3) Физ. лица, самостоятельно
уплачивающие обязательные страховые взносы: ИП; частные нотариусы;
ремесленники; творческие работники; работающие за пределами РБработающие у
физ. лиц. 4) Белгосстрах уплачивает за неработающих инвалидов, не достигших
пенсионного возраста и получающих страховые выплата в связи с
производственной травмой или проф. заболеванием, также пособие по временной
нетрудоспособности Объект обложения: Для работодателей и работающих
граждан: все виды выплат в денежном и натуральном выражении, начисленные в
пользу работников по всем основаниям не зависимо от источников
финансирования, но не выше 4-х кратной величины средней з/п в РБ за месяц,
предшествующий месяцу начисления страховых взносов. Для физ. лиц,
самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы: самостоятельно
определяемый доход. Для Белгосстраха: 1) одна минимальная з/п (для
получателей страховых выплат), 2) сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности
или доплаты (для получателей пособия или доплаты) Ставка состоит из: 1)
пенсионное страхование: 29% -для физ. лиц, самостоятельно уплачивающих
страховые взносы; 28% -для работодателей 22% -для работодателей, занятых с/х
производством (более 50% в общем объеме продукции) 5% -для потребительских
кооперативов, общественных организаций, инвалидов и пенсионеров; 1% -для
работающих граждан. 2) социальное страхование 6%.
|
|
|
|
|
|
|
Источник - [23; 24].
Налог на
телевидение в Германии
В Германии нет бесплатного телевидения. В
Германии действует такая организация как GEZ
(Gebuhreneinzugszentralederoffentlich-rechtlichenRundfunkanstalteninderBundesrepublikDeutschland
- Центр получения сборов для открытых телевизионных и радиоканалов Федеративной
Республики Германия.) С 2013-ого года правила сбора этого налога изменились.
Теперь неважно, есть в доме телевизор или
нет. Каждое домохозяйство платит 17,98€ независимо от количества приборов.
А так как данные о зарегистрированных
жителях Германии приходят напрямую из ведомства по регистрации, то избежать
этого налога теперь не представляется возможным.
Не платить сборы в GEZ имеют право лишь
инвалиды и различные общественные организации. Но просто так отказаться от
уплаты сбора нельзя, потому что кому и почему не платить решает только сам GEZ
[19].
Организация
международного налогообложения
Таблица 14 - Тест на резидентство физических и юридических
лиц в Германии.
|
для физических
лиц
|
для юридических
лиц
|
|
Постоянное
пребывание на территории Германии свыше 183 дней календарного года Наличие на
территории Германии центра жизненных интересов
|
Факт
инкорпорации (регистрации и создания) Местонахождение в данной юрисдикции
органов управления и контроля компании.
|
Источник - [25].
Таблица 15 - Тест на резидентство физических и юридических
лиц в Беларуси.
|
для физических
лиц
|
для юридических
лиц
|
|
Постоянное
пребывание на территории Беларуси свыше 183 дней календарного года
|
Факт
инкорпорации (регистрации и создания)
|
Источник - [25].
Ко времени фактического нахождения на
территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания
физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое
это лицо выезжало за пределы Республики Беларусь на лечение, отдых, в
командировку или на учебу. Не относится к времени фактического пребывания на
территории Беларуси время, в течении которого физическое лицо находилось на
территории Беларуси:
. В качестве лица, имеющего
дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица;
2. В качестве сотрудника
международных организаций, создаваемых по международному соглашению, участником
которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого
сотрудника
. На лечении или на отдыхе, если
это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно в этих
целях.
. Исключительно для следования из
одного иностранного государства в другое через территорию Республики Беларусь [25].
Налоговая
нагрузка в Германии и Беларуси
Германия предлагает одну из наиболее
выгодных систем налогообложения среди крупных индустриализованных стран.
Совокупная налоговая нагрузка в 2012 году составила 39% (в 2011 - 31,7). С
учетом взносов на государственное социальное страхование налоговая нагрузка
колеблется в 37-39% [26].
Налоговая нагрузка в Республике Беларусь в
2012 году составила 26,2 % (без учета ФСЗН). Прогноз на 2013 год = 27,6%. С
учетом ФСЗН налоговая нагрузка колеблется в пределах 42-46% [27].
Всемирный банк совместно с аудиторской компанией
PriceWaterhouseCoopers ежегодно составляет рейтинг налоговых систем. Согласно
данному рейтингу налоговая система Беларуси значительно уступает по многим
показателям Германии, и является более сложной (Таблица 16) [10].
Таблица 16 - Рейтинг DoingBusiness
"Налогообложение".
|
Страна
|
Годы
|
Рейтинг
легкость ведения бизнеса
|
Рейтинг
|
Выплаты
(количество)
|
Время (часы)
|
Налог на
прибыль (% прибыли)
|
Налог и выплаты
на зарплату
|
Другие налоги
(% прибыли)
|
Общая налоговая
ставка (% прибыли)
|
|
РБ
|
2011
|
91
|
183
|
82
|
798
|
22
|
39,5
|
19,1
|
|
2012
|
69
|
156
|
18
|
654
|
20,2
|
39,0
|
3,5
|
62,8
|
|
ФРГ
|
2011
|
19
|
85
|
12
|
215
|
22,9
|
22,0
|
3,3
|
48,2
|
|
2012
|
19
|
88
|
12
|
221
|
19,0
|
19,0
|
5,9
|
46,7
|
Источник - [10].
3.
Международные налоговые соглашения
Германия является страной, подписавшей
договор о предупреждении двойного налогообложения со многими странами во всем
мире. Германия заключила более чем со 130 странами соглашения о двойном
налогообложении (DTA) (Таблица 17).
Таблица 17 - Международные налоговые соглашения, действующие
в Германии (по состоянию на 01.01.2013)
|
Страна
|
Год
|
Страна
|
Год
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Алжир
|
2009
|
Македония
|
1998
|
|
Аргентина
|
1979
|
Малайзия
|
1979
|
|
Армения
|
1983
|
Мальта
|
2002
|
|
Австрия
<http://www.worldwide-tax.com/austria/indexaustria.asp>2002Маврикий
1981
|
|
|
|
|
Австралия
|
1975
|
Мексика
|
1994
|
|
Азербайджан
|
2006
|
Молдова
|
1983
|
|
Бангладеш
|
1993
|
Монголия
|
1996
|
|
Беларусь
|
2007
|
Марокко
|
1974
|
|
Бельгия
|
1969
|
Намибия
|
1995
|
|
Боливия
|
1995
|
Нидерланды
|
1960
|
|
Босния и
Герцеговина
|
1988
|
Новая Зеландия
|
1980
|
|
Болгария
<http://www.worldwide-tax.com/bulgaria/indexbulgaria.asp>1988Норвегия
1993
|
|
|
|
|
Венгрия
<http://www.worldwide-tax.com/hungary/indexhungary.asp>1979Пакистан
1996
|
|
|
|
|
Канада
|
2002
|
Филлипины
|
1984
|
|
Китай
<http://www.worldwide-tax.com/china/indexchina.asp>1986Польша 2005
|
|
|
|
|
Хорватия
|
2007
|
Португалия
|
1982
|
|
Кипр
<http://www.worldwide-tax.com/cyprus/indexcyprus.asp>1977Румыния 2004
|
|
|
|
|
Чешская
республика
<http://www.worldwide-tax.com/czech/indexczech.asp>1983Россия 1997
|
|
|
|
|
Дания
|
1997
|
Сербия
|
1988
|
|
Эквадор
|
1986
|
Сингапур
|
2007
|
|
Египет
|
1991
|
Словакия
|
1983
|
|
Эстония
<http://www.worldwide-tax.com/estonia/indexestonia.asp>1999Словения
2007
|
|
|
|
|
Финляндия
<http://www.worldwide-tax.com/finland/indexfinland.asp>1982ЮАР1975
|
|
|
|
|
Франция
|
1961
|
Южная Корея
|
2002
|
|
Грузия
|
2008
|
Испания
|
1968
|
|
Гана
|
2008
|
Шри-Ланка
|
1982
|
|
Греция
|
1968
|
Швеция
|
1995
|
|
Исландия
|
1973
|
Швейцария
|
1973
|
|
Индия
<http://www.worldwide-tax.com/india/indexindia.asp>1997Таджикистан2004
|
|
|
|
|
Индонезия
|
1991
|
Таиланд
|
1968
|
|
Иран
|
1969
|
Тринидад
|
1977
|
|
Ирландия
<http://www.worldwide-tax.com/ireland/indexireland.asp>1964Тунис1976
|
|
|
|
|
Израиль
<http://www.worldwide-tax.com/israel/indexisrael.asp>1996Турция
<http://www.worldwide-tax.com/turkey/indexturkey.asp>1989
|
|
|
|
|
Италия
<http://www.worldwide-tax.com/italy/indexitaly.asp>1993Туркменистан1983
|
|
|
|
|
Берег Слоновой
Кости
|
1982
|
Украина
|
1996
|
|
Ямайка
|
1976
|
ОАЭ
|
1996
|
|
Япония
<http://www.worldwide-tax.com/japan/indexjapan.asp>1967Великобритания1967
|
|
|
|
|
Продолжение
таблицы
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Казахстан
|
1999
|
США
|
1992
|
|
Кения
|
1980
|
Уругвай
|
1990
|
|
Кувейт
|
1989
|
Узбекистан
|
2002
|
|
Киргизия
|
2007
|
Венесуэла
|
1997
|
|
Латвия
|
1998
|
Вьетнам
|
1975
|
|
Либерия
|
1975
|
Замбия
|
1990
|
|
Литва
|
1998
|
Зимбабве
|
1997
|
|
Люксембург
|
1960
|
Албания
|
2010
|
|
Андорра
|
2010
|
Бермудские
острова
|
2009
|
|
Ангилья
|
2010
|
Бразилия
|
1975
|
|
Гватемала
|
2010
|
Британские
Виргинские острова
|
2010
|
|
Багамские
острова
|
2010
|
Остров Кайкос
|
2010
|
|
Барбуды
|
2010
|
Каймановы
острова
|
2010
|
|
Острова Кука
|
2012
|
Йемен
|
2005
|
|
Доминика
|
2010
|
Джерси
|
2008
|
|
Гибралтар
|
2009
|
Лихтенштейн
|
2011
|
|
Гренада
|
2011
|
Монако
|
2010
|
|
Гернси
|
2009
|
Оман
|
2012
|
|
Гонконг
|
2003
|
Сан-Марино
|
2010
|
|
Остров Мэн
|
2009
|
Саудовская
Аравия
|
2007
|
|
Сент-Люсия
|
2010
|
Сирия
|
2010
|
|
Сент-Винсента и
Гренадин
|
2010
|
Тайвань
|
2011
|
Источник - [28].
Для устранения двойного налогообложения между Федеративной
Республикой Германия и Республикой Беларусь используется метод ограниченного
налогового кредита.
С 2007 г. белорусские и немецкие налоговые службы действуют в
рамках Соглашения между Республикой Беларусь и Федеративной Республикой
Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и
имущество. Ранее в налоговых взаимоотношениях двух государств применялось
Соглашение, заключенное в 1981 г. между СССР и ФРГ.
Соглашение устанавливает иной налоговый режим в отношении
отдельных видов доходов, чем предусмотренный белорусским налоговым
законодательством и действовавшим ранее Соглашением.
Основное новшество - введение налога на доходы по процентам,
получаемым немецкими банками от предоставления кредитов белорусским банкам.
Ставка налога 5% - вдвое ниже по сравнению с установленной ст.10 Закона "О
налогах на доходы и прибыль", но ранее такого налога не было. По сообщению
Интерфакса, это нововведение вызвало озабоченность у белорусских банков,
работающих с немецкими кредитами.
Поскольку наши банки будут удерживать налог из дохода своего
немецкого партнера, это, как считает собеседник "Интерфакса" -
представитель одного из белорусских банков, может привести к увеличению ставок
по кредитам, что, разумеется, невыгодно для отечественных банков. Схема
предполагает, что "немецкий банк, получив подтверждение от своего
белорусского банка-партнера об уплате налога, зачтет эту сумму в счет
подлежащих уплате своих налогов в Германии". В этой связи не совсем
понятна озабоченность нашего банкира. Да, схема более сложная. Однако
удержанный в Беларуси налог будет принят в зачет налога, который должен заплатить
немецкий банк в Германии. Следовательно, его доход не пострадает. Впрочем,
дискутировать о нормах Соглашения в любом случае поздно - оно подписано еще
30.09.2005 и ратифицировано Беларусью Законом от 16.05.2006 № 106-З. В выигрыше
от такого нововведения окажется казна обеих стран и, возможно субъекты
хозяйствования тоже не останутся внакладе.
Отметим еще некоторые основные моменты нового Соглашения, на
которые обращает внимание МНС. Как считают белорусские налоговики, "в
интересах обеих сторон конкретизированы подходы по налогообложению
предпринимательской деятельности, осуществляемой через постоянное
представительство, как в случае продажи товаров предприятием, так и в случае
иной предпринимательской деятельности, осуществляемой предприятием в другом государстве.
Прибыль постоянного представительства не должна определяться на основании всей
суммы выручки, полученной предприятием-нерезидентом, такая прибыль должна
рассчитываться только исходя из реального участия постоянного представительства
в получении прибыли".
Кроме того, расширено понятие прибыли от эксплуатации морских
и воздушных судов в международных перевозках. Она будет включать прибыль,
полученную от сдачи в аренду этих видов транспорта на основе судна без экипажа,
а также прибыль от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров.
Однако налогообложение такой прибыли возможно лишь в случае, когда она получена
в результате деятельности, являющейся второстепенной для предприятия, занятого
международными перевозками. Например, германская авиакомпания сдает в аренду
воздушное судно белорусскому предприятию для осуществления международных
перевозок. Сдача в аренду не является ее основной деятельностью, так как
компания занимается международными перевозками. В таком случае доходы от сдачи
в аренду транспортного средства будут облагаться налогом в Германии.
В МНС также считают, что ст.9 Соглашения
"Ассоциированные предприятия" позволит откорректировать прибыль,
полученную в результате сделок между предприятиями, находящимися в
"родственных" отношениях (например, дочерних).
Соглашением дифференцирован подход к налогообложению
дивидендов в зависимости от доли иностранного капитала. По ставке 5% общей
суммы дохода облагаются дивиденды, если немецкое предприятие владеет не менее
чем 20% акционерного капитала белорусского предприятия на сумму не менее 81
806,70 Евро или в эквиваленте в белорусских рублях. В остальных случаях
применяется общая ставка налога 15%.
В Соглашении также определен режим налогообложения дохода,
получаемого, в том числе, членами товарищества от прав или долговых
обязательств, предоставляющих право на участие в прибыли, который подлежит
вычету при определении прибыли. Такой доход рассматривается в качестве
дивидендов независимо от того, что взносом является заем, который дает право
получать процентные доходы.
Однако в отношении отдельных видов доходов от долговых
обязательств Соглашением предусмотрен ряд исключений в виде освобождения от
налогообложения по источнику возникновения дохода, которые не были
предусмотрены ранее.
Так, не облагаются налогом проценты, возникающие в РБ и
выплачиваемые правительству ФРГ и отдельным кредитным организациям. Кроме того,
доходы, возникающие в связи с займом, гарантированным Hermes-Deckung, не
облагаются налогом в РБ. В соответствии с разъяснением Минфина ФРГ, акционерное
общество Hermes Kredit versicherungs-AG в 2003 г. было переименовано в Euler
Hermes Kredit versicherungs-AG. В настоящее время данная компания продолжает
выполнять функции агента правительства ФРГ в области предоставления гарантий по
экспортным кредитам, инвестиционных гарантий и несвязанных финансовых кредитов.
Предусмотрен и ряд исключений в отношении процентов,
выплачиваемых в связи с продажей в кредит промышленного, коммерческого или
научного оборудования. Например, если белорусское предприятие заключает договор
на приобретение такого оборудования с немецким предприятием в кредит,
возникающие в связи с этим проценты не облагаются налогом в РБ.
Также, если белорусское предприятие покупает такое
оборудование в Германии и эта закупка финансируется за счет займа,
предоставляемого банком или иным финансовым учреждением Германии, возникающие в
этой связи проценты освобождаются от налогообложения в РБ.
Еще один важный момент. Изменился режим налогообложения
доходов в виде роялти. В соответствии с Соглашением в РБ могут облагаться
налогом доходы, включенные в роялти, и вводятся две ставки в зависимости от
вида дохода. По ставке 3% общей суммы роялти облагаются доходы за использование
или предоставление права использования любого авторского права на произведения
науки, патента, торговой марки, дизайна, модели, плана, секретной формулы или
процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или
научного опыта.
Ставка 5% будет применяться к доходам за использование или
предоставление права использования любого авторского права на произведения
литературы или искусства, включая кинофильмы и фильмы или пленки, используемые
для радиовещания или телевидения.
МНС обращает внимание, что термин "роялти" по
Соглашению включает и выплаты за предоставление права пользования всеми видами
оборудования и транспортными средствами. То есть доходы, полученные резидентами
Германии с 1.01.2007 г. от сдачи в аренду транспортных средств, будут
облагаться налогом в РБ по ставке 5%.
Исключены из сферы применения данной статьи доходы,
полученные за предоставление технических услуг, если выплаты за такие услуги
связаны с продажей, использованием, предоставлением права использования или
информацией. Они регулируются статьями 7 и 14 Соглашения.
МНС разъясняет, что ст.14 Соглашения "Независимые личные
услуги" позволяет по-иному рассматривать доходы, получаемые физическими
лицами от деятельности, которая не считается работой по найму. Под действие
этой статьи не могут подпадать доходы от предпринимательской деятельности,
которые рассматриваются в ст.7. Если резидент Германии получает доходы на
территории РБ от оказания профессиональных услуг, например, в качестве врача,
адвоката, архитектора, у РБ возникает право облагать налогом такие доходы при
наличии "постоянной базы", то есть постоянного места, через которое
полностью или частично осуществляется деятельность физического лица,
предоставляющего независимые личные услуги. При отсутствии такой базы доходы,
получаемые физическими лицами Германии в РБ, облагаются налогом только в
Германии.
В п.14 ст.15 "Зависимые личные услуги" регулируется
налогообложение вознаграждения за работу по найму в рамках международного найма
рабочей силы. Эта норма позволит предотвратить злоупотребления в случаях
переуступки наемного работника другому работодателю. Например,
посредник-резидент ФРГ предоставляет белорусскому предприятию работника для
работы на территории РБ. Формально нанимателем является резидент Германии, и
при соблюдении условий п.2 работник может претендовать на освобождение от
налога в РБ. Однако в данном случае фактическим нанимателем является
белорусское предприятие, которое несет всю ответственность и риски за
результаты работы. Поэтому налогообложение полученного в связи с такой работой
вознаграждения осуществляется в РБ.
Соглашение содержит новое положение (ст.17 "Артисты и
спортсмены"), позволяющее облагать налогом доходы, получаемые гражданами
Германии от осуществления артистической и спортивной деятельности в РБ даже в
случаях, когда договор заключается не с самим исполнителем, а с юридическим
лицом, представляющим его интересы, и этому лицу выплачивается вознаграждение
[29].
Соглашение между Республикой Беларусь и Германией об
избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
Статья 23. Избежание двойного налогообложения в государстве
резидентства
. В случае резидента Федеративной Республики Германии
налог определяется следующим образом:
а) За исключением, если налоговый кредит по налогу,
уплаченному за рубежом, допускается в соответствии с подпунктом b), исключается
из базиса для исчисления германского налога любой вид дохода, возникающий в
Республике Беларусь, и любой вид имущества, находящегося в Республике Беларусь,
которые в соответствии с настоящим Соглашением могут облагаться налогом в
Республике Беларусь. Однако Федеративная Республика Германия сохраняет право
принять во внимание при определении своей ставки налога виды дохода и
имущества, таким образом освобожденной. В случае видов дохода от дивидендов
предыдущее положение применяется только к дивидендам, выплачиваемым компаниям
(не включая товарищества или общества), являющимся резидентами Федеративной
Республики Германии, компанией, являющейся резидентом Республики Беларусь, не
менее 10 процентов капитала которой принадлежит непосредственно германской
компании, и которые не вычитались при определении прибыли компании,
распределяющей эти дивиденды.
Должно исключаться из базиса исчисления налогов на имущество
любое владение акциями, дивиденды по которым в случае выплаты вычитались бы в
соответствии с предыдущими предложениями.) С учетом положений германского
налогового законодательства относительно налогового кредита по налогу, который
оплачен за границей, допускается в качестве налогового кредита по германскому
подоходному налогу, который оплачивается в отношении следующих видов дохода,
налог Республики Беларусь, который оплачивается по законодательству Республики
Беларусь и в соответствии с настоящим Соглашением:
аа) дивидендов, которые не оговорены в подпункте а);)
процентов;
сс) роялти;) видов доходов, которые могут облагаться налогом
в Республике Беларусь в соответствии с пунктом 2 статьи 13;
ее) видов доходов, которые могут облагаться налогом в
Республике Беларусь в соответствии с пунктом 4 статьи 15;) гонораров
директоров;) видов дохода артистов и спортсменов.
с) Положения
подпункта b) применяются вместо положений подпункта а) к видам доходов,
определенных в статьях 7 и 10, и к активам, от которых такой доход получен,
если резидент Федеративной Республики Германия не представляет доказательств,
что валовой доход постоянного представительства в коммерческом году, в котором
прибыль была реализована, или компании, являющейся резидентом Республики
Беларусь, в коммерческом году, за который выплачивались дивиденды, был получен
исключительно или почти исключительно от деятельности в значении главы 8,
пункта 1, позиций 1-6 Германского закона по внешним налоговых связям
(Aussensteuergesetz); то же самое применяется к недвижимому имуществу, которое
используется постоянным представительством (статья 6, пункт 4), и к прибыли от
отчуждения такого недвижимого имущества (статья 13, пункт 1), и имущества,
иного, чем недвижимое имущество, составляющего часть имущества постоянного
представительства (статья 13, пункт 2).) В случае, если компания, которая
является резидентом Федеративной Республики Германия, распределяет доходы,
полученные из источников в Республике Беларусь, подпункт а) не должен
препятствовать компенсационному взысканию корпоративного налога с таких
распределений в соответствии с положениями германского налогового
законодательства.
е) Несмотря на
положения подпункта а), двойное налогообложение устраняется предоставлением
налогового кредита, как отмечено в подпункте b):
аа) если в
Государствах виды дохода или имущества расположены под разными положениями
Соглашения или относятся к разным лицам (за исключением согласно статье 9) и
этот конфликт не может быть решен в порядке, предусмотренных статьей 25, пункт
3, и если в результате такой разницы в размещении или отнесении этот доход или
имущество остается необлагаемым или малооблагаемые, или) если после
соответствующей консультации и с учетом ограничений своего национального
законодательства Договаривающееся Государство сообщает другому Государству по
дипломатическим каналам об ином доходе, к которому оно намерено применить
положения настоящего пункта. Сообщение не применяется до первого дня года,
следующего за годом, в котором было сделано сообщение, и до выполнения всех
правовых требований, необходимых по национальному законодательству Государства,
сообщающего, для вступления в действие сообщения.
. В случае резидента
Республики Беларусь налог определяется следующим образом:
Если резидент
Республики Беларусь получает доход или владеет имуществом, которые в
соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогом в
Федеративной Республике Германия, тогда Республика Беларусь позволяет:
а) в качестве
вычета из налога на доход этого резидента сумм, равную налогу на доход,
уплаченному в Федеративной Республике Германия;) в качестве вычета из налога на
имущество этого резидента сумм, равную налогу на имущество, уплаченному в
Федеративной Республике Германия.
Однако такое
исчисление в любом случае не должно превышать ту часть налога с дохода или
налога на имущество, как было подсчитано до предоставления вычета, которая
относится, в зависимости от обстоятельств, к доходу или имуществу, которые
могут облагаться налогом в Федеративной Республике Германия.
Статья 27.
Возврат налога, взимаемого у источника
Первый: Если в
одном из Договаривающихся Государств налоги на дивиденды, проценты, роялти или
иные виды дохода, получаемые личностью, которая является резидентом другого
Договаривающегося Государства, взимаются путем удержания у источника, право
первого упомянутого Государства взимать налог у источника по ставке, что
предусмотрено ее национальным законодательством, не затрагивается положениями
Конвенции. Налог, удерживаемый у источника, возвращается по заявлению
налогоплательщика, если он снижается настоящим Соглашением или перестает взиматься,
и в той степени, в которой он снижается или перестает взиматься.
Второй: Заявления на возврат должны быть
представлены к концу третьего года, следующего за календарным годом, в котором
налог у источника был удержан с дивидендов, процентов, роялти или других видов
дохода.
Третья: Государство, в котором возникают
виды дохода, может требовать подтверждения компетентного органа о постоянном
местонахождении в другом Государстве.
Четвёртое: Компетентные органы могут по
взаимному согласию выполнять положения настоящей статьи и в случае
необходимости устанавливать иной порядок осуществления налоговых скидок или
льгот, предусмотренных настоящим Соглашением [30].
В настоящее время Беларусь предлагает
инвесторам благоприятные правовые условия для ведения бизнеса на территории
республики, как на международном уровне, так и на национальном. Действуют более
60 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (Приложение
В).
4.
Международное налоговое планирование
Использование оффшорных компаний в международных торговых
операциях является одним из самых востребованных. Участие компании
<http://nebesa.tv/juridicheskoe-obsluzhivanie.html>, зарегистрированной в
зоне льготного налогообложения, в международной коммерческой трансакции, может
дать в результате весомое снижение или даже полное освобождение от уплаты
налогов. Когда оффшорная компания, купив товар (услугу) на территории одной
страны, а затем реализовывает его в другой, возникающая в результате такой
операции прибыль накапливается на счетах оффшорной компании и не облагается
налогами.
Помимо международных торговых операций,
одним из основных направлений использования оффшорных, а также и
налогооблагаемых зарубежных компаний для целей налогового планирования и защиты
активов является холдинговая деятельность. Речь идет о том, что владение
акциями (долями в капитале) предприятия, являющегося потенциальным источником
дохода, оформляется не на конечного владельца (бенефициара), а на
контролируемую им зарубежную компанию. Цель этого шага может быть двоякая.
. Налоговые соображения.
Контролируя компанию-холдинг, бенефициар может неограниченно откладывать
фактическую выплату полученных ею доходов себе как физическому лицу. Следует
отметить, что в большинстве развитых стран в настоящее время уже принято законодательство,
принудительно включающее в налоговую базу резидента доходы (даже
нераспределенные) контролируемых им оффшорных компаний.
2. Защита активов. Передача акций
зарубежному владельцу обеспечивает боле надежную их защиту от кредиторов,
конкурентов и т.п. Эта задача может быть решена через оформление владения
бенефициаром акциями зарубежного холдинга не напрямую, а через траст.
Холдинг может получать доход двух видов.
Во-первых, дивиденды, распределяемые дочерними предприятиями. Во-вторых, доходы
от возможной реализации акций. В Германии эти последние доходы, за вычетом
расходов на приобретение акций, называются приростом капитала (capitalgain).
Налогообложение этих доходов, может происходить и в стране происхождения
дохода, и в стране местонахождения холдинга. В стране происхождения дивиденды
обычно облагаются налогом у источника выплаты. Прирост капитала также может
облагаться у источника.
С 1 января 2003 года в законодательство
Германии внесены изменения, которые позволяют использовать немецкие холдинги
для международного налогового планирования.
В соответствии с новым корпоративным
налоговым кодексом Германии, доход, полученный в виде дивидендов, не включается
в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, за исключением двух случаев. По
стандартной ставке налога на доход подлежат налогообложению, во-первых,
дивиденды банков и финансовых компаний, полученные от краткосрочных вложений в
акции, и, во-вторых, дивиденды от владения пакетами менее 10% подлежат
обложению муниципальным торговым налогом 13-20%, в зависимости от провинции, в
которой была зарегистрирована компания. В остальных случаях полученные немецким
холдингом дивиденды налогом не облагаются.
Исходящие дивиденды - выплаты акционерам
холдинга, по общему правилу облагаются по ставке 25,5 %. Для уменьшения
налоговых потерь можно использовать два способа [32].
Налог на
прирост капитала (capitalgaintax)
В Германии прирост капитала рассматривается как объект
налогообложения компаний и облагается налогом на доход.
Однако, доходы немецких холдингов от купли-продажи акций не
облагаются налогом, если соблюдены следующие условия:
1. холдинг имеет 10% участие в
компании;
2. акции находятся во владении
холдинга не менее чем 12 месяцев;
. дочерняя компания холдинга, акции
которой передаются, является "активной” компанией, то есть она получает
доход от реальной экономической деятельности (в противоположность
"пассивным" доходам, примером которых может служить банковская
ссуда).
Особенности
регулирования сделок между аффилированными компаниями (контроль цен,
специальные режимы налогообложения)
Законодательство содержит
специальные разделы, направленные против ухода от налога при помощи связанных
между собой компаний:
1. Разделы закона о корпоративном
налоге, посвященные "скрытому распределению дохода” компаниями. Такое
распределение приравнивается к дивидендам.
2. Закон о зарубежных налоговых
делах, посвященный трансграничным сделкам между аффилированными лицами
(законодательство о контролируемых иностранных компаниях). Доход контролируемых
иностранных компаний может включаться в налогооблагаемый доход резидента
Германии.
. Раздел общего налогового кодекса,
согласно которому налоговые обязательства не могут быть обойдены путем
намеренного использования для этого корпоративных структур. Законодательство
содержит набор правил по корректированию цен при трансфертном ценообразовании
(сделки между связанными компаниями). Сюда входят как общие меры в отношении
"скрытых дивидендов”, так и конкретные правила пересчета, содержащиеся в
законодательстве о контролируемых иностранных компаниях. Основной принцип в
обоих случаях - "правило вытянутой руки”, означающий, что цены для целей
налогообложения пересчитываются к такому уровню, как если бы связанные компании
были независимы. Для определения "правильной” цены могут применяться
рыночные (неконтролируемые) цены, цены перепродажи, цены, вычисляемые на
основании себестоимости (плюс стандартная наценка) и др. [32; 37].
5.
Международное налоговое администрирование
Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной
и всеобъемлющий закон (BundesSteuerGesetz) в котором определены не
только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок
расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а
также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.
Орган управления налоговой системой - Федеральное
Министерство Финансов - BundesFinanzMinisterium.
Перечень государственных регулирующих органов:
ü Федеральное ведомство по надзору за
финансовыми услугами;
ü Финансовая антимонопольная служба;
ü Федеральный верховный суд;
ü Федеральная центральная налоговая служба;
ü Федеральное таможенное управление;
ü Немецкое ведомство патентов и марок.
Федеральная налоговая служба (BZSt) является федеральным
органом государственного управления в составе Федерального министерства
финансов (BMF). Ее головной офис находится в Бонне.
Федеральная налоговая служба (насчитывает около 1.350
работников) рассматривает центральные налоговые задачисогласно финансовому
закону управления национальные и международные отношения. Федеральная налоговая
служба выполняет задачи в интересах равномерного налогообложения в федеральных
землях. Президент - ЭбергартПетерзен.
Руководящий штаб управляет учреждением в стратегических
направлениях. Оперативное преобразование стратегических мероприятий происходит
отделением Поперечного управления (Querschnitt), управление которымнаходится в руках
вице-президента (Дайтерса). Отраслевые задачиФедеральной налоговой службы
выполняются в следующих отделениях:
ü Поперечное управление (Querschnitt) (включает организацию,
персонал, бюджет, Внутренняя служба, Justiziariat, оценка последствий закона,
менеджмент риска, учет, автоматизация)
ü Отделы налогов
<http://www.bzst.de/DE/Ueber_Uns/Geschaeftsbereiche/Steuern/Steuern_node.html>:
· Налоги I (SteuernI) (Налог с оборота;
например, налоговое возмещение проживающим за границей предпринимателям)
· Налоги II (SteuernII) (Национальная область;
например, предоставление налогового номера определения физическим лицам)
· Налоги III (SteuernIII) (Заграница; например,
проведение переговоров по заключению соглашений, касающихся избежания двойного
налогообложения)
ü Отдел федеральных
ведомств аудита:
· Федеральныйаудит I (Bundesbetriebsprüfung I). Связан с отраслями производства.
· Федеральный аудит II (BundesbetriebsprüfungII). Связан со сферой услуг) [33].
К особенностям налогового администрирования Германии можно
отнести особый контроль за деятельность международных корпораций и крупных
налогоплательщиков. В федеральных землях созданы специализированные налоговые
инспекции, на которые возложены функции налогообложения этих организаций и их
налоговой проверки. Данные инспекции отвечают, в частности, за налогообложение
крупнейших хозяйственных обществ, имеющих на территории данной федеральной
земли место своего руководящего органа. В принципе процедура постановки на учет
крупнейших налогоплательщиков (юридических лиц или корпораций) и их обложения в
Германии не отличается от подобной процедуры, применяемой к малым корпорациям
или же предприятиям. Корпорации, как и прочие налогоплательщики, ставятся на
налоговый учет в налоговой инспекции по месту их нахождения и им присваивается
ИНН. При этом следует иметь в виду, что налоговая администрация находится в
ведении федеральных земель, а не централизованного государства.
Налогообложение организаций разного рода (ООО, АО,
кооператив, благотворительный фонд, некоммерческая организация) производится в
специализированных подразделениях налоговой инспекции, отделах по обложению
организаций. В этих отделах начисляется налог с корпораций, промысловый налог и
НДС. В отдельных федеральных землях определенные налоговые инспекции в
централизованном порядке отвечают за проведение выездной налоговой проверки
крупнейших предприятий и концернов в определенном административном округе. В
отделах налоговых инспекций по налоговой проверке крупнейших предприятий и
концернов работают опытные проверяющие с большим стажем, которые отчасти
выполняют функции налоговой проверки в концернах на постоянной основе. Помимо
этого, в некоторых федеральных землях существуют так называемые налоговые
инспекции по налоговой проверке крупнейших предприятий или концернов. В этих
инспекциях процедура налоговой проверки полностью направлена на налогообложение
крупнейших налогоплательщиков.
Федеральное ведомство по финансам как ведомство федерации
имеет управление выездной налоговой проверки, которое с целью обеспечения
единого правоприменения по всей территории Германии, участвует в проверках
крупнейших налогоплательщиков, проводимых налоговыми администрациями
федеральных земель. Тем самым одновременно реализуется интерес федерации в
поступлениях от совместных налогов, причитающихся как федерации, так и
федеральным землям и муниципалитетам. В этих целях имеется примерно 100
проверяющих, которые задействованы в проведение проверок на более чем 15.000
крупнейших предприятий и концернов, расположенных по всей территории Германии.
Как и все остальные налогоплательщики, крупнейшие налогоплательщики уплачивают
налоги в налоговую инспекцию соответствующей федеральной земли по месту их
нахождения.
Обмен
информацией налоговыми службами Республики Беларусь и Германии
Термин "компетентный орган" означает:) в случае
Федеративной Республики Германия - Федеральное министерство финансов или орган,
которому оно делегировала свои полномочия;) в случае Республики Беларусь -
Министерство по налогам и сборам.
Компетентные органы договаривающихся государств (Германия и
Беларусь) обмениваются информацией, которая необходима в той степени, в какой
налогообложение по этому законодательству не противоречит Соглашению. Любая
информация, полученная договаривающимся государством, считается
конфиденциальной, также как и информация, полученная по национальному
законодательству этого государства. И раскрывается только лицам или органам
(включая суды и административные органы), связанным с подсчетом или взиманием,
принудительным взысканием или судебным преследований, или рассмотрением
заявлений в отношении налогов, на которые распространяется данное Соглашение.
Такие лица или органы должны использовать информацию только для таких целей.
Они могут раскрывать информацию в ходе открытых судебных заседаний или при
принятии судебных решений.
Ни в коем случае положения не должны толковаться как
обязывающие одно договаривающееся государство:) проводить административные
меры, противоречащие законодательству и административной практике этого или
другого Договаривающегося государства;) предоставлять информацию, которую
нельзя получить по законодательству или в ходе обычной административной
практики этого или другого договаривающегося государства;) предоставлять
информацию, которая раскрывала бы какую-либо торговую, деловую, промышленную,
коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информацию,
раскрытие которой противоречило бы государственной политике [25; 34].
6.
Международные организации
Германия
Международное сотрудничество
Германия вместе со своими европейскими и трансатлантическими
партнерами выступает за мир, демократию и права человека во всем мире. Германия
- член важных европейских и других международных организаций
Европейский Союз
Федеративная Республика Германия - одна из основательниц
Европейского Союза. В первой половине 2007 г. она будет председательствовать в
Совете ЕС
ООН
С 1973 г. Германия - полноправный член ООН. Доля ее взносов в
регулярном бюджете этой организации составляет около 10 проц., тем самым она -
третий по значению донор ООН. Германия - страна, где расположены учреждения
ООН. С 1996 г. Бонн носит титул "города ООН", здесь расположены 12
организаций ООН.
Прочие организации и союзы
Германия - член оборонительного союза НАТО (с 1955 г.),
Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Организации по
безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ), Всемирного банка и
Международного валютного фонда (МВФ)
МИД Федеральное министерство иностранных дел в Берлине и его
226 дипломатических представительств представляют Германию на международной
арене. В настоящее время Германия поддерживает дипломатические отношения с 191
государством.
Миссии за рубежом
Германский бундесвер участвует в восьми миротворческих и
гуманитарных миссиях за рубежом, имеющих мандат ООН и осуществляемых в рамках
НАТО и ЕС. Германия - один из крупнейших поставщиков воинских контингентов для
международных миссий с целью предотвращения кризисов и преодоления конфликтов
[35].
Республика Беларусь
Республика Беларусь является членом следующих международных
организаций:
Организация Объединенных Наций (ООН) - с 1945 г.;
Программа развития ООН (ПРООН) - с 1965 г.;
Программа ООН по окружающей среде (ЮНЕП) - с 1975 г.;
Европейская экономическая комиссия (ЕЭК ООН) - с 1947 г.;
Комиссия ООН по разоружению - с 1978 г.;
Конференция ООН по разоружению - с 1996 г.;
Фонд ООН для развития в интересах женщин (ЮНИФЕМ) - с 1973
г.;
Фонд ООН в области народонаселения (ЮНФПА) - с 1969 г.;
Детский фонд ООН (ЮНИСЕФ) - с 1953 г.;
Управление Верховного комиссара ООН по делам беженцев - с
1951 г.
Специализированные учреждения ООН:
Организация Объединённых Наций по вопросам образования, науки
и культуры (ЮНЕСКО) - с 1954 г.;
Международная организация труда (МОТ) - с 1954 г.;
Всемирный почтовый союз (ВПС) - с 1947 г.;
Международный союз электросвязи (МСЭ) - с 1947 г.;
Всемирная метеорологическая организация (ВМО) - с 1948 г.;
Всемирная организация здравоохранения (ВОЗ) - с 1946 г.;
Международный валютный фонд (МВФ) - с 1992 г.;
Международная организация гражданской авиации (ИКАО) - с 1993
г.;
Всемирная организация интеллектуальной собственности (ВОИС)
(1967 г.);
Организация Объединённых Наций по промышленному развитию
(ЮНИДО) - с 1985 г.;
Продовольственная и сельскохозяйственная организация
Объединенных Наций (ФАО) - с ноября 2005 года.
Группа Всемирного банка:
Международный банк реконструкции и развития (МБРР) - с 1992
г.;
Международная финансовая корпорация (МФК) - с 1992 г.;
Международное агентство по гарантиям инвестиций (МАГИ) - с
1992 г.;
Международная ассоциация развития (МАР) - с 1992 г.;
Международный центр по урегулированию инвестиционных споров с
1992 г.
Другие международные организации:
Международное агентство по атомной энергии (МАГАТЭ) - с 1957
г.;
Международная организация по миграции (МОМ) - с ноября 2005 г.;
Всемирная торговая организация (ВТО) - статус наблюдателя с
1993 г.;
Всемирная таможенная организация (ВТО) - с 1993 г.;
Международная организация по сахару - с 1993 г.;
Международное эпизоотическое бюро - с 1994 г.;
Международный совет по пшенице - статус наблюдателя с 1993
г.;
Организация сотрудничества железных дорог (ОСЖД) - с 1993 г.;
Международный научно-технический центр (МНТЦ) - с 1993 г.;
Международный центр научно-технической информации (с 1993
г.);
Всемирный энергетический Совет (ВЭС) - с 1992 года;
Международная электротехническая комиссия (МЭК) - с 1993 г.;
Международная организация по стандартизации (ИСО) - с 1993
г.;
Международная организация по законодательной метрологии - с
1994 г.;
Международный Совет Архивов - с 1956 г.;
Международное бюро выставок (МБВ) - с 1951 г.;
Всемирная туристская организация (ВТО) - с 1993 г.;
Международная организация уголовной полиции
"ИНТЕРПОЛ" - с 1993 г.;
Организация по запрещению химического оружия (ОЗХО) - с 1997
г.;
Постоянная палата Третейского Суда - с 1993 г.;
Международная организация мобильной спутниковой связи - с
1979 г.;
Международная организация спутниковой связи (ИНТЕЛСАТ) - с
1993 г.;
Международная организация космической связи
"ИНТЕРСПУТНИК" - с 1993 г.;
Межпарламентский Союз (МПС) - с 1994 г.;
Подготовительная комиссия Организации по ДВЗЯИ - с 1996 г.;
Международная организация по экономическому и
научно-техническому сотрудничеству в области электротехнической промышленности
"ИНТЕРЭЛЕКТРО" - с 1993 г.;
Международная федерация инвалидов - с 1991 г.;
Всемирная федерация глухих - с 1950 года;
Международный совет военного спорта - с 1993 г.;
Движение неприсоединения - с 1998 г.
Региональные организации:
Организация по безопасности и сотрудничеству в Европе (ОБСЕ)
- с 1992г.;
Консультативная комиссия открытого неба Договора по открытому
небу - с 1992 г;
Европейский банк реконструкции и развития (ЕВРР) - с 1992 г.;
Совет североатлантического партнёрства (СЕАП) - с 1997 г.;
Европейская конференция министров транспорта (ЕКМТ) - с 1996
г.;
Европейский вещательный союз (ЕВС) - с 1993 г.;
Европейская энергетическая хартия (ЕЭХ) - с 1991 г.;
Европейская спортивная конференция (ЕСК) - с 1995 г.;
Европейская организация спутниковой связи (ЕВТЕЛСАТ) - с 1994
г.;
Центрально-Европейская инициатива (ЦЕИ) - с 1996 г. [36].
Список
использованных источников
1. Europe Germany/ The world factbook [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https: //
www.cia.gov/library/publications/the-worldfactbook/geos/gm.html
<https://www.cia.gov/library/publications/the-world%20factbook/geos/gm.html>.
- Дата доступа: 02.04.2014.
. Рейтинг стран мира
по уровню ВНП на душу населения - информация об исследовании / Центр
гуманитарных технологий [Электронный ресурс]. - Россия, 2002. - Режим доступа:
<http://gtmarket.ru/ratings/rating-countries-gni/rating-countries-gni-info/>.
- Дата доступа: 10.04.2014.
. Рейтинг стран мира
по уровню ВВП - информация об исследовании / Центр гуманитарных технологий
[Электронный ресурс]. - Россия, 2002. - Режим доступа:
<http://gtmarket.ru/ratings/rating-countries-gdp/rating-countries-gdp-info/>.
- Дата доступа: 10.04.2014.
. ВВП в Германии вырос
в 2012 году / РОСБАЛТ Бизнес [Электронный ресурс]. - Россия, 2003. - Режим
доступа: http://www.rosbalt.ru/business/2013/01/15/1081413. htm. - Дата
доступа: 10.04.2014.
. Внутренний валовый
продукт / GoogleDataPublic / Данные всемирного банка [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: http://www.google. by/publicdata/explore?
ds=d5bncppjof8f9_&met_y=ny_gdp_mktp_cd&idim=country: DEU&dl=ru&hl=ru&q=%D0%B3%D0%B5%D1%80%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D0%B2%D0%B2%D0%BF/
<http://www.google.by/publicdata/explore?ds=d5bncppjof8f9_&met_y=ny_gdp_mktp_cd&idim=country:DEU&dl=ru&hl=ru&q=%D0%B3%D0%B5%D1%80%D0%BC%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F%20%D0%B2%D0%B2%D0%BF/>.
- Дата доступа: 20.03.2014.
. Список стран по
Индексу развития человеческого потенциала/ Википедия [Электронный ресурс]. -
Россия, 2013. - Режим доступа:. http://ru. wikipedia.org/wiki/
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BF%D0%B8%D1%81%D0%BE%D0%BA_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%B0%D0%BD_%D0%BF%D0%BE_%D0%98%D0%A0%D0%A7%D0%9F/>.
- Дата доступа: 20.03.2014.
7. Основные
социально-экономические показатели за 2005 - 2012 годы / Официальный интернет-портал Президента Республики
Беларусь [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2001. - Режим доступа:
http://president.gov. by/press10686.html/
<http://president.gov.by/press10686.html/>. - Дата доступа: 15.04.2014.
8. Официальная
статистика / Национальный статистический комитет Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Беларусь, 1998. - Режим
доступа: http://belstat.gov. by/ <http://belstat.gov.by/>. - Дата
доступа: 15.04.2014.
. Индекс глобальной
конкурентоспособности / Центр гуманитарных технологий [Электронный ресурс]. -
Россия, 2002. - Режим доступа: <http://gtmarket.ru/ratings/global-competitiveness-index/info>.
- Дата доступа: 10.04.2014.
. Рейтинг DoingBusiness "Налогообложение"/ Всемирный банк [Электронный ресурс]. -
Всемирный банк, 2013. - Режим доступа: http://russian.
doingbusiness.org/data/exploreeconomies/
<http://russian.doingbusiness.org/data/exploreeconomies/>. - Дата
доступа: 01.04.2014.
. Финансово-кредитные
системы зарубежных стран: пособие для студентов / Ю.Л. Грузицкий [и др.]; под
ред. И.Н. Жук, Ю.Л. Грузицкого. - Минск: Экоперспектива, 2011. - 296 с.
. Налоги в Германии,
налог на прибыль, подоходный налог/ berlin-realestate.ru [Электронный ресурс].
- Россия, 2010. - Режим доступа:
http://www.berlin-realestate.ru/page/nalogi-v-germanii-nalog-na-pribyl-v-germanii.
/ <http://www.berlin-realestate.ru/page/nalogi-v-germanii-nalog-na-pribyl-v-germanii./>
- Дата доступа: 10.04.2014.
. Налоговый кодекс
Республики Беларусь 2013 год/ Министерство Республики Беларусь по налогам и
сборам [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2005-2013. - Режим доступа:
http://www.nalog.gov. by/legal/ <http://www.nalog.gov.by/legal/>. - Дата
доступа: 20.04.2014.
. Налогообложение в
Германии / Бизнес в Германии [Электронный ресурс]. - Россия, 2007. - Режим
доступа: http://www.germany. allbusiness.ru/content/document_r_ B56F7DF7-D44F-44EB-ACDD-737842CD0513.html/
<http://www.germany.allbusiness.ru/content/document_r_%20B56F7DF7-D44F-44EB-ACDD-737842CD0513.html/>
- Дата доступа: 18.04.2014
. Налог с оборота/ BetriebswirtschaftlichesBasiswissenfürSchüler [Электронный
ресурс]. - Германия, 2013. - Режим доступа: http://www.cogbyte.
de/project/index. php? id=214&L=2/
<http://www.cogbyte.de/project/index.php?id=214&L=2/>. - Дата
доступа: 20.04.2014.
. Налог на наследство
в Германии/ Страна Плюс [Электронный ресурс]. - Россия, 2009-2013. - Режим
доступа: http://www.stranaplus.ru/nalog-na-nasledstvo-v-germanii-2.html /
<http://www.stranaplus.ru/nalog-na-nasledstvo-v-germanii-2.html%20/> -
Дата доступа: 17.03.2014.
. Налог с владельцев
транспортных средств. Мировой опыт / Автоинвестор [Электронный ресурс]. -
АВТОИНВЕСТОР, 2011-2013. - Режим доступа:
<http://www.autoinvestor.org/ru/news/745-nalog-s-vladelcev-transportnyh-sredstv-mirovoy-opyt/>.
- Дата доступа: 17.05.2014.
. Корпоративное
налогообложение / Факты и цифры, 2012/ GERMANYTRADE&INVEST
[Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.gtai.
de/GTAI/Content/RU/Invest/_SharedDocs/Downloads/Investment-guide/Establishing-a-company-corporate-taxation.
pdf/
<http://www.gtai.de/GTAI/Content/RU/Invest/_SharedDocs/Downloads/Investment-guide/Establishing-a-company-corporate-taxation.pdf/>
- Дата доступа: 16.03.2014
. Налог на телевидение
в Германии / статьи о жизни в Германии [Электронный ресурс]. - Режим доступа: <http://www.tupa-germania.ru/nalogi/nalog-na-televidenie-gez.html/>.
- Дата доступа: 16.04.2014.
20. Церковный налог в
Германии/ Википедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.
wikipedia.org/wiki/Церковный_налог_в_Германии/
<http://ru.wikipedia.org/wiki/Церковный_налог_в_Германии/> - Дата
доступа: 18.05.2014.
. Акцизы в налоговой системе
Федеративной Республики Германия/ Российский налоговый курьер [Электронный
ресурс]. - Россия, 2013. - Режим доступа:
http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/18
/nalogovyj_klub/zarubejni_opit/akcizi_v_nalogovoy_sisteme_federativnoy_respublike_germania69843.
phtml
<http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/18%20/nalogovyj_klub/zarubejni_opit/akcizi_v_nalogovoy_sisteme_federativnoy_respublike_germania69843.phtml>/.
- Дата доступа: 17.05.2014.
. Акцизы / Экономика/
учебник по налогам и налогообложению О.В. Антонова "Налоговые системы
зарубежных стран" [Электронный ресурс]. - Россия, 2013. - Режим доступа:
<http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/aktsizyi15911.html>.
- Дата доступа: 17.04.2014.
23. Принципы
организации и функционирования пенсионного страхования, медицинского
страхования, здравоохранения и минимального социального обеспечения в
зарубежных странах / Право социального
обеспечения [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2012. - Режим доступа:
http://edu. grsu. by/books/soc_pravo_part2/index.
php/glava-30-mezhdunarodno-pravovoe-regulirovanie-sotsialnogo-obespecheniya/30-3-printsipy-organizatsii-i-funktsionirovaniya-pensionnogo-strakhovaniya-meditsinskogo-strakhovaniya-zdravookhraneniya-i-minimalnogo-sotsialnogo-obespecheniya-v-zarubezhnykh-stranakh
<http://edu.grsu.by/books/soc_pravo_part2/index.php/glava-30-mezhdunarodno-pravovoe-regulirovanie-sotsialnogo-obespecheniya/30-3-printsipy-organizatsii-i-funktsionirovaniya-pensionnogo-strakhovaniya-meditsinskogo-strakhovaniya-zdravookhraneniya-i-minimalnogo-sotsialnogo-obespecheniya-v-zarubezhnykh-stranakh>.
- Дата доступа: 17.04.2014.
. Об основах
государственного социального страховании Закон Республики Беларусь от 31 января
1995 г. (с изменениями и дополнениями) / Национальный правой Интернет-портал
[Электронный ресурс]. - Беларусь, 2003 - Режим доступа: http://pravo. by/main.
aspx? guid=3871&p2=2/474/
<http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/474/>. - Дата доступа:
12.04.2014.
. Налогообложение в
международной экономической практике: Основы организации международного
налогообложения: Уч. пособие / У.Ф. Киреева. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 231 с.
. Налоговая нагрузка в
Германии / Википедия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ru.
wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D1%80%D0%B8%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%9B%D0%B0%D1%84%D1%84%D0%B5%D1%80%D0%B0/
<http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D1%80%D0%B8%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%9B%D0%B0%D1%84%D1%84%D0%B5%D1%80%D0%B0/>.
- Дата доступа: 17.03.2014.
. Налоговая нагрузка
на экономику Беларуси/ Экономика и бизнес [Электронный ресурс]. - Режим
доступа: http://news. tut. by/economics/317771.html
<http://news.tut.by/economics/317771.html>/. - Дата доступа: 15.03.2014.
. Официальный сайт
Министерства финансов ФРГ [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.bundesfinanzministerium.
de/Web/DE/Themen/Steuern/Internationales_Steuerrecht/Staatenbezogene_Informationen/staatenbezogene_info.html
- Дата доступа: 18.04.2014
. Беларусь-Германия /
Экономическая Газета / Наталья Кузьменкова, "Беларусь-Германия" [Электронный
ресурс]. - "Экономическая газета", 2002-2013. - Режим доступа:
http://www.neg. by/publication/2007_02_16_7835.html? print=1
<http://www.neg.by/publication/2007_02_16_7835.html?print=1>. - Дата
доступа: 18.04.2014.
. ПагадненнепамiжРэспублiкай
Беларусь i ФедэратыўнайРэспублiкайГерманiя
абпазбяганнiдвайногападаткаабкладання ў дачыненнi да падаткаў на даходы i
маемасць ад 31 снежня 2006 года / Министерство по налогам и сборам Республики
Беларусь [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2005..
. Соглашения об
избежании двойного налогообложения / Министерство Республики Беларусь по
налогам и сборам [Электронный ресурс]. - Беларусь, 2005. - Режим доступа:
http://www.nalog.gov. by/cooperation/agreements/
<http://www.nalog.gov.by/cooperation/agreements/>. - Дата доступа: 20.03.2014.
. Германия / Taxconsult.
Оффшоры, инвестиции, консалтинг [Электронный ресурс]. - Украина, 2005. - Режим
доступа: <http://www.taxc.com.ua/countries/germany/index.html>/. - Дата
доступа: 18.04.2014.
33. Über uns / Bundeszentralamt für Steuer [Электронныйресурс]. - Германия,
2013. - Режим доступа: http://www.bzst. de/ <http://www.bzst.de/>. - Дата
доступа: 21.05.2014.
. Налоговые системы
зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина,
Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 368 с.
. Германия на
международной арене / Все о Германии [Электронный ресурс]. - Россия, 2013. -
Режим доступа: http://www.de-web.ru/info/international.html/. - Дата
доступа: 21.05.2014.
. Беларусь в
международных организациях/ Министерство иностранных дел Республики Беларусь
[Электронный ресурс]. - Беларусь, 2007. - Режим доступа: http://mfa.gov.
by/mulateral/organization/ <http://mfa.gov.by/mulateral/organization/> -
Дата доступа: 21.05.2014.
. Германия GmbH / GSL.
Оффшоры и международное право/ Оффшорные зоны [Электронный ресурс]. - Россия,
2013. - Режим доступа:
http://gsl.org/ru/offshore/jurisdictions/germany-1r-2/#this-for-panel-1
<http://gsl.org/ru/offshore/jurisdictions/germany-1r-2/> - Дата доступа:
21.05.2014.