Учет материалов

Учет материалов

Реферат по теме:

Учет материалов

Содержание

Введение

. Понятие и характеристика материалов

. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов

. Оценка материалов

. Оценка материалов при выбытии

. Синтетический учет материалов в организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того, чтобы воплотить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материально - производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей. Именно поэтому тема данной работы является актуальной. Целью и задачами работы выступает изучение бухгалтерского учета материалов.

1. Понятие и характеристика материалов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/011 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Отличительной особенностью основной части данного вида активов (сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.) является их использование в качестве предметов труда и в производственном процессе в качестве материально-вещественной основы продукции. Материально-производственные запасы традиционно входят в состав оборотных активов организации, поскольку целиком потребляются в каждом производственном цикле, и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость изготовленной продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета (табл. 1).

Таблица 1

Классификация материалов в зависимости от роли в производственном процессе

Вышеприведенная классификация запасов используется, в первую очередь, для построения системы их синтетического и аналитического учета на предприятии, а также для получения оперативной информации об их состоянии и движении.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

2. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов

В соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами (табл. 2).

Таблица 2

Формы первичной учетной документации по учету материально-производственных запасов организации

Однако исходя из специфики своей деятельности организации могут помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов при условии соблюдения общих требований к первичным учетным документам.

Первичные документы по учету материально-производственных запасов могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Все учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строки или графы прочеркиваются.

Документы по учету материально-производственных запасов могут быть составлены на бумажных и машинных носителях информации.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Эти документы регистрируются ра-ботником, занимающимся снабжением, и проверяются с точки зрения их соответствия условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и др. Проверенные расчетные документы организация акцептует. Одновременно делают отметку о выполнении договора поставки, после чего расчетные документы передают в бухгалтерию организации для оплаты.

. Оценка материалов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

.        Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К таким затратам организации помимо сумм, уплаченных в соответствии с договором поставщику (продавцу), относятся, например, суммы за консультационные и ин-формационные услуги, связанные с приобретением запасов, вознаграждения посреднической организации, невозмещаемые налоги, а также затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию и проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для приобретения запасов.

.        Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

.        Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учреди-телями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Рос-сийской Федерации.

.        Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, при этом учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

.        Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по до-говорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, при-знается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, с учетом того, что стоимость этих активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

.        Оценка запасов, не принадлежащих данной организации, но находящихся в ее пользовании или распоряжении и учитываемых на забалансовых счетах, происходит исходя из оценки, предусмотренной в договоре, или оценки, согласованной с их собственником, в противном случае, возможен учет таких запасов по условной оценке.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Для обеспечения достоверности и осмотрительности информации, представляемой пользователям бухгалтерской отчетности, материально-производственные запасы, на которые цена в течение отчетного снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в Бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения). Это требование содержится в ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» (п. 25). Такие запасы отражаются в Бухгалтерском балансе (форма №1) в нетто-оценке, то есть за вычетом сумм начисленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. При этом в пассиве баланса сумма соответствующего резерва отдельно не отражается, а в Отчете о прибылях и убытках (форма №2) в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» по строке 250 показывается убыток от снижения стоимости материально-производственных запасов.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Под текущей рыночной стоимостью понимается цена возможной продажи запасов. Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности, при этом расчете принимаются во внимание следующие факторы:

         изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

         назначение материально-производственных запасов;

         текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. При этом резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции (работ, оказании услуг), если на от-четную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции (работ, услуг) соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Также необходимо помнить, что организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Для обобщения информации о суммах, зарезервированных под снижение стоимости запасов, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, сумма созданного резерва восстанавливается:

в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».

Например, на конец отчетного периода в организации имеется остаток материалов, фактическая себестоимость которых составляет 15 500 рублей. Рыночная стоимость данного вида материалов на момент составления бухгалтерской отчетности составляет 13 000 рублей. В бухгалтерском учете отражается создание резерва под снижение стоимости материалов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на сумму 2 500 рублей.

В Бухгалтерском балансе по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость материалов в нетто-оценке, то есть на сумму 13 000 рублей, а в Отчете о прибылях и убытках по строке «Внереализационные расходы» - убыток от снижения их стоимости на сумму 2 500 рублей.

По мере отпуска материалов в бухгалтерском учете зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму 2 500 рублей.

4. Оценка материалов при выбытии

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено использование одного из следующих способов оценки (п. 16 ПБУ 5/01):

)        по себестоимости каждой единицы;

)        по средней себестоимости;

)        по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

)        по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Следует отметить, что исходя из допущения последовательности применения учетной политики (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1 / 98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н), по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

)        Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусматривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

а)      включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б)      включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощенный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности не-посредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

)        Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

)        Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО (англ. - FIFO: First In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

)        Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО (англ. - LIFO: Last In - First Out) производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке материалов перечисленными способами, Методическими указаниями допускается применять в организации для расчета только договорную цену материалов.

учет материал синтетический

5. Синтетический учет материалов в организации

Синтетический учет материально-производственных запасов ведут на следующих синтетических счетах:

         10 «Материалы»;

         11 «Животные на выращивании и откорме»;

         14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

         15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

         16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На синтетических счетах учет материальных ценностей в организациях ведут:

         по фактической себестоимости;

         по учетным ценам.

Учет материалов по фактической себестоимости

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счетов:

         60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков (без НДС);

         66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») - на сумму начисленных процентов по заемным средствам, использованным на приобретение материальных ценностей;

         76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям (железнодорожным, водным);

         71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

         23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов по доставке собственным автотранспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

         20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

         91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на стоимость материалов, выявленных по результатам инвентаризации и оставшихся от списания основных средств;

         98 «Доходы будущих периодов» - на стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей (по мере списания материальных ценностей их стоимость относится в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»).

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по фактической себестоимости приобретения: дебет счетов:

         20 «Основное производство»,

         23 «Вспомогательные производства»,

         26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 «Материалы».

Учет материалов по учетным ценам

В качестве учетных цен допускается использование договорных цен, плановорасчетных цен, средней цены группы, фактической себестоимости материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Кроме того, при существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Использование организацией учетных цен предполагает применение для формирования фактической себестоимости материалов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком варианте учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по учетным ценам. По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, то есть формируется их фактическая себестоимость. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам. Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости поступивших в организацию материалов, а по кредиту - ин-формация об их учетной цене.

В течение месяца отпущенные на производство и на другие цели материалы списываются с кредита материальных счетов в дебет счетов затрат по твердым учетным ценам: Дебет счетов:

         20 «Основное производство»,

         23 «Вспомогательные производства»,

         25 «Общепроизводственные расходы»,

         26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат (расходов на продажу) с кредита счета 10 «Материалы».

В конце отчетного периода сумма отклонений фактической себестоимости материалов от их учетной цены списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей»:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей» Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму превышения фактической себестоимости материалов от их учетной цены, либо Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей» - на сумму превышения учетной цены материалов от их фактической себестоимости.

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материально-производственных ценностей», суммы списываются (сторнируются) в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 и т.д.) на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Как правило, списание отклонений производится пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам, однако допускается списание отклонений на соответствующие счета в месяце их выявления.

Процентное отношение фактической себестоимости материалов от их учетной цены определяется по формуле:

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей материалов При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с продажей материалов, производят по синтетическим счетам следующие записи:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость проданных материалов по учетным ценам;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» - на разницу между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой;

Дебет счета 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на сумму выручки от продажи материалов, включая НДС;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДС с выручки от продажи материалов.

Заключение

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Список использованной литературы

1.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ // Финансовая газета. - 1996. - №49. - С. 1.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. №44н.

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

.        Богатая И.Н. Бухгалтерский учет/ И.Н. Богатая, Н.Н. Хаханова - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 858, [1]с.

.        Бухгалтерский учет: учеб./ И.И. Бочкарева, В.А. Быков [и др.]; под. ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2014. - 776с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2013. - 525.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2012. - 592 с. - 448 с.

.        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет по плану счетов. - СПб.: Питер, 2013. - 608 с

.        Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 2014. - 200 с.

.        Чая В.Т. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В.Т. Чая, О.В. Латыпова; под ред. д-ра экон. наук проф. В.Т. Чая. - М.: КНОРУС, 2014.- 496.