Учет кредиторской задолженности на предприятии ООО 'Ксерокопия'
Содержание
Введение
. Экономическая сущность кредиторской задолженности
.1 Понятие и виды кредиторской задолженности
.2 Управление кредиторской задолженностью
.3 Реструктуризация кредиторской задолженности
. Действующая практика бухгалтерского учета кредиторской задолженности на предприятии ООО «Ксерокопия»
.1 Бухгалтерский учет возникновения, погашения и списания кредиторской задолженности юридических лиц
.2 Бухгалтерский учет возникновения, погашения и списания кредиторской задолженности физических лиц
.3 Порядок отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «Ксерокопия»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В связи с переходом России к построению принципиально новых экономических отношений повышается самостоятельность организаций и предприятий в решении вопросов реализации финансовой политики, что существенно изменяет условия их функционирования на рынке и выводит на первый план необходимость обеспечения устойчивого экономического роста и финансовой стабильности как самих предприятий, так и страны в целом.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации вступают в различные виды отношений с третьими лицами, например, с поставщиками и подрядчиками - за приобретенные у них активы, работы и услуги; с покупателями - за проданные им товары, с заказчиками - за оказанные им услуги; с бюджетом и внебюджетными фондами; с банками; с собственными и наемными работниками; с различными юридическими и физическими лицами. В результате у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к предприятию возникают у других лиц. Реализацию всех этих взаимоотношений обеспечивают наличные и безналичные расчеты.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что увеличение или снижение кредиторской задолженности, ее состав, структура и качество, динамика изменений, оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а значит, на финансовое состояние предприятия.
Целью выпускной квалификационной работы является учет кредиторской задолженности на предприятии ООО «Ксерокопия».
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:
изучить бухгалтерский учет кредиторской задолженности;
ознакомиться с организацией учета обязательств на предприятии;
оценить соответствие правил ведения учета и порядок отражения информации об обязательствах в бухгалтерской отчетности предприятия требованиям законодательства и нормативных документов;
проанализировать состояние кредиторской задолженности на предприятии;
определить меры по управлению кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов.
При исследовании темы дипломной работы и для решения поставленных задач были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Ксерокопия» за 2012-2014 гг.
1. Экономическая сущность кредиторской задолженности
.1 Понятие и виды кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы. Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.
Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов) не совпадает с датой их фактической оплаты. Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177УК РФ.
В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:
перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчетную дату по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
перед персоналом организации (остаток по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);
перед бюджетом (остаток по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
перед государственными внебюджетными фондами (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
по полученным займам и кредитам (остатки по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и другие).
Для учета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам, полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными. Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными.
Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.
Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность предприятия по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.
Кредиторская задолженность с юридической точки зрения может быть рассмотрена с двух сторон: с одной стороны, она является частью имущества организации; а другой стороны - это задолженность компании перед кредиторами, которые имеют право потребовать взыскания ее собственности.
Учитывая выше обозначенные особенности, кредиторская задолженность может быть определена как часть имущества организации, которая представляет собой предмет различных обязательств организации-дебитора перед организациями-кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету.
Выделим основные виды кредиторской задолженности:
. Кредиторская задолженность перед бюджетами и фондами - недоимки, штрафы, пени, возникающие при различных нарушениях, например, при уплате налогов, налоговые сборы и другие подобные платежи в бюджет государства. К этой же группе относится задолженность по обязательным платежам во внебюджетные финансовые фонды.
. Кредиторская задолженность перед своими работниками - суммы, возникающие при задержке заработной платы, компенсаций, отпускных пособий и пр. на предприятии.
. Задолженность перед поставщиками и продавцами услуг - долги поставщикам за поставленные товары, подрядчикам за оказанные услуги. Также сюда относятся долги по выплате дивидендов, долги перед дочерними обществами. Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету (они охвачены одним отвлеченным термином - «Прочие кредиторы»)
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.
Расчеты с работниками предприятия в погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают в основном с расчетного счета. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Кредиторская задолженность в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют о курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье «Прочие долгосрочные пассивы»).
В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:
перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования; - перед бюджетом по всем видам платежей;
перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для компании и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.
Классификацию кредиторской задолженности по срокам образования отражает рисунок 1.
Рис.1. Кредиторская задолженность по срокам образования.
Также по срокам кредиторскую задолженность делят на два основных вида:
Просроченная кредиторская задолженность;
Текущая кредиторская задолженность.
Текущая задолженность - это долговые обязательства, сроки уплаты которых еще не наступили, за вычетом просроченной задолженности и той, которая не урегулированная на текущий момент. Просроченная кредиторская задолженность- это денежные средства, не возвратившиеся к поставщику вовремя.
Длительность кредиторской задолженности, аналитики условно разделяют на три вида, с момента возникновения долговых обязательств:
Срок кредиторской задолженности до 180 дней, такой вид относят к текущей задолженности, что может обуславливаться контрактами и техническими аспектами деятельности компании.
От одного года до трех, такой показатель свидетельствует о тяжелом финансовом положении предприятия и высоких рисков банкротства.
Все возникающие у предприятия расчеты можно разделить на внутренние и внешние. Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами - все они и образуют понятие «внешние расчеты».
К внешним расчетам относят:
расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);
расчеты по налогам и сборам (сч.68);
расчеты по отчислениям на социальное страхование (сч.69);
авансы полученные (сч.60);
расчеты с прочими кредиторами.
Внешними считаются расчеты, остающиеся в сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия возникают также взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственные задания, и другими физическими лицами - возникают внутренние расчеты.
К внутренним расчетам можно отнести:
расчеты с персоналом по оплате труда (сч.70);
расчеты с подотчетными лицами (сч.71);
расчеты с персоналом по прочим операциям (сч.73).
При внутренних расчетах требование платежа обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает платежи, обращенные с его стороны к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты считаются завершенными. Если при внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при внутренних - лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности.
Самая большая по величине кредиторская задолженность на текущий момент у российских предприятий приходится на долги перед поставщиками и подрядчиками за товары, материалы, предоставленные услуги, которые были уже выполнены, но до сих пор не оплачены. Рост кредиторской задолженности, а, как следствие, необходимость ее гашения выводит большую часть оборотных средств организации, что сказывается на его финансовом положении. Просрочка кредиторской задолженности - серьезный удар по репутации компании, поэтому ее своевременное погашение - одна из приоритетных задач бухгалтерии.
Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.
Таким образом, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (например, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.
.2 Управление кредиторской задолженностью
Для того чтобы эффективно управлять долгами компании необходимо, в первую очередь, определить их оптимальную структуру для конкретного предприятия и в конкретной ситуации: составить бюджет кредиторской задолженности, разработать систему показателей (коэффициентов), характеризующих, как количественную, так и качественную оценку состояния и развития отношений с кредиторами компании и принять определенные значения таких показателей за плановые. Вторым шагом в процессе оптимизации кредиторской задолженности должен быть анализ соответствия фактических показателей их рамочному уровню, а также анализ причин возникших отклонений. На третьем этапе, в зависимости от выявленных несоответствий и причин их возникновения, должен быть разработан и осуществлен комплекс практических мероприятий по приведению структуры долгов в соответствие с плановыми (оптимальными) параметрами.
Стратегический подход: Для того чтобы отношения с кредиторами максимально соответствовали целям обеспечения финансовой устойчивости (безопасности) компании и увеличению ее прибыльности и конкурентоспособности, менеджменту компании необходимо выработать четкую стратегическую линию в отношении характера привлечения и использования заемного капитала.
Первый основополагающий вопрос, который в связи с этим встает перед руководством фирмы это: вести бизнес за счет собственных или привлеченных средств. Второй «дилеммой» является количественное соотношение собственного и заемного капитала. Ответы на данные вопросы зависят от множества факторов как внешнего (отраслевые особенности, макроэкономические показатели, состояние конкурентной среды), так и внутреннего (корпоративного) порядка (возможности учредителей, кредитоспособность, оборачиваемость активов, уровень рентабельности, дефицит денежных средств, краткосрочные цели и задачи, долгосрочные планы компании и многое другое).
Принято считать, что предприятие, которое пользуется в процессе своей хозяйственной деятельности только собственным капиталом, обладает максимальной устойчивостью. Однако такое допущение в корне не верно. С точки зрения конкурентной борьбы на рынке не имеет значения, какими капиталами оперирует бизнес: своими или заемными. Единственная разница может заключаться в различиях стоимости этих двух категорий капитала. Кредиторы (будь то банки или поставщики товаров и услуг) готовы кредитовать чей-то бизнес только в обмен на определенный (иногда довольно высокий) доход (процент). При этом даже собственный капитал не является «бесплатным», так как вложения производятся в надежде получить прибыль, выше той, которую платят банки по депозитным счетам. С точки зрения стратегического развития компании отправной точкой должны быть: размер и динамика прибыльности бизнеса, которые напрямую зависят от размера занимаемой на рынке доли, ценовой политики и размера издержек производства (обращения). Вопрос же источников финансирования бизнеса является, по отношению к целям достижения конкурентоспособности предприятия, вторичным.
Вывод. Менеджеры в ходе разработки стратегии кредитования собственного бизнеса должны исходить из решения следующих первоочередных задач - максимизации прибыли компании, минимизации издержек, достижения динамичного развития компании (расширенное воспроизводство), утверждения конкурентоспособности - которые, в конечном итоге и определяют финансовую устойчивость компании. Финансирование данных задач должно быть достигнуто в полном объеме. Для этого, после использования всех собственных источников финансирования (собственный капитал и прибыль - наиболее дешевые ресурсы), должны быть в заданном объеме привлечены заемные средства кредиторов. При этом наиболее весомым ограничивающим фактором в процессе планирования использования заемного капитала необходимо считать его стоимость, которая должна позволять сохранить рентабельность бизнеса на достаточном уровне. Тактические особенности:
Следующим этапом в ходе разработки политики использования кредитных ресурсов является определение наиболее приемлемых тактических подходов. Существует несколько потенциальных возможностей привлечения заемных средств:
) средства инвесторов (расширение уставного фонда, совместный бизнес);
) банковский или финансовый кредит (в том числе выпуск облигаций);
) товарный кредит (отсрочка оплаты поставщикам);
) использование собственного «экономического превосходства».
Средства инвесторов. Так как, процесс привлечения дополнительных финансовых ресурсов для целей собственного бизнеса рассматривается нами с точки зрения максимизации безопасности данного процесса, то следует остановиться на двух наиболее важных, в данном аспекте, характеристиках этого способа займа.
Первая - относительная дешевизна: как правило, инвесторы, обменивающие свои средства на корпоративные права (доли, акции) рассчитывают на дивиденды, которые фиксируются в учредительных документах (или устанавливаются на собрании участников) в виде процентов. При этом в случае отсутствия прибыли на предприятии, вложенный в дело капитал может быть «бесплатным».
Вторая особенность - возможность инвесторов влиять на процессы управления в созданном хозяйственном обществе (право голоса на собрании акционеров или участников). Поэтому следует позаботиться о сохранении контрольного пакета. Иначе ваш, изначально собственный капитал, может превратиться в капитал, переданный в займы новому инвестору. Отсюда следует вывод о явной ограниченности размеров привлекаемых средств корпоративных инвесторов: в общем случае их не должно быть больше ваших первоначальных инвестиций: даже если акции (паи) «распылены» между несколькими держателями, то все равно остается риск (особенно если речь идет об успешном предприятии) сосредоточения корпоративных прав под единым контролем.
Финансовый (денежный) кредит, как правило, предоставляется банками. Это один из наиболее дорогостоящих видов кредитных ресурсов. Ограничивающие факторы: высокий процент, необходимость надежного обеспечения, «создание» солидных балансовых показателей. Не смотря на «дороговизну» и «проблематичность» привлечения, возможности банковского кредита (в отличие от инвестиционного) должны быть, использованы компанией на все 100%. Если проект, реализуемый компанией действительно «рассчитан» на конкурентоспособный уровень рентабельности, то прибыль, полученная от использования финансового кредита, всегда будет превышать необходимый к уплате процент. Банки хотя и дают предпочтение такому виду обеспечения предоставленных кредитов, как залог, но могут довольствоваться и гарантией третьего лица (если имеются платежеспособные учредители или другие заинтересованные лица). Балансовые показатели также обладают некоторой «гибкостью», как в процессе их формирования, так и в ходе их восприятия принимающей стороной. Наличие презентабельных отчетных показателей, хотя и выступает обязательным условием для банковского служащего, но может, в какой-то степени, игнорироваться в виду наличия реальных гарантий и обеспечения предоставляемого кредита. Одним существенным недостатком финансовых заемных средств, особенно в сравнении с инвестиционными, является наличие строго определенных сроков их возврата.
Товарный кредит. Основной положительной отличительной чертой данной разновидности получения заемных средств является наиболее простой (незаформализированный) способ привлечения. Товарный кредит, как правило, не требует (в отличие от финансового) привлечения залога и не связан со значительными расходами и продолжительностью оформления (в отличие от инвестиций). В отечественных условиях товарный кредит между юридическими лицами чаще всего представляет собой поставку товаров (работ, услуг) по договору купли-продажи с отсрочкой платежа. При этом, на первый взгляд, может показаться, что данный «кредит» предоставляется бесплатно, так как договор не предусматривает необходимости начисления и уплаты процентного (или какого-либо иного) дохода в пользу поставщика. Однако следует заметить, что поставщики прекрасно понимают (иногда только на эмпирическом уровне) принципы изменения стоимости денег во времени, а также способны достаточно точно оценивать размеры «упущенной выгоды» от торможения оборачиваемости активов, замороженных в дебиторской задолженности предприятия. Поэтому компенсация таких потерь закладывается в цену товаров, которая может колебаться в зависимости от сроков предоставленной отсрочки.
Там, где контроль за недополученной прибылью значительно ослаблен (госпредприятия, крупные акционерные и промышленные компании) потери, связанные с товарным кредитованием зачастую компенсируются за счет «неформальных» платежей руководству или служащим компании. Законодательство, помимо беспроцентных товарно-кредитных отношений между предприятиями, содержит возможность предоставления/получения товарного кредита и под процент. Следует отметить, что товарный кредит наибольшее распространение получил в связи с продажей промышленных товаров населению. Корпоративный же менталитет предпринимателей, в основном, пока не готов «смириться» с необходимостью платить проценты за «висящую» кредиторскую задолженность, поэтому гораздо проще продать товар по «завышенной» цене, чем вести речь о каких-то процентах, которые являются более «справедливой» формой компенсации, так как зависят от сроков оплаты.
Экономическое превосходство. Очень часто строится и на отношениях товарного кредита и на других разновидностях кредитования. Суть использования преимуществ, связанных с собственным экономическим превосходством, заключается в возможности диктовать и навязывать поставщику (кредитору) собственные «правила» игры на рынке и характер договорных отношений (или, как это зачастую происходит - нарушать эти самые договорные отношения без «особых» последствий для собственного «превосходящего» бизнеса).
Экономическое превосходство заемщика пред кредитором может возникать в силу следующих обстоятельств:
монопольное положение покупателя на рынке (монопсония);
различия в экономических потенциалах совокупные активы покупателя значительно превосходят активы поставщика;
маркетинговые преимущества (например, мелкий или начинающий производитель, стремящийся продвинуть свою продукцию (торговую марку) в сеть крупных супермаркетов или элитных магазинов не в «состоянии» диктовать свои условия или требовать выполнения «всех» обязательств, так как может оказаться без «нужного» заказчика);
покупатель «обнаружил» организационные недостатки в управлении дебиторской задолженностью у кредитора («пробелы» в учете и контроле, юридическая «несостоятельность»).
Как показывает практическая деятельность, ни одно предприятие не может обойтись без, хотя бы незначительной, кредиторской задолженности, которая всегда существует в связи с особенностями бюджетных, арендных и прочих периодических платежей: оплаты труда, поставки ТМЦ без предварительной оплаты. Данный вид кредиторской задолженности нужно рассматривать, как «неизбежный». Она хотя и позволяет временно использовать «чужие» средства в собственном коммерческом обороте, но не имеет принципиального значения, если такие платежи будут осуществлены в установленные сроки.
Вывод. Менеджеры компаний в своем стремлении максимально использовать возможности всех доступных кредитных средств, в том числе и в виде задержек по зарплате, нарушения сроков плановых платежей поставщикам, должны оценивать «возможности» каждого отдельного вида платежей индивидуально, так как последствия таких «отсрочек» могут иметь различные последствия, не только в зависимости от вида платежа, но и в зависимости от конкретного «невольного» кредитора.
Структурные показатели: Для того чтобы оптимизировать кредиторскую задолженность необходимо определить ее «плановые» характеристики. Наиболее часто используемый коэффициент, связанный с оценкой кредиторской задолженности предприятия - это коэффициент ликвидности, который рассчитывается как отношение величины оборотного капитала к краткосрочным долговым обязательствам. Менеджеры и финансисты также часто используют, так называемый коэффициент «кислотного теста», который представляет собой отношение разницы между текущими активами и стоимостью товарно-материальных активов к текущим обязательствам. И первый и второй показатели должны характеризовать способность предприятия покрывать свои обязательства перед кредиторами. Эти коэффициенты обладают двумя существенными недостатками:
. они оперируют такими понятиями как «краткосрочные» или «текущие» обязательства, срок которых может колебаться от одного дня до одного года. Поэтому не учитывается более детально соотношение сроков платежей в составе как кредиторской, так и дебиторской задолженностей;
. расчет производится, как правило, на дату баланса, или какой-либо иной фиксированный момент, что не может в полной мере говорить о действительном состоянии ликвидности компании. Это связано с влиянием множества различных (в том числе и случайных) обстоятельств в какой-то определенный момент (например, на дату баланса предприятие получило «грант» или «дотацию», что не ведет к увеличению кредиторской задолженности, а на следующий день возвратило их).
Устранить подобные «недочеты» в системе анализа состояния предприятия позволяют:
В первом случае - например, проведение расчетов с использованием более дискретных значений (распределение задолженностей по месячным периодам или (если необходимо) недельным периодам).
Во втором случае - определять среднемесячное или среднегодовое значение коэффициента ликвидности и других аналогичных показателей.
Одним из наиболее оптимальных рамочных показателей здорового состояния компании можно назвать ситуацию, когда кредиторская задолженность не превышает дебиторскую. При этом, как мы уже отмечали, данное «не превышение» должно быть достигнуто в отношении как можно более дискретного ряда значений (сроков): годовая кредиторская задолженность должна быть не больше годовой дебиторской, месячная и 5-ти дневная кредиторская не более месячной и 5-ти дневной дебиторской соответственно.
При достижении данного «временного баланса» дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо также достичь и «баланса их стоимости»: то есть в данной ситуации процентные и прочие расходы, связанные с обслуживанием кредиторской задолженности (как минимум) не должны превышать доходы, вызванные выгодами, которые связаны с самим фактом отсрочки собственной дебиторской задолженности (при этом «нормальный» размер наценки в расчет не принимается).
Для того чтобы определить степень зависимости компании от кредиторской задолженности необходимо рассчитать несколько следующих показателей. Коэффициент зависимости предприятия от кредиторской задолженности. Рассчитывается как отношение суммы заемных средств к общей сумме активов предприятия. Этот коэффициент дает представление о том, насколько активы предприятия сформированы за счет кредиторов.
Коэффициент самофинансирования предприятия. Рассчитывается, как отношение собственного капитала (части уставного фонда) к привлеченному. Данный показатель позволяет отслеживать не только процент собственного капитала, но и возможности управления всей компанией.
Баланс задолженностей. Определяется как отношение суммы кредиторской задолженности к сумме дебиторской задолженности. Данный баланс следует составлять с учетом сроков двух этих видов задолженностей. При этом желательный уровень соотношения во многом зависит от той стратегии, которая принята на предприятии (агрессивная, консервативная или умеренная).
Описанные выше экономические показатели дают, в основном, количественную оценку кредиторской задолженности. Для более полного анализа состоя кредиторской задолженности, следует дать и качественную характеристику данных пассивов.
Коэффициент времени. Определяется как отношение средневзвешенного показателя срока погашения кредиторской задолженности к средневзвешенному показателю срока оплаты по дебиторской задолженности. При этом средний срок погашения кредиторской задолженности необходимо удерживать на уровне не ниже, чем те усредненные сроки, которые должны соблюдать дебиторы предприятия.
Коэффициент рентабельности кредиторской задолженности. Определяется как отношение суммы прибыли к сумме кредиторской задолженности, которые отражены в балансе. Данный показатель характеризует эффективность привлеченных средств и его особенно целесообразно анализировать по периодам. При этом должна быть определена зависимость динамики изменений этого коэффициента от тех основных факторов, которые повлияли на его рост или снижение (изменения сроков возврата, структуры кредиторов, средних размеров и стоимости кредиторской задолженности).
Таким образом, должник обладает достаточным набором законных средств, который при правильном применении может гарантировать ему защиту от кредиторов.
.3 Реструктуризация кредиторской задолженности
Термин «реструктуризация» буквально означает «изменение способа построения чего-либо». В этом смысле он созвучен с понятиями реорганизации, реформирования, которые могут означать изменение организационно-правовой формы ведения бизнеса, организационной структуры управления или преобразование отдельных элементов экономической системы (экономики страны, региона, предприятия)
Реструктуризация кредиторской задолженности предполагает предоставление предприятию отсрочек и рассрочек по уплате долгов и может осуществляться на основе соглашений с кредиторами или решения арбитражного суда о признании предприятия банкротом. В особом порядке осуществляется реструктуризация долгов предприятия перед бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами.
Реструктуризация кредиторской задолженности подразумевает получение от кредитора различных уступок, направленных на сокращение размера задолженности. Основные способы реструктуризации:
Реструктуризация задолженности (замена долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств);
Реструктуризация активов (продажа неприбыльных, малодоходных или непрофильных активов организации );
Реорганизация юридического лица (в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования);
Ликвидация (прекращение юридического лица )без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам);
Сокращение штата (увольнение малоэффективных работников).
Результатом реструктуризации долга может быть:
увеличение настоящего срока возникшей задолженности по кредиту и возможное исчисление периода, при котором предусмотрено льготное погашении долга (например, если заемщик по кредитному договору на автомобиль, не может выплачивать оговоренную денежную сумму каждый месяц банку.
В таком случае банк может пойти на увеличение срока кредитования, уменьшив при этом ежемесячную оплату и проценты по нему. Иногда, такой результат можно согласовать путем обращения в суд. И, заключив «мировое соглашение» о новых условиях с банком);
составление и применение измененного таким образом графика по выплате имеющегося долга, что при этом течение срока на погашение задолженности не изменяется;
понижение процентной ставки и неустойки (например, если застройщик не произвел по договору долевого участия в строительстве ввод в эксплуатацию многоквартирного дома в сроки, указанные в этом договоре, то каждый дольщик имеет законное право на требование неустойки за перенос данных сроков.
При этом застройщик, в качестве «мирового соглашения», может предложить всем дольщикам, которые имеют право на выплату неустойки за просрочку передачи квартиры, урегулировать спор в досудебном порядке. И выплатить денежную сумму, которая бы устроила каждого из них.
Такая практика, не единична.
рефинансирование долгового обязательства (подразумевает осуществление замены текущего долга на другое обязательство или возникновение новых обязательств);
выкуп долга со скидкой;
погашение долга посредством продажи активов;
возможность замены имеющегося долга акциями, а также долями, которыми владеет должник.
При реструктуризации кредиторской задолженности, возможно, заменить то первичное обязательство о выплате долга на другое обязательство, при использовании таких гражданско-правовых институтов, как прекращение обязательства зачетом, новация и отступное, которые являются наиболее встречающимися. Исходя из практической деятельности фирм, встречаются случаи, при которых, у обеих организаций имеются, затрачивающиеся интересы денежные требования друг к другу. В таких случаях можно прибегнуть к зачету. ГК РФ (ст. 410) ставят условия такого зачета. Он возможен, если:
требования носят встречный характер. Организации, которые решили сделать между собой зачет, должны заключить два самостоятельных договора. В таком случае организация, являющаяся кредитором по первому договору, должна быть в качестве должника по другому договору;
требования носят однородный характер, то есть стороны имеют задолженность друг перед другом;
одинаковый предмет, например, денежные средства. Взаимозачет сторон, при котором требованием одной являются денежные средства, а противной - исполнение определенных работ, не предусмотрен;
срок исполнения обязательств наступил, не указан или определен моментом востребования. Закон устанавливает случаи, когда зачет невозможен, например, при взыскании алиментов или при возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью. Список случаев приведен в статье 411 Гражданского Кодекса Российской Федерации. При выплате зачета, долги по ним могут быть неодинаковыми. В том случае, когда обязательства имеют различия, то зачет возможен на сумму наименьшей задолженности. Зачет должен быть оформлен письменно. По закону, для прекращения обязательства зачетом, достаточно заявления одной стороны. Также можно подписать двустороннее соглашение. Новация - взаимное решение сторон о замене существующего обязательства, которое действует между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной объект или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ). При этом новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов. Такое соглашение закрывает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено сторонами. Для соглашения о новации обязательна письменная форма. В нем нужно указать:
какое обязательство стороны прекращают;
какое обязательство возникает взамен;
предмет новации.
Также, в данном соглашении необходимо согласовать основные условия вновь приобретенного обязательства. Составить договор дарения. Решением сторон прекращение обязательства может быть предоставлено исполнением отступного (уплатой денег, передачей имущества). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). Использовать отступное можно, если:
у должника есть определенное имущество, которое он согласен отдать вместо уплаты долга. Но данное имущество не должно являться обеспечением по другим обязательствам;
кредитор заинтересован в этом имуществе.
При заключении сторонами такого соглашения об отступном, пока не истечет срок, который установлен сторонами для отступного, кредитор не может требовать погашения долга. Как правило, при предоставлении отступного погашаются все обязательства по выплате долга, включая неустойку. Составляя соглашение об отступном, стороны имеют право предложить друг другу иные условия. Когда размер отступного ниже долга, он погашается в полном объеме или в его части по пожеланию сторон, выраженном в соглашении об отступном. Когда нет указания на это в соглашении, суды при этом отталкиваются от того, что долг считается погашенным полностью. Предприятие может предложить кредиторам переоформить задолженность в обеспеченное обязательство путем предоставления гарантии, поручительства, залога в обмен на сокращение суммы долга, процентов либо увеличение срока погашения долга
2. Действующая практика бухгалтерского учета кредиторской задолженности на предприятии ООО «Ксерокопия»
.1 Бухгалтерский учет возникновения, погашения и списания кредиторской задолженности юридических лиц
Фирма ООО «Ксерокопия» зарегистрирована 2 марта 2000 года. Регистрирующая организация - Межрайонная инспекция МНС России №12 по Республике Татарстан. Компании был присвоен ОГРН 1021607553362 и выдан ИНН 1652007152.
Основной вид деятельности общества с ограниченной ответственностью «Ксерокопия» является «Прочая розничная торговля в специализированных магазинах / Розничная торговля книгами, журналами, газетами, писчебумажными и канцелярскими товарами».
В процессе выполнения работ или услуг предприятия как юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Согласно гражданскому законодательству кредиторская задолженность является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение. Кредиторская задолженность возникает, когда имеет место разрыв между временем платежа и моментом перехода права собственности на товар, между оплатой и оказанием услуг, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.
Таким образом, кредиторская задолженность возникает при переходе права собственности на товары, приемке результатов работ, оказании услуг (до их фактической оплаты).
Дальнейшая судьба кредиторской задолженности может развиваться по двум направлениям:
) прекращение исполнением обязательства (в том числе зачетом);
) списание кредиторской задолженности как невостребованной.
Для учета кредиторской задолженности в ООО «Ксерокопия» рабочим планом счетов предусмотрены следующие счета, которые отражены на рисунке 3:
Рис.3. Счета, используемые для отражения кредиторской задолженности в ООО «Ксерокопия"
В частности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность ООО «Ксерокопия»:
за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);
за принятые выполненные работы;
за потребленные услуги;
по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;
по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства. Обязательство может исполнить не только сам должник, но и третье лицо по его поручению. Рассмотрим на примере ситуацию, когда задолженность погашается самим должником.
Пример ООО «Ксерокопия» приобрело у ОАО "Надежда" канцтовары на сумму 9 000 рублей (в том числе НДС - 1 620 рублей). Согласно договору ООО «Ксерокопия» должно произвести оплату через 7 дней с момента поставки, но данное условие договора было нарушено и оплата произведена через 20 дней. В бухгалтерском учете ООО «Ксерокопия» были отражены следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2.1.1
Бухгалтерский учет поступления товаров (компьютерные аксессуары) ООО «Ксерокопия» за сентябрь 2015 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспонденция счетовСумма, руб.ОснованиеДебетКредитОприходованы поступившие товары (компьютерные аксессуары)41609 000Накладная Отражена сумма НДС по приобретенным товарам19601 620Счет -фактураСумма НДС принята к вычету68191 620Счет-фактураПогашена кредиторская задолженность60519 000Выписка банка
В рассматриваемой ситуации кредиторская задолженность прекращена исполнением обязательства самим должником (ООО «Ксерокопия»).
Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. В ООО «Ксерокопия» используется журнально-ордерная форма учета, следовательно, учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Необходимо отметить, что вышеназванное Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа (п. 2 ПБУ 15/01). Информационной базой полученных кредитов и займов являются:
). нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
). договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам
При получении займа (кредита) организация-заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (пп. З и 4 ПБУ 15/01).
В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения - свыше 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для более детального изучения возникающей кредиторской задолженности при получении кредита или займа рассмотрим
Пример ООО «Ксерокопия» 1 марта 2015 года получило в банке кредит в размере 100 000 рублей. Сроком на 1 месяц под 20% годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются единовременно с суммой погашения кредита. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Таблица 2.1.2
Бухгалтерский учет поступления краткосрочного кредита ООО «Ксерокопия в марте 2015 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспондирующие счетаСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Получены денежные средства по кредитному договору5166100 000-00Кредитный договор, банковская выписка2Начислена сумма процентов за пользование кредитом91-2661 698-63Бухгалтерская справка3Возвращена сумма кредита вместе с причитающимися процентами6651101 698-63Платежное поручение
Таким образом, из примера видно, что кредиторская задолженность у предприятия ООО «Ксерокопия» возникает при перечислении банком денежных средств. Эту задолженность он, по условию договора, погашает по истечении 1 месяца. Проценты за пользование кредитом увеличивают кредиторскую задолженность перед банком и уплачиваются единовременно при погашении кредиторской задолженности. В ООО «Ксерокопия» в приказе об учетной политике закреплен выбранный организацией с способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам). ООО «Ксерокопия» учитывает заемные средства учет погашения которых по договору займа (кредита) не превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;
При ведении учета заемных средств ООО «Ксерокопия» обеспечивает раздельный учет и срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
ООО «Ксерокопия» производит перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Раздельный учет срочной и просроченной задолженности организован на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).
В соответствии с п. 11ПБУ 15/01 к затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся:
) проценты, причитающиеся к уплате по полученным займам (кредитам);
). курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной там; валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
) дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов.
В пункте . 19 ПБУ 15/01 приведен примерный перечень дополнительных затрат. К ним, в частности, относятся расходы, с связанные с:
). оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;
). осуществлением копировально-множительных работ;
) оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
) проведением экспертиз;
) потреблением услуг связи;
) другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, за размещением заемных обязательств.
Порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация-заемщик использует полученные заемные средства.
ПБУ 15/01 различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:
.Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;
. Использование заемных средств на иные цели.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Ксерокопия» проводится инвентаризация расчетов по кредитам и займам. Инвентаризация необходима для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ).
Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, устанавливается не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитных учреждений, банков, физических и юридических лиц - кредиторов).
По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ). Поскольку информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, то не списание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя. По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности. Списанная кредиторская задолженность учитывается организацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Порядок списания кредиторской задолженности в ООО «Ксеорокпия» отражен в таблице 2.1.3.
В соответствии с гражданским законодательством общий срок исковой давности - три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим (к ним прибегают, если такие сроки не установлены договором). Так, согласно пункту 1 статьи 810 <consultantplus://offline/ref=BB92DB5D3516C398D4D627C57E5F59A35AF8A84BB4A9FA1818A5ED2994792CCF493D69EE0739D4v1K5L> Гражданского Кодекса Российской Федерации срок для исполнения требования по договору займа составляет 30 дней. А по регрессным обязательствам исковая давность начинает исчисляться с момента исполнения основного обязательства.
Таблица 2.1.3
Порядок списания кредиторской задолженности ООО «Ксерокопия»
Основание списанияДата списанияИстечение срока исковой давности <consultantplus://offline/ref=D89835C69EEB4F9142442BE6C95D0EDE40B776A01F93366B705C3B7A3E4BA2AFCF626D5D26BE62CCsEi3P> (как правило, три года)дата истечения срока исковой давностиЛиквидация <consultantplus://offline/ref=D89835C69EEB4F9142442BE6C95D0EDE40B776A01F93366B705C3B7A3E4BA2AFCF626D5D26BF61CFsEi2P> организации-кредиторадата внесения в ЕГРЮЛ <consultantplus://offline/ref=D89835C69EEB4F9142442BE6C95D0EDE40B071AA189D366B705C3B7A3E4BA2AFCF626D5D26BF62CAsEi5P> записи о ликвидации организации-кредитораПрощение долга <consultantplus://offline/ref=D89835C69EEB4F9142442BE6C95D0EDE40B776A01F93366B705C3B7A3E4BA2AFCF626D5D26BE6BCDsEiFP> кредитором- или дата подписания соглашения о прощении долга;
- или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга
В соответствии со статьей 200 <consultantplus://offline/ref=BB92DB5D3516C398D4D627C57E5F59A35AF7A84DBEA9FA1818A5ED2994792CCF493D69EE073DD8v1K6L> Гражданского Кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если в договоре срок исполнения определен, то течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.
Согласно данному документу к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, исходя из конкретных обстоятельств, в частности, могут относиться:
признание претензии;
частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;
частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;
уплата процентов по основному долгу;
изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
акцепт инкассового поручения.
Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете регламентирован Положением <consultantplus://offline/ref=BB92DB5D3516C398D4D627C57E5F59A35BF9AB4AB6A9FA1818A5ED2994792CCF493D69EE063DD0v1K3L> по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В пункте 78 <consultantplus://offline/ref=BB92DB5D3516C398D4D627C57E5F59A35BF9AB4AB6A9FA1818A5ED2994792CCF493D69EE063FD2v1KEL> этого документа предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.
Пример В результате инвентаризации ООО «Ксерокопия выявила кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в сумме 15 800 рублей (в т. ч. НДС 18% - 2844 руб.) за полученные от поставщика в октябре 2014 года, но не оплаченные ему материалы (бумага для огртехники). Срок исковой давности закончился 15.10.2015. Записи в бухгалтерском учете в ООО «Ксерокопия» отражены в таблицах 2.1.4 и 2.1.5.
Таблица 2.1.4
Бухгалтерский учет поступления материалов (бумага для огртехники) в ООО «Ксерокопия в октябре 2014 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспондирующие счетаСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Оприходованы приобретены материалы106012956-00Товарная накладная2Отражен НДС по материалам19-3602844-00Счет-фактура
Таким образом, суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (62, 76, 66, 67, 73) и включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности, одновременно включаются в прочие расходы. В результате на счете 91-1 «Прочие доходы» образуется доход, который соответствует стоимости полученных материальных ценностей. Кредиторская задолженность должна числиться в учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета.
Таблица 2.1.5
Бухгалтерский учет списания кредиторской задолңенностипо истечении срока исковой давности по полученным материалам (бумага для оргтехники) в ООО «Ксерокопия в октябре 2015 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспондирующие счетаСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности6091-115 800-00Бухгалтерская справка2НДС по приобретенным товарам списан на прочие расходы91-219-32 844-00Бухгалтерская справка
Таким образом, если срок исковой давности кредиторской задолженности ООО «Ксерокопия» истек, она списывается на основании акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, а также бухгалтерской справки в которой указываются все необходимые сведения о задолженности с обоснованием причин ее списания.
.2 Бухгалтерский учет возникновения, погашения и списания кредиторской задолженности физических лиц
Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные запасы, оказанные услуги и не оплаченные в срок при работы. Однако кредиторская задолженность в ООО «Ксерокопия» также образуются перед физическими лицами, в том числе перед собственными работниками расчетах по оплате труда.
Просроченная задолженность <#"justify">№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспондирующие счетаСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу2670124 000-00Расчетно-платежная ведомость2Начислена заработная плата сотрудникам, занятым продажей товара447033000-00Расчетно-платежная ведомость3Начислена премия не производственного характера91-27020 000-00Расчетно-платежная ведомость4Удержан налог на доходы физических лиц с выплат сотрудникам706823 010-00Расчетно-платежная ведомость
Таким образом, в учете компании сформировалась задолженность перед сотрудниками в сумме:
000 + 33 000 + 20 000 - 23 010 = 153 990 рублей.
Эту сумму отражают в строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса за отчетный период.
По нормам Трудового кодекса заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Одна из 2 выплат зарплаты допустима в форме аванса. Работодателю при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время или фактически выполненную работу. Таким образом, начисление аванса без учета этих показателей можно считать нарушением.
Исходя из норм ПБУ 10/99 «Доходы организации» можно сделать вывод, что расходы по оплате труда учитывают в последний день того отчетного периода (месяца), за который она начисляется. Следовательно, именно на эту дату начисляется заработная плата сотрудникам компании. Выданный ранее аванс должен быть отражен в учете в качестве задолженности работника перед компанией.
Налог на доходы физических лиц с аванса не удерживают. Дело в том, что при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения признают последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Поэтому исчисление и удержание сумм НДФЛ при выплате зарплаты работнику 2 раза в месяц (в виде аванса и окончательного расчета) производится компанией один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника.
Пример. Организация ООО «Ксерокопия» начислила работникам заработную плату за отчетный месяц (22 рабочих дня) в сумме 180 000 рублей. С нее был удержан налог на доходы физических лиц в сумме 23 400 рублей. При этом в середине месяца был выдан аванс за 10 отработанных дней в сумме:
000 рублей : 22 дней х 10 дней = 81 818 рублей
Таблица 2.2.2
Бухгалтерский учет задолженность перед персоналом в ООО «Ксерокопия» в январе 2016 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспонденция счетовСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Выдан аванс в счет заработной платы работникам компании.705081 818-00Расчетно-платежная ведомость2Начислена заработная плата работникам компании за прошедший месяц;44 70180 000-00Расчетно-платежная ведомость3Начислен НДФЛ с заработной платы работников компании706823 400-00Расчетно-платежная ведомость4Выплачена работникам оставшаяся сумма заработной платы.705023 400-00Расчетно-платежная ведомость
В следующем месяце компания окончательно рассчиталась с работниками, выплатив им оставшуюся заработную плату. Указанные операции отражают записями (таблица 2.2.2.).
Задолженность перед сотрудниками компании списывается после того, как денежные средства будут им выданы из кассы или перечислены на банковский счет. Если сотрудники какое-то время не получают заработную плату в кассе (при ее выдаче наличными), то она депонируется. В дальнейшем депонированная сумма подлежит либо выдаче работнику, либо списанию и включению в состав прочих доходов (по истечении срока исковой давности по ней).
Сумма депонированной заработной платы отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»). Суммы кредиторской задолженности по депонированной заработной плате (далее - депонент), списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются прочими доходами в бухгалтерском учете и внереализационными доходами - в налоговом.
Порядок списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. На основании пунктов 7 и 10.4 ПБУ 9/99 сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, является прочим доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете компании.
Поскольку для целей бухгалтерского учета депонированная заработная плата включается в состав или, другими словами, приравнивается к кредиторской задолженности, к ней применяется общий трехлетний срок исковой давности, установленный гражданским законодательством. По истечении трехлетнего срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию и включению в доходы компании.
Пример Работник Одинцов Л.Ж. работает в ООО «Ксерокопия» водителем. Во время выплаты заработка он находился в командировке. День выплаты заработка в ООО «Ксероклпия» - 5 число. Одинцов Л.Ж. вернулся из командировки 10 июня, написал заявление на выдачу зарплаты (как это было предписано Положением о заработной плате), но в данный момент денег не оказалось в кассе. Бухгалтер подала заявку на снятие наличных в банк, и получила деньги лишь 9 июня. Одинцов Л.Ж. получил зарплату 11 июня в сумме 20 000 рублей.
Проводки за 8 июня (при закрытии ведомости на заработную плату):
Таблица 2.2.3
Бухгалтерский учет задолженность перед персоналом в ООО «Ксерокопия» в июне 2015 года
№ п/пСодержание бухгалтерских записейКорреспондирующие счетаСумма (руб.)Документ- основаниеДебетКредит1234561Депонирована зарплата Одинцова Л.Ж.707620 000-00Расчетно-платежная ведомость2Зачислен заработок Одинцова Л.Ж. на расчетный счет515020 000-00Банковская выписка3С расчетного счета получена депонированная заработная плата для выдачи работнику Одинцову Л.Ж765020 000-00Банковская выписка4Депонированная зарплата отнесена на внереализационные доходы769120 000-00Бухгалтерская справка
Таким образом, при возникновении депонированной зарплаты, в организации образовывается кредиторская задолженность перед сотрудником. Если работник так и не обратился за выплатой заработка, то списание задолженности производится по истечении срока исковой давности. Долг перед работником учитывается в составе доходов организации в сумме, в которой его отразили на счетах бухгалтерского учета.
.3 Порядок отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «Ксерокопия»
реструктуризация учет кредиторский задолженность
В состав годовой бухгалтерской отчетности включают:
бухгалтерский баланс (форма №1);
отчет о финансовых результатах (форма №2);
отчет об изменениях капитала (форма №3);
отчет о движении денежных средств (форма №4);
пояснения (форма №5).
В существующих формах отчетности организацией ООО «Ксерокопия» отражаются:
информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
сведения о движении кредиторской задолженности - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
В балансе ООО «Ксерокопия» в 5 разделе пассива «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» отражаются единой суммой сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев:
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в суммах, признаваемых организацией правильными.
В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:
за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);
за принятые выполненные работы;
за потребленные услуги;
по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.
Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям - работникам организации, и тому подобное;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и тому подобное;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам», - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).
Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности
по уплате налога на прибыль;
по уплате НДС;
по уплате НДФЛ;
по уплате налога на имущество;
по уплате транспортного налога;
по уплате земельного налога;
по уплате других налогов и сборов;
по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.
Данные виды задолженности учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Прочая кредиторская задолженность по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше. Указанные виды кредиторской задолженности отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При заполнении строки 1520 Бухгалтерского баланса используются данные на отчетную дату:
сальдо кредитовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
сальдо кредитовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
сальдо кредитовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
сальдо кредитовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
сальдо кредитовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
сальдо кредитовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
сальдо кредитовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
сальдо кредитовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»;
сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Также в 5 разделе пассива Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по строке 1510 «Заемные средства» отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией: [Сальдо кредитовое по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»] плюс [Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»] (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)
В 4 разделе пассива Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» по строке 1410 «Займы и кредиты» отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией: [Сальдо кредитовое по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»]
В соответствии с установленной в организации учетной политикой ООО «Ксерокопия» может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. При этом перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную ООО «Ксерокопия» производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация по истечении срока платежа переводит срочную задолженность в просроченную.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровке подлежит вся кредиторская задолженность предприятия. Она делится на краткосрочную и долгосрочную, отдельно выносится просроченная задолженность.
Согласно ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в бухгалтерской отчетности организации раскрывается, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Таким образом, кредиторская задолженность ООО «Ксерокопия» отражается в Бухгалтерском балансе и Приложении к бухгалтерскому балансу предприятия.
Заключение
В данной дипломной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности кредиторской задолженности и основ ее учета. Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами предназначены счета расчетов. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.
В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочими кредиторами, задолженность поставщикам).
Расчеты с кредиторами осуществляются в денежной форме безналичной или посредством наличных денег. Учёт также производится на основании бухгалтерских счетов.
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия. Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.
Следует отметить, что кредиторская задолженность предприятия более благоприятная, так как эта сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она списывается после четырех месяцев и считается прибылью предприятия.
Список использованной литературы
Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле.- М., 2014 г. - 158 с.
Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2013 г.
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет и коммерческие расчеты.- Москва, 2013.
Тихонова Е.Л. Дебиторская и кредиторская задолженность - М. : ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2014 г. - 80 с.
Ржаницына В.С. Журнал «Бухгалтерский учет» № 17, сентябрь 2013 г.
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет, 2014. - №1. - С. 17.
Издательство КГФЭИ Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.-Казань, 2015-512с
Бабаев. Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник для студентов вузов - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити - Дана, 2015.-527с.
Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)
Практическая энциклопедия бухгалтера, ООО «Бератор», 2014 г
Журнал «Финасовый директор», январь 2016 г. - 52 с.