оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, то ООО «Фирма «ЗИМ» как предприятие оптовой торговли реализует товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи или использующими приобретенный товар для промежуточного потребления, т.е. для осуществления их предпринимательской (профессиональной) деятельности при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие cсуществующей системы расчетов в ООО «Фирма «ЗИМ», при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты.
Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях бухгалтерского учета на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года (Приложение 3), в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н, Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н и других положений по бухгалтерскому учету установлено, что ООО «Фирма «ЗИМ»:
при ведении бухгалтерского учета применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета, унифицированные формы первичных документов;
использует оборотно-сальдовую технологию обработки учетной информации;
в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря текущего года;
не создает за счет финансовых результатов предприятия резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями;
денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет сроком на 1 месяц;
выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начисления, т.е. по мере выставления отгрузочных документов и перехода права собственности.
Приказом об учетной политике организации ООО «Фирма «ЗИМ» в целях налогообложения на 2008 год, утвержденной 29 декабря 2007 года, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ установлено:
датой возникновения обязанности по уплате НДС считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты товаров (работ, услуг), а уплата НДС производиться ежеквартально, по мере превышения суммы выручки налога ежемесячно;
авансовые платежи налога на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчетного периода, при превышении суммы выручки налога ежемесячно.
Отношения, возникающие у ООО «Фирма «ЗИМ» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.
ООО «Фирма «ЗИМ» закупает для перепродажи у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» абразивные материалы и инструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (Приложение ). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструмент и другие товары согласно заказам, который продавец - ООО «Холдинговая компания «Посвящение» обязуется продавать, а покупатель - ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Холдинговая компания «Посвящение» отгружает товар ООО «Фирма «ЗИМ» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» к ООО «Фирма «ЗИМ» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.
Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.
ООО «Фирма «ЗИМ» 25.11.2008 года по платежному поручению № 445 (Приложение ) осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.03.2007 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на сумму 60000 рублей. Таким образом, у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «Фирма «ЗИМ» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:
списание суммы платежа с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» на основании выписки банка за 26 ноября 2008 года и платежного поручения № 35 от 01.03.2007 г. отразиться по кредиту счета 51 «Расчетные счета» на сумму платежа равной 60000 рублей.
одновременно на эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Авансы выданные».
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2
Кредит 51 «Расчетные счета».
ООО «Фирма «ЗИМ» 27 ноября 2008 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 10547 от 27.11.2008 на сумму 7869 рублей 18 коп. с учетом НДС в сумме 1200 рублей 38 коп. и счета-фактуры № 10547 от 27.11.2008.
Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
) при поступлении товаров, за поставку которых была произведена предоплата, происходит зачет аванса, который отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводкой между субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на сумму поступившего товара по накладной, т.е. на 7869 рублей 18 коп.
Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;
) на основании накладной № 10547 от 27.11.2008 на склад приходуется товар по учетной стоимости, т.е. без НДС. В связи с этим дебетуется счет учета товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары на складах» на сумму 6668 рублей 80 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.
Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:
Дебет 41 «Товары» субсчет 1
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;
) одновременно с проводкой по оприходованию на склад товара отражается сумма НДС по оприходованному товару. Для этого дебетуется счет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 1200 рублей 38 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в рублях» на эту же сумму.
Отражен НДС по оприходованным товарам:
Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.
Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 25 ноября 2008 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Холдинговой компании «Посвящение» в сумме 60000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 27 ноября 2008 года в размере 7869 рублей 18 коп.
Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Холдинговой компании «Посвящение» и ООО «Фирма «ЗИМ» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение ).
ООО «Фирма «ЗИМ» закупает антикражевые системы в комплекте и по составляющим, а также расходные материалы к ним у ООО «Кристалл Сервис» на условиях отсрочки платежа, т.е. коммерческого кредита. Следовательно, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис». Договор между ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «Кристалл Сервис» не оформлялся, что не является основанием для освобождения сторон от финансовых обязательств между ними.
Менеджерами ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года была заказана для перепродажи партия товара (этикетки) у предприятия ООО «Кристалл Сервис», которое выставило ООО «Фирма «ЗИМ» в этот же день счет на оплату № 71/710080026/11 в сумме 59327 рублей 80 коп. (Приложение ). Указанный счет был акцептован ООО «Фирма «ЗИМ», но еще не оплачен, когда 1 декабря 2008 года от ООО «Кристалл Сервис» был получен заказанный товар, который был оприходован на склад ООО «Фирма «ЗИМ» на основании первичных документов, полученных вместе с товаром: товарные накладные № 5537 и № 5538 (Приложения , ) на общую сумму 59327 рублей 80 коп., в том числе НДС на общую сумму 9050 рублей 01 коп., а также счета-фактуры № 5537 и № 5538 (Приложения , ) от 01.12.2008 .
Поступление товара от поставщика на основании приходных документов в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» отразилось по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 по учетной цене (без НДС). На сумму НДС сделана проводка:
Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.
Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на 1 декабря 2008 года возникла кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный, но не оплаченный товар.
На основании счета № 71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009 (Приложение ) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежные средства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.
На основании выписки банка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщику ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп. проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1
Кредит 51 «Расчетные счета».
Таким образом, ООО «Фирма «ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.
ООО «Фирма «ЗИМ» поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение ). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «ТД Интерторг» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.
Со склада ООО «Фирма «ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «ТД Интерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 на сумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008 (Приложение ) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:
списание товара со склада ООО «Фирма «ЗИМ» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета учета выручки от реализации товаров 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.
Начислена выручка от реализации товаров:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Таким образом, у покупателя - ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.
На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме 68600 рублей. Основание - платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение ).
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:
зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.
Получена выручка за реализованные товары:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».
ООО «Фирма «ЗИМ» осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение ). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.
Инженерами ООО «Фирма «ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонт антикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресу г. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200 рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения , ), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:
по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.
Начислена выручка от реализации услуги:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питания антикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание - платежное поручение № 859 от 26.12.2008 (Приложение ). Данная операция на основании выписки банка от 26.12.2008 оформлена проводкой :
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», у подрядчика - ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ООО «ТД Интерторг».
Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ» ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов ( Приложение ).
С большинством покупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивного отдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставку абразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет на оплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26 ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение ). Денежные средства на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выписки банка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возникла кредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты от ООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателей поступила предоплата за товар:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».
ООО «Фирмой «ЗИМ» 28 ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю - ООО «ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 и счетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения , ) на сумму 15680 рублей, в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой «ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:
зачтена предоплата, полученная от покупателя в счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1;
начислена выручка от реализации товара на сумму 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1
Кредит 90 «Продажи».
Следовательно, ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность перед ООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.
В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК» периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляется соответствующим актом (Приложение )
Учет нетоварных операций в ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».
ООО «Фирма «ЗИМ» арендует помещение для офиса у арендодателя - ООО «Меркурий» на основании заключенного с арендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение ). Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, что арендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи в размере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вносить арендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее 25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платы является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».
Таким образом, из условий договора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступления расчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ» арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца с принятием к учету услуги по аренде.
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» расчеты по аренде за декабрь 2008 года отражены следующим образом:
на сумму перечисленной арендной платы ООО «Меркурий» по платежному поручению № 430 от 24.11.2008 (Приложение ) в размере 110000 рублей без НДС на основании выписки банка на счетах учета расчетов сделана запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5
Кредит 51 «Расчетные счета»;
на сумму, принятой к учету услуги по аренде на основании Договора аренды, последним днем расчетного месяца, а именно 31 декабря 2008 года, на счетах бухгалтерского учета сделана запись:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5.
В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой отчетности 31 декабря 2008 года в ООО «Фирма «ЗИМ» комиссией проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с оформлением соответствующего Акта № 1 от 31.12.08 (Приложение ).
При расчетах со своими работниками по заработной плате ООО «Фирма «ЗИМ» использует установленный порядок расчетов, при котором работникам ежемесячно на последнее число месяца за отработанное время на основании первичных учетных документов, как то: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость (Приложение ), начисляется заработная плата. Затем, начисленная заработная плата за минусом удержаний в виде подоходного налога и других, выплачивается работникам не реже двух раз в месяц в соответствии с утвержденным графиком выплат заработной платы. Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед работниками по выплате заработной платы, которая погашается в день перечисления на зарплатные карты через банк начисленной работникам заработной платы на основании Списков перечисляемой в банк зарплаты, подписанных Генеральным директором и Главным бухгалтером (Приложения , ).
Приведенный выше порядок расчетов ООО «Фирма «ЗИМ» со своими работниками по заработной плате за октябрь 2008 года отражается на счетах синтетического учета следующими проводками:
на последний день расчетного месяца, а именно 31 октября 2008 года на основании Расчетной ведомости за октябрь 2008 года производится начисление доходов по заработной плате за отработанное время работникам ООО «Фирма «ЗИМ» и других доходов работников в сумме 178904 рубля 08 коп., что оформляется соответствующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;
оплата больничных листов сотрудников ООО «Фирма «ЗИМ» за счет работодателя за октябрь 2008 года в сумме 962 рубля 02 коп. отражается проводкой:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»;
начисление доходов от сдачи сотрудниками фирмы в аренду ООО «Фирма «ЗИМ» своих автомобилей отражаются в бухгалтерском учете проводкой аналогичной проводке начисления заработной платы.
На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты 31 октября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислен аванс по заработной плате на зарплатные карты сотрудников. Хозяйственная операция отражена проводкой:
Дебет 70 «Расчеты с персоналов по оплате труда»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Таким образом, на 1 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате сотрудникам фирмы погашена на сумму перечисленного аванса в сумме 54000 рублей.
На основании Списка перечисляемой в банк зарплаты на сумму 125451 рублей 61коп. (Приложение ) 14 ноября 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» с расчетного счета перечислена заработная плата на зарплатные карты сотрудников за минусом удержаний с заработной платы в виде Налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительному листу и суммы перечисленного аванса за октябрь 2008 года. Хозяйственная операция отражена проводкой аналогичной проводке перечисления аванса.
Таким образом, на 14 ноября 2008 года кредиторская задолженность ООО «Фирмой «ЗИМ» по заработной плате за октябрь 2008 года своим сотрудникам погашена полностью.
ООО «Фирма «ЗИМ» в течение отчетного (налогового) периода по итогам каждого месяца начисляет и уплачивает с Фонда оплаты труда (ФОТ) авансовые платежи по Единому социальному налогу (ЕСН) в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
ООО «Фирмой «ЗИМ» с Фонда оплаты труда за октябрь 2008 года начислены авансовые платежи по ЕСН на основании Регистра учета налогов, включаемых в состав расходов за октябрь 2008 года (Приложение ), которые были перечислены с расчетного счета ООО «Фирмой «ЗИМ» 14 ноября 2008 года отдельными платежными поручениями по видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Учет расчетов по ЕСН ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в разрезе субсчетов учета отдельных видов расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
При начислении авансовых платежей по ЕСН с ФОТ за октябрь 2008 года счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы отчислений, подлежащих перечислению в составе ЕСН в соответствующие фонды, что отражается следующими проводками:
) На сумму отчислений, подлежащей перечислению в Федеральный бюджет РФ в сумме 10421рубль 20 коп.:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.1 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Федеральным бюджетом»;
) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 20398рубль 38 коп.:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (страховая часть)»;
) На сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, подлежащую перечислению в Пенсионный фонд, на выплату накопительной части трудовой пенсии в сумме 4648рубль 19 коп. :
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2.3 «Расчеты по пенсионному обеспечению с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть)»;
) На сумму отчислений, подлежащих зачислению в Фонд социального страхования в сумме 5036 рубль 91 коп.:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в сумме 1910 рубль 55 коп.:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС»;
) На сумму отчислений, в подлежащих зачислению в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) в сумме 3473 рубль 73 коп.:
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС»;
Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на дату начисления ЕСН формируется кредиторская задолженность по ЕСН, которая погашается в установленные законом сроки при перечислении с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» соответствующих начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам
Кредит 51 «Расчетные счета».
ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком по следующим налогам: по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль, по налогу на имущество и как агент, по налогу на доходы физических лиц.
Расчеты по указанным налогам ООО «Фирма «ЗИМ» учитывает на счете 68 «Налоги и сборы» в разрезе субсчетов по видам налогов, а именно:
субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»;
субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»;
субсчет 4 «Налог на прибыль»;
субсчет 8 «Налог на имущество»
ООО «Фирма «ЗИМ» как налоговый агент производит удержание подоходного налога с физических лиц (НДФЛ) с суммы начисленной заработной платы работников и перечисляет удержанную сумму налога в бюджет в установленные законом сроки.
Расчеты по НДФЛ ООО «Фирма «ЗИМ» ведет на счете 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц», который кредитуется на сумму начисленного НДФЛ с суммы заработной платы работников в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетуется на сумму уплаченного в бюджет НДФЛ.
С начисленной сотрудникам ООО «Фирма «ЗИМ» заработной платы за октябрь 2008 года был удержан НДФЛ в сумме 27063 рубля. Проводка:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц».
Удержанная сумма НДФЛ с заработной платы работников за октябрь 2008 года 14 ноября 2008 года была перечислена с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» в бюджет в соответствии с местонахождением основного подразделения фирмы и ее филиала на соответствующие суммы, а именно основное подразделение 22341 рублей, а филиал 4722 рублей. Проводка:
Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1«Налог на доходы физических лиц»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Следовательно, с момента удержания НДФЛ с начисленной заработной платы работников возникает кредиторская задолженность по уплате налога в бюджет у ООО «Фирма «ЗИМ», которая погашается моментом перечисления удержанной суммы налога в бюджет.
ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством является плательщиком Налога на добавленную стоимость (НДС). В связи с этим ООО «Фирма «ЗИМ» исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам каждого налогового периода (квартал). Основанием для исчисления НДС являются: счета-фактуры полученные и счета-фактуры выданные, а также сформированные по итогам каждого месяца Книга продаж и Книга покупок.
ООО «Фирма «ЗИМ» ежеквартально отчитывается перед бюджетом по НДС и уплачивает исчисленную к уплате сумму НДС ежемесячно равными долями в течение квартала, следующего за отчетным.
За 4 квартал 2008 года ООО «Фирмой «ЗИМ» исчислена к уплате в бюджет сумма НДС в размере 24314 рублей, который уплачен в бюджет: 20 января 2009 года в сумме 8200 рублей, 20 февраля 2009 года в сумме 8200 рублей и 20 марта 2009 года в сумме 7914 рублей. На сумму уплаты налога на счетах бухгалтерского учета сделана запись:
Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Таким образом, кредиторская задолженность у ООО «Фирмы «ЗИМ» перед бюджетом по НДС возникает в момент отгрузка товаров и перехода к покупателю права собственности на реализуемые товары, погашается в момент уплаты исчисленной суммы налога в бюджет.
ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с законодательством рассчитывает сумму Налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода, т.е. ежеквартально и отчитывается перед бюджетом в установленные законом сроки.
На счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ» отражает сумму начисленного Налога на прибыль ко взносу в бюджет по кредиту счета 68 «Налоги и сборы» субсчет 4 «Налог на прибыль» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом отражается обязательство ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом по уплате Налога на прибыль. Поскольку, в соответствии с законодательством на налогоплательщика возложена обязанность по уплате авансовых платежей по Налогу на прибыль, то кредиторская задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» перед бюджетом представляет собой разницу между исчисленной суммой налога на прибыль, причитающейся по налоговой декларации (расчету) к уплате в бюджет и суммой уплаченный авансовых платежей (при условии превышения начисленного налога на прибыль над суммой авансовых платежей), которая погашается перечислением с расчетного счета налогоплательщика суммы доплаты по Налогу на прибыль за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Задолженность перед бюджетом по Налогу на имущество у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает при начислении суммы налогового платежа в виде аванса или доплаты, рассчитанной за отчетный (квартал) и налоговый период в соответствии с требованиями Налогового кодекса, и подлежащей перечислению в бюджет.
ООО «Фирмой «ЗИМ» 31 декабря 2008 года начислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 год в сумме 34 рубля:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество».
Задолженность перед бюджетом по начисленному Налогу на имущество погашается перечислением в бюджет указанной суммы налога.
ООО «Фирмой «ЗИМ» 26 февраля 2009 года перечислен Налог на имущество за 4 квартал 2008 года в сумме 34 рубля:
Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 8 «Налог на имущество»
Кредит 51 «Расчетные счета»
.3 Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Фирма «ЗИМ»
Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на 31 декабря 2008 года отражены в форме №1 бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс», составленной в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерский баланс ООО «Фирма «ЗИМ» утвержден 27.03.2009 г. (Приложение ).
В разделе II «Оборотные активы» Актива баланса по группе статей «Дебиторская задолженность» в строке 240 отражена дебиторской задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 1014 тысяч рублей и на конец отчетного периода - 31 декабря 2008г. в сумме 1894 тысяч рублей.
В строке 241 по статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражена числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, выполненные работы и оказанные услуги в сумме 354 тысячи рублей на начало отчетного 2008 года и в сумме 1316 тысяч рублей на конец отчетного периода, т.е. на конец 2008 года.
В Пассиве баланса в разделе V «Краткосрочные обязательства» в строке
по группе статей «Кредиторская задолженность» отражена общая сумма
кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» на начало отчетного 2008 года в сумме 2256 тысяч рублей и в сумме 6344 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года. В том числе:
по статье «Поставщики и подрядчики» в строке 621 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в размере 1300 тысяч рублей на начало отчетного года и в размере 5793 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;
по статье «Задолженность перед персоналом организации» в строке 622 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» своим работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате в сумме 52 тысячи рублей на начало отчетного года и в сумме 145 тысяч рублей на конец отчетного периода;
по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» в строке 623 отражена сумма задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации в размере 13 тысяч рублей на начало отчетного года и 45 тысяч рублей на конец отчетного 2008 года;
по статье «Задолженность по налогам и сборам» строка 624 показана задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» по расчетам с бюджетом по налогам и сбо рам, включая подоходный налог с работников, на начало отчетного года в сумме 110 тысяч рублей и на конец отчетного периода в сумме 51 тысяча рублей;
по статье «Прочие кредиторы» в строке 625 отражена задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность». На начало отчетного 2008 года сумма задолженности по данной статье составила 781 тысячу рублей, а на конец отчетного 2008 года - 310 тысяч рублей.
3. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ»
.1 Анализ дебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»
Качество принимаемых управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит от качества их аналитического обоснования. Получение небольшого числа ключевых информативных показателей, дающих объективную оценку финансового состояния предприятия, является основной целью финансового анализа. В ходе финансового анализа выявляются изменения в составе имущества хозяйствующего субъекта и в источниках его формирования, в финансовых результатах деятельности (его прибылей и убытков), в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Задолженность по платежам может существенно деформировать структуру оборотных средств предприятия. Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие либо должно привлекать банковский кредит по высоким ставкам, либо останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов. Если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным неденежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.
В этой связи анализ дебиторской и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся:
) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
) определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
) определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
) выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
) выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
определение правильности использования банковских ссуд;
) выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и аналогичным операциям;
) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или неденежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.
Дебиторская задолженность представляет собой одну из форм оборотных активов, а кредиторская задолженность - один из источников финансирования активов. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Многие предприятия в современных условиях используют натуральный кредит, получая продукцию без предоплаты, превращают ее в деньги, что на время увеличивает их финансовые ресурсы. Дебиторская задолженность означает временное отвлечение средств из оборота предприятия и использование их в оборотах других предприятий. Это на время уменьшает финансовые ресурсы и возможности, а следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.
На величину дебиторской задолженности оказывают влияние:
) общий объем продаж организации;
) условия расчетов с дебиторами;
) политика взыскания дебиторской задолженности.
Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;
) платежная дисциплина покупателей;
) состояние бухгалтерского учета, обоснованность проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего кон троля;
) качество анализа дебиторской задолженности и последовательность в использовании его результатов.
Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо о неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.
Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если оно про исходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.
Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Количественный (оценочный) анализ дебиторской задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния дебиторской задолженности. Качественные анализ дебиторской задолженности позволяет определить динамику абсолютного и относи тельного размера просроченной краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.
В анализе дебиторской задолженности следует выделять оправданную и неоправданную. К оправданной дебиторской задолженности от носится задолженность, срок оплаты которой не насту пил либо составляет менее месяца. Вся остальная задолженность неоправданная. Чем больше срок отсрочки, тем выше риск неуплаты по счету. Отвлечение средств в эту задолженность снижает текущую платежеспособность предприятия.
Особое внимание следует обратить на сомнительную дебиторскую задолженность, т. е. безнадежные долги, часть которых не будет получена (или возвращена). Наличие сомнительной (неоправданной) задолженности является свидетельством того, что у хозяйствующего субъекта имеются проблемы в системе расчетов с покупателями и заказчиками. Тенденция роста (снижения) сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о снижении (повышении) ликвидности баланса, что ухудшает (улучшает) финансовое состояние.
Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), а также оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие отчетные формы.
Поскольку ООО «Фирма «ЗИМ» относится к субъектам малого предпринимательства, то в соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н),
ООО «Фирма «ЗИМ» не формировать форму № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Фирма «ЗИМ» используются данные отчетности: форма 1 «Бухгалтерский баланс» и форма 2 «Отчет о прибыли и убытках» за 2007 и 2008 года. (см. Приложения ).
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно проводить с помощью абсолютных и относительных показателей, рассматриваемых в динамике.
На изменение финансового состояния ООО «Фирма «ЗИМ» оказывает влияние скорость оборота дебиторской задолженности (см. таблицу 1). Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется группа показателей: коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, период погашения дебиторской задолженности, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации.
. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) показывает относительное расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией :
Кодз = Выручка от реализации (ВР) , (оборотов) (1)
Средняя дебиторская
заложенность (ДЗ)
за 2007 г. Кодз = 24,259 оборотов
за 2008 г. Кодз = 15,699 оборотов
2. Период погашения дебиторской задолженности (Тодз). Данный показатель характеризует средний срок погашения дебиторской задолженности. Снижение этого показателя оценивается как положительная тенденция.
Тодз = 360 , (дней) (2)
Кодз
за 2007 г Тодз = 14,84 дня
за 2008 г Тодз = 22,93 дня
3. Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (Удз) отражает какую часть в процентном отношении занимает дебиторкая задолженность в общем объеме оборотных активов:
Удз = ___ ДЗ _________ 100 (%) (3)
Оборотные активы
на конец 2007 г Удз = 39,62 %
на конец 2008 г Удз = 31,12%
. Показатель отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (Кдз/вр) характеризует долю продукции, реализуемой на условиях коммерческого кредитования.
Кдз/вр = ДЗ * 100 (%) (4)
ВР
Кдз/вр за 2007 год = 4,12 %
Кдз/вр за 2008 год = 6,37 %
Таблица. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.
ПоказателиПрошлый 2007 гОтчетный 2008 гОтклонения1.Оборачиваемость дебиторской задолженности (обороты) 24,259 15,699 - 8,562. Период погашения дебиторской задолженности (дни) 14,84 22,93 + 8,093.Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (%) 39,02 33,64 -5,384. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации (%) 4,12 6,37 + 2,25
Как следует из табл. 1 состояние расчетов с дебиторами у ООО «Фирма «ЗИМ» по сравнению с прошлым годом значительно ухудшилось. На 8,09 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, что свидетельствует о замедлении ее оборачиваемости, т.е. о снижении коммерческого кредита, предоставляемого ООО «Фирмой «ЗИМ». Следует иметь ввиду, что чем больше период отсрочки, тем выше риск ее непогашения.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов по сравнению с прошлым годом сократилась на 5,38 %, что означает некоторое повышение ликвидности оборотных активов в целом.
Значение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в 2008 году составило 6,37% , что примерно в полтора раза превышает значение этого показателя в 2007 году равное 4,12%. Отклонение показателя отношения средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации в отчетном году в пользу дебиторской задолженности говорит о неосмотрительной кредитной политике ООО «Фирма «ЗИМ», т.к. дальнейший рост этого показателя будет тормозить процесс расчетов с поставщиками ООО «Фирма «ЗИМ» за товар.
Таблица. 2Анализ движения дебиторской задолженности за 2008 год(тыс. руб.)
Состав дебиторской задолженности На начало года Возникла Погашена На конец года Изменения Дебиторская задолженность, всего 1014 37059 36179 1894 + 880 В т. ч.: Покупатели и заказчики 354 26935 25973 1316 +962 Прочие дебиторы 660 10124 10206 578 - 82
Анализ движения дебиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» за 2008 год (табл. 2) позволил установить, что ее увеличение произошло из-за расчетов с покупателями и заказчиками. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками по сравнению с началом 2008 года увеличилась на 962 тысячи руб. или на 372 % и составила на конец отчетного периода 1316 тысяч руб. Задолженность по прочим дебиторам уменьшилась на 82 тысячи рублей.
3.2 Анализ кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ»
Кредиторская задолженность означает временное привлечение финансовых ресурсов в оборот данного хозяйствующего субъекта, что на время увеличивает финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.
Кредиторская задолженность - это сумма кратко срочных внутренних и внешних обязательств хозяйствующего субъекта, за исключением краткосрочных кредитов и займов.
Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода.
Кредиторская задолженность возникает также в тех случаях, когда предприятие сначала отражает у себя в учете возникновение задолженности (перед работниками по оплате труда, перед бюджетом и т.п.), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность (выплачивает заработную плату, перечисляет в бюджет деньги с рас четного счета и т.п.). Кроме того, кредиторская задолженность является следствием несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.
Ее объем, качественный состав и движение характеризуют состояние платежной дисциплины, а следовательно, и финансового положения предприятия.
Для анализа оборачиваемости кредиторской задолженности могут быть использованы следующие показатели: коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, период погашения кредиторской задолженности, доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кокз) отражает изменение коммерческого кредита, предоставляемого организации:
Кокз = Себестоимость реализованной продукции (оборотов) (5)
Средняя кредиторская
заложенность (КЗ)
за 2007г. Кокз = 8, 174 оборота
за 2008г Кокз = 3,673 оборота
Период погашения кредиторской задолженности (Токз). Данный показатель характеризует средний срок погашения кредиторской задолженности.
Токз = 360 (дней) (6)
Кокз
за 2007г.Токз = 44,04 дня
за 2008г. Токз = 98,01 дня
Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств (Укз):
Укз = Кредиторская задолженность 100 (%) (7)
Краткосрочные обязательства
за 2007г. Укз = 100 %
за 2008г. Укз = 100%
Таблица. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности.
ПоказателиПрошлый 2007 гОтчетный 2008 гОтклонения1. Оборачиваемость кредиторской задолженности (обороты) 8,174 3,673 - 4,5012. Период погашения кредиторской задолженности (дни) 44,04 98,01 + 53,973.Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств (%) 100 100 0
Как видно из таблицы 3 коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает существенное расширение покупок в кредит ООО «Фирмой «ЗИМ» в 2008 году по сравнению с прошлым 2007 годом, т.к. произошло снижение коэффициента на 4,501 оборота или на 55,06 %.
Средний срок возврата коммерческого кредита предприятием значительно увеличился в отчетном 2008 году по сравнению с прошлым годом и составил 98,01 дня против 44,04 дня, т.е. более, чем в два раза. Это обстоятельство грозит предприятию потерей платежеспособности, поскольку основными признаками платежеспособности являются наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Таблица. Анализ движения кредиторской задолженности за 2008 год (тыс.руб.)
Виды кредиторской задолженностиНа начало годаВозникла Погашена На конец годаИзмененияКредиторская задолженность, всего 2256 49425 45337 6344 + 4088В т. ч.: за товары, работы, услуги130022647181545793+ 4493по оплате труда 52 23302237145+ 93по социальному страхованию и обеспечению 13 535 503 45 + 32 перед бюджетом1106173623251- 59Прочая кредиторская задолженность7811774018211310- 471Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности характеризует состояние платежной дисциплины на предприятии «ООО «ФИРМА «ЗИМ», свидетельствует о степени стабильности (устойчивости) предприятия (табл. 4).
Объем кредиторской задолженности на конец 2008 года увеличился на 4088 тыс. руб. по сравнению с объемом задолженности на конец прошлого 2007 года. На предприятии ООО «Фирма «ЗИМ» наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по большинству позиций. Исключение составляют показатели кредиторской задолженности бюджету и по прочей кредиторской задолженности, которые снизились на 59 тысяч рулей и 471 тысячу рублей соответственно.
По истечении 2008 года наиболее значительную часть, равную 91 % от общего объема кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ», составляют обязательства фирмы перед поставщиками за товары, работы и услуги.
Увеличилась задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» по оплате труда своим работникам на 93 тысячи рублей или на 179 % по сравнению с 2007 годом.
Кредиторская задолженность внебюджетным фондам по социальному страхованию в 2008 году увеличилась на 32 тысячи рублей, что составляет 246% показателя прошлого 2007 года.
В финансовом анализе большое значение имеет соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, т.е. отвлеченного из оборота денежного капитала и привлеченного капитала в качестве источника финансирования текущих платежей. Между ними чаще всего прослеживается прямая зависимость: неплатежи поставщикам зачастую связаны с отвлечением денежного капитала из оборота. При нормальном состоянии расчетов соотношение, характеризуемое коэффициентом текущей задолженности (Кз), равно 1.
Кз =ДЗ (8)
КЗ
за 2007г. Кз = 0,44
за 2008г. Кз = 0,39
Таблица Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности за 2008 год
ПоказателиЕдиницы измеренияКредиторская задолженностьДебиторская задолженностьСредняя величина тыс. руб. 4300 1454Коэффициент оборачиваемостиоборотов 3,67315,699Период погашения дни 98,01 22,93
Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности позволяет оценить состояние расчетов ООО «Фирма «ЗИМ». Дебиторская задолженность ООО «Фирма «ЗИМ» значительно меньше кредиторской. Это означает, что организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства. Все приведенные в таблице показатели говорят о снижении деловой активности предприятия, обусловленным неудовлетворительным состоянием расчетов.
.3 Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия ООО «Фирма «ЗИМ» в целях улучшения состояния расчетов
Поскольку, в условиях рынка ни одно предприятие не может обойтись без долговых обязательств, являясь одновременно и дебитором, и кредитором, особое значение приобретает создание и использование оптимальных схем движения дебиторской и кредиторской задолженности. Хорошо отлаженная система расчетов с дебиторами и кредиторами - это залог успешного управления состоянием текущих обязательств и расчетов на предприятии, которым в значительной степени обусловлено его процветание и развитие.
В связи с выявленными в ООО «Фирма «ЗИМ» недостатками существующей на предприятии системы расчетов необходимо реализовывать следующие меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения платежеспособности и повышения деловой активности данного предприятия:
1. Своевременно выявлять недопустимые виды кредиторской и дебиторской задолженности (просроченные (неоправданные) задолженности);
. Контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;
. По возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты несколькими крупными покупателями;
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей;
. Использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате.
Заключение
После проведения исследования с целью изучения бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии оптовой торговли ООО «Фирма «ЗИМ», в ходе которого была подтверждена актуальность выбранной для изучения темы Выпускной квалификационной работы и были решены задачи, поставленные в соответствии с целью настоящего исследования.
В процессе написания дипломной работы мною была рассмотрена методика ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с нормами и правилами, установленными законодательством, путем изучения нормативной, учебной и деловой литературы, которая всесторонне освещает тему исследования.
При изучении выбранной темы на практике была рассмотрена организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятия ООО «Фирма «ЗИМ».
В процессе ознакомления с постановкой и ведением бухгалтерского учета обязательств в ООО «Фирма «ЗИМ» установлено, что бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности на данном предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства и нормативных документов, устанавливающих правила ведения учета и порядок отражения информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Фирма «ЗИМ» выявлено неудовлетворительное состояние расчетов на предприятии, которое без применения экстренных мер по прекращению роста кредиторской задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к полной потере платежеспособности предприятия и как следствие, банкротству.
По результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Фирма «ЗИМ», в связи с существующей на предприятии неэффективной системой расчетов, определены меры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в целях улучшения состояния расчетов и приведения показателей дебиторской и кредиторской задолженности к оптимальному соотношению в целях сохранения и улучшение позиций данного предприятия на рынке, повышение его деловой активности, создание условий для его развития.
бухгалтерский учет дебиторский кредиторский
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ
. Налоговый кодекс РФ
. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утв. приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в ред. от 27.11.2006)
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н в ред. от 27.11.2006)
. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н)
. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ20/03 (утв. приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н)
. Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 22.01.2008)
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49)
. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н)
. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.96 № 62)
. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. - М.: Бератор-Прис, 2003 - 504с.
. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, под редакцией О.В. Ефимовой и М.В. Мельник - 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007-451с.
. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное.- Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005 - 960 с.
. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/Под ред. М.И.Баканова - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006 - 624с.
. Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания): Учебное пособие. - М.: Издательский дом Деловая литература, 2003 - 576 с.
. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев и др. под редакцией Ю.А.Бабаева - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006 - 392 c.
. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- 4-е изд., перераб.и доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007 - 858 с.
. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А.Бабаева, проф. И.П. Комисаровой.- 2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 - 527 с.
. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002 - 719 с.
. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном»/Под ред. Г.Ю. Касьяновой (3-е изд.)- М.: ИД«Аргумент», 2007-696 с.
. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2005 - 672 с.
. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.; ИНФРА-М, 2007 - 279 с.
. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Учебное пособие.- М.: Издательский дом «Социальные отношения», 2007- 512 с.
. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я.Кожинов.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Экзамен», 2006 - 589с.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 592 с.
. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - 6-е изд., перераб. и доп.- М.: КНОРУС, 2007 - 224 с.
. Николаева Г.А Бухгалтерский учет в торговле.- М.: А-Приор, 2008 - 352с.
. Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007 - 384 с.
. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007 - 512 с.
. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие, 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2006 - 794 с.
. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник, изд. 2-е, дополн. и перераб.- Ростов н/Д: Феникс, 2007 - 384 с.
37. Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 - 512 с.