Учет готовой продукции и её реализация

  • Вид работы:
    Курсовая работа (т)
  • Предмет:
    Бухучет, управленч.учет
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    37,32 Кб
  • Опубликовано:
    2015-07-24
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Учет готовой продукции и её реализация

Содержание

Введение

Раздел I. Теоретическая часть

1.1 Готовая продукция и задачи учета

.2 Оценка готовой продукции, её номенклатура

.3 Синтетический учет выпуска готовой продукции и её учет на складах

.4 Документооборот операций по движению готовой продукции

.5 Учет и распределение коммерческих расходов (расходов на продажу)

.6 Синтетический учет отгрузки и продажи готовой продукции

.7 Аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции

.8 Учет резерва по сомнительным долгам

Раздел II. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет осуществляется во всех звеньях народного хозяйства - на предприятиях, в организациях, учреждениях как производственной, так и непроизводственной сферы и служит для наблюдения и контроля за их деятельностью. Каждое предприятие (организация, учреждение) имеет определенное имущество - хозяйственные средства (здания, сооружения, оборудование, материальные и другие ресурсы), которые образуются за счет определенных источников (совокупности вложений учредителей, прибыли, заемных средств и т.п.) Контроль за наличием и движением, а также целесообразным использованием средств в каждом хозяйстве осуществляется с помощью бухгалтерского учета. Следовательно, хозяйственные средства, находящиеся в распоряжении отдельных предприятий, и источники их формирования является объектом бухгалтерского учета и принадлежат к содержанию его предмета.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия с точки зрения системы учета ресурсов и результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия.

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающем услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть процесс бухгалтерского учета готовой продукции.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

.        дать определение термину - готовая продукция

.        рассмотреть процесс оценки готовой продукции

.        изучить синтетический и аналитический учет готовой продукции.

Раздел I. Теоретическая часть

1.1 Готовая продукция и задачи учета

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Продукция по видам подразделяется на:

·        валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

·        валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

·        реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

·        сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;

·        несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые. [2]

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

·        правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

·        контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

·        контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

·        контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

·        выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. [4]

1.2 Оценка готовой продукции, её номенклатура

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

по сокращенной плановой производственной себестоимости,

по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;

по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл. 1) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Таблица 1

Расчет фактической себестоимости

№ пп.

Показатель

По твердым учетным ценам

По фактической себестоимости

Отклонение (+,-)

1

2

3

4

5

 1

Остаток готовой продукции на начало месяца




 2

Поступило из производства




 3

Итого




 4

Отношение отклонений фактической себестоимости от стоимости по твердым ценам, в %




 5

Отгружено готовой продукции




 6

Остаток готовой продукции на конец месяца





Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию [4]

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры - перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу ее составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, класс точности, фасон, артикул, марка, сорт). Номенклатурный номер может иметь разное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующие службы организации:

·        диспетчерская - для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

·        цеха - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

·        отдел маркетинга - для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

·        бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводок и отчетов.[1]

1.3 Синтетический учет выпуска готовой продукции и её учет на складах

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере №10/1 в дебете счета 43 "Готовая продукция" и кредите счета 20 "Основное производство". Счет 43 "Готовая продукция" - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость №16 "Движение готовых изделий в ценностном выражении".

В первом разделе ведомости №16 формируются данные полной характеристики счета 43 "Готовая продукция" в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения Удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. №М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик

на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам). [1]

.4 Документооборот операций по движению готовой продукции

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов.

Основными документами, без которых организация не может продать свою продукцию на рынке, являются:

Ø  сертификат соответствия, который подтверждает безопасность продукции организации для жизни и здоровья потребителей, а также невозможность нанесения вреда их потомству и окружающей среде;

Ø  гигиеническое заключение, которое свидетельствует о безопасности данной продукции для здоровья граждан в период всего жизненного цикла товара: при его производстве, эксплуатации и утилизации;

Ø  качественное удостоверение на продукцию, характеризующее важные качественные показатели партии отгруженной продукции и содержащее сведения о количестве товара в партии, весе, таре и упаковке;

Ø  упаковочный ярлык. Описывает существенные свойства и параметры товара, связанные с его изготовлением, использованием и стоимостью. Он выписывается в трех экземплярах на каждое отдельное место (ящик, тюк и другую тару). Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в упаковку, второй прилагается к счету-фактуре, третий остается на складе. Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: приемосдаточный акт, приемосдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. №МХ-18) и приходный ордер (ф. №М-4). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. №М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. №ТОРГ-13).

Журнал учета товаров на складе (ф. №ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Накладная (ф. №19), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15) и приказ-накладная, предназначенные для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю, относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными. Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. №868). В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара.

Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж.

Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. №914 (с последующими изменениями).

Товарно-транспортная накладная (ф. №1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. №4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

Продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи - по предоплате или по отгрузке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа. [2]

.5 Учет и распределение коммерческих расходов (расходов на продажу)

При заключении договора между поставщиком и покупателем в нем определяются условия поставки продукции, в соответствии с которыми распределяются обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре.

Наиболее распространены следующие виды условий поставок:

франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

франко-станция отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Как известно, в целях налогообложения в соответствии со статьей 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственности на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то действуют статьи 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собственности у приобретателя по договору поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора.

Таким образом, расходы, понесенные поставщиком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу).

Эти расходы в соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца продукцию; оборот по дебету - затраты отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией; оборот по кредиту - затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

В соответствии с пунктом 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут включаться в себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в от четном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

Ø  расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг);

Ø  все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.

С целью расчета полной себестоимости выпущенной продукции по ее видам коммерческие расходы распределяются пропорционально плановой себестоимости реализованной или выпущенной продукции.

При составлении отчетных калькуляций определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому коммерческие расходы распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на единицу продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости отгруженной продукции.

При первом варианте учетной политики, когда не вся выпущенная продукция отгружается в отчетном месяце, для определения полной себестоимости выпуска продукции составляют расчет сумм коммерческих расходов, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов за отчетный месяц. [1]

продукция учет документооборот долг

1.6 Синтетический учет отгрузки и продажи готовой продукции

Совокупность хозяйственных операций, связанных с продажей продукции, называется процессом реализации.

Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Ø  доходы и расходы от обычных видов деятельности;

Ø  операционные доходы и расходы;

Ø  внереализационные доходы и расходы;

Ø  чрезвычайные доходы и расходы.

При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам Деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах организации: счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 "Прочие доходы и расходы" - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 "Прибыли и убытки".

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказании, ем услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета "Продажи" перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.

В частности, это выручка от продажи:

Ø  готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

Ø  работ и услуг промышленного характера;

Ø  работ и услуг непромышленного характера;

Ø  покупных изделий (приобретенных для комплектации);

Ø  строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

Ø  товаров;

Ø  услуг по перевозке грузов и пассажиров;

Ø  транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;

Ø  услуг связи.

По некоторым операциям организации могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:

Ø  предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

Ø  предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Ø  участие в уставных капиталах других организаций и т.п.

В тех случаях когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.

Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе, по мнению авторов, должны принять учредители организации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в приказе Минфина РФ №60н:

"Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного".

В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).

Реализация готовой продукции отражается на счете 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.

Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 "Выручка"; 2 "Себестоимость продаж"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Акцизы"; 5 "Экспортные пошлины"; 9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

на субсчете 2 "Себестоимость продаж" - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 "Выручка" признана выручка;

на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

на субсчете 4 "Акцизы" - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

на субсчете 5 "Экспортные пошлины" - для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг в иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разницы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван "Суммовые разницы".

Положительные суммовые разницы будут увеличивать сумму выручки:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90, субсчет "Суммовые разницы";

отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму выручки:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90, субсчет "Суммовые разницы" - сторно.

Синтетический счет "Продажи" не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет "Прибыли и убытки", которому присвоен номер 99.

В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление "Отчета о прибылях и убытках" (ф. №2), так как отражают его основные позиции.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 названного ПБУ:

Ø           организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Ø           сумма выручки может быть определена;

Ø           имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

Ø           право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Ø           расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 12 ПБУ 9/99.

При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка";

одновременно с этой записью списывают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.;

на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (при учете в целях налогообложения по моменту отгрузки):

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" или субсчет "Акцизы"

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам";

на сумму НДС, причитающуюся к начислению после поступления оплаты (при учете в целях налогообложения по моменту оплаты):

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость"

К-т сч. 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС", начисленному, но неоплаченному.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании месяца делается бухгалтерская запись:

на сумму прибыли за отчетный период:

Д-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки";

на сумму убытка за отчетный период:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчете 9 "Прибыль/убыток от продаж":

Д-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" или субсчет 4 "Акцизы",

К-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж";

Д-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка"

К-т сч. 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.

На схеме приведена корреспонденция счетов к счету 90 в том случае, когда организация не использует субсчета.

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации продукции (работ, услуг)

Счет 90 "Продажи"

С кредита

Дебет

Кредит В дебет

счетов


счетов


Фактическая себестои-

Начисление задолжен-

20, 23, 26,

 мость отгруженной про-

ности покупателей в

43, 41, 45,

дукции, товаров, сданных

сумме предъявленного к

46-

работ, услуг

оплате платежа за от-


Коммерческие расходы по

груженную продукцию,

44-

реализованной продукции

сданные работы и услуги - 62


Сумма, начисленного

Убыток как результат

68-

налога с продаж

продажи -99


Сумма НДС на отгружен-

 Сумма положительных


ную продукцию и акцизы

суммовых разниц, воз-


(когда учет в целях нало-

никающих при расчетах


гообложения ведется на

с покупателями - 62

68-

момент отгрузки)

Сторно суммы отрица-


Сумма НДС на отгружен-

тельных суммовых раз-


ную продукцию (когда

ниц, возникающих при -|б2|


учет в целях налогообло-

расчетах с покупателями


жения ведется на момент


76-

оплаты)



Сумма начисленных экс-



портных пошлин по реа-


44-

лизованной продукции



Прибыль как результат


99-

реализации



.7 Аналитический учет отгрузки и продажи готовой продукции

В зависимости от принятой учетной политики организации могут вести учет реализации либо по "методу начисления", т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по "кассовому методу", т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые предприятия). Малые предприятия в таком случае ведут синтетический учет отгруженной, отпущенной продукции и неоплаченной продукции на счете 45 "Товары отгруженные". Счет 45 - активный, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями. Оборот по дебету включает две составляющие: фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей, транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной продукции и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость №16 "Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей" (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материальных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения раздела II ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом продукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере №11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некоторых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.

Синтетический учет реализации готовой продукции по методу начисления организуется на счетах 90 "Продажи" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организации для учета факта реализации по моменту отгрузки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости №16/1 "Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке", которая заменяет раздел II ведомости №16 (см. с. 493).

Аналитичность ведомости №16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости №16:

1)      ведется в разрезе каждого платежного документа, вида продукции и количества;

2)      имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);

3)      имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за отчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);

4)                                                                     в ней определяют неоплаченные документы на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);

5)                                                                       все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;

6)      ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтверждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.

Ведомость №16/1 заполняется на основе отгрузочных и платежных документов, справок расчетов о фактической себестоимости, выписок банка из расчетных и прочих счетов организации. Для анализа результатов планирования в ведомости №16/Г может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и; плановая прибыль. Следует отметить, что в указанном регистре ведется и аналитический учет прочей реализации: основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.

Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №И, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 6% и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер №11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей №15 и 16. Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журнале-ордере №11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС. Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа). Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов. [1]

1.8 Учет резерва по сомнительным долгам

Организации, ведущие бухгалтерский и налоговый учет по методу начисления, вынуждены прибегать к самофинансированию объема реализации, не оплаченного покупателями и заказчиками, для выполнения обязательств и платежей, связанных с реализацией (налоги в бюджет и др.). Они могут создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 70) предусмотрен порядок создания таких резервов. Резервы сомнительных долгов создают по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Таким образом, создается источник для пополнения оборотных средств за счет балансовой прибыли.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано).

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным' долгам" ведется по каждому созданному резерву:

1)      при образовании резерва -

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы"

К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам";

2)      при использовании резерва -

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на "конец отчетного года к финансовым результатам:

Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам"

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы".

При журнально-ордерной форме учета учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных операций является журнал-ордер №12, который заполняется на основе справок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.

В соответствии с приказом Минфина РФ "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" от 28 июня 2000 г. №60н в случае создания в установленном порядке резервов сомнительных долгов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам 62 и 63). Таким образом, сумма образованного резерва в пассиве баланса не отражается. [1]

Раздел II. Практическая часть

Сведения об организации:

ООО "Мебель на заказ"

ОКПО 12345679

Руководитель организации Зубков А.А.

Гл. бухгалтер Замашкина Ж.В.

Кассир Протько В.Л.

ИНН 72123456978

КПП 721200006

Номер расчетного счета 40702810150100000077

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Тюменская значимость" г. Тюмень 77700000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000055

Адрес 625000 г. Тюмень ул. Мечты 12.

Предприятие занимается производством и установкой корпусной мебели. Льгот по налогообложению нет. Готовая продукция предприятия при реализации облагается НДС по стандартной ставке (ст. 164 21 главы НК РФ).

Извлечение из Учётной политики ООО "Мебель на заказ":

списание материалов в производство производится по средней себестоимости единицы запаса;

амортизация по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется линейным методом;

общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце месяца подлежат отнесению на затраты основного производства.

Сведения о контрагентах:

Поставщики:

1.      ООО "Техсервис"

ОКПО 12345678

Руководитель организации Леонов Б.С.

Гл. бухгалтер Пархоменко Г.И.

Кассир Антонова И.А.

ИНН 7205891236

КПП 7212000002

Номер расчетного счета 40702810600111000012

Банковский идентификационный код банка "Гражданский" в г. Тюмень 555000000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000004

Адрес 625015 г. Тюмень Новая ул. дом 15

2.      ОАО "ТЭС"

ОКПО 12345675

Руководитель организации Минсков В.В.

Гл. бухгалтер Минин З.З.

Кассир Ковальская Г.Р.

ИНН 7218745612

КПП 7212000016

Номер расчетного счета 40702810000151000217

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Транспорт-сервис" в г. Тюмень 777000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005

Адрес 625009 г. Тюмень ул. Творческая 135 корп.2 оф. 2306

3.      ООО "Филин"

ОКПО 12345670

Руководитель организации Немалов И.Р.

Гл. бухгалтер Яман М.М.

Кассир Андреева А.М.

ИНН 77123456001

Номер расчетного счета" 40702810900111000007

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Рейтинг" г. Псков 775000000, корреспондентский счет этого банка 83107777770000000001

Адрес 625048 г. Тюмень, ул. Олимпийская - 13 оф. 55.

4.      ЗАО "Альянс"

ОКПО 12345675

Руководитель организации Киселев А.А.

Гл. бухгалтер Левин А.В.

Кассир Интова Э.Л.

ИНН 7218745612

КПП 7212000016

Номер расчетного счета 40702810600151000217

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Север" в г.Тюмень 770000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005

Адрес 690123 г. Курган ул. Творческая 135 корп.2 оф. 2306

5.      ООО "Авто-лизинг"

ОКПО 12345670

Руководитель организации Градусов А.А.

Гл. бухгалтер Иванов Д.П.

Кассир Грамматикова М.Р.

ИНН 7212345697

КПП 7212000058

Номер расчетного счёта 40702810200111000098

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Звездный" г.Тюмень 770000001, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000055

Адрес 625000 г. Тюмень ул. Сельскаяя 12

Покупатели:

1.      ЗАО "Магнат"

ОКПО 12345675

Руководитель организации Белоусов А.А.

Гл. бухгалтер Смирнова А.В.

Кассир Белоусова И.А.

ИНН 7218745612

КПП 7212000016

Номер расчетного счета 40702810880151000217

Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Север" в г. Тюмень 777000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005

Адрес 625000 г. Тюмень ул. 30 лет Победы, 23

2.      ООО "Металлоконструкция"

ОКПО 12345678

Руководитель организации Петров К.К.

Гл. бухгалтер Болотина М.В.

Кассир Шипулина Г.И.

ИНН 7205891236

КПП 7212000002

Номер расчетного счета 40702810331111000012

Банковский идентификационный код банка АКБ "Авангард" в г. Тюмень 555000000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000004

Адрес 625000 г. Челябинск, ул. Хабарова, 15

Таблица 1

Ведомость остатков по счетам на 1 марта 2011 г.

Наименование счета

7 Вариант


Сумма, руб.

Основные средства

1 008 000

Амортизация основных средств

187 500

Материалы

162 014

НДС по приобретенным материальным ценностям

29 163

Основное производство

23 000

Расходы будущих периодов

17 500

Готовая продукция

38 823

Дебиторская задолженность, в т.ч.:

34000

Расчеты с покупателями и заказчиками

21 000

Расчеты с подотчетными лицами (Иванов К.М.)

13 000

Финансовые вложения

25 000

Касса

10 000

Расчетный счет

380 000

Кредиторская задолженность, в т.ч.:

415 000

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

31 000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

185 300

Расчеты по налогам и сборам

70 000

Расчеты по социальному страхованию

38 700

Расчеты с персоналом по оплате труда

50 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

40 000

Резервы предстоящих расходов

120 000

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

290 000

Добавочный капитал

40 000

Резервный капитал

50 000

Уставный капитал

625 000


Таблица 2

Перечень материалов на складе предприятия на 1 марта 2011 г.

Материал

Ед. изм.

Кол-во

Цена за единицу, руб.

Стоимость материала на 1 марта, руб.






ДСП ламинированное

м2

40

510

20 400

Окантовка пластмассовая

м

100

88

8 800

Полкодержатели пластмассовые

м

310

20

6 200

Штангодержатели

м

145

77

11 165

Уплотнитель

м

1100

8

8 800

Ручки

шт.

68

30

2 040

Шурупы с дюбелями

шт.

421

9

3 789

Штанги металлические

м

62

155

9 610

Двери зеркальные

шт.

12

2 020

24 240

Двери из ДСП

шт.

17

2 000

34 000

ДВП ламинированное

м2

72

380

27 360

Вешалки металлические

шт.

102

55

5 610

Итого:

-

-

-

162 014



Таблица 3.

Хозяйственные операции за март 2011 года

№ п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма



Дебет

Кредит


1

01 марта 2011 Требование накладная № 126 Отпущены со склада № 1 в цех основного производства следующие материалы:





- ДСП ламинированное

20

10

14280


- окантовка пластмассовая

20

10

1672


- полкодержатели пластмассовые

20

10

820


- штангодержатели

20

10

693


- уплотнитель

20

10

128


- ручки

20

10

150


- шурупы с дюбелями

20

10

198


- штанги металлические

20

10

155


- двери зеркальные

20

10

0


- двери из ДСП

20

10

6000


- ДВП ламинированное

20

10

2280


- вешалки металлические выдвижные

20

10

275


ИТОГО



26651

2

02 марта 2011 Акцептован счет-фактура № 67 ООО "Техсервис" за проведение технического обслуживания производственного оборудования, в том числе НДС со стоимости услуг по обслуживанию производственного оборудования

     25   19

     60   60

     10254   1846

3

02 марта 2011 Приходный кассовый ордер № 225 Получены деньги в кассу: - для выплаты заработной платы за 2-ую половину февраля - на командировочные расходы

   50  50

   51  51

   50000  12500

4

02 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 4 Выдана заработная плата за 2-ую половину февраля

70

50

50000

5

03 марта 2011 Расходный кассовый ордер № 198 Выдано Шилову А.А. под отчет на командировочные расходы

71

50

12500

6

04 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 4 Депонированы не выданные суммы заработной платы

70

76-4

-

7

04 марта 2011 Расходный кассовый ордер № 199 Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет

51

50

-

8

05 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 5 Начислена заработная плата (предоплата) рабочим основного производства за март

20

70

88200

9

05 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 5 Произведены удержания НДФЛ из заработной платы (предоплаты)

20

68

11466

10

06 марта 2011 Сводная расчетная ведомость № 3 Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (предоплаты)

20

69-1

26460

11

06 марта 2011 Выписка банка № 7 Платежное поручение № 77 и 78 Погашена задолженность перед: - внебюджетными фондами - бюджетом

    68 68

    51 51

    61632 34000

12

Акцептованы счета организации: 07 марта 2011 Счет-фактура № 189 ОАО "ТЭС" - паровое отопление цехов, в том числе - НДС со стоимости услуг по отоплению

   25  19

   60  60

   15600  2808


Счет-фактура № 229 ООО "Филин" - охрану территорий и помещений в ночное время, в том числе - НДС со стоимости услуг по охране

  25 19

  60 60

  10000 1800

13

09 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 6 Начислена заработная плата (предоплата) персоналу администрации предприятия за март

26

70

29000

14

09 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 6 Произведены удержания из заработной платы (предоплаты): - НДФЛ (13%) - по исполнительным листам

    26 26

    68 76

    3770 4000

15

10 марта 2011 Сводная расчетная ведомость № 3 Начислены страховые взносы на сумму заработной платы (предоплаты)

26

69-1

8700

16

12 марта 2011 Выписка банка № 7 Поступили деньги от покупателей за отгруженную в феврале продукцию

51

62

21000

17

13 марта 2011 Выписка банка № 8 Приходный кассовый ордер № 226 Получены деньги в кассу для выплаты заработной платы (предоплаты) за март

50

51

101964

18

14 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 7 Выдана заработная плата (предоплата) за март

70

50

94164

19

15 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 7 Депонирована неполученная в срок заработная плата

70

76-4

7800

20

15 марта 2011 Выписка банка № 8 Неполученная в срок заработная плата внесена на расчетный счет

51

50

7800

21

15 марта 2011 Выписка банка № 8 Платежное поручение № 79 В расчетного счета перечислены денежные средства для приобретения авиабилетов

60

51

9000

22

16 марта 2011 Приходный кассовый ордер № 227 Оприходованы авиабилеты № 0009963 Тюмень - Москва и № 0009964 Москва - Тюмень, в том числе НДС со стоимости билетов

    50-3  19

    60  60

    13390  2410

23

16 марта 2011 Расходный кассовый ордер № 200 Для поездки в командировку экономисту Сидорову А.И. выданы авиабилеты

71

50-3

13390

24

16 марта 2011 Акт инвентаризации материально-производственных запасов № 2 При проведении инвентаризации обнаружена недостача материалов на складе:





- вешалки металлические (1 шт.)

94

10


- ручки (0 шт.)

94

10

450


- окантовка пластмассовая (19 м)

94

10

1848


Итого



2573

25

17 марта 2011 Акт инвентаризации материально-производственных запасов № 2, приказ руководителя № 42 50% суммы недостачи удержано с материально ответственного лица Макаровой К.И.

73

94

1287

26

17 марта 2011 Приказ руководителя № 42 Остальная сумма недостачи списана за счет средств предприятия

91-2

94

1286

27

18 марта 2011 На основании авансового отчета № 12 стоимость авиабилетов списана с подотчетного лица Сидорова А.И.

26

71

13390

28

19 марта 2011 Авансовый отчет № 13 Часть задолженности перед разными кредиторами погашена наличными через подотчетное лицо (Иванов К.М.)

76

71

11000

29

19 марта 2011 Приходный кассовый ордер № 228 Остаток подотчетных сумм внесен Ивановым К.М. в кассу

50

71

-

30

19 марта 2011 Утвержден авансовый отчет № 14 Шилова А.А. (срок командировки с 19.03. по 24.03.2011): - проездные документы Тюмень - Новосибирск Новосибирск - Тюмень в том числе НДС - счет гостиницы сумма НДС со стоимости услуг по проживанию - суточные (в пределах норм, установленных для целей исчисления налога на прибыль)

     26 26 19   26 19  26

     71 71 71   71 71  71

     2331 2331 838   5169 931  600

31

19 марта 2011 Приходный кассовый ордер № 229 (расходный кассовый ордер № 201) Неиспользованные подотчетные суммы возвращены Шиловым А.А. в кассу (выдан перерасход из кассы организации)

71

50

2600

32

22 марта 2011 Приходный кассовый ордер № 230 (229) Сумма недостачи внесена Макаровой К.И. в кассу

50

73

924

33

23 марта 2011 Бухгалтерская справка - расчет 21 Начислена сумма ежемесячных процентов за пользование кредитом банка (срок = 7 мес., ставка = 22% годовых)

91-2

66-2

31000

34

23 марта 2011 Выписка банка № 9 Платежное поручение № 80 С расчетного счета перечислен процент по кредиту

66-2

51

31000

35

24 марта 2011 Протокол собрания акционеров По решению собрания акционеров начислены дивиденды акционерам - работникам организации (10% от прибыли)

84

75

29000

36

24 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет 22 Удержан НДФЛ с дивидендов

75

68-1

2610

37

25 марта 2011 Счет-фактура № 39 ЗАО "Альянс" На складе предприятия оприходованы ДСП, полученные от поставщика, в том числе НДС НДС со стоимости ДСП

  10   19

  15   60

  48600   8748

38

25 марта 2011 Выписка банка № 9 Получен целевой краткосрочный кредит для оплаты приобретенных ДСП

51

66

59000

39

25 марта 2011 Выписка банка № 9 Платежное поручение № 81 За счет средств полученного кредита оплачено поставщику за поставку ДСП

60

51

59000

40

26 марта 2011 Выписка банка № 9 На расчетный счет поступили штрафы от покупателей за просрочку платежей за поставленную ранее продукцию

51

62

7000

41

26 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет 23 Арендная плата за офисное помещение, уплаченная авансом в январе, включена в затраты отчетного периода

76-ар

76-ав

13800

42

26 марта 2011 Выписка банка № 9 На расчетный счет поступила сумма процентов за остаток денежных средств на расчетном счете

51

91-1

10500

43

27 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет 24 Начислена сумма пеней за несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет

99

68

1200

44

27 марта 2011 Выписка банка № 10 Платежное поручение № 82 Перечислена с расчетного счета сумма штрафа за несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет

68

51

1200

45

28 марта 2011 Выписка банка № 10 Платежное поручение № 83 Перечислено с расчетного счета банку за расчетно-кассовое обслуживание

91-2

51

7300

46

29 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 8 За счет резерва на оплату отпусков начислены отпускные работникам предприятия

96

70

41500

47

29 марта 2011 Сводная расчетная ведомость 3 Начислены страховые взносы с начисленных отпускных

96

69

12450

48

29 марта 2011 Расчетно-платежная ведомость № 8 Начислен (удержан) НДФЛ с суммы начисленных отпускных

96

68

5395

49

30 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет № 25 За март начислена амортизация основных средств предприятия: - производственного назначения - общезаводского назначения

    25 26

    02 02

    4513 8365

50

31 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет 26 Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции Дт счет 26 Кт  29000   3770   4000   8700   13390 2331 2331 5169 600 8365   77656 77656 

20

26

77656

51

31 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет 27 Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции Дт счет 25 Кт  10254   15600   10000   4513   40367 40367 

20

25

40367

52

31 марта 2011 Накладная на внутреннее перемещение 12 Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости

43

20

294239

53

31 марта 2011 Акт инвентаризации незавершенного производства № 3 Затраты в незавершенном производстве на конец месяца составили

40

20

21100

54

31 марта 2011 Выписка банка № 10 Приходный кассовый ордер № 231 (230) Получены деньги в кассу для выплаты отпускных и дивидендов

50

51

63000

55

31 марта 2011 Расходный кассовый ордер № 201 (202) Выданы отпускные и дивиденды работникам предприятия

70

50

36105

56

31 марта 2011 Счет-фактура № 18 Накладная № 18 Отгружены 15 офисных гарнитуров в магазин розничной торговли ЗАО "Магнат": - производственная себестоимость реализованной продукции - предъявлены счета к оплате за реализованную продукцию в том числе НДС - начислен НДС на стоимость реализованной продукции

      90-2    62  90-3

      43    90-1  68

      271177    314564  47984

57

31 марта 2011 Счет-фактура ООО "Авто-лизинг" № 122 Начислен арендодателю и включен в себестоимость реализованной продукции арендный платеж за краткосрочную аренду грузового автомобиля, используемого для перевозки мебели (в том числе НДС) - НДС по начисленному арендному платежу - определен финансовый результат от реализации продукции

        44  19  90-9

        76  76  99

        5400  972  272834

58

31 марта 2011 Счет-фактура № 19 Накладная № 19 Передан ООО "Металлоконструкция" по договору купли-продажи металлорежущий станок: - определена остаточная стоимость станка - цена реализации по договору - НДС с цены реализации

       90-2 62 90-3

       43 90-1 68

       65746 77580 11834

59

31 марта 2011 Акт выполненных работ № 82 Счет-фактура № 97 ООО "Техсервис" Начислено вознаграждение за проведение демонтажных работ

25

60

4800

60

31 марта 2010 Выписка банка № 10 Поступили на расчетный счет денежные средства от ЗАО "Магнат" за реализованную в марте продукцию (75%)

51

60

235923

61

31 марта 2011 Выписка банка № 11 Платежное поручение № 84,85,86 С расчетного счета перечислено за: - проведение технического обслуживания оборудования - паровое отопление - оказание охранных услуг

     60 60 60

     51 51 51

     12900 17700 11328

62

31 марта 2011 Выписка банка № 11 Поступили на расчетный счет дивиденды по акциям, принадлежащим российскому партнеру по бизнесу

75

51

44900

63

31 марта 2011 Книга покупок Определить и поставить на возмещение сумму НДС по оприходованным материальным запасам и услугам

68

19

20671

64

31 марта 2011 Налоговая декларация Бухгалтерская справка-расчет № 28 Начислен налог на имущество предприятия

91-2

68

17768

65

31 марта 2011 Бухгалтерская справка-расчет № 29 Списаны прочие доходы и расходы на финансовый результат Дт счет 91 Кт  1047 11000  31000   6700   17768   56515 11000 

91-9

99

45515

66

31 марта 2011 Налоговая декларация Ф № 2 "Отчет о прибылях и убытках" Начислен налог на прибыль

99

68

9103



Заключение

Каждое предприятие в условиях рынка стремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ее получение является условием экономического роста предприятия. В то же время в условиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, прежде всего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватно спросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые оно собирается производить, и методы их реализации, а так же от многих обстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей и ориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства, которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции. Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования, т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поиска своего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точного бухгалтерского учета.

В условиях рыночной системы каждый производитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и то предприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров на рынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающими аналогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новые формы применения капитала, новые экономически эффективные технологии производства, новые формы доведения продукции до рынка, т.е. "знать-мочь-хотеть-успевать".

Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Главными задачами бухгалтерского учета являются:

Ø  обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;

Ø  формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

Ø  выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Итак, большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия - получения максимальной прибыли при минимальных затратах - играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.

Рассуждая об объективности и необходимости изучения вопроса связанного с учетом готовой продукции на производстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественной экономики, прежде всего:

Ø  низкий уровень капитализации российских банков;

Ø  ускорение морального и физического износа производственной базы;

Ø  возможное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

Позитивные тенденции развития российской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятная внешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическая стабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегии Правительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительную динамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного года.

На фоне данной экономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использовании учетной информации для целей оперативного руководства и управления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизация государственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерской информации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашем предприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних, так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знании основных нормативных документов.

Список литературы

1.      Бухгалтерский учёт в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752с.

2.      Бухгалтерский учет: учебник мо/ под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005.- 527 с.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 530 с.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая).

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Доходы организации" (ПБУ-9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

.        Положение по бухгалтерскому учёту "Расходы организации" (ПБУ-10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

.        План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. №94н.

Приложения

Приложение 1

Типовая межотраслевая форма №М-11

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 №71а

ТРЕБОВАНИЕ-НАКЛАДНАЯ №

126

 


Коды

 

Форма по ОКУД

0315006

 

Организация

ООО "Мебель на заказ"

по ОКПО


 

Дата составления

Код вида операции

Отправитель

Получатель

Корреспондирующий счет

Учетная единица выпуска продукции (работ, услуг)



структурное подразделение

вид деятельности

структурное подразделение

вид деятельности

счет, субсчет

код аналитического учета


1 марта









Через кого


 

Затребовал


Разрешил


 

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена, руб.коп.

Сумма без учета НДС, руб.коп.

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналитического учета

наименование

номенклатурный номер

код

наименование

затребовано

отпущено




1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11



ДСП ламинированное



м2

28

28

510

14280




Окантовка пластмассовая



м

19

19

88

1672




Полкодержатели пластмассовые



м

41

41

20

820




Штангодержатели



м

9

9

77

693




Уплотнитель



м

16

16

8

128




Ручки



шт.

5

5

30

150




Шурупы с дюбелями



шт.

22

22

9

198




Штанки металлические



м

1

1

155

155




Оборотная сторона формы №М-11

Корреспондирующий счет

Материальные ценности

Количество

Цена, руб.коп.

Сумма без учета НДС, руб.коп.

Порядковый номер по складской картотеке

счет, субсчет

код аналитического учета

наименование

номенклатурный номер

код

наименование

затребовано

отпущено




1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11



Двери зеркальные



шт.

0

0

2020

0




Двери из ДСП



шт.

3

3

2000

6000




ДВП ламинированное



шт.

6

6

380

2280




Вешалки металлические выдвижные



шт.

5

5

55

275


























































Отпустил






Получил







должность


подпись


расшифровка подписи


должность


подпись


расшифровка подписи



Приложение 2

Сводная расчётная ведомость за март 2011 г.

Руб.

№ п/п

Номер расчётно-платёжной ведомости

Начислено

Удержано

К выплате

Единый социальный налог (ЕСН)

Взносы в Пенсионный фонд России (ПФР)




НДФЛ

Прочие удержания


Федеральный бюджет 20%

ФСС - 2,9%

ФФОМС - 1,1%

ТФОМС - 2%

Страховая часть - 10%

Накопительная часть - 4%

1

4

40000,00

5200,00


34800

8000,00

1160,00

440,00

800,00

4000,00

1600,00

2

5

77500,00

10075,00


67425

15500,00

2247,5

852,5

1550,00

7750,00

3100,00

3

6

31100,00

4043,00


27057,00

6220,00

901,9

342,1

622,00

3110,00

1244,00

ИТОГО:

148600,00

19318,00


129282,00

29720,00

4309,4

1634,6

2972,00

14860,00

5944,00



Приложение 3

Бухгалтерская справка-расчёт №28

№ п/п

Наименование объектов основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, руб.

Сумма начисленной амортизации по состоянию на 1.04.2011г.

Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1.04.2011г.

1

2

3

4

5

1

Деревообрабатывающий станок

210000

23249

186751

2

Металлорежущий станок

94500

14361

80139

3

Шлифовальный станок

55000

17635

37365

4

Электродрель

9200

7061

2139

5

Эл. перфоратор

30700

18704

11996

6

Автомобили

376100

78062

298038

7

Компьютер

55200

5423

49777

8

Офисная мебель

130800

25271

105529

9

Принтер

6500

1878

4622

10

Копировальный аппарат

40000

8731

31269

ИТОГО:

1008000

200375

807625


Сумма налога на имущество = 807625 * 2,2 / 100 = 17768 руб.

Похожие работы на - Учет готовой продукции и её реализация

 

Не нашли материал для своей работы?
Поможем написать уникальную работу
Без плагиата!