Расчеты с покупателями на примере ПАО 'БФ Коммунар'
Введение
Все экономические субъекты, осуществляя хозяйственную деятельность,
вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, индивидуальными предпринимателями, работниками предприятия и
отдельными лицами, которые основаны на различных расчетах. Поэтому в
финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта роли расчетных
операций отводят особое место. Развитие экономики типа и рыночных отношений
повышает самостоятельность и ответственность экономических субъектов в
разработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности
расчетов с покупателями и заказчиками.
В современных условиях государство, инвесторы и собственники предъявляют
все более жесткие требования к точности бухгалтерского учета и достоверности
бухгалтерской финансовой отчетности. В последнее время изменились требования к
отражению операций, связанных с доходами и расходами будущих периодов, порядок
ведения кассовых операций, правила создания резервов и оценочных обязательств,
правила формирования и предоставления отчетности. Аудиторы большую часть
времени при проверке направляют на поиск искажений финансовой отчетности.
Инвесторы и собственники уделяют пристальное внимание всем существенные
показатели отчетности. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности - одни из
самых интересных показателей с точки зрения аудиторов, собственников и других
внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
Предприятия должны пристально следить за движениями по операциям,
связанным с увеличением или уменьшением дебиторской и кредиторской
задолженности, вести активную работу по контролю за состоянием дебиторской
задолженности.
При учете расчетов с покупателями и заказчиками следует учесть
многочисленные требования гражданского и налогового законодательства, обращать
внимание на правила, изложенные в положениях по ведению бухгалтерского учета,
учитывать решения арбитражной практики, а также рекомендации Министерства
финансов и пожелания налоговых органов.
Возникает множество вопросов, которые могут быть связаны с отражением
скидок, учетом зачетов взаимных требований, учетом расчетов товарами (бартерном
обмене), учетом при расчетах в иностранной валюте. Все сделки с покупателями и
заказчиками, будь то юридическое или физическое лицо, должны быть подтверждены оправдательными
документами.
Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов
с покупателями и заказчиками в ПАО «БФ Коммунар» для разработки дальнейших
рекомендаций по его совершенствованию.
Для достижения цели сформулированы следующие задачи:
. Дать характеристику видам и формам расчетов с покупателями и
заказчиками.
. Изучить систему нормативного регулирования бухгалтерского учета с
покупателями и заказчиками.
. Провести оценку финансового состояния ПАО «БФ Коммунар».
. Исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками в ПАО «БФ Коммунар».
. Разработать рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «БФ Коммунар».
Объект исследования - публичное акционерное общество «БФ Коммунар».
Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты расчетов с покупателями
и заказчиками. В частности, изучены виды и формы расчетов, осуществляемые при
взаимодействии с покупателями и заказчиками, исследована система
нормативно-правового регулирования учета расчетов с покупателями и заказчиками
в России, описан порядок организации бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками.
Вторая глава посвящена изучению организационного и финансового состояния
ПАО «БФ Коммунар». В ней представлены общие сведения о деятельности субъекта
исследования, дана организационная характеристика, проведен анализ финансового
состояния ПАО «БФ Коммунар».
В третье главе проведено исследование организации бухгалтерского учета
расчетов с покупателями и заказчиками и даны рекомендации по совершенствованию
данного участка учета.
Глава
1. Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками
1.1
Виды и формы расчетов с покупателями и заказчиками
Каждое предприятие оперирует, как правило, как наличными, так и
безналичными денежными средствами. Если для учета первых существует касса, то
для учета безналичных денежных средств используется расчетный счет и
специальные счета в банке. Расчеты же между юридическими лицами обычно ведутся
с помощью безналичных денежных средств.
Как отмечает Захарьин В.Р., исполнение обязательств происходит
посредством расчетных операций, именно поэтому они являются непременным
условием взаимодействия с покупателями и заказчиками [35, c. 28].
Расчеты - действия плательщика, направленные на совершение платежа
другому лицу - получателю. Формы расчетов условно делятся на денежные и
неденежные (рис. 1.1).
Неденежная форма расчета, по мнению Касьяновой Г.Ю., один из вариантов
покрытия задолженности (взаимных обязательств) без применения денежных средств.
Такие задолженности (обязательства) могут возникнуть в случае, к примеру,
поставки сырья или готового товара, предоставлении займов и так далее. Данный
вариант является актуальным для предприятий, испытывающий острую нехватку
наличных оборотных средств [39, c. 24].
В нормальных условиях развития экономики, согласно наблюдениям Акиловой
Е.В., неденежные формы расчета могут ограничиваться несколькими факторами:
) заменители наличности имеют меньшую ликвидность (соответственно,
использовать их в сделке сложнее);
) при неденежных расчетах меняются объекты налогообложения НДС, что
усложняет расчет налога [25, c. 23].
Рисунок 1.1 Формы расчетов
Один из вариантов покрытия своих обязательств - предоставление другой
стороне долговой ценной бумаги (векселя). Наличие актива дает гарантию
получателю векселя своевременной оплаты определенной суммы через определенный
промежуток времени. В теории вексель - необеспеченное обязательство
векселедателя выплатить получателю ценной бумаги определенную сумму.
Период погашения указывается в «теле» векселя. Как правило, это может
быть фиксированное число или промежуток времени (несколько дней или недель).
Иногда прописывается обязательство покрытия векселя по факту предъявления к
погашению. В последнем случае основанием для выплат со стороны векселедателя
является предоставление ценной бумаги.
Обязательство по долговому активу бесспорно, то есть уклониться от него
или произвести изменение условий выплат невозможно. При этом держатель ценной
бумаги не может требовать выплаты указанной в «теле» бумаги суммы раньше
прописанного в нем срока. Если же дата оплаты наступила, а векселедатель ничего
не выплатил по ценной бумаге, то держатель актива вправе оформить вексельный
протест, то есть принести вексель к нотариусу, и запустить процесс судебного
разбирательства.
Варианта расчета векселя два. Простой вексель подразумевает
непосредственную ответственность лица, предоставившего долговую бумагу.
Переводной вексель подразумевает ответственность третьего лица, к примеру, это
может быть банк, где у векселедателя открыт счет.
Кроме этого, вексель бывает ордерного и именного типа. В первом случае
ценная бумага может предъявляться к покрытию любым лицом, а во втором - только
тем человеком, на которого выписана бумага. Права могут передаваться только
посредством передаточной подписи (индоссамента). В такой ситуации обязательства
по оплате долга могут лежать как на самом векселедателе, так и на лице, которое
впоследствии передало ценную бумагу еще кому-либо (на основании индоссамента).
Использование векселя в качестве неденежной формы расчета обусловлено его
способностью выступать в роли товара. Долговую бумагу можно покупать и
продавать, предварительно договорившись о цене. Последняя может быть равна
номиналу актива или же быть ниже его. Чем выше риск невозврата средств по
векселю, тем ниже его цена. В качестве покупателя актива может выступить и
векселедатель.
Популярностью пользуется и другой вид обмена - бартерная сделка. Ее суть
- в проведении обмена между участниками сделки не деньгами, а услугами
(товарами). Подобные условия реализуются не в скрытой форме, а прописываются в договоре.
Стоимость услуг (товаров) не ограничивается и может принимать любой объем.
Главное - наличие договоренностей о четком соотношении между стоимостью
предоставляемых с двух сторон товаров.
Еще одна форма расчетов между сторонами - проведение взаимозачета. Суть
сделки - покрытие существующих обязательств путем оформления соответствующего
договора и предоставление друг другу не денежных средств (как это происходит в
обычной сделке), а товаров (услуг). Чтобы провести сделку взаимозачета, должно
быть заявление одной стороны. Но на практике к взаимозачету могут быть приняты
и те обязательства, период которых уже закончен и они перешли в статус
задолженностей.
Участниками взаимозачета не обязательно могут быть только две стороны -
их может быть больше. Главное, чтобы «цепочка» взаимных расчетов была
замкнутой, а сами платежи - однотипными. Если же объем долга с каждой из сторон
различается, то один участник может совершать платежи небольшими партиями.
Предельный размер наличных расчетов в российских рублях между
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного
договора, заключенного между указанными лицами, составляет 100 000 рублей.
Осуществляя расчеты наличными денежными средствами, указанный предельный
размер необходимо соблюдать вне зависимости от того, получены или выданы
денежные средства по договору. Таким образом, при необходимости произвести
расчет с покупателем в сумме, превышающей 100 000 рублей, целесообразно
осуществить безналичный перевод либо заключить несколько договоров, на суммы не
более 100 000 рублей по каждому договору [14].
Однако дробление одного договора на несколько, имеющих общий предмет и
аналогичные условия, может послужить причиной возникновения претензий со
стороны налоговых органов. В таком случае налоговые органы могут посчитать, что
сделки совершаются с целью сокрытия завышенных сумм при расчетах наличными
деньгами.
Суды в подобных случаях нередко встают на сторону организации. Заключение
нескольких договоров не противоречит действующему гражданскому законодательству,
в частности положениям ГК РФ о свободе определения сторонами условий договора.
Тем не менее необходимо учитывать, что каждая ситуация рассматривается
судом по существу, и в отдельных случаях может быть установлено, что формальное
подписание нескольких идентичных договоров не свидетельствует о действительной
воле сторон на заключение и исполнение нескольких самостоятельных сделок, а
фактически реализована одна сделка на общую сумму, превышающую установленный
предельный размер расчетов наличными деньгами.
Для рыночной экономики характерно преобладание безналичных расчетов над
наличными. Такая форма позволяет достичь существенной экономии на издержках
обращения. Осуществляются безналичные расчеты путем записи на счетах банков, в
результате чего средства списываются со счетов плательщиков, а затем
перечисляются на счета получателей [40, c. 85].
Проведение таких операций возможно после открытия клиентами банка
расчетных счетов или специальных счетов в банке. Все платежи осуществляются с
согласия и по распоряжению владельцев счетов в порядке очередности платежей в
пределах остатков денежных средств. Субъекты рынка вправе самостоятельно
выбирать формы таких расчетов. Осуществляются платежи по принципам срочности и
обеспеченности (наличия ликвидных средств для погашения этих платежей).
Документооборот по учету расчетов безналичными денежными средствами
представлен в Приложение А.
Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для
хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с
другими юридическими и физическими лицами в рамках осуществления
предпринимательской деятельности [33, c. 36].
Безналичные расчеты проводятся на счетах (расчетных, текущих или других),
которые открываются всеми субъектами хозяйствования перед началом их
деятельности. Любое юридическое лицо, независимо от формы собственности,
обязано иметь расчетный счет в банке. Для открытия такого счета необходимо
обратиться в банк с заявлением и приложенным к нему пакетом документов. Каждому
вновь открываемому счету присваивается индивидуальный номер, а с клиентами
заключаются договора о банковском счете (расчетно-кассовом обслуживании).
Помимо расчетного счета, который открывают в рублях, организация может
открыть некоторые другие виды счетов (валютные, специальные, депозитные и так
далее).
Безналичные расчеты проходят без участия наличных денег, поэтому они
имеют большое значение для ускорения оборачиваемости средств. Для разных стран
характерны свои особенности организации безналичного оборота.
В Российской федерации банки осуществляют перевод денег по поручениям
своих клиентов, используя различные расчеты: через корреспондентские счета,
межфилиальные расчеты, с использованием платежных расчетных систем. Стандарты и
правила проведения операций с безналичными деньгами установлены Центробанком
Положением ЦБ РФ «О правилах осуществления перевода денежных средств» от
19.06.2012 №383-П (далее - Положение 383-П) [13].
Для безналичных расчетов в настоящее время используются следующие
расчетные документы - формы безналичных расчетов (п. 1.1 Положения №383-П):
платежные поручения;
аккредитивы;
инкассовые поручения;
чеки;
прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по
требованию получателя средств);
переводом электронных денежных средств [13].
Банки могут проводить операции с электронными деньгами по их
преобразованию в наличные и безналичные денежные средства и обратно, с помощью
банковских счетов и без их открытия.
Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование
расчетного документа и код формы; номер расчетного документа и дата выписки;
вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождения банка плательщика, его
банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или
субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, ИНН; наименование и
местонахождение банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или
субсчета; назначение платежа; срок платежа; сумма платежа, обозначенная
прописью и цифрами; очередность платежа; вид операции; условия оплаты; подписи
и оттиск печати).
Платежное поручение - распоряжение плательщика банку списать с его счета
сумму (если счет открыт), указанную в платежном поручении и перевести ее на
счет поставщика или другого получателя средств. При расчетах платежными
поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по
банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика -
физического лица получателю средств.
Банк списывает денежные средства и извещает организацию о списании денег
с ее счета специальным документов - выпиской банка. Банк организации передает
платежное поручение с отметкой о произведенной операции банку получателя
средств. Банк получателя зачисляет сумму, указанную в платежном поручении, на
счет поставщика и предоставляет поставщику выписку банка о свершенной операции
и экземпляр платежного поручения.
Расчеты платежными поручениями представлены на рис. 1.2.
Платежные поручения могут использоваться для перечисления денежных
средств за полученные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
для перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные
фонды, для перечисления денежных средств в качестве погашения кредитов, а также
всех других перечислений денежных средств, предусмотренных законодательством.
Рисунок 1.2 Расчет платежными поручениями
Учет операций по расчетному счету производится на основании платежных
документов, наиболее распространенными из которых являются аккредитивы, чеки,
требования и поручения, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с
целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает
отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по
окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или
объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением
принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета
конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет. Чек, по сути,
тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности.
Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент
сдачи купюр и монет в кассу банка.
Учет операций по расчетному счету осуществляется на основании банковской
выписки по счету. Периодичность ее выдачи устанавливается индивидуально с
каждым клиентом и закрепляется в письменном соглашении между банком и
хозяйствующим субъектом. Этот документ в бухгалтерии используется как регистр
для составления аналитической отчетности и считается первичной информацией. В
подтверждение правдивости указанных в выписке операций юридическому лицу
предоставляют платежные документы, на основании которых проводилось списание
или зачисление. А так как любые документы должны быть акцептованы клиентом
банка, то вопросов к банковскому учету возникать не должно. Под акцептом
платежных документов понимается выражение согласия на проведение той или иной
операции со счетом клиента.
Каждый банк самостоятельно составляет форму выписки, но в любом случае
она должна содержать основные реквизиты. Например, такие как номер банковского
счета или сумма остатка по нему, которая была указана на момент выдачи
предыдущей выписки.
1.2
Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Система законодательного и нормативно-правового регулирования в России
представляет собой иерархично выстроенную, целостную, взаимосвязанную совокупность
нормативно-правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область
общественных отношений и определить компетенцию государственных и муниципальных
органов, действующих в данной сфере. Система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в Российской
Федерации осуществляется на четырех уровнях, представленных следующими
нормативно-правовыми актами (табл. 1.1).
Таблица 1.1
Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с
покупателями и заказчиками
|
1.Законодательный
|
|
Гражданский Кодекс РФ Кодекс об административных
правонарушениях Налоговый Кодекс РФ Таможенный кодекс таможенного союза
Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле» Федеральный Закон РФ от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием пластиковых карт» Федеральный закон от
06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ)
Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»
|
|
2. Нормативный
|
|
Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н
«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ» Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) Приказ
Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об утверждении Положение по бухгалтерскому
учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) Другие ПБУ
|
|
3. Методический
|
|
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению» Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» Другие Приказы и письма Правительства
РФ
|
|
4.Организационный
|
|
Учетная политика Положение о подразделении Рабочий план
счетов График документооборота Должностная инструкция бухгалтера по расчетам
Формы первичных учетных документов
|
Важнейшие документы регулирования учета расчетов с покупателями первого
уровня:
. Виды сделок (глава 9), обязательств (глава 21), форм расчетов (глава
46), договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров (главы
27, 28, 29)), подробно описываются договоры купли-продажи и поставки (глава
30), подряда (глава 37), возмездного оказания услуг (глава 39), а также
договора мены (глава 31) и др., рассмотрены в Гражданском кодексе [1].
. Таможенным кодексом Таможенного союза устанавливаются основные принципы
перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу (глава 2),
основные положения, относящиеся к таможенному оформлению (глава 8), оформлению
по прибытию товаров на территорию РФ (глава 9), временному хранению товаров
(глава 12), исчислению таможенных пошлин (глава 28) и т.п. [6].
. Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение организаций, в части
описания действий по уплате налога (глава 8); сроков уплаты налогов и сборов, а
также пеней и штрафов (глава 9); требования по уплате налогов и сборов (глава
10). В НК РФ рассматриваются условия обложения налогом на добавленную стоимость
(глава 1), акцизами (глава 22), налогом на прибыль (глава 25) и т.п. [4] [5].
. В федеральном законе «О переводном и простом векселе» даются основные
положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному
векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения
требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и
недатировании акцепта [7].
. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»
устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между
нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и
обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления
паспорта сделки и т.д. [9].
. Федеральный Закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
пластиковых карт» раскрывает основные положения о применении
контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями и заказчиками, случаи,
осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники [8].
. В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» даны наиболее общие
положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского
учета (статья 7); оформление первичных учетных документов (статья 9), регистров
бухгалтерского учета (статья 10); правила проведения инвентаризации
обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности (статья 11, 13); хранение
документов (статья 29) [11].
. Постановление Правительства РФ «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость» утверждает формы и способы исправления документов, применяемых при
расчетах по НДС [12].
Нормативно-правовые акты второго уровня, регулирующие бухгалтерский и
налоговый учет предмета исследования:
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации
бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с
покупателями и поставщиками. Положение включает в себя информацию о
документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и
обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части
дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. [17].
. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной
политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в
том числе в части расчетов с покупателями и поставщиками [23].
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах дебиторской и
кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и
т.п. налогов и обязательных платежей) и затратах в отчете о финансовых
результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и поставщиками в
пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах [20].
. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ
21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится
в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в
бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что «оценочным значением
является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются
убытки от непогашенной дебиторской задолженности» [23].
Третий уровень регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями
представлен:
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для
учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками». Данный счет дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы
предъявленных расчетных документов и кредитуется в корреспонденции со счетами
учета денежных средств и расчетов на суммы поступивших платежей [21].
. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств содержат информацию о порядке проведения инвентаризации расчетов и
оформления ее результатов. Из положения следует, что инвентаризация расчетов с
покупателями заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся
на счетах бухгалтерского учета [16].
Четвертый уровень регулирования бухгалтерского учета, организационный,
характеризуется документами:
. Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя
организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое
возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок
признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения
инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания
неистребованных задолженностей и т.д.
. Рабочий план счетов является приложением к учетной политике.
Разрабатывается на основании типового плана счетов, в соответствии с которым
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60, с покупателями
и заказчиками в рабочем плане счетов ведется на счете 62. При этом субсчета к
счетам 60 и 62 организация разрабатывает самостоятельно.
. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за
оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения
документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив
или отправку в другую организацию.
. Первичные учетные документы. Они содержат в себе информацию о
хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями.
. В положении о подразделении регламентируется деятельность структурного
подразделения организации, отражены его задачи, функции, права, степень и сфера
ответственности.
. В должностных инструкциях бухгалтера регламентируется деятельность
каждой должности, и содержатся требования к работнику, занимающему эту
должность, определяются назначение и место работника в системе управления, его
функциональные обязанности, права, ответственность и формы поощрения.
Таким образом, порядок осуществления расчетов с покупателями и
заказчиками представлен множеством различных нормативно-правовых актов, однако
раскрытие порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и
заказчиками не достаточно разработано, нет отдельного положения по ведению
бухгалтерского учета или методических указаний.
1.3
Порядок организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками
Покупатель - юридическое или физическое лицо, использующие,
приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение приобрести или заказать
товары и услуги [33, c. 94]. Заказчик - лицо (физическое или юридическое),
заинтересованное в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или
приобретении у продавца какого-либо продукта [39, c. 121].
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на основании различных
договоров: поставок, купли-продаж, оказания услуг, подряда и других форм
договоров, предусмотренных гражданским законодательством. Отдельные сделки,
которые проводятся по предоплате, могут быть совершены без оформления договора.
В рамках каждой операции экономические субъекты оформляют с покупателями
соответствующие первичные документы.
Первичный документ - документ, который подтверждает хозяйственную
операцию: продажа товаров, покупка материалов у поставщиков, оказание услуг
клиентам, выплата заработной платы сотрудникам и других.
В зависимости от конкретной операции перечень документов для оформления
различается. Рассмотрим, самую распространённую ситуацию - оформление сделки
при продаже товаров и оказании услуг. Так принято, что документы готовит
поставщик или исполнитель.
Документы для сделки с покупателями и заказчиками:
. Договор. Заключается с покупателем при реализации товаров и услуг. Если
покупатель постоянный, можно составить один договор на несколько сделок,
обговорив детали дальнейшего сотрудничества: порядок расчётов, отпуск товаров,
выполнение работ и условия оказания услуг.
. Счёт. Необязательный документ, но часто его выставляют для удобства.
Содержит банковские реквизиты для оплаты и список приобретаемых товаров и
услуг.
. Кассовый, товарный чек или бланк строгой отчётности. Выдаются только
при оплате наличными. Если покупатель рассчитывается за товар банковским
переводом, остаётся платёжный документ, заверенный банком и подтверждающий
оплату.
. Накладная и счёт-фактура (при наличии). Поставщик выдаёт покупателю при
отгрузке товара.
. Акт оказания услуг / выполненных работ и счёт-фактура (при наличии).
Исполнитель выдаёт клиенту по итогу оказанных услуг.
Каждая страница договора подписывается обеими сторонами. К договору могут
составляться дополнительные соглашения, которые также подписываются обеими
сторонами. Отгрузка поставщиком товаров и оприходование их на склад покупателя
производится на основании товарно-транспортных накладных.
Все товарно-транспортные накладные учитываются в реестре документов
отгрузки к доставке. При реализации МПЗ экономический субъект выписывает
накладную и счет-фактуру (в случае, если предприятие является плательщиком
НДС). При оказании услуги - акт об оказании услуг и счет-фактуру. На основании
данных документов бухгалтер отражает хозяйственные операции на счетах [29, c.
168].
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете
используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет
предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с предприятиями,
которые выступают в роли покупателей продукции или реализуемых товаров,
оказываемых работ услуг или выполняемых работ [21].
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами, на которых отражаются
доходы: счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Основанием для
совершения хозяйственной операции являются выставленные для акцента расчетные
документы. Наиболее часто применяемые хозяйственные операции со счетом 62
отражены в Приложение Б.
Рисунок 1.3 Схема документооборота по учету расчетов с покупателями
Счет 62 отражается по кредиту при совершении хозяйственных операций
оплаты. Так, 62 счет кредитуется со счетами учета денежных средств (50, 51 и
так далее). Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на отдельно открытых
субсчетах [37, c. 203].
Расчеты по полученным векселям имеют свои особенности. Если по условиям
расчета векселями предусмотрен процент, то по мере погашения такой
задолженности делается проводка по дебету счета 51 (или 52) и кредиту счета 62
на сумму погашения долга. На величину делается запись с дебета денежного счета
в кредит счета 91 [42].
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому покупателю (заказчику)
в разрезе предъявленных ими счетов. При расчетах плановыми платежами - только
по каждому покупателю и заказчику.
Аналитический учет по счету 62 обеспечивает возможность получения
необходимых данных по:
) авансам полученным;
) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, срок оплаты
которых не наступил;
) покупателям и заказчикам в разрезе расчетных документов, оплата которых
не наступила в срок;
) векселям, которые учтены (дисконтированны) в банках;
) векселям, платежи по которым еще не наступили по срокам;
) векселям, денежные средства по которым не поступили в срок [35, c. 173].
Документооборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
отражен на рис. 1.3.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных предприятий, о деятельности которой составляется сводная
бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» обособленно.
Расчеты с покупателями и поставщиками находят отражение в некоторых
формах бухгалтерской отчетности. Остаточное сальдо расчетов по счетам 60 и 62
отражается в строках бухгалтерского баланса. Это:
строка «Дебиторская задолженность»;
строка «Кредиторская задолженность».
По строке «Дебиторская задолженность» формы «Бухгалтерский баланс»
бухгалтер отражает дебиторскую задолженность, не погашенную на отчетную дату:
) поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам (сальдо по дебету
счета 60, субсчет «Авансы выданные»);
) покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам, выполненным работам
или оказанным услугам) (сальдо по дебету счета 62);
) бюджету по излишне уплаченным налогам и сборам (сальдо по дебету счета
68);
) внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам (сальдо по
дебету счета 69);
) подотчетных лиц по выданным и не отчитавшимся или не возвращенным в
кассу предприятия подотчетным средствам (сальдо по дебету счета 71);
) работников компании по предоставленным им займам и по возмещению
материального ущерба (сальдо по дебету счета 73);
) покупателям по займам (сальдо дебету счета 76, субсчет «Расчеты по
выданным займам»);
) учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы (сальдо по дебету 75
счета);
) по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым
получены решения суда об их взыскании, (сальдо по дебету 76-2 счета) [25, c. 24].
В строке «Дебиторская задолженность» баланса указаны дебетовые сальдо по
счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76. Из этой суммы вычитается сумма по
кредитовому сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Данное правило
описано в п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности [17], п. 35 ПБУ 4/99 [20].
В форме баланса, предусмотренной Приказом №66-н, отсутствуют отдельные
строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской
задолженности. Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском
балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и
краткосрочные. В подразделе 5.1 приложения 3 приказа Минфина России от 2 июля
2010 года №66н приведена информация о движении дебиторской задолженности.
Подраздел 5.1 так и называется - «Наличие и движение дебиторской задолженности».
В нем долгосрочная и краткосрочная задолженности представлены раздельно [24].
Поэтому, если на предприятии имеется дебиторская задолженность, в графе
«Пояснения» к строке «Дебиторская задолженность» баланса необходимо сделать
ссылку на соответствующее пояснение. Для уточнения информации о характере
задолженности можно ввести дополнительные строки, например:
строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты»;
строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты».
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками
по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается. Данное правило
вытекает из п. 34 ПБУ 4/99) [25, c.
24].
Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе отражается по строке
«Кредиторская задолженность». В унифицированной форме баланса (ОКУД 0710001)
расшифровочные строки не предусмотрены, поэтому компании могут самостоятельно
определить детализацию показателя по строке «Кредиторская задолженность».
Детализация может быть такой, какую информацию организация сочтет существенной
(п. 3 Приказа №66н и абзаца 2 пункта 11 ПБУ 4/99) [20].
Дебиторская и кредиторская задолженности отражается не только в
бухгалтерском балансе, но и в Пояснениях, приведенных в Приложении №3 к Приказу
№66н. Однако указанные данные Пояснения приводятся к бухгалтерскому балансу и
отчету о финансовых результатах только в том случае, если каждый показатель об
отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных
операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными
пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности. В пояснениях, приведенных в Приложении №3 к Приказу №66н,
содержится раздел 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность», в котором
информация о задолженности отражается в соответствующих таблицах [24].
Таким образом, информация о расчетах с покупателями и заказчиками
формируется на одноименном синтетическом счете 62. Первичными учетные
документами с данными группами покупателей служат договора, предусмотренные
гражданским законодательством, накладные на передачу МПЗ, акты выполненных
работ, счета-фактуры (при условии применения НДС).
Глава
2. Анализ организационного и финансового состояния ПАО «БФ Коммунар»
2.1
Общие сведения и организационная характеристика ПАО «БФ Коммунар»
Полное наименование объекта исследования: Публичное акционерное общество
«Бумажная Фабрика «Коммунар». Краткое наименование - ПАО «БФ «Коммунар».
Юридический адрес: 188320, Россия, Ленинградская обл., г. Коммунар, ул.
Фабричная, д.1;
Уставный капитал ПАО «БФ «Коммунар» на 31.12.2014 г. составляет 41 374
рубля.
Дата регистрации ПАО «БФ «Коммунар» 25 сентября 2002 г. Дата первичной
регистрации: 10 декабря 1992 г. Регистрирующий орган: Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области;
Крупнейшие акционеры ПАО «БФ «Коммунар»: ООО «Инвестиционная компания
А4», ООО «КоммФинансГрупп».
Руководитель ПАО «БФ «Коммунар»: генеральный директор, Николаенко Юрий
Михайлович.
ПАО «БФ «Коммунар» представляет собой предприятие по производству
упаковочных и технических видов бумаг и картона для применения в различных
отраслях промышленности.
История предприятия длится с 1845 г., когда было начато строительство
фабрики для выпуска писчей и почтовой бумаги. На сегодняшний день предприятие
является лидером по производству бумаги и картона из вторичного сырья на
Северо-Западе, входит в десятку крупнейших производителей бумажной продукции в
России.
В 1845 г. англичанин Иван Роджерс и Даниил Рейнер основали
Царскославянскую писчебумажную фабрику на берегу реки Ижоры. В 1885 г. фабрику
приобрёл великобританский подданный Царскосельский купец Егор Францевич Рейнер.
Новый владелец задался целью расширить фабрику, делая ставку на быстро
развивающуюся в те годы сахарную промышленность, он пожелал стать крупнейшим
поставщиком сахарной бумаги. Рейнер установил более мощное оборудование, и
фабрика вырабатывала 60 тысяч пудов обёрточной и сахарной бумаги.
В 1901 г. фабрика перешла во владение «Товарищества Красносельской
бумажной фабрики наследников К.П. Печаткина» и после некоторых изменений в
оборудовании предприятие стало выпускать тонкие дорогостоящие виды бумаг:
писчую, книжную, курительную «Верже», копировальную, шелковую. Наследники К.П.
Печаткина провели большую работу по расширению и реконструкции фабрики в период
с 1912 по 1914 гг. Были построены двухэтажные каменные помещения для массных
отделений, расширена котельная, обновлено паросиловое оборудование, установлена
бумагоделательная машина фирмы «Фойт» и модернизированы две имеющиеся, а так же
от станции Антропшино проведена во двор фабрики узкоколейная железнодорожная
ветка. Численность работающих составила 450 человек.
После революции в 1918 г. фабрика была национализирована и в 1919 г.
переименована в «Коммунар». В годы первых пятилеток начинается расширение
производства, и к началу Великой Отечественной войны на 4-х бумагоделательных
машинах выпускалось 6 тыс. тонн различных сортов бумаги и 715 тысяч рулончиков
кальки. В 1944 г. было начато восстановление фабрики, и уже в 1948 г. были
достигнуты довоенные мощности по выпуску бумаги. На фабрике была разработана
технология производства и впервые в СССР в 1948 г. выпущена конденсаторная
бумага толщиной 5 микрон, а спустя два года в целях увеличения объемов ее
выпуска были запущены две машины отечественного производства.
С 1963 г. был осуществлен переход на непрерывный режим производства
технических видов бумаг. Именно на бумаге-основе, сделанной на фабрике
«Коммунар», впервые была сфотографирована обратная сторона Луны.
До середины 1970х годов фабрика была единственным градообразующим
предприятием поселка Коммунар и ей же была создана практически вся
инфраструктура поселка.
В 1992 г. в результате реструктуризации фабрики было образовано АООТ
«Бумажная Фабрика «Коммунар». В 1999 г. произошел переход АООТ «Бумажная
Фабрика «Коммунар» в промышленную группу концерна ЗАО «Илим Палп Энтерпрайз». В
2002 г. АООТ «Бумажная фабрика «Коммунар» была преобразована в Открытое
акционерное общество «Бумажная фабрика «Коммунар» (ОАО «БФ «Коммунар»). А в
сентябре 2006 года произошла смена собственника - фабрика перешла в
собственность компании ООО «ХимТехноСервис-Талойл», которая в 2008 году была
переименована в ООО «Инвестиционная компания А4».
ПАО «БФ «Коммунар», согласно регистрационным данным, осуществляет
следующие виды экономической деятельности:
.12 - Производство бумаги и картона (основной);
.22 - Полиграфическая деятельность, не включенная в другие группировки;
.56.1 - Оптовая торговля бумагой и картоном;
.24 - Деятельность автомобильного грузового транспорта;
.20.2 - Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества.
Выдержки из Устава ПАО «БФ «Коммунар» представлены в Приложении В.
Предприятие занимает устойчивое положение на рынках изделий и упаковки из
бумаги и картона.
Ассортимент компании состоит из следующих позиций:
. Бумага «Коммунар» - предназначена для печатания этикета для наружной
завертки кондитерских изделий на высокоскоростных автоматах.
. Пергамин - предназначен для изготовления бумажной кальки, упаковывания
различных пищевых продуктов с влажностью не более 15%, выстилки ящиков под
сухие пищевые продукты и других целей.
. Основа парафинированной бумаги - предназначена для упаковки
металлоизделий, внутренней подвертки кондитерских изделий на автоматах и
полуавтоматах, выстилки ящиков.
. Бумага-основа для клеевой ленты - предназначена для применения в
качестве основы в производстве клеевой ленты, активируемой смачиванием.
. Крафт-бумага - предназначена для упаковки пищевых и не пищевых
продуктов с влажностью не более 15%, для изготовления пакетов и мешков.
. Бумага для гофрирования - предназначена для изготовления гофрированного
слоя гофрокартона.
. Картон для плоских слоев гофрированного картона - предназначен для
изготовления плоских слоев гофрокартона.
. Бумага для упаковки медицинских изделий - предназначена для
упаковывания на автоматических линиях типа «Мультивак» медицинских изделий,
стерилизуемых газовым методом.
Стратегия ПАО «БФ «Коммунар» направлена на укрепление и увеличение
рыночных позиций, увеличение конкурентоспособности продукции. В связи с
поставленными перед компанией задачами, на комбинате проводится реализация
масштабной инвестиционной программы по расширению основных производственных
мощностей, снижению экологической нагрузки и улучшению энергоэффективности.
Организационная структура (Приложение Г) производственной организации
представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой
соподчиненности. Звенья (элементы) организационной структуры обеспечивают
взаимосвязь между управляющей и управляемой подсистемами экономического
субъекта. Основой задачей организационной структуры является распределение
между отдельными подразделениями экономического субъекта обязанностей и прав.
Руководство операционной деятельностью ПАО «БФ «Коммунар» осуществляется
единоличным исполнительным органом - генеральным директором.
Основная задача организационной структуры ПАО «БФ «Коммунар» - это установление
иерархии взаимоотношений и полномочий, которые связывают высшие руководящие
органы с низшими уровнями сотрудников. Данные взаимоотношения установлены при
помощи распределения обязанностей и делегирования полномочий, что
непосредственно проявляется в передаче функций и задач лицу, принимающее на
себя ответственность за их исполнение. Организационная структура исследуемой
организации имеет классическую линейную форму с функциональной направленностью.
В анализируемом периоде структура управления ПАО «БФ «Коммунар» состоит
из центрального аппарата управления, на верхнем (первом) уровне которого
находятся генеральный директор и его непосредственные заместители (начальники
направлений): начальник финансово-экономического управления, главный технолог,
директор по продажам, директор по качеству и начальник службы управления
персоналом. На втором уровень расположены начальники отделов. Каждый начальник
является главным специалистом и возглавляет службу или отдел, которые состоят
из специалистов, мастеров, сотрудников различных подразделений, обслуживающих
все бизнес-процессы исследуемой организации.
Как следует из рис. в Приложении Г, собрание акционеров является высшим
органом управления в ПАО «БФ «Коммунар», в непосредственном подчинении которого
находится генеральный директор. Генеральный директор управляет всеми процессами
организации, делегируя задачи и полномочия конкретному подразделению ПАО «БФ
«Коммунар». В свою очередь, подразделения экономического субъекта принимают на
исполнение обязательства по выполнению возложенных на них задач, а также несут
ответственность перед вышестоящим руководством в пределах занимаемой позиции.
Недостатком подобной структуры управления является вероятность
дублирования полномочий и получения противоречивых указаний. В случае
поступления противоречивых указаний, подчиненные должны руководствоваться
приказами, которые поступили от линейного руководителя. Функции, выполняемые
различными отделами, четко не распределены между сотрудниками, работа
осуществляется по мере необходимости.
На предприятии в 2002 году внедрена система менеджмента качества.
Сертификационный аудит Системы Качества проводила группа аудиторов ЗАО «Бюро
Веритас Русь».
Получен Сертификат №119864 от 10 декабря 2002 г. на соответствие
требований стандарта ISO 9001:2000. За период с 2002 г. по 2005 г. проведено 5
надзорных аудитов.
В ноябре 2005 г. проведен ре-сертификационный аудит СМК. Получен
сертификат №177650 от 10 ноября 2005 г. на соответствие требований стандарта
ISO 9001:2000. За период с 2005 года по 2007 год проведено 2 надзорных аудита.
Аудиты проводит группа аудиторов компании ЗАО «Бюро Веритас Сертификейшн
Русь». ОАО «Бумажная фабрика «Коммунар» в ноябре 2008 г. успешно прошла
ре-сертификационный аудит системы менеджмента качества на соответствие требованиям
международного стандарта ISO 9001:2000. Получен сертификат №RU 227224 от 21
ноября 2008 г. на соответствие требований стандарта ISO 9001:2000.
Группа ведущих аудиторов Bureau Veritas Certification отметила такие
сильные стороны системы менеджмента предприятия как: ответственность
руководства, ориентация на потребителя, широкое применение инструмента
процессного подхода для поддержания и повышения результативности СМК, сбор и
анализ данных о функционировании СМК, наличие измеримых показателей процессов
СМК, деятельность по проведению внутренних аудитов, высокую степень
вовлечённости персонала в СМК.
В ноябре 2009 г. проведен 1-ый надзорный аудит. Результаты аудита
позволили подтвердить соответствие системы менеджмента качества требованиям
международного стандарта ISO 9001:2008, способность СМК предприятия достигать
целей в области качества и соответствовать Политике Общества. По результатам
аудита выдан сертификат №RU 227244Q-U/1 от 27 октября 2009 г. на соответствие
требованиям ISO 9001:2008.
В
ноябре 2010 г. успешно проведен 2-ой надзорный аудит, отмечен высокий уровень
компетентности персонала, приверженность руководителей и сотрудников
менеджменту качества, процессный подход и лидерство руководства. Продлено
действие сертификата №RU 227244Q-U/1. <#"865781.files/image004.jpg">
Рисунок 2.1 Структура имущества ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
Краткосрочные финансовые вложения составляют 0-4% валюты баланса (за
период наблюдается снижение доли). За 3 года их снижение составила 48 720 тыс.
рублей или 99,4%. Краткосрочные финансовые вложения ПАО «БФ «Коммунар»
представляют собой вложения свободных денежных средств в банковские депозиты.
Снижение данной статьи свидетельствует о том, что на предприятии ухудшается
поток поступления ликвидных активов, что в конечно итоге неблагоприятно
сказывается на платежеспособности.
НДС, денежные средства и прочие активы составляют менее 1% валюты
баланса. На рис. 2.2 рассмотрена динамика активов по укрупненным статьям.
Рисунок 2.2. Динамика статей актива ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
Структура и динамика источников образования имущества, представленная в
табл. 2.2, также претерпела изменения.
В 2013 г. рост собственного капитала составил 1 706 тыс. рублей или 0,5%,
в 2014 г. - 6 748 тыс. рублей или 1,8%. За три года рост составил 8 454 тыс.
рублей или 2,1%. При этом его доля также снижается с 32,4% в 2012 г. до 27,3% в
2014 г.
Уставный капитал остается неизменной величиной в организации - 41 тыс.
рублей. На конец 2014 г. наблюдается появление строки «Собственные акции,
выкупленные у акционеров» - предприятие выкупило часть акций, что уменьшило
собственный капитал на 1241 тыс. рублей.
Таблица 2.2
Горизонтальный и вертикальный анализ пассива баланса ПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг.
|
Показатель
|
На 31.12. 2012 г
|
На 31.12. 2013 г
|
На 31.12. 2014 г
|
Изм. 2013 к 2012
|
Изм. 2014 к 2013
|
Изм. 2014 к 2012
|
|
Наименование
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
Тыс. руб.
|
%
|
Абс. тыс. руб.
|
Отн.
|
Абс. тыс. руб.
|
Отн. %
|
Абс. тыс. руб.
|
Отн. %
|
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
|
III. Капитал и резервы
|
383 043
|
32,38
|
384 749
|
31,15
|
391497
|
27,30
|
1 706
|
100,45
|
6 748
|
101,75
|
8 454
|
102,21
|
|
Уставный капитал
|
41
|
0,00
|
41
|
0,00
|
41
|
0,00
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
-1 241
|
-0,09
|
0
|
|
-1 241
|
|
-1 241
|
|
|
Переоценка внеоборотных активов
|
30234
|
2,56
|
30059
|
2,43
|
30059
|
2,10
|
-175
|
99,42
|
0
|
100,00
|
-175
|
99,42
|
|
Добавочный капитал
|
11 014
|
0,93
|
11 014
|
0,89
|
11 014
|
0,77
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
|
Резервный капитал
|
6
|
0,00
|
6
|
0,00
|
6
|
0,00
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
0
|
100,00
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
341 748
|
28,89
|
343 629
|
27,82
|
351 618
|
24,52
|
1 881
|
100,55
|
7 989
|
102,32
|
9 870
|
102,89
|
|
IV. Долгоср. обязательства
|
305 071
|
25,79
|
204 746
|
16,58
|
111 995
|
7,81
|
-100 325
|
67,11
|
-92 751
|
54,70
|
-193076
|
36,71
|
|
Заемные средства
|
290 206
|
24,53
|
196 316
|
15,90
|
102 826
|
7,17
|
-93 890
|
67,65
|
-93 490
|
52,38
|
-187380
|
35,43
|
14 865
|
1,26
|
8 430
|
0,68
|
9 169
|
0,64
|
-6 435
|
56,71
|
739
|
108,77
|
-5 696
|
61,68
|
|
V. Краткоср. обязательства
|
495 000
|
41,84
|
645 552
|
52,27
|
930 712
|
64,89
|
150 552
|
130,41
|
285160
|
144,17
|
435 712
|
188,02
|
|
Заемные средства
|
298680
|
25,25
|
427 864
|
34,64
|
423 342
|
29,52
|
129 184
|
143,25
|
-4 522
|
98,94
|
124 662
|
141,74
|
|
Кредиторская задолженность
|
184 538
|
15,60
|
211 371
|
17,11
|
497 638
|
34,70
|
26 833
|
114,54
|
286267
|
235,43
|
313 100
|
269,67
|
|
Оценочные обязательства
|
6817
|
0,58
|
6317
|
0,51
|
9 732
|
0,68
|
-500
|
92,67
|
3 415
|
154,06
|
2 915
|
142,76
|
|
Прочие обязательства
|
4965
|
0,42
|
0
|
0,00
|
0
|
0,00
|
-4 965
|
0,00
|
0
|
-
|
-4 965
|
0,00
|
|
БАЛАНС
|
1 183 114
|
100,00
|
1 235 047
|
100,00
|
1 434 204
|
100,00
|
51 933
|
104,39
|
199157
|
116,13
|
251 090
|
121,22
|
Предприятие согласно учетной политике производит ежегодную переоценку
основных средств. Так, за счет переоценки в 2013 г. добавочный капитал снизился
на 175 тыс. рублей или 0,6%, а в 2014 г. переоценка не выявила разницы между
рыночной стоимостью имущества и бухгалтерской.
Добавочный капитал без переоценки в ПАО «БФ «Коммунар» образован в
размере 11014 тыс. рублей, его изменения за 2012-2014 гг. не происходит. Кроме
этого, предприятие образовало резервный капитал, величина которого является
неизменной в 2012-2014 гг. и составляет 6 тыс. рублей. Несмотря на получение
прибыли в отчетном периоде, предприятие не направляло часть оставшейся в
распоряжении прибыли на увеличение резервного капитала.
Нераспределенная прибыль составляет более четверти стоимости пассивов
организации, но ее доля в структуре источников снижается с 28,9% в 2012 г. до
24,5% в 2014 г., несмотря на абсолютный рост. Так, рост нераспределенной
прибыли в 2013 г. составил 1 881 тыс. рублей или 0,6%, в 2014 г. - 7989 тыс.
рублей или 2,3%, за 3 года - 9870 тыс. рублей или 2,9%.
Долгосрочные обязательства организации в анализируемом периоде
представлены заемными средствами и прочими обязательствами, доля которых в
пассиве составляет 8-25,8% (снижение доли). Их абсолютное снижение составило за
3 года 193076 тыс. рублей или 43,3%.
Значительную долю пассива занимают долгосрочные заемные средства - 7-25%
(снижение доли). Однако, предприятие целенаправленно сокращает данные
обязательства. Так, в 2013 г. их снижение составило 93 890 тыс. рублей или
32,3%, в 2014 г. - 93 490 тыс. рублей или 47,6%. Предприятие выплачивает
долгосрочные кредит, взятый в 2012 г. на развитие производственной базы.
Краткосрочные обязательства, выросшие за три года на 435 712 тыс. рублей или
88%, состоят из кредиторской задолженности, заемных средств и прочих
обязательств. Их доля в структуре пассива составляет 41,8-64,9% (рост доли).
Так, заемные средства за 3 года выросли на 124 662 тыс. рублей или 41,7%,
их доля составила 29,5% на конец 2014 г. Кредиторская задолженность
увеличивается за период на 313 100 тыс. рублей или 169,7%, что приводит к росту
ее доли с 15,6% в 2012 г. до 34,7% в 2014 г.
Другие краткосрочные обязательства составляют менее 5% пассива баланса.
Динамика статей пассива баланса организации по укрупненным статьям представлена
на рис. 2.3.
Рисунок 2.3 Динамика статей пассива ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
Структура источников образования имущества организации представлена на
рис. 2.4.
Рисунок 2.4 Структура пассива баланса ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
На конец 2012 г. собственный капитал составил 32,4% всех источников
образования имущества, на конец 2013 г. - 31,2%, на конец 2014 г. - 27,3%. Можно
сделать вывод о том, что организация в 2014 г. формирует свою деятельность на
73% за счет заемных источников, а на 27% - за счет собственных средств. Данную
структуру нельзя считать оптимальной, так как организация в значительную часть
ресурсов привлекает на рынках заемных капиталов для расширения деятельности и в
тоже время теряет финансовую независимость.
Оптимальную структуру источников образования имущества для данной
компании можно порекомендовать только после расчетов показателей финансовой
устойчивости.
Далее проведен анализ финансовой устойчивости. Анализ данных
коэффициентов представлен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Расчет и анализ показателей финансовой устойчивости ПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Рекомен-дуемое значение
|
|
Валюта баланса (ВБ)
|
строка 1600
|
1 183114
|
1 235 047
|
1 434 204
|
-
|
|
Собственный капитал (СК)
|
строка 1300
|
383 043
|
384 749
|
391 497
|
-
|
|
Заемный капитал (ЗК)
|
строки 1400, 1500
|
800 071
|
850 298
|
1 042 707
|
-
|
|
Долгосрочные обязательства (ДО)
|
строка 1400
|
305 071
|
204 746
|
111 995
|
-
|
|
Внеоборотные активы (ВнА)
|
строка 1100
|
725831
|
813318
|
860270
|
-
|
|
Оборотные активы (ОбА)
|
строка 1200
|
457283
|
421729
|
573934
|
-
|
|
Запасы (З)
|
строка 1210
|
96 604
|
107 829
|
139 061
|
-
|
|
Краткосрочные обязательства (КО)
|
строка 1500
|
495 000
|
645552
|
930712
|
-
|
|
Наиболее ликвидные активы (НЛА)
|
строки 1240, 1250
|
66 857
|
30 244
|
5 680
|
-
|
|
Собственные оборотные средства (СОС)
|
СК-ВнА
|
-342 788
|
-428 569
|
-468 773
|
-
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами
|
(СОС)/ОбА
|
-0,75
|
-1,02
|
-0,82
|
≥0,1
|
|
Коэффициент обеспеченности материальных запасов
собственными средствами
|
СОС/З
|
-3,55
|
-3,97
|
-3,37
|
0,6-0,8
|
|
Коэффициент маневренности собственного капитала
|
СОС/СК
|
-0,89
|
-1,11
|
-1,20
|
0,2-0,5
|
|
Индекс постоянного актива
|
ВнА/СК
|
1,89
|
2,11
|
2,20
|
0,5-0,8
|
|
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств
|
ДО/(ДО+СК)
|
0,44
|
0,35
|
0,22
|
-
|
|
Коэффициент автономии
|
СК/ВБ
|
0,32
|
0,31
|
0,27
|
≥0,5
|
|
Коэффициент финансовой зависимости
|
ВБ/СК
|
3,09
|
3,21
|
3,66
|
-
|
|
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных
средств
|
ВнА/ОбА
|
1,59
|
1,93
|
1,50
|
-
|
|
Плечо финансового рычага
|
ЗК/СК
|
2,09
|
2,21
|
2,66
|
<0,7
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
(СК+ДО)/ВБ
|
0,58
|
0,48
|
0,35
|
0,8-0,9
|
|
Коэффициент прогноза банкротств
|
(ОбА-КО)/ВБ
|
-0,03
|
-0,18
|
-0,25
|
≥0
|
|
(З+НЛА-КО)/ВБ
|
-0,28
|
-0,41
|
-0,55
|
≥0
|
Показатель собственных оборотных средств имеет отрицательное значение за
весь анализируемый период. Это свидетельствует о недостаточности оборотных
активов в имуществе экономического субъекта. В связи с этим показатель
обеспеченности собственными оборотными средствами и показатель обеспеченности
материальных запасов собственными средствами также имеют отрицательное
значение. Предприятие имеет неоптимальную структуру баланса и нуждается в
реконструкции активов.
Отрицательное значение коэффициента маневренности собственного капитала
подтверждает вышесказанные тезис и говорит о том, что средства были вложены в
более трудноликвидные активы (а именно в основные средства), в то время как
оборотный капитал формировался за счет заемных средств.
Индекс постоянного актива, равный в 2012 г. 1,89, свидетельствует о том,
что 100% собственных источников финансирования и 89% заемных формировали
внеборотный капитал. Для 2013-2014 гг. показатель равен 2,11 и 2,2
соответственно - практически все источники были направлены на формирование внеоборотного
капитала. За анализируемый период коэффициент выходит за пределы рекомендуемого
значения.
Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств крайне низок на
конец 2014 г., что говорит о низкой интенсивности использования долгосрочных
заемных средств для обновления и расширения производства.
Коэффициент автономии имеет низкое значение за весь анализируемый период
и его значение снижается в динамике за период. Показатель характеризует
независимость предприятия от заемных средств и показывает долю собственных
средств в общей стоимости всех средств предприятия: 32%, 31% и 27% для 2012,
2013 и 2014 гг. соответственно. Чем выше значение данного коэффициента, тем
финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов
предприятие. В 2014 г. предприятие еще более снизило свою независимость и
данное обстоятельство нужно интерпретировать как негативное явление.
Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств показывает
сколько внеоборотных активов приходится на каждый рубль оборотных активов: 1,59
в 2012 г., 1,93 в 2013 г. и 1,5 в 2014 г.
Коэффициент финансовой устойчивости на конец 2014 г. принял значение,
равное 0,35. Значение ниже 0,75 считается тревожным знаком, то есть коэффициент
финансовой устойчивости выявил неустойчивое финансовое положение ПАО «БФ
«Коммунар».
Коэффициент прогноза банкротства, рассчитанный двумя способами, принимает
отрицательное значение за весь анализируемый период, следовательно, риск
банкротства для данного предприятия высокий.
Далее проведем оценку риска потери финансовой устойчивости организации
(табл. 2.4).
Под риском снижения финансовой устойчивости предприятия принято
определять вероятность возникновения финансовых потерь из-за неэффективной
структуры капитала, что приводит к разбалансированности денежных потоков. В
этом определении учтен только один фактор финансовой устойчивости (структура
капитала предприятия), который помогает определить вероятность снижения
устойчивости предприятия в текущем периоде. Таким образом, не правильно будет рассматривать
риск снижения финансовой устойчивости предприятия в текущем периоде. Так, как
на возникновение риска финансовой устойчивости предприятия оказывает влияние
совокупность факторов внешней и внутренней среды, которые обладают
многочисленными рисками.
Стратегия управления риском потери финансовой устойчивости -
научно-методический комплекс мероприятий, нацеленных на выявление и оценку
риска, использование специфических приемов и методов для создания условий
устойчивого функционирования хозяйствующего субъекта, максимизации его
собственного капитала, обеспечения прибыльной деятельности, исполнения
требований клиентов и партнеров.
Таблица 2.4
Оценка риска потери финансовой устойчивости ПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг., млн. рублей
|
Величина источников средств, запасов и затрат
|
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных
средств, Фс
|
Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных
заемных источников формирования запасов и затрат, Фт
|
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных
источников для формирования запасов и затрат, Фо
|
|
2012
|
2013
|
2014
|
2012
|
2013
|
2014
|
2012
|
2013
|
2014
|
|
-439
|
-536
|
-608
|
-149
|
-340
|
-505
|
149
|
88
|
-7
|
|
Тип финансового состояния
|
|
Условия
|
|
Фс ≥ 0, Фт ≥ 0, Фо ≥ 0; S =1,1,1
|
Фс < 0, Фт ≥ 0,Фо ≥ 0; S= 0,1,1
|
Фс < 0, Фт <0, Ф о ≥0; S= 0,0,1
|
Фс < 0, Фт < 0, Фо < 0; S = 0,0,0
|
|
Абсолютная независимость
|
Нормальная независимость
|
Неустойчивое финансовое состояние
|
Кризисное финансовое состояние
|
|
Оценка риска потери финансовой устойчивости
|
|
Безрисковая зона
|
Зона допустимого риска
|
Зона критического риска
|
Зона катастрофического риска
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Согласно вышеизложенной методике, для предприятия характерно кризисное
финансовое состояние, при котором ПАО «БФ «Коммунар» находится в зоне
катастрофического риска, п0скольку в данной ситуации все нормальные источники
финансирования не покрывают потребность в формировании запасов и затрат.
Ситуация на конец 2014 г. значительно ухудшается, так как все показатели
приняли отрицательное значение.
Оценка платежеспособности организации производится с помощью коэффициентов
ликвидности, являющихся относительными величинами (табл. 2.5 и рис. 2.5).
Таблица 2.5
Расчет и анализ коэффициентов платежеспособности ПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Рекомен-дуемое значение
|
|
Наиболее ликвидные активы (А1)
|
строки 1250, 1240
|
66 857
|
30 244
|
5 680
|
-
|
|
Быстрореализуемые активы (А2)
|
строки 1230, 1260
|
268 859
|
268 514
|
413 271
|
-
|
|
Медленнореализуемые активы (А3)
|
строки 1210, 1220
|
121 567
|
122 971
|
154 983
|
-
|
|
Труднореализуемые активы (А4)
|
строка 1100
|
725 831
|
813 318
|
860270
|
-
|
|
Наиболее срочные обязательства (П1)
|
строка 1520
|
184538
|
211371
|
497638
|
-
|
|
Краткосрочные пассивы (П2)
|
строки 1510, 1540, 1550
|
310 462
|
434 181
|
433 074
|
-
|
|
Долгосрочные и среднесрочные пассивы (П3)
|
строка 1410
|
305 071
|
204 746
|
111 995
|
-
|
|
Постоянные пассивы (П4)
|
строка 1300
|
383 043
|
384 749
|
-
|
|
Общий коэффициент покрытия
|
ОбА/КО
|
0,92
|
0,65
|
0,62
|
≥1
|
|
Общий показатель ликвидности
|
(A1+0,5A2+0,3A3)/(П1+0,5П2+0,3П3)
|
0,55
|
1,02
|
1,02
|
≥1
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности
|
А1/(П1+П2)
|
0,14
|
0,05
|
0,01
|
0,2-0,7
|
|
Коэффициент срочной ликвидности
|
(А1+А2)/(П1+П2)
|
0,68
|
0,46
|
0,45
|
0,7-0,8, жел-но ≥1,5
|
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
(А1+А2+А3)/(П1+П2
|
0,92
|
0,65
|
0,62
|
1,0 - 2,0
|
|
Абсолютная ликвидность
|
А1-П1
|
-117681
|
-181127
|
-491958
|
-
|
|
Текущая ликвидность
|
А2-П2
|
-41603
|
-165667
|
-19803
|
-
|
|
Перспективная ликвидность
|
А3-П3
|
-183 504
|
-81 775
|
42 988
|
-
|
|
Чистый оборотный капитал
|
П4-А4
|
-342 788
|
-428 569
|
-468 773
|
-
|
Платежеспособность организации на конец 2014 г. по сравнению с 2012 г.
существенно ухудшилась - все коэффициенты ликвидности снизились ниже
рекомендуемых значений, а некоторые приняли критические значение. Так, общий
коэффициент покрытия принял значение 0,62 - организацию уже по значению этого
показателя можно признать неплатежеспособной. В 2012 это показатель находился
на более высоком уровне. Общий показатель ликвидности, рассчитанный по
нормативам ГРК РФ, находиться в пределах норм в 2012-2014 гг. Однако, его
значением можно пренебречь, так как весовые коэффициенты не подходят для
объекта исследования.
Рисунок 2.5 Динамика коэффициентов ликвидности ПАО «БФ «Коммунар» за
2012-2014 гг.
Коэффициент абсолютной ликвидности ниже рекомендуемого значения за весь
анализируемый период. В 2014 г. его значение опустилось до 0,01 - у предприятия
наблюдается только 1% наиболее ликвидных активов для оплаты краткосрочных
обязательств.
Коэффициент срочной ликвидности максимально приближен к отметке
минимального рекомендуемого значения лишь в 2012 г. - его значение равно 0,68.
На конец 2014 г. уровень срочной ликвидности опустился до 0,45.
Коэффициент текущей ликвидности также приближен к рекомендуемому порогу
только в 2012 г., в 2013-2014 гг. - падение, свидетельствующее о том, что
организация не располагает достаточным объемом средств для обеспечения
погашения своих обязательств.
Текущая ликвидн0сть свидетельствует о неплатежеспос0бности экономического
субъекта на ближайший к рассматриваем0му моменту промежут0к времени - за весь
анализируемый период значение показателя отрицательное. Перспективная же
ликвидность представляет с0бой прогноз платежесп0собности на основе сравнения
будущих п0ступлений и платежей (из к0торых в с00тветствующих группах актива и
пассива представлена, к0нечно, лишь часть, поэтому пр0гноз достат0чно приближенный).
Но на основании данного показателя прогноз сделать невозможно.
Показатели платежеспособности показывают, что наиболее ликвидная
структура баланса наблюдалась в 2012 г. - все показатели платежеспособности
находились на значениях, максимально приближенных к рекомендуемым значениям. В
2013-2014 г. произошло абсолютное падение всех показателей ликвидности по
причине роста кредиторской задолженности и отсутствия наиболее ликвидных
активов.
В теории финансового анализа мнения ученых при рассмотрении понятия платежеспособности
и ее оценки нередко расходятся. Большинство придерживается точки зрения, что
платежеспособность определяется главным образом степенью ликвидности
организации. Поэтому платежеспособность экономического субъекта с позиции
ликвидности активов была проанализирована с использованием набора коэффициентов
ликвидности. Чтобы дополнить данный анализ, следует провести оценку риска
потери платежеспособности ПАО «БФ «Коммунар» (табл. 2.6).
Характеризуя ликвидность бухгалтерского баланса, следует отметить, что в
анализируемом периоде ПАО «БФ «Коммунар» ликвидность не свойственна, т.к. сумма
наиболее ликвидных активов существенно ниже величины кредиторской задолженности
и краткосрочных заемных средств. Активы группы А2 также не покрывают
краткосрочные обязательства. В качестве резерва организация может использовать
активы группы A3 с рисков снижения их стоимости. Значение перспективной
ликвидности отражает возможность восстановления ликвидности баланса в
перспективе, так как на конец 2014 г. данный показатель принял положительное
значение.
Тем не менее, динамика чистого оборотного капитала имеет отрицательное
значение за весь анализируемый период, а значит, экономический субъект не
обладает достаточными собственными оборотными средствами.
Таблица 2.6
Оценка риска потери платежеспособности ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 г.,
млн. руб.
|
Актив
|
2012
|
2013
|
2014
|
Пассив
|
2012
|
2013
|
2014
|
Платежный излишек(+)/недостаток(-)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2012
|
2013
|
2014
|
|
А1
|
67
|
30
|
6
|
П1
|
185
|
211
|
498
|
-118
|
-181
|
-492
|
|
А2
|
269
|
269
|
413
|
П2
|
310
|
434
|
433
|
-42
|
-166
|
-20
|
|
А3
|
122
|
123
|
155
|
П3
|
305
|
205
|
112
|
-184
|
-82
|
43
|
|
А4
|
726
|
813
|
860
|
П4
|
383
|
385
|
391
|
-343
|
-429
|
-469
|
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
|
А1<П1
|
А1<П1
|
А1<П1
|
|
А2<П2
|
А2<П2
|
А2>П2
|
|
А3>П3
|
А3>П3
|
А3>П3
|
|
А4>П4
|
А4>П4
|
А4<П4
|
|
Условия
|
|
А1≥П1, А2 ≥ П2, А3 ≥П3; А4 ≤ П4;
|
А1<П1, А2≥П2, А3≥П3, А4≈П4
|
А1<П1, А2<П2, А3≥П3, А4≈П4
|
А1<П1, А2<П2, А2<П2, А4≈П4
|
|
Абсолютная ликвидность
|
Допустимая ликвидность
|
Нарушенная ликвидность
|
Кризисная ликвидность
|
|
Безрисковая зона
|
Зона допустимого риска
|
Зона критического риска
|
Зона катастрофического риска
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По типу состояния ликвидности баланса предприятие в 2014 г. попало в зону
критического риска, хотя в 2012-2013 г. риск ликвидности следует
охарактеризовать как катастрофический. Показатели ликвидности следует
оптимизировать и привести структуру баланса к ликвидному виду.
Далее проведен анализ финансовых результатов организации (табл. 2.7).
Объем проданной продукции, выраженный выручкой от реализации товаров
(доходы по обычным видам деятельности), демонстрирует рост в 2013 г. на 153 943
тыс. рублей или на 10,6%, в 2014 г. - на 409 655 тыс. рублей или на 25,5% за
счет увеличения поставок и цены реализации товарной продукции. В 2013 г.
предприятие в среднем увеличило цену на готовую продукцию на 3,2%, в 2014 г. -
на 5,5%. В результате чего выручка от продаж за 3 года выросла на 563 598 тыс.
рублей или на 38,8%.
Коммерческая (полная) себестоимость (расходы по обычным видам
деятельности) при этом показывает несколько большие тенденции роста - на 234
072 тыс. рублей или на 18,5% в 2013 г. и на 210 819 тыс. рублей или на 35,2%,
то есть на 444 891 тыс. рублей или на 35,2% за 3 года. В составе расходов за 3
года наибольший рост показывают коммерческие расходы (181,9%), управленческие
расходы при этом снизились на 14,1%. Затраты растут под воздействием
неэффективной политики управления расходами. За счет данных факторов прибыль от
продаж снизилась в 2013 г. на 27 752 тыс. рублей или на 25,8%, в 2014 г. на 26
116 тыс. рублей или на 32,7%. За 3 года снижение прибыли от основной
деятельности составило 53 868 тыс. рублей или 50,1%
Таблица 2.7
Анализ финансовых результатов деятельности ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014
гг.
|
Показатели
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
Абсол. изменения, тыс. руб.
|
Темпы роста, %
|
|
|
|
|
2013/2012
|
2014/2013
|
2014/2012
|
2013/2012
|
2014/2013
|
2014/2012
|
|
Всего доходов, тыс. руб., в т.ч.
|
1 453 021
|
1 606 964
|
2 016 619
|
153 943
|
409 655
|
563 598
|
110,59
|
125,49
|
138,79
|
|
доходы по обычным видам деятельности, тыс. руб.
|
1 373 216
|
1579536
|
1764239
|
206 320
|
184 703
|
391 023
|
115,02
|
111,69
|
128,47
|
|
прочие доходы, тыс. руб.
|
79 805
|
27 428
|
252 380
|
-52 377
|
224 952
|
172 575
|
34,37
|
920,15
|
316,25
|
|
Всего расходов, тыс. руб., в т.ч.
|
1 428 771
|
1 601 375
|
2 002 836
|
172 604
|
401 461
|
574 065
|
112,08
|
125,07
|
140,18
|
|
расходы по обычным видам деятельности, тыс. руб., в т.ч.
|
1 265 778
|
1 499 850
|
1 710 669
|
234 072
|
210 819
|
444 891
|
118,49
|
114,06
|
135,15
|
|
себестоимость продаж, тыс. руб.
|
1 122 605
|
1 301 402
|
1 506 640
|
178 797
|
205 238
|
384 035
|
115,93
|
115,77
|
134,21
|
|
коммерческие расходы, тыс. руб.
|
40840
|
105152
|
115118
|
64 312
|
9 966
|
74 278
|
257,47
|
109,48
|
281,88
|
|
управленческие расходы, тыс. руб.
|
102333
|
93 296
|
88911
|
-9 037
|
-4 385
|
-13 422
|
91,17
|
95,3
|
86,88
|
|
прочие расходы, тыс. руб.
|
162 993
|
101 525
|
292167
|
-61 468
|
190 642
|
129 174
|
62,29
|
287,78
|
179,25
|
|
Промежуточные финансовые результаты
|
|
|
|
0
|
0
|
0
|
#ДЕЛ/0!
|
#ДЕЛ/0!
|
#ДЕЛ/0!
|
|
валовая прибыль, тыс. руб.
|
250 611
|
278 134
|
257 599
|
27 523
|
-20 535
|
6 988
|
110,98
|
92,62
|
102,79
|
|
прибыль от продаж, тыс. руб.
|
107 438
|
79 686
|
53 570
|
-27 752
|
-26 116
|
-53 868
|
74,17
|
67,23
|
49,86
|
|
прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
|
24 250
|
5589
|
13783
|
-18 661
|
8 194
|
-10 467
|
23,05
|
246,61
|
56,84
|
|
Налог на прибыль, тыс. руб.
|
6 410
|
3 623
|
776
|
-2 787
|
-2 847
|
-5 634
|
56,52
|
21,42
|
12,11
|
|
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
|
30 076
|
454
|
7 991
|
-29 622
|
7 537
|
-22 085
|
1,51
|
1760,13
|
26,57
|
|
Рентабельность деятельности, %
|
7,82
|
5,04
|
3,04
|
-2,78
|
-2,00
|
-4,78
|
64,48
|
60,19
|
38,81
|
|
Отношение чистой прибыли к выручке, %
|
2,19
|
0,03
|
0,45
|
-2,16
|
0,42
|
-1,74
|
1,31
|
1575,86
|
20,68
|
Прочие доходы за 3 года выросли в 3,2 раза, в то время как прочие расходы
- на 79,3%. Динамика всех расходов - 40,18%, что выше темпов роста доходов -
38,8%.
Прибыль до налогообложения является положительной за весь анализируемый
период, и ее снижение в 2013 г. составило 18 661 тыс. рублей или 77% и рост на
8 194 тыс. рублей или в 2,46% в 2014 г. (за счет значительного роста прочих
доходов).
За счет вышесказанных факторов чистая прибыль ПАО «БФ «Коммунар» в 2013
г. снизилась на 29 622 тыс. рублей или 98,5%, а в 2014 г. ее рост составил 7
537 тыс. рублей или в 176 раз. За 3 года снижение чистой прибыли составило 22
085 тыс. рублей или 73%.
Динамика основных финансовых результатов продемонстрирована на рис. 2.6.
Рисунок 2.6 Динамика основных финансовых результатов ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
Рентабельность основной деятельности, рассчитанная как отношение прибыли
от продаж к выручке от реализации, в ПАО «БФ «Коммунар» в 2012 г. составила
7,8%, что является удовлетворительным результатом. Данный показатель является
выше официальной инфляции 2012 г., но не покрывает предпринимательские, кредитные
и другие риски. По итогам 2013 г. рентабельность снизилась и составила 5,04%,
что влечет снижение эффективности деятельности. В 2014 г. рентабельность
основной деятельности оказалась на самой низкой отметке за весь анализируемый
период (3,04%), что не покрывает и без того возросшие финансовые риски.
Предприятие напрасно наращивает величину заемного капитала, так как заемные
средства для организации являются более дорогими по сравнению с собственными.
Маржа, характеризующая д0лю чистой прибыли организации в сумме выручки от
осн0вной деятельн0сти, оказалась на уровне 2,2% в 2012 г., 0,03% в 2013 г. и
0,45% в 2014 г. Тенденция данного показателя к уменьшению свидетельствуют о
стабильном снижении обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
и риске потери финансовой устойчивости. Результатом может служить снижение
эффективности управленческих решений, направленных на увеличение объема
реализации, обеспечение прибыльности деятельности организации.
Данный результат также может свидетельствовать о снижении деловой
активности, анализ которой проведен в табл. 2.8. Графически данные табл. 2.9
представлены на рис. 2.7-2.8.
Таблица 2.8
Расчет и анализ показателей деловой активности ПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
2013 г.
|
2014 г.
|
|
Выручка (В)
|
строка 2110
|
1373216
|
1579536
|
1764239
|
|
Среднегодовая стоимость активов (ВБ)
|
строка 1600 ср.
|
1101398
|
1209081
|
1334626
|
|
Среднегодовая стоимость оборотных средств (ОбА)
|
строка 1200 ср.
|
568874
|
439506
|
497832
|
|
Среднегодовая стоимость внеоборотных активов (ВнА)
|
строка 1100 ср.
|
532524
|
769575
|
836794
|
|
Средняя величина дебиторской задолженности (ДЗ)
|
строка 1230 ср.
|
362838
|
264699
|
339109
|
|
Средняя стоимость запасов и затрат (З)
|
строка 1210 ср.
|
94560
|
102217
|
123445
|
|
Себестоимость (С)
|
строки 2120, 2210, 2220
|
1265778
|
1499850
|
1710669
|
|
Средняя величина кредиторской задолженности (КЗ)
|
строка 1520 ср.
|
264215
|
197955
|
354505
|
|
Средняя величина собственного капитала (СК)
|
строка 1300 ср.
|
368005
|
383896
|
388123
|
|
Оборачиваемость активов, скорость оборота
|
В/ВБ
|
1,25
|
1,31
|
1,32
|
|
Продолжительность периода оборота активов, дней
|
365ВБ/В
|
292,75
|
279,39
|
276,12
|
|
Оборачиваемость оборотных средств
|
В/ОбА
|
2,41
|
3,59
|
3,54
|
|
Продолжительность периода оборота ОбА, дней
|
365ОбА/В
|
151,21
|
101,56
|
103,00
|
|
Оборачиваемость внеоборотного капитала
|
В/ВнА
|
2,58
|
2,05
|
2,11
|
|
Оборачиваемость запасов
|
В/З
|
14,52
|
15,45
|
14,29
|
|
Продолжительность периода оборота З, дней
|
365З/В
|
25,13
|
23,62
|
25,54
|
|
Оборачиваемость средств в расчетах
|
В/ДЗ
|
3,78
|
5,97
|
5,20
|
|
Продолжительность периода оборота ДЗ,
|
365ДЗ/В
|
96,44
|
61,17
|
70,16
|
|
Оборачиваемость кредиторской задолженности
|
С/КЗ
|
4,79
|
7,58
|
4,83
|
|
Продолжительность периода оборота КЗ, дней
|
365КЗ/С
|
76,19
|
48,17
|
75,64
|
|
Оборачиваемость собственного капитала
|
В/СК
|
3,73
|
4,11
|
4,55
|
|
Продолжительность периода оборота СК, дней
|
365СК/В
|
97,82
|
88,71
|
80,30
|
|
Продолжительность операционного цикла, дней
|
-
|
18,31
|
21,42
|
19,49
|
|
Продолжительность финансового цикла, дней
|
-
|
23,10
|
29,00
|
24,32
|
Рисунок 2.7
Динамика коэффицентов деловой активности ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
В основном показатели оборачиваемости ускоряются, что, в конечном счете,
должно привести к повышению рентабельности и улучшению финансового состояния
организации.
Оборачиваемость активов увеличивается за период - это говорит о том, что
эффективность управления активами повысилась, об0рот всего имущества и капитала
увеличился с 1,25 до 1,32. Рост коэффициента свидетельствует о более эффективном
использовании средств.
Снижение оборачиваемости внеоборотного капитала свидетельствует о
снижении эффективности использования основных средств.
Оборачиваемость оборотных средств также увеличивается с 2,41 до 3,54, что
говорит о дополнительном вовлечении средств в оборот. К0эффициент
оборачиваемости об0р0тных средств повысился с 2,41 до 3,54, а это г0ворит о
том, что выручка от реализации растет быстрее (1,28), чем средняя величина
об0ротных средств (0,87). Проанализировав изменения в структуре оборотных
средств, можно сделать вывод, что их рост произошел в основном за счет роста
дебиторской задолженности.
Как показывают материалы табл. 2.8, оборачиваемость запасов, т.е.
продолжительность прохождения запасами всех стадий производства и реализации, незначительно
уменьшилась на 14,5 дня и составила 14,3 дней. Снижение коэффициента
оборачиваемости запасов может отражать накопление избыточных запасов и
непригодных к использованию материалов, неэффективное складское управление.
Запасы выросли главным образом за счет увеличения сырья и материалов.
Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась, и средний срок
погашения дебиторской задолженности увеличилась до 5,2 дней (на 1,4 дня). На
увеличение срока погашения дебиторской задолженности повлияло увеличение, по
сравнению с 2012 г., выручки от реализации продукции. Ускорение оборачиваемости
дебиторской задолженности в динамике за ряд периодов рассматривается как
положительная тенденция. Отсрочка платежей в 2012 г. составила 96 дней, в 2014
г. она снизилась до 70 дней.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2012 г. и 2014 г.
наблюдается на одном и том же уровне (примерно 4,8), в 2013 г. наблюдается
максимальный пик (7,6), то есть происходит ее снижение: с одной стороны
предприятие перестало платить по обязательствам, с другой стороны - предприятие
стало активнее финансировать текущую производственную деятельность за счет
непосредственных участников производственного процесса (за счет использования
отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.), с
другой стороны - такое увеличение привело к падениям показателей ликвидности и
общей платежеспособности организации. Средний период отсрочки платежей
поставщикам и прочим кредиторам в 2014 г. по сравнению с 2013 г. значительно
увеличился (с 48 дней до 76 дней). Предприятие замедлило расчеты по
обязательствам.
Оборачиваемость собственных средств также увеличилась с 3,73 до 4,55, что
свидетельствует об увеличении кредитных ресурсов в структуре капитала. В этом
случае отношение обязательств к собственному капиталу растет, что негативным
образом отражается на финансовой устойчивости и финансовой независимости
предприятия. Следует указать, что в составе собственных средств величина
резервного капитала является крайне низкой. Кредиторская задолженность растет
большими темпами, но предприятие не торопиться создавать страховые резервы.
Период окупаемости собственного капитала характеризует продолжительность
периода времени, необходимого для полного возмещения величины собственного
капитала прибылью от обычных видов деятельности. В 2014 г. по сравнению с 2012
г. пери0д окупаемости собственного капитала уменьшился на 17 дней и составил 80
дней. При относительно стабильной величине собственного капитала и уровня
рентабельности, при безубыточной работе в течение ряда лет быстроокупаемыми
считаются экономические субъекты, у которых период окупаемости собственного
капитала находиться в пределах от 1 до 5 года. Уменьшение периода окупаемости
до 80 дней позволяет отнести ПАО «БФ «Коммунар» к таким организациям.
Рисунок 2.8. Продолжительность оборота показателей деловой активностиПАО
«БФ «Коммунар» в 2012-2014 гг.
На основании анализа деловой активности можно сделать следующие выводы о
финансовом состоянии предприятия:
) снижение эффективности управления внеоборотными активами;
) увеличение доли кредитных ресурсов в структуре капитала, и, как
следствие, снижение финансовой независимости;
) повышение эффективности работы с дебиторской задолженностью;
) увеличение среднего периода отсрочки платежей по краткосрочным
обязательствам.
Коэффициенты рентабельности характеризуют эффективность деятельности -
доходность производства. Инструментами, предназначенным для определения
эффективности деятельности ПАО «БФ «Коммунар» являются коэффициенты
рентабельности, рассчитанные в табл. 2.9. Рентабельность является относительной
величиной. Она напрямую связана с эффективностью финансово-хозяйственной
деятельностью экономических субъектов.
В 2014 г. все виды рентабельности ПАО «БФ «Коммунар»снизили свои значения
по сравнению с 2013 г. Причиной является снижение налогооблагаемой прибыли,
чистой прибыли, а также прибыли от продаж, что напрямую связано с ростом
издержек производства и обращения. Следует также отметить то, что показатели рентабельности
имеют положительные значения, что свидетельствует о прибыльности деятельности.
Таблица 2.9
Расчет и анализ показателей рентабельности ПАО «БФ «Коммунар» в 2012-2014
гг.
|
Показатель
|
Расчет
|
2012 г.
|
2013 г.
|
2014 г.
|
|
Себестоимость (С)
|
строки 2110, 2120, 2220
|
1265778
|
1499850
|
1710669
|
|
Прибыль от продаж (ПП)
|
строка 2200
|
107438
|
79686
|
53570
|
|
Чистая прибыль (ЧП)
|
строка 2400
|
30076
|
454
|
7991
|
|
Средняя величина активов (ВБ)
|
строка 1600 ср
|
1101398
|
1209081
|
1334626
|
|
Средняя величина собственного капитала (СК)
|
строка 1300 ср
|
368005
|
383896
|
388123
|
|
Рентабельность активов, %
|
ЧП/ВБ
|
2,73
|
0,04
|
0,60
|
|
Рентабельность собственного капитала, %
|
ЧП/СК
|
8,17
|
0,12
|
2,06
|
|
Рентабельность затрат, %
|
ПП/С
|
0,08
|
0,05
|
0,03
|
Уровень рентабельности активов за 2014 г. снизился более чем в 4 раза по
сравнению с 2014 г. - с 2,73% до 0,6%. Это означает, что экономическим
субъектом получено 60 копеек чистой прибыли с каждого рубля имущества
независимо от источника средств. Эта цифра несколько условна, в течение 2014 г.
организация вводила в эксплуатацию объекты, строительство которых велось от 14
до 18 месяцев, прибыль определена только в момент сдачи объектов. Рост
оборотных средств обусловлен, прежде всего, увеличением финансовых вложений и
увеличением материальных запасов. На рис. 2.9 представлены показатели
рентабельности.
Таким образом, финансовое состояние экономического субъекта, по причине
увеличения доли заемного капитала, является неустойчивым. Тенденция показателей
рентабельности предприятия к снижению объективно свидетельствует об ухудшении
эффективности работы организации, снижении не только получаемой суммы прибыли,
но и относительного снижения доходов на каждый рубль затрат.
Рисунок 2.9 Динамика показателей рентабельностиПАО «БФ «Коммунар» в
2012-2014 гг.
Кроме того отрицательная динамика показателей финансовой устойчивости и
платежеспособности характеризует, что организация не ориентируется на изменение
конъюнктуры рынка, не наблюдает за изменениями цен на продукцию, не
осуществляет постоянный контроль над уровнем затрат на производство и
реализацию продукции, а также осуществляет гибкую и обоснованную ассортиментную
политику в области выпуска и реализации продукции.
Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с
покупателями и заказчиками
Состав покупателей ПАО «БФ Коммунар»
В табл. 3.1 представлен состав покупателей ПАО «БФ Коммунар»
Таблица 3.1
Состав покупателей ПАО «БФ Коммунар»
|
Страна
|
Покупатели
|
Сумма выручки, млн. р. в год
|
|
Болгария
|
Vehart LTD
|
54,5
|
|
Россия
|
ЗАО «Готэк»
|
36
|
|
ООО «РосГрад»
|
29,3
|
|
ООО « Нева Упак»
|
21
|
|
ООО «БумПромПак»
|
14
|
|
Словакия
|
Globoplastt s.r.o.
|
9,7
|
Для основных покупателей фабрика предоставляет гибкую систему скидок: при
заказе товаров на сумму более 80 тыс. руб.- 3%, более 200 тыс. руб.- 5%, более
400 тыс. руб.- 10%, более 1 млн. руб.- 12%, 1,5 млн. руб.- 15%.
Также для партнеров ПАО «БФ Коммунар» существует единая система
присвоения цен:
цены для оптовых продаж не должны быть ниже, чем цены фабрики;
наценка на продажу через Интернет - магазины должна быть не менее 20% к
цене фабрики;
наценка для розничных продаж и реализация «третьим лицам не менее 30% к
цене фабрики.
За несоблюдение правил, установленных фабрикой, к нарушителям будут
применены следующие меры, а именно:
ликвидация действующей скидки сроком на 1 месяц при первом нарушении;
ликвидация действующей скидки сроком на 2 месяца при повторном нарушении;
при третьем нарушении отгрузка будет прекращена.
.2 Организация бухгалтерского учета и порядок расчетов с
покупателями в ПАО «БФ Коммунар»
Публичное акционерное общество «БФ Коммунар» осуществляет свою
деятельность на территории Российской Федерации, и как любое предприятие в
установленном порядке ведет бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет
финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером, он же несет ответственность за ведение
бухгалтерского учета на предприятии и своевременное представление полной и
достоверной бухгалтерской отчетности. Структура бухгалтерской службы, численность
работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами
и должностными инструкциями предприятия. Бухгалтерский учет ведется на основе
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от
31.10.2000 №94н, и разработанного на основе него Рабочего плана счетов
предприятия, утвержденного в установленном порядке.
Бухгалтерский учет ведется с использованием автоматизированной
компьютерной программы «1С: Предприятие 8». Бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Все хозяйственные
операции, проводимые предприятием, оформляются оправдательными документами,
являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет. Документирование имущества, обязательств и иных факторов
хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.
Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и
сведений являются обязательными для всех работников Предприятия.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки. Ответственность
за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского
учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с
распоряжением Главного бухгалтера предприятия.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное
ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление
отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями
предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и
составления отчетности.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации
документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных
ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными,
кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи
главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям,
противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую
дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя
организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии
указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту
ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель
организации.
На предприятии используется общий режим налогообложения и методом учета
реализации выбран метод «по отгрузке». Основным видом хозяйственной
деятельности ПАО «БФ Коммунар» является реализация готовой продукции.
ПАО «БФ Коммунар» реализует готовую продукцию на основании договоров
поставки, которые, как правило, заключаются на один год, а затем путем
подписания дополнительного соглашения пролонгируются. В договорах указываются:
предмет договора, сроки и порядок поставки, требования к качеству продукции, к
таре, упаковке, маркировке, предусмотрены форс-мажорные обстоятельства, порядок
расчетов и отсрочка платежа, коммерческие условия, платежные реквизиты
поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. К договору в
качестве приложения обязательно оформляется спецификация.
Согласно учётной политике ПАО «БФ Коммунар» выручка от реализации
продукции определяется по мере их отгрузки, таким образом используется метод -
по отгрузке. При котором дебиторская задолженность отражается по цене
реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [32]
Расчеты с ПАО «БФ Коммунар» покупатели производят в основном путем
оплаты, после совершенной отгрузки. Предоплата производится, как правило,
только при отгрузке товара, клиенту с которым работа только начинается и его
платежеспособность ещё не проверена, таким образом она гарантирует поступление
платежа ещё до отгрузки товара. Но преимущество предоплаты для ПАО «БФ
Коммунар» оборачивается негативными последствиями для самого плательщика, ведь
у него изымается часть денежных средств из оборота и плательщик становится
неравноправным участником сделки. Использование расчетов после отгрузки товара,
хотя и делает участников сделки равноправными, но такая форма расчетов
увеличивает риск неплатежа или платеж может затянуться на неопределенное время.
Но тем не менее основная доля контрагентов, соглашается работать только на
условиях отсрочки платежа.
Согласно договору поставки с партнерами (покупателями) , как правило, по
электронной почте направляется письмо-заказ на отпуск продукции на определенное
число. На основании заказа оформляют счет-фактуру и товарную накладную (форма №
ТОРГ-12), выписанные в двух экземплярах. Первый экземпляр товарной накладной
для продавца, который будет служить основанием для аналитического и
синтетического учета, а второй экземпляр для покупателя.
В организации ПАО «БФ Коммунар» для отгрузки товара используют наемный
автотранспорт, в этом случае выписывается к прочему комплекту документов, ещё и
товарно-транспортная накладная (форма Т-1), в четырех экземплярах. Если
условием договора поставки является предварительная оплата, то выписывается
счет, получив который покупатель переводит платежным поручением на счет
поставщика причитающуюся ему сумму. После поступления платежа на расчетный счет
выписывается счет-фактура на аванс. Однако покупатель не может зачесть НДС из
бюджета на основании такого счета-фактуры, так как для зачета налога необходимо
еще, чтобы готовая продукция была оприходована в учете.
В зависимости от ассортиментной линейки и объема отгружаемой продукции
собираются различные документы. Если это маленький магазин, то прикладывают
реестр сертификатов. Если это большая доставка и с использованием наемного
автотранспорта, то на каждую позицию собираются сертификаты.
Товарные накладные, счет-фактуры, товарно-транспортные накладные
выписываются операторами предприятия с использованием компьютерной программы
«1С: Предприятие 8».
Пример заполнения документа «Реализация товаров и услуг» и его проводки в
программе 1С представлены на рис. 3.1.
Рисунок 3.1 Реализация товаров и услуг в программе 1С
Только в том случае, если договором поставки предусмотрен возврат товара
(по причине брака, повреждения), покупатель по электронной почте или в
письменной форме передает заявку на возврат. В течении 20 рабочих дней,
бракованный товар доставляется заказчику бесплатно. Расчеты с покупателями и
заказчиками в ПАО «БФ Коммунар» учитываются на синтетическом счете 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется по
каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а расчеты плановыми
платежами по каждому покупателю и заказчику. Для проверки соответствия данных
аналитического и синтетического учета служит оборотно-сальдовая ведомость по
счету, где отражается кредиторская и дебиторская задолженности.
Между ПАО «БФ Коммунар» и партнёрами (покупателями) существуют договорные
отношения, связанные не только с реализацией продукции, по которой возникает
дебиторская задолженность, но и отношения, в ходе которых ПАО «БФ Коммунар»
становится должником перед партнёрами. Таких случаев несколько:
оказание рекламных услуг и маркетинговых исследований.
уплата штрафных санкций, за недопоставку товара.
рекламационные случаи, связанные с возвратом товара на фабрику.
. Наибольший объем продаж обеспечивается, благодаря реализации товара
крупным компаниям. Конкуренция на рынке бумажной продукции высока, поэтому всё
чаще в современных условиях приходится прибегать к таким услугам как
организация рекламных акций и проведение маркетинговых исследований. Это
необходимо для привлечения большего числа покупателей, для лучшего
позиционирования, для большей её узнаваемости, что в конечном итоге должно
привести к ощутимому объему продаж и активному спросу покупателей на продукцию.
К таким услугам можно отнести: реклама товара в каталогах, продвижение товара
путём создания сайтов, размещение акционных товаров на плакатах, которые будут
размещены в компаниях-парнерах, раздачей баннеров.
. За не соблюдение условий договора, в частности своевременной доставки
товара в соответствии с поданной заявкой, в договорах поставки предусмотрен
штраф. В тех случаях, когда по причине отсутствия товара на складе или по
причине сбоя в транспортной логистике, партнерам недопоставляется товар,
покупатель вправе выставить сумму штрафа к оплате. Базой для начисления штрафа
служит общая сумма всех недопоставок товара за отчетный период, которая
умножается на процентную ставку.
. При отказе покупателя партнёра фабрики от продукции, в связи с
отсутствием нужного вида бумаги или картона на момент отгрузки, ПАО «БФ
Коммунар» обязуются предоставить партнёрам пени за просрочку договора заказчика
и вернуть уплаченную сумму за заказ. Партнёры, в тоже время, обязуются
составить расходную накладную, по которой возместят ущерб покупателю и составят
акт по возврату полной денежной суммы покупателю.
В таких случаях возникает задолженность у партнеров перед своими
покупателями. Которая, как правило, погашается путем перечисления безналичных
денежных средств.
Помимо безналичной формы расчетов, в ПАО «БФ Коммунар» применяется
наличная форма расчетов, с применением контрольно-кассовой машины. При
получении наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый
чек и выписывается приходный кассовый ордер, который выдается покупателю. В
табл. 3.2 представлены основные виды расчетов, применяемые в 2014 году в ПАО
«БФ Коммунар».
Таблица 3.2
Формы расчетов с покупателями ПАО «БФ Коммунар» в 2014 году
|
Способы погашения обязательств покупателями и заказчиками
|
Сумма сделки, тыс. руб.
|
Структура, %
|
|
Расчеты наличными денежными средствами
|
56 355
|
16,7
|
|
Расчеты платежными поручениями
|
281 100
|
83,3
|
|
Итого погашено обязательств
|
337 455
|
100,0
|
По данным табл. 3.2 можно сделать вывод, что основную часть обязательств
(83%) в 2014 году покупатели и заказчики оплачивали платежными поручениями,
путем безналичных перечислений. Платежное поручение исполняется банком в срок
установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в
банковской практике обычаями делового оборота. Незначительная часть
обязательств была погашена наличными денежными средствами, которая составляет
17% от общего числа погашенных обязательств. (рис. 3.2)
Четкая организация расчетов между покупателями и поставщиками влияет на
ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств.
учет расчет покупатель заказчик
Рисунок
3.2 Формы расчетов с покупателями за 2013 год, тыс. руб.
3.3
Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета расчетов с
покупателями
.3.1
Управление дебиторской задолженностью
Информация
о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе:
счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо
- в пассиве.
В
бухгалтерском учете ПАО «БФ Коммунар» при отгрузке продукции покупателям
возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на
синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
На
суммы оплаты за отгруженную продукцию организация предъявляет расчетные
документы покупателю.
На
счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за
поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы. По
выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены,
расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами. При этом суммы
полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Учет
авансов, полученных от покупателей, ведется в разрезе организаций,
предоставляющих их.
Дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому
обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на
счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты. [47]
Аналитический
учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем счету, а при
расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю.
Построение
аналитического учета расчетов с покупателями в ПАО «БФ Коммунар» обеспечивает
получение данных по:
1. покупателям по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил;
2. покупателям по не оплаченным в срок
расчетным документам;
3. авансам полученным;
4. векселям, срок поступления денежных
средств по которым не наступил;
5.
векселям, по
которым денежные средства не поступили в срок. [11]
При анализе дебиторской задолженности рассматривают долю дебиторской
задолженности в текущих активах.
Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской
задолженности к текущим активам и отражается в табл. 3.3.
Таблица 3.3
Доля дебиторской задолженности в текущих активах
|
Анализируемый период
|
Дебиторская задолженность, в тыс. руб.
|
Текущие активы, в тыс. руб.
|
Доля, %
|
Изменение дебиторской задолженности в тыс.
руб."+" или "-"
|
|
2012 год
|
150 513
|
375 214
|
26
|
0
|
|
2013 год
|
62 259
|
300 669
|
21
|
-88 254
|
|
2014 год
|
100 222
|
385 240
|
40
|
37 963
|
Из табл. 3.3. видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах
возрастает: в 2011 году она составила - 26%, 2012 году - 21%, в 2013 году -
40%. Уменьшение дебиторской задолженности на 88 254 тыс. руб. произошел в 2012
году, но в 2013 наблюдается тенденция большого увеличения дебиторской
задолженности.
Уменьшение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах можно
объяснить уменьшением объема продаж в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 88
254 тыс. руб., однако сохранение уровня задолженности в 2013 году, может
объясняться либо неплатежеспособностью и банкротстве части предприятий, либо о
неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям. С
другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета
дебиторов уменьшатся.
Такая динамика создает препятствия для погашения собственных
обязательств. Необходимо принципиально не допустить дальнейшего роста доли
дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов компании - это может
повлечь за собой понижение всех денежных характеристик, замедление оборота
ресурсов, понижение способности оплачивать свои обязательства перед
кредиторами.
Причинами возникновения дебиторской задолженности с большим сроком
погашения является то, что предприятия, пытаясь хоть как-то сохранить, сбыт,
идут на поставку продукции без предоплаты. Результатом является рост
дебиторской задолженности и долгов самого предприятия.
В процессе анализа дебиторской задолженности нужно изучить динамику,
состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить,
нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым
истекают сроки исковой давности. Если такие имеются, то необходимо срочно
принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в судебные органы
и др.). Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются
материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.
В табл. 3.4 представлена задолженность покупателей и заказчиков по срокам
их образования.
Таблица 3.4
Сроки образования задолженности покупателей и заказчиков ЗАО
«Боровичи-Мебель» на 2013 год тыс. руб.
|
Дебиторы
|
Суммы задолженности
|
Задолженность на конец года по срокам
|
|
На конец года
|
До 1 мес.
|
От 1 до 2 мес.
|
От 3 до 6 мес.
|
От 6 до 12 мес.
|
|
ООО «Мебельбор»
|
4244,8
|
2816,1
|
1428,7
|
-
|
-
|
|
ООО «Венседор»
|
3158,2
|
2504,5
|
633,4
|
30,3
|
-
|
|
ООО «Бор-Мебель»
|
622,3
|
311,4
|
250,3
|
60,6
|
-
|
|
ИП Гоц Н.Н.
|
517,5
|
276,9
|
|
|
|
ООО «Интеграл»
|
253,8
|
163,2
|
50,8
|
29,4
|
10,4
|
|
ИП Родионов А.А.
|
198,7
|
198,7
|
-
|
-
|
-
|
|
ООО «Перспектива»
|
121,8
|
-
|
-
|
-
|
121,8
|
|
ООО «Теда»
|
115,6
|
-
|
-
|
115,6
|
-
|
|
ООО «ЗОВ»
|
96,3
|
44,6
|
38,5
|
13,2
|
-
|
|
ЗАО «САВ»
|
85,9
|
36,7
|
27,2
|
15,3
|
6,7
|
|
ИП Алексеенко
|
67,8
|
|
67,8
|
|
|
|
ООО «Территория мебели»
|
58,3
|
25,8
|
18,7
|
13,8
|
-
|
|
Прочие покупатели и заказчики
|
140 972
|
120 034,1
|
16 411
|
4 113,8
|
413,1
|
|
Итого
|
150 513
|
126 412
|
19 167
|
4 392
|
552
|
Из приведенных в табл. 3.4 данных видно, что бухгалтерской службе ЗАО
«Боровичи-Мебель» необходимо обратить внимание на задолженность покупателей и
заказчиков, превышающую договорные сроки.
В организации ЗАО «Боровичи-Мебель» не существует единого регламента
управления задолженностью, нет четких описаний и распределения ответственности
за возникновение дебиторской задолженности. А ведь каждое заинтересованное
подразделение, должно быть задействовано в управлении дебиторской
задолженностью. Необходимо строго распределить ответственность за управление дебиторской
задолженностью между коммерческой, финансовой и юридической службами.
Оправданна схема распределения ответственности, при которой коммерческая
служба отвечает за продажи и поступления, финансовая служба берет на себя
информационную и аналитическую поддержку, а юридическая служба обеспечивает
юридическое сопровождение (оформление кредитного договора, работа по взиманию
задолженности через суд). Необходимо не только распределить ответственность
между подразделениями, но и описать действия всех занятых в управлении
дебиторской задолженностью сотрудников в регламенте управления дебиторской
задолженностью.
Мною был разработан регламент управления дебиторской задолженностью,
который представлен в табл. 3.5, с описанием действий всех занятых в управлении
дебиторской задолженностью сотрудников.
Таблица 3.5
Предлагаемый регламент управления дебиторской задолженностью в ЗАО
«Боровичи-Мебель»
|
Этап управления дебиторской задолженностью
|
Процедура
|
Ответственное лицо (подразделение)
|
|
Критический срок оплаты не наступил
|
Заключение договора
|
Менеджер по развитию
|
|
Контроль отгрузки
|
Менеджер по развитию
|
|
Выставление счета
|
Бухгалтерия
|
|
Уведомление об отгрузке
|
Менеджер по развитию
|
|
Уведомление о сумме и расчетных сроках погашения
дебиторской задолженности
|
Менеджер по развитию
|
|
За 2-3 дня до наступления критического срока оплаты -
звонок с напоминанием об окончании периода отсрочки, а при необходимости -
сверка сумм
|
Менеджер по развитию
|
|
Просрочка до 7 дней
|
При неоплате в срок - звонок с выяснением причин,
формирование графика платежей
|
Менеджер по развитию
|
|
Прекращение поставок (до оплаты)
|
Коммерческий директор
|
|
Направление предупредительного письма о начислении штрафа
|
Бухгалтерия
|
|
Просрочка от 7 до 30 дней
|
Начисление штрафа
|
Бухгалтерия
|
|
Предарбитражное предупреждение
|
Юридический отдел
|
|
Ежедневные звонки с напоминанием
|
Менеджер по развитию
|
|
Переговоры с ответственными лицами
|
|
|
Просрочка от 30 до 60 дней
|
Командировка ответственного менеджера, принятие всех
возможных мер по досудебному урегулированию
|
Менеджер по развитию
|
|
Официальная претензия (заказным письмом)
|
Юридический отдел
|
|
Просрочка более 60 дней
|
Подача иска в арбитражный суд
|
Юридический отдел
|
|
|
|
|
Бухгалтерия формирует основные принципы управления дебиторской
задолженностью, задействованные в управлении дебиторской задолженностью лимиты,
сроки, условия предоставления кредита, контроль погашения. Если просрочка
составляет больше 30 дней, то информация об этом передается руководителю службы
продаж для контроля. На определенном этапе выставляется претензия, подключаются
служба безопасности и юридический отдел. Если выясняется, что платеж от
покупателей не пришел по вине менеджера, компания может его оштрафовать или
потребовать компенсировать часть убытков.
Вторым направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов с
покупателями и заказчиками, является погашение дебиторской задолженности
покупателей зачетом встречных однородных требований. Это позволяет погасить
взаимные задолженности, с одной стороны по товару, с другой стороны по
предоставленным услугам, без движения денежных средств, а только путем
отражения в бухгалтерском учете с помощью проводки.
Зачет - это гражданско-правовой способ прекращения обязательства,
предусмотренный статьей 410 Гражданского кодекса РФ, который выражается в
полном или частичном погашении требований, основанных на нескольких
обязательствах. По гражданскому праву для зачета встречных требований
достаточно заявления одной стороны. Закон предусматривает, что требования
должны быть однородными по содержанию (например, денежными) и встречными, т.е.
обе стороны участвуют в обоих подлежащих зачету обязательствах, при этом
должник по одному из них является кредитором по другому. Необходимо, чтобы к
моменту зачета встречных требований наступил срок исполнения по обоим
обязательствам, если срок установлен договором или законом (за исключением
обязательств, в которых срок не указан или определен моментом востребования).
На рис. 3.3 представлен возможный бланк зачета встречных однородных
требований.
Соглашение о зачете
«19» марта 2015 г.
ЗАО "Боровичи-Мебель" в лице генерального директора Даниленко
Александра Владимировича, действующего на основании Устава, с одной стороны
(далее Сторона 1), и ООО "Бор-Мебель" в лице генерального директора
Василенко Светланы Анатольевны, действующего на основании Устава, с другой
стороны (далее - Сторона 2), подписали настоящий акт о нижеследующем:
. Стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований по указанным
ниже договорам.
.1 По договору поставки мебели от 20.01.2015 №234:
Сторона 1 является кредитором;
Сторона 2 является должником.
Размер погашаемого обязательства(требования) по данному договору
составляет 590 000 руб. (включая НДС - 90 000 руб.):
по счету-фактуре от 25.02.2015 №292 - 236 000 руб.(включая НДС -36 000
руб.);
.2 По договору аренды от 12.02.2015 N 108, согласно которому:
Сторона 1 является должником;
Сторона 2 является кредитором.
Размер погашаемого обязательства (требования) по данному договору
составляет 165200 руб. (включая НДС - 90 000 руб.):
по счету-фактуре от 01.03.2015 №169 -165 200 руб. (включая НДС -64 800
руб.). Зачету подлежат встречные денежные требования в сумме 165 200
руб.(включая НДС - 64 800 руб.).
. Таким образом, сторона 2 является должником на сумму 424 800 руб.
Погашение обязательств произвести путём перечисления денежных средств на
расчетный счет в течение 30 рабочих дней.
. Настоящий акт составлен в двух идентичных экземплярах, по одному для
каждой из сторон и вступает в силу с даты его подписания.
Сторона 1 Сторона 2
ОГРН: 1045300715789, ИНН: 5320017595 ОГРН 1097847120194, ИНН: 7811435238
Генеральный директор ЗАО Генеральный директор ООО
«Боровичи-Мебель» «Бор-Мебель»
Даниленко (А.В.Даниленко) Василенко (С.А.Василенко)
Таким образом, организации, которые по отношению друг к другу выступают
сразу и дебитором, и кредитором, могут не перечислять по договорам деньги, а
заключить соглашение о взаимозачете. Такая форма расчетов очень удобна,
основное преимущество данной формы состоит в экономичности и простоте.
При отгрузке товара покупателям ЗАО «Боровичи-Мебель» выступает в
качестве продавца, и возникает дебиторская задолженность, а при оказании услуг
покупателем ЗАО «Боровичи-Мебель» возникновении кредиторской задолженности.
Значительно удобнее погашать взаимные задолженности путем зачета
встречных однородных требований, который, как правило, состоит максимум из двух
листов и содержит с одной стороны те обязательства, которые подлежат зачету со
стороны покупателя, с другой стороны те обязательства, которые подлежат зачету
со стороны продавца.
В связи с тем, что количество платежей по своим обязательствам в ЗАО
«Боровичи-мебель», достаточно велико и существует система бюджетирования, то
велика вероятность, что задолженность будет погашена не в срок. Что может
повлечь негативные последствия.
Также значительно экономилось бы время, на разнесение банковских выписок,
так как платежи от крупных сетевых магазинов содержат от 5 до 30 платежных
поручений. Исходя из этого, можно рассмотреть переход части погашения
задолженности покупателей и заказчиков с платежных поручений на зачет встречных
однородных требований.
Зачет встречных однородных требований позволяет уменьшить дебиторскую
задолженность предприятия, однако с помощью него погашается не значительная
доля всей задолженности. Погашение дебиторской задолженности должно подвергаться
очень строгому и тщательному контролю. В экономической ситуации сегодняшнего
дня, при сегодняшнем уровне конкуренции, очень трудно пробиться к потребителю,
не давая ему отсрочку платежа (коммерческий кредит). Но работать с ней нужно
осторожно и последовательно.
Ведь существует риск того, что фирма не сможет в конкретный момент
погасить свои обязательства имеющимся капиталом. Поэтому менеджеров компании
необходимо мотивировать на отсутствие просроченной дебиторской задолженности,
либо мотивировать на подписание договора без отсрочки платежа или вообще лишать
части премии за просроченную дебиторскую задолженность. [18]
Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы,
а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение
или уменьшение дебиторской задолженности. Должное внимание должно уделяться
управлению дебиторской задолженности, основной целью которой является
увеличение прибыли компании за счет эффективного использования дебиторской
задолженности, как экономического инструмента.
Этот способ довольно удобный, так как с момента подписания акта о зачете
встречных однородных денежные обязательства сторон прекращаются. В табл. 3.6
рассмотрены основные достоинства и недостатки зачета встречных однородных
требований.
Таблица 3.6
Достоинства и недостатки взаимозачета
|
Зачет встречных однородных требований
|
|
Достоинства
|
Недостатки
|
|
Сокращение движения денежных средств
|
Ограниченная сфера его применения
|
|
Способ погашения и уменьшения дебиторско-кредиторской
задолженности
|
|
|
Завершение расчетов без задержки
|
|
|
Улучшение платежеспособности организации
|
|
|
Экономия денежных средств, необходимых для расчетных
операций
|
Обязательное выполнение всех условий сделки
|
|
Возможность погашать задолженность без наличия средств на
счетах участников
|
|
|
Осуществление расчетов без участия кредитных учреждений
|
|
|
Простота сделки
|
|
Таким образом, рекомендую, ЗАО «Боровичи-Мебель» использовать этот вид
расчетов в своей деятельности. Все предпосылки для проведения акта зачета
встречных однородных требований существуют.
3.3.2 Установка программы «Управление отношениями с клиентами
(CRM)»
Управление отношениями с клиентами, известное также как CRM или Customer
Relationship Management, является неотъемлемой функциональной областью
современной комплексной информационной системы предприятия.- это концепция
управления отношениями с клиентами в условиях активной конкуренции, нацеленная
на максимальное освоение потенциала каждого клиента и партнера в интересах
предприятия. [17]
Концепция CRM предполагает регулярный сбор и анализ информации о каждом
клиенте, реальном и потенциальном: как клиент отреагировал на деловое
предложение, доволен ли он качеством обслуживания, меняются ли его предпочтения
со временем, насколько аккуратно он выполняет взятые на себя обязательства и, в
конечном итоге, сколько дохода клиент приносит (или мог бы принести)
предприятию.
Отслеживаются все стадии отношений с клиентом. (рис. 3.4) Тщательно
улавливаются признаки опасного ухудшения отношений, поскольку, как известно, на
конкурентном рынке затраты на привлечение нового клиента на порядок превышают
затраты на удержание имеющегося клиента.
Концепция CRM предусматривает гармоничное сочетание формального подхода и
индивидуального отношения к каждому клиенту Конфигурация содержит средства
автоматизации концепции CRM.
Функциональные возможности конфигурации позволяют предприятию успешно
управлять отношениями с покупателями, поставщиками, смежниками и любыми другими
контрагентами.
Предусматривается регистрация всех действий по заключению и исполнению
сделок, регистрация всех контактов с контрагентами, как реальными, так и
потенциальными.
Конфигурация позволяет делать следующее:
·
использовать
персонифицированный подход к нуждам и требованиям каждого клиента;
·
хранить полную
контактную информацию по контрагентам и их сотрудникам, историю взаимодействия
с ними;
·
регистрировать
информацию о поставщиках: условия доставки товаров, надежность, сроки
исполнения заказов, номенклатура и цены поставляемых товаров и материалов;
·
автоматически
оповещать пользователей о предстоящих контактах с контрагентами и других
событиях (в частности, о днях рождения контактных лиц);
·
планировать
рабочее время и контролировать рабочие планы работников;
·
анализировать
незавершенные и планировать предстоящие сделки с покупателями и потенциальными
клиентами;
·
регистрировать
каждое обращение потенциального клиента и в дальнейшем анализировать процент
привлечения клиентов;
·
оперативно
контролировать состояние запланированных контактов и сделок;
·
проводить
интегрированный анализ отношений с клиентами;
·
проводить анализ
причин срыва выполнения заказов покупателей и объемов закрытых заказов;
·
анализировать и
оценивать эффективность рекламных и маркетинговых акций.
Рисунок 3.4 Схема функционирования системы CRM
Автоматизированные механизмы управления отношениями с клиентами можно
использовать не только как эффективное орудие в конкурентной борьбе за выгодных
клиентов. Предоставляется хранилище информации о контрагентах предприятиях с
удобными средствами доступа. Сотрудник, принявший звонок незнакомого ему
клиента, может прямо в процессе телефонного разговора войти в курс дела,
оперативно пролистав сведения о клиенте и о последних контактах с ним на экране
своего компьютера.
Возможности конфигурации по управлению отношениями с клиентами могут быть
востребованы коммерческим директором, директором по маркетингу, сотрудниками
маркетинговых, сбытовых и снабженческих подразделений предприятия.
Помимо этого программа формирует:
Взаимодействие с клиентами по электронной почте;
Классификацию клиентов по привлекательности (АВС-классификация);
Классификацию клиентов по стадиям отношений (XYZ -классификация);
Сбор и хранение информации о клиентах.
Электронное общение с клиентами организовано максимально удобно.
Пользователь может вести электронную переписку с клиентами непосредственно в
почтовой программе, установленной на его компьютере. На этот случай
предусмотрен обмен контактной информацией между информационной базой
конфигурации и почтовой программой. Такой обмен избавляет пользователя от
необходимости дублировать данные о контактах в двух программах.
Пользователь, получивший напоминание о ранее запланированном контакте с
клиентом, может двумя-тремя щелчками мыши открыть окно электронного письма
встроенной интернет - почты конфигурации или почтовой программы, установленной
на компьютере пользователя. Причем в письме уже будет подставлен электронный
адрес клиента, а также будет заполнено поле "Содержание" заранее
введенными данными, которые можно изменять.
Для работы с электронной почтой предоставляется удобное рабочее место -
"Менеджер контактов"
Для ввода адреса получателя электронного письма предоставляется
специальная форма - "Адресная книга". В "Адресной книге"
отображаются данные контрагентов, физических лиц и прочих объектов
информационной базы, для которых предусмотрен реквизит «Адрес электронной
почты».классификация основана на правиле Парето. Применительно к проблеме
отношений с клиентами это правило звучит так: 20% клиентов обеспечивают 80%
выручки (и наоборот, 80% клиентов обеспечивают лишь 20% выручки).
Следовательно, менеджеру по работе с клиентами имеет смысл направлять свои
основные усилия на привлечение и удержание крупных клиентов. А предприятие
должно предлагать крупным клиентам особо выгодные условия для сотрудничества.
АВС-классификация позволяет разбить клиентов на три группы важности (рис.
3.5):
Высокая (класс "А");
Средняя (класс "В");
Низкая (класс "С").
Для распределения клиентов по группам важности используется документ
"АВС-классификация покупателей".
При автоматическом заполнении табличной части документа каждому клиенту
будет присвоена соответствующая категория. При автоматизированном заполнении
табличной части документа клиентам присваиваются соответствующие стадии и
классы. Руководитель может вручную присвоить клиенту тот класс важности,
который считает нужным.
Рисунок 3.5 ABC-классификация
В дополнение к АВС-классификации можно классифицировать контрагентов по
стадиям отношений и хранить историю изменения стадий для анализа развития
отношений.
Различаются следующие стадии отношений с клиентами:
·
Потенциальный
клиент;
·
Разовый клиент;
·
Постоянный
клиент;
·
Потерянный
клиент.
Переходы клиентов из одной стадии в другую представлены на рисунке 3.6.
Рисунок 3.6 Классификация клиентов по привлекательности
Для стадии "Постоянный клиент" предусмотрена дополнительная
классификация по регулярности закупок (рис. 3.7):
стабильные закупки (X-класс);
нерегулярные закупки (Y-класс);
эпизодические закупки (Z-класс).
Рисунок 3.7 Классификация по регулярности закупок покупателя
Автоматическая оценка стадии отношений с клиентами и XYZ-классификация
постоянных клиентов выполняется с помощью документа "Классификация
покупателей по стадиям взаимоотношений".
В отчете стрелками показывается изменение стадий отношений с клиентами
(понижение или повышение стадии отношений).
При автоматизированном заполнении табличной части документа клиентам
присваиваются соответствующие стадии и классы. Руководитель может вручную
проставить покупателю ту стадию и тот класс, которые считает нужными.
Конфигурация обеспечивает сбор и упорядочивание больших объемов
информации.
Сбор и хранение информации о клиентах представлен на рис. 3.8.
Используется следующая контактная информация о контрагентах: адреса,
телефоны, адреса электронной почты, произвольные сведения.
Рисунок 3.8 Сбор и хранение информации о клиентах
В информационную базу может быть введена информация о нескольких
контактных лицах, представляющих интересы покупателя.
Предусматривается регистрация всех контактов, как планируемых, так и
произошедших.
В записях о контактах указываются следующие сведения: сам покупатель,
контактное лицо с его стороны , пользователь, ответственный за контакт со
стороны предприятия, суть переговоров, затраченное время. Регистрируется
информация как поступающая от самих клиентов (входящая информация), так и
информация, инициируемая пользователем (исходящая информация).
Сводную информацию о контактах можно просмотреть в окне общего списка, а
детальную информацию о конкретном контакте удобно просматривать в отдельном
окне.
В конфигурации предусмотрено оповещение по запланированным контактам и
другим событиям. В заранее указанное время подсистема автоматически посылает
напоминание пользователю (рис. 3.9), указанному в качестве ответственного за
контакт.
Электронное письмо клиенту может быть отправлено прямо из информационной
базы. Подсистема управления отношениями с клиентами использует собственную
электронную почту системы или внешнюю почтовую программу. Электронная переписка
с клиентом может сохраняться прямо в информационной базе.
Рисунок 3.9. Напоминание пользователю
Система накапливает статистику по выполняющимся процессам, позволяет
рассчитывать вероятность доведения имеющегося потенциала продаж до успешного
результата (воронка продаж) и проводить анализ "узких мест"
процессов. Выявлять погрешности и тем самым направлять все силы на улучшение
процесса продаж.
Все начавшиеся продажи (сделки) регистрируются в системе. Количество
сделок представлено на рис. 3.10. Они объединяют в единое целое всю информацию,
накопленную в системе в ходе подготовки и выполнения продажи, - электронную
почту, сведения о звонках, встречах, оформленные заказы, счета, накладные,
дополнительные файлы и т.д. Это помогает максимально удобно организовать работу
менеджеров по продажам. Возможно отследить количество писем, обработанных
каждым сотрудником, как профессионально он на них среагировал и какие задачи
выполнил.
Система позволяет регистрировать и анализировать окружение сделки:
конкурентов, субподрядчиков, влиятельных лиц, их связи. На основании статистики
сделок можно оценить вероятность их успешного совершения. Таким образом,
система автоматизирует и поддерживает не только стадию продажи, но и подготовку
продаж. Кроме того, система позволяет анализировать несостоявшиеся сделки, что
необходимо для совершенствования работы отдела продаж.
Программа позволяет производить комплексный анализ клиентской базы по
одному из параметров классификации: выручка, валовая прибыль или количество
продаж.
Механизм сегментации позволяет определить устойчивые группы клиентов
(например, "дилеры", "дистрибьюторы" "ненадежные
дебиторы"). Группы могут использоваться, в частности, для ограничения
действия торговых соглашений (в дальнейшем планируется расширить использование
сегментов как аналитических фильтров). Поддерживаются ручной и автоматический
(при помощи произвольного запроса) способ формирования сегментов.
Рисунок 3.10 Количество сделок
Например, при формировании сегментов клиентов можно провести анализ
данных о продажах клиентов за предыдущий период и на основе результатов этого
анализа изменить сегмент, к которому относится клиент. При изменении сегмента
для клиента будут автоматически изменены условия продаж в соответствии с тем
типовым соглашением, которое действует для данного сегмента партнеров
(клиентов). Перевод клиента из одного сегмента в другой может осуществляться
автоматически с помощью регламентного задания, расписание выполнения которого
настраивается пользователем.
Аналогичным образом реализованы и сегменты товаров.
В системе реализована регистрация источников возникновения интереса у
клиентов (как для новых клиентов, так и для повторных сделок) и их анализ. Это
позволяет оптимизировать способы рекламного воздействия на потенциальных
клиентов.
Конфигурация предоставляет возможность указать график оплаты по заказу
клиента (как в части авансовых платежей, так и платежей по погашению
дебиторской задолженности). График может формироваться с учетом выбранного
календаря.
Это позволяет планировать поступление выручки по дням, контролировать
соблюдение клиентом оговоренных сроков оплаты, выделять просроченную
дебиторскую задолженность. Просроченная задолженность может быть
проанализирована в разрезе тех этапов оплаты, которые зарегистрированы в заказе
клиента. Предусмотрено также указание даты оплаты при оформлении отгрузки в
кредит без оформления предварительного заказа. Эта задолженность будет отнесена
к этапу "Кредит после отгрузки".
Система позволяет классифицировать просроченную задолженность по
интервалам глубины просрочки.
Контроль выполнения распоряжений ведется с гранулярностью до отдельных
позиций заказа.
Система предотвращает "перевыполнение" распоряжения. Для
контроля выполнения распоряжений по отгрузке товаров и оформлению документов
используются соответствующие отчеты.
Ведется учет плановой и фактической задолженности в разрезе заказов,
сроков оплаты и документов расчетов. При этом работа пользователей существенно
упрощена: ручная разноска поступивших платежей выполняется только по заказам,
распределение по остальным аналитическим разрезам выполняется автоматически в
фоновом режиме.
В учете безналичных денежных средств разделена регистрация оперативной
информации о входящих и исходящих платежах (по первичным платежным документам)
и регистрация выписок (реализованных отдельным документом).
Это позволяет повысить оперативность учета (в частности, взаиморасчетов),
не искажая при этом учет средств на расчетных счетах, облегчить обработку
платежек и выписок, получить полный контроль над денежными средствами,
находящимися в процессе зачисления, списания или перемещения.
Рассчитаем затраты на установку и обслуживание программы. Они
представлены в табл. 3.7.
Ожидаемые результаты:
. Выделение ключевых клиентов и сосредоточивание усилий на работе с
ними;
2. Предоставление дополнительного сервиса для клиентов
(информирование о новых продуктах, акции, консультации, «предвосхищая желание
Клиента» и т.д.);
. Увеличение объем продаж (повторные продажи, допродажи
сопутствующих услуг, перекрестные продажи, увеличение продаж за счет доли
конкурентов);
. Отказ от расширения штата. Значительное повышение эффективности
работы сотрудников. Сокращение потери времени на рутинных операциях;
. Ускорение основных бизнес-процессов;
. Возможность анализа истории работы с клиентами и планирование
фактов взаимодействия;
. Усиление контроля над деятельностью;
. Выявление недостатков по работе с клиентами;
. Прослеживание работы с клиентской базой.
Таблица 3.7
Расчет стоимости проекта внедрения CRM-системы 1С:CRM
|
№
|
Программы, услуги, работы
|
Кол-во
|
Цена
|
Сумма
|
|
1
|
1С:CRM КОРП
|
1
|
16200
|
16200
|
|
2
|
Многопользовательская лицензия на 10 рабочих мест
|
1
|
67350
|
67350
|
|
3
|
Дополнительная лицензия на 1 рабочее место
|
6
|
7800
|
46800
|
|
4
|
Реинжиниринг бизнес-процессов
|
1
|
40000
|
40000
|
|
5
|
Интеграция с существующими данными (1С, Excel и пр.)
|
1
|
60000
|
60000
|
|
6
|
Тестирование и отладка, настройка системы
|
1
|
38000
|
38000
|
|
7
|
Обучение и поддержка
|
1
|
70000
|
70000
|
|
ИТОГО:
|
338350 руб.
|
Для наглядности приведена таблица 3.8, где рассмотрены типичные ситуации
и проблемы, с которыми сталкивается предприятие ЗАО «Боровичи-Мебель» и как они
будут решены с появлением CRM-системы «1С».
Таблица 3.8
Сравнение деятельности организации до внедрения системы и после
|
Без CRM-системы
|
С CRM-системой «1С»
|
|
Менеджеры по продажам ведут записи о клиентах
индивидуально, в записных книжках или в файлах Excel. Переписка с клиентами
по электронной почте, хранящаяся только в почтовом ящике продавца, недоступна
руководству. Важные письма могут пропасть или быть удалены, невозможно
восстановить историю работы с клиентом.
|
Все данные о клиентах и сделках хранятся в одной защищенной
базе данных с разделяемым доступом: сотрудники имеют доступ к информации в
соответствии со своей ролью и полномочиями. Уменьшается вероятность искажения
и фальсификации данных о сделке
|
|
При увольнении менеджеры уводят покупателей с собой, не
оставляя подробной информации о клиенте и его особенностях
|
Предприятие не теряет потребителя при увольнении менеджера
- вся информация о клиенте и сделках сохраняется
|
|
Менеджеры нередко забывают перезвонить клиенту или отослать
необходимую информацию, не борются за каждую сделку, а выбирают приносящие
большую выгоду именно им, а не компании. Ошибки в работе оправдывают большой
загрузкой
|
Появляется возможность автоматизировать рутинные операции:
телефонные переговоры с клиентом, рассылку факсов и электронных писем,
распечатку наклеек на письма и т. п. Система помогает соблюдать регламент
работы с клиентами
|
|
Руководство компании зависит от продавцов, не может строить
прогнозы, не владеет информацией о причинах роста и падения уровня продаж.
При отсутствии менеджера на рабочем месте (командировка, болезнь, отпуск)
получить информацию о клиенте и сделках с ним невозможно, и сделки срываются
|
Система позволяет учитывать индивидуальные особенности,
предпочтения клиента, его значимость для компании. Четко видно, как
осуществлялась сделка (по этапам). Каждый клиент взаимодействует с
менеджером, который несет персональную ответственность за результаты продаж,
вместе с тем руководство в любую минуту может ознакомиться с положением дел.
|
После успешного внедрения CRM-системы улучшатся ключевые показатели
развития бизнеса, но насколько - предугадать довольно сложно. Как показывает
практика, среднестатистические показатели улучшения эффективности деятельности
компаний после внедрения CRM-систем выглядят так:
увеличение объема продаж на 5-10%;
снижение производственных и операционных затрат на 10%;
уменьшение складских запасов на 10%;
снижение операционных и управленческих затрат на 15-20%;
экономия оборотных средств от 3 до 5%;
уменьшение цикла реализации продукции на 25-30%;
снижение коммерческих затрат на 30-35%;
уменьшение дебиторской задолженности на 10-15%.
Исходя из опыта большинства внедрений, временные затраты персонала на
выполнение действий, необходимых для работы с клиентом, при внедрении
CRM-системы сокращаются, в среднем, на 20-30%. Поэтому сотрудники при той же
численности будут выполнять больший объем работы, следовательно, смогут за то
же время обработать больше клиентов и заработать пропорционально большую
прибыль. [41]
Заключение
Правильная организация учета расчетов с покупателями, несомненно, играет
одну из важных ролей в каждой организации. Ведь прибыль предприятия
складывается из оплаты клиентами выполненных работ или оказанных услуг.
Возникающая задолженность требует правильного учета для своевременного
отслеживания истечения срока исковой давности. Наличие, а также увеличение
задолженностей с истекшим сроком исковой давности существенно уменьшают прибыль
организации.
В РФ существует довольно развитая нормативная база, определяющая
организацию бухгалтерского учета. Относительно расчетов с покупателями также
существуют нормативные документы, регламентирующие формы расчетов с
покупателями и заказчиками, способ их учета, а также порядок списания
дебиторской задолженности организации.
Дипломная работа на тему "Совершенствование организации расчетов с
покупателями " построена по материалам ЗАО «Боровичи-Мебель». На примере
этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за
товары и услуги с покупателями. В результате проведенной работы установлено,
что бухгалтерский учет ЗАО «Боровичи-Мебель» ведется согласно Закона "О
бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению
о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном
предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С
Предприятие 8.
В первой главе дипломной работы описаны теоретические аспекты учета
расчетов с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
Рассмотрена нормативно-правовая база расчетов с покупателями.
Во второй главе дипломной работы проводился анализ финансовой
деятельности предприятия, который показал, что в 2012-2013 гг. предприятие
финансово устойчиво, преимущественно работает на собственном капитале.
Увеличение собственного капитала произошло за счет роста нераспределенной
прибыли предприятия, как на начало, так и на конец года, это говорит об
увеличении деловой активности предприятия.
Заемный капитал увеличился за счет увеличение кредиторской задолженности
и прочих обязательств. На данном предприятии кредиторская задолженность и
прочие обязательства включают в себя расчеты с поставщиками, с персоналом,
бюджетом. Предприятие выполняет свои обязательства в срок.
Сравнивая кредиторскую и дебиторскую задолженности видно, что
кредиторская выше дебиторской на 34 418 тыс. руб. Темпы роста дебиторской
задолженности значительно ниже, чем кредиторской и соответственно период
погашения кредиторской ниже почти в 1,5 раза дебиторской.
В третий главе дипломной работы для совершенствования расчетов с
покупателями и заказчиками, мной были предложены следующие рекомендации:
·
Осуществлять
расчеты с покупателями зачетом встречных однородных требований, при условии
возникновения взаимных обязательств.
·
Использовать
регламент по борьбе с дебиторской задолженностью
·
Установить
программный продукт CRM - который предназначен для управления отношениями с
клиентами.
Ожидаемые результаты:
1. Выделение ключевых клиентов и
сосредоточивание усилий на работе с ними.
2. Предоставление дополнительного
сервиса для клиентов (информирование о новых продуктах, акции, консультации,
«предвосхищая желание Клиента» и т.д.).
3. Увеличение объем продаж (повторные
продажи, допродажи сопутствующих услуг, перекрестные продажи, увеличение продаж
за счет доли конкурентов).
4. Отказ от расширения штата.
Значительное повышение эффективности работы сотрудников. Сокращение потери
времени на рутинных операциях. Усиление контроля над деятельностью.
5. Ускорение основных бизнес-процессов.
6. Возможность анализа истории работы с
клиентами и планирование фактов взаимодействия.
Вследствие этих мер, предприятие будет своевременно получать денежные
средства, что позволит продуктивно использовать их в дальнейшей своей
деятельности.
Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные
предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в организации расчетов с
покупателями, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и
отчетности в ЗАО «Боровичи-Мебель».
Список
использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая) №51-ФЗ (ред. от 13.07.2015).
2. Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть вторая) №14-ФЗ (ред. от 29.06.2015).
3. Кодекс об административных
правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ (ред. от 03.11.2015).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая) №146-ФЗ (ред. от 13.07.2015.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть вторая) №117-ФЗ (ред. от 23.11.2015).
6. Таможенный кодекс Таможенного союза
(приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому
Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от
27.11.2009 №17) (ред. от 08.05.2015).
7. Федеральный закон Российской
Федерации от 11.03.1997 №48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
8. Федеральный закон Российской
Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт» (ред. от 08.03.2015).
9. Федеральный закон Российской
Федерации от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
(ред. от 29.06.2015)
10.Федеральный
закон от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе» (ред. от
29.12.2014).
12.Постановление
Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения)
документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред.
от 29.11.2014).
13.Положение ЦБ РФ
от 19.06.2012 №383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (ред.
от 06.11.2015).
14.Указание Банка
России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
15.Указанию ЦБ РФ
от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (ред. от
03.02.2015).
16.Приказ Минфина
РФ от 13.06.1995 №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» (ред. от 08.11.2010).
17.Приказ Минфина
Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 24.12.2010).
18.Приказ Минфина
РФ от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 06.04.2015).
19.Приказ Минфина
РФ от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 06.04.2015).
20.Приказ Минфина
РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 08.11.2010).
21.Приказ Минфина
РФ 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его
применению» (ред. от 08.11.2010).
22.Приказ Минфина
России от 19.11.2002 №114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (ред. от
06.04.2015).
23.Приказ Минфина
России от 06.10.2008 №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету
(вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 06.04.2015).
24.Приказ Минфина
РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от
06.04.2015).
25.Акилова Е.В.
Правильный учет расчетов с покупателями // Современный бухучет. - 2015 - №10. -
с. 21-26.
26.Анненкова Е.В.
Инвентаризация расчетов перед составлением годовой отчетности // Бухгалтер и
закон. - 2015. - №1. - с. 15-19.
27.Аудит: Учебник
для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - 5-е изд, перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 607с.
28.Баханькова Е.Р.
Аудит: учебное пособие / Е.Р. Баханькова - М.: РИОР, 2014. - 348с.
29.Бухгалтерское
дело: Учебник / под ред. Л.Т. Гиляровской. 4-е изд., перераб. и доп. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 423 с.
30.Вещунова Н.Л,
Фомина Л.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф.
Фомина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 329 с.
31.Врублевский
Н.Д., Рендухов И.М. Учет реализации в торговле // Бухгалтерский учет. - 2014. -
№10. - с. 29-33.
32.Грищенко А.
Проверка выпуска и продажи продукции // Аудит и налогообложение. - 2013. - №8 -
с. 32-35.
33.Гусева Т.М.,
Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб.-практическое пособие.- 4-е изд., перераб.
и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2013. - 483 с.
34.Гущанская Т.В.,
Якубенко М.Н. Рекомендации по совершенствованию организации учета и процедур
внутреннего контроля учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО
«ЭлектроСтрой» г. Омск // Научно-методический электронный журнал «Концепт». -
2015. - Т. 13. - С. 4441-4445.
35.Захарьин В.Р.
Расчеты с покупателями - бухгалтерский учет и аудит учебное пособие - М.:
Налоговый вестник, 2015. - 356 с.
36.Климова Н.В.,
Медведцкий А. Г. Сага о сверке расчетов. - 2014. - № 2. - с. 18-21.
37.Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 572 с.
38.Мельникова Л.А.
Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторах и
кредиторах//Бухгалтерская отчетность организации. 2010. - №3. - с. 15-18
39.Никулина Л.Н.
Инвентаризация расчетов // Бухгалтер и закон. - 2016. - №4. - с. 25-32.
40.Реализация:
бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова (6-у изд., перераб. и доп.). -
М.: АБАК, 2015. - 184 c.
41.Семенихин В.В.
Договор поставки: особенности исполнения // Аудиторские ведомости. - 2015.-
№11. - с. 19-27.
42.Федорова Т.К.
Формирование отчета по результатам аудиторской проверки // Аудиторские
ведомости. - 2013. - №9. - с. 49-56.
43.Уткина С.А.
Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей. Практическое
пособие. - М.: ОМЕГА-Л, 2014. - 260 с.
44.Яшкин М.В.
Реструктуризация кредиторской задолженности или как уменьшить долги при
отсутствии денежных средств // Финансовая газета. - 2014. - №7. - c. 41-45.
Приложение
А
Документооборот
по учету расчетов безналичными денежными средствами
Приложение
Б
Типовая
корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Окончание
Приложения Б
Приложение
В
Выдержки
из Устава ПАО «БФ Коммунар»
Приложение
Г
Организационная
структура ПАО «БФ Коммунар»
Приложение Д
Бухгалтерский баланс ПАО «БФ Коммунар» на 31.12.2014 г.
Окончание
Приложения Д
Приложение
Е
Отчет о
финансовых результатах ПАО «БФ Коммунар» за 2014 г.
Приложение
Ж
Форма
накладной на отпуск готовой продукции покупателям, применяется в ПАО «БФ
Коммунар» в 2014 г.
Приложение
И
Форма
счет-фактуры, выставляемая покупателям ПАО «БФ Коммунар» в 2014 г.
Приложение
К
Оборотно-сальдовая
ведомость по 62 счету ПАО «БФ Коммунар» за январь 2014 г.
|
Субконто
|
Сальдо на начало периода
|
Обороты за период
|
Сальдо на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
ООО"ВЕСНА"
|
210 301,00
|
|
|
150 000,00
|
60 301,00
|
|
|
Договор от 17.01.2014 г.
|
210 301,00
|
|
|
150 000,00
|
60 301,00
|
|
|
ООО"СГК-Комбинат"
|
|
|
3 000,00
|
3 000,00
|
|
|
|
Договор от 17.01.2014 г.
|
|
|
3 000,00
|
3 000,00
|
|
|
|
ООО "СПБРыба"
|
86 321,00
|
|
45 678,00
|
86 321,00
|
45 678,00
|
|
|
Договор от 17.01.2014 г.
|
86 321,00
|
|
|
86 321,00
|
|
|
|
Договор от 14.01.2014 г.
|
|
|
45 678,00
|
|
45 678,00
|
|
|
ООО "Шиномонтаж"
|
23 410,00
|
|
|
23 410,00
|
|
|
|
Договор от 14.12.2013 г.
|
23 410,00
|
|
|
23 410,00
|
|
|
|
ООО "Цех №10"
|
110 000,00
|
|
|
|
110 000,00
|
|
|
Договор от 17.11.2013 г.
|
110 000,00
|
|
|
|
110 000,00
|
|
|
ООО "Ямал"
|
210 300,00
|
|
|
35 000,00
|
175 300,00
|
|
|
Договор от 22.10.2013 г.
|
210 300,00
|
|
|
35 000,00
|
175 300,00
|
|
|
Итого развернутое
|
640 332,00
|
|
48 678,00
|
297 731,00
|
391 279,00
|
|
|
Итого
|
640 332,00
|
|
48 678,00
|
297 731,00
|
391 279,00
|
|
Приложение
Л
Образец
рекомендуемой ПАО «БФ Коммунар» должностной инструкции бухгалтера по учету
расчетов с покупателями и заказчиками
1. Цели
1.1 Своей работой способствует созданию и работе эффективных Учетной и Налоговой
политик, системы учёта и отчетности Фабрики, которые наиболее полно
способствуют успешному выполнению миссии Фабрики: обеспечить комплексное
обслуживание клиентов.
.2 Обеспечивает экономное, целесообразное использование материальных и
финансовых ресурсов; их учет, своевременные ревизии и сохранность собственности
автоцентра.
.3 Участвует в разработке и применении не запрещенных законодательством
способов оптимизации налогообложения для того, чтобы сократить налоговые
расходы Фабрики.
2. Требования к работнику
2.1 На должность бухгалтера по расчетам с покупателями принимается
специалист, имеющий высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж
работы в должности бухгалтера не менее 3-ёх лет. Назначается на должность
генеральным директором по согласованию с главным бухгалтером.
.2 Должен знать:
·
миссию, фирменные
стандарты и бизнес - план компании;
·
организационную
структуру Фабрики,
·
законодательные
акты, постановления, распоряжения, приказы, руководящие, методические и
нормативные материалы по организации бухгалтерского учёта;
·
формы и методы
бухгалтерского учёта на предприятии; порядок документального оформления и
отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с движением
основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
·
план и
корреспонденцию счетов; организацию документооборота по участкам бухгалтерского
учёта;
·
налоговое
законодательство.
·
ПК в объеме
продвинутого пользователя, автоматизированную систему бухгалтерского учета.
2.3.Генеральный директор Фабрики заключает трудовой контракт с
бухгалтером на срок не менее 1 (Одного) года. При заключении трудового
контракта генеральный директор вправе устанавливать дополнительные требования к
кандидатуре на должность бухгалтера.
3.Место должности в структуре управления
3.1 Бухгалтер по расчетам с покупателями подчинен непосредственно
главному бухгалтеру, все производственные вопросы решает через него.
3.2 На время отсутствия бухгалтера по расчетам с покупателями
(командировка, отпуск, болезнь и т.д.) его обязанности возлагаются на лицо,
назначаемое главным бухгалтером. Данное лицо приобретает соответствующие права
и несет ответственность за качественное и своевременное исполнение возложенных
на него обязанностей
3.3 Результаты его работы оценивается по следующим показателям:
·
выполнение своей
должностной инструкции по всем, без исключения, позициям;
·
своевременное
оформление текущей бухгалтерской документации и отчетности;
·
эффективность
применяемых методов бухгалтерского учета, исключающих возможность штрафов при
проверках органами государственного надзора; правильное отражение на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций;
·
своевременность и
достоверность представляемой информации;
·
постоянное
повышение уровня своей квалификации;
·
высокий уровень
служебной дисциплины;
·
коммуникабельность,
умение предотвращать конфликты.
4. Должностные обязанности
Выполняет порученную главным бухгалтером работу по ведению бухгалтерского
учёта:
|
№
|
Наименование
|
Операции
|
Бухгалтерские счета
|
Направления
|
|
1.
|
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
|
Выставление счетов-фактур покупателям
|
62
|
|
|
2.
|
|
Ведение «Графика дебиторской задолженности» - ежедневно
|
62
|
|
|
3.
|
|
Учет готовой продукции и товаров
|
41, 43
|
|
|
4.
|
|
Ведение книги продаж (начисление НДС в бюджет) - ежедневно
|
62, 68
|
|
|
5.
|
|
|
|
|
|
6.
|
Прочие расчеты
|
Учет взаимозачетов
|
60, 62, 76
|
|
|
7.
|
|
Ведение учета на забалансовых счетах
|
все
|
|
Функциональные обязанности:
Правильное отражение оборотов и сальдо по следующим счетам бухгалтерского
учета:
·
счет 41 «Товары»;
·
счет 43 «Готовая
продукция»;
·
счет 44 «Расходы
на продажу»;
·
счет 62 «Расчеты
с покупателями»;
·
счет 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»;
·
забалансовые
счета.
Сдача результатов работы производится путем предоставления заместителю
главного бухгалтера:
Еженедельно:
·
оборотно-сальдовых
ведомостей за отчетную неделю, в срок - к 12-00 в каждой среды недели следующей
за отчетной;
·
книги продаж, в
срок - к 12-00 каждой пятницы недели следующей за отчетной.
Ежемесячно:
·
оборотно-сальдовых
ведомостей за отчетный месяц, в срок к 12 числу месяца следующего за отчетным.
·
книги продаж, в
срок к 16 числу месяца следующего за отчетным.
5. Права
Бухгалтер по расчётам с покупателями имеет право:
.1 Вести переписку с поставщиками и покупателями по возникающим
проблемам, связанным с выполняемыми им обязанностями.
.2 Запрашивать, и получать от сотрудников автоцентра информацию,
способствующую выполнению своих должностных обязанностей.
.3 Участвовать в подготовке проектов приказов, указаний, положений,
инструкций и других документов, связанных с выполнением своих должностных
обязанностей.
.4 Давать сотрудникам автоцентра рекомендации по заполнению бухгалтерских
документов, связанных с выполнением своей работы.
.5 Вносить предложение главному бухгалтеру о совершенствовании способов
организации бухгалтерского учета.
6. Ответственность
Бухгалтер по расчетам с покупателями службы несёт ответственность за:
.1 Правильное ведение бухгалтерского учета, предотвращение запущенности в
бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности.
.2 Принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые
противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и
расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей.
.3 Несвоевременную и недостоверную выверку операций по расчетному и
другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами.
.4 Нарушения порядка списания с бухгалтерских балансов недостач,
дебиторской задолженности и других потерь.
.5 Нарушение сроков представления месячных, квартальных и годовых
бухгалтерских отчетов и балансов соответствующим органам.
.6 Правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей
деятельности - в пределах, определённых действующим административным, уголовным
и гражданским законодательством Российской Федерации.
.7.Причинение материального ущерба - в пределах, определённых действующим
трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
7. Условия работы
График работы:
Выходные дни:
Предоставляемое для работы оборудование:
С инструкцией ознакомлен: (подпись) (фамилия, инициалы)
00.00.0000
Приложение
М Образец рекомендуемой ПАО «БФ Коммунар» должностной инструкции кредитного
специалиста
1. Общие положения
.1 Настоящая должностная инструкция определяет функциональные
обязанности, права и ответственность специалиста по кредитованию.
.2 Специалист по кредитованию назначается на должность и освобождается от
должности в установленном действующим трудовым законодательством республики
Казахстан порядке приказом руководителя организации
.3 Специалист по кредитованию подчиняется непосредственно руководителю
организации
.4 На должность специалиста по кредитованию назначается лицо,
соответствующее требованиям к квалификации: высшее образование, опыт работы в
аналогичной должности не менее 1 года
.5 Специалист по кредитованию должен знать:
законодательство Республики Казахстан, регулирующее банковскую
деятельность, в том числе порядок кредитования.
. Функциональные обязанности
Специалист по кредитованию выполняет следующие обязанности:
.1 Работа по кредитованию (от приема заявки до полного погашения).
.2 Анализ и мониторинг кредитного портфеля.
.3 Контроль погашений, недопущение просрочки.
.4 Ежеквартальные мотивированные суждения по ссудам.
.5 Защита на кредитном комитете кредитных заявок.
.6 Подготовка отчетов.
. Права
Специалист по кредитованию имеет право:
.1 Требовать от руководителя организации оказания содействия в исполнении
своих должностных обязанностей.
.2 Повышать свою квалификацию.
.3 Знакомиться с проектами решений руководителя организации, касающихся
его деятельности.
.4 Представлять на рассмотрение своего непосредственного руководителя
предложения по вопросам своей деятельности.
.5 Получать от работников организации информацию, необходимую для
осуществления своей деятельности.
. Ответственность
Специалист по кредитованию несет ответственность:
.1 За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей,
предусмотренных настоящей должностной инструкцией, в соответствии с действующим
трудовым законодательством Республики Казахстан.
.2 За правонарушения, совершенные в период осуществления своей
деятельности, в соответствии с действующим гражданским, административным и
уголовным законодательством Республики Казахстан.
.3 За причинение материального ущерба в соответствии с действующим
гражданским законодательством Республики Казахстан.
.4 За нарушение Правил внутреннего трудового распорядка, правил
противопожарной безопасности и техники безопасности, установленных в
организации.
. Условия работы
.1 Режим работы специалиста по кредитованию определяется в соответствии с
Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.