Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Введение
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности (например, отчет о движение денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и пояснительную записку.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
.юридический адрес организации;
.основные виды деятельности;
.среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
.состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
1.Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.
Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:
о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
о наличие на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
о наличие на начало и конец отчетного периода в течение отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;
о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течении отчетного периода;
о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам
(отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта ( деятельности);
о составе затрат на производство (издержках обращения);
о составе прочих доходов и расходов;
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
2. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
Отчет об изменениях капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале организации.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях капитала организации на начало и конец отчетного периода.
ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ представлять в отчете данные:
. О величине капитала на начало отчетного периода;
. Об увеличении капитала с выделение раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизации юридического лица (слиянии, присоединении), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
. Об уменьшении капитала с выделением раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизации юридического лица (разделении, выделении), расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
. О величине капитала на конец отчетного периода.
В разделе 1 «Изменения капитала» отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий. Например, при заполнении отчета за 2007 год надо показать остатки составляющих собственного капитала на 31 декабря 2005 года, на 1 января и на 31 декабря 2006 года, на 1 января и на 31 декабря 2007 года.
Структура таблицы позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В частности, на размер уставного капитала могут повлиять:
)дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества;
)увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;
)реорганизация организации.
Размер добавочного капитала может изменяться в результате:
)пересчета иностранных валют;
)получения эмиссионного дохода;
)переоценки основных средств;
Резервный капитал может возрасти за счет отчислений от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.
Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависит:
)от финансовых результатов отчетного года;
)от размера выплаченных дивидендов;
)от отчислений в резервный фонд;
)от последствий реорганизации организации.
Кроме того, размеры уставного капитала, отраженные во вступительном сальдо на 1 января отчетного года, могут отличаться от размеров, которые зафиксированы в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года. Это может произойти в двух случаях: при переоценке основных средств; при внесении изменений в учетную политику организации.
Согласно ПБУ 6/01дин раз в год (на начало отчетного года) организация имеет право переоценивать объекты основных средств. Причем если решение о переоценке принято однажды, то в дальнейшем эту процедуру нужно будет проводить ежегодно.
Согласно ПБУ 1/98 учетная политика организации может меняться в следующих случаях:
если меняются нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета;
если организация внедряет новые способы ведения бухгалтерского учета;
если существенно меняются условия деятельности организации.
Раздел 2 «Резервы» можно условно поделить на 4 части:
) резервы, образованные в соответствии с законодательством;
) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
) оценочные резервы;
) резервы предстоящих расходов.
К каждой части предусмотрены строки как минимум для трех резервов, однако наименование имеющихся резервов организации указывают в форме №3 самостоятельно. Приводится расшифровка составных частей резервного капитала, которая ранее находилась непосредственно в самой форме бухгалтерского баланса. Кроме того, в ней отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов. В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации, а также порядок ведения аналитического учета по каждому из них.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14. В аналитике поэтому счету могут отражаться резервы:
под снижение стоимости других средств в обороте (незавершенное производство, готовая продукция и т.п.).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарели или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва определяется как разница между фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи) на конец отчетного периода.
Резервы по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений учитываются по кредиту счетов 63 и 59 соответственно.
Резерв по сомнительным долгам организация вправе создавать не только в конце года, но и каждый квартал по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (полностью или частично), неиспользованные суммы присоединяются к финансовым результатам. Так, если резерв был создан в 2006 г., но не использован до конца 2007 г., его остаток должен быть отнесен на финансовые результаты 2007 г.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым нельзя определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, должны проверяться на устойчивое существенное снижение их стоимости. При установлении устойчивого снижения стоимости организация образует резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной стоимостью.
Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации, а некоммерческая - за счет увеличения расходов.
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право проводить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности,
В разделе «Резервы предстоящих расходов» раскрываются виды резервов, которые отражены по строке «Резервы предстоящих расходов» формы № 1.
В форме № 3 «Отчет об изменении капитала» помимо вышеприведенных разделов существуют справки о состоянии чистых активов предприятия, полученные на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы. Справки построены по обычной системе, информация отражается на конец и на начало отчетного и предыдущего периодов. Источники возникновения активов предприятия также присутствуют.
3. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации,- от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения главных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств может быть применена в качестве базы для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства.
К основным направлениям использования информации о движении денежных средств относится:
) оценка способности организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям по мере наступления сроков погашения;
) определение потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;
) определение величины реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;
) расчет размеров финансирования, необходимых для увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;
) оценка способности организации влиять на величину и регулярность потоков денежных средств и получать положительные денежные потоки в будущем;
) оценка дисконтированной стоимости денежных потоков разных организаций.
В отчете отражается движение денежных средств:
по текущей деятельности;
по инвестиционной деятельности;
по финансовой деятельности.
Такая группировка потоков денежных средств позволяет отразить влияние каждого из них на деятельность организации. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемые на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках» отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.
Данные отчета о движении денежных средств представлены в следующем виде:
Текущая деятельность - это деятельность организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовке сельскохозяйственной продукции, сдаче имущества в аренду и др.
В процессе текущей деятельности денежные средства используются на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на выплату заработной платы, на расчеты с бюджетом по налогам и сборам и др.
Организация в процессе текущей работы должна постоянно регулировать денежные потоки с целью развития производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обусловлен поступлениями от продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, возвратом кредитов, предоставленных другим организациям, и др.
Отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности связан с приобретением основных средств и нематериальных активов, приобретением долей участия других организаций, предоставлением кредитов (займов).
Инвестиционная деятельность организации обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.
Приток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит за счет поступлении от эмиссии акций и поступлений по ранее выданным векселям.
Отток денежных средств в результате финансовой деятельности происходит при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций.
Организация при разработке формы отчета о движении денежных средств может принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это представлено в типовой форме № 4.
4. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса и состоит из нескольких разделов. Разделы не пронумерованы, так как показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, можно представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.
Форма № 5 оформляется по образцу, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период. При заполнении формы нужны не только данные синтетического, но и аналитического учета.
При формировании информации в форме № 5 следует учитывать следующие требования:
. При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
. При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражается:
нематериальные активы;
основные средства;
доходные вложения в материальные ценности;
расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
расходы на освоение природных ресурсов;
финансовые вложения;
дебиторская и кредиторская задолженность;
расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);
обеспечения;
государственная помощь.
В разделе «Нематериальные активы» отражаются данные об имеющихся на предприятии объектах интеллектуальной собственности, организационных расходах, деловой репутации и прочие сведения. В подразделе первого раздела указывается информация об амортизации нематериальных активов на начало и конец отчетного периода. Согласно «Положению по бухгалтерскому учету» 14/2000 г. в состав нематериальных активов включаются исключительные права (патентообладателя на изобретение, промышленный образец; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право авторов или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем и др.); деловая репутация организации, организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные, согласно учредительным документам, частью вклада участников в уставный капитал организации. В статье «Организационные расходы» бухгалтер показывает сумму организационных расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал данного предприятия. В статье «Деловая репутация» показывается приобретенная положительная или отрицательная деловая репутация организации.
В разделе «Основные средства» отражаются данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода, а также о поступлении и выбытии объектов основных средств в течение отчетного периода. В графе 4 раздела «Основные средства» указывается первоначальная (восстановительная) стоимость поступивших в отчетном периоде основных средств на основании договора купли-продажи, дарения и других сделок отчуждения объектов основных средств. В графе 5 раздела «Основные средства» показывается выбытие основных средств в течение отчетного периода в связи с продажей на сторону, реконструкцией и новым строительством, а также ликвидацией по причине ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций. В статье «Амортизация основных средств» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств, приобретенных организацией для сдачи в аренду. Также в разделе «Основные средства» по соответствующим статьям приводятся данные об объектах основных средств, переданных на консервацию; объектах основных средств, полученных в аренду; объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету приводятся справочные сведения, характеризующие происходящие в течение отчетного периода изменения в стоимости объектов основных средств (уценка либо дооценка). В результате переоценки объектов основных средств данные по индексации предоставляются в сравнении со стоимостью основных средств предыдущей переоценки. Стоимость основных средств, которая была изменена в результате дооценки, пишется со знаком плюс, а уценка указывается в круглых скобках. Также справочно приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. В сведениях об амортизируемом имуществе справочно указывается информация о балансовой стоимости объектов основных средств, переданных в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения прибыли (имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставляемое по договору проката). В статье «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» приводятся данные о начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода в денежном выражении.
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»указываются суммы расходов по данным видам работ. Справочно к разделу «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы» бухгалтер отражает сумму расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на начало и конец отчетного периода.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» содержит сведения о затратах на освоение природных ресурсов (воды, недр и других природных ресурсов), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета. В графу 5 данного раздела записывается сумма денежных средств, списанная на расходы по освоению природных ресурсов. Справочно к разделу «Расходы на освоение природных ресурсов» указываются по статьям суммы затрат по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными расходами. Причем данные приводятся на начало и конец отчетного периода. За денежными средствами, предназначенными для аналогичных нужд, должен быть установлен надлежащий контроль.
В разделе «Финансовые вложения» содержатся данные о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В статье «Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций» указывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ, на территории Российской Федерации и за ее пределами. По статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» отражается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные бумаги (облигации, векселя и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги. В статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим юридическим либо физическим лицам займов. По статье «Прочие» указывается сумма вложений предприятия в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и других кредитных учреждениях) и другие направления инвестиций, учитываемых в определенном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу «Финансовые вложения» приводятся сведения о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете акций, облигаций и других ценных бумаг.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов. В данном разделе приводятся данные по краткосрочной (долгосрочной) кредиторской и дебиторской задолженности. Долгосрочной задолженностью признается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По разделу «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» отражаются расходы, сгруппированные по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по данным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на производственные нужды, т. е. производство продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по заработной плате за выполненные работы либо оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные указываются в целом по организации по всем видам деятельности без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся расходы, связанные с передачей изделий, продукции, выполнение работ, оказание услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств; затраты на исправление забракованных изделий, затраты при простоях по внешним причинам, расходы, возмещаемые виновными юридическими или физическими лицами и прочие расходы, подлежащие списанию в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Раздел «Обеспечения» содержит сведения об имуществе, а именно объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения, находящиеся в залоге. При заполнении данного раздела необходимо руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий».
По разделу «Государственная помощь» приводятся данные о средствах, полученных организацией, из государственного бюджета. В статье «Получено в отчетном году бюджетных средств» отражается сумма денежных средств на начало отчетного периода и за аналогичный период предыдущего года. Одновременно указываются все бюджетные кредиты, предоставленные организации.
После заполнения всех разделов «Приложение к бухгалтерскому балансу» заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера с указанием даты подписания. Отдельные показатели, приведенные в «Приложении к бухгалтерскому балансу» формы № 5 в соответствии с образцом формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности и обязательно должны быть включены в пояснительную записку.
5. Назначение и структура пояснительной записки
Пояснительная записка - это самостоятельная часть бухгалтерской отчетности, но почему - то ей традиционно не уделяется должного внимания, хотя от достоверности информации, содержащейся в ней, напрямую зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о вашем предприятии. Наиболее полно определяет состав пояснительной записки приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Основная цель пояснительной записки - дать пользователям возможность использовать бухгалтерскую отчетность в принятии управленческих и инвестиционных решений.
Не предоставляют пояснительную записку в составе годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательной аудиторской проверке, некоммерческие и общественные организации.
Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, о финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.
В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в п. 27 ПБУ 4/99, а также в других положениях по бухгалтерскому учету. Имеются в виду данные, не нашедшие отражения в формах бухгалтерской отчетности, в том числе:
об изменениях учетной политики организации;
о материально-производственных запасах;
об основных средствах;
о доходах и расходах организации;
о событиях после отчетной даты;
об условных фактах хозяйственной деятельности;
по аффилированным лицам;
по операционным и географическим сегментам и др.
Кроме того, в пояснительной записке необходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае, если их показатели существенны в общей сумме итогов, отраженных в формах № 1 и № 2. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов
Основные разделы пояснительной записки:
Информация об изменениях учетной политики организации
При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке излагаются причины изменений. В ней должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики (отличные от предыдущего года) способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.
В соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, предприятие должно раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия, относятся методы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции и др.
Информация об основных средствах
В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета основных средств и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме основных средств.
В состав данных об основных средствах может входить следующая информация:
стоимость основных средств по группам;
доля активной части основных средств;
коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.;
другие существенные показатели.
Информация о материально-производственных запасах
В данном разделе следует отразить принятые в организации способы ведения учета материально-производственных запасов и информацию об их отдельных группах, составляющих существенную долю в общем объеме материально-производственных запасов.
В состав данных о материально-производственных запасах может входить следующая информация:
стоимость основных видов материально-производственных запасов;
информация о материально-производственных запасах с истекающим сроком годности;
информация о сверхнормативных остатках материально-производственных запасов;
информация о существенных фактах выявленных потерь, возникших в результате хищения и порчи материально-производственных запасов;
другие существенные показатели.
Информация о доходах и расходах
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, то есть соответствующую финансовую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины об имущественном и финансовом положении организации.
В этом разделе необходимо привести данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и оказывающих существенное влияние на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли.
Информация об аффилированных лицах
Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах».
Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение 30 дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и категорий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.
В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Операцией между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.
Операциями с аффилированным лицом могут быть:
приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
передача результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;
предоставление и получение гарантий и залогов;
другие операции.
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффинированному лицу раскрывается как минимум следующая информация:
характер отношений с ним;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию или организация контролируется (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
Информация по сегментам
Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются ПБУ12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.
Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования - определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.
ПБУ12/2000 выделяет два вида сегментов - операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из следующих условий:
выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:
общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
финансовый результат (прибыль или убыток);
общая балансовая величина активов;
общая величина обязательств;
общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо решить три задачи:
) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;
) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;
Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50 - 95%) степенно вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.
К условным обязательствам относятся:тип - существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;тип - возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.
Заключение
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Организации могут воспользоваться как установленными формами бухгалтерской отчетности, так и разработать собственную форму. В последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые изложены в ПБУ 4/99.
Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
Список используемой литературы
бухгалтерский баланс прибыль отчет
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». - 6-е изд. - М.: Ось - 89, 2012. - 16 с. (Федеральный закон)
. 22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. - 4-е издание., доп. - М.: «Ось-89», 2013. - 416 с.
. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 368с. (Серия «Самоучитель»)
. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013.-256 с.
. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2011.-248с.
. Камышанов, Петр Иванович. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 6-е издание., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2011. - 280с. - (В помощь бухгалтеру и руководителю).
. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.); под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 208 с.
. Отчетность: бухгалтерская и налоговая/ Г.Ю. Касьянова. - М.: ИД «Аргумент», 2012. - 248 с.