Отражение порядка составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия

Отражение порядка составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия

Содержание

Введение

Теоретическая часть

Бухгалтерский учет составления баланса и оценка финансового состояния организации

Налоговый учет финансового состояния

Методы анализа и оценки финансового состояния

Практическая часть

Организационно-правовая характеристика предприятия ОАО «Арнест»

Организация бухгалтерского учета на ОАО «Арнест»

Технико-экономическая характеристика ОАО «Арнест»

Расчетная часть

Ведение бухгалтерского баланса на ОАО «Арнест»

Ведение налогового учета на ОАО «Арнест»

Анализ бухгалтерского баланса ОАО «Арнест»

Заключение

Список используемой литературы и источников

бухгалтерский баланс ликвидность прибыль

Введение

Баланс - это система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения организации. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка.

Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс - знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс должен давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации.

Целью дипломной работы является отражение порядка составления бухгалтерского баланса для анализа финансового состояния предприятия.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

исследовать теоретические аспекты составления бухгалтерского баланса на предприятиях и формирования ее статей;

изучить основные особенности и технологию формирования статей бухгалтерского баланса конкретного предприятия;

провести анализ показателей бухгалтерского баланса в целях оценки тенденций изменения его финансового состояния;

разработать методику планирования, проверки достоверности баланса по существу и формирования итоговых документов статей бухгалтерского баланса.

При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету и отчетности, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, а также отчетная информация исследуемой организации ОАО «Арнест».

При написании работы был использован обширный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих составление и применение бухгалтерской отчетности.

Основными методами исследования послужили: наблюдение, сравнение, системный, нормативный и логический подходы, монографический и табличный методы и другие.

Теоретическая часть

Бухгалтерский учет составления баланса и оценка финансового состояния организации

Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и употребляется в значении равновесия (от французского balance - весы)./1/ В экономике применяются различные виды балансов: бухгалтерский; баланс доходов и расходов предприятия; баланс основных фондов; баланс денежных доходов и расходов населения; материальный баланс; баланс трудовых ресурсов; баланс платежный; межотраслевой баланс и другие./2/

Первый опыт построения балансов принадлежит бухгалтерскому учету. Балансовое обобщение информации позволяет выявить финансово-имущественное положение экономического субъекта. Это достигается за счет двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения:

по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности (экономическое содержание балансового уравнения);

по источникам образования имущества хозяйственной единицы (юридический подход)./3/

Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания организации (регистрации устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации.

Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам,

отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором находят отражение два равновеликих изображения:

чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

за счет, каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал)./4/

При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

денежного выражения - показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;

обособленного предприятия - бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем;

действующего предприятия - период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса);

учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам;.

двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на  правой его стороне./5/

При рассмотрении бухгалтерских балансов в первую очередь следует классифицировать их на статические и динамические. Статические балансы формируются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату. Статические балансы подробно изучаются в следующем параграфе. Динамические балансы отражают данные об имуществе экономического субъекта и источниках его образования не только по моментальным показателям, но и в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетной период). Примерами динамического баланса могут служить шахматный оборотный баланс и оборотная ведомость.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета венчает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель финансового состояния экономического субъекта. Информация этой модели, представленная в виде отчетных показателей балансовых строк основной формы финансовой отчетности, выступает несравнимым источником при оценке (анализе) функционирования хозяйственной единицы, ее производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, направленной на совершенствование или развитие всей системы управления предприятием. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять таким образом свои информационные потребности./6/

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классифицировать бухгалтерские балансы можно по следующим признакам:

время составления;

источник составления;

объем информации;

характер деятельности;

объект отражения;

способ очистки./7/

Первая классификация (по времени составления) представляется основополагающей. Существует шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших.

В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом исходящие данные на конец отчетного периода (года) служат начальными (входными) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преемственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, то есть нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей

баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия). Показатели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

Потребность в такой разновидности как санируемые балансы возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (несостоятельности выплачивать долги) и необходимо определиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активности) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей.

Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс); в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов); на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом действующего предприятия при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества

хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерских балансов по времени их составления. В таблице 1 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 1 « Классификация бухгалтерских балансов»

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарей имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации. Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного

предприятия. Различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления. Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет группа (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компаниями.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто. Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределенной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Позже подобные определения получили иное звучание.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств, нематериальных активов и производственных запасов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения.

Фискальная (ориентированная на цели налогообложения) направленность российского бухгалтерского учета предполагает сохранение в течение всего финансового года показателей накопленной прибыли, отдельное отражение в балансе данных о прибыли, потребленной на расчеты с бюджетом и другие законодательно разрешенные цели, покрываемые за счет чистой прибыли, принадлежащей собственникам предприятия./8/

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвращать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их остаточного значения (остаточной стоимости)./9/

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увеличивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Приведенные примеры регулирования (уточнения оценки) статей относятся к контрарным регулирующим статьям. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств и нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убывающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли) (использование прибыли, в западном учете - изъятие капитала), относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто. С 1996 года в российской практике действует форма нетто-баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).

Так как в балансе показывается только состояние активов, то есть показатели содержатся в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета, из системы бухгалтерских счетов. Однако, показатели о состоянии хозяйственных средств и их источников, сгруппированные и обобщенные в определенном порядке и содержащиеся в бухгалтерском балансе, очень важны для принятия правильных управленческих решений.

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом группировки и обобщенного отражения в денежном измерении активов организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования на определенную дату.

Графически бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая делится на две части для раздельного отражения видов активов и их источников и имеет две формы: горизонтальную и вертикальную. В учетной практике российских организаций используется горизонтальная форма таблицы баланса.

В левой ее части показываются активы по их составу и размещению, а в правой части - по источникам их образования. Левая часть называется «актив», правая - «пассив». Термин «актив» происходит от латинского aktivus -активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются

действующие средства. Термин «пассив» происходи от латинского passivus - пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации.

Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов. Поэтому справочно, напротив каждой статьи, в скобках приводится цифровой код соответствующего счета из типового плана счетов.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец года».

Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Итоги сумм статей актива и пассива баланса всегда равны между собой, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства, но в активе они сгруппированы по составу и размещению, а в пассиве - по источникам их формирования. Другими словами - сумма активов будет всегда равна сумме обязательств, так как обязательства показывают источники средств, имевшихся в наличии у организации, а активы отражают характер использования средств. Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях. Общая величина баланса называется его валютой.

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю «увидеть» состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации и на какую сумму - основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров на складах или отгруженных покупателям, какова величина задолженности этих покупателей, наличие денежных средств на различных счетах в банках, в кассе или вложенных в ценные бумаги, а также какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Легко сравнить и выявить изменения в состоянии этих видов средств на начало и конец отчетного периода.

Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных источниках тех средств, которые показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время.

Налоговый учет финансового состояния

Налоговый учёт - это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 313 НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения./8/

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

внешние;

внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

порядок формирования сумм доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующем отчётном (налоговом) периоде;

порядок формирования суммы создаваемых резервов;

сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Согласно ст. 313 НК РФ данные налогового учёта подтверждаются:

первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

аналитическими регистрами налогового учёта;

расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.

Цель анализа финансового состояния предприятия состоит в том, чтобы определить его финансовое положение, платежеспособность и доходность.

Финансовое состояние предприятия выражается в соотношении структур его активов и пассивов, т.е. средств предприятия и их источников. Основные задачи анализа финансового состояния определения качества финансового состояния, изучение причин его улучшения или ухудшения за период, подготовка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Информационными источниками для расчета показателей и проведения анализа служат годовая и квартальная бухгалтерская отчетность.

Коэффициентный анализ сводится к изучению уровней и динамики относительных показателей, получаемых на основе отчетности или бухгалтерского учета. При анализе финансовых коэффициентов их значения сравниваются с базисными величинами, а также изучается их динамика за отчетный период и за ряд смежных отчетных периодов.

С целью выявления внутренних резервов и совершенствования налогового учета предприятие проводит глубокий анализ результатов финансово - хозяйственной деятельности.

Методы анализа и оценки финансового состояния

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление годовой бухгалтерской отчетности, которая содержит полную информацию о результатах деятельности предприятия, что дает возможность проводить экономический анализ его работы, выявлять внутренние резервы, принимать управленческие решения по дальнейшему улучшению и совершенствованию управления производственной деятельностью./10/

Одной из основных форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс предприятия.

Для того чтобы бухгалтерский баланс соответствовал предъявляемым к нему требованиям, при его составлении должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей баланса с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению бухгалтерского баланса в организации предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия организации проводит комплекс мероприятий, включающих в себя:

проведение инвентаризации;

проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

проведение реформации баланса./11/

Порядок проведения инвентаризации регламентирован «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц по рыночной стоимости./12/

Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

При реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эта запись производится на предприятии заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за ответным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел сальдо./13/

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово- результативных.

До начала этой работы осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверяется правильность этих записей.

По окончании каждого месяца и отчетного периода (квартала, года) в организации на основании учтенных на счетах затрат составляются оборотно-сальдовые ведомости и заполняется Главная книга. Главная книга по счетам бухгалтерского заполняется ежемесячно.

При журнально-ордерной форме учета, применяемой в организации обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Закрытие счетов начинается со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивается счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов на предприятии осуществляется в следующей последовательности.

Перед закрытием счетов списывается доля расходов, относящаяся к производству отчетного года, со счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов в организации включаются в себестоимость услуг равномерно в течение ряда.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

В организации производственные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

На следующем этапе производится проверка начисленных налогов и проводятся расчеты всех налогов за отчетный период. Затем определяется финансовый результат от реализации работ и услуг, прочей деятельности и закрываются субсчета счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и производится реформация баланса.

Перед заполнением баланса проверяются итоги по Главной книге: итог дебетовых сальдо на конец года по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых сальдо. Обязательно сверяются сальдо синтетических счетов с сальдо аналитических счетов, открытых к конкретному синтетическому счету.

В организации большое внимание уделяется вопросам правильности формирования отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

При этом очень выполняются процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, краткая характеристика которых приведена ниже.

) Уточнение оценки активов и пассивов. Процедура уточнения оценки активов и пассивов предполагает несколько последовательных шагов:

Шаг 1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности и относящихся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Порядок исправления допущенных в бухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера.

В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся. Такие ошибки отражаются в текущем году (то есть тогда когда они выявлены).

Шаг 2. Отражение на дату составления бухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

В инструкции по применению плана счетов к счету 10 «Материалы»

предписано, что стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом оприходование этого имущества на склад не производится.

В начале следующего периода произведенная ранее бухгалтерская запись сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы выданные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данная процедура позволяет показать в бухгалтерском балансе реальную величину имущества, принадлежащего на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности.

Шаг 3. Уточнение оценки имущества, полученного по неотфактурованным поставкам. Под неотфактурованными поставками понимается поступление имущества без сопроводительных документов поставщиков (накладных, актов приема-передачи). Если сопроводительные документы на неотфактурованные поставки получены до даты представления бухгалтерского баланса предприятия, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в поступивших сопроводительных документах.

Такая корректировка производится сторнированием полной суммы ранее произведенной проводки, отражающей поступление неотфактурованной поставки, включающей в себя сумму НДС, (так как отсутствие первичного документа не позволяет выделить НДС на основании составляемого при приемке внутреннего акта) и составлением новых записей на основании полученных сопроводительных документов.

Шаг 4. Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Пунктом 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что отражаемые в бухгалтерском балансе суммы

по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Это требование в организациях выполняется.

Шаг 5. Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерского баланса. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества, за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы создаются на основе результатов проведенной инвентаризации по состоянию на дату составления годовой бухгалтерской отчетности.

В организации создается резерв сомнительных долгов за оказанные услуги, выполненные работы (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены Положениями по бухгалтерскому учету и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и учетной политикой организации, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости.

Товары отражаются в бухгалтерском балансе по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Для повышения аналитичности баланса в нем приводят остатки по счетам не только на конец, но и на начало года. При переносе этих данных с отчетного баланса за прошлый год в текущий, принимаются во внимание изменения в учетной политике и обеспечивается, при необходимости, их сопоставимость.

Практическая часть

Организационно-правовая характеристика предприятия ОАО «Арнест»

Акционерное общество открытого типа «Арнест» было зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Невинномысска № 897 от 16 ноября 1992 года, как правопреемник завода бытовой химии. Акционирование предприятия было проведено по первому способу приватизации.

С учетом проведенной в 1998 г. вторичной эмиссии общее количество акций общества по состоянию на 01.01.08 г. составляет 675061 шт., уставный капитал - 32403 тыс. руб., номинальная стоимость 1 акции - 48 руб.

Ведение реестра владельцев ценных бумаг ОАО «Арнест» осуществляется регистратором - ОАО «Независимый Регистратор Южного федерального округа», действующего на основании бессрочной лицензии № 10-000-1-00321 от 04.06.2004 г., выданной Федеральной службой по финансовым рынкам.

Аудитор акционерного общества «Арнест» - ООО «БДО Юникон Аудит Альянс», г. Краснодар.

В соответствии с Уставом Общества органами управления общества являются:

Общее собрание акционеров - высший орган общества.

Совет Директоров Общества - управляющий орган.

Генеральный директор Общества - исполнительный единоличный орган.

Совет Директоров Общества

Александров А.Б. - зам. президента ОАО «Арнест», председатель;

Сагал А. Э. - президент ОАО «Арнест»;

Попов С.А. - генеральный директор ОАО «Компания «Арнест»;

Гурьянов В.М. - вице-президент ОАО «Арнест»;

Попов С. А. - директор по контрактному производству.

Под производственной структурой предприятия понимается состав

образующих его участков, цехов и служб, формы их взаимосвязи в процессе производства продукции. Главными элементами производственной структуры предприятия считаются рабочие места, участки, цеха. Первичным звеном производственной структуры служит рабочее место.

Рабочее место называется неделимое в организационном отношении звено производственного процесса, обслуживаемое одним или несколькими рабочими, предназначенное для выполнения определенной производственной или обслуживающей операции и оснащенное соответствующим оборудованием.

Участок - производственное подразделение, объединяющее ряд рабочих мест, сгруппированных по определенным признакам, осуществляющее часть общего производственного процесса по изготовлению продукции или обслуживанию процесса производства. На производственном участке помимо основных и вспомогательных рабочих имеется руководитель (мастер участка). Участки связаны между собой постоянными технологическими связями и объединяются в цеха.

Цех - наиболее сложная система, входящая в производственную структуру, в которую входят в качестве подсистем производственные участки и ряд функциональных органов. В цехах возникают сложные взаимосвязи, они характеризуются достаточно сложной структурой и организацией с развитыми внутренними и внешними взаимосвязями. Цех является основной структурной единицей крупного предприятия. Он наделяется определенной производственной и хозяйственной самостоятельностью, является обособленной в организационных, технических и административных отношениях производственной единицей.

Во главе генерального директора стоит Попов Сергей Анатольевич. Он определяет систему полномочий, то есть круг обязанностей каждого должностного лица, утверждает штатное расписание, создаёт рабочий аппарат управления предприятием. Кроме того в его компетенции входит подбор ответственных сотрудников для выполнения поставленных задач, разработка

системы контроля выполняемой работы. Ведущим специалистом в департаменте по управлению персоналом является Розанова Анастасия Евгеньевна. Она имеет право подписывать документы от имени ОАО «Арнест», например такие как:

приказы (распоряжения) о предоставлении отпуска;

анкеты для получения загранпаспортов;

договоры дарения подарочных сертификатов;

справки с места работы и т.д.

Главный бухгалтер Лобанова Н.Г. Она обеспечивает соблюдение на предприятии установленных единых методологических принципов (основ) бухгалтерского учета, составление и предоставление в установленные сроки финансовой отчетности. Участвует в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещение потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия. Обеспечивает проверку состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах и других обособленных подразделениях.

На предприятии полностью автоматизированы рабочие места бухгалтерии, обмен информацией с банком происходит с использованием программы «Банк-клиент», работа склада организована с применением программы складского учета.

Организационная структура бухгалтерской службы ОАО «Арнест» представлена на рисунке 1.

В целом по предприятию установлено около 60 компьютеров, большинство из которых включено в локальную сеть, что позволяет быстро обмениваться информацией во время рабочего процесса, в том числе своевременно проводить анализ.

Что же касается непосредственно аналитической работы, то эта деятельность также нерациональна: анализ финансовой отчетности проводит главный бухгалтер в пояснительной записке к годовому отчету.

Рисунок 1 «Организационная структура бухгалтерии ОАО «Арнест»»

Организация бухгалтерского учета на ОАО «Арнест»

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с законодательством и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектом бухгалтерского учета признается имущество предприятия, их обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Аппарат бухгалтерской службы состоит следующим образом:

Финансовый сектор состоит из трех работников:

бухгалтера по учету банковских операций;

бухгалтера по учету расчетов с покупателями готовой продукции;

бухгалтера-кассира.

Сектор по учету товароматериальных ценностей состоит из следующих работников:

бухгалтера по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

бухгалтера по учету движения ТМЦ расход на производство;

бухгалтера по производству основного производства;

бухгалтера по вспомогательному производству;

бухгалтера по учету основных средств, капитальных вложений.

Сектор расчетов по трубу и заработной плате:

бухгалтера по учету командировочных расходов;

бухгалтера по начислению заработной платы.

Сектор по учету налогов:

экономист по налогообложению физических лиц;

экономист по учету налогов (прочие налоги).

Рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит применяемые на предприятии счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции, выполнения работ, оказания услуг и капиталовложения учитываются раздельно.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета при использовании вычислительной техники. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и его руководство несет руководитель предприятия, через неукоснительное обеспечение выполнения всеми подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований бухгалтерской службы в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой предприятия и подчиняющейся главному бухгалтеру. Главный бухгалтер руководствуется Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет персональную ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых на предприятии хозяйственных операций. Подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а так же расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению сотрудниками организации не принимаются.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, участвует в формировании Учетной политики, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

В соответствии с п.22 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», содержание регистров бухгалтерского учета внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. За разглашение коммерческой тайны пользователи информации несут ответственность, установленную законодательством РФ. При ведение бухгалтерской деятельности оформляются следующие проводки показанные в таблице 2.

Таблица 2 «Типовые бухгалтерские проводки, используемые на предприятии ОАО «Арнест»»

Задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия.

Технико-экономическая характеристика ОАО «Арнест»

Основные технико-экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений (сторон) его внутренней или

внешней деятельности.

Анализ преимуществ и недостатков различных подходов к построению системы управления на предприятии позволит сделать правильный выбор в пользу конкретных структур, учитывая при этом состояние рынка и стратегию предприятия.

Анализ основных технико-экономических показателей включает в себя: сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.

Путем сопоставления различных технико-экономических показателей определяются степень использования наличного производственно-технического аппарата (базиса) предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией (объемом продаж продукции), производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

Информационной базой анализа являются материалы плановых документов, данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия.

Таблица 3 «Основные технико - экономические показатели деятельности предприятия»

Из данной таблицы видно, что выпуск продукции в 2014 г. по отношению к 2012 г. уменьшился на 753671 тыс.руб., или на 14,2%, а по отношению к 2013 г. показатель изменился на 606101 или на 11,8%. Произошло это из-за того что спрос на производимую продукцию уменьшился. Уменьшились показатели остатков незавершенного производства в 2014 г. они составляют

,9 тыс.руб. это на 75367,1 тыс.руб., или на 6% меньше, чем в 2012г., и на 60610,1 тыс.руб., или на 8% меньше, чем в 2013г., это говорит о рациональном использовании ресурсов и материалов. Стоимость основных производственных фондов за анализируемый период уменьшилась в 2014г. по отношению к 2013г. На 14,8% или 240981тыс.руб., а по отношению к 2012г. на 6,2% или 91731тыс.руб, и составляет 1388918тыс.руб. Произошло увеличение численности работников.

В анализируемом периоде численность составляет 1050 чел., это на 5% больше чем в 2012г., и на 10% больше чем в 2013г. текучесть кадров низкая т.к на предприятии созданы благоприятные условия для работы. Среднемесячная заработная плата 1 работника в 2014г. составляет 23347,9 это на 5244,8 тыс.руб., меньше чем в 2012г., и на 164,7тыс.руб. меньше чем в 2013г. Фондоотдача выросла, в 2014г. она больше на 0,11% по отношению к 2013г., но меньше на 0,31% по отношению к 2012г., это связано с увеличением балансовой стоимости основных производственных фондов. Производительность труда в 2014г. по отношению к 2012г. уменьшилась на 14,6% или на 742руб., а по отношению к 2013г. на 12,6% или на 624,5тыс.руб., и составляет 4332,6тыс.руб.

Прибыль от реализации готовой продукции за анализируемый период по отношению к 2012г. уменьшилась на 271446тыс.руб. или на 36,9%, а по отношению к 2013г. на 86542тыс.руб. или на 15,7%. Уменьшение прибыли

произошло за счет значительного уменьшения реализуемой продукции. В общем целом рентабельность продукции уменьшилась и можно говорить об ее уменьшении к 2014г. по отношению к 2012г. на 27,8%, а по сравнению с 2013 осталась неизменной. Рентабельность продаж уменьшила свои показатели в 2014г. она составляет 0,33%, это на 0,34% меньше, чем в 2012г., и на 3% меньше чем в 2013г. Данное уменьшение произошло за счет маленького спроса на выпускаемую продукцию.

Изменения средней заработной платы на одного работника можно увидеть на рисунке 2.

Рисунок 2 «Средняя заработная плата за 2012-2014 гг. на одного работника»

На данном рисунке показано, что среднемесячная заработная плата 1 работника в 2014г. составляет 23347,9 это на 5244,8 тыс.руб., меньше чем в 2012г., и на 164,7тыс.руб. меньше чем в 2013г. Однако абсолютное изменение фонда оплаты труда не учитывает изменения объема продукции, производительность труда, с которыми они связаны. Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы рассчитывается как разница между фактически начисленной заработной платой и ее плановым фондом, скорректированными на фактический темп роста (снижения) объема производств.

Таблица 4 «Финансово-экономические показатели деятельности предприятия»

Из расчетов в таблице мы видим, что произошло уменьшение показателей фондовооруженности в 2014 г. по сравнению с 2012 они уменьшились на 94 руб., или 7%, а с 2013 на 244 руб. или на 16%, рентабельность производства предприятия в 2014 г. увеличилась по сравнению с 2012 годом на 34% и 2013 г. на 3% составляет на анализируемый период 0,33%. Наблюдается уменьшение оборотных средств в 2014 г. по сравнению с 2012 на 0,34%, а с 2013 г. показатель увеличился на 3,4%. Это говорит об вполне приемлемой оборачиваемости оборотных средств. Коэффициент износа основных средств в 2014 г. остался неизмененным по сравнению с 2012 и 2013 гг. и составляет на анализируемый период 0,06. Коэффициент обновления основных средств 2014 г. составляет 0,11% он выше коэффициента выбытия (0,006) это означает, что на предприятии имеет место расширенное воспроизводство основных фондов. Произошло уменьшение себестоимости реализованной продукции в 2014г. по сравнению с 2012г. на 436651 тыс.руб., или на 10,6%, а по сравнению с 2013г. на 504679 тыс.руб., это связано с уменьшением затрат на реализацию продукции. За счет этого уменьшилась прибыль от реализации продукции, в 2014 г., по сравнению с 2012г. на 271 446 тыс. руб., или на 36,9%, а по сравнению с 2013 годом на 86542 тыс.руб., или на 15,7%.Наблюдается увеличение объема Фонда оплаты труда в 2012 г. он составляет 358552 тыс.руб., это на 18% больше, чем в 2014 и на 65115 тыс. руб. больше, чем в 2013 г. данное увеличение произошло за счет увеличения количества отработанных дней.

В целом финансово-экономические показатели деятельности предприятия имеют положительные значения, но так же имеются и отрицательные, что плохо влияет на реализацию и выручку от реализации продукции.

Изменения прибыли можно увидеть на рисунке 3.

Рисунок 3 «Изменения чистой прибыли в ОАО «Арнест»»

Прибыль от реализации продукции в 2014 г. уменьшилась, по сравнению с 2012 г. на 271446 тыс.руб., или на 36,9 %, а по сравнению с 2013 годом на 86542 тыс.руб, или на 15,7 %. Это связано с уменьшением затрат на реализацию продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль является главным результатом предпринимательской деятельности. Она обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом. Поэтому, прежде всего важно определить состав прибыли предприятия.

Расчетная часть

Ведение бухгалтерского баланса на ОАО «Арнест»

Учетная политика разработана на основании Налогового Кодекса РФ. Настоящая учетная политика определяет принципы отражения в налоговом учете всех факторов хозяйственной деятельности с целью правильного расчета налоговой базы. Характеристика предприятия: Открытое акционерное общество «Арнест», ИНН 2631006752, Почтовый адрес: 357107,Ставропольский край, г.Невинномысск, ул. Комбинатская, 6. ОАО «Арнест» имеет обособленное подразделение без образования юридического лица ,которое не имеет расчетного счета, расположенное в станице Голубицкой, Темрюкского района, наименование База отдыха «Дружба».

Положение об учетной политике ОАО «Арнест».

Общие положения:

Учетная политика разработана на основании:

ФЗ РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 23.07.1998 № 123-ФЗ);

«Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом от 29.07.98г. № 34, (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99г. № 107н и 24.03.2000г. № 31н).

«Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», вместе с инструкцией по применению плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н, (в редакции приказа МФ РФ от 30.12.99г. № 107н).

ПБУ 2/1994 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. приказом МФ РФ от 20.12.94г.№ 167.

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых

выражена в валюте», утв. приказом МФ РФ от 10.01.2000г. № 2н.

ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом МФ РФ от 06.07.99г. № 43н.

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом МФ РФ от 09.06.2001г. № 44н.

ПБУ 7/1998 «События после отчетной даты», утв. приказом МФ РФ от 25.11.98г. № 56н.

ПБУ 8/1998 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. приказом МФ РФ от 25.11.98г. № 57н.

ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 32н, (в редакции приказов МФ РФ от 30.12.99г. № 107, от 30.03.2001г. № 27).

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 33н, (в редакции приказов МФ РФ от 30.12.99г. № 107, от 30.03.2001г. № 27).

ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», утв. приказом МФ РФ от 13.01.2000г. № 5н.

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утв. приказом МФ РФ от 27.01.2000г. № 11н.

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 92н.

ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000г. № 91н.

ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60.

ПБУ 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности», утв. приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н.

ПБУ 17/2002 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н.

ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

Настоящая учетная политика определяет принципы отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансового состояния организации, учета доходов и расходов, учета стоимости активов.

Ведение налогового учета в ОАО «Арнест»

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога.

Настоящая учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:

налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

налоговое законодательство содержит неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;

налоговое законодательство любым иным образом делает возможным (или не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета,

установленных учетной политикой.

Настоящий документ разработан в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ. Любые изменения и дополнения в настоящую учетную политику вносятся приказом по организации и доводятся до всех подразделений организации, задействованных в формировании налогового учета.

При начале осуществления новых видов деятельности организация обязана определить и прописать в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Расчёт сумм налогов, уплачиваемых на предприятии

Налог на прибыль (ставка 20%=18%+2%)

ОАО «Арнест» занимается производством бытовой химии.

ОАО «Арнест» получило в текущем отчетном периоде кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. с предоплатой - 400 000 руб. (суммы по кредиту и предварительной оплате не подлежат обложению по налогу на прибыль).

За 1 квартал 2014 года выручка от продажи бытовой химии составила 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб.

При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 560 000 руб.

Заработная плата рабочих 350 000 руб.

Амортизация оборудования 60 000руб.

Страховые взносы с заработной платы 91 000 руб.

Проценты по выданному кредиту другому предприятию, учитываемые в целях налогообложения, за отчетный период составили 25 000 руб.

В прошлом году ОАО «Арнест» получило налоговый убыток в сумме 120 000 руб.

Итого расходы за 1 квартал 2014 года:

000+350 000+91 000+60 000+25 000=767 770 руб.

Налогооблагаемая прибыль за 1 квартал 2014 года составит:

(1 770 000-270 000)-767 700-120 000)=612 300 руб.

Сумма налога на прибыль:

300*20%=122 460 руб.,

В том числе: сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет составит:

300*2%=12 246 руб.

Сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет составит:

300*18%=110 214 руб.

Налог на добавленную стоимость(ставка 18 %)

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налоговая ставка НДС в России составляет 18% и применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень со ставкой 0%. При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить , что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.

) Формула расчета НДС.

Пусть известна сумма S. Надо вычислить сумму НДС, составляющую 18% от S.

НДС=S*18%, (1)

Пример. Сумма 575 236 рублей. НДС=575 236*18/100=103 542 руб.

) Формула расчета суммы НДС.

Пусть известна сумма S. Надо вычислить Sн - сумма с НДС.

Используя формулу расчета процента от числа, получаем Sн=S+S*18/100. Или

н=S*(1+18/100)=S*1,18. (2)

В РФ учет НДС ведется с применением специального документа счет-фактуры.

Формат бланка счета-фактуры и правила его заполнения строго регламентированы.

Сумма 575 236 рублей. Сумма с НДС составит Sн=575 236*1,18=678 778 руб.

Налог на имущество (ставка 2,2%)

Ставка налога, исчисляемая по приобретенному (вновь созданному) и (или) вводимому в эксплуатацию имуществу за счет средств капитальных вложений организации на общую сумму не менее 15 000 тыс.рублей, в течение первых двух лет со дня поставки на баланс данного имущества в качестве основных средств устанавливается в размере 1,1 процента.

773 972*2,2/100% = 406 502 878 налог

(194 242 791+192 392 451+189 262 394+191 508 742+190 748 726+197 562 255+199 305 759+202 241 576+200 986 157+197 413 910+194 270 728+195 135 526+18 155 855)/13 = 2 526 629 570/13 = 194 356 120,77 руб. - остаточная среднегодовая стоимость

356 120,77*2,2% = 4 275 835,6 руб.налог на имущество

Квартальные платежи

356 121*2,2/4 = 1 068 959руб.

Первый квартал

(194 242 791+192 392 451+189 262 394+191 508 742)/4 = 737 406 378/4 = 191 851 595руб. - средняя стоимость имущества

(191 851 595/4) * 2,2% = 1 055 184руб. авансовый платеж

Полугодие

(194 242 791+192 392 451+189 262 394+191 508 742+190 748 726+197 562 255+199 305 759)/7 = 189 289 017руб. средняя стоимость имущества

) (189 289 017/4) * 2,2% = 1 041 089руб. авансовый платеж

месяцев

(194 242 791+192 392 451+189 262 394+191 508 742+190 748 726+197 562 255+199 305 759+202 241 576+200 986 157+197 413 910)/10 =

= 192 566 476руб. средняя стоимость имущества

(192 566 476/4) * 2,2% = 1059116руб. авансовый платеж

год

(194 242 791+192 392 451+189 262 394+191 508 742+190 748 726+197 562 255+199 305 759+202 241 576+200 986 157+197 413 910+194 270 728+195 135 526+181 558 555)/13 = 19 204 842руб. средняя стоимость имущества

(1 920 484 842/4) * 2,2% = 1 056 266руб. авансовый платеж

Платеж за 4 квартал

048 428 - (1 055 184+1 041 089+1 059 116) = 188 893 039руб. - авансовый платеж за 4 квартала.

Транспортный налог

Транспортный налог можно охарактеризовать как региональный <#"865313.files/image003.gif">

Рисунок 4 «Структура актива баланса 2013-2014гг.»

Из общей доли видно, что внеоборотные активы в 2013 году составляли 41,8 % это меньше чем в 2014 году на 3,61%. А оборотные средства в 2013 году составили 58,52%, что на 3,62 % меньше чем в 2014 году. 2013год 2014 год

Рисунок 5 «Структура пассива баланса за 2013-2014 гг.»

Данный рисунок пассива показывает, на сколько процентов увеличились или уменьшились показатели. Из этого следует, что в 2013 году капитал и резервы составили 47,29 %, а в 2014 году 54,38 %. Долгосрочные обязательства в 2013 году составили 8,73%, а в 2014 году они увеличились на 3,92%. Краткосрочные обязательства в 2013 году составили 43,98, а в 2014 году они уменьшились на 11%.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства.

Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства. Предприятие ликвидное, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.

В отечественной практике анализ платежеспособности и ликвидности

предприятия осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных

по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания

ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса.

Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму, совпадает со сроками погашения обязательств по пассиву.

Для проведения анализа актив и пассив разбивают на 4 группы: в активе в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в пассиве в зависимости от сроков погашения обязательств (таблица 6).

Первая группа (А1) включает в себя наиболее ликвидные активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы: товары отгруженные, дебиторская задолженность, налоги по приобретенным ценностям.

Третья группа (A3) - это медленно реализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция).

Четвертая группа (А4) - это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, расходы будущих периодов, долгосрочная дебиторская задолженность с отсрочкой платежа на год и более.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть погашены в течение месяца (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные обязательства со сроком погашения до одного года (краткосрочные кредиты банка и заемные средства);

П3 - долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 - постоянные пассивы.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4;

Баланс считается абсолютно неликвидны, а предприятие неплатежеспособно, если:

≤ П1; А2 ≤ П2; А3 ≤ П3; А4 ≥ П4;

Таблица 6 - Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

На начало года:

А1=стр.1250+стр.1240=202 724+1 336 597=1 539 321

А2=стр.1230=577 887+0+0+0=577 887

А3=стр.1210+стр.1220+стр.1260=719 606+1 098+3 048+0=723 752

А4=стр.1100=2 013 655+0+0=2 013 655

П1=стр.1520=645 449

П2=стр.1510+стр.1540+стр.1550=1 475 512+7 631+0=1 483 143

П3=стр.1400=422 832

П4=стр.1300+стр.1520=2 302 809+0+0+0=2 302 809

На конец года:

А1=стр.1250+стр.1240=33 185+1 385 990=1 419 175

А2=стр.1230=310 075+0+0+0=310 075

А3=стр.1210+стр.1220+стр.1260=677 956+1 684+5 159=684 799

А4=стр.1100=1 982 762+0+0=1 982 762

П1=стр.1520=464 295

П2=стр.1510+стр.1540+стр.1550=968 864+11 792+0= 980 656

П3=стр.1400=554 276

П4=стр.1300+стр.1530=2 397 139+445+0+0+0=2 397 584

На начало года А1 больше П1 на 954880 тыс. руб., то есть наиболее срочные обязательства меньше наиболее ликвидных активов. Быстро реализуемые активы меньше краткосрочных обязательств (А2<П2) на 670581 тыс. руб., то есть наблюдается недостача. Медленореализуемые активы превышают долгосрочные обязательства (А3>П3) на 130523 тыс.руб. Труднореализуемые активы меньше собственного капитала и других постоянных пассивов (А4<П4).

На конец года наиболее ликвидные активы больше наиболее срочных обязательств (А1>П1) на 893872 тыс. руб., наблюдается излишек наиболее ликвидных активов. Быстрореализуемые активы меньше краткосрочных обязательств (А2<П2) на 905256 тыс. руб. Медленореализуемые активы превышают долгосрочные обязательства (А3>П3) на 300920 тыс. руб., то есть выявлен излишек. Труднореализуемые активы меньше собственного капитала и других постоянных пассивов (А4<П4) на289536 тыс. руб., отсюда следует что на начало и на конец периода баланс не является абсолютно ликвидным.

Учитывая, что платежеспособность предприятия связана с его финансовой устойчивостью и напрямую зависит от скорости оборота авансированных в производство средств и эффективности использования производственных ресурсов, исчисление трех различных коэффициентов ликвидности не случайно. Каждый из них дает ту информацию, которая интересует конкретного потребителя:

для поставщиков сырья, материалов и услуг - коэффициент абсолютной ликвидности;

для банка, кредитующего данное предприятие, - коэффициент быстрой ликвидности;

для держателей акций и облигаций - коэффициент текущей ликвидности.

Результаты расчетов занести в таблицу 7. Построить линейную диаграмму «Показатели ликвидности предприятия».

Таблица 7 - Показатели ликвидности предприятия

Коэффициент абсолютной ликвидности, рассчитываемый как отношение величины наиболее ликвидных активов к наиболее срочным обязательствам.

Ка.л.= А1/(П1+П2), (4)

при этом нормальным считается ограничение Ка.л.>0,2-0,5

Ка.л.на нач.== 0,723

Ка.л.на кон.= = 0,982

Этот коэффициент отражает соотношение самых ликвидных активов к текущим обязательствам. Он является наиболее «жестким» коэффициентом платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение суммы наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов к краткосрочным обязательствам.

Кб.л.= (А1+А2)/(П1+П2), (5)

при этом нормальным считается ограничение Кб.л.>1.

Кб.л.не нач. == 0,995

Кб.лна кон.== 1,197

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) определяется как отношение суммы наиболее ликвидных, быстро реализуемых и медленно реализуемых активов к величине краткосрочных обязательств.

Кт.л.=(А1+А2+А3)/(П1+П2), (6)

при этом нормальным считается ограничение Кт.л.>1.

Кт.л.на нач.== 1,335

Кт.лна кон== 1,671

Анализируя показатели ликвидности предприятия нельзя безошибочно оценить финансовое состояние предприятия. Проанализируем коэффициент абсолютной ликвидности. В 2013 году коэффициент абсолютной ликвидности выше на 0,259, чем в 2012 году, значит платежеспособность предприятия улучшилась.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2012 году ниже, чем в 2013 году на 0,202, и в 2013 году составил 1,197, поэтому следует отметить если коэффициенты выше нормы 0,7-1,0, то это говорит о хорошей оборачиваемости денежных средств.

Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия долгов) также увеличился в 2013 году на 0,336, что говорит о способности предприятия погашать долги.

Данные полученные в таблице 7, можем увидеть на рисунке 6.

Рисунок 6 « Показатели ликвидности ОАО «Арнест»»

На основании рассчитанных показателей можно сделать следующие выводы: коэффициент абсолютной ликвидности на начало года 0,723 и конец года равен 0,98, это говорит о том что предприятие платежеспособно в данный период, и поэтому оно может в ближайшее время погасить краткосрочные обязательства. Коэффициент быстрой ликвидности на начало года имеет значение 0,995, а на конец 1,192, что говорит об улучшении деятельности предприятия, уменьшения своих должников на 0,202. Коэффициент текущей ликвидности больше нормы: на начало года 1,335, на конец года 1,671, это показывает высокий уровень платежеспособности, его изменение составило 0,336.

Вначале необходимо проанализировать структуру источников капитала предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают следующие показатели:

Коэффициент финансовой автономии (финансовой независимости) Кф.а. - удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса:

К ф. а. = СК/ВБ= III П/ВБ, (7)

Коэффициент финансовой зависимости Кф.з.- доля заемного капитала в общей валюте баланса:

К ф.з. = ЗК/ВБ = IV П + V П/ВБ, (8)

Коэффициент текущей задолженности Кт.з. - отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса:

К т. з. = IVП/ВБ, (9)

Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (коэффициент устойчивого финансирования) Кд.ф.н.- отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса:

Кд.ф.н. = СК+ЗКд./ВБ = III П+IVП/ВБ, (10)

Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (коэффициент платежеспособности) Кп.д.ск.- отношение собственного капитала к заемному

Кп.д.ск. = СК/ЗК=III П/IVП+VП, (11)

Коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска Кф.л. - отношение заемного капитала к собственному:

Кф.л.=ЗК/СК=IVП+VП/IIIП, (12)

Таблица 8 - Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

Из таблицы видно, что доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению. За отчетный год она увеличилась на 54%, так как темп прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного капитала. Можно определить убыль коэффициента финансового левериджа, на начало года он составил 1,60, а на конец года 1,92, что на 0,32 выше. Это свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия от внешних инвесторов значительно повысилась.

Изменения которые произошли в структуре капитала, с позиции инвесторов предприятия могут быть оценены по-разному. Для банков и прочих кредиторов предпочтительной является ситуация, когда доля собственного капитала у клиентов более высокая, - это исключает финансовый риск. Предприятия же как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств по двум причинам:

проценты по обслуживанию заемного капитала рассматриваются как расходы и не включаются в налогооблагаемую прибыль;

расходы на выплату процентов обычно ниже прибыли, полученной от использования заемных средств в обороте предприятия, в результате чего повышается рентабельность собственного капитала.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятия и его устойчивость, является обеспеченность запасов

материальных оборотных активов устойчивыми источниками

финансирования, к которым относится не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под товарно-материальные ценности.

Заключение

В данной работе рассмотрены как теоретические, так и практические аспекты формирования, анализа и показателей бухгалтерского баланса предприятий.

Бухгалтерский баланс является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Бухгалтерский баланс по существу представляет собой отражение состояния имущества на определенную дату. Поскольку познание имущественного состояния производиться через сопоставления актива и пассива, то это познание понятно и правдиво, если все элементы баланса будут включать; с одной стороны, все составные части актива и пассива (полного охвата) и с другой стороны, правильность оценки (стоимостное измерение) отдельных статей баланса.

В современной экономике ни одно предприятие не обходится без бухгалтерской отчетности. Каждое действующее предприятие составляет и сдает баланс, который является показателем оценки финансового состояния предприятия, в том числе и ОАО «Арнест».

ОАО «Арнест» создано 28 июня в 1971 году. Директор предприятия подотчетен и подконтролен администрации города Невинномысска, которая осуществляет полномочия собственника имущества предприятия.

Основной целью деятельности предприятия является производимость парфюмерно-косметических средств как для России так и для стран СНГ.

Составлению бухгалтерского баланса в ОАО «Арнест» предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтерия ОАО «Арнест» проводит комплекс мероприятий, включающих в себя: проведение инвентаризации; проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год; выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете; проведение реформации баланса.

Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса ОАО «Арнест», с другой - детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции предприятия

Качественно и своевременно составленный бухгалтерский баланс помогает подготавливать и принимать соответствующие управленческие решения, оценивать положение ОАО «Арнест» с целью повышения эффективности производства и управления.

Анализируя в динамике показатели бухгалтерского баланса ОАО «Арнест», можно отметить, что общая стоимость активов предприятия увеличились в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 426 911 тыс. руб. или на 3,62%. Это произошло, главным образом, за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и основных средств при сокращении краткосрочных финансовых вложений.

Структура активов баланса в 2014 году незначительно отличается от 2013 года. Внеоборотные активы занимают меньшую долю - 45,09% и 41,48% на начало и на конец 2014 года соответственно, на долю оборотных активов приходится соответственно 54,90% и 58,52%.

Увеличение в пассиве произошло на 458 009 тыс. руб. в основном за счет раздела V баланса. Краткосрочные обязательства возросли на 683 578 тыс. руб. в основном за счет увеличения заемных средств 506 648 тыс. руб. Наибольший удельный вес в структуре обязательств занимает собственный капитал - около 60%. Наибольшую долю в составе собственного капитала занимает добавочный капитал.

Баланс ОАО «Арнест» не является абсолютно ликвидным: наиболее

значимым является невыполнение первого неравенства - наиболее срочные к погашению обязательства значительно превышают наиболее ликвидные активы. Для устранения такого положения необходимо востребовать дебиторскую задолженность.

В ОАО «Арнест» в 2014 году, как в 2012 году имеет место кризисное финансовое состояние, несмотря на то, что в 2013 году наметилась тенденция к повышению степени финансовой устойчивости.

Однако практически все коэффициенты финансовой устойчивости соответствуют рекомендуемым, что свидетельствует о достаточной степени финансовой устойчивости ОАО «Арнест», однако эффективности использования активов предприятия остается низкой.

Основными направлениями разработки мероприятий по повышению деловой активности на предприятии, в дальнейшем, могут быть: повышение доли прибыли в обороте, ускорение оборачиваемости активов с целью усиления позитивного влияния повышения рентабельности деятельности.

На предприятии предлагается провести проверку показателей бухгалтерского баланса, которая проводится в три этапа: планирование, проведение и завершение.

Процесс планирования по стадиям включает:

стадию изучения - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней проверки, и информации о критических областях;

стадию оценки - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся не выявленными;

После проведения всех необходимых процедур проверки, предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное заключение.

Систематизация результатов проверки заключается в приведении и определенную последовательность всех полученных результатов. Ее проводит, как правило, руководитель группы аудиторов. Данные группируются по разделам проверки (учет основных средств, учет материально-производственных запасов, кредитов и займов, дебиторской и кредиторской задолженности и других), а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам.

При необходимости выделяют наиболее существенные ошибки и замечания: неверные учетные записи, отсутствие оправдательных документов по хозяйственным операциям, нарушения налогового законодательства.

Таким образом, проведенное в работе исследование порядка формирования бухгалтерского баланса, анализа его статей и методики проверки достоверности его статей позволяет сделать вывод, что цель работы достигнута, а поставленные задачи - выполнены.

Список использованной литературы и источников

Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. - Р-н/Д.: Феникс, 2009. - 352 с.

Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. Я.В.Соколова. - М.: Проспект, 2009. - 771 с.

Заббарова О.А. Балансоведение. - М.: Кнорус, 2007. - 256 с.

Миславская Н.А. Концептуальные основы финансовой отчетности. - М.: Дашков и Ко, 2006. - 136 с.

Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Омега-Л, 2009. - 418 с.

Соколов Я.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л. и др. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - М.: Проспект, 2009. - 659 с.

Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. (основы балансоведения): учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. - М: ТК Велби, Проспект, 2005. - 432 с.

Бодрова Т.В.Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. - М.: ИД Дашков и К, 2009. -224 с.

Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие. - М.: Приор, 2008. - 164 с.

Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: МЭСИ, 2007. - 141 с.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учебно-практическое пособие. - М.: Проспект, 2009. - 547 с.

Стражева Н.С. Бухгалтерский учет.- М.: Книжный Дом, 2009. - 432 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции от 03.11.2006 г. № 183-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в редакции 26.03.2007 г. № 26н).

Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н).

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 576 с.

Костюк Г.И. К вопросу о разработке форм бухгалтерской отчетности // Новая бухгалтерия. - 2008. - №2. - С.14-17.

Сугаипова И.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 218 с.

Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - 528 с.

Хелферт Э. Техника финансового анализа. Перев. с англ. / Под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 848 с.

Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Маркетинг, 2007. - 320 с.

Савцова А.В. О Понятии «ликвидность» // В курсе правового дела. - 2008. - №10. - С.11-14.

Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное. пособие. - 2-е издание, перераб и доп. - М.: ИПБ-БИНФА, 2005. - 310 с.

Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: практическое пособие. - М.: Омега-Л, 2008. - 198с.

Газарян А.В., Соболева Г.В. Подготовка и предоставление информации, полученной по результатам аудита // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 21. - С. 36-40.

Справочно-поисковая система - Интернет .