Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

«Российский экономический университет

имени Г.В. плеханова»

Финансовый факультет

Кафедра «финансы и кредит»

Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на соискание степени бакалавра экономики

по направлению 080100.62 - «Экономика»,

специализация «Финансы и кредит»

Темурова Айгуль Ахмедовна

МОСКВА - 2015

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

.1 Сущность, цели и задачи страховой деятельности

.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

.3 Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета страховой деятельности

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

.1 Оценка тенденции развития страхового рынка Республики Узбекистан 

.2 Анализ нормативно-правовой базы организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан

.3 Сравнительный анализ особенностей организации бухгалтерского учета страховой деятельности

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Актуарный аудит и проблемы его применения в Республике Узбекистан        

.2 Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и аудита страховых резервов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

аудит страховой бухгалтерский

Актуальность темы. Страхование является важнейшим механизмом привлечения в экономику инвестиционных ресурсов, так как предполагает накопление значительных финансовых средств в виде страховых резервов. Например, страховые компании Европы, Японии и США управляют общим объемом вложенных в экономику средств на сумму в 4 трлн. долл. США. Именно страхование, в особенности страхование жизни и другие виды накопительного страхования, являются важнейшим источником средств для экономики, необходимых для реализации долгосрочных инвестиционных проектов.

Эта роль страховых компаний остается неизменной даже в условиях глобального финансового кризиса. Страховой рынок в промышленно развитых странах значительно меньше пострадал от кризиса, чем другие сектора финансового рынка. Исключения составляют либо компании, сконцентрированные на одном секторе экономики, либо компании, где страховой портфель оказался несбалансированным в результате низкого качества риска менеджмента. Если резервы страховых компаний распределены правильно, кризис может сократить их, обесценив какую-то часть, но вряд ли сможет уничтожить. Таким образом, в условиях любой экономической конъюнктуры верно утверждение, что страховые резервы - здоровый инвестиционный ресурс для экономики.

Динамичное развитие рынка страховых услуг имеет важное значение для экономики и общества в целом. Более того, уровень развития страхования. В любой стране является весьма четким индикатором рыночной экономики. Там, где рыночные механизмы слабы, страхование не может быть развитым, и, наоборот, сильная рыночная экономика требует высокого уровня страховой защиты.

На сегодняшний день страховая отрасль экономики Узбекистана неуклонно развивается и все больше стремится к той важной роли, которую она играет в ведущих странах с социально ориентированной рыночной экономикой. Услугами страховых компаний все чаще пользуются частные лица, государственные и коммерческие структуры, бизнесмены, предприниматели, крупные корпорации, что показывает положительную тенденцию в повышении страховой культуры среди населения и предпринимательской инфраструктуры в целом.

В настоящее время на страховом рынке Узбекистана осуществляют свою деятельность 31 страховых компаний, в том числе 2 компании в области страхования жизни, 28 страховщиков - в отрасли общего страхования и одна перестраховочная компания.

Ведение хозяйственной деятельности в условиях рынка сопровождается различного рода рисками. Это принципиально меняет характер и функции страхования, возрастает его значение как эффективного, рационального, экономичного и доступного средства защиты имущественных интересов хозяйствующих субъектов, производителей товаров и услуг, а также граждан.

Рынок страховых услуг является одним из необходимых элементов рыночной инфраструктуры, тесно связанным с рынком средств производства, потребительских товаров, рынком капитала и ценных бумаг, труда и рабочей силы. В странах развитой экономики страховое дело имеет широчайший размах, обеспечивая предпринимателям надежную охрану их интересов от неблагоприятных последствий различного рода техногенных аварий, финансовых рисков, криминогенных факторов, стихийных и иных бедствий.

Переход к рыночным отношениям, формирование многоукладной системы хозяйствования, основанной на разнообразных формах собственности, создают объективные предпосылки для активного внедрения в сферу экономики страхования как одного из гарантов обеспечения финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов.

Развитие предпринимательской деятельности граждан приводит к появлению у товаропроизводителей средств и предметов производства, которые также требуют страховой защиты.

Итак, в условиях рынка, сопровождающегося разнообразными рисками, возрастает значение страхования как важного средства защиты имущественных интересов юридических и физических лиц. В сферу страхования вовлекаются все новые субъекты как со стороны лиц, предлагающих страховые услуги, так и со стороны получателей, пользователей этих услуг. Именно поэтому необходимо изучать систему функционирования страхового рынка, а так же все его особенности.

Как отметил Президент Республики Узбекистан И.А. Каримов: «… ни для кого не является секретом, что успех бизнеса непосредственно связан с развитием таких рыночных институтов, как высокопрофессиональный независимый аудит, широкое развитие современных видов страхования и других видов финансовых услуг».

В настоящее время особую актуальность приобрели вопросы, связанные с организацией и ведением бухгалтерской отчетности и аудита организаций. Решение этой задачи применительно к страховому рынку означает необходимость, во-первых, обеспечить правильный бухгалтерский учет, во-вторых, своевременное выявление нарушений.

Одним из наиболее действенных средств - повышения эффективности организации учета деятельности страховых компаний, является аудит и его разновидность - внутренний контроль. В его проведении заинтересовано, в первую очередь, руководство страховых компаний, имеющее потребность в получении объективной информации о деятельности своих организаций и рекомендаций по устранению источников выявленных проблем, а также пользователи финансовой отчетности, для которых основным критерием ее оценки является достоверность содержащейся в ней информации. В то же время, в процессе совершенствования страхового рынка возникают новые потребности его участников, расширяется спектр страховых операций, что ведет к повышению требований к объему и качеству оказываемых аудиторских услуг. Однако существующая практика учета и аудита страховой деятельности зачастую оказывается недостаточной для удовлетворения потребностей участников страхового рынка и решения вновь возникающих проблем.

Учет и аудит являются неотъемлемыми элементами страховой инфраструктуры, в связи с этим актуальность темы исследования обусловлена необходимостью дальнейшего совершенствования теоретических и методологических основ осуществления учета и аудита страховых компании, в свою очередь оказывающего непосредственное влияние на развитие страхового рынка в Республики Узбекистан.

Вопросы, связанные с учетом и аудитом страховых компаний, получили освещение в работах ряда отечественных и зарубежных ученых-экономистов, в частности, Шеннаева Х.М., Мирсадыкова М.А., Шамсуддинова Б.Р., Агламовой Т.К., Имамова Ш.Б, Ахвледиани Ю.Т., Дубровиной Т.А., Шеремета А.Д., Дюжикова Е.Ф., Рябикина В.И., Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла и др.

Теоретические и практические проблемы, связанные с осуществлением учета и аудита, достаточно детально рассмотрены в современных исследованиях. В то же время практическая сторона исследований сводится, в основном, к перечислению вопросов, подлежащих проверке по направлениям страховой деятельности. При этом подразумевается, что аудит заканчивается одновременно с окончанием процедур проверки и предоставлением аудиторского заключения. Вопросам внутреннего контроля уделено недостаточно внимания.

Цель выпускной квалификационной работы - изучить особенности бухгалтерского учета и аудита деятельности страховой компании и разработать рекомендации по их совершенствованию.

Согласно поставленной цели в работе решались следующие задачи:

раскрытие сущности страховой деятельности;

изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности;

проведение анализа теоретико-методологических и нормативно-правовых основ бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республики Узбекистан;

проведение сравнительного анализа отечественной и зарубежной практик составления бухгалтерского баланса страховой компании;

рассмотрение актуарного аудита и проблем его применения в условиях Республики Узбекистан;

проведение анализа оценки и учета страховых резервов и их автоматизации.

Предмет исследования - теоретико-методологические, законодательные и организационные основы системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности.

Объект исследования - организация бухгалтерского учета и аудита в страховой компании СО ДХО «ALFA LIFE».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по теории страхования, управлению рисками и менеджмента.

Использовались в выпускной квалификационной работе такие методы исследования как анализ, дедукция, индукция, наблюдение, прогнозирование, синтез.

Структура выпускной квалификационной работы сформирована в соответствии с целью и задачами работы. Данная работа состоит из ведения, трех глав, восьми параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Первая глава взяла название «Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании». В ней рассматривается теоретические основы бухгалтерского учета и аудита страховой компании.

Во второй главе работы «Анализ ведения бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан» проведен анализ особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан.

В третьей главе «Совершенствование системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности», основываясь на результатах анализа второй главы, мы хотим представить возможные способы совершенствования системы бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в условиях Республики Узбекистан. Средствами программного продукта Ms Excel созданы шаблоны для расчета и учета резерва незаработанной премии.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ

.1 Сущность, цели и задачи страховой деятельности

Практически любое направление экономической деятельности носит рискованный характер, так как всегда существует возможность понести финансовые потери, вызванные неблагоприятными явлениями или их последствиями. Причина этого может быть связана как с человеческим фактором, так и c природными, не зависящими от воли человека или общества явлениями. На протяжении всей своей жизни человек сталкивается со множеством опасностей, угрожающих его жизни, здоровью, имуществу.

Осознанная человеком возможная опасность находит свое выражение в понятии "риск". В обществе, в котором действуют товарно-денежные отношения, риск из бытового понятия становится экономической категорией. Как экономическая категория, риск характеризуется понятием вероятности и неопределенности развития ситуации. Практически любое событие в жизни конкретного субъекта, коллектива или общества может реализоваться в трех направлениях:

результат события может стать благоприятным (присутствует вероятность выигрыша);

результат события не повлечет за собой изменений (нулевой результат);

результат события негативен (влечет за собой убытки).

Обычно понятие риска (рискованности ситуации) связывают с возможными будущими негативными последствиями реализации события. Риск - это будущее вероятное событие с отрицательными экономическими последствиями неизвестных размеров. Фактический неблагоприятный исход риска выражается через ущерб. В отличие от риска ущерб подлежит конкретному материальному измерению. Фактор наличия риска и необходимости компенсации возможного ущерба требует от организации механизма защиты от случайностей.

Общество использует различные меры, которые позволяют с определенной надежностью прогнозировать вероятность наступления риска, что делает возможным снизить его негативные последствия, т. е. ущерб. Одним из способов управления риском является система страхования.

Слово страхование произошло от старинного выражения «действовать на свой страх и риск», то есть на собственную ответственность. Различные опасности подстерегали человека всегда, и страх перед ними был вполне естественным. Кто умел предусмотреть и оценить опасности, найти способ избежать их, преодолеть свой страх, тот добивался успеха. Разделение опасности («страха») с товарищами, передача страха более сильному и умелому и получили название «застраховаться». В одном из первых российских полисов по страхованию от огня так и записано: «Страховое общество берет на свой страх".

Первоначально страхование подразумевало форму финансовой взаимопомощи при потере имущества, заболеваниях, утрате трудоспособности, смерти кормильца, а в дальнейшем стало использоваться преимущественно как специальный термин разделения и передачи рисков имущественных потерь.

Согласно статьи 3 Закона Республики Узбекистан № 358-II «О страховой деятельности» страхованием является защита интересов юридических или физических лиц путем выплаты им в соответствии с договором страхования страхового возмещения (страховой суммы) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых премий, а также иных средств страховщика, при наступлении определенного события (страхового случая).

Страховая деятельность представляет собой деятельность профессиональных участников страхового рынка, связанную с осуществлением страхования.

Страховая деятельность - особый вид экономической деятельности, связанный с перераспределением риска нанесения ущерба имущественным интересам среди участников страхования (страхователей) и осуществляемый специализированными организациями (страховщиками), обеспечивающими аккумуляцию страховых взносов, образование страховых резервов и осуществление страховых выплат при нанесении ущерба застрахованным имущественным интересам.

Страховая деятельность является одним из важнейших элементов системы рыночных отношений и представляет собой финансовые отношения, связанные с выполнением специфических функций в экономике. Особенность страховой деятельности как вида предпринимательства заключается в том, что ей присуща известный предпринимательский риск, обусловленный обязанностью страховщика компенсировать оговоренный заранее по причинам возникновения и размеру ущерб.

Страховой рынок - это определенная сфера экономических отношений, где объектом купли-продажи выступает страховая защита, формируются спрос и предложение на нее.

История экономики показывает, во-первых, объективную потребность общества в страховой защите, во-вторых, что эта защита должна быть надежной в смысле финансового обеспечения страховых выплат и, в-третьих, необходимость установления критериев этой надежности. Тогда основная цель или миссия страховой деятельности может быть определена как удовлетворение общественной потребности в надежной страховой защите от случайных опасностей, соответствующей общепринятым требованиям по финансовой надежности. Такая формулировка не исключает и других целей, например аккумуляцию денежных средств для инвестиций, но подчеркивает приоритет функции предоставления услуг по страховой защите.

Целями страховщика, страховой организации является аккумуляция денежных средств с целью их капитализации; зарабатывание, таким образом, своих доходов (в форме страховых премий). Цели страхователей: компенсация финансовых или имущественных потерь; накопление денежных средств, капитала.

Задачами организации страхового дела являются:

проведение единой государственной политики в сфере страхования;

установление принципов страхования и формирование механизмов страхования, обеспечивающих экономическую безопасность граждан и хозяйствующих субъектов на территории Республики Узбекистан.

Существуют и ряд других задач и функции страхования (табл. 1.1.1).

Таблица 1.1.1

Основные задачи и функции страхования

Согласно статьи 4 Закона Республики Узбекистан «О страховой деятельности», страхование подразделяется на следующие отрасли:

страхование жизни (страхование интересов, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и денежным обеспечением физических лиц, где минимальный срок страхования по договору составляет один год и включает разовые или периодические выплаты страховых сумм, содержащих в себе наращенный процент, оговоренный договором страхования (аннуитетов);

общее страхование (личное, имущественное страхование, страхование ответственности и другие виды страхования, не относящиеся к отрасли страхования жизни).

Согласно Положению «О лицензировании страховой деятельности страховщиков и страховых брокеров» отрасль «страхование жизни» включает следующие 4 класса (рис.1.1.1):

Класс I. Жизнь и аннуитеты

Класс II. Брак и рождение

Класс III. Долгосрочное страхование жизни

Класс IV. Страхование здоровья

Рисунок 1.1.1. Классы страхования жизни

Исходя из смысла статьи 914 Гражданского кодекса Республики Узбекистан, в Узбекистане действует система добровольного и обязательного страхования.

При обязательном страховании страхователь обязан заключить договор со страховщиком (страховая компания, имеющая лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию) на условиях, предусмотренных законодательством, регулирующим данный вид страхования.

Приводим список некоторых видов обязательного страхования в Республики Узбекистан:

Экологическое страхование

Обязательное страхование гражданской ответственности работодателя

Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Обязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Страхование имущества, заложенного по договору об ипотеке;

Страхование экспортных контрактов.

Добровольное страхование действует в силу закона на добровольных началах. Закон может определять подлежащие добровольному страхованию объекты и наиболее общие условия страхования. Конкретные условия регулируются правилами страхования, которые разрабатываются страховщиком.

1.2 Особенности бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности

Бухгалтерский учет на сегодняшний день считается самой эффективной информационной системой, которая обеспечивает все данные о финансовых операциях и деятельности хозяйствующих субъектов, которые, в свою очередь, перерабатываются и предоставляются пользователям в виде финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет обеспечивает правильный учет средств и оценку финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. Он представляет пользователям важную информацию при принятии нужных решений по управлению деятельностью. Кроме того, разумное ведение бухгалтерского учета создает условия для разработки эффективной налоговой, фискальной и монетарной политики государства.

По данной причине все государства приняли законы, где отмечены принципы и правила, регулирующие правильное и точное ведение бухгалтерского учета. Если в США разработаны Общепринятые правила бухгалтерского учета (GAAP), то в Германии бухгалтерский учет регулируется на основе таких законодательных актов, как Торговый кодекс, «Налогообложение по доходному обороту», «Подоходный налог» и «Налогообложение корпорации». В том числе и в нашей республике с 1996 года действует закон «О бухгалтерском учете», который регулирует отношения, касающиеся ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в нашей стране.

В условиях глобально интегрированной экономики устанавливаются связи между хозяйствующими субъектами, банками и другими финансовыми корпорациями разных стран. У участников таких взаимоотношений возникает необходимость понимания их бухгалтерского учета. В противном случае теряется возможность осуществления экономических отношений между участниками глобальной экономики. А это обяжет субъектов международного сотрудничества готовить финансовые отчеты на основе не противостоящих друг другу принципов и правил.

В связи с этим в 1974 году со стороны бухгалтерских и аудиторских объединений 10 крупных стран - США, Англии, Германии, Франции, Японии, Канады, Австралии, Ирландии, Голландии и Мексики - был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) с целью формирования бухгалтерских принципов, используемых при подготовке финансовой отчетности. На сегодняшний день Комитет включает в себя 153 таких объединения из 112 стран. Согласно данным Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), бухгалтерский учет выполняет важную функцию обеспечения финансовыми данными, которые «полезны для пользователей самой широкой сферы при принятии экономических решений».

Основной целью КМСФО является создание универсальных стандартов финансовой отчетности, подходящих для всех, принимая во внимание наилучшую практику подготовки финансовой отчетности всех стран мира, а также поиск способов их внедрения в практику путем их совершенствования. В дополнение - постоянное согласование принятых стандартов друг с другом и усовершенствование данных стандартов. МСФО - это международный эталон бухгалтерского учета. В настоящее время разработаны и внедрены в практику более 40 таких стандартов.

Согласно статьи 23 Закона РУз № 358-II. «О страховой деятельности» от 5.04.2002г. страховщики, страховые брокеры и перестраховочные брокеры ведут бухгалтерский учет в соответствии с законодательством с учетом особенностей, устанавливаемых специально уполномоченным государственным органом.

К особенностям ведения бухгалтерского учета в страховой деятельности можно отнести изменения в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах компании, которые отражены в таблицах 1.2.1-1.2.5.

Аудиторская деятельность в Узбекистане началась в 1992 году, когда был принят Закон «Об аудиторской деятельности». Были разработаны Национальные стандарты аудиторской деятельности (НСАД) в основу которых были положены МСА. Из 35существующих МСА в Узбекистане введены в действие 21 НСАД. Учитывая, что в МСА периодически вносятся изменения- НСАД содержат устаревшие положения по сравнению МСА.

Таблица 1.2.1

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Актив.

Таблица 1.2.2

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Таблица 1.2.3

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Таблица 1.2.4

Бухгалтерский баланс - форма N 1. Пассив.

Таблица 1.2.5

Отчет о финансовых результатах - форма №2

НСАД являются одним из элементов регулирования аудиторской деятельности и являются основой для разработки внутренних стандартов аудиторских организаций и методологии проведения аудиторских проверок.

В Узбекистане идет поэтапное реформирование аудиторской деятельности. Главным реформатором аудиторской деятельности выступает Министерство Финансов РУз совместно с Палатой аудиторов Узбекистана и Национальной Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов.

В 2000-2006 годы были приняты Закон «Об аудиторской деятельности» в новой редакции и Положения о порядке выдачи лицензии и квалификационного сертификата аудитора. Установлены дополнительные лицензионные требования и условия, направленные на повышение ответственности аудиторских организаций, качества аудиторских услуг. Введены дополнительные квалификационные требования к аудиторами руководителям аудиторских организаций. С 1 января2008 года внедрена дифференцированная система лицензирования аудиторской деятельности в зависимости от проверяемых субъектов.

В соответствии с международными требованиями в Узбекистане действует:

единая квалификационная программа на получение квалификационного сертификата аудитора;

единая программа ежегодного повышения квалификации аудиторов;

ведется единый реестр аудиторов и аудиторских организаций;

имеется регулятор аудиторской деятельности в лице Министерства Финансов;

в 2004 году введен Кодекс профессиональной этики аудиторов.

В кругу аудиторских организаций дана высокая оценка реформ проведенных Министерством Финансов в 2007-2008 годах. Со стороны Правительства оказана поддержка аудиторским организациям в виде освобождения от уплаты единого налогового платежа и налога на прибыль до 2011 года. (Постановление Президента РУз от 17.04.2006 г. N ПП-325). Данные реформы и предоставленные льготы положительно сказались на качестве аудиторских услуг, повысили финансовую устойчивость аудиторских организаций и оздоровили конкурентную среду на рынке аудита.

Согласно абзацу третьему статьи 6 Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация вправе самостоятельно определять формы и методы проведения проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

методы организации аудита (сплошная, выборочная, документальная, фактическая,

аналитическая, комбинированная);

методы получения аудиторских доказательств.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита - сплошной или выборочный.

Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или средства системы контроля сплошным способом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочного способа менее эффективно. Сплошным способом проверяются лишь наиболее значимые разделы проверки, как правило, по отдельным ее направлениям.

При осуществлении выборочной проверки аудиторская организация обязана руководствоваться Национальным стандартом аудита N 14 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Выборка может быть нестатистической и статистической.

Нестатистический выборочный метод - это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при отсутствии возможности использовать метод статистической выборки.

Статистический выборочный метод может применяться в следующих целях:

обнаружение повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном количестве.

оценки масштабов распространения обнаруженных ошибок.

Существуют следующие виды выборки:

возвратная выборка - из процесса отбора не исключаются ранее проверенные элементы;

безвозвратная выборка - из процесса отбора исключаются ранее проверенные элементы;

механическая выборка - предполагает предварительное ранжирование единиц проверяемой совокупности;

серийная выборка - отбор элементов для проверки осуществляется не единицами, а сериями;

другие методы.

Обычно выборка должна быть репрезентативной, то есть представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

случайный отбор;

систематический отбор;

комбинированный отбор.

При определении объема выборки аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

Вне зависимости от того, каким методом построена выборка, она должна гарантировать возможность для сбора аудиторских доказательств.

Аудиторским организациям необходимы методические указания, облегчающие оказание аудиторских услуг в конкретных, практических условиях.

Согласно статье 10 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. страховые организации подлежат ежегодной обязательной аудиторской проверке.

В статье 2-1. «Основные принципы аудиторской деятельности» говориться, что аудиторская деятельность осуществляется на основе принципов независимости, объективности, самостоятельности, профессиональной компетентности и конфиденциальности.

.3 Зарубежный опыт ведения бухгалтерского учета страховой деятельности

В настоящем параграфе будут изложены основные положения, касающиеся годовой бухгалтерской отчетности страховых компаний в Федеративной Республики Германии. В связи с имплементацией директив Совета ЕС по составлению балансовых отчетов в страховом законодательстве стран-членов большинство положений, которые будут описаны ниже, справедливы и для других государств - членов ЕС.

Отчетность является составной частью внутрифирменного учета и осуществляется страховыми компаниями в следующих формах:

в форме отчета о хозяйственной деятельности, подлежащего обязательной публикации и включающего в себя бухгалтерский баланс, приложение к нему отчет о состоянии дел (внешняя отчетность);

в форме отчета, представляемого в органы страхового надзора включающего в себя бухгалтерский баланс, отчет и прибылях и убытках, пояснения к ним и прочие документы бухгалтерской отчетности. Этот отчет не подлежит публикации (внутренняя отчетность).

Основными пользователями информации внешней бухгалтерской отчетности являются:

совладельцы страховых компаний (акционеры, члены обществ взаимного страхования, субъекты права в государственных и муниципальных страховых организациях);

кредиторы и, в частности, страхователи;

общественность.

Основным пользователем информации внутренней финансовой отчетности является Федеральной ведомство страхового надзора.

Федеральное ведомство страхового надзора должно располагать обширной информацией для осуществления непрерывного надзора за хозяйственной деятельностью страховых компаний.

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности

Составление и представление внешней бухгалтерской отчетности страховыми организациями регламентируется в Германии различными законами, приведенными в соответствие директивами ЕС (см. табл. 1.3.1).

Принципы составления баланса

При составлении бухгалтерского баланса страховые компании опираются на общие принципы учета, изложенные в ГТУ, специальные нормативные положения, касающиеся только страхования, а также методические инструкции по учету, содержащиеся в Постановлении об отчетности в страховых компаниях.

Общие принципы составления баланса по ГТУ:

сальдо постоянных счетов, отраженные в бухгалтерском баланса конец периода, переносятся на следующий отчетный период;

принцип действующего предприятия означает, что при балансовой оценке следует исходить из того, что экономическая единица будет и в дальнейшем продолжать функционировать в течении неопределенно долгого периода времени;

каждый вид активов и обязательств учитывается отдельно на дату периода составления баланса;

принцип осторожности в оценке;

принцип учетного периода состоит в том, что доходы и расходы за хозяйственный год отражаются, в документах годовой отчетности независимо от времени поступления соответствующих платежей;

принцип постоянства методов учета.

Таблица 1.3.1

Нормативная регламентация внешней бухгалтерской отчетности

Учет основных и оборотных средств

Учет следующих активов страховых компаний производится по принципам оценки основных средств:

нематериальные активы, приобретенные на возмездной основе;

земельные участки и здания;

участие в капитале и финансовые вложения во взаимосвязанные предприятия;

участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

именные облигации;

ипотечные ссуды и ссуды, обеспеченные залогом недвижимого имущества;

прочие финансовые вложения;

техническое оборудование и машины;

офисное и иное оборудование, необходимое для ведения хозяйственной деятельности;

строящиеся основные средства и товарно-материальные запасы.

По принципам оценки оборотных средств производится учет следующих видов капитальных вложений:

акции;

паи инвестиционных фондов;

ценные бумаги с твердым процентом.

Основные статьи активной части баланса

А. Неоплаченный уставный капитал

В этом разделе баланса страховых акционерных обществ указывается величина еще неоплаченного уставного капитала, т.е. суммы к получению по не полностью оплаченным акциям. Это корректирующая статья к пассивной статье баланса «Капитал и резервы».

Причина появления этой статьи кроется в предназначении собственных средств. Они являются, в первую очередь, долгосрочной гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам, а функции источника финансирования страховой деятельности является второстепенной.

В отличии страховых компаний, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества, собственные средства обществ взаимного страхования не формируется путем размещения акций. Их уставный фонд формируется за счет средств подписчиков или гарантов, которые необязательно должны быть учредителями общества. Уставом общества взаимного страхования может быть предусмотрена возможность замены подписчиков и внесения вкладов другими лицами путем выставления векселя. Это операция отражается в активной статье баланса «Замена подписчиков уставного фонда».

Б. Нематериальные активы

Согласно Постановлению об отчетности в страховых компаниях к нематериальным активам относятся:

Организационные расходы, связанные с началом и расширением хозяйственной деятельности.

Деловая репутация организации, приобретенная на возмездной основе.

Прочие объекты промышленной и интеллектуальной собственности, имущественные права, например, приобретенный страховщиком на основе договора купли-продажи страховой портфель или средства программного обеспечения.

Нематериальные активы, приобретенные по договору купли-продажи, оприходуются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактически произведенных расходов на их покупку, а созданные самой компанией - по стоимости их изготовления. Безвозмездно полученные нематериальные активы не включаются в баланс в качестве активной статьи.

В. Капитальные вложения

Капитальные вложения включают в себя:

Земельные участки, права, приравненные к владению земельными участками, и здания;

Участие в капитале связанных предприятий;

Участие в капитале предприятий, связанных системой участий;

Акции, паи инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, не приносящие фиксированный процент;

Облигации на предъявителя и другие ценные бумаги, приносящие фиксированный процент;

Ипотека к получению, требования по долгу, обеспеченному залогом недвижимого имущества, и рентному долгу.

Основные статьи пассивной части баланса

А. Капитал и резервы

Капитал и резервы (Eigenkapital) образуют собственнқе средства страховой компании, которые являются гарантией выполнения страховщиком своих обязательств по заключенным договорам и поэтому служат основным показателем при оценке его платежеспособности. Они складываются из нескольких статьей, каждая из которых отдельно включается в баланс:

Уставный капитал (gezeichnetes Kapital);

Добавочнқй капитал (Kapitalrücklagen);

Резервный капитал (Gewinnrücklagen);

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Б. Страховые резервы (verischerungstechnische Rückstellungen)

Для определения финансового результата от страховой деятельности на отчетную дату в расчеты должны быть также включены те затраты, величина и момент произведения которых к этому моменту времени еще неизвестны, но которые с экономической точки зрения следует отнести к отчетному периоду.

Для покрытия такого рода затрат в пассивную часть баланса включаются страховые резервы (versicherungstechnische Rückstellungen), размеры которых рассчитываются в соответствии с действующими нормативными техническими указаниями.

ГТУ предписывается формирование резервов:

по неопределенным обязательствам;

по сомнительным долгам;

для покрытия определенных видов расходов.

Резерв незаработанной премии (Beitragsübertrag)

Резерв незаработанной премии формируется из той части страховых взносов, которая является доходом страховщика за определенный период времени после даты составления баланса.

Пример:

Срок страхования: с 1 октября текущего года (год Х) по 1 октября последующего года (год Х+1).

Страховая премия за год: 1200,00 евро (платеж осуществляется авансом) (рис. 1.3.1).

Рис. 1.3.1. Резерв незаработанной премии

Страховые резервы по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни (Deckungsrückstellung)

Такие страховые резервы формируются прежде всего в страховании жизни и медицинском страховании. Они представляют собой сумму аккумулированных страховых взносов с учетом нормы доходности, которая предназначена для обеспечения выполнения обязательств страховщика по страховым выплатам, которые должны производиться в будущем.

Величина страховых резервов по видам страхования, осуществляемым по принципам страхования жизни, может определяться двумя методами:

методом прогноза

ретроспективным методом.

По методу прогноза размер резервов по страхованию жизни определяется следующим образом:

Сумма резерва = Современная вероятная стоимость будущих обязательств страховщика - Современная вероятная стоимость будущих страховых взносов

Использование ретроспективного метода для расчета величины страховых резервов в страховании жизни допускается законом только в тех случаях, когда невозможно определить будущую стоимость страховых выплат и страховых премий. При ретроспективном методе в основу расчетов кладутся суммы доходов и расходов страховщика за прошедшие отчетные периоды.

Резерв убытков (Rückstellung für noch nicht abgewickelte Versicherungsfälle = Schadenrückstellung)

Резерв убыток формируется в целях обеспечения выполнения страховщиков своих обязательство по произошедшим на конец отчетного периода, но еще не урегулированным убытках.

Величина резерва должно быть достаточной для покрытия всех затрат по урегулированию убытков.

Резерв убытков формируется по страховым случаям:

произошедшим и заявленным, но не урегулированным на дату составления баланса,

произошедшим на дату составления баланса, но незаявленным и неурегулированным

а) известным и

б) неизвестным страховщику.

Под известными убытками понимаются, как правило, убытки, о факте наступления которых в течение отчетного периода страховщику было заявлено после даты составления баланса. Неизвестные убытки - это убытки, возникшие в связи с наступлением страховых случаев в течение отчетного периода, о которых не было заявлено страховщику на отчетную дату и до настоящего времени.

Величина резерва убытков определяется следующим образом:

Сумма убытков (по расчету)

+ Расходы по урегулированию убытков

Доходы от реализации имущества, которое переходит в собственность страховщика после выплаты страхового возмещения

Доходы по регрессным требованиям

Суммы дебиторской задолженности по соглашениям о разделе убытков

Доля перестраховщика в резерве убытков

= Нетто - сумма резерва убытков.

Резерв возврата взносов, зависимого и независимого от финансового результата страховой компании (Rückstellung für erfolgsabhängige und erfolgsunabhängige Beitragsrückerstattung)

Резерв возврата взносов формируется из отчислений от прибыли, предназначенных для последующего возврата страхователям. В соответствии с ГТУ законом, уставом страховой компании, бизнес-планом или договором должно быть обеспечено строго целевое использование этих средств.

Суммы возврата взносов зависят от частоты и среднего размера ущербов, следовательно, не зависят от финансового результата страховщика, главным образом, в медицинском страховании, страховании ответственности заемщиков за непогашение кредитов, страхование грузов, а также страховании технических рисков.

В целях защиты интересов страхователей в Законе о страховом надзоре содержатся специальные положения о порядке формирования резерва возврата взносов.

Резерв колебаний убыточности (Schwankungsrückstellung) и подобные резервы

Эта пассивная статья встречается только в балансе компаний, занимающихся страхованием ущерба и страхованием от несчастных случаев, поскольку в страховании жизни и медицинском страховании колебания убыточности отсутствуют.

Резерв колебаний убыточности предназначен для выравнивания значительных отклонений показателей частоты и размера ущербов от средних значений. В частности, этот резерв создается в случаях, когда:

. по опыту работы в данном виде страхования вероятны существенные колебания величины затрат страховщика на осуществление страховых выплат в течение хозяйственного года;

. колебания частоты и размеров ущербов не компенсируются страховыми взносами;

. не покрываются перестрахованием.

Прочие технические резервы

В постановлении об отчетности в страховых компаниях перечислены виды прочих технических резервов, которые могут формировать у себя страховые компании. К ним относятся, в частности следующие:

резерв на покрытие расходов в связи с расторжением договоров страхования;

резерв по сомнительным долгам по страховым операциям, порядок формирования которого регулируется ГТУ;

резерв, который обязаны формировать члены Союза солидарной помощи страховщиков и Общества по оказанию помощи пострадавшим в дорожно-транспортных происшествиях;

резерв неиспользованных взносов по приостановленным договорам страхования автотранспорта и договорам страхования юридических расходов по разбирательствам, связанным с участием в дорожном движении.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ УЗБЕКИСТАН

.1 Оценка тенденции развития страхового рынка Республики Узбекистан

На сегодняшний день страховая отрасль экономики Узбекистана неуклонно развивается и все больше стремится к той важной роли, которую она играет в ведущих странах с социально ориентированной рыночной экономикой. Услугами страховых компаний все чаще пользуются частные лица, государственные и коммерческие структуры, бизнесмены, предприниматели, крупные корпорации, что показывает положительную тенденцию в повышении страховой культуры среди населения и предпринимательской инфраструктуры в целом.

В настоящее время на страховом рынке Узбекистана осуществляют свою деятельность 31 страховых компаний, в том числе 2 компании в области страхования жизни, 28 страховщиков - в отрасли общего страхования и одна перестраховочная компания.

За годы независимости Узбекистана страхование прошло несколько этапов. С принятием Гражданского кодекса Республики Узбекистан и Закона «О страховании» в 1993 году начался процесс формирования страхового рынка страны. В 90-е годы прошлого века страховые компании создавались очень активно. Они имели небольшие уставные фонды и в ряде случаев были не самостоятельными компаниями, а совместными предприятиями.

Современный этап реформирования страхового рынка начался после принятия в 2002 году Закона Республики Узбекистан «О страховой деятельности». Принятые на его основе нормативные документы значительно ужесточили требования к страховым организациям, в результате чего за 2001-2003 годы их совокупный уставной капитал увеличился в 1,4 раза, а число страховых организаций сократилось с 29 до 20.

Важной характеристикой этого этапа стала смена специализации страховых компаний на их универсализацию. Компании, созданные для оказания услуг в рамках какой-то определенной отрасли и, часто даже, определенным ведомствам (так называемые кэптивные компании), стараются выйти на более широкий рынок и увеличить число своих клиентов.

На сегодняшний день страховщики Узбекистана предлагают порядка 200 видов услуг по 4 классам отрасли страхования жизни и 17 классам отрасли общего страхования.

Статистика основных макроэкономических показателей страхового рынка за 2001-2013 показывает, что с 2008 года наблюдается резкий рост в поступлении страховых премий. Это обусловлено введением в 2008-2009 годах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) и обязательного страхования ответственности работодателя. Например, согласно данным Страхнадзора, объем поступлений страховых премий по этим обязательным видам страхования составили 62.9 млрд. сум и 25.2 млрд. сумм, то вместе составляют 26% поступивших суммарных страховых премий.

Следует отметить, что основным источником прибыли страховых компаний Республики Узбекистан являются собственно страховые операции. Это можно показать на основе анализа убыточности страховой деятельности в Республике Узбекистан. Она у нас значительно ниже, чем на Западе. Сравнительный анализ коэффициента убыточности (отношение страховые выплаты/страховые премии) в некоторых странах Европы и Республики Узбекистан за 2003-2013 гг. показывает, что если данный показатель для стран Европы варьируется от 0,7 до 1.07, то у нас он составляет около 0.2. То есть, в среднем 20% страховых премий возвращаются страхователям в качестве страховых возмещений (или, выплат). В этом заключается причина преимущественного положения маркетинговой политики страховых компаний по отношению к их инвестиционной деятельности. В то время как для европейских и американских страховщиков основной центр прибыли находится именно в сфере управления активами, для большинства отечественных компаний инвестиционная деятельность носит вспомогательный характер, а основные доходы страховые компании получают непосредственно от деятельности по страхованию.

По итогам 2013 года страховщиками Узбекистана было выплачено 66.920 млрд. сумов страховых возмещений (табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1

Динамика основных абсолютных показателей страхового рынка

Республики Узбекистан

Анализ статистических данных последних лет показывает, что растет доли негосударственных страховых компаний в сборе страховых премий. Так, например, если в 2009 году доля негосударственных страховых компаний составляла 52%, то в 2013 году данный показатель составляет уже порядка 62,5%.

Настоящий показатель превышает показатель предыдущего года на 63,4%. Рост страховых выплат в 2013 году был обеспечен как за счет роста выплат по добровольному страхованию, так и за счет обязательного страхования. При этом следует отметить, что темп роста страховых выплат по обязательному страхованию за последние четыре года всегда превышал темп роста выплат по добровольному страхованию. Это связано со спецификой видов обязательного страхования, которые отличаются более высоким уровнем убыточности, чем добровольные виды страхования (рис.2.1.1).

Рис. 2.1.1. Динамика поступлений страховых премий и выплат страховых возмещений за период 2001-2013 гг.

По состоянию на 01.01.2012г. совокупный размер собственного капитала страховых организаций составил 323,7 млрд. сум. С начала 2009г суммарный размер собственного капитала увеличился более чем в 1,52 раза.

Совокупный объем активов страховых организаций на 01.01.2013г. составил 484,9 млрд. сум, что на 17,6% больше аналогичного показателя на 01.01.2012г.

Наблюдается рост объема инвестиций страховых компаний. Если в 2009-2012 гг. рост объема инвестиций страховщиков составлял в среднем 12,5% за год, то в 2013 году объем совокупных инвестиций увеличился на 23,0% и достиг 367,4 млрд. сум.

Такой стремительный рост объема инвестиций был обусловлен с увеличением инвестиционных средств в основном лидирующих на рынке страховых компаний, также рост частично был стимулирован входом на рынок новых трех страховых компаний. В 2013 году доля депозитных кладов в инвестициях немного увеличилась и составила 45,1%. Необходимо отметить, что в 2013 году объем депозитных вкладов страховщиков выросли на 25,4% и составили 165,7 млрд. сум. В составе депозитных вкладов основная часть приходится на депозитные вклады в коммерческих банках, и их доля составляет 93,3%. Остальная часть депозитов приходится к другим кредитным организациям. В отличие от предыдущего года объем инвестиций в ценные бумаги существенно увеличились и составили 151,5 млрд. сум. Темп роста инвестиций, вложенных в ценные бумаги, составил 23,7%.

То, что наибольшая часть инвестиций приходится на ценные бумаги и депозитные вклады объясняется прежде всего, имеющейся спецификой страховой деятельности, которая в особенности требует размещения большинства части средств активов страховых компаний в высоколиквидные активы. При этом необходимо отметить, что по итогам 2013 года, что инвестиционный портфель отечественных страховщиков имеет “хорошее” качество благодаря нормативам по инвестированию, установленными регулятором страхового рынка.

Динамика некоторых макроэкономических показателей страхового рынка за 2003-2013 гг. показывает, что абсолютные показатели страхового рынка Узбекистана за последние годы демонстрируют устойчивые темпы роста. Динамика объемов страховых премий, страховых выплат, страховых обязательств, инвестиций страховщиков и других показателей рынка свидетельствуют о том, что рынок страхования страны ежегодно расширяет свое поле, и уровень проникновения страхования в Узбекистане растет.

Но изучение только абсолютных стоимостных показателей и сравнение их размеров за отдельные годы не дает полного представления о рынке страхования. Например, необходимо обратить внимание на неравномерность темпов роста показателей страхового рынка. Это касается и страховых премий, и страховых обязательств. Один крупный договор имущественного страхования может вызвать прирост принятых компаниями обязательств в несколько раз. Например, приход на рынок Узбекистана российской нефтяной компании «ЛУКОЙЛ» и заключение договора с ней НКЭИС «Узбекинвест» отразилось как на положении этой компании, так и на общих показателях страхового рынка Узбекистана.

Страховой наукой и практикой выработаны показатели измерения значения страхового рынка в экономике. Один из них - доля страховых премий в валовом внутреннем продукте. Она составляет в Узбекистане по данным 2013 года 0,30% (табл. 2.1.2). Например, в странах Евросоюза этот показатель в 2012 г.составил 8,2% ВВП, в странах Центральной и Восточной Европы - 2-3%, в России - 2,43%, в Турции -1,3%.

Другой показатель - размер страховой премии на душу населения в Узбекистане в 2013 году составил 7893,3 сум ( около 5 $ США).

Для сравнения в странах Евросоюза этот показатель в 2012г. составил €1502 (из них €1147 евро - страхование жизни, €550 - имущественное страхование и страхование ответственности, €182 - медицинское страхование.

Таблица 2.1.2

Динамика некоторых макроэкономических показателей страхового рынка Узбекистана за период 2009-2013 гг.

Анализ текущего состояния и развития страхования свидетельствует о необходимости повышения его роли в системе социально-экономических и финансовых отношений, усиления взаимосвязи с другими формами аккумулирования и расходования денежных фондов, создания надежного инструмента защиты интересов человека, общества, государства, субъектов экономической деятельности от рисков, достижения прозрачности деятельности субъектов страхового дела, повышения информированности населения и хозяйствующих субъектов.

2.2 Анализ нормативно-правовой базы организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности в Республике Узбекистан

Деятельность любой организации находит отражение в бухгалтерской документации. Ведение бухгалтерского учета регламентируется большим числом законов и постановлений, а также сложившимися обычаями хозяйственного оборота. Основополагающее значение имеют принципы надлежащего ведения бухгалтерского учета, которые, с одной стороны, являются источником, а с другой стороны, результатом нормативного регулирования.

Основные принципы бухгалтерского учета одинаковы для всех предприятий и организаций, независимо от правовой формы и отраслевой принадлежности. Это достоверность информации, сплошное непрерывное документирование, инвентаризация, двойная запись, взаимосвязь форм обобщения информации, а также ее отражение в периодической отчетности.

Согласно статье 2 Закона РУз № 279-I «О бухгалтерском учете» от 30.08.1996г. (с изменениями от 27.12.2013г.), целю бухгалтерского учета является обеспечение полной, достоверной, своевременной финансовой и другой бухгалтерской информацией.

Задачами бухгалтерского учета являются:

формирование на счетах бухгалтерского учета полных и достоверных данных о состоянии и движении активов, состоянии имущественных прав и обязательств;

обобщение данных бухгалтерского учета в целях эффективного управления;

составление финансовой, налоговой и иной отчетности.

К настоящему времени сложилась система нормативного регулирования бухгалтерского учета, представленная семи уровнями (рис. 2.2.1).

Закона Республики Узбекистан от 30.08.1996г. № 279-I «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 27.12.2013г.);

Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан;

Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утверждено приказом министра финансов 23.12.2003г. № 131, зарегистрированным МЮ 14.01.2004г. № 1297);

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Приложение к Постановлению КМ Уз от 05.02.1999г. № 54;

Налоговый кодекс Республики Узбекистан;

Гражданский кодекс Республики Узбекистан;

Другие положения и нормативные акты.

Рис. 2.2.1.Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Существуют и иные нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в страховых организациях Республики Узбекистана. К ним относятся:

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков (Приложение к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков, утвержденному Приказом министра финансов от 05.05.2008г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков (Утвержден Приказом министра финансов от 05.05.2008 г. N 47, зарегистрированным МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

Положение о порядке применения налоговых льгот, предоставленных постановлением Президента Республики Узбекистан от 21 мая 2008 года N ПП-872 "О дополнительных мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг" (Утверждено Постановлением от 30.06.2008 г. МФ N 69 и ГНК N 2008-30, зарегистрированным МЮ 17.07.2008 г. N 1838);

Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями (Утверждено Приказом министра финансов от 20.07.2005 г. N 65, зарегистрированным МЮ 18.10.2005 г. N 1517);

Предыдущие редакции к Положению, зарегистрированному МЮ 18.10.2005 г. N 1517;

Приказ министра финансов от 05.05.2008 г. N 47 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховщиков" (Зарегистрирован МЮ 22.05.2008 г. N 1813);

Приказ министра финансов от 20.07.2005 г. N 65 "Об утверждении Положения об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями" (Зарегистрирован МЮ 18.10.2005 г. N 1517);

Приказ министра финансов от 31.05.2007 г. N 64 "О внесении изменений в Положение об особенностях состава затрат и формирования финансовых результатов страховыми организациями" (Зарегистрирован МЮ 21.06.2007 г. N 1517-1).

Согласно законодательству РУз, организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие состоит в том, чтобы содержание рабочих документов не противоречило нормативным актам более высокого уровня.

Организацией самостоятельно утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

формы первичных учетных документов;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации.

Основным нормативным актом регулирования аудита является Закон Республики Узбекистан от 09.12.1992г. № 734-XII «Об аудиторской деятельности». Новая редакция Закона утверждена Законом РУз от 26.05.2000г. №78-II. В настоящий Закон внесены изменения в соответствии с:

Законом РУз от 13.12.2002 г. № 447-II;

Законом РУз от 04.04.2006 г. № ЗРУ-28;

Законом РУз от 10.10.2006 г. № ЗРУ-59;

Законом РУз от 17.09.2007 г. № ЗРУ-110;

Законом РУз от 09.09.2009 г. № ЗРУ-216.

Согласно статье 2.1 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. (с изменениями) аудиторская деятельность осуществляется на основе принципов независимости, объективности, самостоятельности, профессиональной компетентности и конфиденциальности.

Согласно статье 6 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. аудиторская организация имеет право:

проводить предварительное ознакомление с учредительными документами и документами бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта для принятия решения о проведении аудиторской проверки;

самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки;

получать при проведении аудиторской проверки в полном объеме документацию хозяйствующего субъекта, связанную с осуществлением им финансово-хозяйственной деятельности, а также проверять фактическое наличие любого имущества и фактическое состояние любых обязательств, учтенных в этой документации;

получать устные и письменные разъяснения от материально ответственных лиц хозяйствующего субъекта по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

получать от хозяйствующего субъекта письменные подтверждения информации от третьих лиц;

отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления хозяйствующим субъектом всей информации, необходимой для составления достоверного аудиторского заключения;

привлекать в установленном порядке к участию в проведении аудиторской проверки аудиторов и иных специалистов;

оказывать хозяйствующему субъекту в период, охватываемый аудиторской проверкой, профессиональные услуги, за исключением постановки, восстановления, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;

вступать в члены республиканского общественного объединения аудиторов.

Аудиторская организация может иметь и иные права в соответствии с законодательством.

В статье 7 «Обязанности аудиторской организации» говориться, что аудиторская организация может заниматься только аудиторской деятельностью и обязана:

соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования настоящего Закона и иных актов законодательства;

предъявлять по требованию заказчика перед заключением договора на проведение аудиторской проверки соответствующую лицензию на осуществление аудиторской деятельности, квалификационный сертификат аудитора (аудиторов);

представлять по запросу хозяйствующего субъекта информацию о требованиях законодательства по проведению аудиторской проверки, о нормах актов законодательства, на которых основываются замечания аудитора;

соблюдать конфиденциальность информации, полученной при осуществлении аудиторской проверки;

отражать в аудиторском отчете факты нарушения законности финансово-хозяйственных операций и предложения по их устранению;

обеспечивать наличие в аудиторской организации экземпляров аудиторских заключений и аудиторских отчетов по результатам проведенных аудиторских проверок и их хранение в установленном законодательством порядке;

обеспечивать прохождение аудиторами курсов повышения квалификации один раз в году;

по запросу республиканского общественного объединения аудиторов предоставлять информацию для обязательной рейтинговой оценки аудиторских организаций.

Согласно статье 10 Закона РУз № 734-XII «Об аудиторской деятельности» от 09.12.1992г. обязательной аудиторской проверке ежегодно подлежат:

акционерные общества;

банки и иные кредитные организации;

страховые организации;

инвестиционные и иные фонды, аккумулирующие средства юридических и физических лиц, и их доверительные управляющие инвестиционными активами;

благотворительные и иные общественные фонды, источниками которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

хозяйствующие субъекты, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую государству.

Существуют права и обязанности хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводится аудиторская проверка. Эти права описываются в статье 12. В данной статье говориться, что хозяйствующий субъект, в отношении которого проводится аудиторская проверка, имеет право:

получать аудиторский отчет и аудиторское заключение;

получать от аудиторов консультации и рекомендации о порядке ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и об исправлении обнаруженных недостатков и нарушений.

Хозяйствующий субъект, в отношении которого проводится аудиторская проверка, обязан:

создать аудитору надлежащие условия для проведения аудиторской проверки в сроки, определенные в договоре о проведении аудиторской проверки, и предоставлять ему необходимую документацию;

устранять выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности и порядка исчисления налогов и других обязательных платежей.

Хозяйствующий субъект не вправе совершать какие-либо действия (бездействие) в целях уклонения либо воспрепятствования проведению аудиторской проверки, осуществляемой в соответствии с настоящим Законом.

Хозяйствующий субъект может иметь иные права и нести другие обязанности в соответствии с законодательством.

.3 Сравнительный анализ особенностей организации бухгалтерского учета страховой деятельности

Бухгалтерия компании специализируется на финансовом бухгалтерском учете и является одним из источников информации для деятельности финансовой службы.

Ведение бухгалтерского учета в обязательном порядке осуществляется всеми организациями, независимо от организационно-правовой формы.

За время прохождения практики в СО ДХО «ALFA LIFE» с 24.03.2014г. по 20.04.2014г. я собирала информации о компании для моей выпускной квалификационной работы.

СО ДХО «ALFA LIFE» является одной из двух страховых компаний Республики Узбекистан, работающих в отрасли страхования жизни. СО ДХО «ALFA LIFE» была создана в 2009 году в виде дочернего хозяйственного общества Страховой компании ЗАО «ALFA INVEST», являющейся в настоящее время одной из крупнейших страховых компаний Республики Узбекистан. Несмотря на сравнительно непродолжительный срок действия на рынке страховых услуг, страховая организация «ALFA LIFE» концентрируется на получении стабильных положительных результатов.

Место нахождения: Республика Узбекистан, г.Ташкент, ул. Шайхантахурская, 10.

Расчетный счет компании: 20208000304786625001 в ОАИКБ «ИПАК ЙУЛИ» в г. Ташкенте.

МФО: 00444

ИНН: 206999488

ОКОНХ: 96220

Электронная почта: alfalife@alfalife.uz

Веб-сайт: www.alfalife@uz

Телефон: +(8371) 120-01-27, 120-01-37

Факс: +(8371) 120-68-01

сентября 2009 года страховая компания «ALFA LIFE», дочернее предприятие ЗАО «ALFA LIFE», получила лицензию на осуществление страховой деятельности в отрасли страхования жизни № СФ 00124 Министерства финансов Республики Узбекистан.

Лицензия дает право СК «ALFA LIFE» осуществлять деятельность по классам I "Жизнь и аннуитеты" и III "Долгосрочное страхование жизни" отрасли страхования жизни, а также по классам 1 "Страхование от несчастных случаев" и 2 "Страхование на случай болезни" отрасли общего страхования.

Размер уставного капитала компании в 2009 году составляло $750 тыс., что соответствовало требованиям действующего законодательства. На сегодняшний день уставной капитал компании составляет $2040 тыс.

В компании работает 17 сотрудников и 73 страховых агентов.

СО ДХО «ALFA LIFE» стоит на 30 месте среди страховых компаний Узбекистана.

Рейтинговое агентство “Ahbor-Reyting” присваивает СО ДХО “ALFA LIFE” первичный рейтинг платежеспособности по национальной шкале на уровне “uzA+” с прогнозом “ВЫСОКИЙ” по итогам 2013 года. Присвоенный СО ДХО «ALFA LIFE» рейтинг на уровне “uzA+” обозначает очень ВЫСОКИЙ уровень платежеспособности Страховой организации со стабильными перспективами. Настоящий рейтинг выставляется Страховым организациям, имеющим очень высокую способность и потенциал по своевременному и полному выполнению своих обязательств и требований держателей страховых полисов.

За последние годы динамичного развития отечественного страхового рынка финансовые и рыночные показатели СО ДХО «ALFA LIFE» демонстрировали высокие темпы роста. В связи с этим, в рассматриваемом периоде, у страховой организации наблюдалось соответствующее укрепление рыночных позиций в секторе по активам, собственному капиталу, собранным премиям и др. При этом, по мнению РА “Ahbor-Reyting”, благодаря хорошо разработанной стратегии, в дальнейшем, рыночные позиции СО ДХО «ALFA LIFE» на отечественном страховом рынке вероятнее всего продолжат укрепляться и сохранятся на благоприятном уровне.

Организационная структура предназначена для приведения взаимодействий компании с рынком (внешние взаимодействия) и внутренних взаимодействий между ее структурными подразделениями в состояние, способствующее максимально эффективному достижению целей компании в рамках выбранной ею стратегии развития.

Вся система управления включает, в свою очередь, различные части управления - отделы, которые являются важными составляющими. В свою очередь отделы специализированы на выполнении определенных функций управления. Наряду со структурными подразделениями органов управления, осуществляющих общие управленческие функции, имеются отделы, занятые управлением отдельных стадий производства.

Компания самостоятельно ведет бухгалтерский учет хозяйственных операций в службе бухгалтерии.

Вместе с тем, эффективность работы компании лишь в слабой степени зависит от формальной структуры. Отдельные функции могут выполняться персоналом с высоким качеством либо нет, и тогда несущественно, заложены они в формальную схему или нет.

СО ДХО «ALFA LIFE» имеет организационную структуру, утвержденную генеральным директором Мухамеджановой Ф.А. представленную ниже (рис.2.3.1).

Организационная структура компании была переутверждена 01.08.2013г.

Структура управления состоит из 4 уровней:

Первое звено управления - учредители организации. Второе звено - генеральный директор и как отдельный элемент управления - внутренний аудитор. Третье звено управления - заместитель генерального директора, директор по страхованию, главный бухгалтер. И наконец четвертое звено управления - департамент общего страхования, департамент страхования жизни.

Учредитель осуществляет общее руководство деятельностью компании, определяя приоритетные направления работы.

Генеральный директор СО ДХО «ALFA LIFE» является единоличным исполнительным органом компании, подотчетным перед учредителем. Он осуществляет оперативное руководство деятельностью СО ДХО «ALFA LIFE», а также контролирует ряд ключевых проектов стратегического характера.

Заместитель генерального директора является исполнительным органом, который руководит текущей деятельностью компании. Является подотчетным лицом перед генеральным директором.

Директор по страхованию контролирует текучесть договоров по страхованию.

Главный бухгалтер контролирует все хозяйственные операции компании.

Рис.2.3.1. Организационная структура СО ДХО «ALFA LIFE»

Департамент общего страхования занимается вопросами медицинского страхования и вопросами страхования от несчастных случаев.

Департамент страхования жизни занимается вопросами накопительной системы страхования.

Аудитор проводит аудиторские проверки в бухгалтерии.

Анализируя организационную структуру компании можно утверждать, что она в целом отвечает основному направлению ее деятельности. Штат компании достаточен для организации сбыта страховой продукции посредством заключения договоров. Персонал компании обладает достаточной квалификацией для выполнения своих функциональных задач. Основным направлением дальнейшего совершенствования организационной структуры компании является достижение высокого качества и своевременности обработки управленческой и текущей деловой информации.

В бухгалтерии СО ДХО «ALFA LIFE» работает один высоко квалифицированный главный бухгалтер.

Основными задачами бухгалтерского учета в организации являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над соблюдением законодательства РУз при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и Бухгалтерский учет в СО ДХО «ALFA LIFE» ведется с помощью специальной компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», составление первичных документов осуществляется с помощью этой программы.

Оформление первичных документов, а именно выпиской счетов на оплату, товарных накладных, счетов-фактур и др. занимается генеральный директор. Все первичные документы составляются в соответствии с законодательством. Затем первичные документы предаются в бухгалтерию. В обязанности бухгалтера входят:

ведение бухгалтерского и налогового учета на основании первичной документации представляемой компаниям

формирование бухгалтерских учетных регистров

составление и сдача всех видов бухгалтерской, налоговой, статистической и прочей установленной законодательством отчетности

разработка учетной политики

выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Проходя преддипломную практику в страховой компании СО ДХО «ALFA LIFE» я собрала немного информации об основных показателях страховой и финансово-хозяйственной деятельности компании.

За последние годы динамичного развития отечественного страхового рынка финансовые и рыночные показатели СО ДХО «ALFA LIFE» демонстрировали высокие темпы роста. В связи с этим, в рассматриваемом периоде, у страховой организации наблюдалось соответствующее укрепление рыночных позиций в секторе по активам, собственному капиталу, собранным премиям и др. При этом, по мнению РА “Ahbor-Reyting”, благодаря хорошо разработанной стратегии, в дальнейшем, рыночные позиции СО ДХО «ALFA LIFE» на отечественном страховом рынке вероятнее всего продолжат укрепляться и сохранятся на благоприятном уровне.

Собранные совокупные страховые премии СО ДХО «ALFA LIFE» в течение 2013 года увеличились на 58,40%. С учетом этого, по итогам анализируемого периода, рыночная доля в секторе по собранным премиям СО ДХО «ALFA LIFE» увеличилась и составила 0,51% (по итогам 2012г.: 0,44%). Кроме того, вместе с произошедшим по итогам 2012 года увеличением страховых премий, коэффициент выплат СО ДХО «ALFA LIFE» по итогам 2013 года увеличился относительно итогов 2012 года и составил 46,93% (по итогам 2012.: 23,37%). При этом, рыночная доля СО ДХО «ALFA LIFE» по показателю страховых выплат составила 1,50% (по итогам 2012г.: 0,49%) и Страховая организация заняла 14 позицию среди всех страховых компаний Узбекистана. В результате своевременного и полноценного выполнения принятых СО ДХО «ALFA LIFE» обязательств перед клиентами, доверие клиентов к Страховой организации из года в год все более укрепляется и соответственно с этим увеличивается и количество клиентов.

РА “Ahbor-Reyting”, также в целом положительным образом оценивает инвестиционную деятельность, которую проводила СО ДХО «ALFA LIFE» на протяжении последних лет. Так, по итогам 2013 года, совокупный объем инвестиций Страховой организации составил 52% от всех активов СО ДХО «ALFA LIFE». Так, в течение 2013 года, долгосрочные инвестиции Страховой организации увеличились относительно аналогичного периода прошлого года на 22%. Имеющаяся структура инвестиционного портфеля показывает, что СО ДХО «ALFA LIFE» размещает средства преимущественно в стабильно доходоприносящие активы, т.е. в акции, банковские депозиты и ценные бумаги. С учетом этого, эффективное вложение инвестиционного портфеля в дальнейшем может обеспечить СО ДХО «ALFA LIFE» укрепление показателя доходности по инвестициям.

В таблице «Анализ балансового отчета» мы можем увидеть темп роста по пункту «Денежные средства и их эквиваленты» к 2012г. на 3,68 раза. А также мы можем увидеть темп роста по краткосрочным инвестициям, товарно-материальным запасам и снижение по долгосрочным инвестициям, капитальным вложениям, дебиторской задолженности по страховым операциям (Приложение 1).

В «Отчете а прибылях и убытках» мы можем увидеть темп роста по пункту «Страховые премии по прямому страхованию и со страхованию» к 2012г. на 1,52 раза., «Премии принятые» на 1,52 раза, «Премии заработанные» на 1,31 раза, «Операционная прибыль до налогообложения» на 1,66 раза, «Чистая прибыль» на 1,45 раза и снижение темпов по пункту «Доход/(Убыток от страховой деятельности» на 1,46 раза (Приложение 2).

Мы можем увидеть в таблице «Анализ рентабельности» изменение коэффициентов рентабельности (Приложение 3).

Рейтинговое агентство “Ahbor-Reyting” предполагает дальнейшее стабильное развитие СО ДХО “ALFA LIFE” в отрасли страхования жизни и дальнейшее укрепления позиций на отечественном страховом рынке, прежде всего за счет последующего расширения видов оказываемых страховых услуг по страхованию жизни.

Компания работает согласно нормативным документам.

При ведении бухгалтерского учета и составления отчетности организация работает с такими документами как:

План счетов бухгалтерского учета для страховых организаций;

Приказ «Об утверждении форм финансовой отчетности страховщиков и правила по их заполнению» от 19.03.2009 г. № 37.

Расчеты страховых резервов производит в соответствии с:

Положением о страховых резервах страховщиков от 20.11.2008 г. № 107;

Положением о платежеспособности страховщиков и перестраховщиков от 22.04.2008 г. № 41.

При налогообложении организация рассчитывает налоги согласно:

Статье 150 «Доходы от реализации услуг страховых организаций»;

Статье 151 «Расходы от реализации услуг страховых организаций».

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Актуарный аудит и проблемы его применения в Республике Узбекистан

Особая специфика страховой деятельности требует более строгого государственного надзора, чем другие финансовые институты. Одной из его форм является законодательное требование об обязательном аудите годовой финансовой отчетности страховых компаний, в процессе которого устанавливается наличие или отсутствие соответствия законодательству совершенных ими финансовых и хозяйственных операций, а также правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности.

Как известно, основной целью аудита является обеспечение доверия к отчетности страховщика, гарантирование его платежеспособности и надежности.

Однако подтверждение достоверности финансовой отчетности и решение других задач, на которое направлена действующая система аудита, являются важным, но далеко не единственным фактором платежеспособности и надежности страховых компаний. В процессе своей деятельности любая страховая компания сталкивается так называемым "техническим" риском - вероятностью превышения величиной страховых возмещений суммарной величины собранных страховщиком страховых премий и полученного инвестиционного дохода.

Любая страховая компания должна управлять собственным техническим риском. В этой связи не менее значимым является так называемый актуарный аудит - анализ платежеспособности страховщика на основе оценки его обязательств, тарифной и инвестиционной политики и прочих аспектов страховой деятельности. Необходимость актуарного аудита во многом обусловлена спецификой страховой деятельности. Действительно, себестоимость страховой услуги зависит от вероятности наступления страхового события, которое может произойти в период действия страхового полиса, или, не произойти. Поэтому определить стоимость страховой услуги труднее, чем, например, определить стоимость физического товара. Она в большей степени оценивается, чем определяется, и задача актуарного аудита - проконтролировать, чтобы эта оценка проводилась должным образом, и страховой тариф был адекватен принимаемым рискам и обязательствам. Характер страхового риска также изменяется во времени и пространстве в результате действий факторов макроэкономической окружающей среды. Это требует необходимости периодической проверки обоснованности цены на страховой продукт и при необходимости, внесение коррективы в нее.

В процессе контроля тарифными ставками важно также следить за соответствием сформированных страховых резервов принятым обязательствам, наличием активов на их покрытие, а также за поддержанием платежеспособности страховщика на уровне, достаточном для обеспечения практически полной гарантии выполнения им обязательств по договорам страхования на любой момент. Учитывая важность этих вопросов для финансовой устойчивости компании, а также их сложность и специфичность, необходимо осуществлять специальный контроль за их решением страховщиками, что и должно являться задачей актуарного аудита.

Актуарный аудит можно также рассматривать как составную часть управления рисками страховых компаний не только на уровне самих компаний, но и на уровне страхового надзора. В этом случае можно говорить об актуарном регулировании страховой деятельности, заключающемся в разработке и введении регулирующими органами государства или наднациональными структурами специальных методик и нормативов для страховых организаций . Так, разработка международных стандартов оценки платежеспособности и финансовой устойчивости страховых организаций, регулирование рисков страховщиков и гармонизация национальных законодательств в сфере страхования стала тенденцией последних лет во многих странах мира.

Надзор за управлением рисками финансовых организаций со стороны регулирующих органов не является чем-то необычным, более того, например, для банковской деятельности это уже обыденное явление. Так, за рубежом существуют методы оценки рыночных, кредитных, операционных рисков коммерческих банков, которые применяются центральными банками для оценки надежности этих финансовых институтов.

Что касается страховых компаний, то их важнейшей характеристикой является их финансовая устойчивость - способность выполнять свои обязательства по договорам страхования. К основным факторам финансовой устойчивости специалисты относят, помимо прочих, рациональную тарифную политику (установление страховых тарифов адекватных принимаемым страховщиком рискам) и наличие страховых резервов, формирование (определение величины) которых должно осуществляться исходя из реальных обязательств страховщика по договорам страхования.

Однако отечественные страховые компании и госстрахнадзор не уделяют должного внимания этим аспектам страховой деятельности, что было обусловлено несколькими причинами. Во-первых, бурное развитие страхового дела определяло главной целью страховщиков завоевание все новых сегментов рынка как по видам страховой деятельности, так и по регионам. Поступление денег от страхователей росло столь стремительно, что страховой рынок непроизвольно начал функционировать в режиме "пирамиды": выплаты по текущим убыткам практически полностью покрывались за счет страховых премий новых страхователей. Во-вторых, основной упор в деятельности страховщиков переносился на инвестиционную деятельность.

В последнее время ситуация меняется. Рост конкуренции среди страховщиков, появление иностранных страховщиков на отечественном рынке, ужесточение контроля за страховой деятельностью выдвигают в качестве важнейшей проблемы поиск отечественными страховщиками внутренних резервов своего развития. Одним из основных направлений этого поиска должно стать совершенствование ими технологий, применяемых при расчете тарифов и формировании страховых резервов.

Мировой опыт показывает, что задачи установления тарифов, адекватных принимаемым рискам, и определения величины страхового резерва, адекватной обязательствам страховщика по договорам страхования, могут быть решены только с применением актуарных методов, заключающихся в использовании соответствующих статистических данных и технологии для их обработки.

Необходимо отметить, что, несмотря на существование стандартного математического аппарата и общепринятых методик расчета, методы тарификации и резервирования существенно различаются даже по странам с высоким уровнем развития страхования. Выбор того или иного метода зависит от многих факторов, обусловленных спецификой конкретного государства его налогового и страхового законодательства, принятых методов оценки активов, наконец, просто от уровня развития отрасли. Все это затрудняет прямое копирование зарубежного опыта и требует разработки методик именно для условий страхового рынка Узбекистана. Кроме того, при расчете тарифов и формировании страховых резервов важно не только выбрать метод их расчета, но и установить расчетный базис - совокупность предположений о значениях параметров, влияющих на величины страховых тарифов и резервов.

Важность актуарного регулирования страховой деятельности в условиях Узбекистана объясняется также тем, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) основываются на актуарные методы. Модель Solvency II полностью основывается на актуарной технике и окажет влияние на риск-менеджмент внутри компании, взаимодействие между компаниями и регулирующими или надзорными органами. Мировой финансово-экономический кризис привел к радикальному изменению характера финансовых рисков и это требует эффективного риск-менеджмента, основанного на передовых актуарных знаниях. Таким образом, актуарные навыки и опыт являются ключевым фактором успеха страховых компаний. Поэтому эффективность страхового рынка будет зависеть, в том числе, от того, насколько будет эффективна актуарная инфраструктура.

Без научно обоснованных актуарных расчетов, без актуарного обоснования видов оказываемых страховых услуг, невозможно цивилизованное существование и развитие страхового бизнеса. Это осознано правительством, министерством финансов в лице государственной инспекцией по страховому надзору и руководителями страховых компаний. Создана достаточная законодательная база актуарной профессии. Например, в Законе РУз от 05.04.2002 г.N 358-II «О страховой деятельности» профессия Актуария, его функции и обязанности отраженыв статье 9. Приказом Министерства финансов утверждены положения "о порядке выдачи квалификационного сертификата актуария" и «о порядке оказания актуарных услуг».

Закон Республики Узбекистан от 14.09.2007 г. N ЗРУ-108 «О страховой деятельности» гласит, что «актуарием является юридическое или физическое лицо, оказывающее актуарные услуги, включающие в себя:

осуществление расчетов математической вероятности наступления страхового события, определение частоты и степени тяжести последствий причинения ущерба как в отдельных рисковых группах, так и в целом по страховой совокупности;

математическое обоснование и расчет необходимых страховых резервов и фондов страховщика (перестраховщика), разработку методов их формирования;

определение зависимости между нормой вложения капитала и величиной нетто-ставки при использовании страховщиком (перестраховщиком) собранных в качестве инвестиций взносов, что способствует снижению тарифных ставок на сумму инвестиционного дохода;

обоснование необходимых расходов на организацию процесса страхования и расчет себестоимости страховых услуг;

установление тарифных ставок по каждому виду страхования (перестрахования) с учетом долгосрочного и краткосрочного характера их проведения для страховщиков;

оценку результатов инвестиционной деятельности страховщика (перестраховщика) с использованием актуарных расчетов;

планирование доходов страховщика (перестраховщика) по различным видам страхования (перестрахования)».

Мы считаем, что в этом определении актуария и актуарных услуг, словосочетания «математической вероятности», «математическое обоснование» «норма вложения капитала» использованы некорректно. Предлагаем их заменить словосочетаниями «вероятности», «математико-статистическое обоснование» и «норма доходности вложения капитала», соответственно.

Независимо от традиций регулирования роль актуария как внутри страховых компаний, так и на уровне надзора является ключевой с точки зрения поддержания финансового здоровья страховых компаний. Неверная оценка размеров страховых резервов может в будущем обернуться невозможностью страховщика отвечать по обязательствам. Правильно просчитанная инвестиционная стратегия позволит страховой компании не только успешно справиться с обязательствами, но и получить хорошую прибыль.

В развитых странах существуют различные модели использования актуария в системе надзора и контроля на страховом рынке: модель ответственного актуария (канадская) и двухактуарная модель (французская). Если вкратце описать эти модели, то одна из них возлагает значительную долю ответственности по надзору за финансовой устойчивостью страховой компании на актуария (при наличии достаточно жестких условий отбора специалистов на эту должность), вторая оставляет главную надзорную роль государственному органу, при этом актуарий рассматривается как посредник и консультант при решении проблем, поставленных надзором перед страховщиком.

На выбор модели влияет множество факторов, таких как состояние страхового рынка, количество страховых организаций на рынке, уровень развития профессии актуария в стране, стремление надзора совершенствовать систему контроля за финансовой устойчивостью и платежеспособностью путем активного использования актуарных навыков.

Если страховой рынок использует простейшие методы расчета тарифов и резервов, это означает, что он еще не созрел для актуариев как таковых. Немаловажным для выбора модели является количество работающих в страховом бизнесе компаний: чем больше количество страховых компаний, тем вероятнее будет использоваться стратегия активного вовлечения актуария в систему надзора, так как это может помочь надзорному органу более эффективно использовать свои, зачастую очень ограниченные ресурсы. Однако даже если число страховщиков мало, но страховые компании в основном являются крупными и осуществляют сложные операции, надзору может потребоваться помощь актуариев в большей мере, чем при доминировании небольших компаний, реализующих простые операции.

Другим ключевым вопросом является состояние дел с профессией актуария применительно к страховому сектору. Иными словами, при разработке надзорной системы важно понимать, достаточно ли на рынке надлежащим образом подготовленных и опытных актуариев. Если число актуариев, способных выполнять официальные функции, мало по сравнению с размерами рынка, то такое положение может привести к практическим трудностям. Улучшению качества работы ответственных актуариев способствуют такие методы, как сертификация деятельности практикующих актуариев, проведение сравнительных обзоров, внедрение дисциплинарных процедур, повышение квалификации, которые могут осуществляться актуарной ассоциацией или органом страхового надзора.

Подход надзорных органов Франции и Испании отличается от канадского тем, что подчеркивает важность прямой оценки надзора. При этом неважно, будет ли актуарий состоять в штате компании или являться внешним консультантом. Считается, что применение системы ответственного актуария сужает полномочия надзора, в то время как рынку необходим жесткий контроль и проверка не только финансовой отчетности страховщиков, но и внимательная оценка актуарных систем, изучение внутренних баз данных, тестирование разработанных актуариями методик на конкретных примерах.

Следует отметить, что дальнейшее развитие актуарной деятельности требует определение единых требований к оценке страховых резервов, тарифов, активов страховых компаний и их соответствия обязательствам по договорам страхования, платежеспособности страховщиков и принципов ее определения, а также системы актуарного регулирования, включающей в себя методы оценки и контроля за выполнением этих требований страховщиками, осуществляющими деятельность на российском рынке. Эта система будет важным гарантом надежности и платежеспособности страховых компаний - важнейших экономических и социальных институтов общества.

В настоящее время процесс актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика в законодательстве не описан. Шаги по его организации и систематизации пока не предприняты. Первым шагом решения организационных проблем по внедрению программы актуарного регулирования в практику деятельности страховых организаций должна стать разработка Положения «Об актуарном аудите», в котором должны быть определены цель и задачи актуарного аудита, ответственные лица, порядок организации, нормативные методы и т.д. Проработка проблем актуарного регулирования финансовых отношений страхователей и страховщика требует единого государственного начала с активным участием представителей всех субъектов страхового рынка Республики Узбекистан.

.2 Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета и аудита страховых резервов

Страховые резервы - важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности страховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнение принятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что не позволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие ими правильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствовать успешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формирования резервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существенным образом уменьшает размер налогооблагаемой базы.

При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учета ведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (в частности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременно проверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по данным договорам).

Под незаработанной премией на текущий момент времени понимают часть технической премии, предназначенной для осуществления будущих страховых выплат по действующим договорам страхования с учетом административных издержек. В свою очередь заработанная премия есть нормативный (расчетный) уровень страховых выплат за период от момента вступления в силу этих договоров до текущего момента времени (также с учетом административных издержек). В сумме заработанная и не заработанная премии, естественно, составляют техническую премию.

Согласно Положению Министерства Финансов Республики Узбекистан №107 от 20 ноября 2008 года «О страховых резервах страховщиков»для расчета резерва незаработанной премии (РНП) виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы.

-я учетная группа:

страхование от несчастных случаев и болезней;

добровольное медицинское страхование;

страхование средств наземного транспорта;

страхование средств воздушного транспорта;

страхование средств водного транспорта;

страхование грузов;

другие виды имущественного страхования;

страхование ответственности владельцев автотранспортных средств;

страхование иных видов ответственности.

-я учетная группа:

страхование финансовых рисков;

страхование ответственности заемщиков за непогашение кредитов.

-я учетная группа:

виды страхования, предусматривающие возможность заключения договоров страхования с неопределенными («открытыми») датами начала и окончания срока действия договора страхования.

В соответствии с вышеназванным Положением РНП по каждой учетной группе рассчитывается определенными способами, а точнее -

По первой учетной группе незаработанная премия может рассчитываться 2-мя способами

"Pro rata temporis"

Метод «24-ых»

По второй учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере базовой страховой премии до полного истечения срока действия договора страхования.

По третьей учетной группе незаработанная премия определяется по каждому договору страхования в размере 40 процентов от базовой страховой премии на отчетную дату.

Метод 24-ых лучше позволяет учитывать распределение заключенных контрактов путем их группировки и рассмотрения по отдельности взносов, внесенных в каждый месяц отчетного года. Метод основан на том, что все полисы являются годичными и их заключения равномерно распределяются в течение месяца и что риск тоже равномерно распределен во времени. Тогда доля незаработанной премии равна:

1/24 части взносов, внесенных в 1ый месяц

/24 части взносов, внесенных во 2-ом месяце

…………………………………………………..

/24 части взносов, внесенных в 12-ом месяце.

Пусть Рi - суммарный объем внесенных взносов в i-ом месяце.

Тогда величина РНП равна

Рис.3.1 . хорошо иллюстрирует сущность метода 24-ых.

Недостаток этого метода заключается в том, что она может использоваться только в том случае, если контракты заключаются на один год. От этого недостатка можно избавиться при применения метода «рго гаtа temроris»

Рис.3.2.1. Графическая иллюстрация метода»24-ых»

Источник: Коч П. Страховое дело. М. ЭКОНОМИСТЪ, 2004 г. стр.392

В методе «рго гаtа temроris» вычисляем РНП для каждого договора страхования отдельно с учетом начало и конца срока действия полиса. Этот метод применяется на практике только тогда, когда страховщик обладает подходящей компьютерной системой.

Согласно вышеназванному Положению незаработанная премия рассчитывается отдельно по каждому договору страхования методом «рго гаtа temроris» - исчисление незаработанной премии пропорционально не истекшему сроку действия договора страхования на отчетную дату. Незаработанная премия определяется как произведение принятой для расчета базовой страховой премии на отношение неистекшего срока действия договора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по следующей формуле:

где: НПi- незаработанная премия по i-му договору, БПi - базовая страховая премия по i-му договору, Ti - срок действия i-го договора в днях, Мi - число дней с момента вступления 1-го договора в силу до отчетной даты.

Для расчета БСП и РНП для 1-ой учетной группы Госстрахнадзор предлагает соответственно форму 1 ( см. табл.3.2.1) и форму 2 (табл.3.2.2).

Таблица 3.2.1.

Форма 1. Базовая страховая премия

Таблица 3.2.2.

Форма 2. Резерв незаработанной премии по первой учетной группе

С целью автоматизации расчета и учета РНП, создадим шаблоны в рабочей книге MS EXCEL. С этой целью на листе 1 создадим журнал регистраций. Вид этого листа приведена в рис.3.2.2.

Рис.3.2.2. Шаблон для журнала регистраций.

Созданный для формы 1 шаблон имеет следующий вид (рис.3.2.3):

Рис.3.2.3. Шаблон для формы 1 по расчету БСП.

Аналогично, создадим шаблон и для формы 2 для расчета РНП (рис.3.2.4):

Рис.3.2.4. Шаблон для формы 2 по расчету РНП для 1ой учетной группы.

В таблицах 3.3 -3.4 отражены приведены результаты расчета БСП и РНП для конкретных договоров.

Таблица 3.2.3.

Расчет БСП с помощью созданного нами шаблона

Таблица 3.2.4.

Расчет РНП с помощью созданного шаблона

Резерв незаработанной премии, рассчитанный по данному шаблону передаются в бухгалтерию в виде сводных таблиц. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков формируется путем статистической оценки возможного ущерба, сделанной на основании максимальной суммарной ответственности компании по тем договорам страхования и перестрахования, в отношении которых на отчетную дату были получены извещения о наступлении страховых событий.

Рассчитанные страховые резервы отражаются в соответствии с требованиями Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций. Данные баланса соответствует данным итоговых таблиц расчета резервов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная специфика страховой деятельности состоит в том, что она направлена на предварительный, за счет страховых премий сбор средств со значительного количества страхователей, чтобы в дальнейшем при наступлении страховых случаев произвести гарантированные выплаты страховых возмещений и обеспечений. От того, как страховые организации распоряжаются данными средствами (правильно ли осуществляют страховые операции, формируют страховые резервы и размещают их т.д.), зависит их способность своевременно выполнить свои обязательства перед страхователями. На решение задачи определения финансовой устойчивости страховой организации, соответствия совершенных ею финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству, на подтверждение правильности отражения в учете и отчетности финансовых результатов деятельности и направлен независимый страховой аудит.

В настоящее время учет операций в страховых организаций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций и Инструкцией по его применению. Этими документами предусмотрена специфика учета операций по прямому страхованию, операций по перестрахованию, формирования страховых резервов, учета расходов на ведения дела, прочих расходов и доходов и т.д. Бухгалтерскую отчетность страховые организации представляют также в соответствии со специальными требованиями.

Аудит страховой компании - процесс сложный, разносторонний, охватывающий все аспекты ее деятельности. Для полной качественной оценки страховых операций необходим анализ всей имеющейся документации в комплексе. Нельзя делать выводы об эффективности деятельности по отдельным данным, неотражающим общего состояния компании.

Нельзя рассматривать аудит в отрыве от экономической и политической ситуациях в стране. Страховой рынок переживает те же процессы, что и экономика в целом. Как и любая отрасль, страхование встречает на своем пути кризисы и подъемы, взлеты и падения.

Но не надо недооценивать и возможности отдельно взятой компании.

Умелыми действиями всего коллектива можно сгладить последствия нестабильности на рынке страны.

В результате проведенных нами исследований особенностей системы бухгалтерского учета и аудита мы пришли к мнению о том, что существуют определенные несоответствия ныне действующих "рекомендаций по аудиторской проверке страховщиков" существующим задачам аудита. Нормативные акты, принятые на заре становления рыночной экономики, не в полной мере удовлетворяют требованиям нынешней ситуации. Аудит страхования не стоит на месте. Он изменяется вместе с развитием самого страхования. Необходимы существенные доработки для облегчения деятельности аудиторов, не имеющих даже аудиторских стандартов, призванных служить инструментом защиты. Деятельность страховых компаний будет по-настоящему эффективной лишь в сочетании с обеспечением эффективности страховой деятельности в целом за счет оптимального регулирования правовой базы.

Но принимать законы - функция законодательной власти. Задача аудита - способствовать эффективной деятельности проверяемого объекта.

Аудит призван не только исправлять ошибки прошедших периодов, но и предотвратить будущие, исходя из имеющихся данных. Чтобы в полной мере выполнить функцию страховой защиты страхователей, вопросом номер один является обеспечение финансовой устойчивости страховщиков, гарантии платежеспособности, формирование страховых резервов и фондов. Помочь этому и призван аудит.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Положение Министерства Финансов Республики Узбекистан №41 от 22.04.2008 г «О платежеспособности страховщиков и перестраховщиков».

Постановление Президента РУз «О мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг» от 10.04.2007г. № ПП-618

Постановление Президента РУз «О дополнительных мерах по дальнейшему реформированию и развитию рынка страховых услуг» от 21.05.2008 г. № ПП-872

Постановление Президента Республики Узбекистан № ПП-1544 от 31.05.2011 г. «О дополнительных мерах по дальнейшему повышению финансовой устойчивости страховщиков».

Каримов И.А. Доклад на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития страны в 2006 году и важнейшим приоритетам углубления экономических реформ в 2007 году, 12.02.2007

Каримов И.А. Доклад на заседании Кабинета Министров, посвященном итогам социально-экономического развития в 2013 г. и важнейшим приоритетным направлениям экономической программы на 2014г.

Белянкин Г.А. Платежеспособность страховой компании // Финансы, №5, 2008

Гвозденко А.А. Основы страхования: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011

Грищенко Н.Б. Основы страховой деятельности: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010

Икрамов О. Результаты реформирования рынка страховых услуг Узбекистана и перспективы его развития. http://www.saipro.uz/2012/spikeri/presentations/1_3.ppt

Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: «ПРИОР», 2008

Луговой В.А. Бухгалтерский учет и аудит. М: Статистика, 2011

Медведов, М. Ю.        Учетная политика 2012: учебное пособие / М. Ю. Медведов. - М. : Синергия, 2012. - (Бухгалтерский бестселлер).

Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2012 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Обзор страхового рынка Узбекистана по итогам 2013 года. Агентство SAIRPO http://insurance.uzreport.uz

Орланюк-Малицкая Л.А.

Пастухов Б.И. Современное состояние страхового рынка и пути выхода из кризиса // Финансы, №10, 2009

Пласкова Н.С. Анализ деятельности страховой организации, журнал «Финансы» №12, 2013

Сведения о рынке страховых услуг Республики Узбекистан. https://www.mf.uz/media/file/insurance/info/insurance2013-4.pdf

Страховой бизнес в Узбекистане: Справочник. Компания SAIPRO. - Ташкент, 2013

Страховой рынок Узбекистана: Итоги и тенденции 2013 года. Avesta Investment Group. - Ташкент, 2014

Тронин Ю.Н. Основы страхового бизнеса: Учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008

Шахов В.В. Введение в страхование. - М.: Финансы и статистика, 2010

Шахов В.В. Страхование: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2012

Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2010.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Анализ балансового отчета (в %)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Отчет о прибылях и убытках (в %)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Анализ рентабельности (в %)

THE SUMMARY

structure of diploma work is constructed according to the purpose and tasks of the work. The work consists Introduction (to the research work), three chapters, the conclusion, the list of the used literature and the appendix.Chapter 1 «Theoretical bases of accounting and audit system of insurance company» contains theoretical bases of accounting and audit system in an insurance.the second chapter of the research work «the Analysis of conducting accounting and audit of insurance activity in Republic Uzbekistan» the analysis of feature of accounting and audit of insurance activity in Republic Uzbekistan is carried out. third chapter «Improvement of an accounting and audit system in insurance» is based on the results second chapter. An actuarial method «Pro rata temporis» is automated in applied program product Ms Excel for calculating and estimates of unearned reserves.