Система внутреннего контроля. Бухгалтерский учет страховой деятельности

Система внутреннего контроля. Бухгалтерский учет страховой деятельности

Содержание

1. Роль и значение системы внутреннего контроля

. Особенности организации бухгалтерского дела в страховых компаниях

Список литературы

Приложения

1.Роль и значение системы внутреннего контроля

Под системой внутреннего контроля (СВК) принято понимать совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля создается для обеспечения:

соблюдения политики (стратегии) руководства;

сохранности имущества и информации;

своевременной и достоверной информацией;

соблюдения требований законодательства.

Эффективность системы внутреннего контроля, созданной руководством организации, зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных рисков.

В соответствии со сложившейся международной практикой и российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" система внутреннего контроля организации включает три составляющие:

среду контроля;

систему бухгалтерского учета;

средства.

. Среда контроля. Данное понятие означает осведомленность и конкретные действия руководства и собственников организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Аудитору для оценки среды контроля наиболее важными представляются следующие ее элементы.

Политика и стиль управления, обеспечивающие понимание сотрудниками организации важность контроля. Оценка политики и стиля руководства дает возможность аудитору оценить позицию руководства по отношению к проблемам внутреннего контроля.

Например, если рекомендации по улучшению ряда важнейших участков системы внутреннего контроля были полностью проигнорированы клиентом без какой-либо на то причины, то аудитор может заключить, что руководство не придает должного внимания важности использования системы внутреннего контроля.

От руководителей организации, принимающих конкретные решения, зависит:

создание организационной структуры с четко продуманным разделением обязанностей, взаимосвязями и процедурами контроля с учетом квалификации и опыта специалистов;

организация надежного учета финансовых и материальных ресурсов, не допускающего расточительства и хищений;

соблюдение хозяйственного законодательства;

создание специальной контрольной службы в организации и т.п.

Аудитору важно понять и оценить контрольную среду при ознакомлении с организацией в процессе планирования.

Организационная структура. Распределение обязанностей и ответственности в организации определяется ее организационной структурой. Аудитор должен познакомиться с ней, определить функциональные подразделения организации и оценить, каким образом реализуются процедуры контроля.

Например, если в структуре организации один и тот же сотрудник отвечает за закупки и реализацию, то существует риск, что он может осуществлять операции, не отраженные в бухгалтерских регистрах организации, и получать прибыль в собственных интересах.

Ревизионная комиссия контролирует процесс подготовки бухгалтерской отчетности организации, включая оценку внутренней структуры контроля и соответствие бухгалтерского учета законам и инструкциям. Для эффективной работы ей необходимо постоянно поддерживать связь как с внутренними, так и с внешними аудиторами.

Методы распределения ответственности и обязанностей должны быть отражены во внутренних документах высшего звена руководства. Необходимо иметь должностные инструкции сотрудников, организационные и хозяйственные планы, кодекс поведения.

Методы планирования управленческого контроля. Методы управленческого контроля - это эффективная система, включающая периодические отчеты о результатах деятельности в соответствии с планом. Организация, способная определить значительные расхождения между фактическими результатами деятельности и плановыми показателями и принимающая необходимые меры по их исправлению на соответствующем уровне управления, обладает эффективными методами контроля.

Функция внутреннего аудита. Как крупные, так и средние организации могут создать отдел внутреннего аудита для анализа эффективности других служб контроля. Для обеспечения эффективности работы этого отдела необходимо, чтобы сотрудники были независимы как от функциональных подразделений, так и от бухгалтерии организации. Они должны быть подотчетны высшему руководству, например совету директоров или ревизионной комиссии.

Независимые аудиторы могут использовать результаты работы внутренних аудиторов организации при наличии уверенности в компетентности и добросовестности последних.

Кадровая политика. Необходимо, чтобы персонал был компетентен и надежен. Это позволит обеспечить эффективную работу системы контроля. Аудитору следует провести проверку процедур отбора, найма и продвижения кадров, методов оценки работы, оплаты труда, обучения и подготовки сотрудников.

Внешние факторы. Существуют внешние процессы, заставляющие руководство внедрять более эффективную систему контроля. Это, например, обязанность представлять в определенные сроки и в установленном объеме бухгалтерскую, статистическую и налоговую отчетность, а также контроль за деятельностью организаций со стороны налоговой службы и других контролирующих организаций.

Ответственность за разработку и внедрение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта. Задача же аудитора заключается в объективности оценки системы внутреннего контроля с точки зрения надежности, качества, степени доверия и определения риска.

. Система бухгалтерского учета. Для того чтобы качественно провести проверку, аудитору необходимо изучить, каким образом хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских регистрах клиента. Аудитор должен получить адекватное представление о порядке ведения бухгалтерского учета с тем, чтобы оценить возможные риски, составить план проведения аудита. При этом следует проанализировать и оценить:

учетную политику организации, ее организационно - технические и методологические аспекты;

организационную структуру бухгалтерии, распределение обязанностей и полномочий между исполнителями;

порядок оформления первичных документов и организацию документооборота;

систему бухгалтерских записей и порядок отражения данных в регистрах бухгалтерского учета;

процесс подготовки бухгалтерской отчетности;

средства контроля, предусмотренные системой учета;

критические области учета и возможные риски.

Оценку эффективности системы бухгалтерского учета аудитор проводит с учетом критериев, предусмотренных Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (п.3.4) в части:

временного периода;

правильности сумм;

отражения деталей операций, имеющих существенное значение для учета и отчетности;

соответствия нормативным актам и учетной политике.

. Средства контроля. Средства контроля (т.е. конкретные действия и мероприятия) вытекают из разработанной руководством политики организации и служат для ее реального воплощения.

Средства контроля должны обеспечивать достижение следующих целей:

достаточное разделение обязанностей;

авторизация (разрешенность) операций;

правильное документирование операций и их учет;

обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;

независимые проверки деятельности.

2. Особенности организации бухгалтерского дела в страховых компаниях

Бухгалтерский учет страховой деятельности имеет свои особенности. О том, как страховая компания должна отражать операции по заключению и ведению договоров страхования жизни, страхования имущества и добровольного медицинского страхования

При ведении бухгалтерского учета страховые компании используют тот же План счетов, что и все остальные организации. Кроме того, согласно Приказу Минфина от 04.09.2001 N 69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности. А именно: 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования", 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", 92 "Страховые премии (взносы)" и 95 "Страховые резервы". Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02.

Указанные организации ведут аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др.

Кроме налоговых органов страховые компании представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в Федеральную службу страхового надзора и ее территориальные органы.

Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете операций в соответствии с договорами:

страхования жизни;

страхования иного, чем страхование жизни;

добровольного медицинского страхования (далее - ДМС).

При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

начислена страховая премия согласно условиям договора;

Дебет 50, 51 Кредит 77-1

Пункт 4 ст. 26 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Об этом говорится в Приказе Минфина России от 08.08.2005 N 100н. Сумма выданного займа отражается записью:

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 50, 51

выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.

Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни" Кредит 91-1

начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу.

При возврате займа производится такая запись:

Дебет 50, 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни"

возвращена страхователем сумма займа с процентами.

В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании срока действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:

Дебет 22-1 Кредит 77-1

начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;

Дебет 77-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни"

учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).

Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 22-1 Кредит 50, 51

выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо наступлении иного события страхователю возвращается выкупная сумма. Выкупная сумма - это часть образовавшегося резерва взносов по долгосрочному страхованию жизни на день прекращения указанного договора. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности периода действия договора.

Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора в первые 6 месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не выплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

Возврат страховых премий и выкупных сумм в результате досрочного прекращения или изменения условий договора отражается такой проводкой:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51

возвращена страховая премия страхователю.

Начисление и получение страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователя в отчетном периоде согласно договору страхования иного, чем страхование жизни, бухгалтер страховой компании отражает в учете следующими записями:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

начислена страховая премия;

Дебет 50, 51 Кредит 77-1

получена страховая премия.

Операция по выплате страхового возмещения при наступлении страхового события, предусмотренного в договоре страхования, отражается проводкой:

Дебет 22-1 Кредит 50, 51

выплачено страховое возмещение.

При заключении договора добровольного медицинского страхования страховым случаем признается обращение застрахованного лица в лечебное учреждение в связи с заболеванием. Разумеется, если иное не предусмотрено данным договором. Страховая компания обычно от своего имени заключает договоры с лечебными учреждениями, в которых обслуживаются застрахованные лица. Оплату медицинских услуг компания производит без участия застрахованного лица.

Условиями договора ДМС может быть предусмотрено финансирование лечебных услуг в виде авансовых платежей. Это отражается в учете таким образом:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50, 51

перечислен авансовый платеж лечебному учреждению.

В свою очередь лечебное учреждение направляет счет на оплату предоставленных услуг непосредственно страховой компании. Счет может быть выставлен как за медицинские услуги, оказанные отдельному застрахованному лицу, так и группе застрахованных лиц. Обычно лечебное учреждение и страховая компания производят расчеты за определенный период: день, неделю, декаду или месяц. При расчетах страховая компания составляет акт о наступлении страхового случая. При оформлении акта компания проверяет содержание счета лечебного учреждения на предмет выполнения ряда условий. А именно:

действие договора добровольного медицинского страхования на момент обращения застрахованного лица в клинику;

соответствие оказанных медицинских услуг программе страхования, определенной в договоре ДМС;

соответствие стоимости медицинских услуг страховой сумме, указанной в договоре;

соблюдение прейскуранта цен на медицинские услуги.

Особое внимание уделяется проверке расчета стоимости медицинских услуг. Оплата медицинских услуг по счетам, выставленным лечебными учреждениями, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 22-2 Кредит 50, 51

оплачены медицинские услуги согласно акту о наступлении страхового случая.

Если ранее лечебному учреждению был перечислен аванс, то в бухучете страховой организации делается такая проводка:

Дебет 22-1 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

зачтен перечисленный ранее аванс.

В период действия договора ДМС в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня медицинских услуг, охватываемых договором ДМС. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора добровольного медицинского страхования. Допустим, изменения в договор ДМС внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

Дебет 77-1 Кредит 92-1

- скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор ДМС, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем.

Выбранный вариант зачета встречных требований по уплате страховой премии страхователем и возврату части страхового взноса страховой компанией согласно изменениям, внесенным в договор ДМС, должен быть закреплен в учетной политике компании.

Прекращение договора может быть инициировано одним из его участников либо в связи с наступлением определенных обстоятельств, которые предусмотрены условиями данного документа.

Страхователь вправе расторгнуть договор в связи с тем, что страховщик необоснованно увеличил страховой взнос или нарушил принятые обязательства по финансовому обеспечению медицинских программ.

Кроме того, договор ДМС может прекратить действие в результате:

смерти застрахованного лица;

вступившего в силу решения суда;

ликвидации страховщика;

неуплаты страхователем страховой премии (взноса);

истечения срока действия договора;

соглашения сторон.

Если договор страхования прерывается досрочно, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии. Разумеется, такая ситуация должна быть предусмотрена условиями договора. Обычно страхователю возвращается часть взноса, которая рассчитывается пропорционально оставшемуся сроку действия договора, за вычетом расходов страховщика, связанных с ведением договора ДМС. Возврат средств отражается так:

Дебет 22-5 Кредит 50, 51

возвращена часть взносов страхователю в связи с прекращением договора.

При возврате денег страхователю (физическому или юридическому лицу) страховая организация делает запись в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Чтобы обеспечить исполнение обязательств по страхованию, страховщики формируют страховые резервы. Правила создания резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утверждены Приказом Минфина России от 11.06.2002 N 51н. Согласно этому документу страховые организации создают, в частности, резервы:

незаработанной премии (РНП);

убытков;

произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) и др.

Страховщики рассчитывают страховые резервы на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Для создания резервов все договоры распределяются по учетным группам. Например, к первой учетной группе относятся договоры по страхованию (сострахованию) от несчастных случаев и болезней. Вторая учетная группа - это договоры по добровольному медицинскому страхованию (сострахованию). Всего таких групп - 18. Расчет резервов производится отдельно по каждой группе. Размер резерва определяется путем суммирования величин резервов по всем учетным группам.

Для обобщения информации о страховых резервах применяется счет 95 "Страховые резервы". К нему могут быть открыты субсчета, например 95-1 "Резерв незаработанной премии", 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии".

В течение отчетного периода бухгалтер страховой организации делает следующие проводки по отражению полученных доходов и произведенных расходов, связанных со страховой деятельностью:

Дебет 92 Кредит 99

получен доход в виде суммы страховых премий по договорам страхования;

Дебет 95-3, 95-4 Кредит 99

получен доход, связанный с уменьшением страховых резервов;

Дебет 99 Кредит 22

списаны в расходы организации выплаты по договорам страхования;

Дебет 99 Кредит 26

списаны общехозяйственные расходы, связанные с заключением договоров страхования, осуществлением операций по страхованию, а также по управлению страховой организацией;

Дебет 99 Кредит 68

начислен налог на прибыль, платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций;

Дебет 99 Кредит 91

списаны прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 95-3, 95-4

учтены расходы, связанные с увеличением страховых резервов;

Дебет 99 Кредит 96

отражена сумма отчислений от страховых премий на предупредительные мероприятия и т.д.

Список используемых источников

внутренний контроль учет страховая компания

1."ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)

2."ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2008)

."НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007)

."НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008)

."ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 22.07.2008)

."УГОЛОВНО-ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 08.01.1997 N 1-ФЗ (принят ГД ФС РФ 18.12.1996) (ред. от 14.07.2008)

."КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 22.07.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.08.2008)

.Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 03.11.2006)

.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 26.03.2007)

10.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999)

11.ЗАКОН РФ от 27.11.1992 N 4015-1 (ред. от 29.11.2007) "ОБ ОРГАНИЗАЦИИ СТРАХОВОГО ДЕЛА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

.ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 11.02.2008) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090)

13.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. - Прим. ред.

14.Статья: Система внутреннего контроля организации "Бухгалтерский учет", 1999, N 9)

.Особенности налогообложения страховых организаций см. в РНК, 2005, N 20. - Прим. ред

.План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. - Прим. ред.

17.Статья: Особенности бухгалтерского учета страховых организаций ("Российский налоговый курьер", 2005, N 22)

18.Статья: О задачах аудиторского комитета и ревизионной комиссии ("Бухгалтерия и банки", 2006, N 7)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности

Наименование Номер, дата Часть закона, относящаяся к ВКПравило (стандарт) N 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002, (с послед. изм. и доп.) Раздел "Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля"Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999, Протокол N 3 Раздел 2 "Место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом"Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996, Протокол N 6 Раздел 4 "Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля"