|
Д-т 91, 92К-т 372
Щодо кожного авансового звіту
визначається результат використання авансу. Якщо сума авансу перевищує витрати,
невикористана сума повертається у касу:
Якщо ж сума фактичних витрат
перевищує суму авансу, перевитрата повертається підзвітній особі з каси:
Аналітичний облік розрахунків із
підзвітними особами організується у розрізі особових рахунків і щодо кожної
авансової суми окремо.
Таблиця 10. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ
РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ
|
№
|
Зміст господарської операції
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Видано в підзвіт грошові кошти, аванс на
відрядження
|
372
|
301
|
|
2
|
Оприбутковані придбані матеріальні цінності:
|
|
|
|
- без ПДВ
|
20
|
372
|
|
- відображено податковий кредит
|
641
|
372
|
|
3
|
Оприбутковані придбані підзвітною особою
грошові документи (марки, путівки)
|
|
|
|
-без ПДВ
|
331
|
372
|
|
-відображено податковий кредит
|
641
|
372
|
|
4
|
Списані витрати по відрядженню
|
23, 91, 92
|
372
|
|
5
|
Отриманий дохід від реалізації продук-ції,
матеріалів віднесено в підзвіт рєал-патору
|
372
|
70
|
|
|
|
|
|
Облік розрахунків за нарахованими
доходами
Облік розрахунків за нарахованими
доходами здійснюється на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами».
На цьому субрахунку ведеться облік нарахованих дивідендів, відсотків, роялті
тощо, які підлягають отриманню.
Дивіденди
- частина чистого прибутку, розподіленого між учасниками (власниками)
відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства. Тобто на
субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» відображається дебіторська
заборгованість у вигляді дивідендів як результат придбання підприємством акцій
інших підприємств.
Проценти (відсотки) - плата за
використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані
підприємству. Тобто на субрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»
буде відображатися дебіторська заборгованість у вигляді відсотків за позики
наданих іншим сторонам.
Роялті
- платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів,
торгівельних марок, авторського права тощо).
При нарахуванні дивідендів,
відсотків складається бухгалтерський запис:
При погашені заборгованості:
|
Д-т 311, 301, інші
|
К -т 373
|
Узагальнення операцій за
нарахованими доходами здійснюється в журналі-ордері та відомості № 3 Б с.г.
Облік розрахунків за претензіями
Якщо при прийманні матеріальних
цінностей виявлено, що вони не відповідають вимогам стандартів або тара, в якій
вони знаходяться, має пошкодження, одержувач зобов'язаний зупинити приймання,
скласти акт па продукцію, оглянуту й прийняту, зазначити в ньому, які саме
дефекти виявлено, і запросити для завершення приймання представника
постачальника. При цьому необхідно забезпечити зберігання вантажу, що надійшов,
у нормальних умовах і не допустити його змішування з однорідною продукцією, що
знаходиться на складі.
Якщо за викликом підприємства
представник постачальника не з'являється, то перевірка якості товарів
проводиться експертом бюро товарних експертиз або представником відповідної
інспекції з якості.
Акт про фактичну якість складається
в день 'закінчення приймання продукції і підписується всіма особами, які брали
участь у перевірці якості і. комплектності продукції. Особа, яка не згодна зі
змістом акта, зобов'язана підписати його із застереженням про свою незгоду і
викласти свою думку.
Якщо при прийманні продукції
виявлено нестачу продукції проти даних, зазначених у транспортних і супровідних
документах, то результати приймання продукції за кількістю оформляються
комерційним актом. Акт повинен бутті складений того самого дня, коли нестача
виявлена.
До акта приймання, яким
встановлюється нестача продукції, повинні бути додані:
)копії супровідних документів або
порівнювальної відомості;
)квитанції станції призначення про
перевірку ваги вантажу, якщо така перевірка проводилася;
)пломби від тарних місць, в яких
виявлена нестача;
)справжній транспортний документ;
)інші документи, що можуть свідчити
про причини виникнення нестачі.
Підприємства та організації, чиї
права і законні інтереси порушено, з метою врегулювання спору звертаються
протилежної сторони з письмовою претензією. У претензії зазначаються:
)повне найменування і поштові
реквізити заявника претензіїта підприємства, якому пред'являється претензія,
дата пред'явлення і номер претензії;
)обставини, на підставі яких
пред'явлено претензію;
)докази, що підтверджують ці
обставини; посилання на відповідні нормативні акти;
)вимоги заявника;
)сума претензії та її розрахунок,
якщо претензія підлягаєгрошовій оцінці; платіжні реквізити заявника претензії;
)перелік документів, що додаються до
претензії.
Претензія підписується керівником
або заступником керівника підприємства та надсилається адресатові цінним листом
чи вручається під розписку.
До претензії повинні бути додані всі
документи, необхідні для її розгляду.
Підприємства, що одержали претензію,
зобов'язані задовольнити обгрунтовані вимоги заявника. Про результати розгляду
претензії заявнику повідомляється у письмовій формі.
Визнана претензія повинна бути
погашена або шляхом поставки товару, або шляхом зарахування на рахунок
підприємства грошових коштів.
Для бухгалтерського обліку операцій
за претензіями Планом рахунків передбачено субрахунок 374 «Розрахунки за
претензіями». Аналітичний облік здійснюється за кожним дебітором і за датами
виникнення та погашення заборгованості. Бухгалтеру необхідно слідкувати за
інформацією про стан розрахунків за претензіями з метою контролю за терміном
позовної давності.
Таблиця 11. ОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ
З ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ЗА ПРЕТЕНЗІЯМИ
|
№ п/п
|
Зміст господарської операції
|
Кореспонденція рахунків
|
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Проведено передоплату постачальнику
|
371
|
311
|
|
2
|
Відображено податковий кредит: з суми
попередньої оплати
|
641
|
644
|
|
3
|
Оприбутковано фактично одержані запаси
|
20
|
63
|
|
4
|
Відображено ПДВ
|
644
|
63
|
|
5
|
Проведено залік раніше оплаченої вартості
запасів
|
63
|
371
|
|
6
|
Пред'явлено претензію по-стачальнику на суму
запа-сів, яких не вистачає
|
374
|
371
|
|
Претензію визнано і погашено поставкою
запасів
|
|
7
|
Відображено вартість запа-сів, поставлених в
рахунок погашення заборгованості за претензію
|
20
|
63
|
|
8
|
Відображено ПДВ
|
644
|
63
|
|
9
|
Списано вартість погашеної претензії
|
63
|
374
|
|
Претензію визнано і погашено грошовими коштами
|
|
10
|
У рахунок погашення прете-нзії постачальником
повер-нуті грошові кошти
|
311
|
63
|
|
11
|
Списано вартість погашеної претензії
|
63
|
374
|
|
12
|
Відкориговане ПДВ мето-дом червоного сторно в
час-тині, що припадає на суму поверненої передоплати
|
641
|
644
|
|
|
|
|
|
|
Облік розрахунків за відшкодуванням
завданих збитків
Матеріальний збиток може бути
заподіяний як шляхом умисного розкрадання матеріальних цінностей, грошових
коштів, так і в наслідок недбалого ставлення відповідальних працівників
до вимог дотримання правил зберігання сировини, матеріалів, продуктів тощо.
Виявлення випадків заподіяння збитку
на підприємствах супроводжується проведенням інвентаризації майна в місцях його
зберігання.
|
Д-т 947
|
К-т 20, 21, 22, 26, 27, 30
|
Матеріальні цінності, яких не
вистачає, оцінюють за фактичною собівартістю і списують:
Розмір збитків від розкрадання,
нестачі, знищення (псування) цінностей, який підлягає відшкодуванню
визначається згідно з «Порядком визначення розміру збитків від розкрадання,
нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженим Постановою
Кабінету Міністрів України від 22 січня 1996 року № 116, зі змінами згідно
Постанови КМ № 1253 від 07.12 2011р.
Розмір збитків від розкрадання,
нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, визначається за балансовою
вартістю цих цінностей (з вирахуванням амортизаційних відрахувань), але не
нижче 50 відсотків від балансової вартості на момент встановлення такого факту
з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Держкомстат,
відповідного розміру податку на добавлену вартість та розміру акцизного збору
за формулою:
Рз = [(Бв - А)Іінф + ПДВ + Азб],
де Рз - розмір збитків (у гривнях);
Бв - балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі,
знищення (псування) матеріальних цінностей (у гривнях); А - амортизаційні
відрахування (у гривнях); Іінф. - загальний індекс інфляції, який розраховується
на підставі щомісячно визначених Держкомстатом індексів інфляції; ПДВ - розмір
податку на додану вартість (у гривнях); Азб - розмір акцизного збору (у
гривнях).
Вартість вузлів, деталей,
напівфабрикатів та іншої продукції, що виготовляється підприємствами для
внутрішньовиробничих потреб, а також вартість продукції, виробництво якої не
закінчено, визначається виходячи із собівартості її виробництва з нарахуванням
середньої по підприємству норми прибутку на цю продукцію із застосуванням
коефіцієнта 2.
Вартість спирту етилового питного,
спирту етилового ректифікованого, спирту етилового сирцю, спирту, що
використовується для виготовлення вин, шампанського, коньяків оброблених,
спирту коньячного, соків спиртових, зброджено-спиртових та спиртових настоїв визначається
виходячи з оптової ціни підприємства-виробника з урахуванням акцизного збору
(за встановленими ставками) та податку на додану вартість. До визначеної таким
чином ціни застосовується коефіцієнт 3.
Вартість плодово-ягідних соків,
консервованих з використанням сірчаного ангідриду або безокисного натрію,
визначається виходячи з оптових цін підприємства-виробника і податку на додану
вартість із застосуванням коефіцієнтта 2.
У разі розкрадання чи загибелі
тварин сума збитків визначається за закупівельними цінами, які склалися на
момент відшкодування збитків, із застосуванням коефіцієнта 1,5.
Облік розрахунків за відшкодуванням
нідприсметву завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування
цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів, якщо винуватця виявлено
ведеться на субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків».
Підприємство за операціями за
відшкодуванням завданого збитку не може мати прибуток. Тому різниця між сумою,
що підлягає відшкодуванню відповідальною особою та їх фактичного вартістю і
сумою ПДВ вноситься до бюджету.
Якщо борг в результаті
неплатоспроможності не може бути погашений, то він списується:
Одночасно балансова вартість
списаного активу зараховується на позабалансовий рахунок 07 «Списані активи»,
субрахунок 071 «Списана дебіторська заборгованість».
Сума списаної дебіторської
заборгованості обліковується на позабалансовому рахунку 071 «Списана
дебіторська заборгованість» не менше трьох років для спостереження за
можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника і остаточно
списується з субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» після
надходження суми від матеріально відповідальної особи, що зазначається.
Облік розрахунків з іншими
дебіторами
На субрахунку 377 «Розрахунки з
іншими дебіторами.» ведеться облік розрахунків за іншими, операціями, облік
яких не відображається на інших субрахунках рахунка 37 «Розрахунки з різними
дебіторами», зокрема розрахунки за операціями, пов'язаними зі здійсненням спільної
діяльності (без створення юридичної особи), усі види розрахунків з працівниками
(крім розрахунків з оплати праці та з підзвітними особами), інші розрахунки.
Аналітичний облік ведеться за кожним
дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.
.3 Поточна дебіторська
заборгованість
Поточна дебіторська заборгованість
за продукцію, товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з
визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та
оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію,
товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою
вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів
та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи,
послуги, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими
доходами (процентами) у періоді її нарахування (пункт 8 із змінами, внесеними
згідно з Наказом Мінфіну №237 від 25.10.1999).
Поточна дебіторська заборгованість
- сума дебіторської заборгованості, яка виникає під час нормального
операційного циклу або буде погашена протягом дванадцяти місяців з дати
балансу.
У балансі поточна дебіторська
заборгованість поділяється на заборгованість покупців і замовників та іншу
поточну дебіторську заборгованість. Поточна дебіторська заборгованість за
товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від
реалізації товарів, виконання робіт, надання послуг і оцінюється за первісною
вартістю. У випадку відстрочення платежу з виникненням від цього різниці між
справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових
коштів, що підлягають отриманню за товари, така різниця визнається дебіторською
заборгованістю за нарахованими доходами (відсотками) в період її нарахування.
Порядок оцінки дебіторської
заборгованості наведені нижче:
Оцінка дебіторської заборгованості
Для обліку поточної дебіторської
заборгованості Планом рахунків передбачені рахунки: 34 «Короткострокові векселі
одержані»; 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками»; 37 «Розрахунки з різними
дебіторами».
Поточна дебіторська заборгованість,
яка є фінансовим активом (окрім заборгованості, призначеної для продажу)
включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.
Поточна дебіторська заборгованість
класифікується за трьома напрямками:
. Дебіторська заборгованість, за
якою існує впевненість у погашенні її боржником;
. Дебіторська заборгованість, за
якою існує невпевненість у погашенні її боржником;
. Дебіторська заборгованість, за
якою немає впевненості у погашенні її боржником або закінчився строк позовної
давності.
Поточна дебіторська заборгованість
буває товарна і нетоварна (неопераційна).
П(С)БО 10 передбачені два варіанти
визначення величини сумнівних боргів:
перший - виходячи з
платоспроможності окремих дебіторів;
другий - на підставі класифікації
дебіторської заборгованості за періодами її виникнення з врахуванням досвіду
минулих років щодо платоспроможності дебіторів.
За двома способами величина резерву
сумнівних боргів визначається як добуток суми дебіторської заборгованості за
продукцію та коефіцієнта сумнівності. Різниця у способах полягає лише в тому,
які суми дебіторської заборгованості беруть участь у розрахунку, і як визначається
коефіцієнт сумнівності.
У П(С)БО 10 зазначається, що
коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми
безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію за попередні звітні
періоди.
Виключення безнадійної дебіторської
заборгованості за товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним
зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми
нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за
продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні
витрати.
Поточна дебіторська заборгованість,
що не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робот, послуг (дебіторська
заборгованість по розрахунках та інша дебіторська заборгованість) і визнана
безнадійною, списується з балансу з відображенням витрат в складі інших
операційних витрат. По такій заборгованості резерв сумнівних боргів не
створюється.
Безнадійна дебіторська
заборгованість також відноситься до поточної дебіторської заборгованості, це
заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або
за якою минув строк позовної давності.
Поточна дебіторська заборгованість
за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням
доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і оцінюється за
первісною вартістю.
Для визначення чистої реалізаційної
вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів ( абзац
восьмий пункту 4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 (від 23.05.2003
).
Величина сумнівних боргів
визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, питомої ваги
безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції, товарів, робіт,
послуг на умовах наступної оплати або на основі класифікації дебіторської
заборгованості.
Класифікація дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням
дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням
коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється
підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської
заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні
періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає із збільшенням строків
непогашеної дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів
визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за
продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності
відповідної групи.
.4 Довгострокова дебіторська
заборгованість
Довгострокова дебіторська
заборгованість - це дебіторська заборгованість,
яка не виникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після
дванадцяти місяців з дати балансу. При цьому слід розуміти, що при віднесенні
заборгованості до поточної або довгострокової до уваги береться не загальний
очікуваний строк оплати згідно з договором, а очікуваний строк до погашення,
який залишився з дати балансу
Дебіторська заборгованість
поділяється на:
· безнадійну;
· сумнівну;
· дійсну.
Залежно від виникнення дебіторська
заборгованість поділяється на:
· дебіторську
заборгованість за роботи, товари, послуги;
· векселі отримані;
· дебіторську
заборгованість за розрахунками;
· іншу поточну
дебіторську заборгованість.
Таким чином, облік дебіторської
заборгованості в Україні регулюється чітко визначеним нормативом - П(С)БО 10.
Відповідно дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову і поточну. В
свою чергу дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку класифікується в
залежності від: термінів її погашення, ймовірності її погашення, оцінки
відображення її в балансі.
До довгострокової дебіторської
заборгованості відносять:
· заборгованість
орендаря за фінансовою орендою, яка відображається в балансі орендодавця;
· надання позик іншим
підприємствам;
· надання позик
фізичним особам;
· заборгованість, що
виникає при інших подіях (пожежі, повені, крадіжці тощо).
Достовірна оцінка довгострокової
дебіторської заборгованості має суттєвий вплив на правильне відображення
інформації в облікових регістрах і звітності. Важливу роль при цьому відіграє
принцип обачності, який передбачає застосування в бухгалтерському обліку таких
методів оцінки дебіторської заборгованості, які будуть запобігати завищенню
оцінки активів.
Довгострокова дебіторська заборгованість,
на яку нараховуються відсотки, відображається в балансі за її теперішньою
вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та
умов її погашення.
Для обліку довгострокової
дебіторської заборгованості Планом рахунків передбачений рахунок 18
«Довгострокова дебіторська заборгованість». Він активний, балансовий,
призначений для обліку господарських процесів, довгострокової дебіторської
заборгованості фізичних та юридичних осіб. По дебету цього рахунку
відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської
заборгованості, по кредиту - її погашення (списання) або переведення до складу
поточної.
Даний рахунок має наступні
субрахунки:
181 «Заборгованість за
майно, що передано у фінансову оренду» - відображаються чисті інвестиції
орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно П(С)БО 14 «Оренда»;
182 «Довгострокові векселі
одержані» - призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення
довгострокової дебіторської заборгованості;
183 «Інша дебіторська
заборгованість» - призначений для обліку довгострокової дебіторської
заборгованості, яка не відображається на інших субрахунках рахунку 16
«Довгострокова дебіторська заборгованість», зокрема розрахунки з працівниками
за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.
Аналітичний облік довгострокової
дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами
заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Регістром аналітичного
обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного -
журнал-ордер 3. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу
балансу.
Бухгалтерський облік вексельних
операцій залежить від виду векселів, порядку
заповнення реквізитів векселя та їх змісту, порядку видачі та прийняття
(акцепту), передачі та авалю векселів.
Вексель
- це письмово оформлене боргове зобов'язання встановленого зразка, яке
засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання
строку певну суму грошей власнику векселя (векселедержателю).
Вексель відноситься до цінних
паперів, які характеризуються як документ, що підтверджує майнові права,
здійснення і передача яких можлива лише при його пред'явленні.
Розрізняють прості та переказні
векселі. Простий вексель (соло) - письмовий документ, який містить просте і
нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця (боржника) сплатити
векселедержателю (кредитору) зазначену грошову суму у визначений строк і в
обумовленому місці.
Переказний вексель (тратта) -
письмовий документ, який містить простий і нічим не обумовлений наказ
векселедавця платнику сплатити певну суму грошей отримувачу у визначений строк
і у визначеному місці. Простий вексель виписується позичальником із
зобов'язанням сплатити борг кредитору. Переказний вексель - це вимога кредитора
до позичальника сплатити кошти третій особі - ремітенту.
Особливим видом є казначейські
векселі. Казначейські векселі - це векселі, які видаються за рахунок
фінансування витрат державного бюджету (за винятком витрат на оплату праці та
інших грошових виплат населенню) за згодою відповідного отримувача коштів з
державного бюджету.
Казначейські векселі можуть
використовуватись з метою: погашення кредиторської заборгованості (за згодою
відповідних кредиторів); продажу юридичним особам-резидентам; застави з метою
забезпечення зобов'язань перед резидентами згідно із законодавством про
заставу; заліку в оплату податків до державного бюджету за бажанням власника
векселя.
Вексель відноситься до категорії
суворо формальних документів. Це означає, що у випадку недотримання чітко
встановленої форми векселя останній втрачає вексельну силу. Порядок
бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з вексельним обігом, регулюється
нормативними документами. Векселі, одержані у забезпечення довгострокової
дебіторської заборгованості, обліковуються на рахунку 162 «Довгострокові
векселі одержані». Бухгалтерський облік вексельних операцій залежить від видів
векселів, порядку заповнення показників векселя та їх змісту, порядку видачі та
прийняття (акцепту), передачі та авалю векселів.
Оцінка векселя здійснюється в
розмірі вексельної суми, зазначеної на ньому прописом та цифрами. Вексельна
сума може включати відсоток як додаткову плату за час обігу векселя. Облік
векселів ведеться паралельно з обліком дебіторської і кредиторської
заборгованості. Належна оплата векселя у встановлений строк погашає всі
вексельні зобов'язання.
Аналітичний облік по вексельним
операціям ведеться за кожним одержаним векселем (за видами векселів): векселі
строк сплати по яких ще не настав; векселі, дисконтовані банком; векселі не
оплачені у встановлений термін.
До іншої дебіторської заборгованості
відноситься видача довгострокових позик працівникам підприємства та інші види
розрахунків.
Працівники підприємств можуть
отримувати кредити та позики на індивідуальне й кооперативне житлове будівництво,
інші цілі.
Видача позик підприємством
проводиться, якщо вона передбачена Статутом або іншим аналогічним документом
підприємства та за наявності оформлених належним чином документів. При чому
максимальний розмір позики для одного працівника законодавством не обмежується.
Видача позик здійснюється як
готівкою, так і за безготівковим розрахунком, відповідно до заяви працівника.
Позика може видаватись на будь-який термін, але вона повинна бути безпроцентною
та поворотною. Повернення позики може визначатись числом місяців або
календарним періодом. Якщо термін повернення не встановлюється або визначається
моментом вимоги, то в цьому випадку працівник повинен повернути гроші в
7-денний термін з дня пред'явлення вимоги.
Якщо повернення позики відбувається
шляхом утримання із суми зарплати працівника, то підписується додаткова угода,
в якій передбачено зобов'язання працівника повернути гроші.
Облік видачі довгострокових позик
працівникам підприємства та інших розрахунків ведеться на субрахунку 163 «Інша
дебіторська заборгованість».
. Порядок обліку та списання
дебіторської заборгованості
Для обліку сум дебіторської
заборгованості застосовується декілька видів оцінок:
. Дисконтована вартість майбутніх
платежів, що очікуються для погашення цієї заборгованості.
Оцінка за дисконтованою вартістю
майбутніх платежів застосовується орендодавцями для відображення платежів за
договорами фінансової оренди. Інакше кажучи, сума таких платежів повинна
відображатися в сумі чистих інвестицій в оренду, що дорівнює загальній сумі
мінімальних орендних пяатежів і негарантованої ліквідаційної вартості за
вирахуванням незаробленого фінансового доходу.
У міжнародній практиці широко
застосовується така оцінка. Що стосується українського бухгалтерського обліку,
то до прийняття П(С)БО 14 "Оренда" застосування цієї оцінки
неможливе.
. Оцінка за чистою реалізаційною
вартістю застосовується для поточної дебіторської заборгованості за продукцію,
товари, роботи і послуги, Значення цієї оцінки полягає в наступному.
Підприємство, відвантажуючи
продукцію або товари, виконуючи роботи або надаючи послуги, не завжди отримує
оплату від покупців і замовників негайно. Воно змушене йти на певний ризик для
того, щоб збільшити обсяг своєї реалізації в умовах конкуренції. По суті,
підприємство надає своїм покупцям комерційний кредит. У таких умовах завжди
залишається ймовірність того, що оплата від покупця не надійде. У той же час
відповідно до принципу нарахування в момент відвантаження товарів (продукції),
виконання робіт або надання послуг підприємство повинне визнати дохід від їх
реалізації. У дохід включаються також борги, що, імовірно, ніколи не будуть
оплачені. Це призводить до того, що реальний дохід, який отримає підприємство в
майбутньому, необгрунтоване завищується на суму зазначених боргів. Тому при
визнанні доходу від реалізації його необхідно зменшити на суму сумнівних
боргів. Цього вимагає і принцип обачності, згідно з яким не можна завищувати
доходи.
Для оцінки суми сумнівних боргів
існує спеціальна методика, відповідно до якої підприємство формує резерв
сумнівних боргів.
Таким чином, поточна дебіторська
заборгованість за продукцію, товари, роботи і послуги в момент визнання її
активом збільшує дохід від реалізації та оцінюється за первинною вартістю. Але
на дату балансу її сума повинна бути зменшена на величину резерву сумнівних
боргів. До підсумку балансу заборгованість включається за чистою реалізаційною
вартістю, що являє собою різницю між первісною вартістю поточної дебіторської
заборгованості і сумою резерву сумнівних боргів.
.Оцінка за первісною вартістю
застосовується для всіх видів довгострокової і поточної дебіторської
заборгованості, які не є заборгованістю за продукцію, товари, роботи чи
послуги, або очікуваними платежами за договорами фінансової оренди. Для цих
видів заборгованості резерв сумнівних боргів не створюється.
Будь-яка заборгованість, як
довгострокова, так і поточна, у якийсь момент може бути визнана підприємством
безнадійною. До 2000 року в національному бухгалтерському обліку було відсутнє
поняття безнадійної заборгованості, хоч і було передбачене списання на збитки
підприємства сум дебіторської заборгованості, за якою закінчився строк позовної
давності або щодо якої є документальне підтвердження про неможливість її
погашення, тобто документи, видані судовими органами.
На сьогодні для того, щоб визнати в
бухгалтерському обліку дебіторську заборгованість безнадійною, не потрібно
документального підтвердження. Досить, щоб була виконана одна з умов:
закінчився строк позовної давності
(3 роки);
існує впевненість у тому, що боржник
не погасить свою заборгованість.
Що таке "впевненість" у
цьому випадку, П(С)БО 10 не уточнює, але можна передбачити, що коли
підприємство-боржник оголошене банкрутом, то підприємство-кредитор може списати
його заборгованість як безнадійну, знаючи, що майна банкрута ні: вистачить для
погашення заборгованості. У цьому полягає відмінність, порядку визнання боргу
покупця безнадійним у чинному бухгалтерському обліку від аналогічного порядку в
податковому обліку.
Безнадійна дебіторська
заборгованість за продукцію, товари, роботи або послуги списується в момент її
визнання за рахунок резерву сумнівних боргів, який формується на дату балансу
на підставі даних бухгалтерського обліку минулих звітних періодів. При
створенні резерву сумнівних боргів збільшуються інші витрати операційної
діяльності, а списання безнадійної заборгованості відбувається не за рахунок
зменшення раніше нарахованого доходу, а за рахунок зменшення резерву сумнівних
боргів.
Якщо для списання безнадійної
заборгованості покупців (замовників) не вистачило резерву сумнівних боргів,
різниця списується на витрати періоду. Якщо резерву сумнівних боргів постійно
не. вистачає для списання безнадійної заборгованості, підприємству необхідно
переглянути методику його формування. Для відображення сум витрат на.
формування резерву сумнівних боргів і на пряме списання поточної дебіторської
заборгованості в новому Плані рахунків передбачений субрахунок 944
"Сумнівні і безнадійні борги" рахунка 94 "Інші витрати
операційної діяльності". Нарахування резерву сумнівних боргів
відображається по кредиту рахунка 38 "Резерв сумнівних боргів", а
списання безнадійної заборгованості за рахунок резерву - по дебету цього
рахунка.
При списанні дебіторської
заборгованості, що утворилася не в результаті відвантаження товарів, виконання
робіт, надання послуг, застосовується метод прямого списання сум такої
заборгованості на витрати періоду.
Після списання безнадійної
дебіторської заборгованості підприємство зобов'язане враховувати її суму на
забалансовому рахунку протягом не менше трьох років для спостереження за
можливістю її стягнення у випадках зміни майнового стану боржника. Для обліку
сум списаної заборгованості застосовується субрахунок 071 "Списана
дебіторська заборгованість" забалансового рахунка 07 "Списані
активи". Якщо протягом трьох років заборгованість не буде відшкодована
боржником, слід остаточно списати її суму із забалансового рахунка. Сума
заборгованості, відшкодованої після списання, відображається в бухгалтерському
обліку по дебету рахунків 30 "Готівка ", 31 "Рахунки в
банках" або інших рахунків обліку активів. Одночасно на цю ж суму слід
відобразити дохід по кредиту субрахунка 716 "Відшкодування раніше списаних
активів" рахунка 71 "Інший операційний дохід".
Резерв сумнівних боргів формується
підприємством на дату балансу. Одночасно величина резерву збільшує витрати
звітного періоду. За рахунок створеного резерву будуть списуватися безнадійні
борги наступного року. Таким чином, метод списання безнадійної заборгованості
за рахунок резерву сумнівних боргів відрізняється від методу прямого
списання)датою включення сум такої заборгованості до витрат. Очевидно, що при
застосуванні першого методу витрати визнаються раніше, що відповідає принципу
обачності, згідно з яким витрати не можна занижувати.
П(С)БО 10 передбачає два методи
формування резерву сумнівних боргів:
) виходячи із платоспроможності
окремих дебіторів;
) на підставі класифікації
дебіторської заборгованості.
Перший метод
заснований на результатах аналітичного обліку дебіторської заборгованості по
кожному дебітору. Якщо конкретний дебітор визнаний неплатоспроможним, то на
суму його заборгованості слід збільшити резерв сумнівних боргів. Незважаючи на
те що такий метод допустимий, при здійсненні підприємством досить великої
кількості операцій краще використовувати другий метод формування резерву
сумнівних боргів.
Другий метод
є базовим і заснований на періодизації дебіторської заборгованості. Для того
щоб скористатися цим методом, підприємству необхідно проаналізувати інформацію
за декілька попередніх звітних періодів щодо виникнення безнадійної
заборгованості за продукцію, товари, роботи або послуги. При цьому слід
ураховувати те, коли кожна конкретна заборгованість стала безнадійною - до
настання строків оплати за договором чи після того, як вона стала простроченою.
За боргами, що стали безнадійними
після строку оплати за договором, застосовується розбивка за періодами.
Звичайно періодизація простроченої заборгованості здійснюється таким чином:
окремо підсумовується заборгованість, що стала безнадійною протягом місяця
після настання строку оплати за договором, у строк від 1 до 2 місяців, від 2 до
З місяців, і заборгованість, що стала безнадійною більше ніж через три місяці
після настання строку оплати за договором.
Оскільки заборгованість може стати
безнадійною не тільки в результаті визнання покупця банкрутом, але й після
закінчення строку позовної давності (тобто трьох років з дати оплати
заборгованості, передбаченої договором), підприємству доведеться враховувати
також дебіторську заборгованість, що виникла три роки тому.
За кожною групою заборгованості
визначається коефіцієнт сумнівності. Формули для розрахунку величини
зазначеного коефіцієнта не існує, він визначається приблизно на підставі
спостережень і досвіду, а також даних бухгалтерського обліку за минулі періоди.
Смисл розрахунку коефіцієнта сумнівності полягає в тому, щоб визначити для
кожної групи дебіторської заборгованості (розподіленої за періодами) відсоток
списаних неоплачених рахунків, тобто відсоток непогашення заборгованості.
Звичайно коефіцієнт сумнівності зростає зі збільшенням періоду непогашення.
Резерв сумнівних боргів визначається
як сума добутків заборгованості за кожною групою на відповідні коефіцієнти
сумнівності.
Відповідно до П(С)БО 10, крім
звичайної дебіторської заборгованості виділяють сумнівну та безнадійну.
Списання з балансу передбачено лише для безнадійної дебіторської
заборгованості.
Відповідно до П(С)БО 10, безнадійна
дебіторська заборгованість - поточна дебіторська заборгованість, щодо якої
існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк
позовної давності.
Згідно ст. 256 Цивільного кодексу
України від 16.01.2003 р. № 435-ІV позовна давність - це строк, у межах
якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права
або інтересу.
Загальний строк позовної давності
встановлено тривалістю у три роки (ст. 257 ЦКУ). Законодавством також
передбачені випадки застосування інших строків позовної давності (ст. 258 ЦКУ).
Крім того, передбачено також можливість переривання та зупинення перебігу
позовної давності (ст. 263 та ст. 264 ЦКУ).
Операції з нарахування резерву
сумнівних боргів та списання безнадійної дебіторської заборгованості в
бухгалтерському обліку рекомендуємо відображати наступними бухгалтерськими
проведеннями:
Створено резерв сумнівних боргів:
Списано за рахунок резерву частину
дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною:
Списано до складу інших операційних
витрат частину дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною, у разі
недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів:
Відображено на позабалансовому
рахунку списану суму дебіторської заборгованості, визнаної безнадійною протягом
не менш трьох років або до моменту її погашення:
Дебіторську заборгованість можна
визнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником.
Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати.
Якщо заборгованість неможливо
достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона не може бути визнана активом
і не повинна відображатися в балансі.
У Балансі суми дебіторської
заборгованості відображаються в різних рядках залежно від її видів.
Висновоки та пропозиції
. У сучасних умовах
господарювання одним з найбільш складних і суперечливих питань українського
обліку можна вважати облік дебіторської заборгованості, що пов’язано із
загостренням проблем неплатежів
Дебіторська
заборгованість має значну питому вагу в складі поточних активів і впливає на
фінансовий стан підприємства. Значення аналізу дебіторської заборгованості
особливо зростає в період інфляції, коли іммобілізація власних оборотних
активів стає дуже невигідною.
2. Особливу увагу в процесі аналізу
дебіторської заборгованості приділяють статті "Дебіторська заборгованість
за товари, роботи, послуги", яка має найбільшу питому вагу в загальній
сумі дебіторської заборгованості.
Згідно з національними стандартами
бухгалтерського обліку ця дебіторська заборгованість відображається в балансі
за чистою реалізаційною вартістю, тобто, як сума дебіторської заборгованості за
мінусом сумнівних та безнадійних боргів:
) загальну суму дебіторської
заборгованості;
) заборгованість щодо окремих
покупців, замовників і строків виникнення заборгованості понад один рік. Таку
заборгованість за наявності виправдувальних документів можна віднести до
позареалізаційних витрат і списати на збитки як дебіторську заборгованість,
стосовно якої минув строк позовної давності, або записати (з рішення
інвентаризаційної комісії) до резерву сумнівних боргів;
) за даними відомості обліку
розрахунків з покупцями і замовниками складається аналітична таблиця за якою
аналізується стан дебіторської заборгованості за часом виникнення.
Регулярне ведення такої відомості
дає змогу бухгалтеру аналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати
заходів для усунення простроченої заборгованості. Цей аналіз здійснюється за
даними внутрішньої звітності підприємства і використовується для потреб
управління. Але, як відомо, для зовнішніх користувачів інформації також дуже
важливий стан дебіторської заборгованості підприємства, бо зростання її завжди
свідчить про фінансову нестабільність. За даними бухгалтерської звітності (ф.
1, ф. 2) можна визначити низку показників, що характеризують стан дебіторської
заборгованості.
. Значне перевищення дебіторської
заборгованості завжди загрожує фінансовій стійкості підприємства і потребує
залучення додаткових джерел фінансування.
Розглядаючи питання аналізу
дебіторської заборгованості (розрахунку з покупцями й замовниками), слід ознайомитися
з одним із методів розрахунку з покупцями, що широко використовується в країнах
з розвинутими ринковими відносинами, методом надання знижок за дострокової
оплати. Відомо, що за умов інфляції будь-яка відстрочка платежу призводить до
того, що підприємство-виробник реально одержує лише частину вартості
реалізованої продукції. Тому підприємству інколи вигідніше зробити знижку на
реалізований товар за умови швидкої оплати рахунка (наприклад, у десятиденний
строк), ніж втратити більшу суму в результаті інфляції.
Значна питома вага в складі джерел
коштів підприємства, як відомо, належить позичковим коштам, у тому числі й
кредиторській заборгованості.
Тому, необхідно вивчати та
аналізувати поряд з дебіторською заборгованістю і кредиторську, її склад,
структуру, а потім провести порівняльний аналіз із дебіторською заборгованістю.
Передовсім треба перевірити
достовірність інформації щодо видів і строків кредиторської заборгованості. Для
цього користуються прямим підтвердженням контрагентів, вивченням контрактів і
договорів, особистими бесідами з працівниками, які мають інформацію про борги і
зобов'язання підприємства.
У процесі аналізу необхідно дати
оцінку умов заборгованості, звернути увагу на строки, обмеження використання
ресурсів, можливості залучення додаткових джерел фінансування.
Як правило, основною причиною змін
структури кредиторської заборгованості є взаємні неплатежі. Це може підтвердити
порівняльний аналіз кредиторської та дебіторської заборгованості.
Аналіз стану дебіторської та
кредиторської на кінець звітного періоду заборгованості передбачає також її
порівняльний аналіз.
Результатом такого аналізу може бути
виявлення:
а) збільшення або зменшення
дебіторської заборгованості;
б) збільшення або зменшення
кредиторської заборгованості.
Як збільшення, так і зменшення
дебіторської і кредиторської заборгованості можуть призвести до негативних
наслідків для фінансового стану підприємства.
Так, зменшення дебіторської
заборгованості проти кредиторської може статися через погіршання стосунків з
клієнтами, тобто через зменшення кількості покупців продукції. Збільшення
дебіторської заборгованості проти кредиторської може бути наслідком
неплатоспроможності покупців.
У процесі виробничої діяльності
часто трапляються випадки, коли кредиторська заборгованість значно перевищує
дебіторську. Деякі економісти-теоретики вважають, що це свідчить про
раціональне використання коштів, оскільки підприємство залучає в оборот більше
коштів, ніж відволікає з обороту. Але бухгалтери-практики оцінюють таку
ситуацію тільки негативно, оскільки підприємство мусить погашати свої борги
незалежно від стану дебіторської заборгованості.
. Проаналізувавши
виробничо-фінансову діяльність ВСК «Здвиж» на стан дебіторської заборгованості
можна зробити такі висновки:
) ВСК «Здвиж» працює не стабільно -
дохід від реалізації продукції у 2013 р. в порівнянні з 2012 р. знизився на
17.4 тис. грн..
) Посівні площі поступово
скорочуються.
) Відповідно до звітів про фінансові
результати на протязі аналізованого періоду підприємство отримувало прибуток.
) При обліку дебітторської
заборгованості ВСК «Здвиж» курується П(С)БО «10»
. На підставі зроблених висновків та
в подальшому підвищенні рівня виробництва та розширення виробництва можна
запропонувати:
) Розробити та затвердити план
документообороту для отримання оперативних даних по бух обліку.
) Провести маркетингові дослідження
по додаткових ринках збуту продукції.
) Впровадити нові технології та
оновити машино-тракторний парк.
) Розробити заходи по збереженню і
економії виробничих запасів.
) Провести розрахунки по можливості
залучених додаткових коштів для розширення виробництва в галузі тваринництва.
Отже, аналізуючи дані дебіторської і
кредиторської заборгованості, необхідно вивчити причини виникнення кожного виду
заборгованості, виходячи з конкретної виробничої ситуації на підприємстві.
Можна надати такі пропозиції:
. Перш за все слід зазначити, що у
П(С)БО 10 не передбачено чіткого розмежування понять довгострокової та
короткострокової дебіторської заборгованостей. У вищезазначеному стандарті не
відзначено, що їх облік ведеться на різних рахунках бухгалтерського обліку,
поточна заборгованість є оборотним активом, а довгострокова - необоротним.
Потрібно створити спеціальну класифікацію дебіторської заборгованості, що
надасть можливість здійснювати порівняльний аналіз варіантів угрупування
розрахунків з дебіторами за класифікаційними ознаками.
. Незалежно від причин виникнення
дебіторської заборгованості уникнути її неможливо. Тому підприємству необхідно
шукати способи ефективного управління дебіторською заборгованістю, зокрема
вдосконалення бухгалтерського обліку взаєморозрахунків, організації ефективної
та дієвої системи внутрішньогосподарського контролю тощо.
. Необхідно приділити значення
вибору форм розрахунків з покупцями та замовниками. Серед усіх форм
безготівкових розрахунків найнадійнішою є акредитив. Він виставляється в банку
постачальника і забезпечує своєчасність розрахунків за відвантажену продукцію.
Таким чином з метою надання якісної бухгалтерської інформації про
заборгованість господарчого суб’єкту, користувачам для прийняття рішень,
пропонується розробити таку форму бухгалтерського обліку дебіторської
заборгованості, для якої властиві:
єдиний правильний підхід до обліку
дебіторської заборгованості;
якісний облік довгострокової
дебіторської заборгованості, зумовлений наявністю розробки єдиного підходу до
реєстрації та обліку довгострокової дебіторської заборгованості в системі
синтетичних рахунків; веденням аналітичного обліку за кожним видом
довгострокової дебіторської заборгованості в розроблених відомостях
аналітичного обліку; узагальненням та накопичуванням аналітичної інформації про
довгострокову дебіторську заборгованість.
Для вдосконалення системи обліку та
контролю дебіторської заборгованості можна рекомендувати:
. Розробити комплекс заходів щодо:
по-перше, пошуку можливостей
збільшення кількості покупців і замовників підприємства з тим, щоб зменшити
масштаб ризику несплати боргів;
по-друге, постійного моніторингу
потенційних дебіторів (оцінювання фінансового стану та платоспроможності, ринкової
репутації, іміджу тощо).
. Створювати резерв сумнівних боргів
та виробити порядок його визначення в обліковій політиці підприємства.
. Своєчасно здійснювати контроль за
співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. Значне перевищення
фактичної дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стабільності
підприємства і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування.
Також доводиться впроваджувати в практику управління лімітування дебіторської
заборгованості як у загальних обсягах, так і у розрахунку на одного дебітора
(існуючого чи потенційного) і періодично переглядати граничні суми.
. Систематично проводити
інвентаризацію заборгованості.
На мою думку, висвітлені проблеми
організації обліку дебіторської заборгованості потребують подальшого
дослідження і вдосконалення.
Список використаної літератури
Нормативно
- законодавча база:
1. Про
бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України № 966 -
ХІV від 16.07.1999 р. //Бухгалтерський облік і аудит. 1999 р. - № 6. - 9 - 13
с.
2. План
рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських
операцій підприємств і організацій: Затв. Наказом МФУ № 291 від 30.11.1999 р. -
23.
3. Інструкція
про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,
зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Наказом
МФУ № 291 від 30.11.1999 р. - 70 с.
. Положення
(стандарти) бухгалтерського обліку. - К.: КНТ, 2008. - 320 с.
Основна:
5. Бухгалтерський
фінансовий облік: Підручник /За ред. проф.
6. Ф.Ф.
Бутинця. - 3-є вид. - Житомир: ЖГТУ, 2001. - 672 с.
7. Бухгалтерський
облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисципліни. /Л.Г. Ловінська,
Л.В. Жилкіна, О.М. Голенко та ін. - К.: КНЕУ, 2002. - 370 с.
8. Бухгалтерський
облік у сільському господарстві в первинних документах і проводках / За ред.
М.Ф. Огійчука та В.М. Пархоменка. -Х.: Фактор, 2008. - 464с.
. Бухгалтерський
облік на сільськогосподарських підприємствах України / За заг. ред. А.М.
Коваленко. - Дніпропетровськ: ВКК «Баланс-Клуб», 2009. - 736 с. - Укр. мовою.
. Бухгалтерський
облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 2-е вид., перероб. і
допов. / М.Ф.Огійчук, В.Я. Плаксієнко, Л.Г. Панченко та ін.; За ред. проф.
М.Ф.Огійчука. - К.: Вища освіта, 2009. - 800 с.
. Коблянська
О.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - 2-ге вид., випр. І доп. - К.: Знання,
2007. - 471с.- (Вища освіта XXI століття).
. Маренич
Т.Г. Бухгалтерський облік в агроформуваннях: Підручник./ За ред. В.Я.
Амбросова. - 2-ге видання, доповнене і перероблене. - К.: ВД «Професіонал»,
2005. - 896 с.
. Сук
Л.К. Фінансовий облік: навч. посіб. / Л.К. Сук, П.Л. Сук. - К.: Знання, 2010. -
631 с. - (Вища освіта XXI століття).
. Фінансовий
та управлінський облік за національними стандартами: Підручник / М.Ф. Огійчук,
В.Я. Плаксієнко, М.І. Беленкова та ін. /За ред. проф. М.Ф. Огійчука.-6-те вид.,
перероб. і допов. - К.: Алерта, 2011.-1042 с.
Додаткова:
15. Азаренкова
Г.М., Самородова Н.М. Бухгалтерський облік: Збірник ситуаційних задач і завдань
для самостійної роботи студентів: Навч. посіб. - К.: Знання, 2005. - 243 с. -
(Вища освіта ХХІ століття).
16. Білоусько
В.С., Беленкова М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник. Видання
4-те. В.С.Білоусько, М.І. Беленкова /За ред. В.С. Білоуська / Харк. нац.
аграр. ун-т ім. В.В.Докучаєва. - Х., 2007. - 423с.
17. Білоусько
В.С., Беленкова М.І та ін. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посібник.
Видання 6-те. В.С.Білоусько, М.І. Беленкова /За ред. В.С. Білоруська. К.,
Алерта -2010.- 402 с.
18. Вербило
О.Ф., Бойко З.І., Кондрицька Т.П., Якрошинський В.М. Бухгалтерський облік.
Навчальний посібник (Національний аграрний університет). За ред. доц., канд.
екон. наук О.Ф. Вербило. - К.: НАУ, 2004, с - 424.
. Грабова
Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник /За ред. (Економіка. Фінанси.
Право) М.В. Кужельного. - 6-те вид. - К.: Видавництво А.С.К., 2004. - 266с. -.
. Деречина
В.В., Кізім М.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник /За ред..
Деречина В.В./ - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 352 с.
. Лень
В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: 3-тє
видання. Навч. пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 608 с.
. Лишеленко
О.В. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Київ: Вид-во «Центр
навчальної літератури», 2003. - 215 с.
. Швець
В.Г. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2003. - 444
с. - (Вища освіта ХХІ століття).
Інтернет
- ресурси:
24. Бібліотека он-лайн: Бухгалтерський облік
<http://www.readbookz.com/cat/3.html>
. Газета «Все про бухгалтерський облік»
<http://vobu.kiev.ua>
. Електронна бібліотека
<http://www.studentbooks.com.ua/>
. Електронна бібліотека
<http://www.twirpx.com/files/financial/>
. Наукова бібліотека
<http://pulib.if.ua/>
. Бібліотека економіста
<http://library.if.ua/>
Похожие работы на - Організація обліку дебіторської заборгованості відповідно до П(С)БО 10 'Дебіторська заборгованість на підприємстві'
|