Обзорная проверка
Введение
Аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение. Независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.
Целью выполнения данной работы является выявление нарушений порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для достижения цели работы необходимо сформировать задачи следующие:
сформировать план обзорной проверки;
выполнить процедуры обзорной проверки;
подготовить заключение обзорной проверки.
Актуальность данной работы заключается в оценке с точки зрения профессионала информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности, в сверке ключевых значений строк бухгалтерской отчетности с данными бухгалтерского учета, в оценке обоснованности раскрытия информации.
Предмет исследования бухгалтерская (финансовая) отчетности. Объектом исследования настоящей работы является ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант».
. План обзорной проверки
Перед началом обзорной проверки составим и документально оформим общий план, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. План аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при проведении проверки. План обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» представлен в таблице 1.
Таблица 1 - План обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности организации-объекта исследования
Аудируемое лицоООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»Период аудита 2013 годАудитор Карнаухова Н.Процедуры обзорной проверкиСрок выполнения процедуры1 Проверка оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам на сходимость10.12.20142 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля11.12.20143 Соответствие объектов бухгалтерского баланса и расчет существенности 12.12.20144 Соответствие отчета о финансовых результатах и расчет искажения информации13.12.20145 Соответствие бухгалтерского баланса и оборотно-сальдовой ведомости14.12.20146 Соответствие отчета о финансовых результатах и оборотно-сальдовой ведомости15.12.2014
Источниками информации, используемыми в ходе обзорной проверки являются оборотно-сальдовая ведомость (приложение А), бухгалтерская отчетность (приложение Б, В), учетная политика для целей налогового и бухгалтерского учета (приложение Г, Д).
2. Арифметическая проверка оборотно-сальдовой ведомости
Проведем проверку оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам на сходимость (таблица 2).
Таблица 2 - Рабочий документ аудитора: арифметическая проверка формирования оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетическим счетам ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» за 2013 год
СчетаПоказателиСальдо на началоОбороты за периодСальдо на конец периодаДебетОтклонениеКредитОтклонениеДебетОтклонениеКредитОтклонениеДебетОтклонениеКредитОтклонение08.БУ 2000- 2000- НУ 2000- 2000- 10.БУ 10214,2- 10214,2- НУ 10214,2- 10214,2- 19.БУ 8252,21-8552,21- НУ 8252,21-8252,21- 50.БУ 480365,54-479161,65-1203,89- НУ 480365,54-479161,65-1203,89- 51.БУ 945218,21-845470,66-99745,55- НУ 945218,21-845470,66-99747,55- 60.БУ 32507,19-48041,79- 15534,6-НУ 32507,19-48041,79- 15534,6-62.БУ 1580629,4-1391613,7-189015,68- НУ 1580629,4-1391613,7-189015,68- 68.БУ 66668,62-68915,21- 2246,59-НУ 66668,62-68915,21- 2246,59-69.БУ 9020,91-10598,74- 1577,83-НУ 9020,91-10598,74- 1577,83-70.БУ 33516,45-35331,88- 1815,43-НУ 33516,45-35331,88- 1815,43-80.БУ 600000- 600000-НУ 600000- 600000-83.БУ 71000- 71000-НУ 71000- 71000-84.БУ 389993,13- 389993,13- НУ 389993,13- 389993,13- 90.1.БУ 1686220,1-1686220,1- НУ 1686220,1-1686220,1- 90.2БУ 1637085,2-1637085,2- НУ 1637085,2-1637085,2- 90.3.БУ 257220,14-257220,14- НУ 257220,14-257220,14- 90.9.БУ 208085,16-208085,16- НУ 208085,16-208085,16- 91.2.БУ 138856,97-138856,97- НУ 138856,97-138856,97- 91.9БУ 138856,97-138856,97- НУ 138856,97-138856,97- 99.БУ 389993,13-389993,13- НУ 389993,13-389993,13-
По данным таблицы 2 установлено несущественное отклонение при формировании оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим и синтетически в части отражения расчетов с поставщиками, налогов и сборов и нераспределенной прибыли.
. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Таблица 3 - Оценка системы бухгалтерского учета ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»
ФакторыОтвет (1/0)Аудиторское доказательство1 Наличие утвержденных должностных инструкций сотрудников 0- 2 Наличие графика документооборота0-3 Способ начисления амортизации по основным средствам1Учетная политика пункт 74 Условия представления отчетности1Учетная политика пункт 725 Определение сроков полезного использования объектов 1Учетная политика пункт 116 Определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается1Учетная политика пункт 87 Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость 1Учетная политика для целей налогового учета пункт 178.Способ (метод) оценки израсходованных МПЗ1Учетная политика пункт 69 Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов1Учетная политика пункт 4310 Порядок образования резервов 1Учетная политика для целей налогового учета пункт 18,3711 Порядок определения выручки1Учетная политика пункт 3612 Порядок списания расходов от обычных видов деятельности1Учетная политика пункт 18, 2013 Порядок определения доходов и списания расходов от прочих видов деятельности1Учетная политика пункт 4414 Порядок оценка незавершенного производства0-15 Порядок учета выручки от реализации в целях исчислении НДС1Учетная политика для целей налогового учета пункт 216. Порядок распределения прибыли0-Оценка системы бухгалтерского учета 12/1675%
Данные таблицы 3 характеризуют оценку системы бухгалтерского учета как среднюю. При этом в учетной политике необходимо определить порядок оценки незавершенного производства и порядок распределения прибыли. Кроме того, в качестве приложения к учетной политике необходимо разработать должностные инструкции сотрудников и утвердить график документооборота.
Далее проведем оценку стандартных процедур контроля в системе бухгалтерского учета, представленную в таблице 4.
Таблица 4 - Оценка процедур контроля ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант»
Процедуры контроляОтвет (1/0)Аудиторское доказательство 1.Проведение плановых инвентаризаций имущества и финансовых обязательств1Учетная политика пункт 792.Внезапные (внеплановые) инвентаризации имущества организации и обязательств0-3.Проведение обязательной ежегодной (полной) инвентаризации перед составлением годового баланса (не ранее 1 октября текущего года)0-4. Наличие материалов инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств организации:Основных средств1Приказ о проведении инвентаризации Товарно-материальных ценностей1Приказ о проведении инвентаризацииДенежных средств в кассе, на расчетных, валютных и др. счетах1Приказ о проведении инвентаризацииДебиторской задолженности 0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризацииКредиторской задолженности перед бюджетом и внебюджетным фондами0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации Кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризацииКредиторской задолженности перед контрагентами0Книга контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации5Дополнительные процедуры контроля: Наличие акта выездной налоговой проверки0-Оценка процедур контроля4/1136%
Результаты оценки процедур контроля в системе бухгалтерского учета ООО «Диамант» оцениваются как низкие. При этом негативно сказывается отсутствие в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации отметок о проведении инвентаризации дебиторской задолженности, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами.
4. Оценка существенности
На следующем этапе проверки проведем установление объектов аудита и оценку существенности бухгалтерского баланса (таблица 5,6).
Таблица 5 - Рабочий документ аудитора: определение объектов аудита отчета о финансовых результатах ООО «Диамант»
объекты аудитазначение показателязначение существенностипоказатель ОФРкод показателяза 2013за 2013Выручка2110142971Управленческие расходы2210-1637-82Прочие расходы2350-139-7Текущий налог на прибыль2410-43-2Чистая прибыль (убыток)2400-390-20заданный уровень существенности5%
Таблица 6 - Рабочий документ аудитора: определение объектов аудита бухгалтерского баланса ООО «Диамант»
Объект аудитаЗначение показателя наСтруктура активов и их существенность (С;Н) в балансе наАбсолютное выражение существенности искажения31.12.2013Показатель ББкод31.12.2013Доля,%с/н31.12.2013Актив атериальные внеоборотные активы115020,66%Н0Запасы1210103,31%Н1Финансовые и другие оборотные активы123018962,58%С9ДС и ДЭ125010133,44%С5БАЛАНС1600302100,00%С15ПРОВЕРКАх302100,00%С15ПассивКапитал и резервы137028193,05%С14Заемные средства151000,00%Н0Кредиторская задолженность1520216,95%С1БАЛАНС1700302100,00%С15ПРОВЕРКАх302100,00%С15Заданный уровень существенности5%
По данным таблицы 6 можно отметить, что заданный уровень существенности составляет 5%. Не существенными являются статьи баланса, значение которых на конец отчетного периода меньше 15 тыс. руб.
По данным таблицы 5 можно отметить, при заданном уровне существенности - 5%, значение существенности выручки в отчетом году составляет 71 тыс. руб. и чистой прибыли -20 тыс. руб.
. Проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотно-сальдовой ведомости
При проверке соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности и оборотно-сальдовой ведомости нами сопоставлялись данные учетных регистров, а именно оборотно-сальдовой ведомости (приложение А), с данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (приложение Б,В). Результаты проверки систематизированы в рабочих документах аудитора (таблицы 7,8), но основании, которых формируется отчет аудитора об установленных отклонениях.
По данным таблицы 7 не установлено отклонений при отражении в бухгалтерском балансе показателей.
По данным таблицы 8 установлено существенное отклонение при отражении в отчете о финансовых результатах текущего налога на прибыль на 45 тыс. руб.
В заключении подведем итоги обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Объект аудитаЗначение показателя на конец годаАбсолютное выражение существенности и искажения на конец годаФормула показателяРасчетЗначение показателя на 31.12.2013Искажение отчетности (гр.6-гр.1) Искажение по модулю Существенность (ЕСЛИ(гр.8>=5;"С";"Н")Показатель ББКод строки20132012(гр.1*5/100)в рубляхв тыс.руб.АБ123456789Материальные внеоборотные активы11502ХСк0820002000,0200НЗапасы1210101Ск1010214,210214,21000НФинансовые и другие оборотные активы12301899Сд 60+Сд 62+Сд68+Сд69+Сд7032507,19+1580629,4+66668,62+9020,91+33516,451722342,58 НДенежные средства и денежные эквиваленты12501015Ск5199747,5599747,55 НБАЛАНС160030215 хКапитал и резервы137028114Ск84389993,13389993,13 НЗаемные средства151000Ск 67+ Ск6600000НКредиторская задолженность1520211Ск60+Ск62+Ск68+Ск69+Ск7015534,6+189015,68+2246,59+1577,83+1815,43210190,13 НБАЛАНС170030215 х
Таблица 8 - Рабочий документ аудитора: определение соответствия отчета о финансовых результатах и оборотно-сальдовой ведомости ООО «Диамант»
Объект аудитаЗначение показателя за годАбсолютное выражение существенностиЗначение показателя на 31.12.2013Искажение отчетности (гр.5-гр.1)Искажение по модулю (ABS(гр.6))Существенность искажения(ЕСЛИ(гр.7>=5;"С";"Н"))Показатель отчета о финансовых результатахКод строки20122012(гр.1*5/100)Формула показателяРасчет, руб.в рубляхв сопостовимом виде,тыс.руб.Выручка2110142971ОбКт90/1-ОбДт90/31686220,1-257220,141429000142900НРасходы по обычной деятельности2210-1637-82ОбКт90/2-1637085,2-1637085-163700НПрочие расходы2350-139-7ОбДт91/2; 2330+2350-138856,97-138856,97-13900НТекущий налог на прибыль2410-43-2ОбКт682246,592246,59-2-4545СЧистая прибыль (убыток)2400-390-20ОбДт84389993,13389993,1339000Нзаданный уровень существенности5%ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по результатам обзорной проверки финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Мы провели обзорную проверку прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующего субъекта ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность хозяйствующего субъекта ООО «Агенство бухгалтерских услуг Диамант» состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет директор ООО «Диамант» Казакова.Н.И. Наша обязанность заключается в подготовке заключения об этой финансовой (бухгалтерской) отчетности на основе проведенной нами обзорной проверки.
Мы провели обзорную проверку в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 33;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности хозяйствующего субъекта.
Обзорная проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить ограниченную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Обзорная проверка ограничивается в основном запросами к сотрудникам хозяйствующего субъекта и выполнением аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, вследствие чего она обеспечивает меньшую уверенность, чем аудит. Мы не проводили аудит и, соответственно, не выражаем мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате обзорной проверки нами установлено следующее нарушение порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности:
в учетной политике не определен порядок оценки незавершенного производства и распределения прибыли, в качестве приложения к учетной политике необходимо не разработаны должностные инструкции сотрудников и не утвержден график документооборота.
низкая оценка процедур контроля в системе бухгалтерского учета, в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации отсутствуют отметки о проведении инвентаризации дебиторской задолженности, кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда, перед контрагентами;
существенное при отражении в отчете о финансовых результатах текущего налога на прибыль в сумме 45 тыс. руб.
Аудитор Карнаухова Наталья.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая введена в действие с 1 января 1999 г. Федеральным Законом от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ, в ред. Часть вторая введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2001 г. № 118-ФЗ в ред.2012 г. - СПС Консультант +
Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 года № 197-ФЗ принят Государственной думой ФС РФ 21.12.04, в ред. от 29.12.2010, с изм. и доп., вступающими в силу с 07.01.2011. СПС Консультант +
Закон о бухгалтерском учете от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». СПС Консультант +
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» - СПС Консультант +
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» - СПС Консультант +
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» - СПС Консультант +
Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) - СПС Консультант +
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». СПС Консультант
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 08.11.2010). СПС Консультант
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. письмом Центрального Банка России от 22.09.93 № 40
Бакина С.И. Заработная плата и прочие трудовые выплаты в 2010 году. - М.: Вершина, 2010. - 192с.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». - Ростов н./Д: Феникс, 2009.
Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. - М.: ТК Велби, изд - во Проспект, 2009. - 392 с.
Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. - 360 с.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2009. проверка сальдовая отчетность
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Панков В.В., Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2008.
Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. - практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 532 с.
Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2008. - 496 с.
Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд., перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2009.-784 с.