Бухгалтерский учет банковских операций

Бухгалтерский учет банковских операций

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых»

Контрольная работа

По дисциплине «Учет и операции деятельности в банках» <https://vk.com/topic-49398566_31205006>

Выполнила: Самылина А.Д.

Проверила: Косинец Т.В.

г. Владимир 2015 г.

Сущность и назначение бухгалтерского учёта в кредитных организациях

Банковский бухгалтерский учет характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса учреждения банка. Единая для всех банков форма учета создает возможность анализа банковской деятельности.

Четкость и оперативность банковского учета позволяет осуществлять, контроль за сохранностью денежных средств, денежным оборотом и состоянием расчетных и кредитных отношений.

Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях банков непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета предприятий и организаций. Учреждения банков ежедневно составляют лицевые счета аналитического учета и выдают клиентам выписки (копии) из этих счетов, в которых отражены все выполненные за день расчетные, кредитные, кассовые и другие денежные операции. Такие выписки служат основанием для отражения в учете предприятий, организаций и учреждений всех банковских операций.

Основная доля операций, осуществляемых в банке - операции, связанные с движением денежных средств, платежей и расчетов. Это предопределяет особые требования к их документальному оформлению, организации документооборота, хранению документов, учету и отчетности банка. Необходимо учитывать современную технологию обработки банковской документации и способы контроля за ее достоверностью.

Базой бухгалтерского учета в банках является учетно-операционная ра-бота, к которой относятся:

прием денежных документов от предприятий, организаций и учреждений и проверка правильности их оформления;

подготовка документов для их отражения в бухгалтерском учете;

ведение картотек расчетных документов и картотек срочных обязательств;

осуществление контроля за своевременностью платежей;

операции по корреспондентским счетам, возникающим в связи с осуществлением расчетов между плательщиками и получателями денег, счета которых ведутся разными банками.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

построение учетно-операционного аппарата;

организацию рабочего дня и документооборота;

внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата банков выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависят от направлений деятельности банка и ее масштабов.

Организация учетно-операционной работы требует установления в учреждении банка порядка прохождения документов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике предусматриваются:

время, необходимое для обработки документов, поступивших в банк до начала обслуживания клиентов. Например, таких документов, как выписки с корреспондентских счетов, данные об инкассации денежной выручки и о сумме денег, принятых вечерней кассой и др.;

график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;

время для прохождения и обработки документов, поступающих в банк после окончания операционного дня.

Ответственный исполнитель должен проверить соблюдение установленных правил расчетов, правильность оформления документа и заверить его своей подписью. Если документ подлежит дополнительному контролю, то он передается контролирующему работнику. В ходе проверки контролеры пользуются образцами подписей работников банка, а также образцами подписей и оттисками печатей клиентов банка. После проверки контролером операция исполняется.

Все проведенные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов бухгалтерского учета.

Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке.

Система нормативного регулирования российского бухгалтерского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных организациях, включает в себя документы четырех уровней.

Документами первого, высшего уровня нормативного регулирования являются федеральные законы и иные законодательные акты, такие, как указы Президента, постановления Правительства, прямо или косвенно регулирующие вопросы бухгалтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относится Федеральный закон "О бухгалтерском учете" [1]. Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ). В первой части ГК РФ закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного баланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и положения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерской службы банка.

К документам первого уровня относятся и такие законы, как Федеральный закон "Об акционерных обществах" [2], Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" [3] Федеральный закон "О Центральном банке РСФСР (Банке России) [4].

Второй уровень документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в кредитных организациях составляют положения по бухгалтерскому учету, такое как Положение Центрального банка Российской Федерации «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это - методические указания по ведению учета. К числу документов третьего уровня относятся, прежде всего, План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и инструкция по его применению, инструкции, указания, письма, телеграммы и приказы, которые носят инструктивный, информационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях.

К документам четвертого уровня относятся рабочие документы в области регулирования бухгалтерского учета в конкретной кредитной организации. Это прежде всего учетная политика, приложение, в котором является Рабочий план счетов бухгалтерского учета рабочие положения о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует учетную политику кредитной организации.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е совокупность приемов первичного наблюдения (документация и инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькуляция), текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и отчетность) факторов хозяйственной деятельности. Формирование учетной политики связано с практической реализацией учетного процесса. На практике каждый из перечисленных способов может быть реализован по-разному, так как, бухгалтерский учет имеет большое число разнообразных способов его ведения. Из всей совокупности способов необходимо выбрать те, которые будут оптимальны для конкретной хозяйственной ситуации, реализуемой в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, функционирующего в условиях конкретной среды - правовой, экономической и т.д. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности использования этих приемов - все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который устанавливается Центральным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

Виды пассивных операций и их учёт

бухгалтерский учет банковский кредитный

Пассивные операции коммерческих банков позволяют банку привлечь временно свободные финансовые ресурсы вкладчиков и других клиентов.

Среди пассивных операций выделяют следующие:

.приём вкладов и депозитов от юридических и физических лиц, открытие и ведение расчётных и иных счетов юридических лиц;

.получение кредитов от коммерческих банков или Центрального банка России (межбанковских кредитов);

.эмиссия инвестиционных ценных бумаг (депозитных сертификатов, векселей и т. п.).

Депозитные операции - это операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц во вклады либо на определенный срок, либо до востребования.

Через депозиты банк расширяет возможность кредитных вложений клиентам, другим банкам, что и создает базу для получения доходов (прибыли).

Депозит - денежные средства или ценные бумаги, переданные банку на хранение, но подлежащие по наступлении срока на определенных условиях возврату. Возврату подлежит сумма депозита с оплатой установленной в депозитном договоре процентной ставки.

Все депозитные операции подразделяются на активные и пассивные.

Активные депозитные операции - это размещение имеющихся в распоряжении банков средств во вклады в другие банки или кредитные учреждения.

Пассивные депозитные операции - операции банков и иных кредитных учреждений по привлечению денежных средств во вклады.

Депозитные операции различаются:

по срокам размещения (на срок, до востребования);

по видам вкладчиков (физические лица, юридические лица);

по видам вкладов (денежные средства, ценные бумаги).

Вид депозитного вклада определяется в первую очередь в зависимости от его срока размещения.

Депозиты (вклады) до востребования позволяют получить денежные средства по первому требованию вкладчика, а срочные - по истечении определенного договором срока.

Депозиты на срок (срочные) имеют две основные разновидности:

Срочные вклады;

сберегательные вклады.

Разновидностью срочных депозитов являются депозитные и сберегательные сертификаты - письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

В соответствии со ст. 834 ГК РФ основанием для проведения депозитных операций является договор банковского вклада.

Вкладчиком банка могут быть юридические и физические лица, в том числе граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

В кредитных организациях вкладчики учитываются по отдельным лицевым счетам. Суммы депозитных вкладов по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом, отражаются на разных лицевых счетах. Не допускается их учет на одном лицевом счете.

В договорах на депозитные вклады банком устанавливаются проценты. Для банка они должны быть ниже, чем предполагаемый к получению процент за кредит под данный депозит. Разница между процентами полученными и уплаченными составляет прибыль кредитной организации. Процентные ставки выше по срочным депозитным вкладам, чем до востребования.

Для начисления процентов по счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу в том же периоде, за который они начислены. Порядок начисления процентов по депозитным вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов и отражения их в учете по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банка. Депозитарные операции кредитных организаций являются частью уставной деятельности банков и включают:

хранение и учет полученных банком от клиентов ценных бумаг;

осуществление доверительного управления ценными бумагами;

Депозитарные операции учитываются в отдельном балансе (баланс депо). Это отчет депозитария о состоянии синтетических счетов депо с указанием числа ценных бумаг каждого выпуска, отнесенных к этому счету.

Существуют четыре типа депозитарных операций:

первый тип операций изменяет место хранения или способ хранения (работают только активные счета);

второй тип операций предполагает перевод ценных бумаг на счет депо другого владельца (работают только пассивные счета);

третий тип операций предполагает прием ценных бумаг на хранение или оказание других услуг (работают активные и пассивные счета одновременно в сторону увеличения);

четвертый тип означает, что расходные операции приводят к снятию ценных бумаг с учета (работают активные и пассивные счета одновременно в сторону уменьшения).

Аналитический и синтетический учёт

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета (счета 1 порядка) содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета (счета 3-го и 4 -го и др. порядков ) детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета 2 порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет.

Таблица 1 Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет Субсчета Аналитические счета 10 «Материалы» 10-1 «Сырье и материалы» 10-2 «Покупные полуфабрикаты» 10-3 «Топливо»Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др. 10-4 «Тара и тарные материалы»Деревянная, картонная, металлическая и др. и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9)

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет. Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета (åС1а = С1с).

. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета (åС2а = С2с).

В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

Бухгалтерские счета

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и за балансовые счета.

Организация расчётов через клиринговый центр и по прямым корсчетам

Банки, их учреждения могут организовывать самостоятельные центры для расчетов своей клиентуры с обслуживанием на отдельном ВЦ. На начало 1995 года Центральный банк России выдал лицензии на проведение операций четырем клиринговым центрам: Банковские информационные технологии (Тула), Москлирингцентр (Москва), Межбанковский финансовый дом (Москва), Финансовая группа Урала (Челябинск).

Существуют два варианта осуществления клиринговых операций. Первый вариант предусматривает осуществление платежей в пределах остатков на счетах клиринговых центров; второй - с возможностью превышения платежей над остатком и отнесении превышения на корреспондентский счет банка в обслуживаемом РКЦ.

Небанковским расчетным центрам в РКЦ открывается корреспондентский счет.

Учет зачетных операций в банке ведется на счете по БС No 30218 по зачислению и списанию. Остатка на конец дня по этому счету быть не должно.

Депонируемые банком средства для расчетов в расчетных центрах учитываются на активных счетах по балансовому счету No 30213 в разрезе расчетных центров.

Для проведения биржевых операций, работы на финансовых рынках, организуются специализированные клиринговые и расчетные палаты, обслуживающие проведение специальных банковских операций и расчетов. Расчетные палаты создаются на основании закона "О банках и банковской деятельности" в виде небанковской кредитной организации.

Расчетные палаты организует, например, Московская межбанковская валютная биржа для организации расчетов по совершенным сделкам (валютные сделки, фьючерсные валютные и фондовые сделки и др.)

Лицензию ЦБ РФ на ведение расчетов по биржевым сделкам имеет "Московская расчетная палата", получившая ее в июне 1993 г.

Клиринговые и расчетные учреждения

Владивосток ЗАО НКО "Межбанковский расчетный центр"

Архангельск "Северная клиринговая палата"

Москва Московский клиринговый центр

Москва ЗАО НКО "Центральная расчетная палата"

Екатеринбург ЗАО НКО "Уральская расчетная палата"

Тула"НКО КЦ БИТ"

Кроме того, специальные расчетные операции на рынке ценных бумаг выполняют расчетные центры ОРЦБ.

Владивосток Расчетная палата Азиатско-тихоокеанской межбанковской валютной биржи

Самара Расчетная палата Самарской валютной межбанковской биржи

Москва Расчетная палата Московской межбанковской валютной биржи

Екатеринбург Расчетная палата Уральской региональной валютной биржи По корсчетам банков

По соглашению между банками корреспондентские счета банков, их учреждений могут вестись не только в РКЦ, а и в других банках, их учреждениях.

Режим корреспондентского счета одного банка в другом банке определяется по соглашению между ними с учетом требований Правил ведения бухгалтерского учета и Положения No 5-П. Одним из обязательных условий является одновременное осуществление бухгалтерских проводок по счетам.

Ряд банков имеют большое число корреспондентских счетов лоро (сеть), что позволяет им выступать в роли клиринговых центров (например Инкомбанк).

В соответствии с действующими нормативными документами Банка России кредитные организации и их филиалы, имеющие корреспондентские и субкорреспондентские счета в учреждениях Банка России, не вправе перечислять налоги и другие обязательные платежи в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды через корреспондентские счета "Ностро", открытые в других кредитных организациях (письмо No 277). Однако из этого правила есть одно исключение. Налоги уплачиваемые в иностранной валюте подлежат перечислению минуя расчетную сеть Банка России.

Кроме того, небанковским кредитным организациям, осуществляющим расчеты на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) запрещается открытие и ведение счетов Лоро.

В соответствии с действующими требованиями овердрафт по корреспондентским счетам, если он предусмотрен договором, в конце дня переоформляется в ссудную задолженность.

Учет операций ведется в рублях и иностранной валюте.

В банках-резидентах по счета

Задача 1

Рассчитать номер расчетного счёта, составить форму книги регистрации и зарегистрировать счёт, отразить проводки по лицевому счёту (составить по форме) и вывести исходящее сальдо по выдаче денежных средств по денежному чеку с расчётного счёта некоммерческого предприятия, находящегося в государственной собственности.

Исходные данные: Сумма выданных средств 700 тыс. р. Входящее сальдо 850 тыс. р.

Решение

В обозначении счета целесообразно показывать следующие данные текстом: цифровой номер лицевого счета; по кредитным счетам - цель, на которую выдан кредит - текстом, номер кредитного договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам, другие данные по решению кредитной организации. На каждый отдельный показатель открывается отдельный лицевой счет.

Схема нумерации

N Количество знаков корреспондентские, расчетные, текущие и другие счета кредитные счета просроченные кредиты и проценты бюджетные счета 1234561. Номер раздела 1 1 1 1 2. Номер счета первого порядка (в каждом разделе начинается с N 01) 2 2 2 2 Итого знаков 3 3 3 3 3. Номер счета второго порядка (в каждом счете первого порядка начинается с N 01) 2 2 2 2 Итого знаков 5 5 5 5 4. Код валюты 3 3 3 3 Итого знаков 8 8 8 8 5. Защитный ключ 1 1 1 1 Итого знаков 9 9 9 9 6. Номер отделения, не имеющего корреспондентского счета 4 4 4 4 7. Символ бюджетной отчетности 3 8. Номер лицевого счета 7 7 7 4 Всего знаков 20 20 20 20

Если семь знаков номера лицевого счета и четыре знака номера отделения излишни, то свободные знаки этих разрядов кредитной организацией не используются. Свободные знаки обозначаются нулями.

Номер расчетного счета клиента определяется банком в зависимости от вида основной деятельности и формы собственности предприятия (организации) и в соответствии с установленным Банком России порядком нумерации лицевых счетов.

Любой банковский счет состоит из 20 знаков:

Первые пять знаков - балансовый счет второго порядка - определяется в зависимости от основной деятельности и формы собственности клиента:

Финансовые организации находящихся в федеральной собственности

Коммерческие организации находящихся в федеральной собственности

Некоммерческие организации находящихся в федеральной собственности

Счета организаций федеральной почтовой связи по переводным операциям

Доходные счета МПС России

Финансовые организации находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Некоммерческие организации находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности

Финансовые негосударственные организации

Коммерческие негосударственные организации

Некоммерческие негосударственные организации

Средства для проведения выборов и референдумов. Специальный избирательный счет

Физические лица - индивидуальные предприниматели

Юридические лица - нерезиденты

Физические лица - средства избирательных фондов

Средства для проведения выборов. Избирательный залог

Физические лица

Специальные банковские счета нерезидентов в валюте Российской Федерации 40819 Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте

Счета физических лиц - нерезидентов

Специальный банковский счет платежного агента, банковского платежного агента (субагента), поставщика

Далее в номере счета следуют три цифры кода валюты счета согласно Общероссийскому классификатору валют, например:

- рублевый счет;

- счет в долларах США;

- счет в ЕВРО.

После кода валюты следует специально рассчитываемая каждым отделением банка цифра, которая называется защитный ключ.

Оставшиеся 11 цифр обозначают порядковый номер структурного подразделения банка, порядковый номер клиента либо номер его договора банковского счета

810 К 0000 0000 ХХХ - Расчетный счет, открытый некоммерческой организации находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности, в рублях, где ххх совпадают с тремя последними цифрами БИК кредитной организации, а контрольный ключ К вычисляется на основании БИК РКЦ. Контрольный ключ введён для проверки правильности набора номера счёта с целью уменьшения числа ошибочно посланных платежей.

Открываемые клиентам счета регистрируются в Книге регистрации открытых счетов, в которой должны быть следующие данные:

дата открытия счета;

дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет;

фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента;

вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора отличного от договора банковского счета, вклада (депозита);

номер счета;

порядок и периодичность выдачи выписок счета;

дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета;

дата закрытия счета;

дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета;

Книга регистрации открытых счетов

дата открытия счета41519дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет02.09.2013, № 105фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиентаФонд содействия развитию предприятий малого бизнеса г. Владимиравид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) либо наименование (цель) счета (если счет открывается на основании договора отличного от договора банковского счета, вклада (депозита)расчетный счетномер счета порядок и периодичность выдачи выписок счета40603 810 К 0000 0000 ХХХ дата сообщения налоговым органам об открытии банковского счета41519дата закрытия счета дата сообщения налоговым органам о закрытии банковского счета примечание

Исходящее сальдо равно разнице между входящим сальдо и суммой выданных средств: 850-700=150 тыс. р.

Д 20202 «Касса кредитных организаций» К 40603 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности» - 850 тыс. руб. - оприходование в кассу наличных денег некоммерческого предприятия, находящегося в государственной собственности

Д 40603 «Счета предприятий, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Некоммерческие организации находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности» К 20202 «Касса кредитных организаций»- 700 тыс. руб. выданы денежные средства по денежному чеку с расчётного счёта некоммерческого предприятия, находящегося в государственной собственности.

Задача 2

Выдан кредит юридическому лицу 1 июля на сумму 250 млн. р. под 15 % годовых сроком на 3 месяца под закупку оборудования. Форма обеспечения - гарантия юридического лица на сумму 480 млн. р. Проценты взыскиваются ежемесячно 30 числа. На расчетном счёте сложилась следующая ситуация: 30 июля на счёте 100 тыс. р., 1 августа и 30 августа на расчётном счёте клиента нет средств; 1 сентября - 15 млн. р.; 1 октября - 25 млн. р. 10 октября - 340 млн. р.

Оформить кредитную сделку и сделать соответствующие проводки.

Решение

Учет поручительств, полученных в обеспечение размещенных средств, осуществляется на внебалансовом счете 91414 «Полученные гарантии и поручительства». Учет поручительств производится в сумме, обеспечивающей исполнение обязательств.

июля: Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства» К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - 480 млн. руб. - получена гарантия юридического лица

Д 452204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» К 40702 «Счета негосударственных предприятий» - 250 млн. руб. выдан кредит негосударственному коммерческому предприятию на 90 дней.

Проценты, которые должны быть выплачены 30 июля: 250*0,15*1/12=3125 тыс руб.

июля: Д 47427 «Требования по получению процентов» К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» - 3125 тыс. руб. отражено начисление процентов

Но денежных средств не хватает. Непогашенная сумма процентов составляет: 3125-100= 3025 тыс. руб.

Д 40702 «Счета коммерческих предприятий и организаций» К 47427 «Требования банка по получению процентов» -100 тыс. руб. фактическое получение процентов

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - 100 тыс. руб. погашение гарантии, принятой в обеспечение кредита, в сумме уплаченных процентов

Так как проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов. При этом в учете составляется запись:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) 3025 тыс. руб. 30 августа:

Д 47427 «Требования по получению процентов» К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» - 3125 тыс. руб. отражено начисление процентов

Так как проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) 3125 тыс. руб.

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов) 3015*0,15*1/12=39 тыс. руб.

сентября

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов) 6189*0,15*1/360=2,6 тыс. руб. (за один день)

Так как стало достаточно денег, то погашаются проценты по кредиту.

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» 6191,6 (6150+41,6) тыс. руб.

Д 47427 «Требования банка по получению процентов» К 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» 6150 тыс. руб. (3025+3125)

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» К 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» 41,6 (39+2,6) тыс. руб.

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - 6191,6 тыс. руб. погашение гарантии, принятой в обеспечение кредита, в сумме уплаченных процентов

сентября:

Д 47427 «Требования по получению процентов» К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» - 3125 тыс. руб. отражено начисление процентов

Так как проценты по предоставленным кредитам не получены в установленным договором срок, то их сумма переносится на счета по учету просроченных процентов

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» Кредит 47427 «Требования банка по получению процентов» (в части сумм, начисленных ранее) 3125 тыс. руб.

Также 30 сентября должен быть уплачен и основной долг.

На сумму основного долга по предоставленным кредитам составляется запись: Д 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» К 452204 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям на срок от 31 до 90 дней» на сумму основного долга - 250 млн. руб.

октября

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов) 3125*0,15*1/360=1,3 тыс. руб. (за один день)

Так как стало достаточно денег, то погашаются проценты по кредиту.

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» 3126,3 (3125+1,3) тыс. руб.

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» К 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» 1,3 тыс. руб.

На расчетном счете после уплаты процентов остается: 25000-3126,3= 21873,7 тыс. руб., за счет которых может быть уплачен основной долг.

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» 21873,7 тыс. руб.

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - 25000 тыс. руб. погашение гарантии, принятой в обеспечение кредита, в сумме уплаченных процентов и части основного долга

Не выплачена остается сумма: 250000-21873,7=228126,3 тыс. руб.

октября

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным негосударственными коммерческими предприятиями и организациями» К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» (доначисление процентов) 228126,3*0,15*10/360=950,5 тыс. руб. (за десять дней)

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 45912 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным» 950,5 тыс. руб.

Д 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» К 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам» 950,5 тыс. руб.

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 45812 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам» 228126,3 тыс. руб.

Д 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 91414 «Полученные гарантии и поручительства» - 229076,8 тыс. руб. погашение гарантии, принятой в обеспечение кредита, в сумме уплаченных процентов и части основного долга

Задача 3

Оформлен в банке вклад физическому лицу 3 июля на сумму 135 тыс. р. под 7,5 % годовых на 90 дней. По условиям депозитного договора проценты причисляются к вкладу (капитализация вклада).

Оформить приход вклада, начислить проценты, возвратить вклад.

Решение

июля Д 20202 «Касса кредитных организаций» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 135 000 руб. открыт депозитный счет физическому лицу (взнос вклада наличными)

июля

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Начисленные проценты подлежат отражению в учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Пусть проценты начисляются с 4 июля, тогда до 31 июля прошло 28 дней. За 28 дней проценты составят: 135 000*0,075*28/366= 774,59 руб.

Начисление процентов по вкладам (в последний рабочий день каждого месяца в случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты процентов приходятся на разные месяцы):

Д 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов» К 4711 «Начисленные проценты по вкладам» -774,59 сумма начисленных, за период со дня, следующего за днем привлечения вклада по последний день месяца включительно, но не выплаченных процентов за текущий месяц.

августа Проценты за 3 дня составляют: 135 000*0,075*3/366= 82,99 руб. Д 4711«Начисленные проценты по вкладам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 774,59 руб., фактическая уплата банком процентов за прошлый месяц

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 82,99 руб. фактическая уплата банком процентов за текущий месяц

августа 3 августа уплаченные проценты были присоединены к вкладу: 135+774,59+82,99= 135,858 тыс. руб.

Проценты начисляются с 4 августа с суммы, тогда до 31 августа 28 дней. За 28 дней проценты составят: 135 858*0,075*28/366= 779,51 руб.

Д 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов» К 4711 «Начисленные проценты по вкладам» - 779,51 сумма начисленных, за период со дня, следующего за днем привлечения вклада по последний день месяца включительно, но не выплаченных процентов за текущий месяц.

сентября Проценты за 3 дня составляют: 135 858*0,075*3/366= 83,52 руб. Д 4711«Начисленные проценты по вкладам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 779,51 руб., фактическая уплата банком процентов за прошлый месяц

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 83,52 руб. фактическая уплата банком процентов за текущий месяц

сентября 3 сентября уплаченные проценты были присоединены к вкладу: 135858+779,51+83,52=136721 руб.

Проценты начисляются с 4 августа с суммы, тогда до 30 сентября 27 дней. За 27 дней проценты составят: 136721*0,075*27/366= 756,45 руб.

Д 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов» К 4711 «Начисленные проценты по вкладам» - 756,45 сумма начисленных, за период со дня, следующего за днем привлечения вклада по последний день месяца включительно, но не выплаченных процентов за текущий месяц.

октября Проценты за 3 дня составляют: 136721*0,075*3/366= 84,05 руб. Д 4711«Начисленные проценты по вкладам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 756,45 руб., фактическая уплата банком процентов за прошлый месяц

Д 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам» К 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» - 84,05 руб. фактическая уплата банком процентов за текущий месяц

Сумма на счету: 136721+757+84=137562 руб.

Д 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней» К 20202 «Касса кредитных организаций» 137562 руб. возврат привлеченного вклада

Использованная литература

Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 16 июля 2012 г. N 385-П (в ред. Указания Банка России от 26.09.2012 N 2884-У) // #"justify">Положение Банка России от 5 декабря 2002 года №205-П«О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", часть III п.2.1 //#"justify">Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб.пособие /Л.П.Кроливецкая, Г.Н.Белоглазова, Н.А.Бусуёкидр.; Под ред. профессора Л. П. Кроливецкой.-2-еизд.,перераб.идоп.-М.: Финансы и статистика, 2011.-200с

Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках. Владивосток: Издательство Дальневосточного университета, 2012. 131с.://vsempomogu.ru/economika/bank/103-8.html://www.center-yf.ru/data/Buhgalteru/Licevoi-schet.php://www.operbank.ru/otkryitie-raschetnogo-scheta-v-banke-31.html