Анализ отчетности о финансовых результатах предприятия
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
УНИВЕРСИТЕТ»
Финансово-экономический факультет
Кафедра управленческого учета и
контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине "Экономический
анализ"
Тема «Анализ отчетности о финансовых
результатах предприятия»
Оренбург 2013
План
Введение
1. Методические подходы к
анализу отчетности о финансовых результатах предприятия
1.1 Финансовые результаты предприятия и факторы их
определяющие
1.2 Сравнительная характеристика методик анализа
отчетности о прибылях и убытках предприятия
1.3 Аналитические
возможности отчета «О финансовых результатах»
2. Апробация методики анализа
отчетности о финансовых результатах ОАО «РЖД - Здоровье»
2.1 Организационно -
экономическая характеристика ОАО «РЖД - Здоровье»
2.2 Анализ состава и
структуры доходов и расходов предприятия
2.3 Анализ прибыли
предприятия, оценка динамики и факторов ее формирования
2.4 Анализ уровня и
динамики рентабельности ОАО «РЖД - Здоровье» Проанализируем уровень и динамику рентабельности продаж и затрат
ОАО «РЖД - Здоровье»
3. Способы улучшения
финансовых результатов и повышения эффективности деятельности предприятия
Заключение
Список использованных
источников
Приложение А Отчет о
финансовых результатах ОАО «РЖД- Здоровье»
Приложение Б Бухгалтерский
баланс ОАО «РЖД- Здоровье»
Приложение В Материальные
затраты ОАО «РДЖ- Здоровье»
Аннотация
В данной курсовой работе
изложены основные теоретические вопросы составления и представления отчета о
финансовых результатах и произведен анализ финансовых результатов деятельности
предприятия ОАО «РЖД - Здоровье». В целом динамику основных показателей
деятельности ОАО «РЖД - Здоровье» можно охарактеризовать положительно.
Определены способы улучшения финансовых результатов предприятия и направления
по повышению эффективности деятельности предприятия.
Курсовой работой
предусмотрена разработка практических мер по улучшению финансовых результатов
предприятия, росту доходов и уменьшению расходов.
Введение
Финансовая отчетность-это единая система учетных
данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной
деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по
установленным нормам.
Практически во всех странах на законодательном уровне
действует норма обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы
обеспечить многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином
субъекте рынка (предприятии).
Финансовая информация широко используется в
оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования,
прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности. Пользователями
информации, отраженной в типовой бухгалтерской отчетности организации, являются
различные потребители - инвесторы, кредиторы, кредитные учреждения, различные
юридические и физические лица, предоставившие займы организации,
государственные органы, администрация предприятия и ее работники, другие
пользователи. Потребности пользователей информации различны.
Одной из наиболее значимых форм финансовой отчетности
предприятия является «Отчет о финансовых результатах».
Прибыль служит критерием эффективности деятельности
предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых
результатов. Платежи предприятий из прибыли в бюджет являются формой
мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода,
созданного на предприятии. Эта форма постоянно изменяется, что объясняется
становлением и развитием налоговой системы России.
Целью написания данной курсовой работы является
апробация методики анализа отчетности о финансовых результатах.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
изучить теоретические вопросы составления и
представления отчета о финансовых результатах;
произвести сравнительную характеристику авторских
методик анализа отчета о финансовых результатах;
дать организационно-экономическую характеристику
объекта исследования - ОАО «РЖД - Здоровье», которое ведет свою деятельность по
оказанию санаторно-курортных и сопутствующих им услуг.
провести анализ финансовых результатов деятельности
предприятия;
предложить способы улучшения финансовых результатов
ОАО «РЖД - Здоровье».
Предметом исследования служит финансовая отчетность
(отчет о финансовых результатах) ОАО «РЖД - Здоровье».
Теоретической базой для выполнения курсовой работы
послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства
по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам
составления и анализа финансовой отчетности предприятия.
В работе применялись методы анализа - горизонтального,
вертикального, факторного и коэффициентного.
Значение экономического анализа и, в частности
финансового анализа предприятия трудно переоценить, поскольку именно он
является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии
предприятия.
1. Методические подходы к анализу отчетности о
финансовых результатах предприятия
1.1 Финансовые результаты предприятия и факторы их определяющие
Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с
производством и реализацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и
одновременно выступает необходимым условием следующего витка его деятельности.
Высокие значения финансовых результатов деятельности предприятия обеспечивают
укрепление бюджета государства посредством налоговых изъятий, способствуют
росту инвестиционной привлекательности предприятия, его деловой активности в
производственной и финансовой сферах. Отсюда определение экономического
содержания финансового результата деятельности предприятия, изучение его видов,
раскрытие задач анализа и формирование методики проведения анализа занимают
одно из центральных мест в комплексном экономическом анализе хозяйственной
деятельности.
Для любого предприятия получение финансового результата означает
признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение
результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме
продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для
предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов,
понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым
результатом деятельности коммерческого предприятия будет являться налог,
содержащийся в его составе. Для собственника, инвестора конечный финансовый
результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после
налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат
дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый
результат предприятия для его производственного и социального развития.
Понятия «финансовые результаты», «прибыль» используются в бухгалтерском,
налоговом учете, комплексном экономическом анализе хозяйственной деятельности,
финансовом и инвестиционном анализе, финансовом менеджменте. Остановимся на
общих моментах и особенностях использования этих понятий.
Финансовым результатом основной деятельности (от продаж) выступает
выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике
предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной
продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам
продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов
и себестоимости. Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее
формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж.
Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом
от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж,
уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции
(выполнению работ, оказанию услуг).
В структуру прочих доходов и расходов включаются доходы, расходы и их
разница (сальдо) по операционной и внереализационной деятельности предприятия.
Сальдо от прочей деятельности может увеличить или уменьшить его конечный
финансовый результат от продаж в зависимости от его величины и положительного
или отрицательного значений. Конечный финансовый результат от обычной
деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности
и является общим итогом его основной и прочей деятельности.
Конечный финансовый результат от обычной деятельности, увеличенный или
уменьшенный на сальдо чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный
характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль
(непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка) заканчивается финансовый год предприятия.
А.Д. Шеремет отмечает, что «финансовый результат деятельности предприятия
выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода»
/1, с. 180/. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной
деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года».
Таким образом, исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана
счетов бухгалтерского учета и отчет о прибылях и убытках, можно сделать
следующие выводы:
. Финансовые результаты - это системное понятие, которое отражает
совместный результат от производственной и коммерческой деятельности
предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой
деятельности в виде прибыли и чистой прибыли.
. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и
расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.
. Чистый конечный финансовый результат - это конечный финансовый
результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на
прибыль), так и собственников (дивиденды, которые не реинвестированы в
предприятие) и т. д.
Раскрытие составляющих конечного финансового результата - доходов и
относящихся к ним расходов дано в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Выручкой могут быть арендная плата, платежи за пользование объектами
интеллектуальной собственности, если оказание этих услуг является объектом
уставной деятельности предприятия. К доходам предприятия относятся также и
прочие поступления, включающие операционные доходы и внереализационные доходы.
Аналогично предприятие может иметь расходы по имуществу, сданному в аренду, по
интеллектуальной собственности, по операционной и внереализационной деятельности.
Необходимо отметить наличие несоответствия между Отчетом о прибылях и
убытках и ПБУ 9/99 и 10/99. В соответствии с отчетом о прибылях и убытках
прибыль (убыток) от обычной деятельности представляет собой финансовый
результат от основной, операционной и внереализационной деятельности, в то
время как по ПБУ 9/99 и 10/99 основной деятельностью выступают обычные виды
деятельности, а операционная и внереализационная деятельность включаются в
прочую деятельность предприятия.
В аспекте налогового учета /Налоговый кодекс РФ (далее: НК РФ), ч. 2, гл.
25/ к доходам относятся доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Под расходами
понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (и убытки в
соответствии с НК РФ), которые понесеныпредприятием.
Расходы при этом также подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Прибылью же в целях налогового учета признается разница между доходами и
расходами, определенными в соответствии с НК РФ.
Существуют внутренние и внешние факторы, влияющие на финансовый результат
предприятия. Внешние факторы отличаются от внутренних тем, что предприятие лишь
может иметь о них информацию, но не может их контролировать. Внутренние факторы
поддаются контролю со стороны предприятия. Их можно разделить на две подгруппы:
внутренние факторы (основные), которые влияют на прибыль посредством их
сущностного воздействия на результаты работы предприятия, и внутренние факторы,
отражающие нарушения предприятием хозяйственной дисциплины.
В группу внешних факторов, как правило, включаются чрезвычайные события,
природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающие
дополнительные затраты у одних предприятий и обусловливающие дополнительную
прибыль у других, изменение государственными органами или инфляционными
процессами цен на продукцию и условия производства, нарушения поставщиками и
иными органами дисциплины по хозяйственным вопросам.
К группе основных внутренних факторов, влияющих на формирование прибыли
от продаж, относятся: количество и качество продукции, себестоимость продукции,
цены на продукцию и элементы, формирующие ее себестоимость, структурные сдвиги
в ассортименте продукции.
Внутренними факторами, наличие которых обусловлено нарушениями
хозяйственной дисциплины, являются:
нарушение установленного предприятием порядка формирования и применения
цен и торговых надбавок;
экономия в результате нарушения условий труда, повышения квалификации
кадров, безопасности труда, мероприятий по техническому обслуживанию и ремонту
основных производственных средств, вводу новой техники;
экономия, связанная с наличием отступлений при выпуске продукции от
требований технических условий, стандартов и др.
1.2 Сравнительная характеристика методик анализа
отчетности о прибылях и убытках предприятия
Ведущие экономисты в области экономического анализа большое место уделяют
в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия, однако предлагают разные подходы к составу и
последовательности аналитических процедур, проводимых при анализе финансовых
результатов деятельности предприятия. Рассмотрим несколько методик,
предлагаемых отечественными экономистами.
А.Д. Шеремет считает, что различные пользователи отчетности о финансовых
результатах преследуют различные цели. Так администрацию предприятия интересуют
масса полученной прибыли, ее структура и факторы, воздействующие на нее
величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации
обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. А потенциальные
инвесторы интересуются качеством прибыли предприятия. /1, с. 180/.
А.Д. Шереметом определены следующие задачи анализа финансовых результатов
/1, с. 180/:
анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;
факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и
финансовой деятельности;
анализ и оценка использования чистой прибыли;
анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
Объектом анализа являются показатели прибыли и рентабельности.
А.Д. Шеремет предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности
продукции в следующей последовательности /1, с.173-179/:
. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации, такие как:
) валовая прибыль;
) прибыль (убыток) от продаж;
) прибыль (убыток) до налогообложения;
) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по
отношению прибыли к выручке от продажи - по рентабельности продаж.
. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
. Изучается качество прибыли - обобщенная характеристика структуры
источников формирования прибыли.
. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
А.Д. Шеремет предлагает в своей методике использовать следующие методы:
) Горизонтальный анализ - оценка изменений по каждому показателю за
анализируемый период;
) Вертикальный анализ - оценка структуры показателей прибыли и изменений
их структуры;
) Трендовый анализ - изучение динамики изменения показателей за ряд
отчетных периодов;
) Факторный анализ - выявление факторов и причин изменения показателей
прибыли и их количественной оценки /1, с. 180/.
По мнению Г.В. Савицкой, целью анализа отчета о финансовых результатах
является получение достоверной информации о результатах деятельности
предприятия.
Автор отражает следующие основные задачи анализа финансовых результатов
/2, с. 216/:
систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и
получением прибыли;
определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на
финансовые результаты;
выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения
прибыли и рентабельности;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Объектами анализа в предлагаемой автором методике являются показатели
прибыли и рентабельности.
Г.В. Савицкая выделяет такие показатели, как:
) маржинальная прибыль - разность между выручкой (нетто) и прямыми
производственными затратами по реализованной продукции;
) прибыль от реализации продукции, товаров, услуг - разность между суммой
маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода;
) общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов - финансовые
результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от
финансовой и инвестиционной деятельности;
) чистая прибыль - это та ее часть, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений;
) нераспределенная прибыль - это та часть чистой прибыли, которая
направляется на финансирование прироста активов;
) потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату
дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия Г. В. Савицкая
предлагает осуществлять, последовательно изучая:
состав совокупной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за
отчетный год;
прибыль от продаж, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный
год, влияние на прибыль ассортиментной политики предприятия;
факторы, влияющие на изменение прибыли в целом по предприятию;
состав внереализационной прибыли, ее структуру, динамику и выполнение
плана за отчетный год;
рентабельность предприятия с выделением трех групп показателей
рентабельности, характеризующих окупаемость издержек производства и инвестиционных
проектов; прибыльность продаж, доходность капитала и его частей.
Г.В. Савицкая использует в своей методике следующие методы:
) Горизонтальный анализ - оценка изменений по каждому показателю за
анализируемый период;
) Вертикальный анализ - оценка структуры показателей прибыли и изменений
их структуры;
) Факторный анализ - выявление факторов и причин изменения показателей
прибыли и их количественной оценки. В своей методике основное внимание Г.В.
Савицкая уделяет факторному анализу.
В своей методике О.В. Ефимова, с целью выявления условий и возможностей
для получения организацией прибыли проводит анализ финансовых результатов, в
ходе которого должны быть получены ответы на следующие вопросы:
насколько стабильны полученные доходы и произведенные расходы;
какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для
прогнозирования финансовых результатов;
насколько производительны осуществляемые затраты;
какова эффективность вложения капитала в данное предприятие;
насколько эффективно управление предприятием».
По мнению О.В. Ефимовой, ключевой задачей анализа финансовых результатов
является «выделение в составе доходов организации стабильно получаемых доходов
для прогнозирования финансовых результатов».
Автор, рассматривая методологические вопросы анализа финансовых
результатов и эффективности деятельности организации, отмечает, что объектом
анализа отчета о финансовых результатах, определяющим способность организации
обеспечивать необходимое для ее нормального развития превышение доходов над
расходами, является прибыль.
Выделяют несколько этапов:
На первом этапе обобщающие показатели финансовых результатов:
) анализируются показатели в их динамике;
) изучается структура обобщенных показателей, определяется
изменение в анализируемом периоде по отношению к базисному периоду или к
бизнес-плану;
) выявляются факторы, действие которых привело к изменениям,
показатели, с помощью которых можно дать количественную оценку влияния факторов
на изменение финансовых результатов.
На следующем этапе осуществляется детальный анализ финансовых результатов
на основе углубленного изучения частных показателей и выявления резервов роста
прибыли.
На нем изучается:
формирование прибыли, т. е. масса, динамика и структура совокупной (общей
бухгалтерской) прибыли предприятия с выявлением факторов ее изменения и
потенциальных резервов.
составляющие совокупной прибыли в вышеуказанной последовательности,
которыми являются прибыль от продаж и прибыль от прочей деятельности;
прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции, конкретных
договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности в разрезе
отдельных операций и сделок;
рентабельность (доходность) деятельности, в частности, рентабельность
продаж, характеризующая величину прибыли на каждый рубль выручки.
Г.Н. Ронова считает, что анализ отчета о финансовых результатах,
позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные
направления получения доходов в результате деятельности предприятия /4, с.61/.
Целями проведения анализа отчета о финансовых результатах, по мнению
автора, является возможность оценить способности предприятия, воспроизводить
денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно
функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные
периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей
показателей и финансового положения в целом /4, с.12/.
Г.Н. Роновой определены следующие задачи анализа финансовых результатов
/1, с. 61/:
анализ финансовых результатов деятельности предприятия и их изменения за
период;
анализ уровня и динамики финансовых результатов факторного анализа
прибыли;
анализ затрат, произведенных: по элементам, по затратным центрам, по их
носителям, а также факторный анализ затрат;
анализ безубыточности деятельности предприятия по: критическому объема
реализации, влиянию различных вариантов цены на безубыточность, зависимости
прибыльности от цен и спроса;
анализ основных финансовых коэффициентов рентабельности и характеристика
уровня финансовых результатов предприятия.
Объектом анализа являются показатели прибыли и рентабельности.
Г.Н. Ронова предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности
продукции в следующей последовательности /4, с.61/:
. Формируется ряд показателей, в которых проявляются финансовые
результаты организации, такие как:
) прибыль (убыток) от продаж;
) прочие доходы;
)прибыль (убыток) до налогообложения;
) прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
) чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
. Анализ на предварительном этапе проводится как по абсолютным
показателям прибыли, так и по ее относительным показателям, например по
отношению прибыли к выручке от продажи - по рентабельности продаж.
. Углубленный анализ осуществляется путем исследования влияния на
величину прибыли и рентабельность продаж различных факторов, которые
подразделяются на группу внешних и группу внутренних факторов.
. Проводится анализ рентабельности активов предприятия.
Г.Н. Ронова предлагает в своей методике использовать следующие методы:
) Горизонтальный анализ - оценка изменений по каждому показателю за
анализируемый период;
) Вертикальный анализ - оценка структуры показателей прибыли и изменений
их структуры;
) Трендовый анализ - изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных
периодов;
) Факторный анализ - выявление факторов и причин изменения показателей
прибыли и их количественной оценки /4, с. 61/.
Н.С. Пласкова считает, что одной из главных задач экономического анализа,
заключается в изучении причин изменения экономических показателей для оценки
деятельности предприятия и влияния каждого отдельного взятого фактора /5,
с.34/.
Важнейший финансовый показатель эффекта деятельности предприятия - чистая
прибыль, по мнению автора. Для самого предприятия чистая прибыль это надежный
источник роста масштабов деятельности предприятия, а для собственников -
источник роста благосостояния/5, с.187/.
Согласно предложенной методике, целью анализа прибыли организации
является финансово-экономическое обоснование вариантов управленческих решений,
реализация который, позволит обеспечить устойчивый рост ее финансовых
результатов/5, с.195/.
Н.С. Пласковой определены следующие задачи анализа финансовых
результатов/5, с.195/:
анализ выполнения планов финансовых результатов предприятия в целом, а
также по направлениям деятельности и структурным подразделениям;
проведение структурно - динамического анализа показателей прибыли;
выявление и измерения влияния внешних и внутренних факторов на
формирование финансовых результатов;
определение резервов роста прибыли и разработка мер по их мобилизации.
Объектом анализа, в предлагаемой автором методике, являются показатели
прибыли и рентабельности предприятия.
Автор предлагает проводить анализ финансовых результатов предприятия,
используя следующие показатели/5, с.190/:
) валовая прибыль;
) прибыль (убыток) от продаж;
)прибыль (убыток) до налогообложения;
)чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Н.С. Пласкова предлагает проводить анализ прибыли и рентабельности
продукции в следующей последовательности /5, с.189/:
) чтение данных отчета, их взаимоувязка с данными других форм отчетности;
) расчет аналитических показателей структуры и динамики доходов, расходов
и прибыли;
) структурно - динамический анализ прибыли;
) факторный анализ прибыли;
) расчет системы показателей рентабельности;
) анализ и оценка показателей рентабельности;
) обобщение результатов анализа отчета о прибылях и убытках.
Анализ финансовой отчетности используется:
собственниками данного предприятия;
финансовыми организациями;
деловыми партнерами;
контролирующими учреждениями, службами, ведомствами.
Исходя из поставленных целей в данной работе целесообразно использовать
методику Н.С. Пласковой.
1.3 Аналитические возможности отчета «О финансовых
результатах»
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является
величина текущего финансового результата за определенный период от их
предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и
финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный период
отражается предприятием в отчете «О прибылях и убытках». Закон № 402-ФЗ вступил
в силу с 1 января 2013 г. в котором говориться, что отчет «О прибылях и
убытках» должен именоваться отчетом «О финансовых результатах».
Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:
. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
. «Прочие доходы и расходы»
. «Прибыль (убыток) до налогообложения»
. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»
Также в отчете представлена справочная информация и расшифровка отдельных
прибылей и убытков.
Рассмотрим содержание первого раздела Отчета - «Доходы и расходы по
обычным видам деятельности».
Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма
выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом
возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.
При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных
видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).
К доходам от обычных видов деятельности относятся:
Выручка от продажи продукции и товаров;
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг;
арендная плата (для организаций, осуществляющих
деятельность по предоставлению имущества в аренду);
доходы от участия в уставных капиталах других
организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);
другие поступления, признаваемые доходами от обычных
видов деятельности организации.
В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма
расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих
расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы
должны быть связаны:
с изготовлением и продажей продукции;
с приобретением и продажей товаров;
с выполнением работ;
с оказанием услуг;
с осуществлением деятельности по предоставлению
имущества в аренду;
с вложениями в уставные капиталы других организаций
(для организаций, занимающихся такой деятельностью);
другие расходы, признаваемые расходами от обычных
видов деятельности организации.
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов
деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации
признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
Показатель по строке 2120 указывается в круглых
скобках.
Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается
сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и
себестоимости продаж.
Строка 2100 = строка 2110 - строка 2120.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая
сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров,
работ и услуг по обычным видам деятельности.
Показатель по строке 2210 указывается в круглых
скобках.
Управленческие расходы (строка 2220) - указывается
общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые
связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.
Показатель по строке 2210 указывается в круглых
скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается
сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы
валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов.
Строка 2200 = строка 2100 - строка 2120 - строка 2220.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках
прочих доходов и расходов
Доходы от участия в других организациях (строка 2310)
- указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных
капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам
(в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных
видов деятельности).
Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма
доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также процентов за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие
доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).
Проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации (когда это не является предметом деятельности
организации), признаются, если одновременно соблюдены следующие условия:
· организация имеет право на получение
этих доходов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным
соответствующим образом;
· сумма дохода может быть определена;
· имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод
организации.
Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма
процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи
векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и
коммерческим).
Показатель по строке 2330 указывается в круглых
скобках.
Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих
доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.).
Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам
2310 и 2320.
В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами
являются:
· поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для
организации доходами от обычных видов деятельности);
· поступления, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие
доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);
· прибыль, полученная организацией в
результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
· поступления от продажи ОС и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров;
· активы, полученные безвозмездно, в
том числе по договору дарения;
· поступления в возмещение причиненных
организации убытков;
· прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году;
· суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· сумма дооценки активов;
· прочие доходы.
Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма
прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и
пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде
процентов к уплате, отраженных по строке2330.
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами
признаются:
· расходы, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации (в случае, если такие расходы не являются для организации расходами
от обычных видов деятельности);
· расходы, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие расходы не
являются для организации расходами от обычных видов деятельности);
· расходы, связанные с участием в
уставных капиталах других организаций (в случае, если такие расходы не являются
для организации расходами от обычных видов деятельности);
· расходы, связанные с продажей, выбытием
и прочим списанием ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;
· расходы, связанные с оплатой услуг,
оказываемых кредитными организациями;
· отчисления в оценочные резервы,
создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по
сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также
резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров;
· возмещение причиненных организацией
убытков;
· убытки прошлых лет, признанные в
отчетном году;
· суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
· курсовые разницы;
· сумма уценки активов;
· перечисление средств (взносов, выплат
и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий
культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
· прочие расходы.
Показатель по строке 2350 указывается в круглых
скобках.
. Порядок отражения в отчете о прибылях и убытках
показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) -
указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным
бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»
+ строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты
к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» -
строка 2350 «Прочие расходы».
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается
сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций.
При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль
признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из
величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы
постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или
уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства
(ОНО) отчетного периода.
Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход
(- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО +
Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.
Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным
бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).
При наличии ПНО/ПНА, изменений ОНА и ОНО,
корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на
прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках раскрываются:
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
(строка 2421) - справочно указывается сумма сальдо ПНО/ПНА.
ПНО - это сумма налога, которая приводит к увеличению
налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
ПНА - это сумма налога, которая приводит к уменьшению
налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Показатель по строке 2421 указывается без скобок, если
результат ПНО-ПНА положительный и в круглых скобках, если полученный результат
будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых обязательств (строка
2430) - указывается сумма изменений ОНО.
Показатель по строке 2430 указывается в круглых
скобках, если результат положительный и без круглых скобок, если полученный
результат будет отрицательным.
Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450) -
указывается сумма изменений ОНА.
Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если
результат положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет
отрицательным.
Прочее (строка 2460) - указывается сумма убытков
(прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в
вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.
Такими убытками (прибылью) могут быть, например:
· Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с
выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
· Суммы пени и штрафов по налогам и
сборам.
· Начисленные (к увеличению или к
уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
· Прочие подобные прибыли и убытки.
Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если
сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных
доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен
(при отражении иных расходов/убытков).
Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) - указывается
сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.
Данный показатель рассчитывается по формуле:
Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до
налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430
«Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение
отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».
При положительных значениях показателей строк 2430,
2450, 2460 - суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при
отрицательных - вычитаются.
Если полученный результат отрицателен, то он
указывается в круглых скобках.
Таким образом, с помощью отчета о финансовых
результатах, возможно оценить способности предприятия, воспроизводить денежные
средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать,
а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для
того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и
финансового положения в целом.
2. Апробация методики анализа отчетности о финансовых результатах
ОАО «РЖД - Здоровье»
.1 Организационно - экономическая характеристика ОАО «РЖД -
Здоровье»
Объектом исследования является открытое акционерное общество
«РЖД - Здоровье», которое осуществляет деятельность по оказанию
санаторно-курортных и сопутствующих им услуг.
Открытое акционерное общество «РЖД-ЗДОРОВЬЕ» - ведущая
национальная сетевая компания России в сфере санаторно-курортного обслуживания,
предоставляющая услуги по укреплению здоровья на базе своих санаториев и
пансионатов в 10 регионах России.
Основными направлениями деятельности ОАО «РЖД - Здоровье» являются:
оказание санаторно-курортных и оздоровительных услуг по путевкам в рамках
корпоративного заказа ОАО «РЖД», а также сторонним потребителям;
оказание платных медицинских и немедицинских услуг;
организация и проведение корпоративных мероприятий «под ключ» ;
(размещение, питание, аренда конференц-залов и переговорных комнат;
проведение кофе-брейков, банкетов и развлекательных мероприятий).
С 1 июня 2010 года ОАО «РЖД - Здоровье» приступило к самостоятельной
финансово-хозяйственной деятельности. К концу 2010 года «РЖД-ЗДОРОВЬЕ»
завершило стадию формирования своего бизнеса: переданные активы были
упорядочены, выстроен управленческий и корпоративный контуры, регламентированы
все основные бизнес-процессы.
Основные экономические показатели производственно-хозяйственной
деятельности предприятия представлены в таблице 1. Для составления данной
таблицы были произведены следующие расчеты:
Полная СС = СС+ коммерческие расходы + управленческие
расходы
г. = 8838+293843+1116659=1419340 тыс. руб.
г. = 11637+482270+1721785=2215692 тыс. руб.
г. = 43735+55383+1779387=1878505 тыс. руб.
Производительность труда = выручка / среднесписочная численность
промышленно-производственного персонала
г. = 1412565 / 3202 = 441,15 тыс. руб.
г. = 2298180 / 3288 = 698,96 тыс. руб.
г. = 2514874 / 3238 = 776,68 тыс. руб.
Затраты на 1 рубль товарной продукции = полная себестоимость продаж/
выручка
г. = 1419340 / 1412565 = 1,00 руб.
г. = 2215692 / 2298180 = 0,96 руб.
г. = 1878505 / 2514874 = 0,75 руб.
Фондоотдача = выручка / основные средства
г. = 1412565 / 7787890 = 0,18 тыс. руб.
г. = 2298180 / 7643716 = 0,30 тыс. руб.
г. = 2514874 / 7561722 = 0,33 тыс. руб.
Материалоотдача = выручка / материальные затраты
2010 г. = 1412565 / 394636 = 3,58 тыс. руб.
г. = 2298180 / 778410 = 2,95 тыс. руб.
г. = 2514874 / 813956 = 3,09 тыс. руб.
Оборачиваемость оборотных средств = выручка / оборотные средства
г. = 1412565 / 601750 = 2,35 тыс. руб.
г. = 2298180 / 780181 = 2,95 тыс. руб.
г. = 2514874 / 1018328 = 2,47 тыс. руб.
Рентабельность продукции = прибыль от продаж / полная себестоимость
продаж
г. = -6775 / 1419340 = -0,48 тыс. руб.
г. = 82488 / 2215692 = 3,72 тыс. руб.
г. = 138369 / 1878505 = 7,37 тыс. руб.
По данным таблицы 1 целесообразно сделать следующие
выводы. Так, в период 2010- 2012 гг. происходит увеличение выручки с 1412565
тыс. руб. до 2514874 тыс. руб. Темп роста в 2011 г. составил 162,7 %, а в 2012
г. снизился до 109,43%. Причинами увеличения выручки предприятия являются
расширение услуг, предоставляемых предприятиям и увеличением спроса на услуги.
Более значительный темп роста в 2011 г. по сравнению с 2012 г. объясняется тем,
что предприятие начало свою деятельность со второй половины 2010 г.
Соответствующим образом увеличивается прибыль от
продаж предприятия с -6775 тыс. руб. в 2010 г. до 82488 тыс. руб. и 138369 тыс.
руб. в 2012 г. Динамика темпов роста аналогична темпам роста выручки и
объясняется теми же причинами. Полная себестоимость продаж возрастает с 1419340
тыс. руб. в 2010 г. до 22 15692 тыс. руб. в 2011 г., темп роста составил
156,11%. В 2012 г. полная себестоимость снижается на 337187 тыс. руб., что
составляет 84,78%. Снижение полной себестоимости произошло за счет уменьшения
коммерческих расходов в 2012 г., что является положительным фактором. Также
необходимо отметить, что темпы роста полной себестоимости ниже, чем темпы роста
выручки предприятия, что является положительным фактом деятельности
предприятия.
Таблица 1 - Экономические показатели производственно-хозяйственной
деятельности ОАО «РЖД - Здоровье» за 2010-2012 гг.
|
Показатели
|
2010
|
2011
|
2012
|
Отклонение (+, -)
|
Темп роста, %
|
|
|
|
|
2011г. к 2010г
|
2012г. к 2011г.
|
2011г. к 2010 г.
|
|
1. Выручка, тыс. руб.
|
1412565
|
2298180
|
2514874
|
885615
|
216694
|
162,70
|
109,43
|
|
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
-6775
|
82488
|
138369
|
89263
|
55881
|
1217,54
|
167,74
|
|
3. Полная себестоимость продаж (включая комм. и управ.
расходы), тыс. руб.
|
1419340
|
2215692
|
1878505
|
796352
|
-337187
|
156,11
|
84,78
|
|
4.Среднесписочная численность ППП, чел.
|
3202
|
3288
|
3238
|
86
|
-50
|
102,69
|
98,48
|
|
5. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.
|
392403
|
707673
|
827010
|
315270
|
119337
|
180,34
|
116,86
|
|
6. Основные средства, тыс. руб.
|
7787890
|
7643716
|
7561722
|
-144174
|
-81994
|
98,15
|
98,93
|
|
7. Оборотные средства, тыс. руб.
|
601750
|
780181
|
1018328
|
178431
|
238147
|
129,65
|
130,52
|
|
8. Материальные затраты, тыс. руб.
|
394636
|
778410
|
813956
|
383774
|
35546
|
197,25
|
104,57
|
|
9.Производительность труда, тыс. руб.
|
441,15
|
698,96
|
776,68
|
257,81
|
77,72
|
158,44
|
111,12
|
|
10. Затраты на 1 руб. выручки, руб.
|
1,01
|
0,96
|
0,75
|
-0,05
|
-0,22
|
95,95
|
77,48
|
|
11. Фондоотдача, руб.
|
0,18
|
0,30
|
0,33
|
0,12
|
0,03
|
165,76
|
110,62
|
|
12.Материалоотдача, руб.
|
3,58
|
2,95
|
3,09
|
-0,63
|
0,14
|
82,48
|
104,65
|
|
13.Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов
|
2,35
|
2,95
|
2,47
|
0,60
|
-0,48
|
125,49
|
83,84
|
|
14. Рентабельность продукции, %
|
-0,48
|
3,72
|
7,37
|
4,20
|
3,64
|
-
|
-
|
Среднесписочная численность в 2010 г. 3202 чел., в
2011 г. увеличилась на 86 чел. и уменьшилась в 2012 г. на 50 чел. Увеличение
численности персонала, при увеличении выручки предприятия, привело к увеличению
производительности труда в 2011 г. на 257,81 тыс. руб., что составило 158,44%,
а уменьшение численности персонала в 2012 г. привело к снижению темпов роста
производительности труда до 111,12%.
В отличие от многих российских предприятий, которые
для увеличения рентабельности и эффективности производства используют снижение
заработной платы, фонд оплаты труда анализируемого предприятия имеет
положительную динамику за 2010-2012 гг., увеличиваясь с 392403 тыс. руб. в 2010
г., в 2011 г. - 707673 тыс. руб. и в 2012 г. до 827010 тыс. руб., а снижение
темпа роста со 180,34% до 116,86% в 2012 г. частично можно объяснить
уменьшением численности персонала на 50 человек.
Основные средства предприятия в 2010 г. составили
7787890 тыс. руб., в 2011 г. и в 2012 г. уменьшались с постоянным темпом до
7561722 тыс. руб. Эффективность использования основных средств характеризует
показатель фондоотдачи, который имеет положительную динамику за весь
анализируемый период, возрастая с 0,18% в 2010 г. до 0,30% в 2011 г. и 0, 33% в
2012 г., что говорит о рациональном использовании основных средств на
предприятии и которая позволяет увеличить объемы производства без
дополнительных капитальных вложений в более короткие сроки.
Оборотные средства увеличивались с 601750 тыс. руб. в
2010 г. до 780181 тыс. руб. в 2011 г. и в 2012 г. оборотные средства
увеличились до 1018328 тыс. руб. Темп роста также увеличился с 129,65% до
130,52%. В тоже время оборачиваемость оборотных средств имела положительную
динамику в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличившись с 2,35% до 2,95% и
несколько снизилось в 2012 г. до 2,47%, что говорит о некотором снижении
эффективности использования предприятием оборотных средств.
Материальные затраты предприятия за анализируемый
период возрастали с 394636 тыс. руб. в 2010 г., в 2011 г. - 778410 тыс. руб., в
2012 г. до 813956 тыс. руб., что с одной стороны является результатом повышения
цен на закупаемые расходные материалы, топливо, энергоресурсы, продукты питания
и т.д., либо нерациональным их использованием, а с другой стороны связано с
расширением объемов предоставляемых предприятием услуг.
Материалоотдача является одним из обобщающих
показателей эффективности использования материальных ресурсов. В 2011 г. по
сравнению с 2010 г. снизилась на 0,63 тыс. руб., а в 2012 г. отмечается
положительная динамика: увеличение показателя на 0,14 тыс.руб. (104,65%). Таким
образом, деятельность предприятия стала более эффективной в плане использования
материальных ресурсов.
Затраты на 1 рубль выручки за весь анализируемый
период имеют явную тенденцию к уменьшению и снижаются с 1,01 руб. в 2010 г. до
0,75 руб. в 2012 г., что говорит об эффективности работы предприятия и
положительно влияет на уровень рентабельности предприятия. Рентабельность
предприятия за анализируемый период имеют явную положительную динамику,
возрастая с -0,48% в 2010 г. до 7,37% в 2012 г. что является показателем
эффективности производства.
2.2 Анализ состава и структуры доходов и расходов предприятия
Исходные данные, содержащиеся в Отчете о финансовых результатах,
необходимо преобразовать в удобную для анализа табличную форму, агрегировать,
объединить в логические группы и т.п.
В таблицах 2 и 3 представлены исходные и аналитические показатели Отчета
о финансовых результатах ОАО «РЖД» за 2010-2012 гг. для проведения структурно -
динамического (вертикального и горизонтального) анализа. Эти показатели
отражают состав, структуру и динамику доходов и расходов ОАО «РЖД - Здоровье».
Расчеты основных показателей производились следующим
образом:
Доходы всего = выручка + доходы от участия в других
организациях + проценты к получению + прочие доходы + изменение отложенных
налоговых активов
г. = 1412565 + 4235 + 64141 + 69865 = 1550806 тыс.
руб.
г. = 2294864 + 12432 + 25514 + 19571 = 2352381 тыс.
руб.
Расходы всего = себестоимость продаж + коммерческие
расходы + управленческие расходы + проценты к уплате + текущий налог на прибыль
+ изменение отложенных налоговых обязательств + прочее
г. = 1116659 + 8838 + 293843 + 41279 + 14416 + 15424 +
97 = 1490556 тыс. руб.
г. = 1701929 + 45938 + 464509 + 35809 + 21451 + 214 =
2269850 тыс. руб.
Чистая прибыль = доходы всего - расходы всего
г. = 1550806 - 1490556 = 60250 тыс. руб.
г. = 2352381 - 2269850 = 82531 тыс. руб.
Коэффициент соотношения доходов и расходов = доходы
всего / расходы всего
г. = 1550806 / 1490556 = 1,0404
г. = 2352381 / 2269850 = 1,0364
На основе данных, представленных в таблице 2, можно
сделать о том, что в 2011 г. общая величина доходов предприятия составила
2352381 тыс. руб.. Это на 801575 тыс. руб. ( или 51, 69%) больше общей величины
доходов в 2010 г. Значительное влияние на рост доход оказала выручка, сумма
которой в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 882299
тыс. руб.( или на 62,46%). А прочие доходы и отложенные налоговые обязательства
оказали отрицательное влияние на общую величину доходов.
Изменения показателей удельного веса доходов в 2011 г.
по сравнению с 2010 г. можно считать незначительным. Преобладающим источников
доходов ОАО « РЖД - Здоровье» за анализируемый период является выручка от
продаж, удельный вес которой с 91,09% в 2010 г. вырос до 97,55% в 2011 г.
Высокий удельный вес выручки от продаж в доходах предприятия характеризует
высокое «качество» доходов, получение других видов доходов, также способствует
росту прибыли предприятия, но и вместе с тех имеет эпизодический характер.
Прочие доходы с 4,14% в 2010 г. снизились до 1,08% в 2011 г, а изменение
отложенных налоговых активов с 4,51% в 2010 г. до 0,83% в 2011 г.
Таблица 2 - Показатели состава и структуры доходов и расходов предприятия
ОАО «РЖД- Здоровье»
|
Показатели (строки)
|
Состав доходов и расходов, тыс.руб.
|
Темп роста, %
|
Структура доходов и расходов, %
|
|
2010г.
|
2011г.
|
изменение
|
|
2010г.
|
2011г.
|
изменение
|
|
1.Выручка (2110)
|
1412565
|
2294864
|
882299
|
162, 46
|
91,09
|
97,55
|
6,47
|
|
2.Доходы от участия в других организациях (2310)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3.Проценты к получению (2320)
|
4235
|
12432
|
8197
|
293,55
|
0,27
|
0,53
|
0,26
|
|
4. Прочие доходы (2340)
|
64141
|
25514
|
-38627
|
39,77
|
4,14
|
1,08
|
-3,05
|
|
5.Изменение отложенных налоговых активов (2450)
|
69865
|
19571
|
-50294
|
28,01
|
4,51
|
0,83
|
-3,67
|
|
Доходы всего:
|
1550806
|
2352381
|
801575
|
151,69
|
100
|
100
|
-
|
|
1. Себестоимость продаж (2120)
|
1116659
|
1701929
|
585270
|
152,41
|
74,92
|
74,98
|
0,06
|
|
2. Коммерческие расходы (2210)
|
8838
|
45938
|
37100
|
519,78
|
0,59
|
2,02
|
1,43
|
|
3.Управленческие расходы (2220)
|
293843
|
464509
|
170666
|
158,08
|
19,71
|
20,46
|
0,75
|
|
4.Проценты к уплате (2330)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.Прочие расходы (2350)
|
41279
|
35809
|
-5470
|
86,75
|
2,77
|
1,58
|
-1,19
|
|
6.Текущий налог на прибыль (2410)
|
14416
|
-
|
-14416
|
-
|
0,97
|
-
|
-0,97
|
|
7. Изменение отложенных налоговых обязательств (2430)
|
15424
|
21451
|
6027
|
139,08
|
1,03
|
0,95
|
-0,09
|
|
8. Прочее
|
97
|
214
|
117
|
220,61
|
0,01
|
0,01
|
0
|
|
Расходы всего:
|
1490556
|
2269850
|
779294
|
152,28
|
100
|
100
|
0
|
|
Чистая прибыль
|
60250
|
82531
|
22281
|
136,98
|
-
|
-
|
-
|
|
Коэффициент соотношения доходов и расходов
|
1,0404
|
1,0364
|
-0,0041
|
1,00
|
-
|
-
|
-
|
Расходы предприятия в 2011 г. по сравнению с 2010 г.
также значительно выросли, их общая величина составила 2269850 тыс. руб., что
на 779294 тыс. руб. больше чем в 2010 г. (или на 52,28%). Рост совокупных
расходов предприятия незначительно (на 0, 59%) опережает рост совокупных
доходов. Рассматривая состав расходов предприятия, следует отметить, что в 2011
г. показатели основной части статей расходов выросли как в абсолютном, так и в
относительном выражении. Увеличились показатели себестоимости продаж на 585270
тыс. руб., коммерческие расходы на 37100 тыс. руб., управленческие расходы на
170666 тыс. руб. и изменение отложенных налоговых обязательств на 6027 тыс.
руб.
Рост по СС продукции составил 52,41%. Поскольку данный
показатель себестоимости включает в себя производственные расходы, которые в
значительной степени зависят от увеличения объемов в целях роста выручки от
продаж, можно сравнить темпы роста этих показателей.
Наибольший рост за анализируемый период произошел по
статье коммерческие расходы с 8838 тыс. руб. в 2010 г. до 45938 тыс. руб. в
2011 г. и по статье управленческие расходы с 293843 тыс. руб. до 464509 тыс.
руб., т.е. увеличение произошло на 37100 тыс. руб. и на 170666 тыс. руб.
соответственно (или на 519, 78% и 158,08%). Столь существенное повышение
расходов по данным статьям имеет отрицательное значение, поскольку рост данных
видов расходов приводит ровно к такому же уменьшению прибыли. Однако возможно
что высокие коммерческие и управленческие расходы могут дать эффект в
перспективе развития предприятия.
Позитивная тенденция роста наблюдалась по таким видам
расходов как прочие расходы, которые уменьшились на 5470 тыс. руб., а также по
текущему налогу на прибыль - 14416 тыс. руб. В результате совокупного влияния
перечисленных факторов чистая прибыль ОАО «РЖД - Здоровье» в 2011 г. составила
82531 тыс. руб. Это на 22281 тыс. руб. (или на 36,98%) больше, чем в 2010 г.
Коэффициент соотношения доходов и расходов в 2010 г. составил
1,0404, а в 2011 г. произошло его снижение до 1,0364.
Для таблицы 3 расчеты основных показателей
производились следующим образом:
Доходы всего = выручка + доходы от участия в других
организациях + проценты к получению + прочие доходы + изменение отложенных
налоговых активов
г. = 2514874 + 46233 + 26208-5739 = 2581576 тыс. руб.
Расходы всего = себестоимость продаж + коммерческие
расходы + управленческие расходы + проценты к уплате + текущий налог на прибыль
+ изменение отложенных налоговых обязательств + прочее
2012 г. =1779387 + 43735 + 553383 + 79011 + 20700 +
193 = 2476409 тыс. руб.
Чистая прибыль = доходы всего - расходы всего
г. = 2581576 - 2476409 = 105 167 тыс. руб.
Коэффициент соотношения доходов и расходов = доходы
всего / расходы всего
г. = 2581576 / 2476409 = 1,0364
Таблица 3 - Показатели состава и структуры доходов и расходов предприятия
ОАО «РЖД- Здоровье»
|
Показатели (строки)
|
Состав доходов и расходов, тыс.руб.
|
Темп роста, %
|
Структура доходов и расходов, %
|
|
2011г.
|
2012г.
|
изменение
|
|
2011г.
|
2012г.
|
изменение
|
|
1.1.Выручка (2110)
|
2294864
|
2514874
|
220010
|
109,59
|
97,55
|
97,42
|
-0,14
|
|
1.2.Доходы от участия в других организациях (2310)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
1.3.Проценты к получению (2320)
|
12432
|
46233
|
33801
|
371,89
|
0,53
|
1,79
|
1,26
|
|
1.4. Прочие доходы (2340)
|
25514
|
26208
|
694
|
102,72
|
1,08
|
1,02
|
-0,07
|
|
1.4.Изменение отложенных налоговых активов (2450)
|
19571
|
-5739
|
-13832
|
-29,32
|
0,83
|
-0,22
|
-0,61
|
|
1. Доходы всего:
|
2352381
|
229195
|
109,74
|
100
|
100
|
0
|
|
2.1. Себестоимость продаж (2120)
|
1701929
|
1779387
|
77458
|
104,55
|
74,98
|
71,85
|
-3,13
|
|
2.2. Коммерческие расходы (2210)
|
45938
|
43735
|
-2203
|
95,20
|
2,02
|
1,77
|
-0,26
|
|
2.3.Управленческие расходы (2220)
|
464509
|
553383
|
88874
|
119,13
|
20,46
|
22,35
|
1,88
|
|
2.4.Проценты к уплате (2330)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2.5.Прочие расходы (2350)
|
35809
|
79011
|
43202
|
220,65
|
1,58
|
3,19
|
1,61
|
|
2.6.Текущий налог на прибыль (2410)
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2.7. Изменение отложенных налоговых обязательств (2430)
|
21451
|
20700
|
-751
|
96,50
|
0,95
|
0,84
|
-0,11
|
|
2.8. Прочее
|
214
|
193
|
-21
|
90,19
|
0,01
|
0,01
|
0
|
|
2. Расходы всего:
|
2269850
|
2476409
|
206559
|
109,10
|
100
|
100
|
-
|
|
3. Чистая прибыль
|
82 531
|
105 167
|
22 636
|
127
|
-
|
-
|
-
|
|
4.Коэффициент соотношения доходов и расходов
|
1,0364
|
1,0425
|
0,0061
|
100,59
|
-
|
-
|
|
По данным таблицы 3, мы можем сделать вывод, что в
2012 г. общая величина доходов предприятия выросла менее значительно - на
229195 тыс. руб.(9,74%) и составила 2581576 тыс. руб. Выручка в отчетном году
также увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 220010 тыс. руб. (или на
9,59%). Значительное увеличение произошло по статье проценты к получению на
271,89%,прочие доходы возросли незначительно. Отложенные налоговые
обязательства продолжали оказывать отрицательное влияние на общую величину
доходов: снижение произошло на 25310 тыс. руб. (или на 29,32%). Значительного
изменения показателей удельного веса доходов в 2012 г. по сравнению с 2011 г.
не произошло. Преобладающим источников доходов ОАО « РЖД - Здоровье» за
анализируемый период продолжает оставаться выручка от продаж, удельный вес
которой остается на прежнем уровне (97,42%).
Расходы предприятия в 2012 г. по сравнению с 2011 г.
также выросли, их общая величина составила 2476409 тыс. руб., что на 206559
тыс. руб. больше чем в 2011 г. (или на 9,10%). Рост совокупных расходов можно
признать обоснованным в условиях расширения сбыта продукции, т.к. опережающим
был рост совокупных доходов (109,74%).
Рассматривая состав расходов предприятия, следует
отметить, что в 2012 г. показатели основных статей менялись разнонаправлено,
как в абсолютном, так и в относительном выражении. Рост по себестоимости продаж
произошел на 77458 тыс. руб., управленческие расходы увеличились на 88874 тыс.
руб. и прочие расходы возросли на 43202 тыс. руб.
Рост по СС продукции составил 4,55%. А в структуре
расходов доля СС продукции уменьшилась на 3,13%. Поскольку данный показатель
себестоимости включает в себя производственные расходы, которые в значительной
степени зависят от увеличения объемов в целях роста выручки от продаж, можно
сравнить темпы роста этих показателей.
Наибольший рост за анализируемый период произошел по
статьям управленческие расходы с 464509 тыс. руб. до 553383 тыс. руб., т.е.
увеличение произошло на 88874 тыс. руб. (или на 19,13%) и прочие расходы с
35809 тыс. руб. до 79011 тыс. руб., т.е. увеличение произошло на 43202 тыс.
руб. (или на 120,65%). Доля в структуре управленческих расходов возросла до
22,35% и изменилась на 1,88%, а прочих расходов - до 3,19%. Столь существенное
повышение расходов по данным статьям имеет отрицательное значение, поскольку
рост данных видов расходов приводит ровно к такому же уменьшению прибыли.
Позитивная тенденция наблюдалась по таким видам
расходов как коммерческие расходы, которые уменьшились на 2203 тыс. руб., а
также изменение отложенных налоговых обязательств - 751 тыс. руб. В результате
совокупного влияния перечисленных факторов чистая прибыль ОАО «РЖД - Здоровье»
в 2012 г. составила 105167 тыс. руб. Это на 22636 тыс. руб. (или на 27%)
больше, чем в 2011 г. Однако, коэффициент соотношения доходов и расходов
по-прежнему низкий и составляет 2012 г. 1,0425, темп роста 0,59%.
2.3 Анализ прибыли предприятия, оценка динамики и факторов ее
формирования
Целью анализа прибыли является финансово - экономическое обоснование
вариантов управленческих решений, реализация которых позволит обеспечить
устойчивый рост финансовых результатов предприятия.
Анализ прибыли начинается с оценки общей величины и ее элементов в
сравнении с планом и предыдущим годом. Для этого используют показатели Отчета о
финансовых результатах.
Анализу « качества» чистой прибыли нужно уделять особое внимание.
Считается, что более высоким « качеством» характеризуется чистая прибыль
предприятия, если она в большей степени обеспечена за счет повышения отдачи
ресурсного потенциала предприятия.
На основе показателей Отчета о финансовых результатах ОАО « РЖД -
Здоровье» составлены таблицы 4 и 5, из которых следует, что чистая прибыль
предприятия была сформирована в 2011 и в 2012 гг. в рамках обычной деятельности
(за счет прибыли от продаж).
Расчеты основных показателей производились следующим
образом:
Результат от прочих доходов и расходов = % к уплате - % к получению +
доходы от участия в других организациях + прочие доходы - прочие расходы
г. = 4235+64141-41279 = 27097 тыс. руб.
г. = 12432+25514-35809 = 2137 тыс. руб.
г. = 146233+26208-79011 = 93430 тыс. руб.
Расходы по налогу на прибыль = текущий налог на прибыль -отложенные
налоговые активы + отложенные налоговые обязательства
г. = 14416- 69865+15424 = - 40025тыс. руб.
г. = 21451 - 19571 = 1880 тыс. руб.
г. = 5739 + 20700 = 2643 тыс. руб.
Таблица 4 - Основные факторы формирования чистой прибыли ОАО «РЖД -
Здоровье» за 2010-2011 гг.
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
Темп прироста, %
|
|
2010
|
2011
|
Изменение
|
|
|
Прибыль от продаж
|
-6775
|
82488
|
75713
|
1317,54
|
|
Результат от прочих доходов и расходов
|
27097
|
2137
|
-24960
|
-92,11
|
|
Расходы по налогу на прибыль
|
-40025
|
1880
|
-38145
|
-104,70
|
|
Чистая прибыль
|
60250
|
82531
|
22281
|
36,98
|
Таблица 5 - Основные факторы формирования чистой прибыли ОАО «РЖД -
Здоровье» за 2011-2012 гг.
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
Темп прироста, %
|
|
2011
|
2012
|
Изменение
|
|
|
Прибыль от продаж
|
82488
|
138369
|
55881
|
67,74
|
|
Результат от прочих доходов и расходов
|
2137
|
-6570
|
-4433
|
-407,44
|
|
Расходы по налогу на прибыль
|
1880
|
26439
|
24559
|
1306,33
|
|
Чистая прибыль
|
82531
|
105167
|
22636
|
27,43
|
Чистая прибыль = прибыль от продаж + результат от
прочих доходов и расходов - расходы по налогу на прибыль
г. = - 6775 + 27097 + 40025 - 97 = 60250 тыс. руб.
г. = 82488 + 2137 - 1880 - 214 = 82531 тыс. руб.
г. = 138369 - 6570 - 26439 - 193 = 105167 тыс. руб.
По данным таблиц 4 и 5 целесообразно сделать следующий
вывод. Так прибыль от продаж за анализируемый период значительно увеличилась с
-6775 тыс. руб. в 2010 г. до 138369 тыс. руб. в 2012 г.
Несмотря на отрицательное значение в 2012 году прочих
доходов и расходов, их негативную динамику в течение всего периода, а также
рост расходов по налогу на прибыль, предприятию удалось увеличить чистую
прибыль в 2011 году по сравнению с 2010 г. на 22 281 тыс. руб. и в 2012 году по
сравнению с 2011 г. на 22636 тыс.руб. Однако, темп прироста уменьшился с 36, 98
% до 27,43 %.
В целом сложившуюся ситуацию можно оценить как
позитивную, но вместе с тем необходимо установить конкретные причины уменьшения
прочих доходов и расходов, вследствие чего чистая прибыль уменьшилась в 2011 г
на 24960 тыс. руб. и в 2012 г. на 4433 тыс. руб.
Прибыль от продаж является главным источников чистой
прибыли организации, следовательно, особое внимание при анализе финансовых
результатов нужно уделить факторному анализу. Один из общепринятых подходов при
проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов
на уровни первого, второго и т.д. порядка.
Проведем факторный анализ прибыли от продаж ОАО «РЖД -
Здоровье» по факторам первого порядка: выручка, СС, коммерческие и
управленческие расходы. Анализ представлен в таблицах 6 и 7.
Влияние каждого фактора определяют методом цепных
подстановок. Установлено, что величина прибыли от продаж в 2011 году по
сравнению с 2010 г. возросла на 75713 тыс. руб., а в 2012 г. по сравнению с
2011 г. на 55881 тыс. руб., что явилось результатом совокупного влияния (как
положительного, так и отрицательного) всех четырех факторов.
Таблица 6 - Расчет влияния факторов первого порядка на
прибыль от продаж ОАО «РЖД - Здоровье» 2010-2011 гг.
|
Фактор
|
Условное обозначение
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
Влияние факторов
|
|
1.Выручка
|
N
|
1412565
|
2298180
|
885615
|
+885615
|
|
2.Себестоимость продаж
|
S прод
|
1116659
|
1721785
|
605126
|
-605126
|
|
3.Коммерческие расходы
|
S ком
|
8838
|
11637
|
2799
|
-2799
|
|
4.Управленческие расходы
|
S упр
|
293843
|
482270
|
188427
|
-188427
|
|
5. Совокупное влияние факторов
|
|
(6775)
|
82488
|
89263
|
89263
|
Таблица 7 - Расчет влияния факторов первого порядка на
прибыль от продаж ОАО «РЖД - Здоровье» 2011-2012 гг.
|
Фактор
|
Условное обозначение
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Изменение
|
Влияние факторов
|
|
1.Выручка
|
N
|
2298180
|
2514874
|
216694
|
+ 216694
|
|
2.Себестоимость продаж
|
S прод
|
1721785
|
1779387
|
57602
|
-57602
|
|
3.Коммерческие расходы
|
S ком
|
11637
|
43735
|
32098
|
-32098
|
|
4.Управленческие расходы
|
S упр
|
482270
|
553383
|
71113
|
-71113
|
|
5. Совокупное влияние факторов
|
|
82488
|
138369
|
55881
|
55881
|
По данным таблиц 6 и 7 видно, что положительное
влияние на прибыль в 2011 г. и в 2012 г. оказал рост выручки (885615 тыс. руб.
и 216694 тыс. руб. соответственно). Вместе с тем, рост всех статей расходов
(СС, коммерческих и управленческих расходов) привел к сокращению прибыли,
соответственно на 605126 тыс. руб., 2799 тыс. руб., 188427 тыс. руб. в 2011 г.
и 57602 тыс. руб., 32098 тыс. руб., 71113 тыс. руб. в 2012 г. При расширении
масштабов деятельности предприятия, о чем свидетельствует рост выручки,
увеличение расходов является естественным процессом, при условии, что темпы
роста этих видов расходов не опережают темпа роста выручки.
В ОАО «РЖД - Здоровье» темп роста выручки в 2011 г. по
сравнению с 2010 г. составил 162, 46 %, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 109,
59%. Темпы роста общей величины себестоимости, коммерческих и управленческих
расходов составил в 2011 г. 156,1%, а в 2012 г. - 107,26%.
Таким
образом, относительное увеличение выручки компенсировало рост расходов по
обычным видам деятельности за анализируемые периоды.
2.4 Анализ уровня и динамики рентабельности ОАО «РЖД -
Здоровье»
Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности
хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные
показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период.
Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности
деятельности предприятия. В процессе анализа рентабельности исследуются уровень
показателей и их динамика. Эти данные представлены в таблицах 8 и 9.
Таблица 8 - Показатели деятельности предприятия по данным отчета о
финансовых результатах за 2010 - 2011 гг.
|
№
|
Показатель
|
Сумма, тыс.руб.
|
Темп роста, %
|
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
Изменение
|
|
|
1
|
Валовая прибыль (2100)
|
295906
|
576395
|
280489
|
194,79
|
|
2
|
Прибыль от продаж (2200)
|
-6775
|
82488
|
89263
|
1217,54
|
|
3
|
Прибыль до налогообложения (2300)
|
20322
|
84625
|
64303
|
416,42
|
|
4
|
Чистая прибыль (2400)
|
60250
|
82531
|
22281
|
136,98
|
|
5
|
Себестоимость продаж (2120)
|
1116659
|
1721785
|
605126
|
154,19
|
|
6
|
Полная себестоимость (2120+2210+2220)
|
1419340
|
2215692
|
796352
|
156,11
|
|
7
|
Совокупные расходы (2110+2210+2220+2330+2350)
|
1756525
|
2827896
|
1071371
|
160,99
|
|
8
|
Выручка (2110)
|
1412565
|
2298180
|
885615
|
162,70
|
Таблица 9 - Показатели деятельности предприятия по данным отчета о
финансовых результатах за 2011 - 2012 гг.
|
№
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
|
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Изменение
|
|
|
1
|
Валовая прибыль (2100)
|
576395
|
735487
|
159092
|
127,60
|
|
2
|
Прибыль от продаж (2200)
|
82488
|
138369
|
55881
|
167,74
|
|
3
|
Прибыль до налогообложения (2300)
|
84625
|
131799
|
47174
|
155,74
|
|
4
|
Чистая прибыль (2400)
|
82531
|
105167
|
22636
|
127,43
|
|
5
|
Себестоимость продаж (2120)
|
1721785
|
1779387
|
57602
|
103,35
|
Полная себестоимость (2120+2210+2220)
|
2215692
|
2376505
|
160813
|
107,26
|
|
7
|
Совокупные расходы (2110+2210+2220+2330+2350)
|
2827896
|
3191003
|
363107
|
112,84
|
|
8
|
Выручка (2110)
|
2298180
|
2514874
|
216694
|
109,43
|
Используя данные, представленные в этих таблицах, проведем анализ уровня
и динамики рентабельности продаж и затрат ОАО «РЖД - Здоровье» (таблицы 10 и
11).
Расчеты основных показателей производились следующим
образом:
Рентабельность продаж:
Рентабельность продаж до налогообложения = прибыль до налогообложения
*100 / выручка, %
г. = 20322 / 2298180 = 1,44
г. = 84625 / 2298180 = 3,68
г. = 131799 / 2514874 = 5,24
Валовая рентабельность = валовая прибыль * 100 / выручка, %
г. = 295906 / 1412565 = 20,95
г. = 576395 / 2298180 = 25,08
г. = 735487 / 2514874 = 29,25
Рентабельность продаж от прибыли от продаж = прибыль от продаж *100 /
выручка, %
г. = -6775 / 1412565 = -0,48
г. = 82488 / 2298180 = 3,59
г. = 138369 / 2514874 = 5,50
Рентабельность продаж по чистой прибыли = чистая прибыль * 100 / выручка,
%
2010 г. = 60250 / 1412565 = 4,27
г. = 82531 / 2298180 = 3,59
г. = 105167 / 2514874 = 4,18
Рентабельность затрат:
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности = прибыль от продаж
* 100 / полная себестоимость, %
г. = -6775 / 1419340 = -0,48
г. = 82488 / 2215692= 3,72
г. = 138369 / 2376505 = 5,82
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по чистой прибыли =
чистая прибыль * 100 / полная себестоимость, %
г. = 60250 / 1419340 = 4,24
г. = 82531 / 2215692 = 3,72
г. = 105167 / 2376505 = 4,43
Рентабельность совокупных расходов = чистая прибыль * 100 / совокупные
расходы, %
г. = 60250 / 1756525 = 3,43
г. = 82531 / 2827896= 2,92
г. = 105167 / 3191003 = 3,30
Рентабельность производства = валовая прибыль * 100 / себестоимость
продаж, %
2010 г. = 295906 / 1116659= 26,50
г. = 576395 / 1721785 = 33,48
г. = 735487 / 1779387= 41,33
Рентабельность производства по прибыли от продаж = прибыль от продаж *
100 / себестоимость продаж, %
г. = -6775 / 1116659= -0,61
г. = 82488 / 1721785 = 4,79
г. = 138369 / 1779387= 7,78
Таблица 10 - Показатели рентабельности продаж за 2010-2012 гг., в
процентах
|
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Изменение 2011-2010
|
Изменение 2012-2011
|
|
Рентабельность продаж по прибыли до налогообложения
|
1,44
|
3,68
|
5,24
|
2,24
|
1,56
|
|
Валовая рентабельность
|
20,95
|
25,08
|
29,25
|
4,13
|
4,16
|
|
Рентабельность продаж от прибыли от продаж
|
-0,48
|
3,59
|
5,50
|
3,11
|
9,09
|
|
Рентабельность продаж по чистой прибыли
|
4,27
|
3,59
|
4,18
|
-0,67
|
0,59
|
Таблица 11 - Показатели рентабельности затрат за 2010 - 2012 гг., в
процентах
|
Показатели
|
2010 г.
|
2011 г.
|
2012 г.
|
Изменение 2011-2010
|
Изменение 2012-2011
|
|
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности
|
-0,48
|
3,72
|
5,82
|
3,25
|
9,55
|
|
Рентабельность расходов по обычным видам деятельности по
чистой прибыли
|
4,24
|
3,72
|
4,43
|
-0,52
|
0,70
|
|
Рентабельность совокупных расходов
|
3,43
|
2,92
|
3,30
|
-0,51
|
0,38
|
|
Рентабельность производства
|
26,50
|
33,48
|
41,33
|
6,98
|
7,86
|
|
Рентабельность производства по прибыли от продаж
|
-0,61
|
4,79
|
7,78
|
4,18
|
12,57
|
Вывод: рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской
деятельности и показывает, сколько получено прибыли с рубля продаж.
Проанализировав динамику показателей рентабельности продаж предприятия, можно
сказать, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. самое большое отклонение имеет
валовая рентабельность(4,0). В 2010 г. валовая рентабельность была 21%, в 2011
г. - 25%, а в 2012 г. изменение составило 4, 16% и показатель достиг 29, 25%.
Постоянный рост валовой рентабельности продаж свидетельствует о достаточно
эффективной производственной деятельности и ценовой политики предприятия.
Согласно данным, наибольший рост в 2012 г., наблюдается по рентабельности
продаж от прибыли от продаж (9, 09). В 2010 г. данный показатель составлял
-0,48%, (т.к. в 2010 г. был убыток от продаж), в 2011 г. показатель
рентабельности вырос до 3, 59%, а в 2012 г. до 5,5%. Более быстрый рост
рентабельности продаж от прибыли от продаж по сравнению с валовой
рентабельностью, свидетельствует об уменьшении расходов.
Рентабельность продаж по чистой прибыли характеризует эффективность всех
видов деятельности предприятия. Этот показатель отражает полное влияние
структуры капитала и финансирования предприятия на его рентабельность. В 2010
г. данный показатель составил 4,27%, что говорит о достаточно эффективной
деятельности предприятия, снижение в 2011 г. до 3,59% является отрицательной
тенденцией и свидетельствует о некотором снижении эффективности деятельности
предприятия. В 2012 г. эффективность деятельности предприятия возросла,
рентабельность продаж по чистой прибыли увеличилась до 4,18%.
В общем виде показатель рентабельности затрат показывает, сколько прибыли
получает предприятие в расчёте на 1 рубль затраченных ресурсов на производство
и реализацию продукции.
Рассмотрим рентабельность расходов по обычным видам деятельности (таблица
11). Полученные результаты позволяют увидеть, что на протяжении анализируемых
периодов, данный показатель проявляет положительную тенденцию и возрастает с
-0,48% в 2010 г. до 3,72% в 2011 г. и 5,82% в 2012 г., что объясняется началом
деятельности предприятия в июне 2010 г. Аналогичную динамику имеет показатель
рентабельность производства по прибыли от продаж: постоянный рост с -0,61% до
7,78%.
Рентабельность производства, согласно данным, имеет четко положительную
тенденцию, в 2010 г. составляет 26,5%, в 2011 г. - 33,48%, в 2012 г.- 41,33%,
что говорит об эффективном использовании производственных ресурсов предприятия.
На данный показатель оказало влияние значительные темпы роста валовой прибыли,
при менее значительном росте себестоимости продукции.
прибыль затраты финансовый отчетность
3. Способы улучшения финансовых результатов и повышения
эффективности деятельности предприятия
Одна из основных целей ОАО «РЖД - Здоровье», ведущего
свою экономическую деятельность в рыночных условиях, - увеличение доходности
предприятия, а значит получение максимально возможной прибыли. Возможности
достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и
реализации, а также рыночным спросом на продукцию предприятия.
В результате исследования были обнаружены следующие
резервы по повышению доходности ОАО «РДЖ - Здоровье»:
) увеличение валового дохода предприятия за счет:
совершенствования коммерческой работы путем применения
современных маркетинговых методов;
строгого соблюдения режима экономии расходов на
продажу путем эффективного контроля за процессом их образования;
рационального использования основных средств
производства и материальных ресурсов;
) увеличение конечного финансового результата
предприятия за счет:
эффективного использования оборотных средств;
снижения величины управленческих и прочих расходов;
усиления контроля за выполнением договорных и
расчетных обязательств;
сокращение затрат на производство за счет более
экономичного использования сырья, материалов, электроэнергии;
) повышение эффективности распределения и
использования доходов предприятия;
) улучшение качества предоставляемых услуг, что
приведет к конкурентоспособности и заинтересованности выбора данного
предприятия потребителями;
) расширение перечня предоставляемых услуг;
) проведение масштабной и эффективной политики в
области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения
капитала.
Все эти мероприятия позволят предприятию в
значительной степени повысить эффективность своей работы, а также позитивно
отразятся на большинстве качественных показателей его деятельности.
Рост доходов, является основным показателем
безубыточной работы предприятия, зависит прежде всего от снижения затрат на
производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции,
при этом должны производиться такие изделия и товары, которые отвечают
требованиям потребителей и пользуются большим спросом. Таким образом,
существуют два пути воздействия (увеличения, уменьшения) на прибыль
предприятия:
первый путь - снижение себестоимости;
второй путь - увеличение выручки, т.е. объема продаж.
Для снижения себестоимости в ОАО «РЖД - Здоровье»
необходимо выполнить следующие мероприятия:
экономия материальных ресурсов: расходных материалов,
энергоресурсов, в частности, экономию даст комплекс мероприятий - необходимо
организовать раздельный учёт расхода электроэнергии в каждом подразделении,
установить лимиты. Для контроля расхода энергии установить раздельные счётчики,
в том числе двухтарифные;
закупка расходных материалов и продуктов питания и
т.д. на аукционах, что приводит к значительному снижению их стоимости;
уменьшение доли управленческих расходов, для чего
провести оптимизацию управленческого аппарата;
уменьшение себестоимости продаж, используя возможности
продаж через Интернет;
оптимизация использования персоналом рабочего времени,
совмещение ряда обязанностей, сокращение не эффективно используемых участков
работ.
Для увеличения выручки необходимо следующее:
повышение скорости движения оборотных средств:
используя более эффективную стратегию управления активами и ценовую политику
предприятия, сокращение всех видов запасов;
активное продвижение продаж, с использованием
современных методов (проведение эффективной рекламной кампании, создание блогов
в Интернете, для разработки нужных для клиентов продуктов и т.д.)
расширение количества предлагаемых услуг;
увеличение объема и расширение ассортимента платных
услуг.
улучшение качества предлагаемых услуг (обучение и
переподготовка специалистов, техническое совершенствование производства,
проведение работ по модернизации и т.д.);
снижение остатков не реализованной продукции, как в
количественном, так и суммарном выражении;
возможна сдача части имущества предприятия в аренду.
В результате применения вышеприведенных мер в ОАО «РЖД - Здоровье» должны
повыситься эффективность деятельности и улучшится финансовые результаты.
Заключение
В ходе данной работы, было определено, что
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз
отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской
отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести
к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так
и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.
Отчет о финансовых результатах представляет собой
форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в
характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный
период.
Также мы выяснили, что при составлении отчета о
финансовых результатах предприятия следует руководствоваться основными
принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1
января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для
целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы
организации».
Отчет о финансовых результатах состоит из четырех
разделов:
. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
. «Прочие доходы и расходы»
. «Прибыль (убыток) до налогообложения»
. «Чистая прибыль (убыток) отчетного года»
Также в отчете представлена справочная информация и
расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Мы поняли, что ведущие экономисты в области
экономического анализа большое место уделяют в своих исследованиях изучению
финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако
предлагают разные подходы к составу и последовательности аналитических
процедур, проводимых при анализе финансовых результатов деятельности
предприятия. Для выполнения курсовой работы мы рассмотрели несколько методик,
предлагаемых отечественными экономистами, которые имеют свои достоинства и
недостатки. Исходя из поставленных целей в данной работе, мы использовали
методику Н.С. Пласковой. Объектом исследования является ОАО «РЖД - Здоровье»,
которое ведет свою деятельность по оказанию санаторно-курортных и сопутствующих
им услуг.
Для начала мы рассчитали основные экономические
показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, благодаря
которым поняли, что предприятие работает эффективно, т.к. произошло увеличение
выручки с 1412565 тыс. руб. до 2514874 тыс. руб., увеличивается прибыль от
продаж предприятия с -6775 тыс. руб. в 2010 г. до 82488 тыс. руб. и 138369 тыс.
руб. в 2012 г. В 2012 г. полная себестоимость снижается на 337187 тыс. руб.,
что составляет 84,78%. Необходимо отметить, что темпы роста полной себестоимости
ниже, чем темпы роста выручки предприятия, что также является положительным
фактом деятельности предприятия. Также за весь анализируемый период увеличились
оборотные средства с 601750 тыс. руб. до 1018328 тыс. руб. Зато затраты на 1
рубль товарной продукции уменьшились с 1,00 руб. в 2010 г. до 0,75 руб. в 2012
г., что также говорит об эффективности работы предприятия. Рентабельность
предприятия за анализируемый период имеют явную положительную динамику,
возрастая с -0,48% в 2010 г. до 7,37% в 2012 г. что является показателем
эффективности производства.
Далее мы проанализировали состав и структуру доходов и
расходов предприятия. Рассчитав коэффициент соотношения доходов и расходов
(1,04), мы выяснили, что доходы почти равны расходам, а соответственно мы
должны повышать доходы или снижать расходы, в частности управленческие.
Проанализировав прибыль предприятия, мы можем отметить
сложившуюся ситуацию как позитивную, т.к. чистая прибыль увеличивалась на всем
анализируемом периоде с 60250 тыс. руб. до 105167 тыс. руб. В ОАО «РЖД -
Здоровье» темп роста выручки от продаж в 2011 г. по сравнению с 2010 г.
составил 162, 46 %, а в 2012 г. по сравнению с 2011 г. 109, 59%. Темпы роста
общей величины себестоимости, коммерческих и управленческих расходов составил в
2011 г. 156,1%, а в 2012 г. - 107,26%. Таким образом, мы сделали вывод о том,
что относительное увеличение выручки от продаж компенсировало рост расходов по
обычным видам деятельности за анализируемые периоды.
Мы также проанализировали рентабельность предприятия
по продажам и затратам и выяснили ОАО «РЖД - Здоровье» рентабельно, т.к.
наблюдается постоянный рост валовой рентабельности, наибольший рост в 2012 г.,
наблюдался по рентабельности продаж от прибыли от продаж (9, 09).
Рентабельность производства, согласно данным, имеет четко положительную
тенденцию, в 2010 г. составляет 26,5%, в 2011 г. - 33,48%, в 2012 г.- 41,33%,
что говорит об эффективном использовании производственных ресурсов предприятия.
В целом динамику основных показателей деятельности предприятия
ОАО « РЖД - Здоровье» следует охарактеризовать положительно. В отчетном периоде
наблюдается рост большинства показателей, отражающих эффективность
использования ресурсов предприятия, финансовое состояние предприятия достаточно
устойчиво, однако в деятельности предприятия выявлен ряд негативных моментов,
которые нуждаются в устранении.
В первую очередь речь идет о доходности предприятия,
которая за анализируемый период остается на низком уровне (коэффициент
соотношения доходов и расходов равен 1,03 - 1,04). Обращает на себя внимание
снижение оборачиваемости оборотных средств в 2012 г., недостаточно высокий
уровень материалоотдачи и значительное повышение уровня управленческих
расходов.
Для улучшения финансового состояния предприятия «РДЖ -
Здоровье» необходимо:
экономия материальных ресурсов: расходных материалов,
энергоресурсов, в частности, экономию даст комплекс мероприятий - необходимо
организовать раздельный учёт расхода электроэнергии в каждом подразделении,
установить лимиты. Для контроля расхода энергии установить раздельные счётчики,
в том числе двухтарифные;
уменьшение доли управленческих расходов, для чего
провести оптимизацию управленческого аппарата;
повышение скорости движения оборотных средств:
используя более эффективную стратегию управления активами и ценовую политику
предприятия, сокращение всех видов запасов и т.д.
В результате применения вышеприведенных мер в ОАО «РЖД
- Здоровье» должны повыситься эффективность деятельности и улучшится финансовые
результаты.
Список использованных источников
1 Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа : учеб.
для вузов / А. Д. Шеремет.- 3-е изд., доп. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 352 с. -
(Высшее образование). - Прил.: с. 311-337. - Глоссарий: с. 338-345. - Предм.
указ.: с. 346-347. - Библиогр.: с. 348-350. - ISBN 978-5-16-004550-4.
2 Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия : учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая
.- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее
профессиональное образование). - Библиогр.: с. 337-338. - ISBN
978-5-16-003401-0.
3 Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие для
вузов / под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник . - 2-е изд., испр. и доп. - М.:
Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 408 с: табл. -(Высшее финансовое образование /
Финансовая акад. при Правительстве РФ). - ISBN 5-98119-400-6.
Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой
отчетности: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. 2008. - 240 с.
Пласкова, Н.С. Анализ финансовой отчетности: учебник
/ Н.С. Пласкова. - М.: Эксмо, 2010. - 348 с. - (новое экономическое издание).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
вторая). Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в ред. от 08.12.2003 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть
первая). Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 07.07.2003 г.)
Басовский Л.Е. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности [Текст] : учеб. пособие для вузов / Л. Е. Басовский,
Е. Н. Басовская. - М. : ИНФРА-М, 2011. - 366 с. - (Высшее образование). -
Библиогр.: с. 329-334. - Прил.: с. 337-360. - ISBN 978-5-16-003521-5.
Российская федерация. Законы. Закон о бухгалтерском
учете № 402 - ФЗ [федеральный закон: принят Государственной Думой 6 декабря
2011 года]
Теория экономического анализа: учебник для вузов /
М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет ; под ред. М. И. Баканова.- 5-е
изд., перераб. и доп. - Москва : Финансы и статистика, 2008. - 536 с. : ил.. -
Библиогр.: с. 526-532. - ISBN 978-5-279-02718-7.
Васильева Г.А., Кожевникова Т.И., О новых формах
бухгалтерской отчетности как информационной базы экономического анализа /
Васильева Г.А., Кожевникова Т.И. // Лесной вестник, 2011. № 6, с. 91-92.
Кожемякова В.В., Использование данных отчета о
прибылях и убытках в экономическом анализе прибыли от продаж и его
рентабельности / Кожемякова В.В. // Молодой ученый, 2012. № 5, с. 164-167.
Анисян Г.О., Информационное обеспечение анализа
финансовых результатов / Анисян Г.О. // Ученые записки Российской Академии
предпринимательства, 2011. № 27, с. 117-125.
Абдукаримов И.Т., Отчет о прибылях - основной
источник информации для мониторинга и анализа финансовых результатов
предприятия / Абдукаримов И.Т. // Социально-экономические явления и процессы,
2013. № 1, с. 9-19.
Толпегина О.А., Показатели прибыли: экономическая
сущность и их содержание / Толпегина О.А. / Экономический анализ: теория и
практика, 2008. № 20, с. 10-14.
Рахматуллин Ю.Я., Пути совершенствования и проблемы
формирования отчета о прибылях и убытках для организации / Рахматуллин Ю.Я. //
Вестник Алтайского государственного аграрного университета, 2013. № ,с.
139-142.
Брилон Н.В., Как прочитать «Отчет о прибылях и
убытках» акционерного общества / Брилон Н.В. // Известия высших учебных
заведений. Проблемы полиграфии и издательского дела, 2003. № 2, с. 156-169.
Закиров Э.А., Развитие методики учета затрат и
формата отчетности о прибылях и убытках в рамках бережливого производства /
Закиров Э.А // Экономический анализ: Теория и практика, 2013 № 2, с.54-59
Приложение А
Приложение Б
Приложение В
