Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

"ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ"

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

кафедра Финансов, денежного обращения и кредита

по направлению (специальности)"Налоги и налогообложение"

по дисциплине "Федеральные налоги и сборы".

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Выполнил

студент (ка) 3 курса

очной формы обучения

Рыжкова Ольга Николаевна

Научный руководитель

Кандидат экономических наук, доцент

Авилова Татьяна Владимировна

Тюмень 2013

Содержание

Введение

1. Сущность НДС и действующий порядок его возмещения из бюджета

1.1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

1.2 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

2. Анализ действующего порядка возмещения ндс из бюджета

2.1 Изменения законодательства

2.2 Динамика возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

3. Практика возмещения ндс из бюджета в россии и за рубежом

3.1 Проблемы возмещения НДС из бюджета

3.2 Зарубежный опыт

Заключение

Список источников

Введение

Налогу на добавленную стоимость всегда уделялось большое внимание. Данный налог считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. НДС - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета. Это подтверждается основной его функцией - фискальной.

Одна из особенностей НДС выражается в том, что данный налог не только рассчитывается к уплате в бюджет, но и к возмещению из него, то есть возврат денежных средств из бюджета. Исходя из этого происходит необоснованное возмещение НДС.

Как следует из бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013 - 2015 годах налоговая система должна быть настроена на улучшение качества инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности, совершенствование структуры экономики, повышение ее конкурентоспособности. Процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов.

Так же в "Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 года" уделено внимание возмещению НДС из бюджета, что говорит об актуальности выбранной мною темы.

Целью моей курсовой работы является исследование проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и предложение путей урегулирования механизма возврата НДС.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·        изучить историю НДС и исследовать российскую систему возмещения НДС из бюджета;

·        рассмотреть изменение в законодательстве и проанализировать динамику сумм, НДС к уплате в бюджет и возмещению из него;

·        выявить причины необоснованного возмещения НДС и исследовать зарубежный опыт возмещения НДС из бюджета;

Рассматривая тему "Порядок возмещения налога на добавленную стоимость" я использовала в своей курсовой работе Налоговый кодекс Российской Федерации. При этом я использовала такие учебные пособия: например, Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. - Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005.Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с. - (Новое экономическое образование) и другие. Современные отечественные публикации журналов: "Налоговый вестник", "Финансы" позволили исследовать российскую систему налогообложения и существующие проблемы при возмещении НДС из бюджета.

налог добавленная стоимость возмещение

1. Сущность НДС и действующий порядок его возмещения из бюджета

1.1 История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является достаточно молодым налогом. Многие из действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен.

НДС по своему происхождению и экономической природе близок к акцизам, так как по своей сути НДС это универсальный акциз. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом.

НДС изобретен французским экономистом Морис Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. в качестве эксперимента в колонии Кот-д’Ивуар. НДС - продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен фо Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах - членах ЕЭС (например, в Великобритании с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он выполнял активную роль в регулировании товарного спроса.

На этапе реформирования экономики в России с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж был введен НДС. Данный налог регулируется главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 18-25%, исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше - около 40%. В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета - 37%.

Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

·        гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;

·        наличия стабильного источника бюджетных доходов;

·        систематизации налогов.

Сущность НДС проявляется в его функциях:

.        Фискальная

НДС отличается от других налогов регулярностью и существенным объемом поступления в бюджет. Наибольший удельный вес поступлений был в 1990-ые годы, так как ставка составляла 28%, а удельный вес в бюджете - 48%. Сегодня он соперничает с налогом на добычу полезных ископаемых.

.        Регулирующая

НДС способствует ускорению процесса продвижения товаров, так как при реализации товаров, облагаемых НДС, предусмотрены налоговые вычеты.

.        Контрольная

Порядок исчисления НДС предусматривает проверку первичных документов, на которых основывается порядок налоговых вычетов.

В специальной экономической литературе добавленная стоимость, или стоимость, добавленная обработкой, рассматривается в нескольких плоскостях. Существует целый ряд толкований понятия "добавленная стоимость":

·        в системе национальных счетов - разница между стоимостью произведенных товаров и услуг и стоимостью тех товаров и услуг, которые использовались в процессе производства;

·        как экономический показатель, добавленная стоимость включает в себя сумму затрат на заработную плату, а также процент на капитал, ренту и прибыль;

·        на уровне отраслей существует понятие "валовой добавленной стоимости", она равняется разности между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Под "промежуточным потреблением" понимается стоимость товаров и услуг, использованных в процессе производства;

·        добавленная стоимость служит налоговой базой для одного из крупнейших доходных источников бюджетов развитых стран - НДС.

На современном этапе понятие "добавленной стоимости" широко используется в странах ЕС. Наличие НДС в любой стране - условие вступления в члены ЕС. В экономической литературе особо выделяют шестую директиву ЕС от 17 мая 1997 г., обеспечившую унификацию базы НДС во всех странах ЕС. Однако нельзя сказать, что в странах - членах ЕС система обложения одинакова.

В нашей стране НДС рассчитывается упрощенным способом, так как в бухгалтерском учете нет понятия добавленной стоимости для точного расчета.

Достоинства НДС:

·        налоговая база по НДС имеет тенденцию к увеличению, соответственно и доходы бюджета тоже;

·        при взимании НДС в конечном счете он перекладывается на потребителя, а значит, собираемость НДС достаточно высокая.

Существует относительный показатель собираемости НДС. Данный коэффициент равен отношению фактически собранного НДС к прогнозируемой сумме НДС.

Недостаток НДС состоит в следующем:

·        поскольку НДС в конечном счете оплачивает потребитель, то НДС отвлекает из оборота организаций и на уровне экономики в целом значительные денежные средства. Это отвлечении оборотных средств организаций усиливается инфляционными процессами.

На практике различают 2 принципа применения НДС:

.        Места назначения;

2.      Страны происхождения.

Первый принцип означает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Практически это означает, что импорт облагается НДС, а экспорт - нет.

Второй принцип означает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данный стране, вне зависимости от конечного места их потребления, т.е. в этом случае облагается экспорт и не облагается импорт. В России действует принцип места назначения.

При расчете НДС применяется "косвенный метод вычитания" ("зачетный метод по счетам"). В этом случае обязательно заполнение специального документа - счет-фактуры, который является основным документом при предъявлении НДС к вычету.

1.2 Порядок возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат следующие суммы налога:

·        предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав в России, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления;

·        предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу;

·        предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них;

·        исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

·        предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств;

·        суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;

·        у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

·        и другие.

При определенных условиях сумма НДС, подлежащая вычету, может оказаться больше суммы налога, полученной от покупателей при реализации товаров. В этом случае отрицательная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) из бюджета.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае, если размер налоговых вычетов по НДС, превысили сумму налога, исчисленную от реализации товаров (работ, услуг).

Налоговое законодательство предусматривает определенные требования, выполнение которых обеспечивает налогоплательщику право на применение налоговых вычетов по НДС:

) приобретенный товар (работы, услуги), по которому заявляется вычет, должен быть принят к учету. Данное положение означает, что приобретенный товар должен быть "оприходован" в бухгалтерском учете, т.е. его принятие - отражено в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

) приобретенный товар (работы, услуги) должны использоваться;

) наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

Именно данный документ предусмотрен законодателем как основание применения вычета НДС. Причем Налоговый кодекс РФ закрепляет перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать счет-фактура:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и поставщика;

наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг);

наименование поставляемых товаров и единица измерения;

количество (объем) поставляемых товаров по счету-фактуре;

наименование валюты;

цена за единицу измерения без учета налога (в случае применения государственных регулируемых цен, влючающих в себя налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых товаров без налога;

сумма акциза по подакцизным товарам;

налоговая ставка;

сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг).

стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом суммы налога;

И если страной происхождения является не Россия, то:

страна происхождения товара;

номер таможенной декларации;

Порядок возмещения налога предусмотрен статьей 176 НК РФ. Изначально, налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган, а этот орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению.

Налоговой орган проводит камеральную проверку. Порядок проведения такой проверки закреплен в статье 88 НК РФ.

Производство камеральной налоговой проверки осуществляется должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого либо специального решения налогового органа. Она проводится в течении 3-х месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Целью производства камеральных проверок является оперативное выявление ошибок, допущенных налогоплательщиками при определении объектов налогообложения и исчисления сумм налогов.

Если выявлены ошибки или несоответствия, об этом сообщается налогоплательщику с требованием предоставить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. Налоговый орган вправе также истребовать у проверяемых лиц дополнительные документы, подтверждающие правомерность возмещения НДС и произведенных по данному налогу налоговых вычетов.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах:

·        По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки:

·        уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки

·        Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Одновременно с этим решением принимается:

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Если у налогоплательщика имеется:

·        недоимка по налогу,

·        иным федеральным налогам,

·        задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам,

то налоговый орган производит самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению.

Если недоимка образовалась во время между датой подачи декларации и датой возмещения, а также она не превышает сумму возмещения, которую принято было возместить, то пени на такую сумму недоимки начисляться не будут.

В случае если нет недоимки, пений и штрафов:

·        сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

·        Налогоплательщик имеет право подать письменное заявление, для зачисления суммы налога к возмещению в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

На следующий день после дня принятия решения налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат суммы налога.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

·        возмещении (полностью или частично),

·        зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению,

·        отказе в возмещении.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, например направлено по почте заказным письмом.

Также предусмотрено начисление процентов, за нарушения сроков возврата суммы НДС к возмещению. Они начисляются с 12-го дня после завершения камеральной проверки.

Если проценты уплачены не в полном объеме, то в течении 3 дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов.

На следующий день в территориальный орган Федерального казначейства направляется поручение на возврат оставшейся суммы процентов.

Так же у налогоплательщика есть право на зачет или возврат суммы налога до завершения камеральной проверки. Им могут воспользоваться налогоплательщики:

·        чья совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций, НДПИ, уплаченная за 3 календарных года (до года, в котором подается заявление о возмещении налога) и без учета налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента составляет не менее 10 миллиардов рублей;

·        имеющие действительную банковскую гарантию, в которой предусмотрино обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им.

Таким образом, для получения возмещения сумм НДС из бюджета налогоплательщику необходимо представить:

налоговую декларацию,

необходимые документы по требованию налогового органа,

заявление о возврате или зачете сумм НДС, предъявляемых к возмещению.

Получение же заявляемого возврата будет зависеть от выполнения налогоплательщиком всех требований законодательства: правильности ведения бухгалтерского учета, составления документов, исчисления сумм налога и т.д.

2. Анализ действующего порядка возмещения ндс из бюджета

2.1 Изменения законодательства

Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ, принятая Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобренная Советом Федерации 26 июля 2000 года. устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

В редакции Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 года сумма налога к возмещению направлялись в отчетном периоде и в течении 3-х налоговых периодов в соответствующий бюджет на уплату пени, погашения недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику.

Налоговые органы производили зачет самостоятельно или по согласованию с таможенными органами и в течении 10 дней сообщали о нем налогоплательщику.

Порядок возврата суммы, которая не была зачтена был следующим:

·        по истечению 3 налоговых периодов налогоплательщик писал заявление о возмещении данной суммы;

·        2 недели налоговый орган принимал решение и в тот же срок направлял его в соответствующий орган Федерального казначейства на исполнение;

·        2 недели органы Федерального казначейства осуществляли возврат;

·        при нарушении сроков налагались проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговые вычеты, применения налоговой ставки 0 процентов подлежали возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, например таких как:

·        выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;

·        договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

·        копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности, заверенная в установленном порядке;

·        копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ;

·        при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения РФ - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения РФ о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;

·        акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространств;

·        контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней;

·        и другие.

В течение 3 месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если принято решении об отказе то налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

Если у налогоплательщика есть недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по штрафам они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по штрафам суммы, подлежащие возмещению могут быть:

·        засчитаны в счет текущих платежей по налогу и иным налогам

·        возвращены налогоплательщику по его заявлению.

Таким образом, можно наблюдать, что изначально НДС к возмещению направлялся в течении 3 налоговых периодов. Также не было в статье 176 упоминания про камеральную налоговую проверку. В два раза больше было времени у налоговых органов, чтобы сообщить налогоплательщику о решении возмещения сумм налога. Отличался и порядок возврата суммы налога. В первой редакции статьи мы видим, что налоговый орган за 2 недели принимал решение и в тот же срок направлял его в орган Федерального казначейства, а он в свою очередь, снова в 2-х недельный срок осуществлял возврат, за неисполнение этих сроков начислялись проценты. На сегодняшний день возврат производится территориальным органом Федерального казначейства в течении 5 дней. Проценты за нарушения сроков возврата суммы начисляются с 12-го дня, а если эти проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме налоговый орган вновь принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов. В статье 176 новой редакции отсутствует санкция за уплату процентов не в полном объеме.

В редакции второй части НК РФ от 29 декабря 2000 года в статье 176 изменились сроки возврата суммы НДС к возмещению из бюджета. Она теперь направлялась в течении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Впервые про камеральную проверку в статье 176 НК РФ сообщает редакция кодекса от 10 ноября 2006 года. В абзаце втором пункта 1 сказано, что после того как налогоплательщик предоставил налоговую декларацию налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В этой же редакции был установлен и семидневный срок для принятия решения о возмещении сумм налога налоговыми органами после проведения камеральной проверки, если не было выявлено нарушений. Также установлен новый срок осуществления возврата налогоплательщику суммы налога территориальным органом Федерального казначейства, и возврат стал осуществляться в течение 5 дней со дня получения поручения налогового органа. Проценты за нарушение сроков возврата суммы считаются с 12-го дня после завершения камеральной проверки.

Важными для налогоплательщиков стали изменения, появившиеся в редакции от 30 декабря 2008 года. Они направлены на совершенствование налогового администрирования и изменяют порядок возмещения НДС из бюджета.

Поправки, внесенные в п.3 ст.176 НК РФ, изменяют виды решений, которые налоговые органы могут принимать по итогам камеральной проверки декларации по НДС, где заявлено право на возмещение налога.

По такой декларации могут быть приняты:

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Иными словами, с 1 января 2009 г. в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении частично подтвержденной налоговым органом суммы НДС и в части отказанной к возмещению.

При этом решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению принимается одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в случае, если по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах подтвердились.

В редакции второй части НК РФ от 29 июня 2012 года, в которой были внесены последние на сегодняшний день изменения в статью 176, уточнено, что письменное заявление налогоплательщика для направления суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам, должно быть:

·        представлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, можно сделать вывод, что за время вступления части второй Налогового Кодекса Российской Федерации до сегодняшнего дня порядок возмещения НДС существенно изменился. Например, были пересмотрены сроки возврата, введена камеральная налоговая проверка, виды решений, которые могут быть приняты налоговым органом после камеральной проверки. Это свидетельствует о совершенствовании законодательства о налогах и сборах.

2.2 Динамика возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

Для того чтобы наглядно увидеть исчисленные суммы НДС к возмещению и к уплате в бюджет, я приведу информацию, сведенную в таблицы и графики. Данные взяты за период с 2008 по 2012 года по России в целом и по югу Тюменской области отдельно.

Таблица 2.1

Прирост суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Российской Федерации за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС) (млн. руб.)

Рис.2.1 Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет по России в целом

Рис.2.2 Динамика суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Российской Федерации за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС).

Можно сделать вывод, что наибольший прирост произошёл в 2011 году и он составил 16,1процент, наименьший - в 2010 году и составил 7,95 процентов. Самый наибольший скачек был с 2010 года по 2011 год. В целом сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по России из года в год увеличивалась и в среднем составил 12,3%. Самый высокий уровень суммы НДС, исчисленной в бюджет был в 2012 году, самый минимальный в 2008 году.

Таблица 2.2

Прирост суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС) (руб.)

Рис.2.3 Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет по Тюменской области.

Рис. 2.4 Динамика суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС).

Нужно отметить, что наибольший прирост произошёл в 2009 году и он составил 292,55 процентов. В 2011 году прирост был отрицательным и составил минус 2,4 процента. Самый наибольший скачек был с 2009 года по 2010 год. В целом график имеет неравномерный вид, похожий на параболу, т.е. до 2010 года прирост резко падает, достигает минимума в 2011 году и к 2012 году резко возрастает.

Если сопоставить кривую прироста по России в целом и по Тюменской области, то можно обнаружить несоответствие, т.е. когда в России в целом прирост суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет достигал своего максимума, а Тюменской области он был отрицательным. Самый высокий уровень суммы НДС, исчисленной в бюджет был в 2012 году, самый минимальный в 2008 году.

Таблица 2.3

Прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Российской Федерации за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС) (млн. руб.)

Рис.2.5 Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к возмещению

Из бюджета по России в целом.

Рис.2.6 Динамика суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Российской Федерации за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС).

Из таблиц и графика видно, что наибольший прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета был в 2012 году, наименьший в 2010 году. Однако, сами суммы налога росли на протяжении всего исследуемого периода, и сделали 2 раза скачка: в 2009 и в 2012 году. Соответственно можно сделать вывод, что с каждым годом все больше юридических лиц исчисляют НДС к возмещению из бюджета, либо суммы налога активно растут.

Таблица 2.4

Прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Тюменской области за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС) (руб.)

Рис.2.7 Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к возмещению из бюджета по Тюменской области.

Рис.2.8 Динамика суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС).

Можно сделать следующий вывод:

·        наибольший прирост отмечался в 2012 году и составил 435,66 процентов;

·        наименьший прирост был в 2011 году и составил отрицательное значение равное минус 67,82 процента;

·        в целом линия прироста по Тюменской области схожа с линией прироста по всей России, только минимум был в разные года;

·        что касается динамики сумм НДС, исчисленных к возмещению из бюджета, то в 2011 году был резкий спад, который совпадает со спадом по динамике сумм НДС, исчисленных к уплате в бюджет по Тюменской области, и не совпадает динамикой сумм налога к возмещению по России в целом.

Следует заметить, что фактически возмещенные суммы НДС имеют другие значения. Например, на 2009 и 2008 год имеются следующие показатели по Тюменской области:

Таблица 2.5

Сравнение сумм налога, фактически возмещенного и исчисленного к возмещению из бюджета

Таким образом, динамика сумм налога и динамика прироста сумм налога по Тюменской области не совпадает с динамикой тех же налогов по России в целом в 2011 году.

3. Практика возмещения ндс из бюджета в россии и за рубежом

3.1 Проблемы возмещения НДС из бюджета

Возмещение НДС - один из самых острых углов взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. В данном случае сталкиваются противоположные интересы двух сторон. С одной стороны, организация имеет право вернуть уплаченные ранее деньги, а с другой - налоговые органы пытаются сократить бюджетные расходы. И чтобы организации удалось реально возместить из бюджета суммы НДС, ей надо четко представлять, какими правами она обладает, и знать способы защиты этих прав.

В Налоговом кодексе РФ порядок возмещения НДС изложен детально. Однако точное его соблюдение еще не гарантирует, что экспортер быстро, без каких-либо трудностей, получит из бюджета реальные деньги.

Рассмотрим этапы возврата налога на добавленную стоимость:

По проведению налоговых проверок по вопросу правомерности предъявления к возмещению сумм НДС Федеральной налоговой службой РФ по налогам и сборам постоянно издаются инструктивные методические рекомендации, регламенты, а также направляются соответствующие письма и указания.

Федеральная налоговая служба России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы отчетов, которые составляются налоговыми органами, обобщаются и анализируются и представляются в ФНС РФ.

Главным недостатком системы отчетов по возмещению НДС является отсутствие специального раздела либо отдельной формы отчета по возмещению НДС, предъявляемому по операциям на внутреннем рынке России, в связи с чем, проанализировать состояние дел в данной сфере государственного регулирования наглядно, в динамике, на сегодняшний день не представляется возможным.

Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением в теории не возникает. Государство возвращает то, что уже было уплачено.

На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в которые переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате, складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания реализуемого товара.

Встречающиеся на практике правонарушения, связанные с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, весьма разнообразны. К их числу можно отнести:

·        использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов;

·        составление фиктивных документов, служащих основанием для производства налоговых вычетов - счетов-фактур;

·        оформление документов от имени несуществующих организаций, зарегистрированных по подложным, утерянным или похищенным документам;

·        имитирование поступления экспортной выручки на счет экспортера и расчетов с продавцами товаров посредством перечисления ссудных денежных средств внутри банка или группы банков в пределах одного операционного дня по замкнутому кругу;

·        и другие.

Для анализа действий налогоплательщиков, рассмотри одну из схем, используемую для экспорта с целью неправомерного возмещения НДС из бюджета.

Недавно созданная фирма ООО "X" предъявило НДС к возмещению на сумму 180 000 руб. по приобретённым у ООО "У" (находящийся в другом городе) товарам стоимостью 1 000 000 руб. Расчет за данные товары произведен ООО "Х" векселями третьих лиц: ООО "Z", OOO "C", OOO "G", которые в свою очередь приобретены за счет заемных средств, полученных у других иногородних организаций. Эти фирмы также получили заем у других иногородних лиц. Все сделки с займами, расчеты с векселями были сделаны в один день, через один и тот же банк.

Данная схема не нарушает нормы законодательства, регламентирующие возмещение НДС. ООО "X" формально имеет право на получение из бюджета НДС в размере 180 000 руб. Однако сразу же настораживает многообразие сделок и займов, проведенных в один день, в одном банке.

В данном случае была проведена камеральная налоговая проверка, с проведением встречных проверок задействованных в схеме лиц, по результатам которой было вынесено решение об отказе ООО "X" в возмещении НДС. Налогоплательщик обратился в суд, где налоговый орган доказал недобросовестность организации, решением Арбитражного суда исковые требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.

Основное направление повышения эффективности контроля за возмещением НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля, т.е. таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовится совершить определенную операцию, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, поскольку действующее законодательство отводит налоговым органам всего три месяца с момента представления в налоговый орган документов на возмещение налога для принятия решения по его возмещению. Этого срока бывает недостаточно, чтобы пройтись по всей цепочке поставщиков и собрать доказательства, подтверждающие неправомерность возмещения НДС.

Фактическая уплата налога поставщиком в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые предприниматели, устраивающие цепочки подставных посреднических организаций, получающих в составе цены товара НДС.

Встречающиеся на практике правонарушения, связанные с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, весьма разнообразны. К их числу можно отнести:

·        использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов;

·        составление фиктивных документов, служащих основанием для производства налоговых вычетов - счетов-фактур;

·        оформление документов от имени несуществующих организаций, зарегистрированных по подложным, утерянным или похищенным документам;

·        имитирование поступления экспортной выручки на счет экспортера и расчетов с продавцами товаров посредством перечисления ссудных денежных средств внутри банка или группы банков в пределах одного операционного дня по замкнутому кругу;

·        и другие.

Решение данных проблем заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога. С другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.

3.2 Зарубежный опыт

НДС - это самый сложный налог. Большинство споров с налоговыми органами происходит именно по вопросам исчисления НДС, применения налоговых вычетов по НДС, возмещения (возврата, зачета) НДС, оформления первичных документов, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС.

НДС не безосновательно считается самым "криминальным" налогом. Существенная доля хищений путем мошенничества приходится на различного рода правонарушения, связанные возмещением налога.

Многие считают, что проблему мошенничества с НДС решить практически невозможно. Это доказывает опыт европейских стран, где масштабы махи-наций даже превосходят российские. По оценкам Европейской комиссии, страны ЕС теряют из-за мошенничества с НДС примерно 10% налоговых поступлений, или 80-100 млрд евро в год.

Согласно мировой практике, система возмещения НДС должна включать следующие основные элементы:

·        Зачет обязательств бюджета по возмещению НДС в счет обязательств налогоплательщика по НДС и иным налогам. Эта норма введена во многих странах, в том числе и в России. Однако есть мнение, что это не является эффективной мерой, так как оно ведет к утрате контроля за налогоплательщиком и нарушению информационных потоков, характеризующих выполнение налогоплательщиком налогового законодательства;

·        Введение ограничений на получение права на возмещение НДС. Необходимо отметить, что подобная мера создает выгоды для государственного бюджета и налоговых органов, однако приводит к возникновению издержек налогоплательщиков;

·        Использование специальных процедур возмещения НДС экспортерам. В зарубежной практике встречаются также варианты "золотого" и "серебряного" статуса экспортеров: для первых требования о возмещении выполняются с минимальной задержкой и минимальными проверками, для вторых также устанавливаются определенные преференции, однако меньшие по сравнению с экспортерами, имеющими "золотой" статус.

·        Разработка оптимальной стратегии проведения налоговых проверок. Во многих странах налоговые органы ошибочно считают оптимальной систему, основанную на проведении сплошных налоговых проверок перед удовлетворением любых требований о возмещении НДС. Однако, подобная система не позволяет сконцентрировать ресурсы налоговых органов на проверке тех случаев, которые связаны с максимальным риском недополучения доходов государственным бюджетом.

При рассмотрении практики возмещения НДС в некоторых зарубежных странах целесообразно обратить внимание на документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговые органы с целью подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в случае экспорта товаров, а также на документы, которые истребуются у налогоплательщика в процессе проведения налоговой проверки правильности исчисления налога и получения возмещения НДС из бюджета.

Как правило, в странах, взимающих НДС, основным документом, на основании которого экспортерам производится возмещение налога, уплаченного поставщикам, является обычная налоговая декларация, в которой указано превышение сумм налога, уплаченного поставщикам, над суммами начисленного налога. В некоторых случаях в налоговые органы также должны быть представлены документы, подтверждающие факт экспорта товаров, однако в большинстве случаев (в странах Европейского союза) документы, обосновывающие правомерность требований о возмещении налога (согласно налоговому законодательству), представляются в налоговые органы не по итогам каждого налогового периода, в котором возникла необходимость в возмещении налога, а по итогам каждого квартала, в котором были представлены требования о возмещении.

Законодательство многих стран устанавливает предельные сроки, в течение которых органы государственной власти (налоговые органы или органы казначейства) обязаны исполнить требования налогоплательщика о возмещении НДС. Обзор законодательства различных стран показывает, что продолжительность данного срока варьируется от 24 часов в Перу до 90 дней во Франции. В среднем по выборке стран этот срок составляет 30 дней, хотя во многих случаях указанные сроки не соблюдаются.

На основании обзора практики различных стран можно предлагают некоторые рекомендации для России:

·        Количество зарегистрированных плательщиков НДС должно соответствовать возможностям налоговых органов в области эффективного налогового администрирования.

·        Система регистрации лиц в качестве плательщиков НДС должна содержать требования о максимальном раскрытии информации о налогоплательщиках, что позволит оперативно пресечь неправомерные действия, направленные на уклонение от налогообложения.

·        Необходимо внедрить в практику систему планирования объемов возмещения НДС из бюджета, которая дала бы возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде. Это позволит исключить ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета.

·        Система налогового контроля в области возмещения НДС должна являться элементом более широкой системы налогового контроля. При этом проведение предварительного налогового контроля (например, запрос о представлении всех документов, подтверждающих правомерность требований о возмещении НДС) необходимо свести лишь к случаям, характеризующимся высоким риском - например при первом обращении за возмещением НДС либо при обращении за возмещением НДС вновь зарегистрированным налогоплательщиком.

·        Также стоит отказаться от нулевой ставки НДС и ввести единую ставку для всех товаров. Данное решение, безусловно, может упростить предоставление документов в налоговые органы, а вместе с тем и саму процедуру возмещения НДС.

Все же практика показывает, что необходимо постоянно анализировать как свой накопленный опыт, так и опыт зарубежных стран для совершенствования российского законодательства и применять меры, которые уже дали результаты.

Заключение

В настоящее время порядок возмещения налога на добавленную стоимость в России имеет достаточно противоречивый характер. Требуется усовершенствование данного порядка, то есть вмешательства государства на уровне законодательного урегулирования.

При изучении истории НДС, не осталось секретом и то, что рассматриваемый налог является достаточно молодым. Однако в России он занимает лидирующие позиции среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета, и составляет примерно 37% от всех поступлений. У НДС есть ряд неоспоримых достоинств, таких как нейтральность по отношению к любой стране - производителю, высокий уровень собираемости и тенденция к увеличению налоговой базы. Но не стоит забывать и про существенный недостаток, он заключается в том, что НДС отвлекает из оборота организаций и на уровне экономики в целом значительные денежные средства.

Исследуя российскую систему возмещения и её изменение я увидела, что за весь исследуемый период, а он составляет 13 лет, порядок возмещения НДС из бюджета кардинально не изменился, соответственно необоснованные возмещения из бюджета не прекращаются и по сей день. Тем не менее улучшилось налоговое администрирование путем введения следующего изменения: в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении частично подтвержденной налоговым органом суммы НДС и в части отказанной к возмещению.

Особенностью рассматриваемого налога является еще и то, что государство выступает на стороне должника, тогда как в большинстве случаев имеет место введение его в заблуждение относительно правомерности возмещения сумм налога. В последнее время эта негативная его сторона стала усиливаться. Так, мы видим, что на ряду с увеличением суммы налога, к уплате в бюджет по России в целом, а ее средний прирост из года в год составляет 12,3%, увеличивается и сумма НДС к возмещению. Если сравнивать 2008 год с 2012 годом, то прирост суммы налога к возмещению из бюджета составил примерно 70%.

Следует более детализировать в отчетах формы №1-НДС раздел по возмещению НДС из бюджета, так как практически не представляется возможным проследить за динамикой сумм НДС к возмещению на внутреннем рынке.

Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантировано будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости продукта.

Решение данных проблем заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога. С другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.

Ясное понимание и оперативное решение поднятых мною проблем, связанных с возмещением НДС из бюджета поможет развитию как предпринимательства, так и всей экономике России в целом.

Список источников

Нормативные правовые акты

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 15 сентября 2012 г. - М.: Эксмо, 2012. - 768 с. - (Законы и кодексы)

Научная литература

2.      Ж 74: учеб. пособие / Е.Ю. Жидкова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 480 с. - (Новое экономическое образование)

3.      учеб. пособие/Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. - Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005.472 с.

.        Н.В. Миляков. - Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 509 с. - (высшее образование) страница 302

.        Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: учебник для вузов.2-е изд. / В.Г. Пансков. - М.: Книжный мир, 2009. - 457с.

Периодическая литература

6.      Методологический журнал "Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке" № 12/2008 "Коррективы Налогового кодекса РФ, продиктованные требованием рынка" И.Е. Смирнов, издательский дом "Регламент"

7.      Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. - 2004. - №2

.        Соловьев И.Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС [Текст]: / Соловьев И.Н. // Налоговый вестник. - 2010. №3

.        О.В. Ковешникова, Журнал "Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики" Применение зарубежного опыта процедуры возмещения НДС в Российском Законодательстве. Серия "Экономика и право", № 1-2012

Электронные источники

10.    Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 07.05.2013 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=144779; from=70748-71; div=LAW; rnd=0.9819340065033045 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=144779;from=70748-71;div=LAW;rnd=0.9819340065033045>);

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 05.08.2000 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=28165; from=144779-144; div=LAW; rnd=0.6760835154048286 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=28165;from=144779-144;div=LAW;rnd=0.6760835154048286>)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.12.2000 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=29892; from=28165-28; div=LAW; rnd=0.387992360667902 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=29892;from=28165-28;div=LAW;rnd=0.387992360667902>)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 10.11.2006 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=59022; from=29892-35; div=LAW; rnd=0.39164766717715993 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=59022;from=29892-35;div=LAW;rnd=0.39164766717715993>)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 30.12.2008 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=83069; from=59022-69; div=LAW; rnd=0.46887702436905443 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=83069;from=59022-69;div=LAW;rnd=0.46887702436905443>)

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.06.2012 г. (http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=LAW; n=132134; from=83069-89; div=LAW; rnd=0.262290790054153 <http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=132134;from=83069-89;div=LAW;rnd=0.262290790054153>)

.        ФНС: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (<http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/>)

.        УФНС по Тюменской области: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (http://www.r72. nalog.ru/statistic/statforms/ <http://www.r72.nalog.ru/statistic/statforms/>)