Особенности налогообложения по НДС

Особенности налогообложения по НДС

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) - всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. НДС - федеральный косвенный налог, который является одним из 5 основных налогов.

Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в 1954г. взамен налога с оборота, который действовал с 1920г.

НДС играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашей страны. Причем доля поступлений от НДС в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% государственных доходов, что эквивалентно примерно 5 - 10% валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

Опыт развития системы налогового контроля стран с развитой рыночной экономикой свидетельствует, что дальнейшее совершенствование налогового контроля и повышение его эффективности напрямую связано с двумя другими функциями налогов: регулирующей и контрольной. Большое значение имеет разработка системы показателей определения эффективности контрольной работы, а также определение основных направлений и этапов анализа эффективности налогового контроля. Особую значимость эти проблемы приобретают для НДС, являющегося всеобщим, универсальным налогом на потребление, с одной стороны, а с другой - самым противоречивым налогом, влияние которого на развитие экономики не имеет однозначной оценки ни у отечественных, ни у зарубежных исследователей.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что взимание налога является важнейшей функцией и одним из основных условий существования любого государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги давно уже превратились в одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования, как в сфере внутренней экономики, так и сфере международных экономических отношений.

Целью данной работы является изучение особенности налогообложения и методики проведения налогового контроля по НДС - 18%.

В рамках этой цели определены следующие, связанные с ней задачи:

.Изучить налогоплательщиков по НДС, налоговый период по НДС и налоговые ставки по НДС

.Определить объекты налогообложения по НДС, особенности определения налоговой базы по НДС и налоговые льготы по НДС

.Изучить порядок исчисления НДС, учет НДС и его оптимизацию

.Определить порядок и сроки уплаты НДС, документооборот по НДС и налоговую отчетность по НДС

.Определить сущность, цели и задачи налогового контроля по НДС

.Изучить формы осуществления налогового контроля по НДС

.Изучить методы налогового контроля

.Оформить результаты налоговых проверок

Объектом исследования и налогового контроля по НДС является предприятие ООО «ИНКОМ».

В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6.12.1991г. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на территории всей страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

Для понимания принципов построения НДС требуется изучить законодательную базу (Налоговый Кодекс), выяснить ряд основных проблем, такие вопросы, как субъекты и объекты налогообложения, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимость для организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу, налоговые вычеты и некоторые другие вопросы.

1. Особенности налогообложения по НДС(18%)

.1 Общие положения. История возникновения и развития НДС

налог добавленный стоимость начисление

НДС - федеральный налог. Его исчисляют при реализации товаров (работ, услуг). Кроме того, НДС рассчитывают при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете). Также НДС надо исчислить со стоимости импорта и СМР для собственного потребления. Базовая ставка НДС - 18 процентов. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0 и 10 процентов. Расчет НДС надо производить по итогам каждого квартала. Для этого определяют разность двух показателей: "НДС к начислению" и "НДС к вычету".

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. Конкретная же схема обложения НДС была разработана в 1954 году французским экономистом М. Лоре, с легкой руки которого он и был введен во Франции в 1958 году. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века.

НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.

Одной из первых форм косвенного налогообложения явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств, в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны. В результате его функционирования цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство, как покупателей, так и производителей. Прежде всего, это было связано с тем, что потребители вынуждены были покупать товары по сильно завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. С другой стороны производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Государственный бюджет, сильно обремененный возросшими расходами в период II Мировой войны, требовал дополнительных источников пополнения доходов. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь. Необходимо отметить, что произошло некоторое совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно и, как правило, на стадии розничной торговли, тем самым не сильно замедляя оборот капитала. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. В то же время при таком положении вещей государство терпело некоторые убытки в результате потери части доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

В настоящее время общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах. Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны. Однако общей для всех налоговой льготой является необлагаемый минимум оборота реализуемой продукции. Прежде всего, это освобождение направлено на поощрение и стимулирование к развитию мелкого бизнеса.

1.2 Налогоплательщики. Налоговый период. Налоговые ставки

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги.

Если на территории деятельности субъекта, оказывающего услуги общепита, введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД), то организация или коммерсант обычно признаются плательщиками ЕНВД. Если же местным законом такая система налогообложения не установлена или же услуги общепита не отвечают установленным критериям, то организация или индивидуальный предприниматель применяют "упрощенку" либо уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. В последнем случае они признаются плательщиками НДС.

Итак, если организация или коммерсант, оказывающий услуги общепита, применяют общую систему уплаты налогов, то они признаются плательщиками НДС. Порядок исчисления и уплаты НДС определен нормами главы 21 НК РФ, которая не предусматривает для указанной категории налогоплательщиков какой-либо специфики. Следовательно, фирма или индивидуальный предприниматель, занятые в сфере общепита, исчисляют НДС в общепринятом порядке. Тем не менее в главе 21 НК РФ имеются положения, на которые организациям и коммерсантам, работающим в общепите, следует обратить особое внимание.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал. Отчетных периодов НДС не имеет.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ.

В настоящее время в РФ применяются три налоговые ставки по НДС: 0%, 10% и 18%.

НДС определяется по налоговой ставке 0% при реализации:

товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;

услуг по международной перевозке товаров (перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ);

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом ввозимого природного газа для переработки на территории РФ;

услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетические системы иностранных государств;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, в товаросопроводительных документах которых указаны пункт отправления и (или) пункт назначения, находящиеся за пределами территории РФ;

работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров, оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями внутреннего водного транспорта, в отношении товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта при перевозке (транспортировке) товаров в пределах территории РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузке (перевалке) на морские суда, суда смешанного (река - море) плавания или иные виды транспорта;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию РФ до таможенного органа в месте убытия с территории РФ;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;

товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

припасов, вывезенных с территории РФ. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания;

выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с территории РФ продуктов переработки на территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг);

построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов.

НДС определяется по налоговой ставке 10% при реализации:

. Продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород);

море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель).

. Товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

швейных изделий;

обуви (за исключением спортивной);

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

. Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

НДС по ставке 18% во всех случаях, не указанных выше.

При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118.

1.3 Объекты налогообложения. Особенности определения налоговой базы. Налоговые льготы

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) в рамках договорных отношений между хозяйствующими субъектами, являющимися налогоплательщиками разных государств - членов ТС, регламентируется нормами Соглашения ТС и Протокола о работах, услугах ТС. Практика показала, что в этих случаях у налогоплательщиков при исчислении НДС возникают затруднения в определении места реализации услуг, оказываемых в рамках ТС, и, как следствие, в определении стороны договора, уплачивающей НДС.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.

Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.

В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость следует помнить, что к различным операциям могут применяться различные ставки налога. Если при реализации товаров (работ, услуг) применяются разные ставки налога на добавленную стоимость, то налоговая база определяется раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Если же при реализации используется одна ставка для всех операций, то налоговая база определяется суммированием всех операций.

Таким образом, предприятиям необходимо организовать раздельный учет операций, связанных с формированием налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам.

Стоит также отметить, что формирование налоговой базы зависит от видов объектов налогообложения.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С 2013 года в налоговую базу не включаются:

денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, в том числе на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

денежные средства, полученные специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, на формирование фондов капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах;

Не являются объектом налогообложения по НДС:

. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления

. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации

. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности

. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям

. операции по реализации земельных участков (долей в них)

. передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам)

. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации

. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в 2014 году в городе Сочи

. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями

. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации

. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями

Операции, не подлежащие налогообложению по НДС:

. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным Российской Федерации.

. реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства

. медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой

. услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми

. услуги по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях

. реализация продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций

. услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов

. услуги по перевозке пассажиров

. ритуальные услуги

. услуги аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики

. осуществление банками банковских операций

. реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства

. услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховщиками, услуги по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами

. выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов

. реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них

С 1 января 2013 года не облагается НДС ряд услуг, которые оказывают посредники на рынке ценных бумаг, товарных и валютных рынках

С 2013 года установлено, что не облагается НДС реализация работ (услуг) по выполнению функций технического заказчика работ по капитальному ремонту общего имущества в многоквартирных домах, выполняемых (оказываемых) специализированными некоммерческими организациями, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом РФ, а также органами местного самоуправления и (или) муниципальными бюджетными учреждениями в случаях, предусмотренных Жилищным кодексом РФ.

Не являются плательщиками НДС:

. организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

. организации, являющиеся официальными вещательными компаниями XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

. организации, перешедшие на УСН, учета и отчетности

. организации, которые являются плательщиками ЕНВД

. физические лица, не зарегистрированные в качестве налогоплательщика

. организации и ИП, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД)

Для обеспечения единообразного толкования норм НК РФ в отношении вычетов НДС по расходам, принимаемым для целей налогообложения по нормативам согласно гл. 25 НК РФ (расходы на рекламу, содержание вахтовых и временных поселков и др.), планируется внести соответствующие изменения в гл. 21 НК РФ о вычетах НДС по расходам в размерах, соответствующих указанным нормативам.

В заключение хотелось бы отметить, что Основные направления - 2014 позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом планируемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Несмотря на то что этот документ не является нормативным правовым актом, он представляет собой базу для подготовки изменений в законодательство о налогах и сборах. Такой порядок повышает прозрачность и предсказуемость, что имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

1.4 Порядок исчисления НДС. Учет НДС. Оптимизация НДС

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ. Исключением является тот случай, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком в налоговый орган по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по НДС».

По дебету счета 68 идет уменьшение задолженности бюджету, в то время как по кредиту этого же счета - ее увеличение.

По дебету счета 19 отражается НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам, а по кредиту - НДС по оприходованным ценностям, работам, услугам.

Таблица 1 - Корреспонденции счетов по учету НДС

ДебетКредит Хозяйственная операцияДокумент1960Выделен НДС 18% в счет-фактуре поставщикаСчет-фактура полученная6819Принят НДС к возмещению из бюджетаКнига покупок90-3, 91-268Начислен НДС 18% от продажСчет-фактура выписанная6851С расчетного счета перечислен НДС 18% в бюджетПлатежное поручение

Оптимизация налогообложения предприятия - это комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени предприятия. Оптимизация и минимизация налогов предполагают анализ деятельности предприятия и точный математический расчет, дающий возможность выбора предприятием из нескольких альтернативных вариантов списания и учета средств и расходов, наиболее эффективного с точки зрения интересов предприятия.

В оптимизации налогообложения заинтересованы все участники бизнеса без исключения от индивидуальных предпринимателей и малого бизнеса до крупных компаний с большими оборотами. Задача оптимизации налогообложения - это создать эффективную налоговую политику. Чтобы избежать штрафных санкций, важно вовремя обнаружить и исправить ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

При правильном выборе налоговых систем возможно минимизировать налоги и налоговые риски.

Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.

«Выходной» НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения, а «входной» НДС подлежит налоговому вычету при условии, что:

·приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (производство и реализация товаров, выполнение работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

·приобретенные ресурсы приняты к учету (товары оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

·приобретенные ресурсы оплачены;

·по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры.

Оптимизация НДС отнюдь не заключается в том, чтобы освободиться от НДС в разрешенных НК РФ случаях, т. е. свести «выходной» НДС к нулю, поскольку в этом случае «входной» НДС из бюджета не возмещается, а включается в издержки производства и обращения, уменьшая тем самым прибыль организации. Более того, не имея возможности выставить покупателям (заказчикам) «выходной» НДС, организация, освободившаяся от НДС, лишает их права произвести налоговый вычет на «входной» НДС, которого просто нет.

Процесс оптимизации НДС зависит от:

1.является ли предприятие конечным в цепочке производства и реализации продукции и ему целесообразно использовать освобождение от НДС,

2.потребляют ли продукцию другие и, следовательно, не целесообразно использовать освобождения, т. к. льготы носят «мнимый» характер.

Таблица 2 - Методы оптимизации НДС

МетодСущность методаМетода замены отношенийЗаключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительнойМетод разделения отношенийОсновывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельноМетод отсрочки налогового платежаОсновывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год)Метод прямого сокращения объекта налогообложенияПреследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг)Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлитуЗаключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способамиМетод применения законодательно установленных льгот и преференцийДля различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков; отдельных территорий, организаций, участвующих в решении социальных вопросов; предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций.

1.5 Порядок и сроки уплаты НДС. Документооборот по НДС. Налоговая отчетность

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы НДС по месту своего нахождения. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС.

Таблица 3 - Сроки уплаты НДС

НалогоплательщикСрок уплаты налога в бюджетДокумент, которым перечисляется (уплачивается) сумма налогаОрганизацииПо итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцевПлатежное поручениеИП (ПБОЮЛ)По итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцевПлатежное поручениеЛица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союзаПо итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20 числа каждого из трех месяцевПлатежное поручение

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а так же при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5-ти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговой отчетностью по НДС является налоговая декларация, которая представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДС перечисляют в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Декларацию не должны сдавать фирмы, освобожденные от уплаты НДС (например, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности).

По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по внутренним, так и по экспортным операциям.

С 1 января 2014 года декларацию по НДС налогоплательщики (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять в налоговую инспекцию только в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

Такой способ сдачи налоговой декларации также обязателен для:

лиц, которые не являются плательщиками НДС, или являются таковыми, но освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

плательщиков НДС, которые совершают операции по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащие налогообложению.

Бланк декларации включает в себя титульный лист, семь разделов и приложение к декларации. Их все сдавать не нужно. В обязательном порядке сдают лишь титульный лист и раздел 1 - их заполняют все плательщики НДС.

2. Методика проведения налогового контроля по НДС (18%)

.1 Сущность, цель и задачи налогового контроля по НДС

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах.

Целью проведения налоговых проверок является выявление фактора нарушений налогового законодательства, их пересечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налога на имущество организаций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков.

Осуществление налогового контроля, позволяет государству пополнять бюджет и поддерживать установленный законодательством порядок, дисциплинировать налогоплательщиков. Основная нагрузка по осуществлению налогового контроля возлагается на систему органов Федеральной налоговой службы. Основными задачами, возложенными на ФНС, являются:

-контроль за соблюдением налогового законодательства;

-учет налогоплательщиков;

-учет поступления налогов по категориям и другим критериям;

-анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам;

-информирование органов власти о поступлении налогов, зачисляемых в соответствующие бюджеты;

-совершенствование функционирования системы налогообложения;

-информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение системы налогообложения.

2.2 Формы осуществления налогового контроля по НДС

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1.камеральные налоговые проверки;

2.выездные налоговые проверки;

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о его деятельности. Она проводится без какого-либо специального решения руководителя в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчётности.

В процессе камеральных налоговых проверок по НДС наиболее тщательно проверяются декларации налогоплательщиков со значительными объемами выручки, низкой налоговой нагрузкой и большим удельным весом вычетов по НДС, превышающим среднее значение по региону.

Камеральная налоговая проверка деклараций проводиться по следующим направлениям:

-проверка своевременности представления декларации по НДС

-проверка полноты представления и правильности заполнения деклараций по НДС

-проверка взаимосвязи показателей декларации по НДС

-проверка соответствия показателей декларации по НДС нормам законодательства

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Если налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки. Акт налоговой проверки составляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. и должен содержать следующие сведения:

-дата акта налоговой проверки

-полное и сокращенное наименования проверяемой организации, либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица.

-фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют

-дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов

-перечень документов, представленных налогоплательщиком

-период, за который проведена проверка

-наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка

-даты начала и окончания налоговой проверки

-сведения о мероприятиях, проведенных при осуществлении налоговой проверки

-выявленные факты нарушений законодательства о налогах и сборах

-выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ

Кроме того, акт камеральной проверки должен быть вручен налогоплательщику под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате получения. Если налогоплательщик будет уклоняться от получения акта проверки, налоговый орган направит акт заказным письмом. В случае, несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, налогоплательщик имеет право подать письменные возражения. Срок подачи возражений - 15 рабочих дней с момента получения акта проверки.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Решение, вынесенное по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения налогоплательщику; при подаче апелляционной жалобы - со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом.

На основании практики работы налоговых органов, а также на основании внутренних (к сожалению, пока закрытых)регламентов по проведению. Камеральных налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов ее проведения, представленных в схеме 10.

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Основные задачи выездной налоговой проверки:

исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица;

выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов;

анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по НДС;

формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений;

доначисление сумм налога, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов;

формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Руководитель налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

) истребования документов (информации);

) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

) проведения экспертиз;

) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов, которые показаны в схеме 11.

Если после проведения налогового контроля выявлена недоимка налога, то выставляется требование об его уплате.

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) - это письменное извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пеней, штрафов).

Закончена налоговая проверка. По ее результатам контролеры вынесли решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение правонарушений (разумеется, в случае их выявления). Проверяемое лицо может согласиться с подобным решением инспекторов, а может предпринять попытку оспорить его (сначала в вышестоящей инстанции, а затем в суде). Между тем при оформлении такого решения налоговики нередко допускают непростительные ошибки, которые впоследствии приводят к существенным потерям бюджета. Как эти ошибки квалифицируют арбитры и какие последствия для налогоплательщика возможны.

2.3 Методы налогового контроля

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения, используются в рамках одной из форм налогового контроля. Под ними понимаются способы и приемы практического осуществления этого вида деятельности. В ряде случаев они совпадают с установленной законодательством формой налогового контроля.

Выводиться многоуровневая система методов налогового контроля, которая включает в себя следующие виды методов:

. общенаучные методы: анализ и синтез, индукция, дедукция, моделирование. аналогия, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и другие методы, которые применяются при осуществления любого вида деятельности.

. специальные методы исследования: проверка документов, экономический анализ, исследование предметов и документов, осмотр помещений и предметов, инвентаризация, экспертиза и так далее, применение которых характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких как контрольная деятельность.

. методы воздействия на поведения проверяемых лиц в ходе осуществления налогового контроля: убеждения, поощрения, принуждение и др.

Вопрос о выборе тех или иных методов, их сочетании и последовательности применения решается самим налоговым органом в зависимости от различных факторов: специфики налогоплательщика, целей конкретных мероприятий, налогового контроля и так далее.

В научной литературе предлагается также следующая группировка специфических методов налогового контроля:

.методы документального контроля (проверка формы, содержания в соответствии нормативным актам

.методы фактического контроля (экспертиза, привлечение специалиста, инвентаризация и др.) Применение данных методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, изнашивания, лабораторного анализа.

.расчетно-аналитические методы включают анализ финансово - хозяйственной деятельности, проверку правильности технико-экономических расчетов

.информативные методы служат для получения дополнительной информации, к ним относят:

- истребование письменных справок и объяснений от налогоплательщиков в целях подтверждения достоверности и обоснованности содержания документов или фактов нарушения, выяснения причин нарушений и виновных лиц;

инструктирование налогоплательщиков и разъяснение действующего законодательства с целью предупреждения налоговых нарушений

Предметом изучения является мероприятие налогового контроля, порядок проведения которых регламентируется налоговым законодательством. Мероприятие налогового контроля проводиться в ходе налоговых проверок, на этапе рассмотрения материалов налоговых проверок (в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля). Отдельные мероприятия могут проводиться вне рамок налоговых проверок

2.4 Оформление результатов налоговых проверок

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт камеральной проверки выполняет две функции:

является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки;

информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений.

При камеральной проверке декларации по НДС за III квартал 2013 года было отказано в вычете по счетам-фактурам, полученным при приобретении товаров в IV квартале 2012 года. Реализовать право на вычет, указали налоговики, можно путем подачи "уточненки" за IV квартал 2012 года. Правы ли контролеры?

К данному вопросу есть два подхода. С одной стороны, если следовать разъяснениям официальных органов, требования налоговиков правомерны (позиция 1). С другой стороны, если апеллировать к арбитражной практике, налогоплательщик вправе заявить вычет в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло такое право, при этом подавать уточненную декларацию не требуется. А значит, нарушений со стороны налогоплательщика не было - вычет НДС в III квартале 2013 года по счетам-фактурам, датированным 2012 годом, заявлен правомерно (позиция 2).

Полагаем, что шансы доказать правильность позиции 2 велики, но в судебном порядке.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и ответственным участником этой группы. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения указанного акта. При этом ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать сведения:

-о встречных налоговых проверках;

-о производстве выемки документов и предметов;

-о проведении экспертизы, инвентаризации имущества налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений;

-об иных действиях, произведенных в ходе налоговой проверки.

Приложения к акту выездной налоговой проверки включают в себя материалы встречных проверок (в случае их проведения).

Если налогоплательщик подал в налоговый орган декларацию, в которой НДС отражен к возмещению, он имеет полное право на возврат заявленной суммы после ее подтверждения проведенной инспекцией камеральной проверкой. Порядок возврата таких сумм регламентируется ст. 176 и 176.1 НК РФ и в широком смысле слова может быть назван заявительным, т.к. на практике налоговыми органами такой возврат производится только после получения от налогоплательщика соответствующего заявления. В узком же смысле заявительным является только порядок возврата, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ, что прямо следует из ее названия. Как показала практика применения данных норм НК РФ, процедура возврата заявленных к возмещению сумм НДС непроста и вызывает множество споров между налоговиками и налогоплательщиками.

2.5 Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Существует несколько видов налоговых правонарушений, а именно: налоговая, административная и уголовная.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

·никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК;

·никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора и пени.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Особенности совершения отдельных противоправных деяний в налоговой сфере, размеры и характер нанесенного посредством их ущерба обусловили необходимость отнесения их к группе наиболее опасных противоправных посягательств - преступлений. В отношении указанной категории деяний был введен специальный термин «налоговое преступление».

Налоговое преступление - это совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

Таблица 4 - Перечень налоговых правонарушений и ответственность за них

Вид ответственностиСостав правонарушенияКто может быть привлечен к ответственностиОтветственностьНарушение срока постановки (уклонение от постановки) на учет в налоговом органеНалоговаяНарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок не более 90 календарных днейНарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФШтраф 10000 руб. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных днеВедение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение не более 90 календарных днейВедение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФШтраф в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности без постановки на учет в налоговом органе в течение более 90 календарных днейАдминистративнаяНарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органеДолжностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)1Административный штраф в размере от 500 до 1000 руб.Совершение того же правонарушения, сопряженного с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органеАдминистративный штраф в размере от 2000 до 3000 руб.УголовнаяСовершение следующих деяний (при условии, что эти деяния причинили гражданам, организациям или государству крупный ущерб в размере, превышающем 250 000 руб., либо сопряжены с извлечением дохода в размере, превышающем 250 000 руб.): - осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации; - представление в орган, осуществляющий госрегистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведенияЛица, признанные виновными в совершении преступленияШтраф в размере до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 2 лет, либо обязательные работы на срок от 180 до 240 часов, либо арест на срок от 4 до 6 месяцевНарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке или иной кредитной организацииНалоговаяНарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке или иной кредитной организацииОрганизации, индивидуальные предпринимателиШтраф 5000 руб.АдминистративнаяНарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии счета в банке или иной кредитной организацииДолжностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)Административный штраф в размере от 1000 до 2000 руб.Нарушение сроков представления налоговой декларацииНалоговаяНепредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение не более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборахНепредставление налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налоговой декларации в налоговый орган по месту учетаШтраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении срока представления такой декларации, установленного законодательством о налогах и сборахАдминистративнаяНарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учетаДолжностные лица (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица)Административный штраф в размере от 300 до 500 руб.Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)НалоговаяНесоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных НК РФШтраф 200 руб.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов)НалоговаяНеуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерныхОрганизации, индивидуальные предприниматели, физические лицаШтраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора)Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), совершенная умышленноШтраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)УголовнаяУклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, совершенное в крупном размере: - путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; - путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведенийЛица, признанные виновными в совершении преступленияШтраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 годаНепредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроляНалоговаяНепредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборахОрганизацииШтраф 200 руб. за каждый непредставленный документНеправомерное несообщение сведений налоговому органуНалоговаяНеправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с НК РФ это лицо должно сообщить налоговому органу (при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 НК РФ)Организации, индивидуальные предприниматели, физические лицаШтраф 5000 руб.Неисполнение поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафаНалоговаяНеправомерное неисполнение банком или иной кредитной организацией в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафаШтраф в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочкиЗа отсутствие документовНалоговаяОтсутствие первичных документов, счетов-фактур, бухгалтерских регистров: -если утрачены документы за один налоговый период (п. 1ст. 120 НК РФ); - утрачены документы за несколько налоговых периодов (п. 2ст. 120 НК РФ); - отсутствие документов повлекло занижение налоговой базы (п. 3ст. 120 НК РФ); Непредставление документов, истребованных налоговой инспекцией при проверки (п. 1ст. 126 НК РФ);Организации, индивидуальные предприниматели10000 руб. 30000 руб. 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб. 200 руб. за каждый непредставленный документ

Если причитающиеся суммы уплачены в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством. В такой ситуации помимо самих налогов приходится платить еще и пени.

Обязанность по уплате налога и взноса считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление средств на соответствующий счет Федерального казначейства. Конечно, при наличии на счете организации, с которого перечисляются деньги в бюджет, достаточного денежного остатка на день платежа.

Если же данная обязанность своевременно исполнена не была, то помимо обязательных платежей фирме придется раскошелиться еще и на пени.

Пени уплачиваются кроме причитающихся к перечислению в бюджет сумм налога. При этом не имеет значения, что к налогоплательщику применены другие меры, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налога, а также меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Иными словами, в случае несвоевременного пополнения казны факт перечисления налога и штрафов за опоздания не освобождает от пеней.

Как правило, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная с даты, которая признана днем уплаты налога законодательством.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы обязательного платежа. Причем процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

3. Расчет налога и налоговой санкции

.1 Исходные данные ООО «ИНКОМ»

Наименование организации - Общество с ограниченной ответственность «ИНКОМ»

Юридический адрес - город Чебоксары, улица Карла Маркса, 26, 428000

ФИО руководителя - Петров Дмитрий Николаевич

ФИО главного бухгалтера - Шмелёва Лариса Леонидовна

ООО «ИНКОМ» находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС)

Налоговая ставка - 18% (Размеры действующих ставок по НДС установлены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации)

Налоговые льготы - за данный налоговый период предоставлены следующие виды льгот:

реализация объектов, не являющихся объектом налогообложения по НДС

операции, не подлежащие налогообложению по НДС

имеет возможность уменьшить налогооблагаемую базу на сумму налоговых вычетов

Виды деятельности - производство промышленной продукции, оказание услуг, розничная торговля

ИНН - 2130075755

КПП - 213001001

ОКАТО - 97401360000

КБК - 18210301000011000110

Вид документа - Первичный

Налоговый период - 2 квартал 2013 года

ОГРН - 1102130008188

Наименование налогового органа - Инспекция федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Чебоксары

Код налогового органа - 2130

Дата подписания декларации - 25 июля 2013 года

На ООО «ИНКОМ» имеются следующие данные о хозяйственных операциях за 2 квартал 2013 года:

№ п/пДата и номер счет-фактуры Хозяйственная операцияСумма (в т.ч. НДС 18%), руб.1. 16.04.2013г, 97 Передано другому предприятию безвозмездно основное средство «Станок»50 7402. 20.04.2013г, 123Приобретена компрессорная установка44 2503. 26.04.2013г, 142Приобретен объект НМА12 3904. 15.05.2013г, 98Получены авансовые платежи от покупателей в счет предстоящих поставок76 7005. 16.05.2013г, 236Передан на безвозмездной основе детский сад органам местного самоуправления86000006. 18.05.2013г, 99Получен доход от сдачи помещений в аренду381 1407. 23.05.2013г, 100Оказаны производственные услуги306 8008. 25.05.2013г, 25Приобретены товар для перепродажи - «Фрезерный станок»295 0009. 28.05.2013г, 362Получены услуги производственного назначения59 00010. 30.05.2013г. 101Реализованы материалы21 24011. 02.06.2013г, 156Закуплены товары для оптовой продажи - «Фильтр воздушный»118 00012. 05.06.2013г, 236Приобретены товары - «Ковш 1,5*2,5»424 80013. 09.06.2013г, 526Оказаны услуги по содержанию детей в образовательных организациях23600014. 14.06.2013г, 102Реализован товар - «Бетономешалка»99 12015. 18.06.2013г, 45Аренда офиса и торговых помещений17 70016. 21.06.2013г, 103Реализована продукция - «МиниТрактор»708 00017. 25.06.2013г, 104Проданы другой организации товары - «Подшибник»1 180 00018. 28.06.2013г, 362Приобретен товар- «Планшетный ПК»28 32019. 30.06.2013г, 105Реализовано основное средство - «Комбайн»8 850 000

В ходе камеральной налоговой проверки было выявлено, что ООО «ИНОКОМ» предоставила налоговую декларацию за 2 квартал 2013 года 27 июля 2013 года. Начисленную сумму НДС должна была уплатить в бюджет в установленные сроки - 20 июля, 20 августа, 20 сентября, но она этого не сделала и перечислила всю сумму налога в бюджет лишь 10 октября 2013 года. Так же по требованию налогового органа предоставить счет-фактуру полученную от 05.06.2013г, №236, сделала это несвоевременно.

Ставки рефинансирования на данный период составляли:

С 5 июля - 7,75%

С 16 августа - 8%

С 19 сентября - 8,25%

3.2 Особенности расчета налога и налоговой санкции в ООО «ИНКОМ»

ООО «ИНКОМ» является плательщиком НДС, на нее возложена обязанность уплачивать соответствующий налог.

Объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у ООО «ИНКОМ» возникает обязанность по уплате налога на добавленную стоимость.

На ООО «ИНКОМ» объектом налогообложения по НДС являются следующие хозяйственные операции за 2 квартал 2013 года:

1.Передача другому предприятию безвозмездно основного средства «Станок»

.Получение авансовых платежей от покупателей в счет предстоящих поставок

.Получение дохода от сдачи помещений в аренду

.Оказание производственных услуг

.Реализация материалов

.Реализация товара - «Бетономешалка»

.Реализация продукции - «МиниТрактор»

.Продажа другой организации товаров - «Подшибник»

.Реализация основного средства - «Комбайн»

Передача на безвозмездной основе детского сада органам местного самоуправления не является объектом налогообложения.

Оказание услуг по содержанию детей в образовательных организациях является операцией, не подлежащей налогообложению по НДС.

Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ, услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам.

Налоговая база зависит от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено НК, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Расчет налоговой базы за налоговой период

Налоговая база от безвозмездной передачи ОС «Станок» определяется как стоимость этого ОС, исчисленная исходя из рыночных цен и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

50740 - 50740 * 18 / 118 = 43000 руб.

Налоговая база от получения авансовых платежей определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором поставки и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 76700 * 18 / 118 = 65000 руб.

Налоговая база от сдачи помещений в аренду определяется как стоимость этой услуги, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором аренды и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 381140 * 18 / 118 = 323000 руб.

Налоговая база от оказания производственных услуг определяется как стоимость этой услуги, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором оказания услуг и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 306800 * 18 / 118 = 260000 руб.

Налоговая база от реализации материалов определяется как стоимость этих материалов исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 21240 * 18 / 118 = 18000 руб.

Налоговая база от реализации товара - «Бетономешалка» определяется как стоимость этого товара, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 99120 * 18 / 118 = 84000 руб.

Налоговая база от реализации продукции - «МиниТрактор» определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 708000 * 18 / 118 = 600000 руб.

Налоговая база от продажи товаров - «Подшибник» определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором поставки и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 1180000 * 18 / 118 = 1000000 руб.

Налоговая база от реализации основного средства - «Комбайн» определяется как стоимость этого ОС, исчисленная исходя из цен, предусмотренных договором купли-продажи и без включения в них НДС, с учетом налоговой ставки 18%:

- 8850000 * 18 / 118 = 7500000 руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения); используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога; для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.

ООО «ИНКОМ» имеет право получить налоговый вычет по НДС по следующим хозяйственным операциям за 2 квартал 2013 года:

.От приобретения компрессорной установки

.От приобретения объекта НМА

.От приобретения товара для перепродажи - «Фрезерный станок»

.От получения услуг производственного назначения

.От закупки товаров для оптовой продажи - «Фильтр воздушный»

.От приобретения товаров - «Ковш 1,5*2,5»

.От аренды офиса и торговых помещений

.От приобретения товара - «Планшетный ПК»

Налоговый вычет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база.

Расчет налоговых вычетов за налоговый период

Налоговый вычет от приобретения компрессорной установки определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 6750 руб.

Налоговый вычет от приобретения НМА определяется исходя из стоимости НМА, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 1890 руб.

Налоговый вычет от приобретения товара для перепродажи - «Фрезерный станок» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 45000 руб.

Налоговый вычет от полученных услуг производственного назначения определяется исходя из стоимости услуги, предусмотренной договором оказания услуг, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 9000 руб.

Налоговый вычет от закупленных товаров для оптовой продажи - «Фильтр воздушный» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором поставки, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 18000 руб.

Налоговый вычет от приобретения товаров - «Ковш 1,5*2,5» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 64800 руб.

Налоговый вычет от аренды офиса и торговых помещений определяется исходя из стоимости услуги, предусмотренной договором аренды, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 2700 руб.

Налоговый вычет от приобретения товара - «Планшетный ПК» определяется исходя из стоимости товара, предусмотренной договором купли-продажи, с учетом налоговой ставки 18%:

* 18 / 118 = 4320 руб.

Налоговый вычет общий:

6750 + 1890 + 45000 + 9000 + 18000 + 64800 + 2700 + 4320 = 152460 руб.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Расчет начисленной суммы НДС за налоговый период

Сумма НДС начисленная от безвозмездной передачи ОС «Станок» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

43000 * 18% = 7740 руб.

Сумма НДС начисленная от получения авансовых платежей определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

65000 * 18% = 11700 руб.

Сумма НДС начисленная от сдачи помещений в аренду определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 58140 руб.

Сумма НДС начисленная от оказания производственных услуг определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 46800 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации материалов определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 3240 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации товара - «Бетономешалка» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 15120 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации продукции - «МиниТрактор» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 108000 руб.

Сумма НДС начисленная от продажи товаров - «Подшибник» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 180000 руб.

Сумма НДС начисленная от реализации основного средства - «Комбайн» определяется исходя из налоговой базы и налоговой ставки 18%:

* 18% = 1350000 руб.

Сумма НДС начисленная общая:

7740 + 11700 + 58140 + 46800 + 3240 + 15120 + 108000 + 180000 + 13500000 = 1780740 руб.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как сумма НДС начисленная и уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Сумма НДС к уплате в бюджет:

1780740 - 152460 = 1628280 руб.

Уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы НДС.

Таблица 9 - Корреспонденции счетов по учету НДС

ДтКтСумма (руб.)Содержание операции01выб0149000Отражена первоначальная стоимость ОС «Станок»0201выб4000Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС91-201выб45000Отражена остаточная стоимость по ОС «Станок»91-268ндс7740Начислен НДС в бюджет от рыночной стоимости передаваемого объекта ОС (43000руб.)08-46037500Выставлена счет-фактура поставщика за компрессорную установку19606750Учтен НДС в счет-фактуре поставщика08-56010500Выставлена счет-фактура поставщика за приобретенный объект НМА19601890Учтен НДС в счет-фактуре поставщика5162-276700Выставлена счет-фактура поставщика за материальные ценности «Кирпич красный»76ндс аванс68ндс11700Учтен НДС в счет-фактуре поставщика01выб0110000000Отражена первоначальная стоимость ОС «Детский сад»0201выб1400000Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС91-201выб8600000Отражена остаточная стоимость по ОС «Детский сад»6291-1323000Предъявлена счет-фактура покупателю за сдачу помещений в аренду91-268ндс58140Начислен НДС в бюджет6291-1260000Предъявлена счет-фактура покупателю за оказания производственных услуг91-268ндс46800Начислен НДС в бюджет4160250000Выставлена счет-фактура поставщика за товар для перепродажи «Фрезерный станок»196045000Учтен НДС в счет-фактуре поставщика206050000Выставлена счет-фактура поставщика за полученные услуги производственного назначения19609000Учтен НДС в счет-фактуре поставщика6291-118000Предъявлена счет-фактура покупателю за реализованные материалы91-268ндс3240Начислен НДС в бюджет4160100000Выставлена счет-фактура поставщика за товары «Фильтр воздушный»196018000Учтен НДС в счет-фактуре поставщика4160360000Выставлена счет-фактура поставщика за приобретенный товар «Ковш 1,5*2,5»196064800Учтен НДС в счет-фактуре поставщика7691-1236000Предъявлена счет-фактура за оказания услуг по содержанию детей в образовательных организациях6290-199120Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию товара «Бетономешалка»90-368ндс15120Начислен НДС в бюджет266015000Выставлена счет-фактура поставщика за аренду офиса и торговых помещений19602700Учтен НДС в счет-фактуре поставщика6290-1708000Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию «Мини Трактор»90-368ндс108000Начислен НДС в бюджет6290-11180000Предъявлена счет-фактура покупателю за продажу товаров «Подшибники»90-368ндс180000Начислен НДС в бюджет416024000Выставлена счет-фактура поставщика заприобретенный товар «Планшетный ПК»19604320Учтен НДС в счет-фактуре поставщика01выб018900000Отражена первоначальная стоимость ОС «Комбайн»0201выб1200000Отражена начисленная сумма амортизации по данному объекту ОС91-201выб7700000Отражена остаточная стоимость по ОС «Комбайн»6291-18850000Предъявлена счет-фактура покупателю за реализацию ОС «Комбайн»91-268ндс1350000Начислен НДС в бюджет68ндс19152460Предъявлен НДС к возмещению из бюджета68ндс511628280НДС к уплате в бюджет

Продавцы товаров (работ, услуг) и имущественных прав обязаны выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или получения предоплаты.

Счет-фактура должен быть заполнен с соблюдением обязательных требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса. Неверно составленные счета-фактуры не дают покупателю права на вычет НДС, предъявленного к уплате продавцом.

Особенности заполнения и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при осуществлении операций, облагаемых НДС, определены главой 21 Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

Счета-фактуры, выписанные фирмой, регистрируют в книге продаж.

Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККТ и бланки строгой отчетности, по которым принимали наличную выручку.

В книгу продаж можно внести изменения. Сделать это нужно в дополнительном листе к книге продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован исправляемый счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж регистрируют и корректировочный счет-фактуру при увеличении стоимости отгруженных товаров в истекшим налоговом периоде. Регистрируют счет-фактуру в том периоде, когда товары были отгружены.

Фирма-продавец регистрирует счет-фактуру:

в течение 5 календарных дней после получения аванса от покупателя

в течение 5 календарных дней после отгрузки товаров, оказания услуг, передачи имущественных прав

Счета-фактуры, полученные фирмой от поставщиков, регистрируют в книге покупок.

Счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируют в книге покупок, если компания имеет права на налоговые вычеты в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса. Также регистрируют счета-фактуры (в том числе корректировочные), которые заполнены частично от руки, частично на компьютере, но в соответствии с установленными правилами заполнения.

Налоговой отчетностью по НДС является налоговая декларация, которая представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации. Налогоплательщики вправе представить документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации, в электронной форме.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В ходе камеральной налоговой проверки было выявлено, что ООО «ИНОКОМ» совершила следующие налоговые правонарушения:

Нарушение сроков представления налоговой декларации

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) налогоплательщиком (плательщиком сборов)

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

Расчет налоговой санкции

Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов, пеней) в размерах, предусмотренных НК.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ

Если после проведения налогового контроля выявлена недоимка налога, то выставляется требование об его уплате.

Требование об уплате налогов (пени, штрафов) - это письменное извещение налогоплательщика (налогового агента) о неуплаченной сумме налога (сбора, пени, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (сбора, пеней, штрафов).

Пеня - штрафная санкция за неуплату в срок или несвоевременное выполнение обязательств, начисляющаяся в процентах от начисленной суммы налога за каждый просроченный день.

Пени - это способ обеспечения обязательства по уплате налога. Начисление пени начинается на следующий день после наступления срока уплаты налога.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ сумма начисленного НДС по истечении налогового периода может уплачиваться в бюджет тремя равными платежами в течении трех последующих месяцев после истечения налогового периода не позднее 20-го числа каждого месяца.

В соответствии с НК РФ по истечении 2 квартала, сумма налога может уплачиваться тремя равными долями не позднее соответствующих чисел - 20 июля, 20 августа, 20 сентября.

Соответственно, сумма первого платежа составит:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней за первый просроченный платеж:

Пени с 21 июля по 15 августа, ставка рефинансирования составляет 7,75%:

* 7,75% / 300 * 26 = 3645,54 руб.

Пени с 16 августа по 18 сентября, ставка рефинансирования составляет 8%:

* 8% / 300 * 34 = 4921,02 руб.

Пени с 19 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

* 8,25% / 300 * 22 = 3283,70 руб.

Всего пеней за просроченный первый платеж:

,54 + 4921,02 + 3283,70 = 11850,26 руб.

Соответственно, сумма второго платежа:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней второй просроченный платежа:

Пени с 21 августа по 18 сентября, ставка рефинансирования составляет 8%:

* 8% / 300 * 29 = 4197,34 руб.

Пени с 19 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

* 8,25% / 300 * 22 = 3283,70 руб.

Всего пеней за просроченный второй платеж:

,34 + 3283,70 = 7481,04 руб.

Соответственно, сумма третьего платежа:

1628280 / 3 = 542760 руб.

Расчет пеней третий просроченный платежа:

Пени с 21 сентября по 10 октября, ставка рефинансирования составляет 8,25%:

* 8,25% / 300 * 20 = 2985,18 руб.

Всего пеней за просроченный третий платеж:

,18 руб.

Общая сумма пеней составляет:

11850,26 + 7481,04 + 2985,18 = 22316,48 руб.

Штраф - узаконенное наказание за правонарушение. Обычно в виде денежного взыскания, как правило, в пользу государства, назначаемое за совершение проступка.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть вынесено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога, сбора, штрафа и пени.

На ООО «ИНКОМ» за нарушение срока представления налоговой декларации предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 руб.:

* 5% = 81414 руб.

Административная ответственность: Административный штраф в размере от 300 до 500 руб. Решением арбитражного суда составила 300 руб.

На ООО «ИНКОМ» за неуплату или неполную уплату суммы налога предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога:

* 20% = 325656 руб.

Уголовная ответственность: Отсутствует, так как ООО «ИНКОМ» не уклоняется от уплаты налога, а лишь просрочил его уплату.

На ООО «ИНКОМ» за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля предусмотрена следующая мера ответственности:

Налоговая ответственность: Штраф в размере 200 руб.

Общая сумма штрафа составила:

81414 + 325656 + 300 + 200 = 407570 руб.

«Наказание» за налоговые правонарушения никак не влияет на налогообложение прибыли. НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы: «в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций».

Таким образом, наложенные налоговиками штрафы и начисленные за несвоевременную уплату налогов пени не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

В бухгалтерском учете расчеты по уплате налогов, пени и штрафов, в том числе до начисленных по актам проверок, следует отражать с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Согласно Инструкции по применению действующего плана счетов к счету 99 «Прибыли и убытки» на нем отражаются (по кредиту) суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Однако пени - это способ обеспечения обязательства по уплате налога (сбора), а не налоговые санкции. Налоговое законодательство эти понятия разделяет. При этом Инструкцией к счету 99 также не предусмотрено, что на этот счет относятся суммы иных обязательных платежей. Поэтому данная норма не является достаточным основанием, чтобы относить суммы начисленных пеней на счет 99. В связи с чем возникает методологическая проблема:

некоторые специалисты считают, что поскольку этого не предусмотрено Инструкцией, пени по налогам не должны отражаться на счете 99, а подлежат отражению на счете 91/2 «Прочие расходы»;

другие специалисты придерживаются мнения, что пени по налогам и сборам все же следует отражать на счете 99, основываясь на следующих аргументах.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» в составе прочих расходов числятся «штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров», т.е. в отношении пеней уточнено, что это пени, начисленные за нарушение условий договоров. А это косвенно (доказательство от обратного) свидетельствует о том, что иные пени (в частности пени, начисляемые в соответствии с налоговым законодательством) к прочим расходам не относятся. В соответствии с этим ООО «ИНКОМ» составила следующие корреспонденции счетов по учету пеней и штрафов по НДС, приведенные в таблице 10:

Таблица 10 - Корреспонденции счетов по учету пеней и штрафов

ДтКтСумма, руб.Содержание операций9968пени22316,48Отражена сумма пени по налогу9968штрафы407570Отражена сумма штрафа по налогу6851429886,48Перечислены пени и штрафы по НДС в бюджет

Оптимизация налогообложения предприятия - это комплекс законных действий и мер, направленных на минимизацию налогового бремени предприятия. ООО «ИНКОМ», чтобы сэкономить на уплате НДС во 2 квартале 2013г. заключило договор займа с ООО «Пассив» 30.06.2013г.

Договор займа - один из наиболее распространенных методов ухода от НДС с полученного аванса.

Предоплату, полученную фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагают НДС. Получение же заемных средств не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому платить НДС с денег, поступивших по договору займа, не нужно.

Чтобы отложить уплату налога до момента отгрузки, ООО «ИНКОМ» заключил с покупателем два договора: первый - займа, второй - купли-продажи.

Покупатель перечислил нашей фирме денежные средства не в качестве предоплаты за товар, а в виде займа. При этом в платежном поручении он записал так: «перечисление средств по договору займа» и указал там же дату и номер этого договора. Тогда деньги, которые покупатель фактически заплатил нам в счет будущей покупки, не будут считаться авансом. Соответственно, платить НДС с него не придется (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). После того как мы отгрузили покупателю товар, оформили с ним акт о взаимозачете. В нем указали, что заем направляется на погашение задолженности покупателя за товары. В итоге обоюдные долги будут закрыты, а мы сэкономили на НДС.

Главное в этой ситуации - иметь подписанные нами и покупателем документы: договоры займа, купли-продажи, акт о взаимозачете. Причем в договоре займа должна стоять более ранняя дата, чем в договоре купли-продажи. Это косвенно подтвердит, что сначала мы взяли заем, а уже потом заключили сделку по продаже товаров. Если же мы оформим оба договора одним днем, то это вызовет подозрения инспектора.

.06.2013 года ООО «ИНКОМ» продает ООО «Пассив» партию товаров стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 80 000 руб. ООО «ИНКОМ» работает со 100-процентной предоплатой.

Чтобы не платить НДС с аванса, ООО «ИНКОМ» заключил с «Пассивом» договор займа. Поэтому 30 июня «Пассив» перечислил «ИНКОМ» заемные средства в сумме 118 000 руб. сроком на один месяц под 10% годовых. По условиям договора «ИНКОМ» заплатит проценты на дату возврата займа.

июля ООО «ИНКОМ» отгрузил товар «Пассиву».

июля фирмы оформили взаимозачет задолженностей друг перед другом.

Так как поступившие в июне деньги не являются авансом, ООО «ИНКОМ» не заплатит с них НДС по итогам II квартала. Налог он перечислит лишь после реализации, то есть по итогам III квартала.

Бухгалтер ООО «ИНКОМ» сделает в учете следующие проводки, представленные в таблице 11:

Таблица 11 - Корреспонденции счетов по учету договора займа

ДатаДтКтСумма, руб.Хозяйственная операция30.06.2013г.5166118000получены деньги по договору займа01.07.2013г.6290-1118000отражена выручка от продажи товаров01.07.2013г.90-24180000списана себестоимость отгруженных товаров01.07.2013г.90-368ндс18000начислен НДС к уплате в бюджет02.07.2013г.6662118000проведен зачет взаимных требований по оплате товара и погашению займа02.07.2013г.91-26664,66*начислены проценты по договору займа02.07.2013г.665164,66перечислены проценты по договору займа*(118 000 руб. × 10%: 365 дн. × 2 дн.)

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены и изучены теоретические и практические аспекты, а так же методика проведения налогового контроля по НДС - 18%.

Поставленная цель была достигнута.

Выполнены следующие поставленные задачи:

.Изучены налогоплательщики по НДС, налоговый период по НДС и налоговые ставки по НДС

.Определены объекты налогообложения по НДС, особенности определения налоговой базы по НДС и налоговые льготы по НДС

.Изучен порядок исчисления НДС, учет НДС и его оптимизация

.Определен порядок и сроки уплаты НДС, документооборот по НДС и налоговую отчетность по НДС

.Определена сущность, цели и задачи налогового контроля по НДС

.Изучены формы осуществления налогового контроля по НДС

.Изучены методы налогового контроля

.Оформлены результаты налоговых проверок

В первом разделе данной курсовой работы были изучены особенности налогообложения по НДС, были изучены и рассмотрены все элементы данного налога, также особенности определения налоговой базы по НДС и его планирование (оптимизация).

Во втором разделе была изучена методика проведения налогового контроля по НДС, были изучены формы и методы налогового контроля по НДС, а также правильное оформление результатов камеральных и выездных налоговых проверок.

В третьем разделе курсовой работы был рассчитан налог на добавленную стоимость и налоговые санкции на примере организации ООО «ИНКОМ». В ходе исследования было выявлено что данное предприятие является добросовестным плательщиком НДС, однако за рассмотренный период, а именно за 2 квартал 2013года, она из-за сложившихся трудностей в организации, просрочила все платежи, за что после проведения налогового контроля на данную организацию были наложены штрафные санкции, пени и штраф. Вовремя не предоставила налоговую декларацию по НДС, за что тоже получила штраф. Данные правонарушения в ООО «ИНКОМ» являются единственным случаем на практике самой организации и налогового органа.

Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешной реализации фискальной политики государства.

В результате рассмотрения и анализа действующей практики исчисления и взимания НДС в Российской Федерации можно сделать следующие выводы:

.НДС является сравнительно молодым налогом. Автором НДС был французский экономист М. Лоре. НДС был впервые введен во Франции в 1954 г. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя до потребителя.

.НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Согласно Закону «О Налоге на добавленную стоимость» налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимость реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

.Плательщиками данного налога являются юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

.При обложении НДС предусматривается широкий спектр налоговых льгот, действующих на территории России. Льготы по НДС действуют по двум направлениям. С одной стороны, являясь косвенным налогом, НДС затрагивает, прежде всего, конечного потребителя товаров, работ, услуг, поэтому ослабление налогового бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса населения. С другой стороны, этот налог в условиях рынка обеспечивает предприятиям повышение конкурентоспособности в связи со снижением цен на сумму льгот.

.Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена 18%, льготные (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10% и 0%. Также применяются расчетные ставки 18/118% и 10/110%.