Особенности определения налоговой базы по НДС и методы её совершенствования
Содержание
Введение
Глава 1. Содержание норм российского законодательство относительно НДС
1.1 Характеристика основных элементов НДС
1.2 Особенности определения налоговой базы по НДС
Глава 2. Практика определения налогооблагаемой базы по НДС
2.1 Раздача в рекламных целях и НДС
2.2 НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Основным законодательным актом, регулирующим обложение налогом на добавленную стоимость, является Налоговый Кодекс Российской Федерации, в особенности ее 21 глава.
Налог на добавленную стоимость занимает важное место в системе налогов России. Учитывая сущность налога на добавленную стоимость, можно сказать, что он - довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета, так как обложение конечных стоимостей практически всех товаров довольно высоким дополнительным платежом, с взиманием последнего в пользу государства в принципе может быть неэффективным только в том случае, если в государстве полностью прекратится торговля. Однако, это представляется маловероятным.
Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.
В данной работе будет детально изучен порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, а также рассмотрены конкретные ситуации, вызывающие спорные вопросы.
Глава 1. Содержание норм российского законодательство относительно НДС
1.1 Характеристика основных элементов НДС
Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.
НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.
При исчислении и уплате НДС каждый налогоплательщик ведет налоговый учет по этому налогу. Правда, обычно так его не называют, но, тем не менее, ведение Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформление самих Счетов-фактур является, безусловно, налоговым учетом по налогу на добавленную стоимость. Книга покупок, Книга продаж, Счет-фактура ведутся по специально разработанным формам, которые утверждены Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж. Согласно этим же правилам следует заполнять выше перечисленные документы.
Объект налогообложения
В соответствии со статьей 146 НК РФ ч. II (1) объектом налогообложения НДС признаются следующие операции [4,c.102]:
. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При этом в целях исчисления НДС не признаются объектом налогообложения:
операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ ч. I;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Очевидно, что основное внимание при определении подлежит ли налогообложению НДС та или иная операция является определение места реализации. Подробно о том, когда местом реализации считается территория РФ в целях исчисления НДС указано в статьях 147 и 148 НК РФ ч. II. Если место реализации ваших товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то сумма выручки, полученной от такой реализации не является объектом налогообложения НДС, и не следует путать его с льготами по НДС.
Для определения базы по НДС налогоплательщик должен учитывать особенности реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг), а также тот момент, что налоговая база должна исчисляться отдельно по разным видам товаров (работ, услуг) в случае, если возникает необходимость применения различных налоговых ставок.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Особым объектам обложения НДС можно считать выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Ведь в данном случае облагаются не доходы, а расходы налогоплательщика. Причем НДС, который уплачивается при ввозе товаров является также и таможенным платежом и уплачивается на основании НК РФ ч. II (1) и ТК РФ.
В соответствии с положениями статьи 151 НК РФ ч. II при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в зависимости от избранного таможенного режима.
Налоговые ставки
Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК РФ ч. II
По НДС применяются три ставки:
процентов,
процентов,
процентов.
Расчетная ставка.
Налоговая ставка при этом определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10/110, 18/118).
Расчетный способ применяется [5,c.98]:
при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК РФ ч. II (1),
при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ ч. II (1),
при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ ч. II (1),
при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК РФ ч. II (1),
в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.
Налоговый период, отчетные периоды
Налоговый период по НДС - квартал для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышающими один миллион рублей.
Налоговый период по НДС - календарный месяц для всех остальных (в том числе для налоговых агентов).
Отчетных периодов по НДС налоговым законодательством не установлено.
Порядок и сроки уплаты налога
НДС исчисляется в соответствии с порядком, определенным в статье 166 НК РФ ч. II (1). При этом общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам, как раздельные суммы при раздельном учете.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода.
При определении суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, применяются налоговые вычеты. То есть в бюджет уплачивается разница между исчисленным налогом и налоговыми вычетами.
Налоговые вычеты применяются в соответствии с положениями статей 171 172 НК РФ ч. II.
В частности вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении [4,c.111]:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ ч. II;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Вычету также подлежит НДС, уплаченный налоговом агентом. Налоговый агент может применить такой вычет только в случае, если он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Порядок применения налоговых вычетов определяется статьей 172 НК РФ ч. II.
Статья 174 НК РФ ч. II определяет порядок и сроки уплаты НДС в бюджет.
НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
То есть, если налоговый период месяц, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, а если налоговый период - квартал, то не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Если вы являетесь налоговым агентом по отношению налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков, то уплатить удержанный из его дохода НДС налоговый агент обязан одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такому налогоплательщику - иностранному лицу.
При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога (пункт 4 статьи 174 НК РФ ч. II).
Формы отчетности
Все налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Форма налоговой декларации по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 № 136Н.
1.2 Особенности определения налоговой базы по НДС
Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. При этом важно иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком при реализации, а также при передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ и/или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и/или услуг, облагаемых по разным ставкам.
Налоговая база зависит также от применения тех или иных цен в действующей системе ценообразования.
Во-первых, в выручку от реализации товаров, работ и услуг включаются все доходы, полученные налогоплательщиком и напрямую связанные с расчетами по оплате товаров, работ и/или услуг как в натуральной, так и в денежной форме, включая оплату ценными бумагами.
Во-вторых, выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату оплаты отгруженных товаров.
В-третьих, цены на реализуемую продукцию устанавливаются налогоплательщиком по согласованию с покупателем и в этом размере включаются в налоговую базу.
В экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму - государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) [6,c.142].
Налоговые органы имеют при этом право проверять уровень указанных цен только в следующих случаях:
·при осуществлении сделок между взаимозависимыми лицами;
·по товарообменным (бартерным) операциям;
·при совершении внешнеторговых сделок;
·при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и/или услугам в пределах непродолжительного периода времени.
Если при проверке по изложенным четырем основаниям окажется что применяемые налогоплательщиком цены отклоняются более чем на 20% от рыночных цен на идентичные или однородные товары, то налоговый орган имеет право сделать досчет объема реализации до уровня рыночных цен.
Порядок определения налоговой базы по НДС, предоставляемых льгот и преимуществ, а также применения ставок НДС - общий для всех предприятий и организаций вне зависимости от их организационно-правовых форм, форм собственности и видов деятельности. Но наряду с общими правилами существуют и особенности, характерные для отдельных видов деятельности предприятий, связанные со спецификой их производственно-финансовой деятельности, видом предоставляемых ими услуг, а также осуществляемых ими операций.
Далее я рассмотрю особенности определения налоговой базы по отдельным способам реализации товаров, работ и/или услуг, а также по применяемым формам оплаты поставленных товаров и выполненных работ и/или услуг.
Некоторые сложности в определении налоговой базы НДС возникают при осуществлении предприятиями и организациями товарообменных, или так называемых бартерных, операций при безвозмездной передаче товаров, работ и/или услуг, при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, а также при натуральной оплате труда работников предприятий и организаций. В этом случае должны быть определены рыночные цены товара, работы и/или услуги с учетом акциза, но без включения в них НДС [6,c.156].
При определении рыночных цен товаров, работ и/или услуг должны приниматься во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
Для определения рыночных цен должна учитываться также информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы и/или услуги сделках с идентичными или однородными товарами, работами и/ или услугами в сопоставимых условиях. В частности, необходимо учитывать такие условия сделок, как количество или объем поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ и/или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ и/или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
В условиях отсутствия на соответствующем рынке товаров, работ и/ или услуг сделок по идентичным или однородным товарам, работам и/ или услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ и/или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены НК РФ предусматривает использование следующих методов [6,c.170]:
·Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы и/или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы и/или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и/или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
·При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом должны учитываться обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство, приобретение и реализацию товаров, работ и/ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или другой трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее НДС. При реализации имущества, которое подлежит учету по стоимости, включая уплаченный налог, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом НДС и акцизов) и его остаточной стоимостью с учетом переоценок.
При реализации товаров, работ и/или услуг по срочным сделкам, т.е. таким сделкам, которые предполагают поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг по истечении установленного договором или контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и/или услуг, указанная непосредственно в договоре или контракте, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен (с учетом акцизов и без включения в них НДС). В таком же порядке определяется налоговая база при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона.
При реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ и/или услуг, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
При осуществлении налогоплательщиками предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров налоговая база представляет собой сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений или любых других доходов при исполнении каждого из указанных договоров.
При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость этих перевозок, но без включения в нее НДС. При осуществлении воздушных перевозок пределы российской территории определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса. В случае, если осуществляется реализация проездных документов по льготным тарифам, налоговая база должна исчисляться исходя из этих льготных тарифов.
Некоторые особенности в определении налоговой базы имеются при совершении операций по передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд предприятий и организаций и выполнению строительно-монтажных работ для их собственного потребления. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, работ и услуг, исчисленная исходя из цен реализации идентичных или однородных товаров, аналогичных работ и услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде. В случае их отсутствия налоговая база определяется, исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база представляет собой стоимость выполненных работ, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
Особый порядок определения налоговой базы установлен при ввозе товаров на российскую таможенную территорию. Общее правило гласит, что в этом случае налоговая база определяется как сумма следующих величин [6,c.173]:
·таможенная стоимость этих товаров;
·подлежащая уплате таможенная пошлина;
·подлежащие уплате акцизы.
Вместе с тем в том случае, если на таможенную территорию РФ ввозятся продукты переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки, налоговая база определяется только как стоимость этой переработки.
налог добавленная стоимость база
Свои особенности имеются в определении налоговой базы в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на российскую территорию товаров. Она определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до российской границы, и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Также в соответствии с положениями НК РФ установленная исходя из сумм облагаемого оборота налоговая база должна быть увеличена на определенные суммы, которые в принципе не должны учитываться при обложении НДС. Включение их в налоговую базу продиктовано исключительно фискальными интересами государства и необходимостью борьбы с уходом от налогообложения.
Многие предприятия в России в первые годы введения НДС в целях уклонения от его уплаты, например, искусственно занижали цены на свою продукцию, одновременно предусматривая в договорах поставки крупные штрафные санкции к покупателям в случае невыполнения условий договора, или выдавали друг другу финансовые кредиты на длительный срок, не имея лицензии на осуществление банковской деятельности. В связи с этим в налоговую базу в последние годы стали включаться доходы, полученные за реализованные товары, работы и услуги на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ и/или услуг.
В налоговую базу не включаются авансовые или другие платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по ставке 0%, а также длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.
Суммы, полученные в виде процента или дисконта по облигациям и векселям, выданным в счет оплаты реализованных товаров, работ и/или услуг, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, также увеличивают налоговую базу налогоплательщика. В налоговую базу также дополнительно включаются полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров, работ и/или услуг, реализация которых признается объектом налогообложения. При этом Кодексом установлено, что увеличение налоговой базы определяется исключительно по операциям по реализации товаров, работ и/или услуг, которые реализуются на территории РФ и подлежат налогообложению.
Глава 2. Практика определения налогооблагаемой базы по НДС
2.1 Раздача в рекламных целях и НДС
Налоговые органы при разрешении вопроса о необходимости включения в состав объекта налогообложения НДС стоимости распространяемых в рекламных целях товаров исходят из формального прочтения статей 146 и 39 НК РФ. Пункт 1 статьи 39 НК РФ и подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусматривают включение в состав объекта налогообложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), а также операций по безвозмездной передаче прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанию услуг. Поскольку при распространении рекламной информации налогоплательщиками используются те или иные носители (пакеты, календари, авторучки и т.п.), имеющие материально-вещественную форму, налоговыми органами делается вывод о безвозмездной передаче имущества (тех самых носителей) налогоплательщиком в адрес третьих лиц. Никакие иные доводы налоговыми органами в расчет не принимаются, поскольку, по их мнению, имеются все юридические факты, констатирующие возникновение обязанности по уплате налога.
Однако налоговыми органами упускается существо происходящих операций с точки зрения гражданского права. Налоговые органы настаивают на том, что, раздавая рекламные носители, налогоплательщики осуществляют безвозмездную передачу имущества. Позволю себе выразить данную мысль несколько иначе, используя терминологию гражданского права - налогоплательщики заключают с третьими лицами договор дарения рекламного носителя.
Почему договор дарения? Статья 146 НК РФ упоминает о безвозмездной передаче права собственности на товары, выполнении работ или оказании услуг. Если обратиться к статье 38 НК РФ, то она прямо, толкуя термин "товар", отсылает к нормам гражданского законодательства.
В отношении работ и услуг также неизбежно в силу статьи 11 НК РФ придем к выводу о необходимости применения соответствующих положений ГК РФ. Когда же перед нами встает вопрос, что есть безвозмездная передача имущества, то в первую очередь, в соответствии со статьей 11 НК РФ, нужно использовать понятийный аппарат НК РФ, а если последний не определяет те или иные термины, то применяем терминологию соответствующих отраслей права - в данном случае гражданского. Если обратить внимание на содержание пункта 1 статьи 572 ГК РФ, то можно обнаружить, что ГК РФ понимает под дарением, в частности, безвозмездную передачу вещи, то есть с учетом статьи 39 НК РФ - товара. Поэтому взаимоотношения сторон при осуществлении подобных операций (с точки зрения налоговых органов, конечно) в полной мере охватываются соответствующими нормами ГК РФ о договоре дарения [7,c.56].
В соответствии со статьей 153 ГК РФ, а также пунктом 1 и 3 статьи 154 ГК РФ под договором понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, при которых происходит согласование воли как минимум двух лиц. Таким образом, о договоре можно говорить только в том случае, если идентифицированы стороны этого договора, предмет договора и воля сторон, направленная на предмет договора. Нельзя забывать и про положения статьи 2 ГК РФ, которая указывает на то, что предметом гражданско-правового регулирования выступают имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения. Особенности договора дарения предусмотрены главой 32 ГК РФ, пункт 1 статьи 572 которой специально оговаривает, что предметом договора дарения (даром) могут быть вещи или имущественные права, а воля четко определенных сторон данного договора направлена исключительно на то, чтобы определенное имущество (дар) перешло от дарителя к одаряемому.
Если применить приведенные положения к рассматриваемому примеру, то мы обнаружим следующие пробелы в позиции налоговых органов.
При передаче носителей рекламы или товаров в целях рекламы не определен круг участников соответствующей сделки - договора дарения (мы точно знаем, кто даритель, но не знаем, кто одаряемый, но самое главное, что "дарителя" это не интересует). В рассматриваемом примере налогоплательщиком не заключается договор дарения, поскольку воля последнего не направлена на одаривание конкретного лица.
Так, в письме МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807 со ссылкой на письмо МНС России от 24.03.2003 № 03-2-06/4/942/27-К694 делается вывод о том, что". в том случае, когда сотрудник, утерявший алмазное сырье (камень), компенсирует организации стоимость данного сырья, данные денежные средства у организации подлежат налогообложению с учетом норм статьи 154 НК РФ, поскольку также произошла смена собственника на данное сырье (камень) и, соответственно, признается факт его реализации." (кто же стал счастливым собственником имущества в ходе осуществленной сделки, налоговый орган не уточняет) [7,c.58]. Понятно, что пока не идентифицированы все стороны договора, а также не определена воля указанных сторон на заключение именно договора дарения, нельзя говорить о безвозмездной передаче имущества. Более того, налогоплательщик, раздавая "слонов" в рекламных целях, не преследует цели "осчастливить" получателей рекламы тем имуществом, которое передается в качестве носителя рекламы или объекта рекламы. Подтверждением данного тезиса является порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций. Данные бухгалтерского учета нельзя сбрасывать со счетов по нескольким причинам.
Во-первых, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Таким образом, в учете находят свое отражение все операции, в том числе гражданско-правовые сделки, и именно в том смысле, который вкладывается субъектом учета. Каковы критерии отнесения имущества, приобретаемого для сдачи в лизинг, на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счет 01 "Основные средства"? Единственным критерием в данном случае является воля приобретателя имущества - если будет сдавать в лизинг, тогда счет 03, будет использовать для собственного производства и управления организацией - счет 01 [7,c.61].
Во-вторых, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.
В соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сторона, передающая носители рекламной информации третьим лицам, в учете соответствующие операции отражает как расходы, связанные с осуществлением деятельности организации (например, Дебет 20, 26 Кредит 01,10). Таким образом, рекламирующая сторона не заключает ни с кем договоров по передаче имущества, поскольку смысл данной операции состоит в несении расходов. Если бы рекламирующая сторона ПЕРЕДАВАЛА безвозмездно имущество (на чем настаивают налоговые органы), то это должно бы было найти отражение в учете, поскольку такие операции отражаются посредством использования счетов бухгалтерского учета, связанных с выбытием АКТИВОВ, а не признанием расходов - например, Дебет 91 Кредит 01, 10.
Еще раз хочется отметить, что предопределяющим критерием признания данных операций расходом или передачей имущества является воля передающей стороны. В данном случае проходит аналогия с договором розничной купли-продажи. По договору купли-продажи товар приобретается для бытовых целей. В то же время, если лицо приобретает товар в магазине в розницу, но при этом не ставит в известность продавца, что товар будет использоваться в предпринимательской деятельности, такой договор все равно признается договором розничной купли-продажи, так как воля продавца была направлена на заключение именно такого договора. Так и в вышеописанной ситуации: воля распространителя рекламы не направлена на заключение договора дарения. Если же при этом получатели рекламы решили "поживиться" благом (то есть проявляют интерес именно к материальному благу), то это не меняет существа операции для распространяющей стороны, но должно повлечь соответствующие последствия для получателя рекламы - оприходование безвозмездно полученного имущества, исчисление налоговой базы по налогу на прибыль (ст.250 НК РФ).
Формализм налоговых органов на практике доводит механизм исчисления налоговой базы по НДС до абсурда. Приведем несколько примеров из практики, при возникновении которых налогоплательщикам не приходит в голову начислять НДС с "безвозмездной передачи имущества", однако, исходя из позиции налоговых органов, следовало бы.
Пример 1 "Представительские расходы"
ООО "А" для проведения представительского мероприятия закупает минеральную воду и конфеты. Естественно, после получения данных товаров от продавца указанное имущество становится собственностью ООО "А". Через некоторое время приезжает некий гражданин И.И. Петров для участия в представительском мероприятии и при его проведении выпивает минеральную воду и съедает конфеты. Возникает вопрос: "А перешло ли от ООО "А" к И.И. Петрову право собственности на минеральную воду и конфеты?". Ответ более чем очевиден: "Конечно!". Дальше просто следуем логике налоговых органов - право собственности на имущество перешло от ООО "А" к И.И. Петрову безвозмездно, следовательно, у ООО "А" в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС в виде стоимости минеральной воды и конфет.
Пример 2 "Счета - фактуры"
ООО "А" закупает бланки счетов-фактур. В соответствии со статьями 168 и 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) обязано выдать покупателю счет-фактуру и надлежащим образом исполняет свои обязанности. Далее по знакомой схеме - счет-фактура является вещью, которая безвозмездно передается ООО "А" своим покупателям. Следовательно, у ООО "А" в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС в виде стоимости переданных счетов-фактур.
Пример 3 "Трудовые книжки"
ООО "А" закупает бланки трудовых книжек и выдает их работникам; некоторые из работников компенсируют организации стоимость выданных трудовых книжек. Поскольку ООО "А" передает физическим лицам право собственности на имущество за плату или безвозмездно, то у ООО "А" опять-таки в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ возникает объект налогообложения НДС в виде стоимости переданных трудовых книжек.
Приведенные примеры очень хорошо обнажают изъяны позиции, изложенной в письмах МНС России и Минфина России. В рассмотренных примерах минеральная вода, конфеты, бланки счетов-фактур и трудовых книжек не являются имуществом в смысле, определенным гражданским законодательством. ГК РФ понимает под имуществом вещи и некоторые иные объекты гражданского оборота, которые, во-первых, ценны сами по себе (листовка с рекламой ценна не использованной бумагой, а информацией на ней), а во-вторых, являются предметом сделки, то есть тем, на что направлена воля участников сделки как на объект гражданских прав [7,c.64].
Вопрос: "Заключает ли ООО "А" и физические лица гражданско-правовой договор дарения, при передаче первым минеральной воды, бланков трудовых книжек?". Осуществляя подобные расходы, налогоплательщик, относя их на себестоимость или относя за счет работников, компенсирует свои затраты по осуществлению данных расходов. На невозможность отождествления понятий "компенсация расходов" и "выручка" (под последней понимается доход от реализации в рамках предпринимательской деятельности) суды уже обращали внимание налоговых органов (Постановление ФАС СЗО от 24.11.2003 № А56-13169/02).
Анализируя положения статьи 146 НК РФ с учетом указанного выше, можно сделать вывод о том, что не любые расходы налогоплательщика образуют объект налогообложения, иначе почему в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ законодатель акцентирует внимание только на тех из них, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Такой же точки зрения придерживаются и отдельные суды (Постановление ФАС МО от 13.01.2003 № КА-А40/8381-02).
2.2 НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
В целях привлечения покупателей многие компании используют скидки. Для бухгалтера в данном случае определенную проблему представляет учет НДС с этих сумм. Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Важность этого документа признала ФНС, разослав его инспекциям в качестве руководства для практического применения (письмо ФНС от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688@) [6,c.45].
Скидки без изменения цены
К скидкам без изменения цены товара можно отнести, во-первых, премии и скидки за продвижение товара, во-вторых, скидки, не связанные с продвижением. Их отличительная черта в том, что цена купленного товара не меняется, но продавец выплачивает покупателю премию или частично засчитывает задолженность по оплате товара.
При предоставлении скидки за продвижение товара продавец товаров и покупатель (магазин) заключают между собой соглашение, в рамках которого магазин выполняет определенные действия, чтобы привлечь дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Например, размещает товары на полках магазинов в оговоренных местах, выделяет для товаров постоянное место в магазине. Такое соглашение между поставщиком и магазином может быть заключено как отдельный договор или являться частью договора поставки. Но в любом случае это возмездное оказание услуг (ст.779 ГК). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп.2 п.1 ст.162 НК). Таким образом, скидки за продвижение товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. У продавца товаров: сумма НДС со скидки принимается к вычету; у покупателя: с суммы скидки возникает НДС к начислению.
Часто поставщики-продавцы товаров выплачивают покупателям-магазинам премии и вознаграждения, не связанные с продвижением товара - например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов. Если такие выплаты не связаны с расчетами за поставляемые товары, то и НДС на них начислять не нужно, ведь требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса на них не распространяются.
По мнению Минфина (письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, письмо от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847), в подобных случаях у покупателей не возникает обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров [6,c.45].
В данном случае у продавца товаров сумма премии (скидки, вознаграждения), выплачиваемая покупателю, учитывается как внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя сумма скидки, полученная от продавца, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки также не нужно.
Скидка как погашение части долга
В этом случае право на скидку покупатель получает после подписания акта сверки расчетов по итогам определенного периода. Но при этом должны быть выполнены условия, указанные в договоре поставки: например, чтобы сумма заказа продукции превысила определенный объем. В такой ситуации для продавца товаров сумма долга, которую он прощает покупателю, является внереализационным расходом. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя товаров: сумма долга, которую ему прощает продавец, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.
Пример 1
В договоре между ООО "Сейлер" (продавец) и ООО "Байер" (покупатель) предусмотрено, что если по итогам квартала сумма заказов покупателя превысит 100 000 руб., то продавец предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов в форме списания задолженности покупателя. Покупатель и продавец не изменяют цену договора. Объем заказов ООО "Байер" по итогам III квартала составил 150 000 руб. Согласно акту взаиморасчетов, задолженность покупателя по оплате товаров - 25 000 руб. Скидка по условиям договора составит 7500 руб. (150 000 руб. × 5%).
В бухгалтерском учете продавца ООО "Сейлер" будут сделаны следующие проводки.
В момент предоставления скидки, то есть на дату подписания акта взаиморасчетов:
Дебет 91-2 Кредит 62
руб. - отнесена на внереализационные расходы скидка (премия, бонус) в виде списания части задолженности покупателя.
В момент погашения оставшейся части долга:
Дебет 51 Кредит 62
500 руб. - оставшаяся часть задолженности погашена покупателем.
В бухгалтерском учете покупателя ООО "Байер" после подписания акта взаиморасчетов и предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 91-1
руб. - сумма скидки отнесена на доходы;
Дебет 60 Кредит 51
500 руб. - оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на счет продавца.
Вознаграждение в виде выплаты покупателю денежной премии
Такой вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он перечисляет на счет покупателя, - это внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная от продавца на расчетный счет, - это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.
Пример 2
Возьмем условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.
В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
руб. - начислен бонус по условиям договора;
Дебет 76 Кредит 51
руб. - бонус перечислен на счет покупателя.
В учете покупателя ООО "Байер" в момент предоставления бонуса записи будут такими:
Дебет 76 Кредит 91-1
руб. - начислен бонус по условиям договора;
Дебет 51 Кредит 76
руб. - получен на расчетный счет бонус от поставщика.
Бесплатный товар: невыгодная скидка
Когда бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара, налоговики видят в этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость "бесплатного" товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в товарной накладной на полученный "бесплатный" товар, к вычету принять не может. Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет собственных средств.
Пример 3
Возьмем условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде "бесплатной" поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца составляет 6000 руб.
В учете продавца ООО "Сейлер" в момент предоставления бонуса будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41
руб. - списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
,07 руб. - начислен НДС со стоимости "бесплатно" реализуемого товара.
В учете покупателя ООО "Байер" в момент получения "бесплатного" товара:
Дебет 41 Кредит 60
руб. - отражена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
,07 руб. - НДС со стоимости товара;
Дебет 91-2 Кредит 19
,07 руб. - списан невозмещаемый НДС.
Скидки с изменением цены товаров
Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:
·скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;
·скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.
После того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п.2 ст.424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.
Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.
При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст.265 НК).
Скидка с цены ранее отгруженных товаров
Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок - это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется "задним числом" - зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.
Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.
Учет у продавца.
При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.
Учет у покупателя.
Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу покупок.
Пример 4
августа 2007 года ООО "Сейлер" отгрузило ООО "Байер" товаров на сумму 50 000 руб. В договоре предусмотрено, что при оплате товара не позднее 2 сентября 2007 года покупатель получает скидку 3 процента. ООО "Байер" выполнило это условие и оплатило товар 2 сентября 2007 года.
В учете продавца ООО "Сейлер" сделаны следующие проводки.
На дату 30 августа 2007 года:
Дебет 62 Кредит 90-1
000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
,12 руб. - начислен НДС с выручки от реализации.
На дату 2 сентября 2007 года.
Дебет 51 Кредит 62
500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. × 3%) - получена оплата от покупателя ООО "Байер" с учетом скидки 3 процента;
Дебет 62 Кредит 90-1
(-1500 руб.) - сторно выручки на сумму скидки 3 процента;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - (-228,81) - сторно НДС с суммы скидки 3 процента.
ООО "Сейлер" должно исправить документы, которые передало покупателю в момент отгрузки товара, и пересдать декларацию по НДС за август 2007 года.
В учете покупателя ООО "Байер" сделаны следующие проводки.
На дату получения товара от продавца 30 августа 2007 года:
Дебет 41 Кредит 60
372,88 руб. - получены товары от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
,12 руб. - НДС со стоимости приобретенного товара;
Дебет 68 Кредит 19
,12 руб. - принят к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.
На дату получения исправленных документов от ООО "Сейлер":
Дебет 41 Кредит 60
(-1271,19 руб.) - сторно стоимости приобретенных товаров;
Дебет 19 Кредит 60
(-228,81) - сторно НДС со стоимости приобретенных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
(-228,81) - сторно НДС к вычету.
Компания-покупатель ООО "Байер" должна внести записи в дополнительный лист Книги покупок и пересдать декларацию за август 2007 года.
Заключение
В заключении можно сделать следующие выводы. НДС - наиболее "молодой" налог в системе налогообложения. Вместе с тем он играет важнейшую роль, как в пополнении доходной базы бюджетов, так и в стимулировании производства и перераспределении доходов. Налогом охвачены практически все стадии производства и обращения, поэтому круг налогоплательщиков весьма широк. Установленные по данному налогу налоговые льготы связаны, прежде всего, с обеспечением низких цен на социально значимые виды работ и услуг, для чего многие из них освобождены от уплаты НДС. Стимулирование производства обеспечивается за счет освобождения от налога научно-исследовательских работ, ввоза в Россию основного технического оборудования. Этой же цели способствует установление пониженной ставки налога в размере 10% на важнейшие продовольственные товары и товары для детей. Несмотря на то, что объектом обложения являются обороты по реализации, а не добавленная стоимость, фактически уплаченная налогоплательщиком сумма налога соизмерима с созданной им добавленной стоимостью. Это обеспечивается за счет установленной системы вычетов из полученных налогоплательщиком от покупателей сумм налога.
Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.
Налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание. В то же время налог на добавленную стоимость является сложным для понимания и расчета налогом относительно других налогов. Наибольшие сложности в этом налоге могут вызывать лишь расчеты налоговых вычетов, а также случаи с нулевой налоговой ставкой и освобождением от уплаты налога.
Действующая система взимания и исчисления налога на добавленную стоимость в Российской Федерации содержит в себе значительные недостатки и для совершенствования системы исчисления, и взимания налога сейчас происходит реформирования законодательства и нормативных актов.
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями);
2.Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями);
.Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И.В. Горского. - Москва: Финансы и статистика, 2006 г. - 288 с.
.Федеральные налоги и сборы с организаций. Под ред. Павловой. - Москва: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2007 г. - 472 с.
.Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. - Москва: Финансы и статистика, 2008 г. - 493 с.
.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.
.Лермонтов Ю. Восстановление сумм НДС. // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;
.Сергеев С. Вопросы и ответы. // "Финансовая газета. Региональный выпуск", №2, 2008 г;
.Голикова Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // "Финансовая газета", №2, 2008 г.;
.Исанова А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2008 г.
.Мартынюк Н. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2007 г.