Экономический анализ доходов и расходов бюджета регионов

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Костанайский социально технический университет

имени академика З. Алдамжар

Специальность 050510 - "Государственное местное управление"

"Допущена к защите"

Заведующей кафедрой

"Экономики и управления"

к.э.н. Лучанинова А.А.

Дипломная работа

Экономический анализ доходов и расходов бюджета регионов

Выполнил

Исатаев Б.Т.

Научный руководитель

Кузьменко А.Т.

Костанай 2012

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание государственного бюджета

1.1 Сущность и функции государственного бюджета

.2 Бюджетное устройство и бюджетный процесс в Республике Казахстан

.3 Состав доходов и расходов государственного бюджета

2. Анализ доходов и расходов бюджета Житикаринского района

2.1 Общая информация по Житикаринскому району

.2 Сравнительный анализ состава, динамики и структуры доходов бюджета Житикаринского района за 2009-2011 годы

.3 Сравнительный анализ состава, динамики и структуры расходов бюджета Житикаринского района за 2009-2011 годы

3. Проблемы и перспективы межбюджетных отношений

3.1 Проблемы межбюджетных отношений

.2 Перспективы развития межбюджетных отношений

.3 Бюджетное регулирование в Житикаринском районе

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы заключается в первостепенной важности бюджета для функционирования национальной экономики, в его сложности и многогранности.

Одним из важных институтов государства является бюджетная система. Через бюджетную систему мобилизуются финансовые ресурсы, которые в дальнейшем перераспределяются и используются для решения экономических и социальных проблем общества, обеспечения выполнения государством возложенных на него функций и задач. Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах всех членов общества. Варьируя основные показатели государственного бюджета, можно определенным образом влиять на экономическую ситуацию в республике, решать наиболее важные государственные проблемы, обеспечивать реализацию социальных проектов.

Построение и организация бюджетной системы основывается на объективной экономической категории - государственном бюджете, функционирование которой формирует особые финансовые закономерности в экономической системе общества, для которой характерны специфические финансовые инструменты, и отношения которой имеют сугубо императивный характер. В этой связи для компетентного использования в финансовой практике бюджетную систему в интересах прогресса и развития экономики необходимо глубоко разбираться в теоретических основах функционирования государственного бюджета, знать особенности его функций, механизм реализации и формы организации бюджетных отношений.

В дипломной работе уделяется особое внимание знаниям правовых основ функционирования бюджетной системы, бюджетного процесса. Поэтому изложение материала базируется на положениях Бюджетного кодекса Республики Казахстан. Наряду с теоретическим освещением сути бюджетных инструментов, рассматриваются практические вопросы организации и проведения бюджетного процесса, формирования доходной части всех видов бюджетов, распределения средств между звеньями бюджетной системы.

Цель работы: провести экономический анализ доходов и расходов местного бюджета (на примере Житикаринского района Костанайской области) за последние 3 года.

В соответствии с поставленной целью потребовалось решение следующих задач:

раскрыть экономическую сущность государственного бюджета;

определить понятия "бюджетное устройство" и "бюджетная система", дать основы построения бюджетной системы Республики Казахстан;

описать доходы и расходы местных бюджетов;

провести экономический анализ поступлений и расходований средств местного бюджета;

определить проблемы и перспективы развития межбюджетных отношений в Республике Казахстан.

Объектом исследования является бюджет Житикаринского района за 2009-2011 годы.

Предметом дипломной работы являются доходы и расходы бюджета, которые входят в состав местных бюджетов.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются теоретические и методологические положения, содержащиеся в научных трудах зарубежных и отечественных ученых по актуальным проблемам в области государственного и местных бюджетов, законы РК, постановления Правительства, послание Президента народу Казахстан, семинары министерства экономики и бюджетного планирования, а также материалы из журналов и учебников.

1. Экономическое содержание государственного бюджета

.1 Сущность и функции государственного бюджета

Государственный бюджет как экономическое явление присущ различным общественно-экономическим формациям, имеющим товарный способ производства. Его возникновение и развитие органически связано с потребностями государства в определенных объемах финансовых ресурсов. Бюджет используется в качестве важнейшего распределительного инструмента, посредством которого государство аккумулирует определенную долю национального дохода и направляет ее на развитие экономики, науки, социальной сферы и другие цели. Это характеризует сущностную сторону финансового управления социально-экономическими процессами, то есть бюджетное регулирование, осуществляемое посредством планирования, формирования, использования бюджетных фондов на всех уровнях экономической системы.

По мнению казахстанского ученого Омирбаева С.М. термин "бюджет", понимаемый в буквальном смысле слова как "денежная сумка", кошелек для помещения, хранения, извлечения денег, имеет двоякое толкование. С одной стороны, это совокупность средств, объем финансовых ресурсов, которыми располагает любой экономический субъект, будь то государство, территория, корпорация, семья, гражданин. С другой стороны, бюджет - это соотношение между доходами и расходами экономического субъекта, баланс его денежных средств, характеризующий соответствие их поступления и расходования в течение определенного периода. Иначе говоря, бюджет определяет и содержимое сумки, наличие в ней денежных средств или их дефицит, и динамику ее наполнения и опустошения, каналы прихода и расхода денег, соотношение между доходами и расходами. [1, 6]

Бюджет, по мнению российской ученой Родионовой В.М. - это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределение национального дохода и внутреннего валового продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики. [2, 256]

В статье 4 Бюджетного кодекса Республики Казахстан от 24 апреля 2004 года, введенного в действие с 1 января 2009 года, приводится следующее понятие бюджета: "Бюджет - централизованный денежных фонд государства, предназначенный для финансового обеспечения реализации его задач и функций". Бюджет представляет собой по форме - финансовый план, по материальной сущности - централизованный фонд, по экономической сущности - совокупность экономических отношений, по юридическому оформлению - закон. [3, 3]

Как считает казахстанский ученый Утибаев Б.С., бюджет - это центральное звено системы финансов, поэтому он отражает все основные качественные признаки финансов. Поскольку "финансы" - это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуются и используются государственные централизованные денежные фонды, то и "бюджет" представляет собой систему денежных отношений, но более узкую. А именно, бюджет - это система императивных денежных отношений, в процессе которых образуется и используется бюджетный фонд. Бюджетный фонд является централизованным денежным фондом, предназначенным для финансирования широкого круга общественных потребностей (отраслей экономики, социальных нужд, управления, обороны и др.). [4, 7]

По мнению российской ученой Дробозиной Л.А. государственный бюджет - это централизованный фонд денежных ресурсов, которым располагает правительство страны для финансирования государственного аппарата, вооруженных сил, выполнение необходимых социально-экономических функций. Бюджет является также мощным рычагом государственного регулирования экономики, воздействуя им можно влиять на хозяйственную конъюнктуру, осуществлять антикризисные мероприятия. Бюджет современного государства представляет собой сложный многолистовой документ, отражающий все многообразие его функций. Это годовой план государственных расходов и источников их финансового покрытия. [5, 302]

Роль государственного бюджета в общественном воспроизводстве определяется в первую очередь тем, что с помощью государственною бюджета (расходной части) распределяется и перераспределяется около 30% национального дохода, 20% - валового внутреннего продукта, 10% - валового общественного продукта. Он распределяет денежные средства между различными отраслями национального хозяйства, секторами производства, сферами общественной деятельности, экономическими районами и территориями страны.

По словам российского ученого - профессора Ковалева В.В., бюджет - сложная экономическая категория. Как экономическая категория, государственный бюджет представляет собой систему экономических отношений, складывающихся в обществе в процессе формирования, распределения и использования централизованного денежного фонда страны, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Иными словами государственный бюджет это денежные отношения, возникающие у государства с физическими и юридическими лицами в связи с созданием централизованных финансов, а также с распределением и перераспределением национального дохода, предназначенного для финансирования народного хозяйства, социально- культурных мероприятий и учреждений, управления государством, укрепления обороноспособности страны и др. [6, 457]

Как составная часть всей системы финансов, государственный бюджет имеет общие черты с финансами, выполняет те же функции. Вместе с тем он обладает некоторыми особенностями, которые выделяют его из других звеньев финансовой системы и позволяют занять в ней центральное место.

К таким особенностям относятся:

. Непосредственная подвластность государству, поскольку государственный бюджет формируется государством для выполнения своих функций и задач. Способы формирования данного фонда зависят от методов управления экономикой, применяемых государством. Направления использования средств этого фонда определяются исходя из приоритетных задач государственной политики социально-экономического и индустриально-инновационного развития страны.

. Возможность воздействия с помощью бюджетных отношений на различные виды экономических интересов субъектов воспроизводственного процесса. В результате такого воздействия создаются предпосылки развития экономических интересов в гармоничном сочетании, либо в противоречии. Все зависит от объемов поступлений средств в государственный бюджет и направлений бюджетной политики государства.

. Единство и высокая степень централизации. Несмотря на многочисленность бюджетов различных административно-территориальных единиц, все они объединяются в едином государственном бюджете Республики Казахстан. Все органы государственной власти имеют свои бюджетные средства и пользуются бюджетными полномочиями.

Эти моменты предопределяют широкие возможности для осуществления маневрирования средствами государственного бюджета и проведения гибкой бюджетной политики. [7, 156]

Исходя из многообразия понятий "бюджет", его трактовку, по мнению профессора Мельникова В.Д., можно свести к следующим составляющим:

как относительно самостоятельная экономическая категория;

как централизованный фонд денежных средств государства;

как инструмент воздействия на экономику (через бюджетный механизм);

как основной финансовый план государства;

как юридический закон, положения которого обязательны для выполнения всеми участниками отношений и членами общества.

Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневрировать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках экономического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на всей территории страны.

Поэтому в Бюджетном кодексе приводится понятие государственного бюджета как "сводного бюджета, объединяющего республиканский бюджет и местные бюджеты без учета взаимопогашающих операций между ними, используемый в качестве аналитической информации и не подлежащий утверждению". При этом термин "государственный бюджет" может трактоваться как централизованный бюджетный фонд, создаваемый и управляемый государством.

Как особая область стоимостного распределения бюджет выполняет специфическое общественное назначение - служит удовлетворению общегосударственных потребностей. За счет бюджетных средств осуществляется финансирование затрат по расширению производства, по ускорению научно-технического прогресса и по совершенствованию отраслевой и территориальной структуры общественного производства; покрываются общие, не относящиеся к производству издержки управления; производятся затраты по совместному удовлетворению коллективных потребностей (образование, здравоохранение, социальное обеспечение) и расходы по обороне и т.д. [8, 118]

Специфические статьи доходов и расходов основного финансового плана показывают источники формирования и направления использования централизованного фонда денежных средств государства. Основной финансовый план является продуктом плановой деятельности государства, в нем выражена воля государства, отражающего интересы всех членов общества. Показатели основного финансового плана страны подлежат безусловному выполнению в соответствии с ежегодно принимаемым Парламентом Республики Казахстан Законом "О республиканском бюджете".

Государственный бюджет как экономическая категория выполняет распределительную и контрольную функции.

С помощью распределительной функции бюджета осуществляется межтерриториальное и межотраслевое распределение финансовых ресурсов, формируются и используются фонды специального назначения. Межтерриториальное распределение финансовых ресурсов осуществляется через закрепление бюджетных доходов за соответствующими органами государственной власти и управления и через различные формы внутрибюджетного регулирования (субвенции, дотации, процентные отчисления от государственных налогов и сборов, трансферты, бюджетные изъятия и др.). В результате межтерриториального распределения финансовых ресурсов в каждой административно-территориальной единице формируется собственный бюджетный фонд.

Межотраслевое распределение финансовых ресурсов базируется, с одной стороны, на платежах, вносимых в государственный бюджет предприятиями и организациями, принадлежащим различным отраслям экономики, а с другой - на использовании бюджетных средств для обеспечения потребностей различных отраслей и видов производств. Например, бюджетные инвестиции для развития добывающих отраслей экономики или финансирование сельскохозяйственных предприятий.

Объектом действия распределительной функции бюджета выступает, главным образом, национальный доход.

Распределительная функция государственного бюджета есть проявление его сущности (что видно из содержания распределительных отношений, осуществляемых с его помощью). Распределение через государственный бюджет является промежуточным этапом распределительного процесса, который вначале возникает в сфере материального производства и, пройдя бюджетную стадию, продолжается в тех подразделениях и сферах деятельности, куда направлены бюджетные средства. Поэтому распределительная функция государственного бюджета приобретает некоторую специфику - она используется для перераспределения распределенной стоимости созданного продукта. Если при распределении в материальном производстве (первичная стадия) бюджетные средства (это налоговые и другие обязательные платежи в бюджет) выступают как доля государства в национальном доходе, то на второй стадии эта доля распадается на части и направляется по многочисленным бюджетным каналам на финансирование отраслей экономики, социальной сферы и на другие цели.

Контрольная функция является объективным свойством бюджета и вытекает из его природы как распределительной категории. Любое распределение сопровождается одновременно контролем этого процесса.

Контрольная функция государственного бюджета также обладает особенностями. Органическая связь бюджета с отраслями экономики обеспечивает постоянную информацию о состоянии дела во всех подразделениях общественного производства.

Поступления средств в государственный бюджет, направления их использования отражают как позитивные, так и негативные тенденции производства, распределения, обмена, потребления. Бюджетные параметры как бы сигнализируют о возникающих диспропорциях в экономике. Финансовое состояние любой отрасли экономики или предприятия обязательно оказывается на их взаимоотношениях с государственным бюджетом. Следовательно, через государственный бюджет хорошо просматриваются всякого рода отклонения от нормального хода развития. Это придает контрольной функции государственного бюджета всеобъемлющий, универсальный характер.

Вторая особенность вытекает из высокого уровня централизации государственного бюджета как особой сферы финансовых отношений. Централизация всегда означает подотчетность нижестоящих органов перед вышестоящими, определенную систему последовательного подчинения, что создает предпосылки для организации государственного финансового контроля сверху донизу. На основе контрольной функции бюджета действует система бюджетного контроля, которая выражается в организации проверок и ревизий.

Третья особенность контрольной функции бюджета - императивность, строгая обязательность. Поскольку бюджет является государственным, его контрольная функция выступает как один из инструментов управления экономикой государства. Объективно присущая бюджету контрольная функция, его свойство как экономической категории приобретает государственные правовые основы. Поэтому бюджетный контроль является обязательным и оказывается действенным. По результатам бюджетного контроля принимаются меры воздействия на субъектов, нарушающих финансовую дисциплину, допускающих нецелевое использование бюджетных средств, а также реализуются мероприятия по устранению выявленных финансовых нарушений. [9; 2]

.2 Бюджетное устройство и бюджетный процесс в Республике Казахстан

Экономическое назначение бюджета, его место и роль в общественном воспроизводстве, а также государственное устройство Республики Казахстан, определяемое Конституцией, создают основы для бюджетного устройства.

Под бюджетным устройством понимается организация государственного бюджета как с экономической, так и организационно-правовой точки зрения. То есть сюда включаются состав и структура внутренних подразделений государственного бюджета, функциональное разграничение сфер их использования, соподчиненность, взаимодействие, а также правовая и процедурная сторона организации бюджета. Иначе говоря, бюджетное устройство - это организация бюджетной системы, принципы ее построения.

Поскольку государство имеет административно-территориальное деление и соответственно этому уровни власти и управления, то существуют бюджеты различных уровней, между которыми имеется взаимосвязь, и они объединены в единую бюджетную систему.

Бюджетная система представляет собой совокупность всех видов бюджетов и внебюджетных фондов, находящихся в определенной взаимосвязи и основанных на экономических отношениях и юридических нормах.

От формы государственного и административного устройства страны зависит также построение бюджетной системы. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными образованиями все государства подразделяются на унитарные, федеративные и конфедеративные.

Унитарное (единое) государство - это форма государственного устройства, при которой административно-территориальные образования не имеют собственной государственности или автономии. В стране действуют единая конституция, общие для всех систем права и единые органы власти, централизованное управление экономическими, социальными и политическими процессами в государстве. Бюджетная система унитарного государства состоит из двух звеньев - государственного и местных бюджетов.

Федеративное (объединенное) государство - это форма государственного устройства, при которой государственные образования или административно-территориальные образования, входящие в государство, имеют собственную государственность и обладают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств трехзвенна и состоит из федеративного бюджета, бюджетов членов федерации и местных бюджетов.

Конфедеративное (союзное) государство - это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств - членов конфедерации действуют свои бюджетные и налоговые системы. [11, с. 280]

Бюджетная система Республики Казахстан - это есть "совокупность бюджетов и Национального фонда, а также бюджетных процесса и отношений". [12, 5]

Бюджетная система Республики Казахстан как унитарного государства является двухзвенным: республиканское звено и местное звено (Приложение А).

Каждому звену бюджетной системы соответствуют свои виды самостоятельных бюджетов:

республиканский бюджет;

областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы;

бюджет района (города областного значения).

Свод республиканского и местных бюджетов образует государственный бюджет.

Республиканский бюджет представляет собой централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных Бюджетным кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций центральных государственных органов, подведомственных им государственных учреждений и реализации общереспубликанских направлений государственной политики.

Республиканский бюджет на соответствующий финансовый год утверждается законом Республики Казахстан. Финансовый год в Казахстане совпадает с календарным годом, то есть начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.

Областным бюджетом, бюджетом города республиканского значения, столицы является централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов областного уровня, города республиканского значения, столицы, подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной политики в соответствующей административно-территориальной единице.

Областной бюджет, бюджет города республиканского значения, столицы на соответствующий финансовый год утверждаются решением маслихата области, города республиканского значения, столицы.

Бюджетом района (города областного значения) является централизованный денежный фонд, формируемый за счет налоговых и других поступлений, определенных настоящим Кодексом, и предназначенный для финансового обеспечения задач и функций местных государственных органов района (города областного значения), подведомственных им государственных учреждений и реализации государственной политики в соответствующем районе (городе областного значения).

Бюджет района (города областного значения) на соответствующий финансовый год утверждается решением маслихата района (города областного значения).

Чрезвычайный государственный бюджет формируется на основе республиканского и местных бюджетов и вводится в случаях чрезвычайного или военного положения в Республике Казахстан.

Чрезвычайный государственный бюджет разрабатывается центральным уполномоченным органом по бюджетному планированию и утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, Указом Президента Республики Казахстан.

В случае введения чрезвычайного положения в отдельных местностях Республики Казахстан чрезвычайный государственный бюджет не вводится.

Национальный фонд Республики Казахстан представляет собой активы государства в виде финансовых активов, сосредоточиваемых на счете Правительства Республики Казахстан в Национальном Банке Республики Казахстан, а также в виде иного имущества, за исключением нематериальных активов.

Национальный фонд Республики Казахстан предназначен для обеспечения стабильного социально-экономического развития государства, накопления финансовых активов и иного имущества, за исключением нематериальных активов, снижения зависимости экономики от сырьевого сектора и воздействия неблагоприятных внешних факторов.

Национальный фонд Республики Казахстан осуществляет сберегательную и стабилизационную функции. Сберегательная функция обеспечивает накопление финансовых активов и иного имущества, за исключением нематериальных активов. Стабилизационная функция предназначена для снижения зависимости республиканского бюджета от конъюнктуры мировых цен на сырьевые ресурсы.

Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности.

. Принцип единства означает степень организационно-экономической централизации бюджетной системы. Наиболее полно принцип единства проявлялся в бюджетной системе СССР. В настоящее время этот принцип ослаблен в связи с обретением самостоятельности местных органов власти и передачей им части прав по распоряжению финансовыми ресурсами.

Единство выражается в существовании общей системы государственных доходов, действующих на территории страны, единообразии государственных расходов. Этот принцип гарантирует единство методологии и организации бюджетного планирования, его взаимосвязь с социально-экономическим прогнозированием. Задачей принципа единства бюджета является установление эффективного контроля со стороны Парламента за движением бюджетных средств.

Принцип единства обеспечивается единой правовой базой, единством денежной системы, использованием единой бюджетной классификации и документации, предоставлением необходимой информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода государственного бюджета страны. Единство бюджетной системы основывается на взаимодействии бюджетов всех уровней, которое осуществляется через использование регулирующих доходных источников. Единство бюджетной системы реализуется через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.

. Принцип полноты означает сосредоточение в бюджете всех финансовых операций правительства, всех собираемых им доходов и производимых расходов, составление такого бюджета, где по каждой статье учитываются все поступления и затраты государства. В мировой практике этот принцип в настоящее время считается менее целесообразным, поскольку следование ему перегружает бюджет расходами, которые могут быть выделены автономно с самостоятельными источниками доходов. В Казахстане же принят централизованный способ формирования государственных финансовых средств, поэтому с 1998 г. в государственный бюджет включены средства внебюджетных фондов: пенсионного, социального страхования, дорожного, содействия занятости населения,

. Принцип реальности необходим для предотвращения и устранения фальсификации бюджетных росписей. Он предусматривает правдивое отражение в бюджете финансовых операций государства, соответствие утвержденных сумм исполнению бюджетных назначений. Реальность определяется обоснованностью расчетов всех источников доходов и направлений расходов, базирующихся на показателях прогнозов и программ развития и подкрепленных наличием бюджетных резервов.

. Принцип гласности означает требование публиковать данные о доходах и расходах бюджета в печати для ознакомления общественности с составом и структурой бюджета, размерами дефицита и способами его покрытия (сокращение расходов, увеличение доходов, займы, эмиссия денег).

Условиями нормального и эффективного функционирования низовых - местных бюджетов являются самостоятельность и сбалансированность.

Самостоятельность бюджетов обеспечивают собственные и закрепленные законом источники доходов всех звеньев бюджетной системы и право использовать бюджетные средства по усмотрению соответствующего органа власти в пределах полномочий, определенных законами страны.

Сбалансированность бюджетов всех уровней может являться необходимым требованием бюджетно-финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться предельные размеры дефицита бюджетов. [13, 9]

Бюджетный процесс (бюджетная процедура) - это регламентированная законодательством деятельность органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджетов, контролю за исполнением и утверждением отчетов об исполнении бюджетов. Бюджетный процесс в Республике Казахстан определяется Законом "О бюджетной системе", ежегодным Законом "О республиканском бюджете", иными законами Республики Казахстан, а также решениями органов исполнительной власти. [14, 126]

Статья 4 Бюджетного кодекса Республики Казахстан определяет бюджетный процесс как регламентированную бюджетным законодательством "деятельность по планированию, рассмотрению, утверждению, исполнению, уточнению, корректировке, ведению бюджетного учета и отчетности, государственному финансовом контролю, а также по планированию и использованию связанных грантов".

Составление, исполнение бюджетов, составление отчетов об исполнении бюджетов являются функциями органов исполнительной власти, рассмотрение и утверждение - функциями Парламента и местных представительных органов - маслихатов; контроль за исполнением бюджетов выполняют обе ветви власти (Приложение Б).

Для разработки проекта республиканского бюджета Президент Республики Казахстан образует бюджетную комиссию, которая рассматривает внесённые Министерством финансов основные прогнозные показатели проекта республиканского бюджета и сопутствующие ему предложения, согласовывает их.

Важная роль в бюджетном процессе отводится Министерству финансов. Оно разрабатывает прогнозные показатели государственного бюджета на предстоящий трёхлетний период на основе параметров индикативного плана социально- экономического развития страны, экономических и социальных программ развития территории с учетом ежегодного послания Президента Республики Казахстан к народу. Министерство финансов обобщает заявки администраторов республиканских бюджетных программ, с учетом предложений бюджетной комиссии разрабатывает и представляет в Правительство Республики Казахстан проект закона о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. Министерство финансов доводит до акимов областей, городов Астаны и Алматы согласованные показатели: поступления в их бюджеты, лимиты долга, объёмы расходов на погашение и обслужи ванне долга местных исполнительных органов.

Администраторы республиканских бюджетных программ в сроки, устанавливаемые Правительством, вносят в Министерство финансов бюджетные заявки, а акимы областей и городов Астаны и Алматы - вышеупомянутые согласованные показатели их бюджетов. [16]

Утверждение республиканского бюджета и внесение в него изменений и дополнений происходит на совместном заседании палат, после процедур последовательного рассмотрения проекта бюджета сначала в Мажилисе а затем - в Сенате. Республиканский бюджет утверждается на уровне республиканских бюджетных программ на совместном заседании палат Парламента не менее чем в двух чтениях и не позднее 15 декабря текущего года. В случае если Парламент в этот срок не примет Закон о республиканском бюджете, Президент вправе издать Указ "О республиканском финансовом плане на 1 квартал предстоящего финансового года", который действует до утверждения Парламентом республиканского бюджета.

Для разработки проектов местных бюджетов акимы образуют бюджетные комиссии соответствующих административно-территориальных подразделений, определяют задачи и порядок их работы. Комиссии рассматривают и вырабатывают предложения о предоставлении на согласование основные прогнозных показателей по их бюджетам: объёмов поступлений, лимитов долгов, объемов расходов на погашение и обслуживание долгов местных органов власти с учетом бюджетных заявок администраторов местных бюджетных программ Бюджетные комиссии формируют и представляют на одобрени акимов основные прогнозные показатели проекта местного бюджета. Местные исполнительные органы с учетом предложений бюджетных комиссий разрабатывают проекты соответствующих местных бюджетов и до 1 сентября предоставляют прогнозы в Министерство финансов. [17]

Областные представительные органы утверждают стабильные нормативы распределения доходов между областными бюджетами и бюджетами районов (городов), долговременные размеры субвенций, передаваемых из областных бюджетов и бюджеты районов (городов), и бюджетных изъятий, передаваемых из бюджетов районов (городов) в областные бюджеты.

Акимы областей и городов Астаны и Алматы не позднее двухнедельною срока после вступления и силу закона о республиканском бюджете уточняют ранее составленные прогнозные объемы бюджета и вносят их на рассмотрение маслихатов, которые в течение двух недель принимают решение об их утверждении.

Акимы районов (городов) в двухнедельный срок после утверждения областного бюджета вносят проект бюджета на рассмотрение соответствующих маслихатов. которые не позднее двухнедельного срока принимают решение об утверждении бюджета.

Правительство Республики Казахстан имеет право в ходе исполнения бюджета вносить изменения в перечень государственных органов, реализующих программы, в пределах сумм по программам, утвержденным Законом о республиканском бюджете, и изменить источники покрытия дефицит республиканского бюджета.

Местные исполнительные органы обеспечивают исполнение бюджетом соответствующих административно-территориальных единиц, эффективное и целевое использование бюджетных средств. Ведение счетов местных бюджетов, счетов государственных учреждений, содержащихся за счет местного бюджета, переводные операции для них осуществляются органами Казначейства Министерства финансов на основании финансовых разрешений, выдаваемых местными исполнительными органами; они вправе отзывать и приостанавливать финансирование в случае использования выделенных средств на цели, не предусмотренные финансовыми разрешениями.

Годовой отчет об исполнении республиканского бюджета представляет Правительство Республики Казахстан Парламенту и Счетному комитету по контролю за исполнением республиканского бюджета не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Министерство финансов представляет в Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета месячные отчеты об исполнении республиканского бюджета на уровне подпрограмм. Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчеты об исполнении бюджетов вышестоящему исполнительному органу и соответствующему представительному органу - маслихату. Областные исполнительные органы и городов Астаны и Алматы представляют ежемесячные отчеты Министерству финансов. Министерство финансов ежемесячно составляет сводный отчет об исполнении республиканского и местных бюджетов за отчетный период нарастающим итогом и представляет его Правительству Республики Казахстан. [18]

Контроль за правильностью исполнения и утверждения смет расходов государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с казначейскими разрешениями, осуществляется Министерством финансов и его территориальными подразделениями, а государственных учреждений, финансируемых из местных бюджетов, а также за использованием бюджетных средств в соответствии с финансовыми разрешениями, осуществляется местными исполнительными органами.

Контроль за исполнением республиканского бюджета осуществляется Счетным комитетом по контролю за исполнением республиканского бюджета, а местных бюджетов - ревизионными комиссиями представительных органов соответствующего уровня, а также Министерством финансов Республики Казахстан и его территориальными органами с обязательным информированием соответствующих местных исполнительных и представительных органов.

.3 Состав доходов и расходов государственного бюджета

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политики государства, осуществляемой в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов и осуществления расходов. Как правило, источником доходов являются налоги или платежи, адекватные им [19, 118]. Состав и структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан определяются действующей системой налоговых платежей и поступлениями неналоговых средств относительно нестабильного характера.

Структура государственного бюджета строится на основе бюджетной классификации и включает семь частей:

. Доходы

. Полученные официальные трансферты (гранты)

. Погашение кредитов, выданных из бюджета

. Расходы

. Кредитование

. Дефицита (профицита) бюджета

. Финансирование (дефицита (использование профицита) бюджета)

В свою очередь доходы подразделяются на:

налоговые поступления;

неналоговые поступления;

доходы от операции с капиталом.

Эти три основные категории бюджетных поступлений дополняются частью (и одновременно категорией) полученные официальные трансферты, то есть средств, полученных как от нижестоящих органов государственного управления (текущие и капитальные), субвенции и бюджетные изъятия, так и средств из-за границы на безвозвратной основе (гранты).

Категория погашение кредитов, выданных из бюджета представляет собой поступления денежных средств со стороны государственных хозяйствующих субъектов по бюджетным кредитам (предоставленным на возвратной основе - кредитования в предыдущие периоды (годы).

Во второй части - расходы отражаются расходы по основным функциональным группам: государственные услуги общего характера; оборона; общественный порядок и безопасность; образование; здравоохранение; социальное обеспечение и социальная помощь; жилищно-коммунальное хозяйство; культура; спорт и информационное пространство; отрасли экономики: прочие расходы; обслуживание долга; официальные трансферты нижестоящим бюджетам.

Расходы по обслуживанию государственного долга проводятся по функциональной группе - "обслуживание долга" с выделением государственных учреждений администраторов бюджетных программ - аппарата акимов и Министерства финансов по подпрограммам - выплата вознаграждений (интересов) по займам и выплаты комиссионных за размещение займов.

Средства, предназначенные для кредитования других экономических единиц, подлежащие в последующем возврату в бюджет в виде погашений, показываются в соответствующей части - кредитовании, являющейся функциональной группой.

Шестая часть - дефицит бюджета - представляет собой отрицательную разницу между поступлениями и расходами, включая кредитование: положительная разница между этими величинами означает профицит бюджета.

Седьмая часть (и одновременно функциональная группа) финансирование дефицита (использование профицита) бюджета отражает расходы на погашение внутреннего и внешнего государственного долга. Она имеет двойное назначение:

) в случае дефицита - привлечение средств из внутренних источников (от Национального банка, коммерческих банков, реализации ценных бумаг, по зачету, остатки бюджетных средств назначало года, обращаемые на покрытие расходов) и от внешних займов;

) при профиците - использование сверхплановых поступлений, в первую очередь на погашение государственных обязательств или дополнительное финансирование первоочередных бюджетных программ. [20, 146]

Подробный перечень и группировка доходов и расходов определяются бюджетной классификацией. Бюджетная классификация - это систематизированная группировка доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства.

Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь бюджета с планами, прогнозами и программами экономического и социального развития государства, с финансовыми планами министерств и ведомств, организаций и учреждений; позволяет объединить индивидуальные сметы и финансовые планы в сводные сметы и планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.

Бюджетная классификация позволяет всесторонне четко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.

В ряде государств применяется практика разделения расходной части государственного бюджета на бюджет текущих расходов и бюджет развития. В бюджет развития включаются ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством. В текущем бюджете сконцентрированы все расходы, которые вытекают из действующих норм и сложившегося уровня социальной обеспеченности. Он полностью сбалансирован за счет прироста денежных накоплений и поступлений от населения, аккумулируемых в бюджете. В бюджете развития объединяются затраты, связанные с потребностями расширенного воспроизводства, централизованным финансированием новых социально- экономических мероприятий; анализ составных частей бюджета развития предоставляет возможность более взвешенно и осмотрительно подойти к новым дополнительным расходам государства. Здесь должен последовательно осуществляться принцип: финансировать потребности строго в пределах фактически получаемых источников, собственных и заемных. Предусмотренные расходы бюджета развития не должны носить обязательного характера и их следует рассматривать, как верхний предел, то есть если в ходе исполнения бюджета не удастся получить больше доходов, то придется сократить расходы бюджета развития [22, 318].

В каждом бюджете желательно уравновесить, то есть сбалансировать, доходную и расходную части. Баланс - это равновесие, и при составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния денежных поступлении и расходов государства.

Превышение доходов над расходами образует бюджетный излишек - профицит. Он направляется на погашение государственного долга или может составить свободные остатки бюджетных средств (в республиканском и местных бюджетах).

Свободные остатки бюджетных средств, образовавшиеся на конец бюджетного периода по завершенному бюджетному году, зачисляются на специальные счета правительства и местных исполнительных органов и используются на прирост оборотной кассовой наличности и на покрытие государственного долга соответствующего органа власти.

При отсутствии такой необходимости решения об использовании данных средств принимаются соответствующими администрациями.

Превышение расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние финансов. Допустимым уровнем дефицита считается 2-3% от величины валового внутреннего продукта страны. В таких случаях дефицит может быть сравнительно легко покрыт с помощью выпуска государственных займов или эмиссии бумажных денег.

2. Анализ доходов и расходов бюджета Житикаринского района

.1 Общая информация по Житикаринскому району

Житикаринский район образован 17 января 1928 года. Житикаринский район расположен на юго-западе Костанайской области и является центром одноименного административного района. Находится на расстоянии 217 км южнее от областного центра города Костанай. На севере район граничит с Денисовским районом, на востоке - с Камыстинским районом Костанайской области, на юге граница проходит с Оренбургской областью, на западе - с Челябинской областью Российской Федерации. Центр района - город Житикара, статус города получен в 1939 году. Территория города занимает площадь в 6079 гектар.

История района началась еще в 19 веке, когда первые золотоискатели построили на берегу реки Шортанды поселок, который назывался "Веселый аул". До революции разработка золота велась менее интенсивными темпами, после революции - комбинат "Джетыгарзолото" один из ведущих в системе "Главзолото". С 1915 года поселок называется Джетыгара. [23]

На территории района проживают представители свыше 40 национальностей и народностей: казахи, русские, украинцы, белорусы, немцы, татары, корейцы и др.

Население района на 1.01.2011 года составило 51,2 тыс. человек, в том числе городское - 33,3 тыс. человек, сельское - 17,9 тыс. человек.

В природно-климатическом отношении район характеризуется резко континентальным климатом с большими колебаниями температуры, холодной продолжительной зимой, жарким сухим летом, активной ветровой и пылевой деятельностью.

В среднем за год выпадает 265 мм осадков, то есть по влагообеспеченности район находится в зоне, недостаточно обеспеченной осадками.

Структура почв представлена двумя видами: чернозем южный и темно-каштановые почвы. Средний балл бонитета - 33. Земли пригодны для выращивания зерновых культур, картофеля, овощей. Более 4200 гектар занимают каменистые, солонцовые, галечные земли, не пригодные для ведения сельскохозяйственных работ.

Территория района безлесная, встречаются березовые и осиновые колки общей площадью 2000 гектар. Под кустарниками, болотами и водой находится около 7000 гектар. В районе берут начало река Тобол и ее притоки Желкуар, Шортанды, Берсуат и Сынтасты, имеются несколько крупных и мелких озер (Улкенкопа, Мюктыколь, Шептыколь и др.). Построены два водохранилища - Желкуарское и Шевченковское.

В послевоенный период вблизи города были открыты залежи хризотил-асбеста. По сей день крупнейшее промышленное предприятие района - АО "Костанайские минералы" осуществляет добычу и разработку асбеста. Предприятие является одним из стабильно работающих крупнейших предприятий горнорудной промышленности Казахстана, хорошо известным и отлично зарекомендовавшим себя на мировом рынке.

Недра района богаты различными полезными ископаемыми. Первым на территории региона было обнаружено золото. В послевоенный период вблизи города было открыты залежи хризотил-асбеста. Мечетная геологоразведочная экспедиция установила, что запасы 16,5 млн. тонн асбеста на Джетыгаринском месторождении имеют промышленное значение, что послужило началом для строительства Джетыгаринского асбестового комбината и нового города, развитие и становление которых неразрывно связано друг с другом.

Строительство комбината позволило городу решить ряд проблем: улучшилось медицинское обслуживание, открылись библиотеки, была установлена телефонная связь с другими городами страны, строились дороги. Начиная с января 1963 года, город Джетыгара стал самостоятельным административно-территориальным образованием в области.

Транспортно-экономические связи города Житикара и района осуществляются железнодорожным и автомобильным транспортом.

Транспортное развитие и географическое положение города позволяет обеспечить железнодорожные связи внутри Казахстана, между Урало-Сибирским регионом Российской Федерации, Европой, Китаем, государствами Центральной и Средней Азии.

Основной внешней транспортной автомобильной артерией Житикаринского района является автомобильная дорога республиканского значения Житикара - Денисовка - Рудный - Костанай

.2 Сравнительный анализ состава, динамики и структуры доходов бюджета Житикаринского района за 2009-2011 годы

Анализ формирования расходных функций и доходных поступлений органов местного самоуправления имеет принципиальное значение для исследования особенностей функционирования местных бюджетов [24, 122]

Основными направлениями анализа местных бюджетов за 2009-2011 гг. являются: определение структуры доходов и структуры расходов; выявление тенденций в отклонении налоговых и неналоговых поступлений; распределение расходных функций между органами местного самоуправления (Приложение В).

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством в распоряжение органов государственной власти соответствующего уровня.

Как показано в таблице 1, в соответствии с бюджетной классификацией выделяются следующие основные виды доходов:

налоговые доходы

неналоговые доходы

поступления от продажи основного капитала

поступления официальных трансфертов.

Анализ информационных сведений о доходах за 2009 и 2010 годы по данным таблицы свидетельствует о том, что доходы бюджета в 2010 году по сравнению с предыдущим периодом уменьшились на 280424 тыс.т.

В основном уменьшение доходов произошло за счет поступления официальных трансфертов (рисунке 1.): в 2010 году они уменьшились на 224334 тыс. т., или на 16%, и неналоговых поступлений, сумма которых уменьшилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 50966 тыс.т., или почти на 17%.

Рисунок 1 - Доходы бюджета за 2009 год

Наибольший удельный вес в доходах бюджета занимают налоговые поступления, которые составили в 2009 году 69,1%, а в 2010 году - 86,0% от общей суммы доходов. Однако, несмотря на это, в абсолютной сумме произошло их уменьшение на 50966 тыс.т. Уменьшение налоговых поступлений произошло главным образом за счет социального налога, поступления которого с каждым годом резко уменьшаются. Так, в 2009 году поступления социального налога в бюджет составили 509214 тыс.т., тогда как в 2010 году они составили 468760 тыс.т. [25]

В структуре налоговых доходов небольшие суммы поступлений обеспечиваются за счет внутренних налогов на товары, работы, услуги, которые увеличились на 1566 тыс.т. (рисунке 2) за счет сборов за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности.

Основным по значимости доходным источником является подоходный налог. Его позиции в формировании местных бюджетов постепенно снижаются, что связано с недостаточной стабильностью данного налогового источника. В 2009 году этот налог уступал по доходности социальному налогу и составлял 149000 тыс.т. от всех налоговых поступлений, однако, в 2010 г. он уменьшился на 9793 тыс.т. и составил 139207 тыс.т. Снижение его роли, главным образом, обусловлено пересмотром норматива зачисления данного налога в местные бюджеты и смещения по вертикали доходных поступлений по этому источнику с местного уровня на республиканский. Кроме того, прибыль предприятий, являющейся налоговой базой для исчисления данного налога, не носит устойчивого характера и во многом зависит от сложившихся экономических условий.

Рисунок 2 - Расходы бюджета за 2010 год

По сравнению с подоходным налогом поступления по налогам на собственность несколько ниже. Сравнивая 2010 год с 2009 годом видно, что поступления от налогов на собственность также имеют тенденцию уменьшаться: в 2009 году поступления этих налогов составили 97000 тыс.т., а в 2010 году - 94311 тыс.т. Уменьшение поступлений данных налогов произошло в основном за счет налогов на имущество.

Так, в структуре общих доходов местных бюджетов снизилась доля собственных доходов. Основной причиной этому послужил пересмотр нормативов отчислений от регулирующих налогов в нижестоящие бюджеты.

Проведенные расчеты Приложении Г свидетельствуют о том, что абсолютный размер доходов снизился за анализируемый период на 51156 тыс.т.

За рассматриваемые периоды доля совокупных доходов местного бюджета Житикаринского района постоянно снижалась: в 2011 г. по сравнению с 2009 г. она уменьшилась на 1,8 п.п. и составила 52,2%, в 2011 г. она упала до 46,1%. Сокращение доходов местных бюджетов наблюдается в целом по Казахстану ввиду проводимой в последние годы государственной политики по аккумуляции бюджетных средств в государственном бюджете. Региональные органы власти, в свою очередь, в целях компенсации потерь финансовых средств вынуждены использовать те же приемы в отношении местных органов власти.

В составе доходов, сравнивая 2010 год с 2009 годом наблюдалось снижение доли налоговых поступлений. Но это не стало тенденцией, поскольку в 2011 году ситуация существенно изменилась, и доля налоговых доходов увеличилась на 99744 тыс. т., или почти на 13%, причем увеличение связано с нерадивостью местных органов власти по мобилизации налоговых платежей. Основной причиной этому послужил пересмотр нормативов отчислений от регулирующих налогов в нижестоящие бюджеты.

Увеличение налоговых поступлений связано в основном с увеличением поступлений подоходного налога и налогов на собственность, тогда как в 2010 году наблюдается уменьшение поступления этих налогов в бюджет. Так, в 2009 году доходы от подоходного налога составили 149000 тыс.т., но уже в 2011 году поступления этого налога увеличились почти вдвое (на 140539 тыс. т.).

В 2011 году имущественные налоги по размеру удельного веса превзошли налоги на товары и услуги, составив 10%, однако, абсолютные суммы данных налогов на протяжении анализируемого периода заметно изменялись (в 2009 г. -97000 тыс. т., в 2010 г. -94311 тыс. т., в 2011 г. -108668 тыс.т.). Тем не менее, по сравнению с прошлыми годами значимость имущественных налогов увеличилась, что является положительной тенденцией с точки зрения республиканского и местных бюджетов, поскольку, являясь закрепленным и довольно стабильным доходом, они в меньшей мере зависят от бюджетно-налоговой политики, проводимой на федеральном уровне и не подлежат постоянному пересмотру в части нормативов отчислений (в отличие от федеральных регулирующих налогов).

Рисунок 3 - Доходы бюджета за 2011 год

Позиции внутренних налогов на товары, работы, услуги постепенно укрепляются. Значительный удельный вес данной группы налогов был обеспечен значительными суммами налога за использование природных и других ресурсов и сборов за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности, которые в совокупности составили 3% от всех поступлений налогов на товары и услуги. В 2011 г. суммы акцизов снизились в 14 раз, образуя лишь 0,1% поступлений указанной группы налоговых платежей. Подобное снижение связано с неблагоприятной ситуацией, сложившейся в ликеро-водочной промышленности в республике, а также ввиду резкого сокращения нормативов отчислений акцизов в местные бюджеты. В 2011 г. отсутствие поступлений от налога на добавленную стоимость, связанное с централизацией средств данного налога на государственном уровне, низкая доходность акцизов повлекли за собой снижение роли названной группы налогов.

Сумма поступлений официальных трансфертов в 2011 году составила немного больше, чем в 2010 году, однако по сравнению с 2009 годом она снизилась на 147173 тыс.т., или почти на 50% (рисунке 3)

Принимаемые налоговыми органами меры по усилению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения платежей в бюджет при их определенном позитивном воздействии на соблюдение налоговой дисциплины не перекрывают пути уклонения от уплаты налогов и не изменяют существенным образом ситуацию с их сбором.

Проверки, проводимые Счетной палатой, показывают, что в налоговом законодательстве - в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет - по-прежнему имеют место серьезные недостатки, позволяющие недобросовестным налогоплательщикам не выполнять свои обязательств перед государством и приводящие к существенным потерям для бюджета.

Большинство факторов, негативно влияющих на уровень собираемости налогов в нашей стране, до настоящего времени не ликвидировано.

Одной из важнейших причин низкой собираемости налогов является слабая налоговая дисциплина налогоплательщиков, вызванная множеством причин как объективного, так и субъективного характера. Среди них можно было бы назвать, в первую очередь, чрезмерное налоговое бремя, которое объективно влияет на желание налогоплательщика всеми законными, а зачастую незаконными способами минимизировать уплачиваемую им сумму налогов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Кроме того, всеобщее наблюдаемое в стране пренебрежительное отношение к исполнению закона, в том числе и с стороны государства, не способствует налаживанию налоговой дисциплины. [28]

Возвращаясь к уровню налоговой дисциплины, хотелось бы привести некоторые цифры, которые не могут не поражать воображение. В любой другой стране при наличии подобных показателей государство просто-напросто не смогло бы существовать. Наша же экономика продолжает функционировать, даже в отдельные периоды поднимаясь в гору. Действительно, где еще можно наблюдать такую картину (и это наблюдается в течение всех девяностых годов): более половины налогоплательщиков в откровенной цинично форме отказываются выполнять законодательство о налогах. Они или вообще не встают на налоговый учет или, формально встав на такой учет в налоговых органах, не только не платят налогов, но даже не сдают налоговую отчетность или сдают такую, в которой стоят сплошные нули, за исключением разве что данных о уставном капитале.

Практически каждый третий налогоплательщик (35-40% от всех прошедших государственную регистрацию) нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество (как сказал Лившиц - мертвые налогоплательщики). И только примерно 10-15% относительно честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги (или же они рассчитываются государством так же, как и остальные 85-90%, но делают это более изощренно).

Неизбежный вывод, который напрашивается из вышесказанного: в стране создана отлаженная система укрывательства от налогов.

Между тем необходимо отметить, что данная статистика ни для кого не является секретом. Со своей стороны налоговые органы страны делают все от них зависящее для того, чтобы улучшить эту статистику, чтобы она не была столь удручающей. Конечно, недостатки, причем достаточно серьезные, в работе как налоговых, так и правоохранительных органов имеют место.

Настораживает другое - легкость, с которой нарушители закона проходят государственную регистрацию, затем скрывают свое местонахождение и уходят от налогообложения. Следовательно, основная причина - непроработанность системы государственной регистрации предприятий и организаций.

Многие проблемы невыполнения налогоплательщиками налоговых обязательств перед государством связаны также с тем, что сегодня практически отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с государственной регистрацией предприятий и организаций. Нет, в частности, запрета на организацию одним и тем же физическим лицом множества предприятий и организаций. В результате этого в стране получила широкое распространение практика, когда одно и то же физическое лицо является учредителем десятков, иногда и сотен предприятий и организаций. В принципе, в этом не было бы ничего страшного, если бы не одно обстоятельство. Как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. То обстоятельство, что одно и то же лицо учреждает одно за другим множество предприятий, как раз не является свидетельством того, что все они функционируют и приносят пользу обществу. Организация нового предприятия происходит, как правило, после того, как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Хотелось бы особо подчеркнуть, что в настоящее время при достаточно упрощенном порядке регистрации юридического лица (закон, думается, не должен эту процедуру усложнять, сделав ее более регламентированной) процедура его ликвидации настолько сложна и громоздка, что многие предприятия зачастую просто не в силах довести ее до конца и числятся в стадии ликвидации многие годы.

Таблица 1

Группы доходов бюджета Житикаринского района

Анализируя укрупненную структуру доходов таблице 1, необходимо отметить, что изменение собственных доходов, можно выделить две тенденции:

1 темпы роста собственных доходов местных бюджетов возрастают умеренными темпами, практически не опережающими темпы инфляции;

2 резкий рост объема финансовой помощи в 2011 году по сравнению с 2010

3 годом свидетельствует о снижении уровня самообеспеченности большинства муниципальных образований, увеличении объема расходных обязательств, централизации налоговых доходов не только на республиканском, но и на областном уровне.

Как видим, собственные доходы местных бюджетов в 2010 г. стали выполнять еще менее значительную роль, чем в предыдущий год. В результате снизилось значение налоговых доходов при формировании бюджетных ресурсов муниципальных образований. Так, в 2009 г. их удельный вес в общем объеме доходов составил 69,1%, в 2010 г. - 86%. Вместе с тем, в объеме собственных доходов налоги выполняют определяющую роль в отличие от неналоговых доходов, доля которых в рассматриваемом периоде колебалась несущественно - в пределах 0,2-0,6%. При этом основным источником неналоговых поступлений на протяжении анализируемых лет выступали доходы от продажи государственной собственности.

Неуклонно, равномерными темпами возрастает в объеме налоговых доходов сумма платежей за пользование природными ресурсами. Так, если в 2009 г. она составляла 18000 тыс.т, в 2010 г. - 18232 тыс.т., то в 2011 г. - уже 23000 тыс.т. Заметны небольшие поступления по земельному налогу, достигнувшему в 2010-2011 гг. 10045 и 12107 тыс.т. соответственно от общей суммы этой группы налогов.

Увеличение доли земельного налога в 2011 г. обусловлено техническими факторами, связанными с изменением используемых ставок налога. Исходя из этого, следует, что в муниципальных образованиях при создании благоприятных финансовых и законодательных условий существуют потенциальные возможности к большей аккумуляции поступлений по данному налогу. В рисунке 4 представлена общая сумма доходов бюджета района.

Рисунок 4 - Общая сумма доходов бюджета

Здесь необходимо отметить, что в сегодняшнем виде этот налог излишне формализован. Ему не хватает той гибкости, которая в формируемой рыночной среде дает реальную возможность отражать с учетом рентных платежей объективную ценность облагаемых земельных участков. И одним механическим повышением (понижением) ставок по данному налогу проблему не разрешишь. Негибкость земельного налога обусловлена двумя взаимосвязанными факторами: во-первых, тем, что нормативы налога устанавливаются "сверху"; во-вторых, отсутствием упорядоченности отношений собственности на землю между различными ветвями власти. Для определения налоговых ставок, отражающих реальную ценность любого земельного участка, находящегося под контролем местной власти, требуется усиление влияния соотношения действительного спроса и предложения, в том числе в механизме аренды земли. Очевидно, что более компетентными и приближенными к этому являются органы местного самоуправления [29].

С точки зрения финансовой устойчивости бюджетов муниципальных образований предпочтение необходимо отдавать закрепленным на долговременной или постоянной основе конкретным видам налоговых доходов. Наличие постоянного, предсказуемого источника доходов позволит местным органам власти осуществлять среднесрочное и долгосрочное планирование своего социального и финансово-экономического развития, повысит экономическую ответственность за исполнение бюджетных полномочий. Естественно, в условиях существующего неравенства налогового потенциала муниципальных образований ограничиться только закрепленными источниками доходов невозможно. Поэтому при распределении доходов метод закрепления налогов целесообразно сочетать с методом их долевого распределения. При этом регулирование доходов местных бюджетов было бы более обоснованно осуществлять посредством фондов финансовой поддержки муниципальных образований, так как перечисляемые средства из этих фондов определяются по заранее утвержденной методике и являются наиболее предсказуемым источником доходов. Подобная модель бюджетного регулирования, на наш взгляд, наиболее приемлема для муниципалитетов, находящихся в депрессивном состоянии и получающих значительный объем дотаций, каковых в Казахстане абсолютное большинство в силу неравномерного размещения финансового потенциала по их территориям.

Низкий налоговый потенциал присущ муниципальным образованиям, где расположены предприятия, относящиеся к агропромышленному комплексу. Льготный налоговый режим сельскохозяйственных предприятий не позволяет в полной мере обеспечить формирование доходной базы районного бюджета за счет местных налогоплательщиков при существующей ограниченной налоговой нагрузке на предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию. Льготное налогообложение предприятий агропромышленного комплекса зачастую приводит к значительному занижению налоговых доходов местных бюджетов при наличии на территории района эффективно работающих предприятий и имеющих немалую норму прибыли. Учитывая стабилизацию производственных процессов в агропромышленном комплексе как в экономике Житикаринского района, так и в экономике Казахстана в целом, косвенно вызванную подъемом отечественных товаропроизводителей представляется возможным обеспечить рост доходной базы местных бюджетов за счет отмены ряда налоговых льгот для сельскохозяйственных производителей.

В послании Президента народу Казахстана говорится о том, что необходимо привести налоговую систему в соответствие с задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и преференций, которые постоянно и бессистемно растут. [30]

Правительству следует разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса из "тени".

Новый Кодекс должен приобрести характер закона прямого действия, ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать качество администрирования и интересы налогоплательщиков.

Но, главное, он должен предусматривать снижение общей налоговой нагрузки для несырьевых секторов экономики, особенно для малого и среднего бизнеса. Ожидаемые потери бюджета должны быть компенсированы за счет повышения экономической отдачи от добывающего сектора.

2.3 Сравнительный анализ состава, динамики и структуры расходов бюджета Житикаринского района за 2009-2011 годы

Расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления

Экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная - их величину. [32, 318]

Многообразие конкретных видов бюджетных расходов обусловлено целым рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, разветвленностью связей бюджета с народным хозяйством, административно-территориальным устройством государства, формами предоставления бюджетных средств и т.п. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе социально-экономического развития.

Важным моментом в реализации бюджетной реформы является обоснование концепции разграничения расходов между бюджетами. Основа концепции - адекватность бюджетных расходов полномочиям, закреплённым за соответствующим уровнем управления. До принятия бюджетного кодекса этот принцип не может быть реализован в полной мере, так как существуют полномочия, относящиеся к предметам совместного ведения, расходы по которым могут финансироваться из бюджетов разных уровней. Кроме того, в условиях дефицита бюджета часть полномочий из вышестоящих бюджетов передаётся на нижестоящие. [33]

Актуальной является проблема реструктуризации расходов государственного бюджета. Их структура представлена в таблице 4 и 5.

Расходная часть бюджета делится на следующие группы расходов:

государственные услуги общего характера;

оборона;

общественный порядок, безопасность, правовая, уголовно-исполнительная деятельность;

образование;

социальная помощь и социальное обеспечение;

жилищно-коммунальное хозяйство;

культура, спорт, туризм и информационное пространство;

сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особоохраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения;

промышленность, архитектурная, градостроительная и строительная деятельность;

транспорт и коммуникации;

прочие;

официальные трансферты[33]

Сравнительный анализ расходов бюджета Житикаринского района за 2009-2010 годы (Приложения Д) позволяет сделать вывод о том, что в целом в 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты уменьшились на 102443 тыс.т. (см. приложение В)

Краткий анализ позволяет сделать вывод о частичном решении Правительством задач по реструктурированию расходов государственного бюджета: в части снижения их доли, направляемой на финансирование отраслей хозяйства, роста удельного веса расходов, направляемых в социальную сферу, на образование. Так, доля расходов бюджета на образование в 2009 году составила 50,4% (Ррисунке 5), а уже в 2010 году удельный вес расходов увеличился и составил 60% от всей суммы расходов. Основное внимание уделяется статье "Начальное общее, основное общее и среднее общее образование", расходы по которой в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросли на 9,5%. В последнее время много внимания уделяется развитию школьных учреждений, большие суммы направляются на ремонт школ и оснащение их всеми необходимыми принадлежностями.

Вместе о образованием большая часть расходов направляется также на жилищно-коммунальное хозяйство, сумма которых составила в 2009 году 187694 тыс.т., основная часть которых была направлена на коммунальное хозяйство - 180500 тыс.т., в то время как в 2010 году расходы на данную статью бюджета составили всего 14500 тыс.т. и из них на коммунальное хозяйство вообще не было направлено никаких средств. Основная часть этой группы расходов направлялась на благоустройство населенных пунктов - 11500 тыс.т., тогда как в 2009 году на эту группу расходов выделялось средств всего 6794 тыс.т. [34]

Рисунок 5 - Расходы бюджета за 2009 год

Как показано на рисунке 5, очень маленькие суммы бюджетных средств в 2009 году направлялись на оборону, общественный порядок и безопасность, хотя, на наш взгляд, Правительство должно быть заинтересовано в том, чтобы направлять на данные группы расходов как можно больше денежных средств в целях защищенности нашего государства от различных чрезвычайных ситуаций.

Небольшие суммы расходов составили также расходы на промышленность, архитектурную, градостроительную и строительную деятельность - всего 0,3% от всей суммы расходов и расходы на сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особоохраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения - 0,9% от общей суммы расходов бюджета.

Кроме того, несмотря на это в 2009 году доля расходов в общей сумме доходов составила 84%, что означает профицит бюджета на 177981 тыс.т., это значит, что эти средства не нашли применения, хотя на рис.5 отчетливо видно, каким статьям расходов стоило бы уделить особое внимание.

Доля расходов на социальную помощь и социальное обеспечение составила в 2009 году 10,6% всех расходов и на государственные услуги общего характера - 9,7% всех расходов бюджета района.

Сравнивая расходы бюджета Житикаринского района за 2010 год с 2009 годом видно заметное увеличение средств на такие группы расходов, как образование, социальная помощь и социальное обеспечение, государственные услуги общего характера.

Доля расходов на оборону в 2010 году возросла на 0,1%, в то время как в общем объеме расходов их доля составляет всего 0,2% хотя общая сумма этих расходов уменьшилась на 381 тыс.т.

Доля расходов на общественный порядок, безопасность, правовая, уголовно-исполнительная деятельность осталась без изменения и составила 0,1% от суммы всех расходов бюджета, однако в суммарном выражении их число уменьшилось на 348 тыс.т.

Расходы на жилищно-коммунальное хозяйство уменьшились в 2010 году по сравнению с 2009 годом аж на 173194 тыс.т., или на 18% (см. рис. 6). Основное их уменьшение произошло по такой группе расходов, как коммунальное хозяйство, за счет того, что в 2010 году вообще не направлялось никаких средств на содержание этой группы.

Уменьшились расходы в 2010 году на сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особоохраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения на 3317 тыс.т. и прочие - на 28311 тыс.т.

Официальные трансферты возросли в 2010 году почти в 5 раз или на 37742 тыс.т.

Сравнительный анализ расходов бюджета Житикаринского района за 2009 и 2011 годы (Приложение Е) позволяет сделать вывод о частичном решении Правительством задач по реструктурированию расходов государственного бюджета: в части снижения их доли, направляемой на финансирование отраслей хозяйства, роста удельного веса расходов, направляемых в социальную сферу, на образование. (Сравнивать показатели удобнее в удельных весах, т.к. в этом случае мы хоть как-то сглаживаем влияние инфляции. Ведь не так важно, сколько денег тратится на конкретную статью бюджета. Важнее, по-моему, то, какая часть бюджета выделяется для этой цели, другими словами, на сколько важной эту статью считает правительство). Так, например, по статье "Сельское, водное, лесное, рыбное хозяйство, особоохраняемые природные территории, охрана окружающей среды и животного мира, земельные отношения" доля в расходах бюджета 2011 г. по проекту уменьшилась на 0,1%, по сравнению с расходами 2009 г., хотя в денежном выражении произошло их увеличение на 249 тыс.т.

Транспорт и коммуникации; культура, спорт, туризм и информационное пространство - расходы этих статей бюджета составляют в совокупности 3,9% от величины бюджета в 2009 году и 7,1% в 2011 году.

Таблица 2

Группы расходов бюджета

Мы живем в наш век космических скоростей и передовых технологий и тратим на развитие коммуникаций такие маленькие суммы. И не стоит после этого удивляться, почему у нас люди компьютеров боятся.

Анализируя расходы бюджета за 2009 год, помимо образования, которое занимает основную часть расходов, средства бюджета направляются в основном также на жилищно-коммунальное хозяйство, однако они имеют тенденцию значительно уменьшаться. Так, в 2009 году они составили 187694 тыс.т., тогда как в 2011 году - только 18651 тыс.т. Основная часть средств в этой группе расходов направлена на коммунальное хозяйство, в то время как в следующем году вообще не направляется никаких средств на эту категорию расходов. Расходы на социальную помощь и социальное обеспечение имеют тенденцию возрастать с каждым годом. Уже в 2011 году по сравнению с 2009 годом эти расходы возросли на 26020 тыс.т., или на 26%. Также значимую часть расходов составляют расходы на государственные услуги общего характера. К 2011 году они возросли почти на 50% в общей доле расходов.

Очень незначительную часть расходов составляют расходы на общественный порядок, безопасность, правовую и уголовно-исполнительную деятельность, а также на оборону.

Расходы на промышленность, архитектурную, градостроительную и строительную деятельность хоть и имеют незначительную долю в общих затратах, но уже в 2011 году они возросли по сравнению с 2009 годом аж в 3 раза, или на 8242 тыс.т. (см. таблицу 2)

Расходы на транспорт и коммуникации, культуру, спорт, туризм и информационное пространство также имеют тенденцию увеличиваться, однако прочие расходы уменьшились с 4,3% (2009 год) до 1% (2011 год) в общей доле расходов.

Проведя подробный анализ расходов бюджета Житикаринского района за последние 3 года мы видим, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом общая сумма расходов бюджета уменьшилась (см. рисунок 7). Однако это не стало тенденцией, поскольку уже в 2011 году их общая сумма увеличилась по сравнению с 2010 годом на 229268 тыс.т.

Расходы на сельское хозяйство и промышленность в 2011 году увеличились по сравнению с предыдущими годами и составили по 1% на каждую группу.

Развитие агропромышленного - комплекса приоритетное направление экономики любого типа, в последние годы в связи с либерализацией цен и ужесточением кредитной политики, произошло ухудшение финансового положения агропромышленного комплекса. Были приостановлены процессы укрепления материально-технической базы, поддержания плодородия почв, развития социальной инфраструктуры на селе.

Поэтому были приняты решения направленные на увеличение государственной поддержки агропромышленного комплекса, основными положениями бюджетной поддержки АПК являются:

финансирование проведения земельной реформы;

финансирование поддержки развития фермерства;

создание рыночных отношений в агропромышленном комплексе;

поддержка социальной инфраструктуры села;

мелиорация земель и поддержание мелиоративных систем;

улучшение земель связанное с повышением плодородия;

поддержка развития местных баз строительной индустрии и строительных материалов;

строительство и реконструкция предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности;

финансовая помощь по землеустройству.

Рисунок 7 - Общая сумма расходов бюджета

Государственную поддержку селу предполагается обеспечивать, через проведение льготной налоговой политики для агропромышленного комплекса. Сохраняется датирование из бюджета средств направленных на капитальные вложения и средств производства, как способа регулирования розничных цен на сельскохозяйственную продукцию, при этом датирование осуществляется на конечной стадии производственного цикла.

Осуществление мероприятий по агропромышленному комплексу зависит от социально-экономических условий складывающихся в различных регионах Казахстана, действенности контроля местной администрации за проведение земельной реформы и эффективного использования выделенных средств.

Расходы бюджетной системы на образование и профессиональную подготовку кадров включают затраты на детские дошкольные учреждения, детские дома, профтехучилища, средние-специальные и высшие учебные заведения, а также курсовые мероприятия и институты повышения квалификации. Как видно из таблицы 4, расходы на образование имеют тенденцию увеличиваться с 50% в 2009 году до 63% в 2011 году.

Расходы бюджетной системы на социальное обеспечение включает в себя: выплату государственных пенсий по старости, пенсии и пособия военнослужащим срочной службы и их семьям, пособия на детей до 6 лет, пособия одиноким матерям и другие. Данная группа расходов также является важной, поэтому средства бюджет анна содержание этой группы также увеличиваются (за исключением 2011 года).

Социальная политика государства может быть эффективной только в том случае, если она нацелена на создание рабочих мест и вовлечение трудоспособного населения в экономику страны. Этому принципу мы следовали ранее и намерены придерживаться его в будущем.

У нас есть все основания и далее повышать уровень жизни социально незащищенных слоев населения, в соответствии с предвыборной платформой партии "Нур Отан", рассчитанной на 5 лет.

Расходы на оборону вытекают из функций государства. Общий размер и уровень расходов на оборону зависит от различных внутренних и внешних факторов: международной обстановки; протяженности и характера границ, обусловленных размерами территории страны; современного развития военного дела и состояния технического оснащения армии и флота; экономических возможностей страны.

Расходы на оборону хотя и являются необходимыми, носят непроизводительный характер, а потому государство стремится создать путем проведения миролюбивой внешней политики такие условия, при которых появляется возможность сокращать военные расходы.

Предусмотренные бюджетом группы расходов на оборону включают в основном прямые военные расходы, проходящие через Министерство обороны. В их состав входят расходы на содержание армии и флота, расходы на закупку вооружений и военной техники, расходы на капитальное строительство, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, расходы на выплату пенсий и пособий военнослужащим и прочие затраты.

На протяжении периода высокой инфляции (1992-1998 гг.) социальная политика в Республике Казахстан, как и во многих других странах с переходной экономикой, была ориентирована преимущественно на наращивание удельного веса социальных расходов в совокупных расходах государства. В то же время, повышение эффективности программ оказалось на втором плане. Финансовая стабилизация, реальное начало которой было положено в 1995 году, показала всю бесперспективность проведения подобной политики. Дальнейшее необдуманное наращивание социальных расходов приведёт не к решению основных проблем российского общества, а к новому обострению бюджетного кризиса и потере перспектив устойчивого экономического роста. Общество стоит перед необходимостью проведения реформ, которые позволят повысить эффективность социальных программ и ликвидировать потери, возникающие при их реализации.

Эффективность большинства социальных программ остаётся весьма низкой. Около 80% социальных выплат не достигает тех категорий населения, которым они в принципе предназначены, то есть беднейших и социально незащищённых слоёв. Повысить эффективность социальной политики и тем самым высвободить значительные финансовые ресурсы можно только на основе проведения глубоких институциональных реформ в отраслях социальной сферы.

Таким образом, невзирая на концентрацию усилий в социальной сфере, проблема финансирования социальных расходов в Республике Казахстан остаётся одной из наиболее острых. Расширяется сфера платных социальных услуг, то есть платное образование, на всех его ступенях, платное медицинское обслуживание и т.д. Это выявляет необходимость оптимизации сети бюджетных учреждений, особенно на уровне местных органов власти. Важное значение в планировании и определении социальных расходов имеют финансовые стандарты, которые в свою очередь, должны базироваться на нормах материальных затрат в каждой отрасли социальной сферы, то есть решение проблемы финансирования социальной сферы упирается в неразработанность теоретических и методологических положений.

Подводя итоги, хотелось бы вновь остановиться на некоторых аспектах совершенствования бюджетного устройства Республики Казахстан.

Необходимость реформирования бюджетной системы в современных условиях определяется объективными требованиями экономической действительности. Развитие общества, многие годы жившего в условиях жесткой централизации, еще довольно длительное время будет определяться развитием бюджетных отношений. Но и при рыночной системе роль бюджетного регулирования не уменьшается: ведь общество не перестает нуждаться в сильной и авторитетной власти, способной осуществлять контроль над теми процессами, в которых рынок оказывается бессилен, а именно бюджет позволяет аккумулировать для этого финансовые ресурсы и осуществлять в конечном итоге их использование. Таким образом, совершенствование бюджетного устройства способно оказать значительное положительное воздействие на функционирование всей рыночной системы. И это совершенствование следует осуществлять как по отношению к внутренним, межбюджетным отношениям, основывая их исключительно на принципах бюджетного федерализма, так и по отношению к количественным и качественным показателям самого бюджета, способствуя его сбалансированности и осуществляя достаточный контроль за уровнем возможных бюджетных доходах и расходах, а также бюджетного дефицита и государственного долга. Ведь только в совокупности эти изменения способны превратить государственный бюджет из средства дестабилизации экономики в мощный стимул экономического роста.

3. Проблемы и перспективы межбюджетных отношений

.1 Проблемы межбюджетных отношений

На современном этапе развития страны, исходя из необходимости дальнейшего повышения эффективности государственного управления, приоритетными становятся вопросы более четкого разграничения функций между всеми уровнями власти, переноса центра проведения реформ на нижние уровни местного государственного управления. Распределение функций между областным, районным (городским) и сельским уровнями власти на сегодняшний день предоставлено областному уровню и зачастую принимает централизованную схему управления. [36] То есть переданные из центра полномочия остались на областном уровне, что не в полной мере соответствует идеологии проводимых реформ. Районный, городской и сельский уровни власти должны стать более самостоятельными и ответственными в решении задач местного значения, их права, обязанности и ответственность должны быть четко урегулированы на уровне законодательных актов. В связи с этим завершение административно-бюджетной реформы является важнейшим условием обеспечения дальнейшего поступательного и устойчивого развития государства. Отнесение тех или иных функций к тому или иному уровню государственного управления должно осуществляться на основе постоянного функционального анализа. Выполнение государственных функций должно быть максимально приближено к населению с целью обеспечения эффективности использования трудовых и материальных ресурсов государства и прозрачности использования бюджетных средств.

Основными на сегодняшний день являются следующие проблемы:

. В целом в сфере государственного управления не завершены систематизация и оптимизация государственных функций. Система распределения государственных функций и компетенция каждого уровня государственного управления исчерпывающим образом не закреплены в соответствующих законодательных актах. В результате происходит неконтролируемое расширение функций государственных органов. Углубление рыночных преобразований в экономике обусловливает необходимость дальнейшего отказа государства от непосредственного регулирования отдельных сфер экономики и жизнедеятельности общества. Однако отдельные функции, не свойственные для государства и подлежащие передаче в конкурентный сектор, продолжают осуществляться государственными органами. Наряду с этим следует отметить, что в предыдущие годы часть функций государственного управления была передана в конкурентный сектор. Реализация некоторых функций была переведена на основу государственного заказа. Практика показала нецелесообразность осуществления отдельных функций и услуг в конкурентном секторе, что требует возврата некоторых из них в сферу государственного управления. Отсутствие четкого разграничения и систематизации государственных функций по степени приоритетности не способствует концентрации усилий государственных органов всех уровней управления на реализации основных государственных функций и соответственно обеспечению их первоочередного бюджетного финансирования.

. Четко не разграничены функции и полномочия между центральным и местными уровнями государственного управления, сохраняется дублирование функций. В отдельных секторах государственного управления отмечается "иерархическая пирамида компетенции" - совпадение предметов ведения и ответственности. Существует пересечение функций между территориальными подразделениями центральных государственных органов и местными органами государственного управления, функционирующими по сходным направлениям. Совпадение предметов ведения, пересечение функций в целом приводят к размытости и неупорядоченности в вопросах ответственности и подотчетности, нерациональному расходованию бюджетных средств, снижению качества осуществляемых государством функций и предоставляемых им услуг. Некоторые функции, находящиеся в компетенции центральных государственных органов и их территориальных подразделений, закреплены за нижними звеньями местного государственного управления (районный, сельский и поселковый уровни) и являются предметами совместного ведения. Местным бюджетам вменяется в обязанность оплачивать также ряд дополнительных расходов (провоз призывников к месту службы, укрепление материально-технической базы призывных пунктов). Хотя данное закрепление отвечает требованиям рациональности организации системы управления и бюджетного администрирования, в то же время не соблюдены принципы однозначного разграничения компетенции между центральным и местными уровнями власти. На практике имеет место передача органам местного государственного управления отдельных государственных функций, закрепленных за центром, без обеспечения необходимыми для их осуществления финансовыми средствами. Отдельные контрольно-надзорные функции осуществляются из столицы или, в лучшем случае, из областных центров, что становится дополнительным административным барьером, препятствующим росту деловой активности и предпринимательской инициативы. Возросшие задачи местного государственного управления в реализации общегосударственных услуг на территориальном уровне обусловливают необходимость продолжения начатого в предыдущие годы процесса передачи центром отдельных функций и полномочий, а также ответственности в решении большинства вопросов территориального развития местному уровню государственного управления. Вместе с тем практика последних лет показала нецелесообразность и неэффективность осуществления отдельных функций местным государственным управлением, что требует пересмотра и передачи некоторых из них центральному уровню государственного управления.

. Действующим законодательством разграничение предметов ведения и полномочий по уровням местного государственного управления определено в общих чертах и четко не регламентировано. В результате распределение полномочий на уровне "область-район" не носит единообразный и стабильный характер, практически передано на усмотрение областных властей. На сегодняшний день функциональная структура местных органов власти различна в регионах и зачастую меняется при каждой смене руководства административно-территориальной единицы. В некоторых регионах на уровне областного центра отдельные городские звенья управления объединены с областными, районные (городские) отделы переподчинены областным исполнительным органам. В связи с тем, что ответственность за предоставление услуг остается за районным (городским) звеном, а финансирование, соответственно руководство и контроль за исполнением осуществляются из области, возникает система двойного подчинения, что в целом снижает ответственность государственного управления за результаты работы. Отсутствие четкого разграничения функций и полномочий между уровнями местного государственного управления приводит к конфликту интересов относительно того, из какого бюджета должны осуществляться те или иные расходы. Вследствие этого в некоторых регионах нижние уровни местного государственного управления не столько отвечают за предоставление населению услуг надлежащего качества, сколько выполняют функции территориальных подразделений областных органов власти, а их бюджеты превращаются в транзитные счета. Наряду с этим имеет место передача некоторых полномочий нижестоящим уровням власти без обеспечения их финансовыми ресурсами. Эти факты являются нарушением законодательно установленных принципов построения бюджетной системы страны, а именно самостоятельности бюджетов, а также права уровней местного государственного управления самостоятельно определять направления расходования бюджетных средств в пределах закрепленных полномочий.

Недостаточная самостоятельность в планировании и осуществлении расходных полномочий и соответственно в принятии решений районным (городским) уровнем власти, непосредственно оказывающим эти услуги населению, отражается на качестве и эффективности реализации в целом государственных функций.

. Не решены вопросы разграничения коммунальной собственности по уровням местного государственного управления.

Вопросы владения коммунальной собственностью являются ключевыми для местных органов государственного управления. На сегодняшний день нет законодательного деления коммунальной собственности на областную, районную и сельскую, в то время как собственность, наряду с бюджетом, является основой деятельности всех уровней государственного управления. Эффективность реализации государственных функций на местах зависит от характера разграничения собственности по объектам социальной инфраструктуры.

. На сельском, поселковом, городском (районного значения) уровне власти отсутствуют полноценные институты и механизмы государственного управления. В сельской местности проживает более 6,6 млн. человек, однако на селе отмечается определенный вакуум власти: не сформированы органы местного управления, акимы административно-территориальных единиц не имеют самостоятельности в принятии решений в хозяйственной и экономической сферах. Объективными трудностями в формировании эффективного государственного управления на этом уровне власти являются ограниченные возможности в выполнении финансовых обязательств и оперировании адекватными бюджетами, отсутствие опыта практической административной деятельности. На сегодняшний день большинство районов в республике не имеют возможности самостоятельно обеспечить достаточный уровень поступлений в доходную часть бюджетов, что, предположительно, может усугубиться на сельском уровне. В то же время исходя из необходимости повышения эффективности предоставления государственных услуг требуется поэтапное формирование полноценных институтов государственной власти на этом уровне управления с наделением их полномочиями по самостоятельному решению отдельных вопросов местного значения.

. Действующая система межбюджетных отношений отличается отсутствием стабильности в среднесрочном периоде, четких и понятных принципов распределения доходов, расходов и межбюджетных трансфертов между уровнями бюджетов.

Неравномерность распределения доходной базы между регионами вследствие сильной дифференциации экономического развития территорий предопределяет необходимость проведения активной политики выравнивания бюджетной обеспеченности регионов для достижения равной доступности населению услуг государственного сектора. При этом основной целью такой политики является обеспечение стабильных в среднесрочной перспективе, законодательно закрепленных доходных источников, обеспечивающих полноценное предоставление каждым уровнем власти закрепленных за ними государственных услуг.

Введенный в 1999 году механизм межбюджетного регулирования посредством бюджетных изъятий и субвенций в настоящее время не обеспечивает необходимой стабильности в межбюджетных отношениях, в частности в результате осуществления изъятий из нижестоящих бюджетов путем частых уточнений нормативов распределения доходов или размеров межбюджетных трансфертов.

В связи с этим действующая система межбюджетных трансфертов, служащая инструментом бюджетного выравнивания, на местном уровне государственного управления воспринимается как непрозрачный механизм выравнивания местных бюджетов, ограничивающий экономические стимулы развития регионов.

Наряду с этим следует отметить, что система распределения доходов, механизмы межбюджетного регулирования между уровнями местных бюджетов разнородны и нестабильны. Имеют место частые уточнения местных бюджетов в ходе их исполнения.

В областях применяются различные и неунифицированные методы распределения доходов.

Первый - установление индивидуальных для каждого района и города видов распределяемых доходов и их нормативов.

Второй - установление единых по районам и городам видов распределяемых доходов, но разных по нормативам распределения.

Третий - установление единых по нормативам распределения доходов, но разных по плательщикам.

Четвертый - зачисление всех доходов в бюджеты районов и городов с дальнейшим установлением бюджетных изъятий или единого норматива распределения.

Обеспечение рационализации государственных расходов требует отказа от действующих принципов балансирования между доходами и "потребностями" местных бюджетов и перехода к определению размеров межбюджетных трансфертов исходя из нормативных методов оценки бюджетных потребностей.

. Недостаточная эффективность осуществления заимствования местными исполнительными органами.

В начале 1999 года, в условиях ограниченности средств государственного бюджета, бюджетным законодательством для урегулирования несбалансированности местных бюджетов была предоставлена возможность местным исполнительным органам осуществлять заимствование для подъема и развития экономики своих регионов. Вместе с тем, как показал анализ, займы местными исполнительными органами привлекаются с более высокими ставками вознаграждения и с более короткими сроками погашения по сравнению с заимствованием Правительства Республики Казахстан. При этом ряд местных исполнительных органов, осуществив заимствование, предлагает уменьшить объемы бюджетных изъятий из областных бюджетов, провести реструктуризацию долга или выделить целевые трансферты с целью балансировки за счет республиканского бюджета затрат, связанных с обслуживанием и погашением займов местных исполнительных органов. [37]

Таким образом, исходя из обозначенных выше проблем в предстоящем среднесрочном периоде меры по дальнейшему совершенствованию системы государственного управления в стране должны быть направлены на оптимизацию государственных функций и их эффективное распределение между всеми уровнями государственного управления.

.2 Перспективы развития межбюджетных отношений

Бюджет является основным инструментом государства по обеспечению выполнения его функций, реализации мер государственной политики. Поэтому требуется формирование оптимальной модели межбюджетных отношений, обеспечивающей все уровни государственного управления достаточными финансовыми средствами для осуществления возложенных на них функций, основанной на принципах стабильности и прозрачности взаимоотношений, а также стимулирующей проведение эффективной бюджетной политики.

В послании Президента страны народу Казахстана "Казахстан -2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев" одной из ключевых задач государства определено создание эффективной современной государственной службы и структуры государственного управления.

При этом было определено, что Правительство Республики Казахстан должно стать компактным и профессиональным, сконцентрированным на выполнении наиболее важных функций. Каждое министерство и ведомство должно освобождаться от несвойственных им функций, передавая их от центра регионам и от государства частному сектору.

Это предполагает, что государственное управление должно стать системным, для каждого уровня управления должны быть четко определены функции и полномочия, подкрепленные финансовыми ресурсами, обеспечена межведомственная координация, создана законодательно-правовая база для эффективного функционирования всех уровней власти.

Сформированы значительные резервы страны, которые составляют порядка 40 млрд. долларов США, включая средства Национального фонда. Именно наличие значительных накоплений сыграло ключевую роль в поддержании стабильности финансовой системы страны.

Для выработки предложений и рекомендаций по вопросам преодоления ключевых проблем, препятствующих диверсификации экономики региона, преодолению ее сырьевой направленности, развитию человеческого капитала и физической инфраструктуры, а также подготовки конкретных рекомендаций по проведению общегосударственной политики в указанных сферах во всех регионах созданы Советы по конкурентоспособности при акиматах областей, городов Астаны и Алматы, деятельность которых основана на принципах партнерства государственного и частного секторов. [39]

Министерством проводится работа по согласованию с акимами регионов проектов стратегий развития (конкурентных стратегий) опорных городов с определением перспектив позиционирования в региональном и национальном разделении труда до 2015 года.

С принятием Закона Республики Казахстан от 23 января 2001 года "О местном государственном управлении в Республике Казахстан", новой редакции Закона Республики Казахстан от 1 апреля 1999 года "О бюджетной системе", а также внесением изменений и дополнений в Гражданский кодекс Республики Казахстан были урегулированы вопросы закрепления за каждым уровнем власти полномочий и ответственности по осуществлению государственных функций, а также их упорядочению. В целом было завершено построение базовых основ государственной системы управления.

Новый трехлетний бюджет должен обеспечить:

·   увеличение относительно 2011 года в целом средних размеров пенсий в 2,5 раза к 2012 году, в том числе в 2009 году - на 25%, в 2010 году - 25% и в 2011 году - на 30%. При этом к 2011 году размеры базовых пенсионных выплат должны вырасти до 50% от размера прожиточного минимума;

·   увеличение размеров государственных социальных пособий и специальных государственных пособий с 2009 года - в среднем ежегодно на 9%;

·   поэтапное увеличение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по достижению им одного года в 2010-2011 гг. до уровня, превышающего размеры пособий 2011 года в среднем в 2,5 раза;

·   увеличение с 2010 года размера единовременных пособий на рождение 4-го и более ребенка более чем в 4 раза по отношению к 2011 году;

·   повышение заработной платы работникам бюджетной сферы с поэтапным ее приближением к 2-х кратному уровню к 2012 году, в т.ч. в 2009 году - на 25%, 2010 году - на 25% и в 2011 году - на 30%.

·   в 2009 году надо увеличить ежегодную квоту для переселения на историческую Родину оралманов на 5 тысяч семей, довести до 20 тысяч семей в год. [40]

В результате проведенных реформ значительные изменения претерпела бюджетная система. С 2009 года четко разделены границы в бюджетной сфере, законодательно утверждено распределение бюджетных программ, поступлений между республиканским и местными бюджетами. Осуществлен переход к среднесрочному прогнозированию основных параметров государственного бюджета, местным исполнительным органам предоставлено право осуществлять заимствование в рамках законодательно определенного уровня. Совершенствование системы межбюджетных отношений было направлено на достижение баланса интересов центра и регионов, повышение заинтересованности нижестоящих уровней государственного управления в экономическом развитии регионов и обеспечение стабильности поступлений в местные бюджеты. Действующая в настоящее время система распределения доходов и расходов между уровнями бюджетов имеет ряд преимуществ перед предшествующими системами. Обеспечено четкое распределение доходных источников без расщепления каждого вида налога между республиканским и местными бюджетами и разграничены направления их использования. Сбалансированность местных бюджетов достигается путем выделения субвенций из вышестоящих бюджетов и осуществления бюджетных изъятий из нижестоящих бюджетов. Вместе с тем исходя из необходимости адаптации к быстро изменяющимся социально-экономическим условиям и новым функциональным потребностям, требуется дальнейшее совершенствование системы государственного управления, правовых и финансовых основ ее функционирования.

Основными целями совершенствования системы государственного управления должны стать повышение эффективности реализации государственных функций и оказание общественных услуг населению за счет оптимального распределения функций, полномочий и ответственности между всеми уровнями государственного управления, а также формирование рациональной системы межбюджетных отношений [41].

Для достижения указанных целей предполагается последовательное решение следующих задач:

) определение оптимального перечня государственных функций, их систематизация и классификация;

) четкое разграничение функций, полномочий и ответственности между всеми уровнями государственного управления;

) формирование оптимальной модели межбюджетных отношений, обеспечивающей все уровни государственного управления достаточными финансовыми средствами для осуществления возложенных на них функций. В этих целях должно быть предусмотрено:

упорядочение закрепления расходных полномочий за уровнями государственного управления;

законодательное закрепление за уровнями местного государственного управления доходных источников;

определение эффективной модели межбюджетных трансфертов;

) институциональное и функциональное укрепление сельского, поселкового, городского (районного значения) уровней государственного управления.

Исходя из распределения функций между уровнями государственного управления предстоит четко разграничить и упорядочить расходные полномочия по уровням бюджетов, что найдет отражение при формировании единой бюджетной классификации.

В связи с целесообразностью осуществления финансирования из бюджета того уровня власти, на котором осуществляется функция, обусловленная более точным определением размеров необходимого финансирования, полномочия по обеспечению финансированием при осуществлении функций и непосредственно само осуществление функций будут закрепляться только за одним уровнем власти. Данный подход будет законодательно закреплен в предусматриваемом к разработке Бюджетном кодексе Республики Казахстан, прежде всего в части разграничения расходных полномочий на уровне область-район, что позволит исключить произвольную передачу расходных обязательств по уровням управления и тем самым достигнуть более благоприятных условий для планирования бюджетных расходов.

В результате проведения разграничения расходных полномочий между уровнями государственного управления возникнет необходимость пересмотра модели межбюджетных отношений, связанная с изменением "функциональной нагрузки" различных уровней государственного управления, а вместе с ней потребностей в финансовом обеспечении.

Для самостоятельной реализации всеми уровнями власти их полномочий и ответственности за каждым из них будет осуществлено закрепление налоговых и неналоговых доходных источников, отвечающих их расходным полномочиям, а также определен соответствующий механизм межбюджетного регулирования.

При этом вопросы распределения налогов и межбюджетных трансфертов на уровне область-район должны рассматриваться не областями, а найти свое решение на законодательном уровне, что будет соответствовать унитарному характеру государственного устройства страны.

Эффективное распределение налогов является исключительно важным для достижения как самостоятельности бюджетов, так и обеспечения высокой собираемости налогов.

В связи с этим при закреплении доходных источников за уровнями государственного управления должны учитываться следующие критерии их разграничения:

стабильность поступлений - за местными уровнями власти должны закрепляться налоги, поступления от которых носят стабильный характер и сравнительно мало зависят от экономических спадов или подъемов. Аргументом в пользу такого распределения является то, что центральный уровень управления в гораздо большей степени влияет на экономический климат в стране, в связи с чем он и должен нести основное бремя финансовых последствий экономического спада;

экономическая эффективность - за каждым уровнем власти должны закрепляться налоги, объем поступлений которых будет зависеть от эффективности работы этого уровня власти;

равномерность распределения налоговой базы - чем выше неравномерность размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений. Неравномерность распределения налоговой базы между регионами вызывает необходимость выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, так как жители территорий, имеющих доступ к налоговым ресурсам, которых лишены другие регионы, оказываются в более выгодном положении, чем жители остальных регионов;

социальная справедливость - налоги, носящие перераспределительный характер, целесообразно закреплять за более высокими уровнями бюджетной системы;

мобильность налоговой базы - налоги, взимаемые с налоговой базы, имеющей четкую территориальную привязку и не обладающей высокой мобильностью, целесообразно закреплять за низовыми уровнями власти;

экспорт налогового бремени - за местными уровнями власти нерационально закреплять налоги, бремя которых ложится не на население и предприятия данных территорий, а на налогоплательщиков других территорий, поскольку в таком случае получается, что бюджетными услугами пользуются одни, а финансируют эти услуги другие, что никак не может способствовать эффективности бюджетных расходов;

бюджетное соответствие сборов и затрат - налоговые и неналоговые сборы, представляющие плату за услуги, оказанные государственными органами, должны поступать в бюджет, из которого финансируются указанные услуги.

Для законодательного закрепления за каждым уровнем управления собственных доходных источников необходимо определиться с системой межбюджетного регулирования. Предусматривается выбор одного из четырех нижеследующих вариантов. Первый - сохранить ныне существующий порядок, но с приданием ему элементов стабильности, то есть закреплением размеров субвенций и изъятий на среднесрочный период. Положительные и отрицательные моменты принятия данного варианта представлены в таблице 3.

Таблица 3

Положительные и отрицательные моменты принятия первого варианта

Второй - определить регулируемые виды налогов, установив стабильные на среднесрочный период нормативы распределения индивидуально для каждого конкретного региона. Данный вариант предусматривает вертикальное выравнивание бюджетов различных уровней с целью исключения механизма бюджетных изъятий, т.е. предлагается осуществлять перераспределение между республиканским и местными бюджетами поступлений по индивидуальному подоходному налогу с доходов, облагаемых у источника выплаты, и социальному налогу. Предлагаемый механизм распределения налогов должен распространяться и на нижестоящие уровни бюджетов.

Таблица 4

Положительные и отрицательные моменты принятия второго варианта

В целях регулирования нижестоящих уровней бюджетов наряду с указанными выше налогами в зависимости от выполняемых функций и объемов расходов могут быть определены как распределяемые, так и другие виды налогов, поступающих в доходы местных бюджетов. Положительные и отрицательные моменты принятия данного варианта представлены в таблице 4.

Третий вариант предполагает осуществить в доходах республиканского бюджета централизацию индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, и социального налога. В данном случае межбюджетные отношения будут складываться через установление субвенций, стабильных на среднесрочный период, передаваемых из республиканского в местные бюджеты.

Таблица 5

Положительные и отрицательные моменты принятия третьего варианта

Такой же механизм межбюджетного регулирования должен применяться и на нижестоящих уровнях бюджета. Положительные и отрицательные моменты принятия данного варианта представлены в таблице 5.

Четвертый вариант основан на разделении налоговых поступлений по предприятиям базовой (в республиканский бюджет) и региональной (в местные бюджеты) экономики. Для выравнивания местных бюджетов предлагается регулируемыми налогами определить индивидуальный подоходный налог, социальный налог и НДС от предприятий региональной экономики. Отдельное распределение предлагается по бюджетам городов Астаны и Алматы. В данном случае практически все крупные налоги подвергаются распределению в разных процентах по предприятиям, при этом невозможно их разделение по районам и городам.

В ежегодном Послании народу страны "Новый Казахстан в новом мире" Глава государства выделил важное направление работы Правительства по выстраиванию качественно новой модели государственного управления на принципах корпоративного управления, результативности, транспарентности и подотчетности обществу.

Постановлением Правительства РК от 26 декабря 2011 года утверждена Концепция по внедрению системы государственного планирования, ориентированного на результат. [42]

Переход на новую систему государственного планирования - часть административной реформы.

Для чего необходимо внедрить БОР?

1 Обеспечить эффективную гармонизацию существующего в Казахстане стратегического, экономического и бюджетного планирования;

2 Ориентировать деятельность государственных органов на достижение стратегических целей и задач государства, получение конкретных результатов;

3 Обеспечить переход от краткосрочного бюджетного планирования к среднесрочному, ориентировав бюджетный процесс на прозрачное распределение бюджетных средств и максимально эффективное управление средствами в соответствии с приоритетами государственной политики;

4 Внедрить комплексную оценку эффективности деятельности государственных органов, направленную на анализ качества государственных услуг, результатов реализации программных документов.

Задачи концепции:

Выработка новых подходов к разработке и содержанию программных документов, направленных на повышение самостоятельности государственных органов в принятии решений, а также усиление их ответственности за предоставляемые услуги и достижение конечных результатов посредством установления целевых показателей (индикаторов);

Создание логической вертикали государственного планирования: стратегические цели развития страны - стратегические цели развития государственных органов - конкретные задачи - индикаторы - бюджетные ресурсы;

Реформирование бюджетного процесса с целью обеспечения прозрачности и подконтрольности обществу деятельности государственных органов, связанной с разработкой и реализацией программных документов и использованием ими бюджетных средств.

.3 Бюджетное регулирование в Житикаринском районе

Действующее законодательное регулирование предоставляет органам власти и управления на уровне местного бюджета достаточно ограниченные, но мощные инструменты воздействия на бюджетный процесс в рамках системы местного самоуправления. В настоящее время бюджетное регулирование осуществляется, прежде всего, через систему регулирующих налогов, а также через систему финансовой поддержки, в том числе через дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности местных территориальных образований и различные субвенции. При этом необходимость параллельного действия двух различных систем финансового выравнивания определяется крайне высокой степенью внутрирегиональной социально-экономической и бюджетно-финансовой дифференциацией. Другой вопрос, насколько рационально и эффективно будут применены эти инструменты и будет ли достигнута цель - выравнивание бюджетной обеспеченности местных территориальных образований?

В основе распределения общегосударственных финансовых ресурсов между звеньями бюджетной системы лежат принципы самостоятельности региональных и местных бюджетов, их государственной финансовой поддержки, территориального формирования источников их доходов. Исходя из этих принципов, доходы бюджета Житикаринского района формируются за счет собственных и регулирующих источников доходов.

О финансовом положении органов местного самоуправления свидетельствует соотношение собственных и регулирующих доходов. Собственные доходы являются своеобразным индикатором самостоятельности местных органов власти.

Проведенный анализ свидетельствует о том, что доходы Житикаринского района формируются в основном за счет регулирующих источников (таблица 6), несмотря на снижение их удельного веса в 2011 году. Рост доли регулирующих доходов свидетельствует об увеличении зависимости местных бюджетов от вышестоящих, в 2010 году доля регулирующих доходов составляла почти 72% от всех доходов.

Таблица 46

Состав и структура доходов бюджета Житикаринского района

Доля собственных доходов местного бюджета колеблется около 15%. В 2009 году она составила 11,8%, в 2010 году - 14,9%, в 2011 году - 13,9% от общей суммы доходов бюджета.

Наибольший удельный вес финансовой помощи из вышестоящих бюджетов пришелся на 2009 год - 30%.

Проведенный анализ соотношения собственных и регулирующих доходов местного бюджета указывает, прежде всего, на зависимость местных бюджетов от областного бюджета, что обуславливает отсутствие у местных властей заинтересованности в увеличении и доходной базы бюджета области. Неуклонно снижающаяся доля собственных доходов местных бюджетов лишает местные органы власти финансовой самостоятельности, которая означает не только распределение ответственности между уровнями бюджетной системы по осуществлению определенных видов обязательств, но и обеспечения реальных возможностей получения источников доходов для этого. Только после того, как распределена ответственность за расходы, и стал известен их общий объем на каждом уровне бюджетной системы, следует приступать к разработке системы закрепления налогов и перераспределения доходов между различными уровнями власти.

Недостаток модели бюджетного выравнивания проявляется прежде всего в уязвимости доходной части местных бюджетов, поскольку вышестоящие органы власти могут произвольно менять пропорции распределения налогов, опустошая нижестоящие бюджеты.

Это стало одной из главных причин острых бюджетных конфликтов.

Низкая доля собственных доходных источников лишает органы власти местного самоуправления возможности долгосрочного и среднесрочного планирования расходов бюджета, препятствует проведению эффективной политики капитальных вложений бюджетных средств, приводит к появлению и наращиванию нефинансируемых обязательств бюджета. В результате снижается заинтересованность администраций этих образований в повышении собираемости налогов на своей территории, а также в изыскании дополнительных источников доходов.

К числу важнейших бюджетных проблем на территории, касающейся обеспечения финансовой устойчивости органов местного самоуправления, следует отнести рационализацию распределения доходов и расходов между бюджетами территорий и областным бюджетом. На реализацию этой цели направлен механизм регионального выравнивания, суть которого состоит в перераспределении финансовых ресурсов между различными уровнями власти и оказания финансовой поддержки на основе бюджетных и внебюджетных инструментов.

Передача регулирующих доходов местным бюджетам представляет собой первый этап бюджетного регулирования, на котором достигается "сглаживание" первоначального разрыва по закрепленным доходным источникам местных бюджетов. На втором этапе осуществляется полное выравнивание путем оказания финансовой помощи из областного бюджета в виде дотаций.

Важным аспектом оценки влияния бюджетного регулирования на доходы бюджетов муниципалитетов является анализ устойчивости местных бюджетов.

В качестве инструментария для такого анализа используются бюджетные коэффициенты - показатели состояния бюджетов, рассчитанные как отношения абсолютных бюджетных показателей друг к другу.

Бюджетные коэффициенты позволяют сравнивать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретного местного образования с аналогичными показателями бюджетов других местных образований. С помощью этих инструментов и ряда приемов достигается объективизация в оценке состояния местных бюджетов, а также выявляются факторы, влияющие на это состояние. В свою очередь, знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.

Но прежде чем приступить к анализу бюджетов с помощью бюджетных коэффициентов, необходимо определиться с понятием "устойчивость бюджета". Итак, под устойчивостью бюджета понимается способность бюджета (органов власти) полностью и своевременно обеспечивать финансирование возложенных на него (них) обязательств, вне зависимости от решений вышестоящих органов власти.

Для анализа устойчивости бюджетов муниципальных образований Житикаринского района применялись коэффициенты, предложенные Г.Б. Поляком. [43, с. 390]

Анализ устойчивости бюджетов может быть проведен на основе следующих коэффициентов:

) коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов, показывающий, во сколько раз регулирующие доходы превосходят собственные доходы местного бюджета, рассчитываемый по формуле:

К рс = Д р / Д с, (1)

где К рс - коэффициент соотношения регулирующих и собственных

доходов;

Д р - регулирующие доходы;

Д с- собственные доходы;

) коэффициент автономии, который показывает долю собственных доходов местных бюджетов в общем объеме бюджетных доходов и рассчитывается по формуле:

К а = Д с / Д, (2)

где К а - коэффициент автономии;

Д с- собственные доходы;

Д - общая сумма доходов местного бюджета;

) коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами, показывающий возможность органов местного самоуправления финансировать возложенные на них расходные обязательства исходя из собственных усилий, рассчитываемый следующим образом:

Кор = Д с / Р, (3)

где Кор - коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами;

Р - общая сумма расходов местного бюджета;

) коэффициент бюджетного покрытия, который свидетельствует о том, в какой степени бюджетные расходы покрываются доходами. Используя данный показатель можно выделить муниципалитеты-доноры (Кп > 1) и муниципалитеты-реципиенты (Кп < 1). Данный коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

К п = Д / Р, (4)

где К п - коэффициент бюджетного покрытия;

) коэффициент бюджетной задолженности, показывающий уровень задолженности бюджета на дату составления отчета о его исполнении. По величине коэффициента бюджетной задолженности можно судить о том, какая часть расходов бюджета не покрывается его доходами. Расчет коэффициента задолженности может проводиться несколькими способами. Под показателем З может рассматриваться дефицит местного бюджета как разница между всеми доходами муниципалитета и расходами, или между расходами и доходами муниципальных образований, или как разница между собственными и регулирующими доходами муниципалитета и расходами и т.п. В качестве показателя З мы будем рассматривать разницу между собственными и регулирующими доходами местного бюджета и его расходами, характеризующую, насколько муниципальное образование обеспечено доходами без учета финансовой помощи для реализации возложенных на него полномочий. Если З < 0, то Кбз принимается равным нулю. Коэффициент рассчитывается по формуле:

К бз = З / Р, (5)

где К бз - коэффициент бюджетной задолженности;

З - дефицит местного бюджета;

) коэффициент бюджетной результативности, рассчитываемый по формуле:

К бр = Д / Ч , (6)

где К бр - коэффициент бюджетной результативности;

Ч - численность населения, проживающего на территории данного района;

) коэффициент бюджетной обеспеченности населения, который показывает уровень расходов на одного жителя и рассчитывается по следующей формуле:

К бо = Р / Ч, (7)

где К бо - коэффициент бюджетной обеспеченности населения;

Ч - численность населения, проживающего на территории данного местного бюджета.

Расчет бюджетных коэффициентов для муниципальных образований представлен в таблице 7.

Рассчитанный для данного местного бюджета коэффициент соотношения регулирующих и собственных доходов показывает, что в доходах бюджета Житикаринского района превалируют регулирующие доходы над собственными: в 2009 году - в 4,95 раза, в 2010 году от 4,78 до 4,9 раз.

В рассматриваемый период наблюдается увеличение данного показателя.

Такая динамика может быть оценена как отрицательная, поскольку уменьшаются собственные доходы, а расходы покрываются за счет регулирующих доходов.

Подтверждением вышесказанного являются результаты расчета коэффициента автономии. Значения этого показателя варьируют от 0,12 до 0,15, что свидетельствует о высокой степени зависимости бюджетов от вышестоящих органов власти.

Способность органов местного самоуправления финансировать возложенные на них расходные обязательства за счет собственных источников доходов характеризует коэффициент обеспеченности расходов собственными доходами.

Анализ значений этого коэффициента свидетельствует о том, что данный район области не способен финансировать расходы за счет своих собственных доходов.

Таблица 7

Расчет бюджетных коэффициентов

Коэффициент бюджетного покрытия показывает степень покрытия бюджетных расходов общей суммой доходов местного бюджета. Значение этого показателя должно стремиться к единице. Это является следствием того, что расходы покрываются доходами с учетом средств из вышестоящего бюджета (в виде финансовой помощи и регулирующих доходов). В 2009 году данный коэффициент составил больше единицы, а именно - 1,19, что означает превышение доходов в этом году над расходами, то есть профицит бюджета. Это можно проследить с помощью коэффициента бюджетной задолженности.

Коэффициент бюджетной задолженности показывает эффективность бюджета. Чем ниже этот показатель, тем выше эффективность бюджета. В данном примере Коэффициент бюджетной задолженности равен 0, следовательно, доходы и расходы бюджета сбалансированы.

Доходы на душу населения представляют собой коэффициент бюджетной результативности. Чем выше этот показатель, тем эффективнее работа органов местного самоуправления над увеличением поступлений доходов в бюджет.

Так, подушевые доходы колеблются в пределах от 16,15 тыс.т. до 21,48 тыс. т. на человека в разные годы, что говорит о высокой степени дифференциации местных образований.

Коэффициент бюджетной обеспеченности характеризует уровень бюджетных расходов на одного жителя. В целом по району наблюдается увеличение данного показателя с 2010 года (16,15 тыс.т.) до 2011 года (20,51 тыс.т.).

Таблица 8

Критерии определения типа устойчивости бюджетов

Согласно критериям, предложенным Г.Б. Поляком (таблица 8), определим тип устойчивости местного бюджета Житикаринского района Костанайской области. [44]

Рисунок 7 - Типы устойчивости бюджетов

Анализ определения типа устойчивости местных бюджетов по предложенной шкале позволил уточнить уровень устойчивости местного бюджета области (рисунок 7).

Так, бюджеты 2010 и 2011 годов характеризуются как неустойчивые. А 2009 год по показателю Др : Д, % характеризуется как нормаль устойчивое, но зато по показателю Дс : Д, % - как неустойчивое.

В целом результаты исследования свидетельствуют о недостаточной самостоятельности местных бюджетов, о высокой степени их зависимости от средств вышестоящих органов власти.

Эффективность бюджетной политики в части организации межбюджетных отношений с позиций выравнивания бюджетной обеспеченности местных территориальных образований и снижения дифференциации уровней их социально-экономического развития, а также влияние бюджетного регулирования на доходы местных бюджетов можно оценить с помощью более сложных методик анализа, в частности, с помощью статистических методов и методов экономико-математического моделирования. Динамика доходов бюджетов Житикаринского района с помощью временных рядов представлена в приложении Г.

Заключение

Несовершенная практика формирования межбюджетных отношений в Республике Казщахстан есть результат недостаточной теоретической разработанности проблем организации и регулирования межбюджетных отношений.

Одним из важных институтов государства является бюджетная система. Через бюджетную систему мобилизуются финансовые ресурсы, которые в дальнейшем перераспределяются и используются для решения экономических и социальных проблем общества, обеспечения выполнения государством возложенных на него функций и задач.

Бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах всех членов общества. Варьируя основные показатели государственного бюджета, можно определенным образом влиять на экономическую ситуацию в республике, решать наиболее важные государственные проблемы, обеспечивать реализацию социальных проектов.

Межбюджетные отношения должны обеспечивать устойчивую сбалансированность всех уровней бюджетной системы, без чего невозможно проведение глубоких преобразований и реформ.

От решения проблем, связанных с оптимизацией межбюджетных отношений, зависит, прежде всего, уровень социально-экономического развития как страны в целом, так и регионов в частности. Все более очевидно, что проблемы межбюджетных отношений имеют не только экономическую, но и политическую составляющие, но какая из них является превалирующей, определить не всегда просто.

Сложившаяся в настоящее время в Казахстане система межбюджетных отношений не отвечает основополагающим принципам бюджетного федерализма.

Наиболее острыми и до сих пор нерешенными остаются такие проблемы организации и регулирования межбюджетных отношений на региональном уровне как недостаточная прозрачность местных бюджетов в виду отсутствия целостной системы мониторинга состояния и качества управления государственными и местными финансами; отсутствие рациональной и справедливой методологии бюджетного выравнивания, нормативов минимальной бюджетной обеспеченности и т.д. Эти проблемы актуальны и для Житикаринского района.

Проведенный анализ существующей практики межбюджетных отношений позволил определить, что в качестве основных инструментов бюджетного регулирования в регионах используются регулирующие налоги и механизм предоставления финансовой помощи. Однако актуальным остается вопрос, насколько рационально и эффективно будут применены эти инструменты и будет ли достигнута цель выравнивания бюджетной обеспеченности местных органов власти.

Анализ устойчивости бюджета Житикаринского района с помощью бюджетных коэффициентов, предложенных Г.Б. Поляком, позволил сделать вывод о недостаточной степени устойчивости местных бюджетов области, о высокой зависимости нижестоящих бюджетов от вышестоящих.

К числу важнейших бюджетных проблем на территории, касающейся обеспечения финансовой устойчивости органов местного самоуправления, следует отнести рационализацию распределения доходов и расходов между бюджетами территорий и областным бюджетом.

В результате проведенных реформ бюджетная система претерпела значительные изменения. Совершенствование системы межбюджетных отношений было направлено на достижение баланса интересов центра и регионов, повышение заинтересованности нижестоящих уровней государственного управления в экономическом развитии регионов и обеспечение стабильности поступлений в местные бюджеты. Действующая в настоящее время система распределения доходов и расходов между уровнями бюджетов имеет ряд преимуществ перед предшествующими системами. Обеспечено четкое распределение доходных источников без расщепления каждого вида налога между республиканским и местными бюджетами и разграничены направления их использования. Сбалансированность местных бюджетов достигается путем выделения субвенций из вышестоящих бюджетов и осуществления бюджетных изъятий из нижестоящих бюджетов.

С принятием Закона Республики Казахстан от 23 января 2001 года "О местном государственном управлении в Республике Казахстан", новой редакции Закона Республики Казахстан от 1 апреля 1999 года "О бюджетной системе", а также внесением изменений и дополнений в Гражданский кодекс Республики Казахстан были урегулированы вопросы закрепления за каждым уровнем власти полномочий и ответственности по осуществлению государственных функций, а также их упорядочению. В целом было завершено построение базовых основ государственной системы управления.

Список использованной литературы

государственный бюджет расходование местный

1.      Омирбаев С.М. Бюджетная система Республики Казахстан. Учебник - Астана, 2011 - 486 с.

2.      Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. / Под ред. В.М. Родионовой - М.: Финансы и статистика, 1993 - 400 с.

.        Бюджетный кодекс Республики Казахстан - Алматы: ЮРИСТ, 2004 - 136 с.

.        Б.С. Утибаев, Р.М. Жунусова, В.А. Саткалиева. Государственный бюджет. Учебник - Алматы, Экономика, 2010 - 411 с.

.        Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / под ред. Проф. Л.А. Дробозиной - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 - 479 с.

.        Финансы. Учебник / под ред. Проф. В.В. Ковалева - М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001 - 640 с.

.        Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы - Алматы: Қаржы-Қаражат, 2001 - 311 с.

.        Общая теория финансов: Учебник / Л.А. Дробозина, Ю.Н. Константинова, Л.П. Окунева и др.; Под ред. Л.А. Дробозиной. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995 - 256 с.

.        Ильясов К.К., Саткалиева В.А. и др. Государственный бюджет: Учебник. - Алматы: РИК, 1994 - 268 с.

10.    Финансовое право под. ред. О.Н. Горбуновой, М. - 2000, 356 с.

11.    Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник / Под ред. В.К. Сенчагова, А.И. Архипова - М.: "Проспект", 1999 - 496 с.

12.    Утибаев Б.С., Жунусова Р.М. Бюджетное устройство и бюджетная система: Учебное пособие. - Акмола: 1997 - 103 с.

.        Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана. - Алматы: Қаржы-Қаражат, 1995 - 140 с.

14.    Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М. Ковалевой - М.: Финансы и статистика, 1996 - 336 с.

15.    Конституция Республики Казахстан: Конституция принята на республиканском референдуме 30 августа 1995 года. - Алматы, 2002 - 40 с.

.        Закон Республики Казахстан "О контроле за исполнением республиканского и местных бюджетов", Алматы: ЮРИСТ, 2001 - 15 с.

.        Закон Республики Казахстан от 23 января 2001 года №148 "о местном государственном управлении в Республике Казахстан", Алматы: ЮРИСТ-22с.

.        Закон РК от 10 января 2010 года №116 "О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам разграничения полномочий между уровнями государственного управления"

.        Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999 - 687 с.

.        А.И. Худяков. Финансовое право Республики Казахстан. Особенная часть., А - Норма-К - 2002, 320 с.

.        Положение "О бюджетном процессе в муниципальном образовании" Енотаевский район №29 от 30.06.2009 г. - 28 с.

.        В.В. Голосов, В.Ф. Воля. Бюджетные резервы региона. Учебное пособие. М - 1997, 226 с.

.        Электронный адрес Акима Житикаринского района: zhit_akim@mail.kz

.        Экономический анализ под. ред. профессора Л.Т. Гиляровской, М., ЮНИТИ, 2002, 358 с.

.        Еженедельная районно-городская газета "Авангард": 30 марта 2009 г., 29 дек. 2010 г.

.        Закон Республики Казахстан от 8 декабря 1993 года "Об административно-территориальном устройстве Республики Казахстан", Астана, 2011 - 9 с.

.        Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) № 209-11 от 12 июня 2001 г. - Алматы, 2001 - 232 с.

.        Экономический анализ под ред. М.И. Баканова и А.Д. Шеремета, М.: "Финансы и статистика", 2004г. - 256 с.

.        Официальный сайт министерства бюджетного планирования Республики Казахстан - www.minplan.kz

.        Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики" - февраль 2008.

.        Информация о ходе реализации стратегического плана развития Республики Казахстан до 2010 года (по итогам 2011 года). - Астана, 2008

.        А.С. Нешитой. Финансы. Учебник, М - 2010, 534 с.

.        Финансы: учебник для вузов. Под ред. Проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти - М.: Издательство "Перспектива", 2000 - 520 с.

.        Еженедельная районно-городская газета "Житикаринские новости", 27авг. 2009 г., 30 дек. 2009 г.

.        Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 1999.

.        Постановление Правительства Республики Казахстан от 10 февраля 2003 года №147 "О Концепции разграничения полномочий между уровнями государственного управления и совершенствования межбюджетных отношений" - 20 с.

.        Игудин А.Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений // Финансы. 2009 №10 с.15

.        Практикум по эконометрике под ред. И.И. Елисеевой, М., "Финансы и статистика", 2009 - 192 с.

.        Реформирование межбюджетных отношений в Казахстане как финансовая основа децентрализации государственного управления// Евразийское сообщество. - 2004. - №4 Автор: к.э.н. Романюк Виктор. - с.13

40.    Официальный сайт Министерства финансов Республики Казахстан - www.minfin.kz

41.        Семинар "Концепция по внедрению государственного планирования, ориентированного на результаты и задачи государственных органов по ее внедрению". Шаженова Д.М. Министерство экономики и бюджетного планирования Республики Казахстан 11 марта 2008 года.

42.        Республиканский семинар "Внедрение системы государственного планирования и бюджетирования, ориентированного на результаты" 11 марта 2008 года. Стратегические планы государственных органов Республики Казахстан: задачи, структура, основные требования. Международный опыт подготовки аналогичных документов и его уроки. - О.К. Ястребова, Генеральный директор ООО "ЭКОРИС-НЭИ"

43.        Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд. 2003 - 512 с.

44.    Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999 - 550 с.

.        Методическая инструкция: Требования к выполнению, оформлению и защите рефератов, курсовых и дипломных работ и проектов. МИ КГУ 013-2010

Приложения

Приложение А

ПАСПОРТ РЕГИОНА

Житикаринского района Костанайской области

(наименование региона)

Приложение Б

Сравнительный анализ динамики и структуры поступлений в бюджет Житикаринского района за 2009, 2010, 2011 годы

Приложение В

Сравнительный анализ динамики и структуры расходов в бюджет Житикаринского района за 2009, 2010, 2011 годы

Приложение Г

Рисунок 1 - Динамика доходов бюджета с помощью линейного тренда

Рисунок 2 - Динамика доходов бюджета с помощью логарифмического тренда

Рисунок 3 - Динамика доходов бюджета с помощью полиномиального тренда 6-ой степени

Рисунок 4 - Динамика доходов бюджета с помощью степенного тренда

Рисунок 5 - Динамика доходов бюджета с помощью экспоненциального тренда

Сравним значения R2 по разным уравнениям трендов:

) линейный тренд - R2 = 0,4646

) логарифмический тренд - R2 = 0,2744

) полиномиальный тренд 6-ой степени R2 = 1

) степенной тренд - R2 = 0,2305

) экспоненциальный тренд - R2 = 0,4151

Исходя из вышеперечисленного, исходные данные лучше всего описывает полином 6-ой степени. Следовательно, в рассматриваемом примере для расчета прогнозных значений следует использовать полиномиальное уравнение.