Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретико-методологические основы налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

.1 Историко-теоретический аспект специальных налоговых режимов

.2 Специальные налоговые режимы: сущность понятия, виды и потенциал развития

.3 Место и роль налоговых режимов в системе налогообложения государства

. Порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах

.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

.2 Анализ системы налогообложения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

.3 Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России

. Основные пути совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

.1 Сравнение преимуществ и недостатков действующих специальных налоговых режимов в России и стран СНГ

.2 Основные направления совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

.3 Расчет показателей эффективности совершенствования налогообложения России

Заключение

Библиографический список

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются главным инструментом по стимулированию развития любого сектора экономики и его регулированию. Государство при формировании налоговой системы и ее применении должно широко использовать все функции налогов, особенно регулирующую, хотя исторически первой функцией налогов считается фискальная, обеспечивающая поступление средств в бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства, эта функция обеспечивает все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов. Однако при этом реализуется и перераспределительная функция налогов, которая состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования между сферами, отраслями, территориями, социальными группами населения.

Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте; по этой доле можно судить о масштабах перераспределения ВВП и национального дохода.

Регулирующая функция налога возникает с расширением экономической деятельности государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льгот и скидок. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объем накопления и потребления.

В зависимости от того, какую цель поставить на первый план, возможны различные подходы к построению налогового механизма. Если преимущество отдать фискальной функции, то количество налогов играет второстепенную роль; если же на первый план поставить регулирующую функцию, то количество налогов имеет уже не второстепенное значение, так как хозяйственный механизм является сложной системой и для стимулирования его эффективного действия нужна, как уже отмечалось, адекватная налоговая система.

На сегодняшний день в налоговой политике государства реализуются две функции налога: фискальная (распределительная) и регулирующая (с ее стимулирующей и сдерживающей подфункциями). Регулирующая функция проявляется через механизм налоговых льгот и освобождений, специальных налоговых режимов, призванных способствовать развитию той или иной отрасли экономики.

Очевидно, что одним из инструментов, с помощью которых реализуется стимулирующая подфункция регулирующей функции налога в отношении строго определенного сегмента экономики, является применение специальных режимов налогообложения.

Значимость использования потенциала специальных налоговых режимов в настоящий момент огромна в связи с глобальным экономическим кризисом, затронувшим и Российскую Федерацию.

В соответствии с основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., наличие специальных налоговых режимов в налоговой системе страны призвано снизить общую налоговую нагрузку на экономику.

В связи с этим, исследование теоретических и практических аспектов применения этого режима налогообложения остается актуальным и подлежит рассмотрению в дипломной работе.

Целью дипломной работы является исследование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Для решения данной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретико-методологические основы налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;

исследовать порядок и проблемы применения специальных налоговых режимов в хозяйствующих субъектах;

рассмотреть основные пути совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Предметом исследования является налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

Объектом исследования является Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

При написании дипломной работы использовались методы статистики, монографический, сравнительный анализ, табличный метод, дедукция, абстрагирование.

В работе использован широкий круг отечественной и зарубежной литературы по проблеме налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

При написании дипломной работы использовались труды отечественных и зарубежных авторов, таких, как Касьянова Г.Ю., Картошкина Е., Кадиков А., Батанов Е., Морозова Л.Л., Боброва Е.А., Чулкова О.С. и др.

Информационной базой для работы послужила отчетность Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю, а также Администрации города Белореченска, аналитические справки, материалы сети Интернет и периодической печати.

Цели и задачи данного исследования обусловили следующую структуру работы: введение, трех глав, девяти параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

.1 Историко-теоретический аспект специальных налоговых режимов

Институт специальных налоговых режимов является сравнительно новым для отечественного налогового права, получившим свое закрепление в российском законодательстве только в 2001 г. За прошедший период понятие специальных налоговых режимов несколько раз редактировалось законодателем. В качестве существенных черт специальных налоговых режимов в ст. 18 НК РФ отмечается особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, отнесенных Кодексом к общему режиму налогообложения. Специальные режимы могут применяться только определенными категориями налогоплательщиков, указанными в законе.

С момента включения в Налоговый кодекс РФ раздела 8.1 «Специальные налоговые режимы» в 2002 г. были сделаны первые шаги к систематизации и объединению разрозненных специальных налоговых режимов. Указанный процесс завершился лишь в середине 2003 г. внесением в раздел 8.1 НК РФ гл. 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Однако необходимо отметить, что в Российской Федерации с 1996 г. использовалась упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и с 1998 г. - система налогообложения с применением единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, хотя по налоговому законодательству они не позиционировались как специальные режимы налогообложения.

Впервые понятие «специальный налоговый режим» было определено в первоначальной редакции ст. 18 НК РФ в 1999 г. как система мер налогового регулирования, применяемая в случае и порядке, установленных законом. Впоследствии это определение претерпело некоторые изменения, и приобрело иной вид, а именно: специальный налоговый режим определялся как особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и порядке, установленных Налоговым кодексом РФ и федеральными законами.

Несмотря на существование специальных режимов налогообложения в налоговой системе того времени, ст. 18 НК РФ вводилась в действие только со дня признания утратившим силу закона РФ от 27.12.1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Надо сказать, что и этот закон не содержал положений, касающихся специальных налоговых режимов, и только в 2001 г. в него были внесены соответствующие изменения и дополнения, согласно которым актами законодательства Российской Федерации o налогах и сборах могли устанавливаться специальные режимы налогообложения или системы налогообложения, вводящие особый порядок исчисления и уплаты налогов. При этом важно отметить, что установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означало установление новых налогов и сборов.

Закон РФ № 2118-1 был в силе до 2005 г., после того, как он утратил силу, специальные налоговые режимы стали полностью регулироваться Налоговым кодексом РФ.

На сегодняшний день, в соответствии со ст. 18 НК РФ, специальный налоговый режим представляет собой режим, предусматривающий особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

В то же время предоставление отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, является согласно ст. 56 НК РФ налоговой льготой.

Детально рассматривая ст. 18 НК РФ, отметим, что законодатель вообще отказался от конкретного определения понятия «специальные налоговые режимы», ограничившись указанием на возможность их применения в соответствии с Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. При этом в абз. 2 п. 1 ст. 18 НК РФ указано, что специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13- 15 НК РФ, то есть налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Таким образом, содержание категории специальных налоговых режимов было существенно расширено за счет включения нормы об освобождении от уплаты налогов. Из буквального толкования действующей ст. 18 НК РФ следует ряд выводов:

отказ от законодательного определения понятия «специальный налоговый режим»;

предоставление налогоплательщикам, применяющим этот режим налогообложения, освобождения от уплаты отдельных налогов и сборов;

наличие определенного перечня специальных налоговых режимов, однако, законодатель не ограничил себя во введении новых специальных режимов налогообложения, следовательно, этот перечень является не исчерпывающим.

Существующее определение специальных налоговых режимов, данное НК РФ, на наш взгляд, не в полной мере отражает суть этого понятия.

Существенным недостатком является то, что в предлагаемом определении не предусматривается существование единого налога, являющегося основным звеном трех из четырех существующих специальных режимов налогообложения.

Таким образом, наиболее рациональное определение понятия «специальный налоговый режим», на наш взгляд, должно иметь следующий вид: специальный налоговый режим - это льгота, предоставляемая определенным категориям налогоплательщиков в форме уплаты единого налога (или иной форме) с целью налогового регулирования отдельных отраслей экономики.

Данное определение, по мнению автора, в полном объеме отражает экономическую сущность специальных налоговых режимов, так как основной целью введения того или иного специального режима налогообложения является достижение фискального и регулирующего эффектов налогообложения в областях, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном налоговом регулировании.

Кроме того, согласно указанному определению налоговых льгот, основными их чертами являются следующие:

налоговые льготы применяются только к отдельным категориям налогоплательщиков, указанным в законе;

сущность налоговых льгот заключается в предоставлении таким категориям налогоплательщиков преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками;

преимущества включают в себя возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

В свою очередь, к существенным чертам специальных налоговых режимов можно отнести следующие моменты:

данные режимы применяются только отдельными категориями налогоплательщиков, определенными в законе. Основанием для применения того или иного специального налогового режима является соответствие налогоплательщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, критериям, установленным соответствующими статьями раздела 8.1 НК РФ;

специальные налоговые режимы основаны на предоставлении налогоплательщикам преимуществ по сравнению с иными налогоплательщиками, уплачивающими налоги и сборы в общем порядке, в целях упрощения ведения бухгалтерского учета и снижения налогового бремени;

применение специальных налоговых режимов предполагает как освобождение от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов, так и особый порядок определения элементов налогообложения по основным налогам в целях снижения налогового бремени.

Вышеизложенное еще раз подтверждает, что установленные налоговым законодательством специальные налоговые режимы подпадают под понятие налоговых льгот, указанное в ст. 56 НК РФ.

В настоящий момент Налоговым кодексом РФ предусмотрено пять специальных налоговых режима:

единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1);

упрощенная система налогообложения (гл. 26.2);

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных групп налогоплательщиков (гл. 26.3);

система налогообложения при выполнении соглашений o разделе продукции (гл. 26.4);

система налогообложения на основе патента.

Представляется возможным выделить общие черты, присущие всем вышеперечисленным специальным налоговым режимам.

. Специальные налоговые режимы применяются только отдельными категориями налогоплательщиков, отвечающими установленным критериям, указанным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.

. Все специальные налоговые режимы связаны с осуществлением налогоплательщиками предпринимательской деятельности.

. Применение специальных налоговых режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных или местных налогов.

. Применение специальных налоговых режимов основано на особом порядке определения элементов налогообложения, выраженном как в установлении обязательных элементов самостоятельного налога, не входящего в общую систему налогов и сборов (ЕСХН, УСН, ЕНВД), так и особенностях уплаты отдельных налогов (система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции).

. Специальные налоговые режимы применяются наряду с иными предусмотренными действующим законодательством режимами налогообложения.

Как уже говорилось ранее, три из пяти вышеперечисленных режимов базируются на теории единого налога, предусматривающей замену уплаты совокупности определенных налогов и сборов уплатой одного налога, рассчитываемого на основе специальных параметров.

Ввиду того, что отношение к единому налогу неоднозначно, следует проанализировать практику его применения с тем, чтобы в случае необходимости внести необходимые коррективы в методику его исчисления и изъятия в бюджет.

Основным аргументом, который выдвигается в защиту единого (фиксированного) налога является то, что таким образом можно упростить налоговый механизм и защитить налогоплательщиков от чрезмерного налогообложения. Требование к упрощению налогового механизма возражений не вызывает, к этому необходимо стремиться, поскольку такое требование стояло на первом месте еще со времен А. Смита. Но при этом важно заметить и то, что количество налогов не свидетельствует о сложности налоговой системы и о налоговом давлении, так как она - не простая совокупность различных налогов, а формируется в определенных условиях, опирается на соответствующую экономическую базу. Без учета этого налоговая система не может существовать.

Поэтому в странах с рыночной экономикой взвешенно относятся к количеству налогов: их, как правило, становится все больше. Там считают: чем проще налоговая система, тем она грубее и ненадежнее. Влияние налогов на реальные экономические процессы и поведение налогоплательщиков в нужном для государства направлении нельзя обеспечивать количеством налогов. Одновременное действие большого количества налогов необязательно должно приводить к тяжелой налоговой нагрузке, так как процессы налогообложения поддаются регулированию. В принципе введение единого (фиксированного) налога не отвечает системному подходу к конструированию налоговой системы и налогового механизма и противоречит мировой практике налогообложения. Но необходимо отметить, что эффективность действия единого налога заключается в практическом механизме реализации этой идеи. Сейчас она реализуется очень просто - путем объединения основных налогов, а именно: подоходного налога, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и других. Ясно, что база для объединения приведенных выше налогов отсутствует, ведь это разные налоговые платежи, как по своей сути, так и по источникам выплаты.

Применение специальных налоговых режимов должно строиться на основе определенных принципов, таких как:

) сосуществования. Предполагает использовать специальные налоговые режимы наряду с общепринятой системой налогообложения, так как вряд ли одного налога будет достаточно для того, чтобы покрыть все государственные расходы, уровень которых сейчас очень велик;

) множественности. По сути теория замены одним налогом всех существующих платежей так и не нашла на практике своего воплощения.

В настоящее время мы говорим о замене одним платежом ряда налогов, то есть при взимании единого налога взимаются и другие налоги. В частности, при установлении любого специального налогового режима предлагается взимать еще и социальный налог;

) «равенства условий». Является одним из основополагающих принципов, который, к сожалению, не всегда удается выполнить. Многие специалисты справедливо считают, что если разные налоги искусственно «привязываются» к одной базе, то налоги отрываются от финансовых результатов и финансового состояния субъектов хозяйствования. Вследствие этого не учитываются при налогообложении особенности хозяйствования (уровень ведения хозяйства) плательщиков налогов, которые имеют достаточно сущностный характер. Наложение единого налога на конкретные хозяйства свидетельствует, что основное налоговое бремя перемещается в более слабые в финансовом отношении хозяйства и уменьшается в хозяйствах с относительно высокими доходами;

) простоты. При определении элементов налога необходимо исходить из того, чтобы механизм определения единого налога был максимально прост. Однако в действительности он упрощается фиктивно (видимо), поскольку неизвестны его составные, не видна структура налогов, в связи с чем трудно осуществить корректировку с изменением экономической ситуации. Регулирующая функция при этом теряется. Налог превращается в простое перечисление определенной суммы в бюджет, то есть, возможно то, что было при административной системе управления, когда доход распределялся по нормативам;

) упрощения учета и отчетности. Согласно этому принципу субъекты освобождаются от применения плана бухгалтерских счетов и использования способа двойной записи. Кроме того, налоговая отчетность принимает максимально упрощенные формы (уплата на основе патента, упрощенной декларации). Однако здесь предполагается сохранить действующий порядок ведения кассовых операций;

) добровольности. Подразумевается, что переход плательщика на специальный налоговый режим и отказ от него будет осуществляться на добровольной основе. Исключение должно быть сделано лишь для налогового режима для отдельных видов предпринимательской деятельности;

) привлекательности. Этого можно достичь за счет снижения величины налогового бремени. Это необходимо сделать для повышения деловой и инвестиционной активности хозяйствующих субъектов;

) избирательности. В этом плане следует определить круг плательщиков, которым переход на специальный налоговый режим будет запрещен. Во-первых, здесь реализуется ограничение по предприятиям, использующим особый порядок ведения бухгалтерского учета. Во-вторых, целесообразным выглядит ограничение по численности работающих, а не ограничение по величине выручки.

Таким образом, по нашему мнению, вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные налоговые режимы были введены государством в целях:

поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

поддержки сельскохозяйственного производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога (ее стимулирующей подфункции).

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов налогообложения, можно выделить следующие:

налогового регулирования той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования, o чем говорится в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг. как стимулирование сферы малого и среднего бизнеса и сельскохозяйственного производства. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

.2 Специальные налоговые режимы: сущность понятия, виды и потенциал развития

Традиционная система налогообложения слишком сложна для использования ее малым предприятием, а также требует наличия специального профессионального штата, имеющего образование и знания в области теории и практики налогового и бухгалтерского учета. В этой связи в НК РФ предусмотрены налоговые режимы, призванные упростить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или отдельных видов деятельности.

В случае перехода на УСН, ЕНВД или ЕСХН организации становятся плательщиками единого налога взамен налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, ЕНВД или ЕСХН, единый налог по одному из режимов взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Применение соглашений о разделе продукции связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых. Соглашением о разделе продукции является договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности, т.е. инвестору, на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. Инвестор обязан осуществлять проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

К специальным налоговым режимам относятся:

) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

) упрощенная система налогообложения;

) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

) патентная система налогообложения (с 1 января 2013 г. введена Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ).

Рассмотрим каждый специальный налоговый режим более подробно.

. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Налоговая ставка 6%. Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Налоговый период - календарный год.

Освобождаются от уплаты:

налога на прибыль организаций;

НДФЛ в части, приносящейся на предпринимательскую деятельность, все иные доходы НДФЛ облагаются, включая доходы, облагаемые по ставкам 9 и 35%;

НДС;

налога на имущество организаций.

. Упрощённая система налогообложения (УСН) - особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощённую систему налогообложения могут применять организации, у которых:

доход от реализации за год не превышает 60 млн. руб.;

остаточная стоимость основных средств - не более 100 млн. руб.;

средняя численность - не более 100 человек;

не переведенные на ЕНВД и ЕСХН.

Индивидуальные предприниматели, у которых:

средняя численность - не более 100 человек;

не переведенные на ЕНВД и ЕСХН;

не занимающиеся производством подакцизных товаров.

Освобождаются от уплаты:

налога на прибыль организаций;

Для индивидуальных предпринимателей НДФЛ в части, приносящейся на предпринимательскую деятельность, все иные доходы НДФЛ облагаются, включая доходы, облагаемые по ставкам 9 и 35%;

НДС,

налога на имущество организаций.

Устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если исчисленный налог меньше 1% от доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от доходов.

Налоговый период - календарный год.

. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД): предполагает установление базовой доходности для тех видов предпринимательской деятельности, в которых затруднено осуществление налогового контроля.

Может применяться при:

а) оказании бытовых услуг,

б) оказании ветеринарных услуг,

в) оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,

г) оказании услуг общественного питания,

д) оказании услуг размещения рекламы на т/с и др.

е) услуги по временному размещению и проживания.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Сумма вмененного налога = Фактические показатели, характеризующие данный вид деятельности х Базовая доходность х Корректирующие коэффициенты х Налоговая ставка 15%.

Освобождаются от уплаты:

налога на прибыль организаций;

НДС,

налога на имущество организаций.

. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции: Эта система касается уплаты НДПИ и определения количества добытого полезного ископаемого.

.3 Место и роль налоговых режимов в системе налогообложения государства

Современная налоговая система РФ характеризуется наличием специальных налоговых режимов. Целесообразность их введения в налоговую систему РФ обусловлена необходимостью стимулирования предприятий малого предпринимательства и сельхозпроизводителей. Специальные налоговые режимы призваны облегчить налоговое бремя для указанных субъектов хозяйствования. Налоговая нагрузка при применении специальных налоговых режимов примерно в два раза ниже, чем при общем режиме налогообложения.

Информация об исполнении консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 февраля 2012 года.

Доходы составили 395 млрд. руб. с ростом на 27% (+84 млрд. руб.). Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010-2012 годах представлена на рис. 1.

Рис. 1. Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2010-2012 годах

Поступление налоговых и неналоговых доходов возросло на 8% (+21 млрд. руб.), составив 270 млрд. руб. (рис. 2).

Рис. 2. Налоговые и неналоговые доходы в 2010-2012 гг.

Поступление налога на прибыль увеличилось на 5% (+3 млрд. руб.) по сравнению с 2011 годом, объем которого составил 62 млрд. руб. (рис. 3).

Рис. 3. Налог на прибыль организаций в 2010-2012 гг.

Поступление НДФЛ возросло на 9% (+9 млрд. руб.) относительно уровня 2011 года, составив 106 млрд. руб. (рис. 4).

Рис. 4.Налог на доходы физических лиц в 2010-2012 гг.

Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 1 февраля 2011 и 2012 гг. представлена в приложении 1.

Поступление акцизов увеличилось на 27% (+7 млрд. руб.) по сравнению с 2011 годом, объем которых достиг 33 млрд. руб.

Поступление налога на имущество организаций сократилось на 17% (-0,8 млрд. руб.) относительно уровня 2011 года, составив 4 млрд. руб.

Доходы от других налогов поступили в сумме 40 млрд. руб. и выросли на 29% (+9 млрд. руб.).

Неналоговые доходы сократились на 21% (-6 млрд. руб.), составив 24 млрд. руб.

Безвозмездные поступления из федерального бюджета поступили в объеме 171 млрд. руб., с ростом на 62% (+66 млрд. руб.), что составляет 43% доходов.

Сельское хозяйство играет одну из важнейших функций в развитии Краснодарского края. Оно оказывает комплексное влияние на динамику развития территории. Для региона активно развивающееся сельское хозяйство, это:

наличие продуктов питания, выращенных в непосредственной близости от потребителя;

реализация мер, направленных на снижение продовольственной безопасности региона, государства;

снижение уровня безработицы в сельских поселениях и городах, расположенных поблизости;

рост численности предприятий различных форм собственности, основным видом деятельности которых является сельское хозяйство и животноводство;

рост объемов налоговых поступлений в бюджеты различных уровней;

рост социально-экономического развития региона и уровня жизни населения.

Важность развития сельского хозяйства в стране неоднократно озвучивалась на различных уровнях государственного управления. В настоящее время действует государственная Программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 гг. В рамках действующей программы в регионе действует государственная Программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия Краснодарского края на 2013-2020 гг. В регионе действует целый комплекс ведомственных программ, направленных на развитие растениеводства и животноводства в области. В 2012 году на территории региона действовало 25 инвестиционных проектов. В частности 17 из них направлено на строительство комплексов по развитию животноводства, шесть инвестиционных проектов связано с развитием растениеводства и четыре направлены на развитие птицеводства в крае.

В регионе действуют программы, направленные на развитие крестьянских (фермерских) хозяйств и потребительских кооперативов. По состоянию на 01.01.2012 г. в крае было зарегистрировано 270,0 тыс. личных подсобных хозяйств граждан и свыше 2,5 тыс. крестьянских (фермерских) хозяйств. Численность организаций, относящихся к виду экономической деятельности «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство» на конец 2012 г. составила 1,3 тыс. ед. (рис. 5).

За период с 2003 по 2012 гг. наблюдалось сокращение численности организаций. Число организаций, относящихся к виду экономической деятельности «Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство», в 2012 г. составило 36,4 % от уровня 2003 г.

Противоположная тенденция наблюдается с ростом численности индивидуальных предпринимателей в этом виде экономической деятельности.

Их число достигало максимального уровня в 2011 г. (4,1 тыс. чел.), а в 2012 г. произошло резкое снижение на 39,4 % и их численность в конце года составила 2,5 тыс. чел. Сокращение численности предпринимателей является максимальным среди прочих видов экономической деятельности в Краснодарского края по состоянию на 01.01.2013 г.

За период с 2000 по 2012 гг. произошел рост продукции сельского хозяйства в 6,3 раза. По предварительным оценкам, в 2012 г. объемы 8026202продукции составили 55,4 млрд. руб. [37]. В структуре выпускаемой продукции по категориям хозяйств наблюдается тенденция роста объема продукции, произведенной сельскохозяйственными организациями, крестьянскими хозяйствами и индивидуальными предпринимателями (рис. 6).

За период с 2000 по 2012 гг. доля продукции, произведенной сельскохозяйственными организациями и крестьянскими хозяйствами и индивидуальными предпринимателями, возросла в 4,2 раза.

Малые предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными производителями, не редко являются плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Причем доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, а также выполненных работ по ее переработке не должна превышать 70 %.

Рост удельного веса ЕСХН в поступлениях налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет происходил неравномерно. Стремительный рост анализируемого показателя с 2006 по 2008 гг. заменяется незначительным снижением. В последующие годы было отмечено его незначительное колебание в пределах от 0,14 до 0,16 %.

Удельный вес ЕСХН в поступлениях налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет региона в 2011 г. составил 0,14 % и превысил уровень 2006 г. в 10 раз

Научные и теоретические работы отечественных и западных специалистов убедительно доказывают возможность малого предпринимательства более гибко реагировать на изменяющиеся запросы рынка, и быстрее адаптироваться к внешней и внутренней среде. На рис. 9 представлены преимущества и недостатки малого бизнеса.

Такие свойства предпринимательства обусловлены тем, что: во-первых, малое предприятие имеет менее диверсифицированную организационную структуру; во-вторых, деятельность малого предпринимательства более прозрачна с точки зрения финансовой отчетности и возможности корректировки управленческих решений; в-третьих, малое производство имеет меньший спектр ключевых бизнес-процессов, а значит, может не проводить их глобальный реинжиринг в рамках существующей стратегии развития; в-четвертых, малые предприятия быстрее реагируют на изменяющуюся рыночную конъюнктуру.

Рис. 9. Преимущества и недостатки малых предприятий

Проведенное исследование показало, что поскольку малому предпринимательству свойственна гибкость и более высокая адаптивность, он больше приспособлен к работе в сфере инновационного предпринимательства. Вместе с тем, автор исходит из того, что данную характерную черту, как инновационность, необходимо анализировать обособленно, прежде всего, по отношению к проводимой регионами политике и наличию соответствующей инфраструктуры для данной сферы предпринимательства.

Существующие научные работы в сфере инновационного предпринимательства свидетельствуют, что роль малого предпринимательства в процессе осуществления нововведений существенно зависит от рассматриваемой отрасли. В одних отраслях малые предприятия нередко лидируют (например, в создании программного обеспечения, в развитии вычислительной техники, информатики, биотехнологии) в других - (преимущественно в сырьевом секторе), скорее присутствуют формально, поскольку не могут конкурировать с крупными наукоемкими производствами.

С позиции автора, даже наличие недостатков у малого предпринимательства, таких, как: сравнительно более высокие риски снижения финансовой устойчивости и потери конкурентоспособности вследствие экономических спадов на рынке; достаточно высокая зависимость от финансовой поддержки более крупных компаний и финансовых институтов; более низкая квалификация менеджмента и рядовых сотрудников обусловленная постоянным снижением операционных и управленческих затрат; финансовые сложности и проблемы связанные с адаптацией на новых рынках; более низкий коэффициент обновления основных фондов в сравнении с крупным бизнесом и слабая мотивация малого предпринимательства при вовлечении в инновационные проекты по причине отсутствия налоговых стимулов, позволяет утверждать, что предпринимательская деятельность, наиболее адаптивна к условиям внешней и внутренней среды, в связи с чем, именно в малом предпринимательстве, возникает такой сегмент как инновационное предпринимательство.

Международные статистические сопоставления убедительно свидетельствуют, что роль малого предпринимательства в основных параметрах развития нашей страны значительно ниже по сравнению с индустриальными странами. Так, по числу малых предприятий Россия отстает от США в 93 раза, от Японии - в 7,7 раза, от Италии - в 4,7 раза; по доле вклада малых предприятий в ВВП - от Франции в 5,6 раза, от США - в 4,7 раза; по доле занятых в малом предпринимательстве - от Японии - в 8,1 раза, от Италии - в 7,6 раза, от США и Франции в 5,6 раза. В Индии число малых предприятий превышает 12 млн., а в Японии - 9 млн. В США малое предпринимательство дает почти половину прироста национального продукта и две трети прироста новых рабочих мест.

Зарубежная практика доказывает, что специфика малого предпринимательства (социальная значимость и массовость) должна определять и особенности его налогообложения, в первую очередь, ориентированное на долгосрочные цели экономического развития и реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. Изучение опыта индустриальных стран в области стимулирования развития субъектов малого предпринимательства показало, что одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий в развитых странах, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. В отличие от западных стран, в России не предусмотрена прогрессивная шкала налогообложения, что отрицательно сказывается на деятельности малых предприятий. Кроме того, как отмечает автор в нашей стране более низкий уровень налоговой культуры, по этой причине дополнительные льготы и снижение ставок в рамках упрощенного режима налогообложения не приводят к желаемому эффекту (расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений). Проводимая в России политика в области регулирования малого предпринимательства не обеспечивает необходимой поддержки и приоритетного развития малого инновационного предпринимательства в стране, и, как следствие, удельный вес инновационных предприятий в этом секторе составляет менее 6%, в то время как малое предпринимательство в сфере торговли и услуг превышает 80%.

Таким образом, нами был исследован теоретический аспект реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации, а именно:

проанализирована эволюция становления специальных налоговых режимов на территории РФ, начиная с 1991 года;

кратко отражена динамика изменений определения понятия «специальный налоговый режим» в законодательстве Российской Федерации;

дано авторское определение понятия «специальный налоговый режим»;

предложены общие базовые принципы реализации специальных режимов налогообложения;

выделены цели введения специальных налоговых режимов на территории Российской Федерации и позитивные моменты применения вышеуказанных режимов.

2. ПОРЯДОК И ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТАХ

.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю расположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются:

контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских и фермерских хозяйств;

ведение учета налогоплательщиков;

предоставление в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересов РФ по обязательным платежам и денежным обязательствам;

взыскание в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам;

предъявление в суд исков о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение налогового законодательства;

обеспечение в пределах своей компетенции защиты сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Организационная структура Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю представлена на рисунке 10.

Рис. 10. Организационная структура Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

Руководит работой Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю ее начальник. В его функции входит руководство структурными подразделениями в целях исполнения выше названных задач. В непосредственном подчинении начальника работают три заместителя.

Структурными подразделениями Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются следующие отделы:

. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

Его основные задачи:

а) осуществление в пределах компетенции Инспекции действий по государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей;

б) ведение в пределах компетенции Инспекции в установленном порядке учета налогоплательщиков;

в) проведение контроля за соблюдением законодательства о государственной регистрации юридических лиц, предпринимателей и о налогах и сборах юридическими и физическими лицами, а так же органами, на которые законодательно возложены обязанности представлять сведения в налоговые органы.

Функции отдела регистрации и учета налогоплательщиков:

а) государственная регистрация юридических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

б) ведение территориального раздела включенных в реестры сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;

в) учет налогоплательщиков;

г) подготовка информации о налогоплательщиках для предъявления исков в судебные органы.

. Отдел ввода и обработки данных Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Его основные задачи:

а) Ввод данных налогоплательщиков, поступивших в Инспекцию на бумажных носителях, в электронном виде;

б) обработка информационных массивов данных.

. Юридический отдел Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи данного отдела:

а) обеспечение правовыми средствами реализации инспекцией законодательства о налогах и сборах;

б) представление и защита законных прав и интересов Инспекции в судебных, правоохранительных и иных органах;

в) согласование проектов решений по результатам налоговых проверок.

. Отдел камеральных проверок №2 Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) контроль за соблюдением налогоплательщиками, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно - правовых актов;

б) проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков;

в) осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

г) отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

. Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) выдача документов по вопросам, относящимся к компетенции Инспекции;

б) информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

в) организация персонального и публичного информирования налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве Российской Федерации.

. Отдел информационных технологий Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) обеспечение реализации единой технологии электронной обработки данных с использованием внедренной автоматизированной информационной системы;

б) администрирование сетевых ресурсов и телекоммуникационного оборудования;

в) обеспечение работоспособности программно - аппаратной части.

. Отдел финансового и общего обеспечения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) общее делопроизводство;

б) прием, отправка и обработка корреспонденции на бумажных носителях в электронном виде по каналам связи;

в) осуществление реализации политики ФНС России, Управления ФНС по Краснодарскому краю в области управления персоналом.

. Отдел выездных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) планирование выездных налоговых проверок;

б) осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности;

в) обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов.

. Отдел камеральных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков;

б) осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;

в) отбор налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок.

. Отдел анализ, отчетности и урегулирования задолженности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) контроль за выполнением установленных заданий мобилизации налогов, сборов и других платежей;

б) прогнозирование налоговых поступлений и других доходов в бюджеты различных уровней;

в) принудительное взыскание задолженности;

г) проведение ареста имущества должника.

. Отдел налогового аудита Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

Основные задачи отдела:

а) подготовка по запросу Управления ФНС России по Краснодарскому краю заключений по жалобам на акты нормативного характера, действия налогового органа;

б) рассмотрение возражений налогоплательщиков по актам выездных налоговых проверок, назначенных и проведенных Инспекцией.

Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю находится по адресу: г. Белореченск, ул. Ленина, 29. По штатному расписанию на отчетную дату предельная численность работников инспекции составляет 93 человека, из них: 85 ед. - государственные служащие, все имеют высшее образование по специальности.

Дадим характеристику трудовых ресурсов Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю. Для этого рассмотрим структуру ее трудовых ресурсов (табл. 1).

Таблица 1- Структура трудовых ресурсов Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю в 2011 - 2012 гг.

Таким образом, по данным, предоставленным Межрайонной инспекцией ФНС России № 9 по Краснодарскому краю и отраженным в таблице 1 видно, что среднегодовая численность ее трудовых ресурсов за 2011 - 2012 годы остается без изменения и составляет 93 человека, из которых большая часть приходится на государственных служащих: в 2011 году она составляет 86 человек или 92,47%, в 2012 году - снижается на 1 человека. На долю служащих приходится 5,38% в 2011 году и 6,45% - в 2012, на долю прочего персонала приходится 2,15% как в 2011, так и в 2012 году.

Проведем анализ актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 2).

По данным, приведенным в таблице 2, можно сделать следующие выводы:

) валюта баланса (итоговая сумма) за 2012 год увеличилась на 1943,74 тыс. руб. (48,14%) и составила 5981,13 тыс. руб., что говорит об увеличении имущества учреждения и может быть расценено как положительный факт в его работе;

) нефинансовые активы (итог 1 раздела баланса) возросли на 1956,65 тыс. руб. (48,8%) и составили 5966,49 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении основных средств (оборудования, вычислительной техники, мебели, зданий, сооружений) в распоряжении учреждения.

Таблица 2- Анализ актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

) при этом рост нефинансовых активов произошел за счет увеличения основных средств учреждения на 1273,27 тыс. руб. (37,78%) и материальных запасов. Они за рассматриваемый период возросли на 683,37 тыс. руб. (106,84%) и составили 1323,02 тыс. руб.

) финансовые активы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (итог 2 раздела баланса) снизились на 16,06 тыс. руб. (58,28%) и составили 14,65 тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что за 2012 год произошло значительное увеличение основных средств и материальных активов исследуемого учреждения, финансовые активы же заметно снизились.

Проведем анализ структуры актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ структуры актива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (%)

Из таблицы 3 видно, что нефинансовые активы занимают основную часть в балансе учреждения: на начало года их доля составляла 99,31 %, к концу 2012 года она несколько возросла (на 0,45 %) до 99,76 %. При этом на долю основных средств в начале года приходилось 83,47 % со снижением к концу года до 77,64 %, т. е. на 5,83 %. Доля же материальных запасов возросла на 6,28% и составила 22,12 % к концу 2012 года.

Таким образом, в структуре актива баланса произошли значительные изменения.

Финансовые активы занимают очень маленькую долю в балансе учреждения, ее величина на начало года составляла 0,69 %, к концу года она снизилась на 0,45 % и составила 0.24 %. При этом фактически вся доля приходится на денежные средства учреждения в виде денежных документов, на расчеты по авансам выданным в конце года приходилось лишь 0,05 %.

Проведем анализ пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 4).

Таблица 4 - Анализ пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (тыс. руб.)

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

) валюта баланса за 2012 год возросла на 1943,74 тыс. руб. или 48,14 % за счет роста финансового результата учреждения на 1973,74 тыс. руб. (48,89 %) и снижения обязательств на 29,99 тыс. руб. (1943,74 = 1973,73 + + (-29,99)), что является положительным моментом в работе учреждения;

) на начало года учреждение не имело обязательств, на конец 2012 года образовались следующие обязательства: расчеты по платежам в бюджеты составили 29,99 тыс. руб., при чем расчеты по социальному страхованию и ОПС - (-20,45 тыс. руб.), расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - (-9,55 тыс. руб.).

Проанализируем структуру пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ структуры пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя получателя средств бюджета Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (%)

По представленным данным таблицы 5 можно сказать, что подавляющую долю в валюте баланса имеет финансовый результат, доля которого на начало 2012 года составляла 100,00 % с увеличением данного показателя до 100,50 %. Ее рост за 2012 год составил 0,50%.

Доля же обязательств в начале года была равна 0, и стала весьма незначительной к концу 2012 года -(-0,50 %).

Таким образом, можно сказать, что увеличение по статье «Основные средства» и «Материальные активы» в активе баланса произошло за счет статьи «Финансовые результаты» в пассиве.

Проведем анализ отчета о финансовых результатах деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ отчета о финансовых результатах деятельности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год, (тыс. руб.)

По данным таблицы 6 можно сделать следующие выводы:

) доходы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год получены от реализации активов и составляют 497,25 тыс. руб.;

) расходы Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год значительно превысили доходы учреждения и составили 20822,41 тыс. руб. Расходы бюджета можно проранжировать по мере уменьшения в следующем порядке:

Заработная плата - 10 966,50 тыс. руб.;

Начисления на оплату труда - 2 695, 91 тыс. руб.;

Прочие услуги - 1 268, 89 тыс. руб.;

Услуги по содержанию имущества - 1 104, 60 тыс. руб.

Услуги связи - 910, 52 тыс. руб.;

Арендная плата за пользование имуществом - 555, 53 тыс. руб.;

Коммунальные услуги - 360, 30 тыс. руб.;

Прочие выплаты - 28,16 тыс. руб.

По представленной градации видно, что основными расходами в рассматриваемом учреждении являются расходы на заработную плату и начисления на нее.

В рассматриваемом учреждении наблюдается чистое увеличение как дебиторской, так и кредиторской задолженности, что свидетельствует об ухудшении расчетной дисциплины.

При этом увеличение кредиторской задолженности (2 312, 58 тыс. руб.) превосходит рост дебиторской задолженности (3, 15 тыс. руб.), что соответствует законам финансового менеджмента, говорящих о том, что лучше привлекать денежные средства, нежели отвлекать их из оборота.

Чистое поступление средств на счета бюджетов составило -19 592,86 тыс. руб., при этом поступление средств на счета бюджетов составило 6 948, 79 тыс. руб., а выбытие - 26 544,80 тыс. руб. Таким образом, в 2012 году наблюдается значительный дефицит денежных средств у рассматриваемого учреждения.

Рассмотрим наличие и состояние основных средств Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краюза 2012 год (табл. 7).

По данным таблицы 7 можно сказать, что:

) Остаточная стоимость основных средств за 2012 год увеличилась на 1 273,27 тыс. руб. и составила 4643,46 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении оснащения учреждения;

) при этом поступило основных средств на сумму 4 302,95 тыс. руб., в том числе приобретено - на сумму 2 233,97 тыс. руб., безвозмездно в порядке внутриведомственных расчетов - на сумму 517,75 тыс. руб., выбыло - на сумму 8,32 тыс. руб.;

) к сожалению, коэффициент годности основных средств в начале года составлял 39,27 %, что меньше 50 %, со снижением данного показателя к концу года до 36,06 %, что свидетельствует о том, что основная часть основных средств учреждения служит больше половины срока использования и достаточно изношены.

Таблица 7 - Анализ состояния основных средств по источникам приобретения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

Проведем анализ сведений о состоянии и движении материальных запасов Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю в 2012 году (табл. 8).

Таблица 8 - Анализ состояния материальных запасов по источникам приобретения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю за 2012 год (тыс. руб.)

По данным таблицы 8 можно сказать, что:

) остаток материальных запасов за 2012 год увеличился на 683,37 тыс. руб. и составил 1323,02 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении обеспечения учреждения;

) при этом поступило материальных запасов на сумму 1 653,43 тыс. руб., в том числе приобретено - на сумму 1 583,44 тыс. руб., из них приобретено самим учреждением - на сумму 889,80 тыс. руб., получено в порядке централизованного снабжения - на сумму 693,64 тыс. руб., прочее поступление составило 69,99 тыс. руб., выбыло материальных запасов на сумму 970,058 руб., при чем все выбывшие материальные запасы израсходованы на нужды самого учреждения, то есть Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

2.2 Анализ системы налогообложения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю

Современный Белореченск - крупный промышленный центр Краснодарского края. Белореченск является значимым железнодорожным узлом, который соединяет центр страны с курортами Черноморского побережья, а также Майкопом, Хадыженском, Кисловодском и Минеральными Водами.

Численность предприятий муниципального образования отражена в таблице 9.

Таблица 9 - Численность предприятий муниципального образования г. Белореченск

Ведущей отраслью экономики Белореченского района является промышленность, которая представлена химической, деревообрабатывающей, пищевой отраслями, промышленностью строительных материалов. За последние годы упрочились позиции сельскохозяйственного производства, малого бизнеса. Совершенствуется система и механизмы управления во всех отраслях.

В районе насчитывается свыше 1 300 объекта потребительской сферы, из них: около 800 торговых центров, магазинов и киосков, 5 рынков, около 90 объектов общественного питания, 357 объектов бытового обслуживания населения.

В городе работают ОАО «Белмебель», ОАО «Виктория», ООО «Интерагросистемы», ООО Гавис-Сервис», ОАО «Белореченскрайгаз», АОЗТ «ЖБИ - 7», Хлебокомбинат, птицефабрика «Белореченская», ООО «Проммонтаж». Вблизи железнодорожного узла находится старейший Белореченский хлебозавод ОАО «Российские железные дороги».

Химическая промышленность представлена предприятием ОАО «Еврохим - Белореченские минеральные удобрения» - одним из крупнейших в России химкомбинатом по производству минеральных удобрений и серной кислоты. Основное производство расположено в Дружненском сельском поселении.

Добыча полезных ископаемых является одной из ведущих отраслей Белореченского района, что связано с наличием большого количества месторождений песчано-гравийной смесей, глины и песка. Основные потребители продукции, выпускаемой предприятиями добывающей отрасли, расположены за пределами района.

Промышленность строительных материалов. Развитие этой отрасли вызвано тем, что район богат залежами природных ископаемых, необходимых для производства строительных материалов. Продукция предприятий строительной отрасли Белореченского района широко известна не только на территории края, но и далеко за его пределами.

Деревообрабатывающая промышленность Белореченского района представлена целым рядом предприятий, продукция которых поставляется как на Российской, так и на зарубежные рынки. Ассортимент продукции, выпускаемой предприятиями деревообрабатывающей промышленности Белореченского района весьма разнообразен - начиная от распиловки древесины и изготовлением шпона, заканчивая выпуском мягкой и корпусной мебели, мебели для офисов и кухонь. Выпускаемая продукция в основном ориентирована на средний и низший ценовой сегмент рынка. Специализируются Белореченское городское, Первомайское и Рязанское сельские поселения.

Пищевая промышленность специализируется на выпуске овощных и фруктовых консервов, масла растительного, муки, мяса птицы, замороженных полуфабрикатов, натуральных соках, кондитерских изделиях. Основное производство расположено в Белореченском городском поселении.

Агропромышленный комплекс района, находившийся в упадке в постсоветский период, на протяжении последних лет показывает положительную динамику по основным показателям. Это связано с тем, что на базе несостоятельных хозяйств района были созданы платежеспособные сельхозпроизводители. С приходом новых собственников, на сельхозпредприятиях появилась новая техника, внедрены современные технологии и удобрения, приходят высококвалифицированные специалисты.

В целом, Белореченский район можно охарактеризовать как стремительно развивающийся регион, в котором уже на протяжении пяти лет наблюдается поступательное развитие экономики, рост деловой активности реального сектора экономики.

Основой этому - неисчислимые богатства недр и лесов, высококвалифицированная рабочая сила, благоприятный климат, выгодное географическое положение. На территории района - богатейшие запасы нерудных строительных материалов - песка, гравия, глины, которые являются основой для развития строительной отрасли и производства строительных материалов. Славится район месторождениями термальных вод и целебных грязей, в них высокое содержание йода и брома, что создает предпосылки для развития санаторно-лечебных комплексов. Более чем 30 тысяч гектаров леса - прекрасная база для мебельной и лесоперерабатывающей промышленности. И, конечно, кубанские черноземы - более 64 тысяч гектаров пашни.

Объемы производства продукции и оказания услуг в муниципальном образовании г. Белореченск представлены в таблице 10.

Белореченский район - один из наиболее значимых в Краснодарском крае. В последнее время экономика района выходит на устойчивые темпы развития. Обеспечивается поступательное развитие и рост деловой активности реального сектора экономики.

Таблица 10 - Объемы производства продукции и оказания услуг в муниципальном образовании г. Белореченск, млн. руб.

Динамично растут собственные доходы консолидируемого бюджета. Наибольший вклад вносят ведущие предприятия района - ОАО «Еврохим», предприятия переработки - ОАО «Виктория», ООО «Интерагросистемы», сельхозпредприятия - ЗАО птицефабрика «Белореченская», ООО «Белая Русь», ООО «Белагро» и другие. В результате увеличения объемов производства сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, вклад в бюджет района за 9 месяцев составил 80,7 млн. рублей. В настоящее время сельскохозяйственными и перерабатывающими предприятиями своевременно выплачивается заработная плата, своевременно и в полном объеме уплачиваются налоги во все уровни бюджета. Почти во всех хозяйствах размер заработной платы доведен до среднеотраслевого уровня по Краснодарскому краю.

ООО АФ «Весна» - пример того, что может достичь прогрессивный руководитель. Предприятие существует с 1990 года и с каждым годом наращивает темпы производства. Основной вид деятельности - производство продукции растениеводства. ООО АФ «Весна» выращивает пшеницу, ячмень, кукурузу, подсолнечник, сою, рапс, бахчевые культуры. Средняя урожайность зерновых составила 55,8 ц/га, площадь пашни 2,1 тыс.га. В агрофирме созданы все условия для рентабельного ведения хозяйства, имеется новейшая посевная и уборочная техника, ремонтные мастерские, складские помещения. Рабочие получают стабильно достойную зарплату.

Рассмотрим поступление налогов и сборов по Краснодарскому краю за 2012 год (табл. 11, 12).

Таблица 11 - Структура поступления налогов и сборов в краевой бюджет в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю млн. руб.

Таким образом, налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 4,6% в поступлениях консолидированного бюджета и 8,1% в поступлениях краевого бюджета.

В таблице 12 показана структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю.

Таблица 12 - Структура поступления налогов и платежей в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю

Таким образом, в рамках специальных налоговых режимов в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю поступили:

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3569,4 млн. руб., что составило 2,0% в поступлениях консолидированного бюджета и 10,6 % в поступлениях бюджетов городов (районов);

единый сельскохозяйственный налог в сумме 738,4 млн. руб., что составило 0,4% в поступлениях консолидированного бюджета и 2,2 % в поступлениях бюджетов городов (районов).

Рассмотрим поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в январе-сентябре 2013 года.

За январь-сентябрь 2013 года в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. рублей, что на 3483,7 млн. рублей, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 года.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. рублей налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. рублей, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. рублей налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. рублей, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. рублей, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. рублей, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. рублей налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. рублей, или на 2,9 %.

При расчете прогноза налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета Белореченского района на 2013-2015 годы использованы результаты анализа исполнения макроэкономических показателей за ряд предшествующих лет, прогнозные параметры макроэкономических показателей, прогнозируемый среднегодовой индекс роста потребительских цен на 2013-2015 годы, динамика поступления доходных источников за 9 месяцев 2012 года в сравнении с 2011 годом, сведения главных администраторов доходов, а также планируемые на федеральном уровне изменения налогового законодательства.

Прогноз налоговых и неналоговых доходов на 2013-2015 годы рассчитан исходя из нормативов отчислений по уровням бюджетной системы, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации и Законом Краснодарского края от 3 ноября 2005 года № 310 ЗКК «О межбюджетных отношениях на 2013 год» (в редакции от 28 апреля 2010 года) и проектом закона Краснодарского края «О внесении изменений в закон Краснодарского края о межбюджетных отношения в Краснодарском крае».

Прогноз поступлений налоговых и неналоговых доходов в Белореченский районный бюджет составляет:

на 2013 год- 27396,0 тыс. руб. (рост к 2012 году - 105,0%);

на 2014 год- 28187,0 тыс. руб. (рост к 2013 году - 103,0%);

на 2015 год - 29582,0 тыс. руб. (рост к 2014 году - 105,0%.

В абсолютном выражении прогнозируется увеличение налоговых и неналоговых доходов районного бюджета за плановый период (2013-2015 годы) на 3266,0 тыс. руб.

При расчете общих доходов бюджета Белореченского муниципального района учтен прогноз безвозмездных поступлений из краевого бюджета на 2013-2015 годы в сумме:

2013 год - 89205,0 тыс. руб.;

2014 год - 89316,0 тыс. руб.;

2015 год - 89432,0 тыс.руб.

Всего доходов районного бюджета в соответствии с произведенными расчетами прогнозируются:

на 2013 год в сумме 116601,0 тыс. руб.;

на 2014 год в сумме 117503,0 тыс. руб.;

на 2015 год в сумме 119014,0 тыс. руб.

Рассмотрим подробнее составляющие поступлений местного бюджета МО Белореченский район.

. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц являются одним из наиболее стабильных доходных источников, составляющих основу формирования доходов местного бюджета. Норматив отчислений в муниципальный район составляет 30%. По предварительной оценке в 2013 году удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых и неналоговых доходов местного бюджета составит 47,5%.В динамике по годам наблюдается рост налоговой базы и объема платежей в бюджеты всех уровней по данному доходному источнику.

Налог на доходы физических лиц рассчитан на основании:

прогноза социально-экономического развития на период 2013-2015 годы по Белореченскому муниципальному району;

положений главы 23 части Налогового кодекса РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007 г.№76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224,275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ»;

за счет роста фонда заработной платы в 2012 году, а также дополнительных поступлений в бюджетную систему РФ за счет создания новых рабочих мест, погашение недоимки.

С учетом всех вышеперечисленных факторов налог на доходы физических лиц при нормативе 30% прогнозируется в объеме 13299,0 тыс. рублей.

. Единый налог на вмененный доход:

Сумма единого налога на вмененный доход в 2013 году при нормативе 100% прогнозируется в сумме 3850,0 тыс. руб.

При прогнозировании объема поступлений платежей от единого налога на вмененный доход учтены:

отчеты налоговых органов;

увеличение на 2013 год К2;

сокращение недоимки.

. Упрощенная система налогообложения.

Сумма налога, по упрощенной системе налогообложения на 2013 год при нормативе 40% прогнозируется в сумме 1224,0 тыс. рублей.

Для расчета налога взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 2013 год применялись статистические показатели, используемые для расчета налогового потенциала, участвующего в расчете индекса налогового потенциала и распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности на 2013 год.

. Единый сельскохозяйственный налог

Сумма единого сельскохозяйственного налога в 2013 году при нормативе 50% прогнозируется в сумме 450,0 тыс. рублей.

При прогнозировании объема поступлений платежей от применения данной системы налогообложения учтены:

переходящие платежи по итогам 2012 года, авансовые платежи за 1 полугодие 2012 года,

недоимка по данному налогу;

повышение уровня налогового администрирования;

увеличение норматива отчисления.

специальный налоговый режим налогообложение

2.3 Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России

Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления

Схема иерархии актов, регулирующих налоговые отношения (в том числе и специальных налоговых режимов), представлена на рисунке 12.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения, договорами в отдельных областях налогообложения (например, о взаимном освобождении авиапредприятий и их служащих от уплаты налогов). Некоторые соглашения неналогового характера содержат отдельные положения, касающиеся налогов и сборов (договоры в области морского торгового судоходства).

Рис. 12. Иерархия законодательных и нормативных актов, регулирующих налоговые отношения в Российской Федерации (в том числе и специальных налоговых режимов)

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами ФНС России, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации в системе актов Российского налогового законодательства имеет высшую юридическую силу.

Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в Российской Федерации.

Участниками налоговых отношений в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах являются:

организации и физические лица;

Федеральная налоговая служба России и ее подразделения;

Федеральная таможенная служба России и ее подразделения (пользуются правами и обязанностями налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ);

органы государственных внебюджетных фондов;

государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

Министерство финансов РФ;

финансовые органы уровня субъектов РФ и местных муниципальных образований.

Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть налогоплательщиками или плательщиками сборов, а также налоговыми агентами.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд налогов.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (субъекты налогообложения) и элементы налогообложения. К элементам налогообложения относят:

) объект (предмет) налогообложения - это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор).

) налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

) налоговый период - календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

) налоговая ставка - размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

) порядок исчисления налога - необходим, в частности, для того, чтобы определить, кто обязан исчислить величину налога - налогоплательщик, налоговый агент или налоговый орган.

) порядок и сроки уплаты налога - сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке.

) налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налогообложения преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Таким образом, Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краюрасположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются: контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств.

Взимание налогов в рамках специальных налоговых режимов производится в рамках налогового законодательства России.

3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

.1 Сравнение преимуществ и недостатков действующих специальных налоговых режимов в России и стран СНГ

О том, что специальные налоговые режимы являются действенными инструментами налоговой политики стран СНГ, указывает многолетний опыт их применения в Российской Федерации и Республике Казахстан.

Подтверждением целесообразности и необходимости введения специальных налоговых режимов в современных экономических реалиях украинского общества стало принятие Налогового кодекса Украины, нормами которого предусмотрено правовое регулирование их установления и применения. Бесспорно, целью введения специальных налоговых режимов в налоговых кодексах каждой из вышеуказанних стран является содействие выполнению важных задач, стоящих перед экономиками этих государств, и среди них приоритетными выступают укрепление и развитие сельскохозяйственного товаропроизводства и предпринимательской деятельности. На реализацию поставленной задачи и было направлено введение в налоговые системы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины специальных налоговых режимов. Но в контексте взаимосвязи с общественно-экономическим положением той или иной страны, с ее внутренней и внешней политикой, специальные налоговые режимы Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины достаточно самобытны и даже совершенно разные, поскольку для их создания в каждой стране применяли свои, отдельные, специфические и различные технологии.

Проведенный анализ научных исследований и научных публикаций, касающихся специальных налоговых режимов в Российской Федерации, Республике Казахстан и Украине, свидетельствует о том, что несмотря на законодательное закрепление специальных налоговых режимов в этих странах, темой исследований современных ученых остаются вопросы совершенствования и рационализации действующих специальных налоговых режимов с целью их практического применения налогоплательщиками.

В рамках дипломной работы проведем сравнительно-правовой анализ особенностей правового регулирования специальных налоговых режимов в Российской Федерации и Республике Казахстан, поскольку они имеют больший, чем Украина, опыт установления и применения специальных налоговых режимов, раньше Украины выработали свои модели и технологии внедрения этих режимов. Проведенное исследование позволит сравнить действующие налоговые кодексы и практику этих стран в сфере внедрения специальных налоговых режимов с двухлетней практикой установления и применения специальных налоговых режимов в Украине.

Первым этапом сравнительного анализа правового регулирования специальных налоговых режимов будет проведение исследования правовых аспектов их установления и определения на примере налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины. Сначала рассмотрим правовые аспекты установления и определения специальных налоговых режимов в Российской Федерации. Относительно правовых аспектов установления специальных налоговых режимов отметим следующее.

Во-первых, специальные налоговые режимы, как это предусмотрено в нормах п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ, устанавливаются настоящим Кодексом именно как специальные режимы, которые в своем составе могут предусматривать федеральные налоги.

Во- вторых, п. 1 ст. 18 Налогового кодекса РФ также регламентировано, что специальные налоговые режимы устанавливаются настоящим Кодексом и применяются в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Относительно правовых аспектов определения специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе РФ, следует отметить, что их исчерпывающий перечень предусмотрен нормами п. 2 ст. 18 Кодекса. Кроме того, в п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ также указано, что установленные настоящим Кодексом специальные налоговые режимы определены именно как системы налогообложения, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 настоящего Кодекса. То есть в Налоговом кодексе РФ установлено пять видов специальных налоговых режимов, которые определены именно как системы налогообложения.

Далее рассмотрим правовые аспекты установления и определения специальных налоговых режимов в Республике Казахстан. Относительно правовых аспектов установления специальных налоговых режимов отметим следующее. Во-первых, специальные налоговые режимы, как это регламентировано в нормах п. 1 ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, устанавливаются в соответствии с положениями раздела 18 Кодекса. Во-вторых, специальные налоговые режимы, как особые порядки расчетов с бюджетом, устанавливаются главами 61-63 раздела 18 Кодекса для отдельных категорий налогоплательщиков. Относительно правовых аспектов определения специальных налоговых режимов в Налоговом кодексе Республики Казахстан следует отметить, что исчерпывающий перечень их видов приведен в п. 1 ст. 426 Кодекса. То есть в Налоговом кодексе Республики Казахстан установлено три вида специальных налоговых режимов, которые определены именно как особые порядки расчетов с бюджетом.

Вторым этапом сравнительного анализа правового регулирования специальных налоговых режимов будет проведение исследования опыта законодательного закрепления понятия «специальный налоговый режим» в налоговых кодексах вышеназванных государств, которые мы рассмотрим в хронологическом порядке в соответствии с датами вступления в силу.

По результатам проведенного исследования обязательно следует указать на то, что впервые определение понятия специального налогового режима было приведено еще в Законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-I «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», п. 3 ст. 18 которого было предусмотрено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. 19-21 настоящего Закона совокупности налогов и сборов одним налогом2. То есть еще до вступления в силу Налогового кодекса РФ, в налоговом законодательстве уже было регламентировано установление специальных режимов именно как систем налогообложения, поскольку установление и введение в действие этих специальных налоговых режимов не относилось к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Но при этом, во-первых, вводился особый порядок исчисления и уплаты налогов, а во-вторых, предусматривалась замена совокупности налогов и сборов одним налогом.

Однако, в отличие от норм вышеуказанного Закона Российской Федерации, как показывает проведенное исследование структуры действующего Налогового кодекса РФ (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ (с изм. и доп.) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», определение понятия специального налогового режима в этом Кодексе приведено несколько иным образом, а именно путем установления исчерпывающего перечня специальных налоговых режимов. В частности, п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к специальным налоговым режимам относятся:

) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

) упрощенная система налогообложения;

) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

) патентная система налогообложения.

Таким образом, отсутствие в Налоговом кодексе РФ, определения понятия «специальный налоговый режим» через его существенные признаки, и наоборот, наличие в Кодексе исчерпывающего перечня специальных налоговых режимов именно как систем налогообложения свидетельствуют о том, что понятие «специальный налоговый режим» в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации объединяет в своей структуре два вида режимов: специальный режим как систему налогообложения и налоговый режим как часть системы налогообложения.

Подтверждением этих выводов выступают нормы п. 7 ст. 12 Налогового кодекса РФ, где указано, что этим Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 настоящего Кодекса, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Следовательно, действующим Налоговым кодексом РФ установлено пять видов специальных режимов как систем налогообложения, в составе которых предусмотрено четыре налоговых режима в качестве федеральных налогов, а именно: единый сельскохозяйственный налог; единый налог на вмененный доход; налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Эти налоги не включены в перечень федеральных налогов, определенных ст. 13 Кодекса. Порядки установления этих налогов как налоговых режимов, а также порядок применения специальных режимов как систем налогообложения предусматриваются нормами раздела VIII.1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ, в соответствующих главах: 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)», 26.2 «Упрощенная система налогообложения», 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» и 26.5 «Патентная система налогообложения». Порядок введения в действие и применения пятого специального режима как системы налогообложения предусмотрен в этом же разделе VIII.1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации в главе 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».

Проанализировав законодательное закрепление понятия «специальный налоговый режим» по законодательству Российской Федерации, исследуем формирование правового понятия «специальный налоговый режим» и введение в действие отдельных его видов в Республике Казахстан, где по хронологии событий действующий в настоящее время Налоговый кодекс был принят 10 декабря 2008 г. В частности, заслуживает внимания предусмотрительность авторов Налогового кодекса Республики Казахстан относительно определения понятия «специальный налоговый режим».

Во-первых, общее определение этого понятия приведено в ст. 12 Налогового кодекса Республики Казахстан, пп. 2 п. 1 которой предусмотрено, что специальный налоговый режим - это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также представления налоговой отчетности по ним.

) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, включающий в себя: специальный налоговый режим на основе патента и специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

) специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.

В-третьих, конкретизированное, т.е. более детальное определение понятия специального налогового режима для каждого из отдельных видов специальных налоговых режимов, указанных в ст. 426 Налогового кодекса Республики Казахстан, приводится в каждой из глав (гл. 61-63) разд. 18 Кодекса, в которых установлено правовое регулирование этих отдельных видов специальных налоговых режимов именно как специальных режимов, предусматривающих особые порядки расчетов с бюджетом. В частности, в ст. 427 гл. 61 разд. 18 Налогового кодекса Республики Казахстан приводится определение понятия специального налогового режима для субъектов малого бизнеса; детализированное определение понятия специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств указано в п. 2 ст. 439 гл. 62 Налогового кодекса Республики Казахстан; правовое регулирование специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, регламентировано гл. 63 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Таким образом, опираясь на вышеизложенное, следует отметить, что в отличие от норм Налогового кодекса РФ, в котором не приведено определение понятия «специальный налоговый режим» через его существенные признаки, но приведен исчерпывающий перечень его видов как систем налогообложения, в Налоговом кодексе Республики Казахстан дефиниция «специальный налоговый режим» отражает его существенные признаки, присущие всем видам специальных налоговых режимов в этой стране, именно как специальных режимов, которые заключаются в особом порядке исчисления и уплаты налогов отдельными категориями налогоплательщиков.

Итак, исследовав опыт законодательного закрепления понятия «специальный налоговый режим», правовых аспектов его установления и определения в действующих налоговых кодексах Российской Федерации и Республики Казахстан, целесообразным будет сравнить этот опыт с особенностями определения понятия «специальный налоговый режим» и правовых аспектов его установления и определения, которые закреплены в действующем Налоговом кодексе Украины. Во-первых, относительно законодательного закрепления понятия специального налогового режима следует отметить, что в отличие от российского способа определения понятия специального налогового режима путем установления исчерпывающего перечня его видов как систем налогообложения и в отличие от опыта Республики Казахстан, где определение понятия специального налогового режима приводится как особый порядок расчетов с бюджетом, в Украине специальный налоговый режим - это именно налоговый режим - особый порядок налогообложения отдельных категорий хозяйствующих субъектов (ст. 11 Налогового кодекса Украины). Правовое регулирование отношений, складывающихся в сфере взимания специальных налоговых режимов, установлено в разд. XIV Кодекса, которым определен их перечень:

) упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;

) фиксированный сельскохозяйственный налог;

) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками;

) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Как видно из приведенных определений понятий специальных налоговых режимов в налоговых кодексах Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины, каждое из этих понятий конкретизировано для налоговой системы страны, которой оно принадлежит. То есть, если российский Налоговый кодекс предоставляет исчерпывающий перечень видов специальных налоговых режимов, то в определеннии понятия специального налогового режима в Налоговом кодексе Республики Казахстан делается акцент на упрощенном порядке исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков. Украинский же вариант определения понятия специального налогового режима подчеркивает, что он является особым порядком налогообложения, но для отдельных категорий хозяйствующих субъектов. Далее относительно особенностей правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов в Российской Федерации, Республике Казахстан и Украине необходимо указать следующее. В соответствии с положениями п. 11.1 ст. 11 Налогового кодекса Украины специальные налоговые режимы в Украине установлены именно как налоговые режимы с обязательным учетом общих принципов установления налогов и сборов, предусмотренных нормами ст. 7 Налогового кодекса Украины. То есть при установлении специальных режимов именно как налоговых режимов были определены все восемь элементов, обязательные при установлении налога. Кроме того, специальные налоговые режимы в Украине, согласно требованиям п. 11.4 ст. 11 Налогового кодекса, определены как налоговые режимы в перечне общегосударственных и местных налогов и сборов. Например, фиксированный сельскохозяйственный налог пп. 9.1.14 п. 9.1 ст. 9 Налогового кодекса Украины, как налоговый режим, определен в перечне общегосударственных налогов и сборов. Единый налог, как налоговый режим, пп. 10.1.2 п. 10.1 ст. 10 Налогового кодекса Украины определен в перечне местных налогов. Таким образом, единый налог и фиксированный сельскохозяйственный налог, как налоговые режимы, в соответствии с требованиями п. 11.4 ст. 11 Налогового кодекса Украины, признаны специальными налоговыми режимами. То есть в отличие от опыта внедрения специальных налоговых режимов в Российской Федерации и Республике Казахстан, украинская модель специального налогового режима установлена и определена в Налоговом кодексе Украины именно как налоговый режим в форме единого налога и фиксированного сельскохозяйственного налога, установленных в соответствии с общими принципами установления налогов и сборов, предусмотренных ст. 7 Налогового кодекса Украины и определенных в перечне общегосударственных и местных налогов и сборов. Российская модель «специального налогового режима», в отличие от украинской, установлена в действующем Налоговом кодексе РФ именно в виде системы налогообложения (а не налогового режима), которая в своем составе может предусматривать установление только федерального налога, но который не указывается в перечне федеральных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13 Налогового кодекса РФ. Порядок установления этих налогов осуществляется в соответствии с требованиями ст. 17 Налогового кодекса РФ, предусматривающей общие условия установления налогов и сборов, а именно их обязательных элементов налогообложения. В отличие от украинской модели установления специальных налоговых режимов, как налоговых режимов, и русского варианта установления специальных налоговых режимов, как системы налогообложения, Налоговым кодексом Республики Казахстан установлено три вида специальных режимов, но именно как особых порядков расчетов с бюджетом, в составе которых предусмотрен только один налоговый режим в форме единого земельного налога.

То есть в отличие от российской модели построения специальных налоговых режимов, которой не предусмотрено включение налогов, созданных в составе специальных режимов, в перечень федеральных налогов, и в отличие от украинского варианта, которым установлены и применяются специальные налоговые режимы именно как налоговые режимы, Налоговый кодекс Республики Казахстан нормами п. 1 ст. 55 закрепляет единый земельный налог как налоговый режим в перечне налогов, действующих на территории Республики Казахстан.

Проведенный сравнительно-правовой анализ правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов на примере действующих налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины свидетельствует о том, что специальные налоговые режимы уникальны и своеобразны, поскольку принадлежат разным национальным налоговым системам. В то же время специальные налоговые режимы этих государств имеют много общего, поскольку первоисточником для их формирования была и есть общая теория права, положения которой выступают фундаментом общих налогово-правовых режимов, существующих в этих странах, специфическими модификациями которых выступают специальные налоговые режимы.

.2 Основные направления совершенствования налогообложения в рамках специальных налоговых режимов

Правительством РФ 30 мая 2013 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (далее - Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что предопределяет стабильность и определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти изменений в законодательство о налогах и сборах, соответствующих предусмотренным в нем положениям, и внесения их в Правительство Российской Федерации. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере имеет ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2013 - 2015 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций, а также стимулирование инновационной деятельности.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

Будет продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации обязаны были принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса.

Главой 26.5 Кодекса установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в бюджеты муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года стал добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Будут внесены изменения в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует принимать во внимание, что рассмотренные выше изменения приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, комбинация добровольного применения ЕНВД и возможности применять патентную систему, являясь, по существу, полноценной организацией, создают риски злоупотреблений, связанных с неправомерным применением указанных преимуществ.

Говоря об Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов, необходимо для начала оценить реализацию Основных направлений на 2013 год.

Из выполненных мероприятий хотелось бы особо отметить ликвидацию антимодернизационного принципа взимания налога на имущество. РСПП давно предлагал вывести из-под налога на имущество новое оборудование, и это решение принято. Компании, опрошенные РСПП в апреле 2013 г., высоко оценили нововведение. Треть респондентов считают применение данной льготы эффективным, более 20 % участников опроса полагают, что льгота оказалась «скорее эффективна».

В основных направлениях налоговой политики неоднократно ставилась задача проанализировать эффективность налоговых льгот.

По результатам опроса основные причины невостребованности льгот - отсутствие информации о льготе, несущественность выгоды от ее применения, а также несоответствие льготы учётной политике компании. По отдельным льготам к числу основных причин могут добавляться сложность «доказывания» правомерности применения льготы, «жесткий» список случаев, когда возможно применение льготы и ряд других.

В ситуации, когда рассчитывать на новые льготы, похоже, не приходится, необходимо повысить эффективность имеющихся льгот и их доступность для компаний.

Из «сильных» сторон Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов необходимо отметить ряд предлагаемых мер, стимулирующих инвестиции в ценные бумаги, положительных для налогоплательщиков изменений в налоговом администрировании (например, увеличение до 1 месяца срока подготовки возражений по актам проверок), упрощение налогового учета и сближением его с бухгалтерским, ряд других мер.

Одновременно нельзя не сказать о ключевых недостатках документа.

. Не предполагается реальных стимулов для инвестиционной и инновационной активности компаний - есть только предложения по стимулированию инвестиционных проектов на Дальнем Востоке. В условиях, когда фискальная нагрузка растет, непростая экономическая ситуация наблюдается и в мировой, и в российской экономике, все острее становится необходимость масштабной модернизации производств и перевода российской экономики «на инновационные рельсы» отказ от дополнительного стимулирования инвестиционно и инновационно активных компаний неприемлем. При этом стоит переходить к универсальным льготам - например, инвестльготе, вместо того, чтобы продолжать дробить стимулы на «инновационные», «энергоэффективные» и т.д.

. Проект Основных направления налоговой политики фиксируют принцип постоянной смены «правил игры», причем преимущественно в сторону ухудшения. Предлагаемый подход к выравниванию налоговых условий для различных видов инвестиций физических лиц предусматривает не только стимулирование инвестиций в ценные бумаги, но и увеличение налоговой нагрузки в отношении инвестиций в недвижимость и банковских вкладов.

Но компании и граждане принимают решения об инвестировании средств исходя из действующей налоговой системы и рассчитывают на неухудшение условий. Граждане оказываются в ситуации, когда, например, доход от вклада будет меньше запланированного - решения об увеличении нагрузки (и, соответственно, доходов бюджета) обычно принимаются быстро и могут начать действовать уже с 1 января 2014 г.

Смена «правил игры» однозначно не способствует расширению инвестирования. Нет гарантий, что через три года, когда граждане получили бы возможность воспользоваться льготой в части инвестирования в ценные бумаги, государство не передумает и не отменит льготу (или усложнит порядок ее использования).

Отмечая правильность предлагаемых мер по стимулированию инвестиций физических лиц в ценные бумаги, хотелось бы понять, почему пытаясь не допустить предоставление налогового вычета при получении дохода от прямых инвестиций, Минфин России полагает, что прямые инвестиции начинаются с 1 % акционерного капитала. В статистике к прямым инвестициям обычно относят инвестиции в размере от 10 % капитала.

. Основные направления налоговой политики предполагают рост нагрузки по целому ряду направлений. Это не только часто обсуждаемые акцизы на табак или алкоголь.

Учитывая, что в соответствии с Основными направлениями налоговой политики действующий порядок взимания НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых приводит к занижению налоговой базы, очевидно, что предлагаемое совершенствование этого порядка приведет к росту нагрузки.

Серьезного увеличения нагрузки можно ожидать и в рамках предлагаемого перехода к налогу на недвижимое имущество для организаций (хоть и в период до 2018 года).

При этом отсутствует информация о прогнозируемом росте фискальной нагрузки на компании по каждому из направлений. По тому же налогу на недвижимое имущество для организаций хотелось бы понимать масштаб ожидаемых бедствий не только в формате «средней температуры по стране», а в региональном разрезе, по видам экономической деятельности и т.д.

Отдельный вопрос - совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц. Текущая версия законопроекта в сочетании с результатами кадастровой оценки с высокой степенью вероятности приведет к росту нагрузки как на социально незащищенные слои населения (пока законопроект не предполагает предоставления льгот таким категориям, оставляя это на откуп местным властям), так и средний класс. Информация о кадастровой стоимости участков доступна, по расчетам налог на участок в 10 соток вовсе не на Рублевке, хотя и не очень далеко от Москвы, составит более 20 тыс. рублей.

Говоря о том, что кадастровую оценку можно оспорить, надо помнить, что для пенсионеров это не самое простое занятие. Отдельный вопрос - почему не формируется единый объект недвижимости, причем это фиксируется даже на уровне ставок налога - по жилому дому она составляет 0,1 % кадастровой стоимости, по участку, где этот дом расположен - 0,3 %.

Отдельный вопрос - обязательное социальное страхование. В Основных направлениях налоговой политики выражена надежда, что в следующем рейтинге Doing business фиксируемый уровень фискальной нагрузки сократится, поскольку теперь в него попадет период со сниженной ставкой обязательных страховых платежей (с 34 до 30 %), но, во-первых, добавлены 10 % с так называемого «хвоста», во-вторых, с 2013 года появились дополнительные взносы за «досрочников».

Есть вопрос и по корректности расчета совокупной налоговой нагрузки. Если из налоговых доходов и платежей вычитается «нефтегазовая составляющая», то было бы корректно производить аналогичную процедуру и с ВВП, подсчитав, каков уровень фискальной нагрузки на «неконъюнктурную» часть ВВП.

. В отношении налогового администрирования фиксируется целый ряд направлений увеличения полномочий налоговых органов, в частности:

право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов и т.д. у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;

право истребовать первичные и иные документы, в случае если уменьшена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее поданной декларацией и т.д.

Понятно желание эффективнее бороться с «однодневками», предполагается ограничение этих прав (например, необходимость получать согласие руководителя вышестоящего налогового органа в части получения от банков сведений о наличии счетов, вкладов, об остатках средств на счетах физических лиц и т.д.), но нет даже приблизительной оценки изменения уровня административной нагрузки на налогоплательщиков.

Также не ясно, почему в разделе по совершенствованию налогового администрирования абсолютно не затрагиваются вопросы трансфертного ценообразования, в том числе роста нагрузки в связи с необходимостью с 2013 года представлять уведомления о контролируемых сделках.

Предполагалось, что в среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах будут внесены изменения, направленные на возможность учета расходов, понесенных одной российской организацией при создании или приобретении нематериальных активов, приобретению услуг, результаты которых используются в деятельности группы организаций, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций другой взаимозависимой с ней организацией. Из новой редакции Основных направлений этот вопрос исчез, отчета о реализации данного пункта также нет. Целесообразно в случае, если положение не реализовано и не включено в новую редакцию ОННП, давать краткую информацию - почему оно перестало быть актуальным.

. В целом проект Основных направлений налоговой политики:

носит фискальный, а не стимулирующий характер;

не дает не только долгосрочных, но и среднесрочных ориентиров экономическим субъектам (смена «правил игры»);

несмотря на провозглашаемый курс на неувеличение налоговой нагрузки, ориентируется на ее фактическое увеличение.

.3 Расчет показателей эффективности совершенствования налогообложения России

Вопрос о том, как и с помощью каких критериев оценивать работу налоговых органов и совершенствования налогообложения России, по-прежнему остается открытым, хотя разработано и предложено к использованию немало методик, различных по информационной базе и целям.

Первую группу методик можно условно назвать авторскими. Они подготовлены различными исследователями и являются, по существу, теоретическими разработками, применение которых в практической деятельности налоговых органов затруднительно.

А.Т. Щербинин предлагает для комплексной оценки эффективности работы налогового органа использовать коэффициент начисления налогов, который рассчитывается как доля самостоятельно начисленных налогоплательщиком налогов в общей сумме начислений. По мнению автора методики, данный показатель позволяет учесть характер взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками и дать комплексную характеристику их работы.

Метод А.Т. Шербинина содержит рациональное зерно, поскольку взаимоотношения налоговых органов с налогоплательщиками способствуют полному, качественному и своевременному представлению отчетности по налогам и сборам и своевременной уплате платежей по ним в бюджетную систему Российской Федерации.

Здесь имеется в виду работа по разъяснению законодательства о налогах и сборах в ходе семинаров и индивидуальных консультаций или через СМИ, сверка взаиморасчетов по платежам с бюджетом и др.

Автор методики акцентировал внимание только на суммах начислений налогов и сборов, но не принял во внимание второй очень важный показатель, характеризующий конечный результат взаимоотношений с налогоплательщиками. Это фактическая уплата налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему РФ самостоятельно налогоплательщиками, которая по Краснодарскому краю, например, составляет порядка 80 % от общего объема данных поступлений.

Несколько иной теоретический подход предложен в работе Д.В. Крылова. Критерий эффективности налогового администрирования данный автор определяет на основе коэффициента собираемости налогов:

            (1)

где    - коэффициент собираемости налогов;

 - общий объем налоговых поступлений по региону;

 - налоговый потенциал региона.

При этом под термином «налоговый потенциал региона» автор понимает сумму потенциалов налогооблагаемой базы, контрольной работы налоговых органов и задолженности по налоговым платежам, штрафным санкциям и пеням налогоплательщиков контролируемой территории.

В рамках предлагаемого метода под потенциалом налогооблагаемой базы понимается состояние базы налогообложения, выраженное через величину начисленных налоговых платежей. Потенциал контрольной работы характеризуется величиной возможных доначислений налоговых платежей, штрафных санкций и пеней по результатам действий налогового контроля. Под потенциалом задолженности предлагается рассматривать величину задолженности, реальную к взысканию в отчетном периоде. Определение величины реальной к взысканию задолженности является сложной процедурой и должно предусматривать как качественную оценку задолженности, так и разработку плановых и методических мероприятий по ее снижению.

На основе разработанных критериев коэффициент экономической эффективности налогового администрирования выводит Д.В. Крылов следующим образом:

       (2)

В этой модели отношение объема налоговых поступлений к величине налогового потенциала региона определено как коэффициент собираемости налогов, а отношение налогового потенциала региона к фактическому объему затрат налоговой администрации - как коэффициент бюджетоотдачи.

На наш взгляд, в данной методике речь идет о прогнозировании коэффициента собираемости налоговых платежей в бюджетную систему России. Однако в отношении показателя налогового потенциала региона сделаны некоторые некорректные допущения. Так, в формирование этого показателя включены суммы фактически начисленных к уплате сумм налоговых платежей, а не ожидаемых, то есть скорректированных на коэффициент инфляции. В то же время потенциалы контрольной работы и задолженности предлагается определять в виде возможных (ожидаемых) значений.

Кроме того, в данном контексте некорректно говорить о потенциале контрольной работы по причине невозможности практически определить предполагаемый объем сумм доначислений за проверяемый период до проведения проверки. Для его вычисления необходимо знать структуру объемов производства, затраты основные и косвенные, достоверность отражения производственных и финансовых показателей в регистрах бухгалтерского и налогового учета и другие аспекты работы налогоплательщика.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах налогоплательщик представляет в налоговые органы строго определенную документацию, свидетельствующую о его доходах, исчислении налогов и сборов, но этой документации недостаточно для определения возможного размера доначислений. В связи с этим в сумму налогового потенциала необходимо включать фактические величины доначислений, имевших место в ходе контрольной работы налоговых органов. К тому же в данной методике заложено двойное использование сумм доначислений в ходе контрольной работы - как в размере задолженности (при неуплате они войдут в состав недоимки), так и в общем размере доначисленных платежей.

Для расчета коэффициента собираемости нужно использовать из объема совокупной задолженности фактический размер недоимки по налоговым платежам и неурегулированной задолженности по пеням, поскольку из общего объема задолженности только эти суммы подлежат взысканию.

Что касается коэффициента бюджетоотдачи, то считаем, что для расчета необходимо использовать показатели, характеризующие объем поступлений налогов, сборов и иных доходов на одного работника и расходов на содержание одного работника налогового органа.

Г.Н. Карташова, разрабатывая концептуальные подходы к некоторым аспектам аналитической работы в сфере налогообложения, приходит к выводу, что в качестве объективного критерия, позволяющего оценить эффективность функционирования налоговой системы, можно использовать разность между ожидаемой и реально перечисленной в бюджет суммой налоговых платежей. Это так называемый резерв налогового потенциала для доначислений в бюджет при документальных проверках предприятий. Чем меньше величина такого «резерва», тем более успешной следует признать работу налоговой службы. Эффективность функционирования налоговой системы она считает целесообразным оценивать по тому, насколько полно налоговый потенциал превращается в реальные налоговые поступления.

Автор методики не раскрывает способ формирования ожидаемой величины поступлений. Кроме того, так называемый резерв налогового потенциала созвучен понятию возможных доначислений налоговых платежей, предлагаемому в методике Д.В. Крылова, рассчитать который, учитывая вышеизложенные обстоятельства, на практике невозможно.

Вторая группа методик объединяет те критерии оценки, которые внедряются или когда-либо использовались налоговыми органами.

В 1993 г. Госналогслужбой до нижестоящих органов была доведена методика оценки контрольной работы налоговых органов на базе сравнения следующих показателей:

изменений налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предшествующего года по основным видам налогов с соответствующей динамикой поступления налоговых платежей, а также удельного веса этих налогов по отношению к налогооблагаемой базе; оценки хода поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе. Производится сопоставление указанных показателей также с другими аналогичными территориями;

сумм платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок за отчетный период по сравнению с предыдущим отчетным периодом либо с соответствующим периодом предшествующего года;

удельного веса суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей, с этим же показателем за предыдущий отчетный период либо за соответствующий отчетный период предшествующего года. Полученные относительные значения данных показателей сравниваются с аналогичными значениями показателей по Российской Федерации или региону;

суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет по результатам проверок, приходящейся на одного работника налогового органа, с соответствующим показателем за предыдущий период и со средним уровнем по России или региону;

суммы платежей, дополнительно начисленных в бюджет в ходе документальных проверок, приходящейся на одну проведенную документальную проверку, с аналогичными суммами за предшествующие периоды и со средним уровнем по России или региону;

удельного веса предприятий, учреждений и организаций (плательщиков), охваченных документальными проверками по каждому виду налога, с соответствующими показателями за предыдущий отчетный период и со средним уровнем по России или региону;

удельного веса плательщиков, у которых выявлены нарушения при документальной проверке, с таким же показателем за предшествующие отчетные периоды и средним уровнем по России или региону - в целом и по видам налогов;

удельного веса финансовых санкций в сумме дополнительно начисленных платежей в бюджет с аналогичным показателем за предшествующие отчетные периоды, а также со средним уровнем по России или региону;

суммы недоимки с данными на предшествующие даты и динамики ее роста (снижения) со средним темпом по России или региону;

удовлетворенных обращений в налоговые инспекции юридических и физических лиц по поводу действий налоговых работников (количество обращений и сумма претензий) со значениями аналогичных показателей за предшествующие периоды, а также со средним уровнем по России или региону;

количества дел, рассмотренных по результатам проверок в арбитражных судах и решенных в пользу налогоплательщика, со значением соответствующего показателя за предшествующие отчетные периоды и со средним уровнем по России или региону.

В рамках этой методики рекомендовано использовать также данные проверок налоговых инспекций о состоянии налоговой работы и другие материалы, включая решения местных органов власти и управления, характеризующие работу налоговиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, нами был исследован теоретический и практический аспект реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации, а именно:

проанализирована эволюция становления специальных налоговых режимов на территории РФ, начиная с 1991 года;

кратко отражена динамика изменений определения понятия «специальный налоговый режим» в законодательстве Российской Федерации;

дано авторское определение понятия «специальный налоговый режим»;

предложены общие базовые принципы реализации специальных режимов налогообложения;

выделены цели введения специальных налоговых режимов на территории Российской Федерации и позитивные моменты применения вышеуказанных режимов.

В ходе написания дипломной работы на материалах Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю выяснено следующее. Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю является территориальным органом ФНС и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю расположена по адресу: Краснодарский край, г. Белореченск, ул. Ленина, 29.

Основными направлениями деятельности Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются:

контроль и надзор за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;

осуществление государственной регистрации юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских и фермерских хозяйств;

ведение учета налогоплательщиков;

предоставление в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересов РФ по обязательным платежам и денежным обязательствам;

взыскание в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам;

предъявление в суд исков о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушение налогового законодательства;

обеспечение в пределах своей компетенции защиты сведений, составляющих государственную и налоговую тайну.

Руководит работой Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю ее начальник. В его функции входит руководство структурными подразделениями в целях исполнения выше названных задач. В непосредственном подчинении начальника работают три заместителя.

Структурными подразделениями Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю являются следующие отделы:

. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.

. Отдел ввода и обработки данных Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Юридический отдел Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел камеральных проверок №2 Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел информационных технологий Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел финансового и общего обеспечения Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел выездных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел камеральных проверок Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел анализ, отчетности и урегулирования задолженности Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

. Отдел налогового аудита Межрайонной инспекции ФНС России № 9 по Краснодарскому краю.

По штатному расписанию на отчетную дату предельная численность работников инспекции составляет 93 человека, из них: 85 ед. - государственные служащие, все имеют высшее образование по специальности.

Взимание налогов в рамках специальных налоговых режимов производится в рамках налогового законодательства России.

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, составляет 4,6% в поступлениях консолидированного бюджета и 8,1% в поступлениях краевого бюджета.

В рамках специальных налоговых режимов в местные бюджеты в январе-ноябре 2012 г. по Краснодарскому краю поступили:

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 3569,4 млн. руб., что составило 2,0% в поступлениях консолидированного бюджета и 10,6 % в поступлениях бюджетов городов (районов);

единый сельскохозяйственный налог в сумме 738,4 млн. руб., что составило 0,4% в поступлениях консолидированного бюджета и 2,2 % в поступлениях бюджетов городов (районов).

Рассмотрим поступления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации в январе-сентябре 2013 года.

За январь-сентябрь 2013 года в бюджетную систему Российской Федерации в целом по Краснодарскому краю поступило 145178,3 млн. рублей, что на 3483,7 млн. рублей, или 2,5 % больше, чем за соответствующий период 2012 года.

В федеральный бюджет поступило 37541,5 млн. рублей налогов и платежей, что ниже уровня соответствующего периода прошлого года на 1532,1 млн. рублей, или 3,9 %.

В консолидированный бюджет края перечислено 107629,2 млн. рублей налогов и платежей, администрируемых налоговыми органами. По отношению к соответствующему периоду предыдущего года поступления увеличились на 5012,5 млн. рублей, или 4,9 %.

Из общих поступлений консолидированного бюджета края в местные бюджеты (городских округов, муниципальных районов, городских и сельских поселений) поступило 28716,2 млн. рублей, уровень их поступления к соответствующему периоду 2012 года вырос на 2765,6 млн. рублей, или на 10,7 %.

В собственно краевой бюджет перечислено 78913 млн. рублей налоговых платежей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года поступления выросли на 2246,9 млн. рублей, или на 2,9 %.

Прогноз поступлений налоговых и неналоговых доходов в Белореченский районный бюджет составляет:

на 2013 год- 27396,0 тыс. руб. (рост к 2012 году - 105,0%);

на 2014 год- 28187,0 тыс. руб. (рост к 2013 году - 103,0%);

на 2015 год - 29582,0 тыс. руб. (рост к 2014 году - 105,0%.

В дипломной работе рассмотрены подробно составляющие поступлений местного бюджета МО Белореченский район.

. Налог на доходы физических лиц

Норматив отчислений в муниципальный район составляет 30%. По предварительной оценке в 2013 году удельный вес налога на доходы физических лиц в объеме налоговых и неналоговых доходов местного бюджета составит 47,5%.

С учетом всех вышеперечисленных факторов налог на доходы физических лиц при нормативе 30% прогнозируется в объеме 13299,0 тыс. рублей.

. Единый налог на вмененный доход:

Сумма единого налога на вмененный доход в 2013 году при нормативе 100% прогнозируется в сумме 3850,0 тыс. руб.

. Упрощенная система налогообложения.

Сумма налога, по упрощенной системе налогообложения на 2013 год при нормативе 40% прогнозируется в сумме 1224,0 тыс. рублей.

. Единый сельскохозяйственный налог

Сумма единого сельскохозяйственного налога в 2013 году при нормативе 50% прогнозируется в сумме 450,0 тыс. рублей.

Проведенный сравнительно-правовой анализ правовых аспектов установления и определения специальных налоговых режимов на примере действующих налоговых законодательств Российской Федерации, Республики Казахстан и Украины свидетельствует о том, что специальные налоговые режимы уникальны и своеобразны, поскольку принадлежат разным национальным налоговым системам. В то же время специальные налоговые режимы этих государств имеют много общего, поскольку первоисточником для их формирования была и есть общая теория права, положения которой выступают фундаментом общих налогово-правовых режимов, существующих в этих странах, специфическими модификациями которых выступают специальные налоговые режимы.

Правительством РФ 30 мая 2013 года одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов.

Планируется продолжение работы по совершенствованию специальных налоговых режимов для малого предпринимательства.

Так, с 1 января 2013 года введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации обязаны были принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса.

Главой 26.5 Кодекса установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от осуществляемой предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, смогут привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 100% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в бюджеты муниципальных образований.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года стал добровольным, и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Будут внесены изменения в упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях упрощения перехода на них организаций и индивидуальных предпринимателей, совершенствования порядка исчисления и уплаты налогов.

Следует принимать во внимание, что рассмотренные выше изменения приведут к существенному снижению налоговой нагрузки для индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, комбинация добровольного применения ЕНВД и возможности применять патентную систему, являясь, по существу, полноценной организацией, создают риски злоупотреблений, связанных с неправомерным применением указанных преимуществ.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИ СОК

1.      Конституция Российской Федерации. - М.: ЭКСМО, 2012. - 29 с.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 3 декабря 2012 г. №231-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №291-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Налоговый кодекс Украины: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ЗУ от 6 декабря 2012 года № 5519-VI. [Электронный ресурс]: - Электрон. дан. - Режим доступа: http://zakon1.rada.gov.ua

.        Бюджетный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 25 декабря 2012 г. №268-ФЗ; от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №302-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 14 июня 2012 г. №78-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): по состоянию на 14 февраля 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 5 июня 2012 г. №51-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая): по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 8 декабря 2011 г. №422-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №316-ФЗ: от 30 декабря 2012 г. №318-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №317-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Уголовный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 14 ноября 2013 г.: с изм., внес. ФЗ от 30 декабря 2012 г. №312-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: федер. закон Российской Федерации от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ: в ред. от 25 декабря 2012 г. №271-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        О соглашения о разделе продукции: федер. закон Российской Федерации от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ: в ред. от 19 июля 2011 г. №248-ФЗ. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе: пост. Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506: в ред. от 25 декабря 2012 г. №1395. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан.: http://www.consultant.ru.

.        О государственном совете: указ Президента Российской Федерации от 1 сентября 2000 г. № 1602: в ред. от 10 августа 2012 г. №1153. Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru. - Все компьютеры УрГЮА.

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 28 января 2013 г. N ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 15 января 2013 г. N ММВ-7-3/9@ "Об утверждении Классификатора видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения (КВПДП)". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 13 ноября 2012 г. N ММВ-7-6/843@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 21 января 2013 г. N ММВ-7-12/22@ "Об утверждении рекомендуемой формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, порядка ее заполнения и рекомендуемого формата ее представления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 18 января 2013 г. N ММВ-7-6/20@ "Об утверждении Порядка информационного обмена документами, используемыми при применении упрощенной и патентной систем налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и налога на игорный бизнес, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Письмо Федеральной налоговой службы от 21 января 2013 г. N ЕД-4-3/549@ "О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2012 года". Консультант Плюс [Электронный ресурс]: справочно-правовая система. - Электрон, дан. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

.        Беликова Т.Н. Все о ЕНВД (едином налоге на вмененный доход). - СПб.: Питер, 2012. - 172 с.

.        Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ. Практическое применение с учетом последних изменений / под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2012. - 216 с.

.        Картошкина Е., Кадиков А., Батанов Е. Специальные налоговые режимы. - М.: Ось-89, 2013. - 326 с.

.        Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 498 с.

.        Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения: Налоги и сборы, уплачиваемые и не уплачиваемые при УСН; Ведение бухгалтерского учета при УСН; Доходы и расходы при определении налоговой базы и др.: учебно-практ. пособие. - М.: Проспект, 2009. - 368 с.

.        Лермонтов Ю.М. Сложные вопросы исчисления ЕСН. - М.: РОСБУХ; ГроссМедиа, 2012. - 166 с.

.        Морозова Л.Л. Упрощенная система налогообложения. - 8-е изд. - М.: Актив, 2012. - 334 с.

.        Семенихин В.В. Все налоги России. - М.: Эксмо, 2009. - 415 с.

.        Феоктистов И. А. Зачет и возврат налогов. - М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2011. - 328 с.

.        Авдеев В.В. Упрощенная система налогообложения // Налоги: газета. - 2012. - № 7, 8, 9.

.        Боброва Е.А., Чулкова О.С. Теоретические аспекты специальных налоговых режимов // Право и экономика. - 2013. - № 4.

.        Бодрягина О., Фетисов А. «Оттепель» для спецрежимов // ЭЖ-Юрист. - 2012. - № 40.

.        Веденин В.С. Особенности налогообложения по договорам займа при упрощенной системе налогообложения (УСН) // Налоги: газета. - 2011. - № 7.

.        Демин А.В. Метод налогового права: универсальные средства и отраслевые особенности // Финансовое право. - 2011. - № 3.

.        Курганов А.Д. Основные виды государственной поддержки малого предпринимательства в России // Юрист. - 2012. - № 1.

.        Семенихин В.В. Налоговая консультация главного редактора // Налоги: газета. - 2011. - № 1.

.        Семенихин В.В. Налоговые органы против налоговых экспертов // Налоги: газета. - 2012. - № 7.

.        Сякин Р.Р. Теоретические аспекты реализации специальных налоговых режимов в Российской Федерации / Вопросы современной науки и практики. Университет им. В.И. Вернадского. - 2010. - №10-12(31).

.        Тимошенко В.А. Проверки по налогу на добавленную стоимость // Право и экономика. - 2012. - № 11.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Основные показатели социально-экономического развития Российской Федерации 2008-2014(прогноз)гг

⃰Составлено автором по материалам Министерства экономического развития Российской Федерации