Значение анализа финансово-хозяйственной деятельности в современных условиях хозяйствования, методы и приемы анализа финансово-хозяйственной деятельности
.1 Хозяйственная деятельность как предмет анализа
.2 Задачи анализа хозяйственной деятельности
.3 Методы анализа финансово-хозяйственной деятельности
.4 Основные приемы анализа
.5 Построение аналитических таблиц. Анализ стоимостных и натуральных показателей объемов товарной продукции. Анализ финансового состояния предприятия
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка основной целью производственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности является получение максимальной величины прибыли, так как развитие каждого хозяйствующего субъекта осуществляется за счет собственных и привлеченных средств. Принцип самоокупаемости является основной экономического существования хозяйствующего субъекта. Реализация цели возможна только при условии создания конкретных видов продукции, работ, услуг, удовлетворяющих постоянно растущие потребности общества.
Хозяйствующий субъект как экономическая система является основным звеном, где происходит реализация цели производства. Учет, планирование и анализ являются важнейшим компонентами этой системы.
Для того чтобы раскрыть то или иное положение, ту или иную ситуацию, точно сформулировать конкретные предложения или рекомендации, необходимо изучить, исследовать явление, процесс, хозяйственную ситуацию. Изучение, исследование явления предполагает выявление внутренних причинно-следовательных связей, его сущности.
Для достижения целей анализа решаются следующие задачи:
Установка и уточнение целей и задач проведения анализа.
Уточнение пользователей результатов анализа
Определение показателей и методов их оценки
Выявление и оценка факторов. Влияющие на результаты
1. «ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ, МЕТОДЫ И ПРИЕМЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»
.1 ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ПРЕДМЕТ АНАЛИЗА
Анализ-весьма емкое понятие, лежащие в основе всей практической и научной деятельности человека.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности(АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой. По мере развития производственных отношений и экономических связей постоянно повышалась и роль анализа финансово-хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Это требовало все более широкого развития его теоретической базы и методик, разработки новых, более информативных подходов и процедур.
На самом же деле, в самом общем предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности можно считать структуру и содержание информационных потоков на предприятии. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, следует принять во внимание следующие ее особенности.
Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активности носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фазах экономического анализа.
Во-вторых, на ход хозяйственных процессов оказывают влияния множество факторов объективного и субъективного характера. Все эти факторы в процессе АФХД необходимо тщательно изучить.
В-третьих, для отражения полной картины состояния предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности. Их анализ- важная часть АФХД.
В-четвертых, анализу на предприятии подвергается не только производственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и экологические аспекты его функционирования.
Главная задача же АФХД- оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.
анализ финансовый хозяйственный
1.2. ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Анализ должен представлять собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указывать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.
Успешность анализа определяется различными факторами. С известной долей условности можно выделить несколько основных принципов, которые целесообразно иметь в виду, приступая к анализу[ 5 ].
Во-первых, прежде чем начать выполнение каких-либо аналитических процедур, необходимо составить достаточно четкую программу анализа, включая проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей и требуемых для их расчета и сравнительной оценки источников информационного и нормативного обеспечения. Анализ проводится на основе учетной информации, поэтому начинать его следует с отбора необходимых данных и экспертизы материалов, предоставленных экспертам для анализа.
Во-вторых, при проведении аналитических процедур показатели деятельности предприятия всегда с чем-то сравниваются. Сравнения могут проводиться с предыдущим периодом, с планом и со среднеотраслевыми показателями. Любые отклонения от нормативных или плановых значений показателей, даже если они имеют позитивный характер, должны тщательно анализироваться. Смысл такого анализа состоит в том, чтобы, с одной стороны, выявить основные факторы, вызвавшие зафиксированные отклонения от заданных ориентиров, а с другой стороны, еще раз проверить обоснованность принятой системы планирования и, если необходимо, внести в нее изменения. Последний аспект имеет особое значение - только путем постоянного анализа и корректировки можно наладить достаточно стройную систему планирования и поддерживать ее в актуальном состоянии.
В-третьих, завершенность и цельность любого анализа, имеющего экономическую направленность, в значительной степени определяются обоснованностью используемой совокупности критериев. Как правило, эта совокупность включает качественные и количественные оценки, а ее основу обычно составляют исчисляемые показатели, имеющие понятную интерпретацию и, по возможности, некоторые ориентиры (пределы, нормативы, тенденции). Отбирая показатели, необходимо формулировать логику их объединения в данную совокупность, для того чтобы была видна роль каждого из них и не создавалось впечатления, что какой-то аспект остался неохваченным или, напротив, не вписывается в рассматриваемую схему. Иными словами, совокупность показателей, которую вполне возможно в этом случае трактовать как систему, должна иметь некий внутренний стержень, некую основу, объясняющую логику ее построения.
В-четвертых, выполняя анализ, не нужно без необходимости гнаться за точностью оценок; как правило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей.
Основная цель проведения анализа - повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения. Для достижения этой цели проводятся: оценка результатов работы за прошедшие периоды; разработка процедур оперативного контроля за производственной деятельностью; выработка мер по предупреждению негативных явлений в деятельности предприятия и в ее финансовых результатах; вскрытие резервов повышения результативности деятельности; разработка обоснованных планов и нормативов.
В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:
определение базовых показателей для разработки производственных планов и программ на предстоящий период;
повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов;
объективное и всестороннее изучение выполнения установленных планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству продукции, работ и услуг;
определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
прогнозирование результатов хозяйствования;
подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и разработкой стратегических планов.
.3 МЕТОДЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Метод представляет собой совокупность мыслительных или физических операций, осуществляемых в ходе научного исследования; в нем заключены процедуры, необходимые для получения нового знания. Таким образом, метод можно назвать своеобразной мыслительной технологией.
В целом методы научного познания подразделяются на общенаучные и конкретно-научные.[2 стр. 25] К общенаучным относятся методы, свойственные всем наукам: наблюдение, сравнение, эксперимент, анализ, синтез, моделирование, формализация, абстрагирование и т.д. Применение этих методов к конкретной науке или исследованию зависит от специфических особенностей изучаемого предмета, общего уровня развития познания о нем, имеющихся в распоряжении технических средств.
Конкретно-научные методы свойственны отдельным наукам и не используются в рамках всех остальных.
Метод АФХД как способ познания экономического субъекта состоит из ряда последовательно осуществляемых действий (стадий, этапов):
наблюдение за субъектом, измерение и расчет абсолютных и относительных показателей, приведение их в сопоставимый вид и т.д.;
систематизация и сравнение, группировка и детализация факторов, изучение их влияния на показатели деятельности субъекта;
обобщение - построение итоговых и прогнозных таблиц, подготовка выводов и рекомендаций для принятия управленческих решений.
Метод анализа финансово-хозяйственной деятельности - это система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария и регулятивных принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.
.4 ОСНОВНЫЕ ПРИЕМЫ АНАЛИЗА
Основными приёмами (методами) экономического анализа являются: сравнение отчётных показателей с плановыми (сметными), созданными за прошлые периоды (динамические ряды), с проектными и нормативными показателями, с показателями работы других строительных организаций как своего, так и других экономических районов. Широко применяются при анализе экономические группировки хозяйственных операций в разрезах, позволяющих рассмотрение показателей во взаимосвязи и взаимном влиянии, абсолютные и относительные показатели (средние величины, проценты, коэффициенты, индексы и т. д.). Иногда в экономическом анализе применяются выборочные наблюдения, дополнительные экономические группировки и обобщающие показатели.
Для наглядного изображения в аналитической работе используются схемы, диаграммы, плакаты. При детализации общих (синтетических) показателей состав их рассматривается по отдельным частям строительной организации, по времени возникновения и т. д., т. е. анализ проводится в обратном порядке по сравнению с учётом, [1 стр. 58] при котором происходит образование анализируемых показателей путём синтетических накопительных группировок хозяйственных операций с установлением их взаимосвязи (корреспонденция счетов бухгалтерского учёта). Данные анализа в свою очередь синтезируются в порядке их взаимосвязанных обобщений.
На основе данных экономического анализа вносятся конкретные предложения по устранению установленных недостатков и дальнейшему улучшению работы анализируемых строительных организаций. Результаты анализа оформляются заключениями, объяснительными записками, постановлениями или решениями.
Классифицируем различные методы экономического анализа:
Традиционные способы обработки информации: сравнение; расчет относит. и средних величин; графический; группировки; балансовый.
Детерминированный факторный анализ: цепные подстановки; индексный метод; абсолютные разницы; интегральный способ; пропорциональное деление.
Стохастический факторный анализ: корреляционный; дисперсионный; компонентный; многомерный факторный.
Способы оптимизации показателей: экономико - математический;
программирования;
теория массового обследования;
теория игр;
исследования операций.
Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. при этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.
Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т. е. конкретных пользователей финансовой информации.
Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов- это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.
Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов:
горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;
трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;
анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;
сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;
факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.
.5 ПОСТРОЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ ТАБЛИЦ
Построение аналитических таблиц является одним из важнейших приемов проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Аналитическая таблица - это форма наиболее рационального, наглядного и систематизированного представления исходных данных, простейших алгоритмов их обработки и полученных результатов. Она представляет собой комбинацию горизонтальных строк и вертикальных граф (столбцов, колонок). Остов таблицы, в котором заполнена текстовая часть, но отсутствуют числовые данные, называется макетом таблицы.
Аналитические таблицы используются на всех этапах проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности:
на этапе подготовки исходных данных в таблице систематизируются исходные данные, осуществляется предварительная их группировка, рассчитываются отдельные промежуточные итоги и анализируются показатели;
на этапе аналитической обработки данных с помощью таблиц могут осуществляться конкретные вычисления, включая факторный анализ;
на этапе представления результатов анализа хозяйственной деятельности в таблице осуществляется свод наиболее важных показателей, полученных в результате анализа.
Таким образом, таблицы, используемые в АФХД, применяются для систематизации исходных данных, проведения аналитических расчетов и оформления результатов анализа.
Использование таблиц при проведении аналитических процедур и представлении результатов анализа обеспечивает:
уменьшение объема исходных данных в отчетных документах (лучше привести их в виде таблицы, чем описывать массу чисел в тексте);
систематизацию данных и выявление закономерностей;
наглядность;
уменьшение объема аналитических записок.
Построение макетов таблиц является важным этапом в проведении анализа, поэтому, прежде чем приступить к сбору данных, необходимо по возможности разработать все макеты аналитических и статистических таблиц, в которые будут заноситься исходные данные и результаты анализа.
Основные требования, предъявляемые к таблицам при оформлении результатов аналитических процедур, таковы:
не строить громоздких таблиц; целесообразно иметь в сказуемом не более 10 колонок (граф), а в подлежащем - 10-20 строк;
в заголовке таблицы должно быть кратко и точно отражено основное содержание таблицы, а также указано, к какому объекту и времени она относится;
слово "таблица" размещается над заголовком таблицы, нумерация - любая;
таблица должна размещаться в тексте после первого упоминания о ней (на этом же листе или на следующем); любая таблица обязательно должна иметь по крайней мере однократное упоминание о ней в тексте (т.е. ссылку на нее);
наличие единиц измерения в таблице обязательно;
графы целесообразно нумеровать, поскольку, как отмечалось выше, в заголовках граф нередко приводится способ расчета показателя;
любая аналитическая таблица должна сопровождаться текстовыми выводами; при оформлении выводов необходимо руководствоваться правилом "от общего к частному", т.е. сначала анализировать общий итог, а затем переходить к промежуточным итогам и отдельным показателям.
II. АНАЛИЗ СТОИМОСТНЫХ И НАТУРАЛЬНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОБЪЕМОВ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ
Анализ стоимостных показателей объема продукции целесообразно начинать с изучения динамики товарной продукции за ряд лет. При анализе динамического ряда определяются уровни показателей по отношению к базисному периоду и предшествующему в ряду динамики периоде.
Таблица 2.1
Динамика показателей объема товарной продукции
№ п/пПоказателиБазисный периодПредшествующий периодОтчетный период123451Объем товарной продукции тыс. руб.10011098000992002Динамика величины показателей в % К базисному году К предшествующему году 100 102,15 97,89 100 99,09 101,223Отклонение абсолютных величин показателей. Тыс. руб. К базисному году К предшествующему году 100 2110 -2100 100 -910 -2110
Динамика величин показателей
отчетный к базисному году 99200/100110*100%=99,09%
отчетный к предшествующему году 99200/98000*100%=101,22%
предшествующий к базисному 98000/100110*100%=97,89%
базисный к предшествующему 100110*98000*100%=102,15%
Отклонение абсолютных величин
Отчетный к базисному 99200-100110=-910 тыс. руб.
Отчетный к предшествующему году 99200-98000=1200 тыс. руб.
Предшествующий к базисному 98000-100110=-2110 тыс. руб.
Базисный к предшествующему 100110-98000=2110 тыс. руб.
Вывод: из таблицы 2.2 видно, что объем товарной продукции снизился по сравнению с базисным годом на 300 тыс. руб. что составило 99,68% от базисного года, по сравнению с предшествующим годом объем товарной продукции снизился на 100 тыс. руб. что составило 99,89% от предшествующего года.
Объем товарной продукции предшествующего года по отношению к базисному снизился на 200 тыс. руб. что составило 99,79% от базисного.
Следующим этапом является анализ обоснованности самого лана производства. Качество плана можно определить, сопоставляя запланированный объем продукции с производственной мощностью предприятия и объем выпуска продукции за предшествующий плану год.
Таблица 2.2
Обоснованность плана производства
№ п/пПоказателиПроизводственная мощность предприятияЗа предыдущий годПо плану на отчетный год123451Товарная продукция тыс. руб.10000098000993002Коэффициент использования производственной мощности- - 0,993Коэффициент напряженности--1,013
Коэффициент использования производственной мощности в отчетном году 99300/100000=0,99%
Коэффициент напряженности в отчетном году 99300/98000=1,013%
Вывод: из таблицы 2.3 видно, что коэффициент использования производственной мощности составляет 0,99 - это меньше единицы, что значит неполное использование производственной мощности. У организации есть резерв для полного использования производственной мощности который составляет 100000-99300=700тыс. руб.
Коэффициент напряженности составил 1,013- это говорит о том, что рост объема товарной продукции планировался на 0,1% (1,013*100%-100).
Далее следует перейти к оценке выполнения плана по выпуску продукции.
Таблица 2.3
Выполнение плана производства продукции и изменение объема в сравнении с предыдущим годом
№ п/пПоказательЗа отчетный годОтклоненияПланФакт От планаОт предыдущего годаОтноси- тельное %Абсолют- ное т. р.Относи- тельное %Абсолют ное т. р.123456781Объем товарной продукции тыс. руб. 99300 99200 0,11 -100 -1,22 1200
Отклонения объема товарной продукции от плана
Относительное -99200/99300*100%; 100%-99,89%=0,11%
Абсолютное - 99200-99300=-100 тыс. руб.
Отклонения от предыдущего года
Относительное - 99200/98000*100%=101,22%; 100-101,22%=-1,22%
Абсолютное -99200-98000=1200 тыс. руб.
Вывод: из таблицы 2.4 видно, что фактический объем товарной продукции выполнен на 99,89% от плана, в абсолютном выражении отклонение от плана составило -100 тыс. руб. - это означает, что фактически объем продукции меньше на 100 тыс. руб. чем было запланировано.
Отклонение от предыдущего года, в относительном выражении составило 101,22%, в абсолютном выражении отклонение составило 1200 тыс. руб.
Фактический объем товарной продукции оказался больше, чем в прошлом году на 1200 тыс. руб.
Анализ качества продукции проводится на основании обобщающего показателя продукции высшей категории качества, определяется соотношением объема высококачественной продукции к общему объему выпущенной продукции.
Таблица 2.4
№ п/пПоказателиза предыду- щий годза отчетный годотклонениепланфактот предыду- щего годаот плана12345671Товарная продукция тыс. р.9800099300992001200-1002Продукция высшей категории качества462004720045800-400-1003удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме товарной продукции. %47,1447,5346,160,98-1,37
Отклонения
Товарной продукции факт от предыдущего года 99200-98000=1200 тыс. руб.
От плана 99200-99300=-100 тыс. руб.
Продукция высшей категории качества от предыдущего года
-46200=-400тыс.р.
От плана 45800-47200=-400 тыс. руб.
Удельный вес продукции высшей категории качества:
За предыдущий год 46200/98000*100% =47,14%%
По плану 47200/99300*100% =47,53%
По факту 45800/99200*100% =46,16%
Отклонение удельного веса:
Факта от предыдущего года 46,16-47,14=0,98%
Факта от плана 46,16-47,53 =-1,37%
Таблица 2.5
Использование материальных ресурсов
№ п/пПоказателиПредыдущий год Отчетный годПо сравнениюпланфактс предыдущ им годом с плановым12345671Материальные затраты тыс. руб.48100485004920011007002Товарная продукция9800099300992001200-1003Материало-ть то варной продукции0,490,480,49-0,020,014Коэффициент материалоемкости11-0,9681,0175Изменения коэффициента материалоемкости ----0,0320,0176Перерасход, эконо мии материалов (плановые материа льные затраты х из менения коэф фициента материа лоемкости)----17,56933,37Дополнительный объем товарной продукции (перера сход или экономии материалов плано вая материало-ть ---3137,141581,76
Решение: отклонения фактической суммы материальных затрат от предыдущего года 56000-57900=-1900 тыс. руб.
От плана 56000-54900=1100 тыс. руб.
Материалоемкость определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости товарной продукции: материалоемкость предыдущего периода - 48100/98000=0,49тыс. руб. или 490 руб. на единицу продукции.
Плановая материалоемкость -48500/99300=0,48 тыс. руб.
Фактическая -49200/99200=0,49 тыс. руб.
Отклонение фактической материалоемкости от материалоемкости прошлого года 0,49-0,49=0 тыс. руб. или 0руб.
От плана -0,49-0,48=0,01 тыс. руб. или 10 руб.
Перерасход, экономия материалов по сравнению с прошлым периодом 54900*(-0,032)= -1756,8тыс.
По сравнению с отчетным 54900*(0,017)= 933,3 тыс. руб.
Дополнительный объем продукции по сравнению с прошлым годом 1756,8/0,59=3137,14 тыс. руб.
По сравнению с отчетным годом 933,3/0,59=1581,86 тыс. руб.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям с плановой потребностью.
Таблица 2.6
Численность персонала по категориям
№ п/п ПоказателиЗа про шлый годОтчетный годОтклоненияпланфакт От предыдущегоОт планаОтносит. %Абсо лютноеОтно сит.%Абсо лютное1234567891Численность всего980970959-21-2,15002Основные рабочие810804798-12-1,49-12-1,493Вспомогатель-ные рабочие60586446,6%610,34Руководители специалисты и служащие 110108107-3-2,73%00
Решение: отклонение общей фактической численности рабочих от прошлого года, абсолютное 959-980=-21 чел., относительное 959/980*100%=97,85%, 97,85% - 100% = -2,15 Отклонений относительно плана нет.
Основные рабочие:
Прошлый год 798-810=-12 чел. Относительное 798/810*100% =98,51%
,51- 100% =- 1,49%
Плановый - отклонения аналогичны.
Вспомогательные рабочие:
Прошлый год 64-60=4 чел., относительное 64/60*100% =106,6%,
,6% - 100% = 6,6% План 64-58=2 чел., относительное 64/58*100% =110,3%
,3% - 100% = 10,3%
Руководители, специалисты и служащие
Прошлый год 107-110=-3 чел., относительное 107*110*100% =97,27%
,27% - 100% = -2,73%
По сравнению с планом отклонений нет.
Вывод: общая численность работников снизилась по сравнению с прошлым годом на 10 человек, или на 1,56%. По сравнению с планом фактическая численность не изменилась.
Численность основных рабочих уменьшилась по сравнению с прошлым годом и с планом на 12 человека, или на 1,49%
Численность вспомогательных рабочих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 4 человека, или на 6,6%. По сравнению с планом численность увеличилась на 6 человека или на 10,3%.
Численность руководителей, специалистов и служащих по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 3 человек или на 2,73%. По сравнению с планом численность не изменилась.
Эффективность использования трудовых ресурсов определяется на основании обобщающего показателя - производительности труда.
Таблица 2.7
Расчет производительности труда
№ п/п ПоказателиЗа про шлый годОтчетный годОтклоненияпланфакт От предыдущегоОт планаАбсол.Относ.%Абсол.Относ.1234567891Товарная про- дукция тыс. р.980009930099200-100-0,11-200-0,212Численность человек980970959-21-2,1501003Производ-ть10000010237010344034003,4410707
Решение: производительность труда рассчитывается отношением объема товарной продукции к общей численности работников и показывает количество товарной продукции на одного человека.
Производительность труда:
Прошлый год 98000/980=100*1000 = 100000 руб.
План 99300/970=102,37*1000=102370 руб.
Факт 99200/103,44=103,44*1000=103440 руб.
Отклонения:
От прошлого года 103440-100000=3,4*1000=3400 руб.,
,44/100*100% =103,44%, 103,44% - 100% =3,44%
От плана 103,44-102,37=-1,02*1000=1070 руб., 103,44/102,37*100% =107%
% - 100% =7%
Вывод: производительность труда по сравнению с прошлым годом выросла на 2150 руб. и составила 1,48%. По сравнению с планом производительность труда оказалась меньше на 320 руб.
Показатели: производительности труда и численности оказывают влияние на объем товарной продукции. Используя из методов детерминированного факторного анализа (метод цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц) можно рассчитать влияние факторов на изменение объема товарной продукции.
По сравнению с планом
Способ цепной подстановки: Численность рабочих примем за фактор (А), производительность труда за фактор (Б), объем товарной продукции - это обобщающий показатель (у).
Стоим факторную модель у0 =А0*Б0 = 970*102370=99300 тыс. руб.
У1 =А1*Б1 = 959*103440=99200 тыс. руб.
Находим общее отклонение по обобщающему отклонению
подстановка, влияние фактора (А) уА=970*102370=99300 тыс. руб.
отклонение 99300-99300=0
подстановка, влияние фактора (Б) уБ=959*103440=99200 тыс. руб.
отклонение 99200-99300=-100 тыс. руб.
Проверка -100+0=-100
Вывод: Недовыполнение плана составило 100 тыс. руб. это произошло за счет падения производительности труда на 320 руб. (147460-147780=-320). Численность работников никакого влияния не оказала, так как она осталась неизменной. Чтобы исключить невыполнение плана необходимо увеличить производительность труда или увеличить численность рабочих.
По сравнению с прошлым годом (метод цепной подстановки)
Факторная модель у0 =А0*Б0 =980*100000=98000 тыс. руб.
У1 = А1*Б1 = 959*103440=99200 тыс. руб.
Отклонение по обобщающему показателю
-98000= 1200 тыс. руб.
подстановка, влияние фактора (А), УА=959*100000=95900тыс. руб.
отклонение rуА=95900-98000=-2100 тыс. руб.
подстановка, влияние фактора (Б), УБ= 970*103440=10126,8тыс. руб.
отклонение rуБ=10126,8-95900=85773,2тыс. руб.
Проверка: rу = rуА+rуБ 83673,2= -2100+85773,2
Вывод по сравнению с прошлым годом объем товарной продукции снизился на 100 тыс. руб. Это произошло за счет снижения численности работников на 10 чел.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Приступая к анализу использования фонда заработной платы необходимо рассчитать абсолютное отклонение его величины от планового.
Абсолютное отклонение ФЗП=1600-1400=200 тыс. руб.
Относительное отклонение ФЗП=ФЗПфакт - (ФЗПпл.пер * Кв.п. +ФЗПпл.пост)
ФЗПпл.пер.=1400*70%/100% =980 тыс.руб.
ФЗПпл.пост.=1400*30%/100% =420 тыс. руб.
Кв.п.=92900/93100=0,998
Δ ФЗПотн.=1600-(980*0,998+420)=201,96 тыс. руб.
Средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
з/п = Средняя з/п факт = 2,54/2,22 =1,14
Средняя з/п план
Ср. з/п факт =ФОТ/ср.списочн. = 1600/630=2,54 тыс. руб.
Ср. з/п план =1400/630 =2,22 тыс. руб.
произв. = СГВ факт = 147,46/147,78 = 0,998
СГВ план
Где СГВ - среднегодовая выработка одного рабочегопроизв. > Jз/п 0,998 < 1,14
Вывод: индекс заработной платы оказался выше индекса производительности труда, что не удовлетворяет условию. Это говорит о том, что тем роста оплаты труда обгоняет темп роста производительности труда. Чтобы выполнялось условие Jпроизв. > Jз/п необходимо повысить производительность труда или уменьшить среднюю з/п.
Анализ использования основных производственных фондов начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.
Таблица 2.8
Структура основных фондов
№ п/пПоказателиФактическиотклонениеЗа прошлый годЗа отчетный годАбсолют ное тыс. руб.Относи-тельное %Тыс. руб.Удел. вес %Тыс. руб.Удел. вес %123456781Ср.годовая ст-ть ОПФ в том числе - активная часть - пассивная часть 58900 38900 20000 100 66,04 33,96 60200 40100 20100 100 66,61 33,39 1300 1200 100 2,20 3,08 0,5
Решение: за прошлый год удельный вес активной части составил 38900/58900*100% =66,04%.за отчетный год 40100/60200*100% = 66,61%
Пассивная часть за прошлый год составила 58900-38900=20000 тыс.руб. или 100% - 66,04% =33,96%. За отчетный год 60200-40100= 20100 тыс. руб. или 100% -66,61% =33,39%.
Отклонения:
ср.годовая стоимость ОПФ 60200-58900=1300 тыс.руб.
или 60200/58900*100% =102,20% -100% =2,20%
активная часть 40100-38900=1200 тыс. руб.
или 40100/38900*100% =103,08% - 100% =3,08%
пассивная часть 20100-20000=100 тыс. руб.
или 20100/20000*100% =100,5% - 100% =0,5%
Вывод:
Среднегодовая стоимость ОПФ выросла по сравнению с прошлым годом на 1300 тыс. руб. прирост 2,20%. Активная часть снизилась на 1200 тыс. руб. или 3,08%. Пассивная часть выросла на 100 тыс. руб. прирост 0,5%.
Анализ эффективности использования основных фондов осуществляется на основании показателей фондоотдачи.
Таблица 2.9
Исходные данные для анализа фондоотдачи.
№ п/п ПоказателиЗа прошлый годЗа отчетный годотклоненияАбсолютное тыс. руб.Относительное %1234561Товарная продукция тыс. р.98000992001200-1,222Ср.годовая стоимость ОПФ тыс. руб.583006020013002,173Фондоотдача тыс.руб. 1,681,64-0,04-2,38
Решение: фондоотдача определяется отношением стоимостью товарной продукции к ср.годовой стоимости ОПФ
Фондоотдача за прошлый год 98000/58900=1,66 тыс. руб. за отчетный год 99200/60200=1,647тыс. руб.
Абсолютное отклонение 1,647-1,68=-0,04 тыс. руб. или -40 руб. относительное 1,647/1,68*100% =97,6% - 100% =-2,38%
Вывод: из таблицы видно, что фондоотдача снизилась по сравнению с прошлым годом на 30 руб. или на 1,94%. Фондоотдачу можно увеличить за счет увеличения объема товарной продукции не увеличивая при этом стоимость ОПФ, или уменьшить ср.годовую стоимость ОПФ не уменьшая объема производства продукции.
Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его Фондовооруженности.
произв. = СГВ факт = 103440/100000=11,034
СГВ план
Jфондовоор. < Jпризв.
Условие не выполняется так как индекс Фондовооруженности выше чем индекс производительности труда.
Используя метод факторного анализа (цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц) рассчитаем влияние факторов фондоотдачи и среднегодовой стоимости ОПФ на изменение объема товарной продукции.
Метод цепной подстановки. Фондоотдача - фактор (А), ср.годовая стоимость ОПФ - фактор (Б), объем товарной продукции - обобщающий фактор (у).
Строим факторную модель у0 =А0 *Б0 = 1,66*58900=98000тыс. руб.
У1 = А1 * Б1 = 1,647*60200=99200 тыс. руб.
Определяем общее отклонение Δу = у1 - у0 = 99200-98000= 1200 тыс.руб.
Первая подстановка уА = А1*Б0 = 1,647*58900= 97156 тыс. руб.
Отклонение ΔуА = уА - у0,=97156-98000=-844 тыс. руб.
Вторая подстановка уБ = А1 *Б1, = 1,647*60200=99200тыс. руб.
Отклонение ΔуБ = уБ - уА, = 99200-97156=2044 тыс. руб.
Вывод: объем товарной продукции снизился по сравнению с прошлым годом на 1200 тыс. руб. это произошло за счет снижения фондоотдачи на 1300 руб., что привело к снижению товарной продукции на 2044 тыс. руб.
III. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Анализ финансового состояния предприятия целесообразно начинать с изучения анализа структуры пассива баланса предприятия и оценки рыночной устойчивости.
Таблица 3.1
Структура пассива баланса
№ п/пПоказателиУровень показателейНа начало периодаНа конец периодаИзменения 123451Удельный вес собственного капитала или коэффициент автономности, в %81.7087.295.592Удельный вес заемного капитала или коэффициент финансовой зависимости % 17.9412.29-5.653Коэффициент финансового риска или плечо финансового рычага0.210.14-0.07
Решение: уд. вес собственного капитала
На начало года стр.490/стр.700 =14852/18178*100% =81.70%
На конец года 14892/17059*100% = 87.29%
Изменения 87.29-81.70=5.59
Уд. вес заемного капитала стр. 690/стр.700
На начало года 3262/18178*100% =17.94%
На конец года 2098/17059*100% = 12.29%
Изменение 12.29-17.94= -5.65%
Коэффициент финансового риска стр.690/стр.490
На начало года 3262/14852=0.21%
На конец года 20098/14892=0.145%
Изменение 0.14-0.21=0.07%
Вывод: На рассматриваемом предприятии доля собственного капитала имеет тенденцию к понижению. За отчетный год она повысилась на 5,59 %, так как темпы прироста собственного капитала выше темпов прироста заемного. Коэффициент финансового риска уменьшилось на 0,07- это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов значительно уменьшилось.
Таблица 3.2
Динамика структуры собственного капитала
№ п/пИсточник собственного капиталаУровень показателейНа начало периодаНа конец периодаизмененияТыс. руб.Уд вес %Тыс. руб.Уд вес %Абсолют.Относит. %123456781Уставный капитал18978127,718978127,4002Резервный капитал50,0380,0530,023 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)-4131--27,81-4094-24,49370,244итого101361008146100-1990-19,63
Решение: СОБК0 = 10136 тыс.руб.; СОБК1 = 8146 тыс.руб.
Изменение размера собственного капитала: СОБК= 8146-10136= 1990тыс.руб.
Тпр (СОБК) = -1990 / 10136 *100 % = 19,63%
Вывод: Сумма уставного и резервного капитала не изменилась, но общая сумма собственного капитала за отчетный год снизился на 19,63 из-за непокрытого убытка в сумме 1990 тыс. руб.
Таблица 3.3
Динамика структуры заемного капитала
№ п/пИсточники заемного капиталаУровень показателейНа начало периодаНа конец периодаизмененияТыс. руб.Уд вес %Тыс. руб.Уд вес %Абсолют.Относ. %123456781кредиторская задолженность в том числе: -поставщики и подрядчики -перед персоналом -перед внебюджетными фондами 3262 665 537 243 69,3 14,12 11,40 5,16 12278 49 108 314 97,61 1,90 4,20 12,22 -74 -616 -429 71 -0,6 -13,08 -9,11 1,502итого470799,98256999,98-2138-45,41
Решение: ЗС0 = 4707 тыс.руб. ЗС1 = 2569 тыс.руб.
Изменение: ∆ЗС = ЗС1 - ЗС0 = 2569-4707= -2138 тыс.руб.
Тпр(ЗС) = ∆ЗС / ЗС0 * 100 % = -2138/4707* 100 % = -45,41%
Вывод: из данных таблицы 3.3 следует, что за отчетный год сумма заемных средств уменьшилась на 2138 тыс. руб. или в относительном выражении на 45,41%. Это произошло в основном за счет увеличения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Таблица 3.4
Структура активов предприятия
№ п/пАктивы Уровень показателейНа начало периодаНа конец периодаизмененияТыс. руб.Уд вес %Тыс. руб.Уд вес %абсОтн. %123456781Основные средства1198454,481073151,30-1253-5,692Запасы В том числе: -сырье и матер. -расходы бедующих периодов3839 3476 36317,43 15,80 1,653905 3671 23418,66 17,54 1,1166 195 -1290,30 0,88 0,583Дебиторская задолженность(платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты12455,6611805,64-65-0,294Денежные средства10894,9511975,721080,495итого2199699,972091899,97-1078-4,90
Изменение в течении отчетного периода:
Δ А1 = А1к - А1н = 20918-21996 = -1078 тыс.руб.
Тпр(А1) = Δ А1 / А1н *100 % = -1078/21996*100 % = -4,90%
Вывод: из данных таблицы 3.4. видно, что за отчетный период произошли изменения в стоимости основных средств - она снизилась на 1253 тыс. руб.. Оборотные активы на отчетный период также повысились в основном за счет снижения запасов в виде сырья и материалов (на 0,88%).
Шеремет А.Д., Ковалев В.В. выделяет четыре тип финансовой устойчивости
абсолютная устойчивость З<Скоб + КРтмц
нормальная устойчивость З = Скоб + КРтмц
неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние
З = Скоб + КРтмц + Ивр
кризисное финансовое состояние
З>Скоб +КРтмц +Ивр
Где:
З - запасы и затраты
На начало года З = 3476 тыс. руб.
На конец года З = 3671 тыс. руб.
Скоб - сумма собственного оборотного капитала,
На начало года Скоб= 10136- 12005 = -1869 тыс. руб.
На конец года Скоб =8146-10777 = -2631 тыс. руб.
КРтмц - кредиты банка под товарно-материальные ценности
На начало года - нет
На конец года -нет.
Ивр - временно свободные источники средств
На начало года 537+243+735=1515 тыс. руб.
На конец года 108+314+1377=1799тыс. руб.
На начало года коэффициент обеспеченности запасов и затрат
Коз= (Скоб+КРтмц+Ивр)/З =(-1869+0+1515)/3476 =-0,10< 1
Коз = (-2631+0+1799)/3671 = -0,22<1
На начало года сумма запасов и затрат больше чем сумма собственного оборотного капитала, кредитов банка под ТМЦ и временно свободных средств - это говорит о том, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.
В условиях рынка возникает потребность в анализе ликвидности баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами.
Ликвидность хозяйствующего субъекта оперативно можно определить с помощью коэффициента абсолютной ликвидности, который представляет собой отношение денежных средств готовых для платежей и расчетов к краткосрочным обязательствам:
Кл = Д+Б
К+З
Где:
Д - денежные средства;
К - краткосрочные кредиты и займы
- кредиторская задолженность и прочие пассивы
на начало отчетного года Д =1089, Б=0, К+З=3262,, Кл=1089/3262=0,33
Д=1197, Б=0, К+З=2096
на конец года Кл=1197/2096=0,57
Коэффициенты не достаточны (достаточность), это говорит о том, что предприятие может погасить свои долги в отчетном периоде только на 2,5%.
Промежуточный коэфф. ликвидности:
Кл.пром.=Д+Б+Г+ДЗ+Тотгр. = (1197+1180+0+0)/2096 =1,13 (на конец года)
К+З
Где:
Г - готовая продукция
ДЗ - деб. Задолженность
Тотгр. - товары отгруженные
Общий коэффициент ликвидности рассчитывается отношением всей суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств.
Удовлетворительный коэффициент 1.5 - 2.0
/2096=2,99- не удовлетворяет условию.
Вывод: предприятие находится в кризисном состоянии (угроза банкротства) потому, что у него недостаточна сумма собственного оборотного капитала и временно свободных средств. Ликвидность данного предприятия недостаточна, оно не может в необходимом объеме погасить свои долги. Предприятию нужно прекратить свою деятельность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ финансово-хозяйственной деятельности(АФХД) предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне субъектов хозяйствования. Любой экономический субъект является сложной системой со множеством взаимосвязей как между его собственными составляющими, так и с внешней средой. По мере развития производственных отношений и экономических связей постоянно повышалась и роль анализа финансово-хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Это требовало все более широкого развития его теоретической базы и методик, разработки новых, более информативных подходов и процедур.
На самом же деле, в самом общем предметом анализа финансово-хозяйственной деятельности можно считать структуру и содержание информационных потоков на предприятии. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, следует принять во внимание следующие ее особенности.
Во-первых, функционирование предприятия, его деловая активности носит цикличный характер. Анализ рекомендуется проводить на всех фазах экономического анализа.
Во-вторых, на ход хозяйственных процессов оказывают влияния множество факторов объективного и субъективного характера. Все эти факторы в процессе АФХД необходимо тщательно изучить.
В-третьих, для отражения полной картины состояния предприятия важны не только количественные, но и качественные характеристики его деловой активности. Их анализ- важная часть АФХД.
В-четвертых, анализу на предприятии подвергается не только производственная и финансовая сфера, но и юридические, социальные и экологические аспекты его функционирования.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1, Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник- М: Т.К. Вэлби, Издательство Проспект, 2011 - 424с.
. Чечевидцына Л.Н. Чуев И.Н. Анализ финансовой-хозяйственной деятельности: Учебник. - 3-е изд.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков К», 2009. - 352 с.
. Канке А,А., Кошева И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ФОРУМ:, 2010.-288 с.- (Профессиональное образование).
. www.wikipedia.ru
. www.encyclopedia.ru