Методика налоговой проверки налога на имущество организации
Министерство
образования и науки Российской Федерации
ФГОУ СПО
Псковский
государственный университет
Колледж
ПсковГУ
КУРСОВАЯ
РАБОТА
по МДК 05.01
Организация и планирование налоговой деятельности
на тему:
«Методика налоговой проверки налога на имущество организации»
Выполнила студентка:
группы 0314-21БН
очного отделения
Алесеева Ольга Александровна
Псков, 2014
Содержание
1. Порядок начисления и уплаты
налога на имущество организации
.1 Система нормативного
регулирования налога на имущество организации
.2 Значение региональных налогов в
налоговой системе
.3 Порядок исчисления и уплаты
налога на имущество организации
. Методика налоговых проверок налога
на имущество
.1 Виды и методы налоговых проверок
налога на имущество организации, порядок проведения
.2 Порядок оформления результатов
проверки
Заключение
Список литературы
Введение
Налоги - необходимое звено
экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Под
налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве
собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований.
Налоги служат источником
формирования доходов бюджета государства. С помощью налогов государство изымает
и присваивает себе часть произведенного национального дохода, поэтому налоги и
налоговая система напрямую зависят от уровня развития государственного
механизма. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой
один из главных инструментов экономического воздействия государства на
структуру и динамику общественного воспроизводства и социально - экономические
параметры страны. Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать
уровню экономического развития государства.
Налог на имущество организаций
установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1
в качестве регионального налога.
В 2003 г. была принята
соответствующая глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный
Закон. Этой главой в порядок исчисления и уплаты налога внесен ряд
принципиальных изменений.
В частности, в целях
стимулирования развития производства и подготовки к введению налога на
недвижимость предусмотрено существенное сужение объектов налогообложения за
счет исключения из налогообложения таких объектов, как готовая продукция, сырье
и материалы, товары и некоторые другие.
В целях сохранения поступлений
по данному налогу на уровне сложившихся поступлений за последние годы увеличен
предельный размер налоговой ставки по сравнению с действовавшим до введения
данной главы Кодекса.
Во избежание неоднозначного
толкования норм закона при передаче имущества в совместную деятельность или
доверительное управление установлен отдельный порядок определения в этом случае
налоговой базы. Особый порядок определения налоговой базы установлен также для
иностранных организаций, имеющих недвижимое имущество на территории РФ, но не
осуществляющих деятельности на этой территории.
Существенно сокращен перечень
исключений из объекта налогообложения, а также перечень налоговых льгот,
установленных непосредственно в Налоговом кодексе. Он распространен лишь на
узкий круг имущества организаций. Вместе с тем предусмотрено право
законодательных (представительных) органов субъектов РФ на установление
дополнительных налоговых льгот. Одновременно с этим данный налог сохранен в
качестве регионального налога.
Целью данной курсовой работы
является изучение порядка начисления и уплаты налога на имущество организации и
методика налоговых проверок налога на имущество.
Объектом в данной курсовой
работе является налог на имущество организаций.
Предметом выступает порядок и
методы проведения выездных и камеральных налоговых проверок налога на имущество
организаций. Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:
изучить методику исчисления
налога на имущество организаций.
исследовать методы проведения
налоговых проверок по налогу на имущество организаций.
порядок оформления результатов
проверки
1. Порядок начисления и уплаты
налога на имущество организации
.1 Система нормативного
регулирования налога на имущество организации
Одним из главных инструментов
проведения экономической политики государства были и продолжают оставаться
налоги. Региональные налоги и сборы наиболее подвержены динамике, поскольку
зависят от нормативно-правовых актов принятых органами власти субъектов
Российской Федерации. Возможность регионам самостоятельно устанавливать ставки
и производить их дифференциацию по данным налогам, вводить льготы, регулировать
порядок уплаты авансовых платежей играет значительную роль при формировании
бюджета субъекта Российской Федерации, становление инвестиционной
привлекательности региона и его экономического развития.
Перечень и нормативы отчислений
в региональные бюджеты могут изменяться на федеральном уровне в зависимости от
проводимой экономической и налоговой политики государства, от ее целей и
методов.
Основным документом,
устанавливающим и регулирующим налоговую систему России, налогообложение,
методику исчисления налогов является Налоговый кодекс. Согласно, ст. 1 НК РФ
устанавливается четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах,
которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование налоговых
отношений в Российской Федерации:
Налоговый кодекс Российской
Федерации (основной нормативно-правовой акт в области налогообложения);
федеральные законы о налогах и
сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом России;
законы и иные
нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов России, принятые
законодательными (представительными) органами субъектов России в соответствии с
НК РФ;
нормативные правовые акты
органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, принятые представительными
органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ
Как было отмечено выше,
региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях
субъектов Российской Федерации в соответствии со ст. 12 части I НК РФ и законами
субъектов Российской Федерации о налогах. Нормативно правовое регулирование
региональных налогов представлено на рис. 1.1.
Рис. 1.1. Нормативно-правовое
регулирование региональных налогов в России
Посредством регулирования
отдельных элементов, применения льгот, использования инвестиционного налогового
кредитования субъекты Российской Федерации могут активно проводит экономическую
политику, влияя на экономическую и социальную сферы развития регионов.
.2 Значение региональных
налогов в налоговой системе
Региональные налоги
устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие законами
субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории
соответствующего субъекта Федерации. Устанавливая региональные налоги,
представительные (законодательные) органы власти субъектов РФ определяют
налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных
Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.
До введения НК в российской
налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на
обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что
отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны,
могли не применяться на соответствующей территории.
Значение:
Региональные налоги
аккумулируются в региональных бюджетах и используются субъектом РФ для
выполнения своих функций. Бюджетно-налоговые системы создаются и реформируются
для выполнения нескольких взаимосвязанных функций, среди которых следующие:
) Закрепление определенного
порядка движения бюджетно-налоговых потоков по уровням территориальной
организации государства (направление этих потоков, пропорции их разделения,
целевое назначение и т.д.) и адекватных процедур регулирования возникающих по
этому поводу отношений.
) Аккумулирование и
использование в обще региональных целях средств, образованных на самой
территории и поступающих в региональные бюджетно-налоговые системы полностью и
одноканально (таково большинство местных налогов, штрафов и иных финансовых
санкций), аналогично образованных средств, поступающих в эти системы частично,
в соответствии с принятым порядком их распределения между бюджетно-налоговыми
системами разного уровня (например “нефтяные деньги”). Часть средств,
аккумулируемых в вышестоящей бюджетно-налоговой системе, перераспределяется по
тем или иным соображениям в пользу нижестоящих региональных систем (дотации и
субвенции, а также часть “местных средств”, по разрешению вышестоящих систем им
не перечисленная).
) Выполнение региональными
органами власти и управления своих представительных и исполнительных полномочий
с соблюдением требований формальной финансовой независимости их политики от
вышестоящих уровней.
) Самообеспечение
внутрирегиональных социальных программ, т.е. бюджетное удовлетворение части
потребностей населения в определенных жизненных благах и реализации его
национально-этнических интересов. Несмотря на все большую самодостаточность
населения и коммерциализацию социальной сферы, доля стоимости соответствующих
услуг, финансируемых через каналы региональных бюджетно-налоговых систем,
достигает четверти к сумме доходов населения России (за вычетом налогов).
) Формирование
инфраструктурного каркаса территории (отрасли “местного хозяйства”, местные
дороги и транспорт и т.п.) как важнейшего исходного условия формирования и
поддержания внутрирегиональных связей.
) Регулирование состояния и
использования природно-ресурсного и экологического потенциала (земля, недра,
леса, воды, флора и фауна, воздушный бассейн) как естественного базиса
существования и развития территории.
) Стимулирование определенных
ценностных региональных ориентиров населения, создание условий для его деловой
активности, для структурных преобразований, для инвестиционной
привлекательности и т.д. Это вопрос не только потенций территориального
развития, но и будущего бюджетно-налогового благополучия.
Региональные бюджетно-налоговые
системы во всех странах - традиционный объект всеобщего недовольства и критики.
Распределение большинства
налогов между бюджетами разных уровней в РФ осуществляется бюджетным
законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении
соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в РФ
устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в
соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех
бюджетов.
Состав:
К региональным налогам
относятся:
- транспортный налог
- налог на имущество
организаций
- налог на игорный
бизнес
.3 Порядок исчисления и уплаты
налога на имущество организации
Налогоплательщик самостоятельно
исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из
налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).
С введением в действие главы 30
НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций.
В ст.382 НК РФ устанавливается:
общий порядок исчисления налога
на имущество организаций (пункты 1-3);
порядок исчисления сумм
авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).
Сумма налога на имущество
организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение
соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый
период.
В соответствии с п.1 ст.379 НК
РФ, налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается
календарный год. В силу п.1 ст.55 НК РФ по окончании налогового периода
определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.
Положения п.1 ст.382 НК РФ
корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают
исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода
путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего
субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если законом субъекта РФ о
введении налога на имущество организаций были установлены отчетные периоды по
налогу и предусмотрены авансовые платежи, то согласно п.2 ст.382 НК РФ, сумма
налога, подлежащая уплате, определяется как разность между суммой налога,
исчисленной по итогам налогового периода, и суммой уплаченных в течение этого
периода авансовых платежей.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет российской организацией, исчисляется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации;
имущества каждого обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения организации, или обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
имущества, облагаемого по
разным налоговым ставкам.
Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет иностранной организацией, исчисляется отдельно в отношении:
имущества, подлежащего
налогообложению месту постановки на учет в налоговых органах постоянного
представительства иностранной организации;
каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства
иностранной организации;
имущества, облагаемого по
разным налоговым ставкам.
Кроме того, отдельно должны
исчисляться суммы налога по объекту недвижимого имущества, имеющему
местонахождение на территориях разных субъектов РФ и (или) на территории
субъекта РФ и в территориальном море (континентальном шельфе РФ, в
исключительной экономической зоне РФ).
Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости
имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ.
Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая
инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1
января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую
налоговую ставку в отношении:
объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства;
объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства.
Законодательный
(представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе
предусмотреть (в региональном акте законодательства) для отдельных категорий
налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по
налогу в течение налогового периода.
В ст.383 НК РФ устанавливаются:
общий порядок уплаты налога и
авансовых платежей (особенности уплаты налога для российских организаций,
имеющих обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества,
расположенные вне местонахождения организации, установлены в ст.ст.284 и 285 НК
РФ);
сроки уплаты налога и авансовых
платежей по налогу на имущество организаций.
Уплата налога производится
разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и
другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма налога
уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в
установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной
форме.
Конкретный порядок уплаты
налога устанавливается применительно к каждому налогу (ст.58 НК РФ).
Сроки уплаты налогов являются
одним из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены для
того, чтобы налог считался установленным.
Правила определения сроков, в
том числе и для уплаты налогов, приведены в ст.57 НК РФ.
Сроки уплаты налогов и сборов
устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение
установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке,
предусмотренном НК РФ.
При уплате налога и сбора с
нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в
порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пеня представляет собой один из
способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Сумма
соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога
или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за
нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый
календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора,
начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня
уплаты налога или сбора.
Процентная ставка пени
принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки
рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и
сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы
принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а
также за счет иного имущества налогоплательщика в установленном порядке.
Налог на имущество организаций
и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению
объекта недвижимого имущества в отношении объектов недвижимого имущества
иностранной организации, указанных в п.2 ст.375 НК РФ:
объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства;
объектов недвижимого имущества
иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в
Российской Федерации через постоянные представительства.
Законодатель субъекта РФ не
вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а
также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу
государственной власти: формы налоговых расчетов по авансовым платежам и
налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином
России.
Отчетность по налогу на
имущество организаций представляется:
а) в налоговый орган по месту
нахождения российской организации и ее каждого обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также каждого объекта недвижимости, расположенного
вне места нахождения российской организации или каждого ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс;
б) в налоговый орган по месту
постановки на учет иностранной организации в лице ее постоянного
представительства в значении ст.306 НК РФ;
в) в налоговый орган по месту
нахождения объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности
иностранной организации, деятельность которой не образует признаков постоянного
представительства в значении ст.306 НК РФ или недвижимость которой не относится
к постоянному представительству.
2. Методика налоговой проверки налога на
имущество
.1 Виды и методы налоговых
проверок налога на имущество организации, порядок проведения
Налоговые проверки являются главной и наиболее
эффективной формой осуществления налогового контроля.
Налоговая проверка - это процессуальное действие
налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и
полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Она осуществляется путем
сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля,
с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.
В зависимости от объема
проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на:
камеральные;
выездные;
Налог на имущество организаций
<http://www.pnalog.ru/services/nalog-na-imushestvo> достаточно часто
является объектом налоговой проверки. Его роль в доходах территориальных
бюджетов по сравнению с другими имущественными налогами по-прежнему достаточно
велика, т.к. он зачисляется в региональные бюджеты и в значительной степени
обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской
Федерации.
Под камеральной проверкой, согласно
статье 88 Налогового кодекса Российской Федерации, понимается проводимая по
месту нахождения налогового органа проверка представленных налогоплательщиком в
налоговый орган налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Поверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в
течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих
документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки
Проверяется полнота и четкость
заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности
(декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также
соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их
показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право
потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)
дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие
правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому
адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать
их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). Отказ
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления
требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается
налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126
НК РФ (взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредоставленный
документ, а отказ организации представить требуемые документы влечет взыскание
штрафа в размере 5000 рублей).
В ходе проверки налоговые органы
имеют право вызвать налогоплательщиков (плательщиков сборов или налоговых
агентов) письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений
(статья 31 НК РФ). Кроме того, если необходимо получить информацию о
деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанную с иными лицами,
налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к
деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная
проверка).
В случае выявления нарушений
налогоплательщиком законодательства составляется акт. На суммы доплат по
налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет
требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении
требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика
сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном
взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в
бесспорном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ принимается не позднее 60
дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате
налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока,
то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.
Решение о взыскании доводится до
сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после
вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Таким образом, налогоплательщикам
следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных
налоговых проверок, которые нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:
проверкой может быть охвачено не
более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения
проверки;
на проведение камеральной проверки
отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе
требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
специального решения руководителя
налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
Результатом камеральной проверки
может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому
органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по
налога, пени и штрафных санкций..
Итак, при проведении камеральной
проверки проводятся следующие мероприятия:
. проверка документов (статья 93 НК
РФ)
. получение объяснений
налогоплательщиков (статья 31, п.1, пп.1 НК РФ)
. опрос свидетелей (статья 90 НК РФ)
. привлечение специалистов (статья
96 НК РФ)
. проведение экспертизы (статья 95
НК РФ)
Порядок оформления результатов
камеральных проверок и принятие решений по ним: в случае выявления нарушений
законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой
проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку,
должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение
10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки
подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в
отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе
лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его
представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой
проверки.
В акте налоговой проверки
указываются:
) дата акта налоговой проверки. Под
указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту
проверку;
) полное и сокращенное наименование,
либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки
организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо
наименования организации указываются полное и сокращенное наименования
проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;
) ФИО лиц, проводивших проверку, их
должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
) дата и номер решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой
проверки (для выездной налоговой проверки);
) дата представления в налоговый
орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой
проверки);
) перечень документов,
представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;
) период, за который проведена
проверка;
) наименование налога, в отношении
которого проводилась налоговая проверка;
) даты начала и окончания налоговой
проверки;
) адрес места нахождения организации
или места жительства физического лица;
Акт налоговой проверки должен быть
вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю
под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения
указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого
проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта
налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт
налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения
организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического
лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом
датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки
заказного письма.
Лицо, в отношении которого
проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с
фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и
предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой
проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные
возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом
налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный
срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие
обоснованность своих возражений.
В соответствии со статьей 101 НК РФ,
материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных
объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки
рассматриваются в присутствии должностных лиц налогоплательщиков или их
представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый
орган извещает налогоплательщика заблаговременно. По результатам рассмотрения материалов
проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит
решение.
Выездная налоговая проверка
проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения
руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В случае, если у налогоплательщика
отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной
налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту
нахождения налогового органа.
Решение о проведении выездной
налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или
по месту жительства физического лица.
Самостоятельная выездная налоговая
проверка филиала или представительства проводится на основании решения
налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
Решение о проведении выездной
налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования
либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги,
правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится
проверка;
должности, фамилии и инициалы
сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
На основании решения проверяющими
составляется программа проведения налоговой проверки.
Выездная налоговая проверка в
отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким
налогам.
Предметом выездной налоговой
проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
В рамках выездной налоговой проверки
может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Налоговые органы не вправе проводить
две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот
же период.
Налоговые органы не вправе проводить
в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в
течение календарного года, за исключением случаев принятия решения
руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по
контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения
выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Выездная налоговая проверка не может
продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех
месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.
Срок проведения выездной налоговой
проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня
составления справки о проведенной проверке.
Отказ проверяемого лица от
представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или
непредставление их в установленные сроки признаётся налоговым правонарушением и
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный
документ в соответствии со статьей 126 Налогового Кодекса РФ.В ходе проведения
налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица
документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных
или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное
ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись
в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому
лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган,
были утрачены вследствие непреодолимой силы.
В ходе проведения выездной налоговой
проверки могут быть проведены следующие мероприятия налогового контроля:
участие свидетелей в ходе проведения
выездной налоговой проверки
проведение экспертизы;
выемка документов и предметов;
осмотр документов и предметов;
проведение инвентаризации имущества;
участие специалистов, переводчиков и
понятых.
По результатам выездной налоговой
проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной
выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых
органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
По результатам рассмотрения
материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа выносит решение:
) о привлечении к ответственности за
совершение налогового правонарушения;
) об отказе в привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, в данной главе было
рассмотрено: порядок проведения камеральной налоговой проверки, порядок
проведения выездной налоговой проверки в отношении ОАО "Парус".
.2 Порядок оформления результатов
проверки
Результаты документальной проверки
оформляются должностными лицами налоговых инспекций в определённом порядке.
При отсутствии нарушений налогового
законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета составляется справка с
указанием наименования предприятия; даты проверки; перечня проверенных
вопросов; периода, за который она проводилась; данных о соблюдении предприятием
налогового законодательства, о правильности исчисления налогов, полноте и
своевременности их внесения в бюджеты соответствующих уровней, а также о
соблюдении порядка ведения бухгалтерского учета. Справка подписывается
должностным лицом государственной налоговой инспекции, руководителем и главным
бухгалтером предприятия.
В случае установления нарушений
налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета проверяющие
оформляют результаты документальной проверки актом, в котором перечисляются
выявленные нарушения. Акты составляются в обязательном порядке на основании п.
19 Положения о Государственной налоговой службе РФ (утверждено Указом
Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340').
Акты проверки составляются в
произвольной форме. Однако в них наряду с общими сведениями о предприятии
должны быть изложены конкретные данные о выявленных нарушениях налогового
законодательства, порядка ведения учета доходов, расходов, денежных операций,
бухгалтерской отчетности, приведших к налоговым правонарушениям за проверяемый
период, а также о нарушениях порядка составления налоговых расчетов, отчетов,
деклараций и их предоставления налоговым органам.
Вскрытые нарушения отражаются в
актах по каждому виду налогов и виду нарушений отдельными разделами с
приложением требуемых расчетов и документов (при необходимости - подлинных
документов или их копий). Выявленные факты однородных массовых нарушений
группируются в ведомости, таблицы и другие справочные материалы, прилагаемые к
акту проверки (приложения), а в акте проверки должны приводиться только
итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие
приложения.
Кроме того, в актах должны быть
зафиксированы суммы сокрытой (заниженной) прибыли или суммы налога за сокрытый
или неучтенный объект налогообложения, а также конкретные факты других
нарушений (отсутствие учета объекта налогообложения, ведение его с нарушением
установленного порядка, непредоставление или задержка предоставления
документов, просрочка уплаты налогов и др.).
В конце акта проверяющие обычно
отражают предложения по устранению выявленных нарушений и определяют срок по
уплате доначисленных налогов. Необходимо отметить, что срок доплаты по налогу
на прибыль по актам документальных проверок составляет пять дней со дня
подписания акта.
Акт, как правило, должен
составляться в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и
с протоколом изъятия документов.
Акт, подписанный проверяющими,
вручается под роспись руководителю и главному бухгалтеру предприятия. Первый
экземпляр остается в налоговой инспекции, второй передается предприятию.
Акт проверки и все приложения к нему
должны быть подписаны проверяющими, а также главным бухгалтером предприятия.
Сам факт подписания акта со стороны
представителей предприятия не является выражением согласия с теми данными,
которые в акте отражены, как и не свидетельствует это о признании предприятием
своей «вины» перед бюджетом. Подписание акта означает только то, что акт
составлен в окончательном варианте и этот документ представлен проверяемому предприятию.
При вручении акта руководителям
предприятий необходимо обратить особое внимание на наличие всех приложений и
расчетов к акту, на арифметическое соответствие цифр, указанных в акте и
приложениях. В обязательном порядке необходимо потребовать от проверяющих
точных расчетов сумм доначисленных налогов по периодам. Необходимо также
тщательно разобраться с методикой этих расчетов.
В любом случае при вручении акта
проверки, если предприятие не согласно с какими-либо фактами, в нем
изложенными, должностные лица предприятия имеют право произвести запись о
возражениях.
Материалы проверок (акты, протоколы
об административных правонарушениях и др.) не позднее следующего дня после
прибытия проверяющего в налоговый орган регистрируются в специальном журнале,
который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью налогового
органа. Все материалы по документальной проверке предприятия хранятся в архиве
государственной налоговой инспекции в течение десяти лет.
По каждой проведенной документальной
проверке руководитель или заместители государственной налоговой инспекции
должны лично в десятидневный срок по получении акта рассмотреть все материалы и
принять соответствующее решение.
Действующим законодательством не
установлена форма решения об утверждении актов налоговых инспекторов и
применении санкций. Поэтому оно может быть оформлено в любой форме, в том числе
в виде решения, письма, направленного налогоплательщику о перечислении в
определенный срок той или иной суммы, резолюции на акте о его утверждении либо
инкассового поручения, подписанного руководителем государственной налоговой
инспекции или его заместителем и предъявленного в банк (письмо Высшего
Арбитражного Суда РФ от 28 апреля 1994 г. № С1-7/ОП-299 «Об отдельных
рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике»).
Проект решения по результатам
проверки, как правило, разрабатывается руководителем отдела совместно с
должностным лицом налоговой инспекции, ее проводившим, и представляется на
подпись руководителю или заместителям начальника налоговой инспекции. В решении
кратко излагаются выявленные нарушения налогового законодательства и порядка
ведения бухгалтерского учета с указанием конкретных сроков по их устранению. В
решении обязательно должны содержаться ссылки на законы, нормативные акты,
инструкции, положения и т. д.
налог имущество
выездной проверка
Заключение
В данной работе были
рассмотрена методика налоговой проверки налога на имущество организации.
Данный налог является прямым,
региональным и регулируется главой 30 НКРФ и законами субъектов РФ.
Плательщиками налога являются - российские организации, иностранные
организации, имеющие в собственности недвижимое имущество в РФ, иностранные
организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные
представительства.
Плательщиками налога являются -
российские организации, иностранные организации, имеющие в собственности
недвижимое имущество в РФ, иностранные организации, осуществляющие деятельность
в России через постоянные представительства.
Объектом налогообложения по
налогу на имущество организаций признаются:
. движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), относящееся к объектам основных средств - для российских
организаций;
. находящееся на территории
Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным
организациям на праве собственности - для иностранных организаций, не
осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.
Налоговые ставки
устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать
2,2 %.
Сумма налога исчисляется по
итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и
налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по
налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной
четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости
имущества. Так же было рассмотрено порядок заполнения и подачи налоговых
расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество
организаций. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым
периодом.
Список литературы
Основные источники:
1. Конституция РФ
. Налоговый кодекс
РФ. Части 1 и 2
. Гражданский
кодекс РФ Части 1 и 2
. Закон РФ «О
налоговых органах Российской Федерации» № 043-1 от 21.03.1991г.
. Положение по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
. Указы Президента
РФ
. Постановления
Правительства РФ
. Федеральном закон
РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических
лиц и индивидуальных предпринимателей»
Дополнительные
источники:
. Алиев Б.Х. Теория
и история налогообложения Учебное пособие
Москва 2008, 287с.
. Александров И.М.
Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и
К», 2010
. Горностаев В.Н./:
Ошибки по налогу на прибыль. ж. Актуальная бухгалтерия 2009.
. Захарьин В.Р.
Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога.
М., 2010.
. Качур О.В. Налоги
и налогообложение. М., 2011
. Митрохина Р.Н.,
Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2011.
. Скворцов О.В.
Налоги и налогообложение Москва Издательский центр
«Академия» 2009,
224с.
. Скворцов О.В.
Налоги и налогообложение. - М.: Экономистъ, 2011
. В.Ф. Тарасов,
М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина. Налоги и налогообложение: Учебник
Москва.: КНОРУС, 2009. - 480 с.
. Шестакова Е.В.
Налоги, аудит, налоговые проверки Москва Феникс, МарТ,2010, 528 с.
. Чипуренко Е.В.
Налоговая отчетность по налогу на прибыль организаций.// Бухгалтерский учет ,
2010, №2