Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО 'Зеленодольский завод им. A.M. Горького'

Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО 'Зеленодольский завод им. A.M. Горького'

Содержание

налогообложение юридический финансовый уплата

Введение

Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

.1 Возникновение и развитие налогообложения в Российской Федерации

.2 Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

.3 Зарубежная практика налогообложения юридических лиц

Глава II. Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.1 Общая характеристика деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.2 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.3 Анализ системы налогообложения деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Глава III. Пути совершенствования налогообложения ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

3.2 Оптимизация налога на прибыль ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

3.3 Основные направления налогового планирования в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность дипломной работы заключается в том, что оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов. В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Эффективность функционирования предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на воспроизводственные цели. Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц. Одна из целей организации - выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности. Можно выделить следующие возможные пути оптимизации объемов налоговых платежей:

- выбор соответствующей организационно-правовой формы;

-       использование возможностей хозяйственных договоров (комбинирование);

-       грамотное и юридически безупречное ведение бухгалтерского учета;

-       использование наиболее экономичных способов защиты нарушенных налоговых прав.

Объектом исследования в дипломной работе выступают методы, способы и предмет оптимизации налогообложения на ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького".

Предметом исследования являются налоги юридических лиц, в частности ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького".

Цель работы - проанализировать систему налогообложения и выявить мероприятия по оптимизации налогообложения ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького".

Задачи исследования:

- исследовать теоретические и методические вопросы организации налогообложения юридических лиц;

-       выявить финансовую и экономическую сущность налогов и выявить конструкцию налогов;

-       изучить роль налогообложения в деятельности организации;

-       проанализировать практику уплаты налогов в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького";

-       предложить пути совершенствования налогообложения ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького".

Актуальность выбранной темы проявляется, во-первых, в столкновении интересов государства, с одной стороны, которое стремится собрать достаточное количество налогов, и налогоплательщиков, стремящихся максимально уменьшить налоговое бремя, во-вторых, в том, что термины "планирование" и "оптимизация" законодательно не закреплены. Несмотря на то что налоговое планирование и оптимизация относятся к легальным путям сокращения налоговых платежей, у налоговых органов нередко возникают споры о законности их применения. Иногда налоговое планирование переходит грань допустимого и оборачивается уклонением от уплаты налога. При этом граница между планированием и уклонением всегда определяется целями налогоплательщика.

Методология исследования основана на методах исторического, логического и системного анализа и синтеза теоретического и практического материала, научной абстракции, индукции и дедукции, моделировании, прогнозирования и экспертных оценок.

Теоретическую основу работы составили исследования ведущих ученых и практических работников в области налогообложения Бурцев, Васильева, Воронин, Котова, Лермонтов и др. При подготовке работы использованы законодательные акты Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, инструкции, письма, а также материалы научных конференций. Информационной базой исследования выступают законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения, бухгалтерская и налоговая отчетность отдельных предпринимательства, публикации в общероссийских и областных периодических изданиях. Методы исследования - статистический анализ налоговых платежей и уровня налоговой нагрузки.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, включающих 3 параграфа, 15 таблиц, 3 рисунка и приложения.

Глава I. Теоретические основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

.1 Возникновение и развитие налогообложения в Российской Федерации

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе. Они возникают между государством с одной стороны, юридическими и физическими лицами с другой. Потребность в сборе налогов возникла еще в древности, с появлением в структуре общества особого органа, не участвующего в материальном производстве, в функции которого входила защита интересов самого общества. В условиях жесточайшей борьбы за сохранение одними накопленного материального богатства и власти над другими, выделение в структуре общества этого особого органа являлось объективной необходимостью. Поскольку этот орган не занимался материальным производством, то общество, в интересах которого он и был создан, находило средства и источники для его содержания.

Возникновению налогообложения, как основной формы обеспечения существования общества способствовал целый ряд социально-экономических факторов:

-   углубление разделения труда между членами первобытного общества под влиянием развивающихся производительных сил;

-       функциональное деление членов первобытного общества на занятых материальным производством, собственников и на тех, кто был занят управлением общины;

-       разложение первобытнообщинного строя под воздействием развивающихся внутри общины частнособственнических отношений, разделение общества на богатых и бедных;

-       централизация власти, то есть объединение крупных собственников, порою не принадлежащих к одной общине, для защиты собственного материального богатства и для сохранения власти над неимущей частью общества;

-       возникновение совершенного отличного от социально справедливого рабовладельческого общества, где господствуют эксплуататорские отношения;

-       создание особого органа (государства), который стоял на страже защиты интересов рабовладельческого строя.

Эти факторы свидетельствуют о том, что формирование налогообложения связано с развитием общества и государства, обусловленным сложившимся производственными отношениями. При этом движущей силой этих отношений были доминирующие в обществе экономические интересы.

Анализ факторов, под воздействием которых сложились налоговые отношения, позволяет выделить основные предпосылки возникновения налогообложения, к которым относятся [40, c. 188]:

-   расслоение общества на собственников и неимущих под влиянием развития частной собственности и условий для передачи имущества и властных полномочий по наследству;

-       централизация власти, продиктованная желанием собственником сохранить собственное материальное богатство и усилить свою власть над неимущей частью населения;

-       создание на основе централизации власти первых государственных образований.

Современное состояние налогообложения показывает, что не существует какой - либо одной теории, которая стала бы рецептом для всех государств в деле строительства налоговых систем. Однако практика показывает, что во многих странах применяется в качестве методологии налогообложения вариант взаимопроникновения всех трех основных концепций: кейнсианства с различными вариациями, теории экономики предложений и монетаризма.

Правительства, используя различные виды налогов, сборов, пошлин, применяют разные методы, налогообложения (равное, пропорциональное, прогрессивное, регрессивное). На нынешнем этапе развития налогообложения невозможно отдать предпочтение какому-нибудь одному виду налога, одному методу налогообложения, одной группе объектов обложения, поскольку налоговые системы государств в современном мире не существуют обособленно, они должны учитывать специфику общемировых тенденций развития налогообложения, не забывая также о проблеме двойного налогообложения, отрицательном воздействии предложения налогов и так далее. Государство в этих условиях должно вести обоснованную, взвешенную налоговую политику.

В дореволюционный период (1917) России вопросами теории налогов занимались такие ученые-экономисты, как Н. Тургенев, В. Твердохлебов, И. Озеров, А. Тривус, А. Исаев, А. Соколов, труды которых представляют собой неоценимый вклад в теорию налогов. В основном их исследования были посвящены сущности налогов, их формам, видам, выполняемым ими функциям. Многие их предложения и рекомендации использовались при проведении финансовых реформ и после революции 1917 г.

Однако, при административно-командной системе хотя и использовалось нормативное распределение доходов и имущества субъектов экономических отношений, но, как подтвердила историческая практика, Советское государство не смогло обойтись без налогов. Организации вносили в бюджет государства отчисления от прибыли, с оборота, платежи за производственные фонды, граждане уплачивали подоходный налог, за наем государственного помещения (квартиры), вносили плату в различные сборы и другие.

Начиная с 1991 г. в области налоговых отношений складываются благоприятные условия, способствующие применению в Российской Федерации теоретических разработок и передового практического опыта ведущих стран мира. Предпосылками для их появления стали переход экономики от командно-административной системы к рыночной системе хозяйствования, понятие ряда основополагающих законов по налогам и другие [41, c. 68].

Несмотря на успешные результаты теоретических исследований по налогообложению, на практике остается много проблем, связанных с применением теоретических рекомендаций ученых-экономистов. Правительство РФ сталкивается с такими проблемами, как максимальное использование всех функций налогов; использование косвенного и прямого налогообложения; применения различных форм налогообложения (пропорционального, прогрессивного); сокращение числа объектов налогообложения; переложение налогов и так далее.

В мировой практике существует несколько подходов к определению налога. Это связано с тем, что налог является одновременно и правовой и экономической финансовой категорией. Для юридической науки дефиниция налога имеет значение для единообразного применения действующих норм законодательства и выработки новых норм. Для финансовой науки необходимо понимание экономического, философского смысла такого понятия, как налог. Кроме того, это имеет значение и для определения границ научных исследований, например при расчете совокупной налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект.

По одному из направлений суть налога сводится только к тем денежным средствам, которые поступают в распоряжение правительства и органов власти на местах. По другому направлению налог ограничивается лишь теми платежами, которые направляются в бюджетную систему и непосредственно входят в налоговую систему государства по действующему законодательства [48, c. 45].

По третьему направлению разграничиваются такие понятия, как налог, сбор, пошлина и тому подобное. Так, в налоговом кодексе под налогом "понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических л в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" [2].

В широком смысле, под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж [50, c. 116].

В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода их определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для налогоплательщиков обязательными, не относятся к налоговым. Также к налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, то есть их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров [42, c. 181].

В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формы производственных отношений [52, c. 152]. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенного с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

Таким образом, налоги - основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики. Представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей.

Признаками налога являются [12]:

-   императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

-       смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства, обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

-       безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

-       легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание с законных операций.

Таким образом, экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Основная функция налога - фискальная состоит в том, чтобы обеспечить государство денежными средствами. Посредством фискальной функции реализуется главное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджете и внебюджетных фондах. Собранные с помощью налогов средства расходуются государством на содержание административно - управленческого аппарата, безопасность, реализацию внешней и внутренней политики, выплаты по государственному долгу, на социальную сферу и так далее [10, c. 97].

Регулирующая функция налогов находит свое проявление в дифференциации условий налогообложения [47, c. 101]. Взимая налоги, государство всегда влияет на поведение экономических субъектов - физических и юридических лиц. Государство может устанавливать разные условия налогообложения для различных категорий плательщиков, для осуществления одних и тех же видов деятельности на отдельных территориях. Конкретные условия налогообложения могут либо способствовать, либо препятствовать концентрации производства и капитала, повышать или сдерживать экономическую активность в отдельные периоды. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, они могут способствовать расширению производства в отдельных отраслях или тормозить его. Размеры налогов часто определяют не только уровень оплаты труда, но и его формы. От налогов зависит соотношение между издержками производства ценами товаров и услуг.

Влияние условий налогообложения на различные сферы экономической и социальной жизни чрезвычайно разнообразно. Налоги традиционно используются как средство демографической политики: различные государства с помощью налоговых льгот пытаются либо стимулировать, либо сдерживать рост населения. Во многих странах налоги рассматриваются как средство привлечения капитала в остальные и низкоразвитые регионы, а также для вытеснения промышленного производства из гипертрофированных мегаполисов.

В отдельных изданиях по налогам можно встретить упоминание о такой функции налогов, как социальная, которая реализуется посредством неравного налогообложения разных сумм доходов. На наш взгляд, в этом случае правомерно говорить все же о регулирующей функции налогов. В России также традиционно распространено утверждение о наличии у налогов контрольной функции. Однако ни один автор не может объяснить, каким образом обязательные платежи что-либо контролируют сами по себе. Контроль налогообложением, а отчасти и за распределением средств осуществляют не сами налоги, а налоговые органы [38, c. 169].

Функции налога тесно взаимосвязаны. Рациональность действующего законодательства определяется и степенью относительного равновесия налоговых функций. Однако на практике фискальная функция налога всегда реальна, а регулирующая функция может существовать номинально или быть деформирована. Таким образом, относительное равновесие функций позволяет формировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков. Поэтому поиск оптимального соотношения налоговых функций ведется непрерывно.

.2 Законодательные основы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации в современных условиях

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц [3].

Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся [5]:

-   принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

-       принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п. 1 ст. 3 НК РФ).

-       принцип всеобщности и равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П. 2 ст. 3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

-       принцип экономической обоснованности налогообложения. П. 3 ст. 3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

-       принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п. 4 ст. 3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

-       принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п. 5 ст. 3 НК РФ.

-       принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п. 6 ст. 3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

-       принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика [2].

Понятие налога и сбора установлено в ст. 8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

К участникам отношений, формирующихся в рамках налоговой системы России и регулируемых налоговым законодательством, принято относить две категории организаций и физических лиц, обязанных уплачивать налоги и сборы, а также две категории органов государственной власти, уполномоченных контролировать данный процесс, а именно [13, c. 48]:

-      организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

-             организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

-             налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

-             таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Закрытый список региональных и местных налогов и сборов защищает налогоплательщиков от попыток поправить доходную часть соответствующих бюджетов местным налоговым законотворчеством.

Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст.14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.

При этом отнесение налогов к тому или иному уровню означает регулирование его исключительно федеральным законодательством или совместно федеральным (в лице Налогового кодекса) и региональными или местными нормативными актами, а не зачисление его в бюджеты того или иного уровня. Например, налог на прибыль организации распределяется между всеми тремя уровнями бюджетной системы, налог на доходы физических лиц зачисляется целиком в бюджеты субъектов Федерации, хотя названные налоги являются федеральными.

Субъекты РФ заинтересованы в эффективности функционирования региональной налоговой системы в силу различных предпосылок: правовых (необходима четкость нормативного регулирования региональных налогов, сочетающего компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ); организационных (отлаженность нормативной основы "облегчает" механизмы взимания налогов); финансово-экономических (налоги составляют значительный объем доходов субъектов РФ); социальных (хорошо отлаженная налоговая система в идеале должна учитывать экономические возможности населения соответствующие платежи уплатить, налоговые льготы и вычеты в соответствии с интересами налогоплательщиков) и т.д.

Эффективность построения системы региональных налогов и совершенствование механизма организации взимания фискальных платежей на уровне субъектов РФ подразумевают четкое оформление требований функционирования соответствующих налоговых отношений, выражающихся в принципах регионального налогообложения. Речь идет о принципах разного рода: политических, правовых, организационных, социально-экономических принципах, имеющих непосредственное значение для развития налоговых отношений установления, взимания региональных налогов, осуществления налогового контроля на региональном уровне. Причем правовые принципы в данном случае имеют первостепенное значение как требования, заключающие в себе разносторонние предпосылки налогообложения (социальные, финансово-экономические и т.д.). Правовые принципы налогообложения основаны на положениях Конституции РФ: в одних случаях будучи прямо закреплены в ней (ст. 57, 72 и т.д.), в других случаях - будучи предусмотрены в иных нормативных правовых актах, положения которых вытекают из конституционных установлений. Принципы налогообложения являются важной составляющей правового режима налогов субъектов РФ (регионального налогообложения).

При всей теоретической и практической важности формулирования юридических принципов налогообложения применительно именно к региональным налоговым правоотношениям к настоящему периоду в теории налогового права пока еще не выработано однозначного подхода к содержанию указанных принципов. Так, например, из положений законодательства о налогах и сборах (прежде всего это касается Налогового кодекса РФ) не совсем ясно какими требованиями руководствуется законодатель, относя одни налоговые платежи к федеральным, другие - к региональным, третьи - к местным. Выводы специалистов относительно проблемы формулирования критериев разграничения налогов между территориальными уровнями государства носят довольно поверхностный характер. Не всегда ясен и механизм соотношения налогового и бюджетного законодательства в аспекте разграничения налоговых платежей между бюджетами в качестве доходов соответствующих бюджетов: какими правилами руководствуется законодатель в ходе установления нормативов отчислений налогов из одного бюджета в другой.

Формирование оптимальной системы налогообложения посредством должного нормативного регулирования различных ее режимных характеристик позволило бы региональному законодателю равномерно и справедливо распределять налоговое бремя, установить баланс интересов государства и налогоплательщиков, выявить особенности налогово-правовых институтов и системы налогообложения в целом, распространяя их на региональное налогообложение. Это даст возможность определить структурные элементы налоговой системы и ключевые направления государственной экономической, в том числе налоговой, политики.

Рассмотрим основные виды налогов, уплачиваемые юридическими лицами (см. приложение 1). Из данной таблицы видно, что в отношении юридических лиц применяют налог на прибыль, НДС, акцизы, ЕСН, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Юридические лица могут избрать общую или упрощенную систему налогообложения. Для начала рассмотрим общую систему налогообложения, или общий налоговый режим, в дальнейшем - ОСН - понятие, существующее для совокупности законов, правил, которыми регламентируются учет и налоги предприятий различных организационных форм (ИП, ООО, ЗАО, ОАО прочих), не находящихся на специальных налоговых режимах (специальных системах налогообложения - УСН, ЕНВД, ЕСХН, Соглашение о разделе продукции).

При общей системе налогообложения предприятие платит [17, c. 201]:

-   налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от всего заявленного дохода (не от полученных денег, а от общей стоимости отгруженного товара по накладным и/или актам на оказанные услуги). То есть, НДС платится, даже если деньги ещё не получены. В частном случае, можно получить освобождение от уплаты НДС, если "за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей." (Ст. 145 НК РФ), но, используя эту возможность, предприятие теряет право выставлять счета-фактуры с НДС покупателям;

-       налог на имущество - 2,2% от стоимости имущества;

-       уплата страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС - 34% от фонда оплаты труда;

-       налог на прибыль - 20% от разницы между доходами и расходами без НДС.

Далее, если предприятие имеет организационную форму ИП, то от оставшейся суммы после выплаты всех необходимых расходов - на аренду, телефон, канцтовары, налоги, так далее, платится 13% НДФЛ, после чего, оставшиеся средства являются собственностью предпринимателя и используются им по личному усмотрению.

Если предприятие имеет организационную форму ООО, то от оставшейся суммы платится налог на прибыль 20%. Для того, чтобы эти деньги передать в личное пользование участнику (учредителю), необходимо не чаще одного раза в квартал принять решение о выплате дивидендов и до выплаты дивидендов заплатить еще НДФЛ 9%.

Предприятие на общей системе налогообложения [6]:

-     ведет полный бухгалтерский учет, используя для учета все бухгалтерские счета (используется от 20 до 50) с субсчетами и аналитикой;

-       также заполняет налоговые регистры.

По сравнению со спецрежимами, в которых все расходы перечислены, в общей системе налогообложения расходы поименованы не все, то есть в общей системе налогообложения учитываемых расходов больше. При специальных налоговых режимах УСН, ЕСХН и ЕНВД можно вести только два налоговых регистра, не считая зарплатных - налогооблагаемые доходы и налогооблагаемые расходы. Все остальное относится к управленческому учету и не требуется для учёта налогового.

Специальный налоговый режим как институт налогового права представляет собой совокупность налогово-правовых норм, регулирующих особый порядок определения элементов налогообложения в целях создания благоприятных условий для определенной категории субъектов налоговых правоотношений.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, в том числе замену уплаты совокупности определенных налогов единым налогом. Сочетание юридических (правовых) средств, предусматривающих особый порядок определения элементов налогообложения специальных налоговых режимов, направлен, прежде всего, на упрощение налогового учета хозяйствующих субъектов, выражающегося в замене уплаты совокупности определенных налогов и сборов, как правило, составляющих основную налоговую нагрузку, уплатой единого налога. Способы определения налоговой базы единого налога могут быть различны. Одним из способов определения налоговой базы является прямой способ, основанный на определении показателей исходя из данных налогового учета (например, упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей). Другой способ - условный - позволяет определить налоговую базу по внешним признакам налогоспособности (например, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Специальные налоговые режимы широко распространены во многих зарубежных странах. Мировой опыт показывает, что наряду с общеустановленным порядком налогообложения в целях улучшения ряда экономических показателей необходимо использовать специальные методы регулирования экономики (прежде всего, следует выделить налоговые), которые позволяют при правильном их применении (как правило, комплексном) в короткие сроки добиться положительных результатов [18, c. 92].

Одновременно с использованием свободных экономических зон и соглашений о разделе продукции налоговые системы зарубежных стран предусматривают также и иные виды специальных налоговых режимов, такие как единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог по упрощенной системе.

В Российской Федерации представлен и используется в той или иной степени практически весь арсенал специальных методов регулирования, известный мировой практике.

Одно из направлений применения специальных режимов налогообложения призвано обеспечить пополнение соответствующих бюджетов за счет поступлений денежных средств от налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности, контроль которых произвести затруднительно либо практически невозможно.

При этом основной и наиболее трудной задачей является определение налоговой базы по косвенным признакам, которая как можно ближе соответствовала бы действительной доходности хозяйствующих субъектов. В этой связи ограничение влияния на определение налоговой базы органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации является необходимым. Регулирование налоговой нагрузки на местах необходимо проводить с учетом конкретных особенностей хозяйствования, однако исключительно в рамках, определенных на федеральном уровне, что в наибольшей степени будет соответствовать интересам большинства налогоплательщиков и исключит возможные негативные последствия от злоупотреблений, некомпетентности, лоббирования интересов определенных категорий налогоплательщиков и пр.

Специальные налоговые режимы - это [24, c. 152]:

-     ЕНВД (Единый налог на вмененный доход, может сосуществовать с ОСН, УСН, ЕСХН): на этом режиме обязаны находиться предприятия, ведущие розничную торговлю, за исключением торговли в торговых залах свыше 150кв. м., или оказывающие бытовые услуги населению, некоторые другие виды деятельности, т.е., в основном, предприятия, непосредственно работающие с физическими лицами. Ведутся книга доходов и расходов, касса;

-       УСН (Упрощенная система налогообложения, не может быть одновременно с ОСН, т.е. либо ОСН, либо УСН): на этом режиме могут быть - по желанию - малые предприятия с оборотами менее 60 млн. рублей в год. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС, бухучет ведется на сокращенном плане счетов;

-       ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог, не может быть одновременно с ОСН, то есть либо ОСН, либо ЕСХН): на этом режиме могут быть - по желанию - предприятия, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ведутся книга доходов и расходов, касса, банк, ОС, бухучет ведется на сокращенном плане счетов.

Общая система налогообложения может сосуществовать одновременно с ЕНВД, если предприятие также ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД. В этом случае на предприятии должен вестись раздельный учет затрат (расходов), относящихся к ЕНВД и ОСН. Если затраты невозможно отнести сразу на один из видов деятельности - например, зарплату и налоги на руководителя предприятия и бухгалтерию, - то они делятся пропорционально доходу от различных видов деятельности. Затраты на деятельность, попадающую под ЕНВД, нельзя зачесть в затраты по иным видам деятельности.

Таким образом, формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц - основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс Российской Федерации. Государство ведет политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований "Россия", "Российская Федерация". Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ вводятся специальные налоговые режимы.

.3 Зарубежная практика налогообложения юридических лиц

В каждой стране налогообложение организаций производится по разным ставкам, так как уровень экономики той или иной страны отличается от других стран. В данном пункте дипломной работы нам бы хотелось поподробнее остановиться на налогообложении юридических лиц в таких странах, как США, Великобритания, Германия, Франция. В частности будут рассмотрены такие налоги, как налог на прибыль организации и НДС.

Налог на прибыль организации. Данный налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов (экономических, политических, демографических, социальных и т.д.).

Налогообложению данным налогов во Франции подлежит прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций, осуществляемых данным предприятием. Она равняется разнице между доходами предприятия и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности. При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы, в основном, применяются через ускоренную амортизацию основных фондов, а также применяется льгота при приросте инвестиций в развитие производства. Стандартная ставка налога составляет 33,33% (33 и 1/3%) [51]. Если оборот компании превышает 7630000 евро за год, то взимается дополнительный платеж 3,3% с общей суммы налога, которая превышает 763000 евро.

Сниженные ставки налога составляют: 8% для доходов от прироста капитала; 15% для предприятий малого и среднего бизнеса с суммы прибыли, не превышающей 38120 евро (с части превышающей этот предел, взимается стандартная ставка налога).

Полный перечень условий для применения ставки 15%:

) оборот компании не превышает 7630000 евро за год; 2) уставный капитал выплачен полностью; 3) не менее 75% уставного капитала находится в руках физических лиц или одного предприятия с годовым оборотом, не превышающем 7630000 евро.

В Великобритании налог на прибыль с корпораций является одним из общегосударственных налогов. Он был введен в 1965 г. При определении налогооблагаемой прибыли из валового дохода вычитают помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы [25, c. 86].

Обложению данным налогом присущи пять основных признаков:

-     компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных);

-       подоходный налог не взимается у источника с дивидендов;

-       если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. "авансовый корпорационный налог", исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров;

-       резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога;

-       по окончании расчетного периода уплаченный компанией "авансовый корпорационный налог" вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

С 2006 г. существуют два уровня корпоративного налога. Налог в 30% платится компаниями, доход которых превышает 1.5 миллиона фунтов. Для компаний с меньшим доходом уровень налога составляет 19%. Компании, занимающиеся нефтяными разработками, платят дополнительный корпоративный налог в размере 20%.

В США данный налог называется налог на доходы корпораций. Он возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего 1%. Ставка налога зависит от дохода организации. Существующие на данный момент ставки представлены в таблице 1.2

Таблица 1.2

Ставки налога на доходы корпораций

Налог на прибыль корпораций имеет большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Налогом на прибыль организаций в Германии облагаются компании различных правовых форм. На уровень обложения прибыли влияет не только величина налоговых ставок, но и правила определения налоговой базы. В частности, методы расчета амортизационных отчислений, оценки запасов, возможности формирования резервных фондов. Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые:

-     имеют юридический адрес в Германии;

-       осуществляют управление компанией из Германии (наличие управляющего офиса подразделения в стране). Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты - из источников в Германии.

Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера. Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль с 2001 г. составляет 25%. До этого периода налоговой системе было характерно двойное налогообложение: нераспределенная прибыль - 40%, распределенная - 30% [58].

Рассмотрим налог на добавленную стоимость. Данный налог был введен в 1954 году во Франции. НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений Франции [60]. Он взимается методом частичных платежей. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется. Объектом налогообложения является продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются все сборы и пошлины, включая НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

Основная ставка налога равна 19,6%. Пониженные ставки применяются к продовольственным товарам, продукции сельского хозяйства и книжной продукции (5,5%), а также для некоторых периодических печатных изданий и лекарств (2,1%) [59].

От НДС освобождаются: государственные учреждения, деятельность которых направлена на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций; сельскохозяйственное производство; некоторые свободные профессии: частная преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

В Германии налогом на добавленную стоимость облагается вся система общественного и частного потребления. На всех этапах пути, проходимого продуктом, налог взимается лишь со стоимости, добавленной на данной стадии переработки. Это достигается за счет того, что НДС, уплаченный при приобретении товаров и услуг, вычитается из суммы налога, включенного в цену при продаже готовой продукции.

Налогом не облагаются медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотворительных союзов и т.п. От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребления), по которому налог получает страна назначения в соответствии со своим законодательством. Основная (стандартная) ставка налога составляет 19%. Льготная ставка 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта. В ряде случаев предусмотрен особый порядок обложения.

В США данный налог отсутствует. Его место занимает налог с продаж. Величина налоговых ставок существенно варьируется в зависимости от штата. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных - ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25% [72].

В соответствии с американскими законами общим налогом с продаж облагается как валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, так и оборот оказанных населению услуг. Объектами обложения таким налогом являются бензин, табачные изделия, алкогольные напитки.

Базой обложения налога на добавленную стоимость в Великобритании выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

В Англии действует 3 ставки НДС: 0% для определенных продуктов питания, книг, периодических печатных изданий и других товаров и услуг; 5% для реализации топлива, электроэнергии, гигиенических товаров и др.; 20% для всех остальных товаров [73]. Не облагаются данным налогом следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Таким образом, в данной работе продемонстрировано налогообложение юридических лиц в США, Германии, Франции, Великобритании. Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что налоги с предприятий в России и данных странах отличаются очень сильно.

Глава II. Анализ системы налогообложения деятельности в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.1 Общая характеристика деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" представляет собой открытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет [68]. Юридический адрес: Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Зеленодольск, 424526, ул. Заводская, д. 5. Дата государственной регистрации предприятия 16 мая 2003 г., основной регистрационный номер 1031644204514. Зарегистрировано Межрайонной ИФНС РФ №8 по РТ. Уставной капитал предприятия составляет 2 200 614 000 рублей. Номинал одной акции - 78 рублей; всего акций - 28213000 штук [71].

Количество акционеров, зарегестрированных в реестре - 2, количество акционеров, внесенных в список акционеров, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров - 2. Акционерами, владеющими более 5 процентами голосующих акций общества, являются следующие юридические лица: ОАО "Холдинговая компания "Ак- Барс" - 21159749 штук акций (74,99% Уставного капитала); Министерство земельных и имущественных отношений РТ - 7053251 штук акций (25,01% Уставного капитала) [68].

Открытое акционерное общество "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" является одним из ведущих предприятий России, которое в 2010 году отметило 115-ти летний юбилей своей промышленной деятельности. За всю историю существования завода ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" зарекомендовал себя как надежный деловой партнер.

Расположение в центре России на Волге позволяет ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" производить поставку кораблей и судов в любые регионы бассейнов Черного, Каспийского, Балтийского, Северного морей по внутренним водным путям.

ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" располагает собственным литейным, кузнечным, термическим, гальваническим, сварочным, инструментальным, механообрабатывающем и сварочным производством. Широкий парк испытательного и технологического оборудования (в т.ч. металлорежущего с ЧПУ) позволяет выпускать продукцию по всему технологическому циклу без кооперации с другими предприятиями. Производство оснащено техническими лабораториями для контроля химического состава и механических свойств материалов, калибровочных работ.

Общество осуществляет свою деятельность в четырех основных отраслях: судостроение, машиностроение, металлургическое производство и крупногабаритные металлоконструкции [71].

ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного "река-море" плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.

Основные тренды динамики отраслей, в которой действует Общество.

В гражданском судостроении: выпуск востребованных на рынке конкурентоспособных по цене танкеров смешанного "река-море" плавания, обусловленный ростом потребности в таких судах в связи с необходимостью замены изношенных и устаревших судов; обусловленное ростом потребности, связанным с развитием туризма и деловой активности населения, сохранение лидерства на рынке скоростных судов с динамическими принципами поддержания за счет постоянного совершенствования конструкции, внедрения прогрессивных технологий строительства, расширения модельного ряда инновационными проектами

В производстве крупногабаритных металлоконструкций: выпуск металлоконструкций укрупненными блоками для объектов дорожной инфраструктуры, обусловленный устойчивой тенденцией роста инвестиций в строительство и реконструкцию дорог, транспортных развязок и мостовых переходов как в России в целом, так и в Республике Татарстан.

В специальном судостроении: обновление состава ВМФ РФ кораблями (катерами) с современными системами штурманского, навигационного, радиоэлектронного и ударного вооружения; новые задачи, стоящие перед Пограничной службой ФСБ РФ (охрана экономической зоны, отслеживание порядка рыболовства и сохранение биоресурсов) потребовали более эффективные корабли, обладающие большей дальностью плавания и автономностью, с экипажами меньшей численности; развитие мореходства Северным морским путем требует кораблей ледового класса; потребности стран Юго-Восточной Азии и Африки в кораблях класса "фрегат", сочетающих в себе небольшие габариты высокую скорость, маневренность и большую огневую мощь.

В машиностроении: существенно увеличивается спрос на поставку элеваторов и штопров для бурения нефтяных и газовых скважин, а также запасных частей к ним; открываются новые месторождения нефти и газа, в частности, "Приразломное" в шельфе Баренцева моря, "Шокмановское газоконденсатное месторождение" в Баренцевом море. В связи с этим растет спрос на клапаны обратные различных диаметров и давлений для северных регионов РФ исполнения ХЛ; растет потребность ОАО "Татнефть" в новом оборудовании; обустройство нефтеперерабатывающего завода ОАО "Танеко"; ОАО "Газпром" разработало Программу импортозамещения, по которой его подразделения замещают импортное оборудование аналогичным российским.

В металлургии: продолжает расти потребность различных предприятий на внутренний рынок, в титановых отливках, ферротитане; по сравнению с прошлым годом растет экспорт титановых отливок.

Далее перейдем к рассмотрению доли общества на рынке по секторам, в которых ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" осуществляет свою деятельность [71]:

Таблица 2.3

Доля ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" на рынке по секторам

Из данной таблицы видно, что наибольшая доля принадлежит такому сектору как фасонное и титановое литье, доля ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в данном секторе составляет 36%, следующим сектором по величине является машиностроение - 9,8%, остальные сектора занимают незначительную долю на рынке РФ.

Выпускаемая продукция: корабли и суда специального назначения; суда грузовые морские, речные, река-море, озерные, другие стальные; суда пассажирские быстроходные из легких сплавов; изделия судового машиностроения; продукция нефтяного и химического машиностроения; газовое оборудование; металлургическая продукция; металлоконструкции.

В настоящее время "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является единственным судостроительным предприятием в России, которое развернуло серийное строительство скоростных пассажирских судов речного и морского назначения. Начиная с 2006 года, речному флоту передано 5 единиц комфортабельных судов нового поколения, созданных на базе интеграции судостроительных и авиационных технологий. Сегодня на стапелях завода ведется строительство 2 единиц судов проекта А145, предназначенных для обслуживания гостей и жителей города Сочи во время подготовки и проведения Олимпиады 2014 года. В сентябре первое судно должно быть презентовано на Х Международном инвестиционном форуме в городе Сочи.

ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" получил признание за свою работу на российском уровне - удостоен звания "Лучший российский экспортер 2010 года" в судостроительной области. Презентация моделей строящихся кораблей и скоростных судов, новых проектов теплоходов (А45-90, А45-4) вызвала широкий интерес среди участников XV Международного экономического форума и других престижных выставок. За последние два года на "Зеленодольском заводе им. А.М. Горького" интенсивно развивается судостроение. Закладка новых серийных заказов как для ВМФ России, так и для дружественных государств по линии военно-технического сотрудничества значительно повысила имидж завода как динамично развивающегося судостроительного предприятия.

В 2012 г. значительные денежные, материальные и трудовые ресурсы ОАО "Завод им. А.М.Горького" были направлены на поддержание основных средств в рабочем состоянии - затраты на ремонт основных средств составили 72446 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 215,2%) и их приобретение, строительство и модернизацию - затраты относящиеся к капитальным вложениям составили 209073 тыс. рублей, (по отношению к 2011 г. 398,7%).

В 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам [67].

2.2 Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

На основании финансовой отчётности можно произвести сравнительно-экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основные показатели деятельности финансово-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" представлены в таблице 2.4. [61].

Таблица 2.4

Производственно-экономические показатели ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" за период 2011-2012 гг.

Анализ основных экономических показателей показал, что за 2011-2012 гг. прибыль до налогообложения увеличилась на 53 701,00 тыс. руб., или на 26,51% что за 2011-2012 гг. Более стремительными темпами произошло снижение прибыли на 28824,00 тыс. руб. и составила 181095 тыс. руб. в том числе уменьшение прибыли от продаж составил 28824 тыс. руб. [61].

Данное уменьшение произошло под влиянием снижения величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на 0,5% или 35212,00 тыс. руб. В свою очередь себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг снижалась немного меньшими темпами (темп снижения - 0,1%), что является отрицательным моментом. Все это говорит об ухудшении ситуации на предприятии за последний год.

За 2011-2012 гг. численность работников ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" снизилась с 4403 до 4300 чел. При этом фонд оплаты труда возрос значительно, составив в 2012 г. 15432,00 тыс. р. Таким образом, средняя заработная плата возросла на 2 819,00 тыс. руб. (или на 22,35%). За 2011-2012 гг. численность работников сократилась на 103 чел. Следовательно, средняя заработная плата значительно увеличилась, составив в 2012 г. 15432,00 тыс. р. в месяц.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимой для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении [54, c. 89].

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение; превышение доходов над расходами в балансе [56, c. 125]. Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности. По этому признаку все активы подразделяются на долгосрочные (основной капитал) и текущие (оборотные) активы. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, зависят результаты производственной и финансовой деятельности, и финансовое состояние предприятия [15, с. 91].

Проанализируем актив баланса ОАО "Зеленодольского Завода им А.М. Горького" (см. Приложение 2). Из данных следует, что за анализируемый период имущество предприятия значительно увеличилось, темп роста составил 122%. Доля оборотных средств уменьшилась на 1489734 тыс. руб., а ведь за счет них могла быть сформирована более мобильная структура активов, чтоб улучшило финансовое положение предприятия, т.к. это способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств [8].

Деятельность хозяйствующего субъекта ориентирована на создание материальных условий расширения основной деятельности, так как большая часть внеоборотных активов сконцентрирована в основных средствах [7]. Их доля в 2011 года составляла 877058 тыс. руб., а на конец года 2705088 тыс. руб., к 2012 году 2857098 возрастание составило 9,93%. Наибольшее увеличение в 2010 г., произошло по статье "Запасы" они составили 6858803 тыс. руб., а наличие больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия, происходит замедление оборачиваемости капитала, но к началу 2011 г. они уменьшились и составили 3946754 тыс. руб. Что касается дебиторской задолженности, то здесь наблюдается увеличение, которое к 2012 г. составило 8724313 тыс. руб. Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей.

В пассиве баланса отражаются источники образования средств предприятия. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают долгосрочный и краткосрочный [7].

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости предприятия, он отражается пассиве баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (см. Приложение 3) [61]. Собственный капитал рассматриваемого предприятия составляет в 2010 г. 282130 тыс. руб., а к началу 2012г. произошло значительное увеличение на 1918484 тыс. руб., т.е. составило 2200614 тыс. руб.

Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 4306 817 тыс. руб. и составила 11152763 тыс. руб.

Средства завода им. А.М. Горького в 2011 г. созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, они составляют 781 067 тыс. руб., но к 2012 г. уменьшились и составили 331642 тыс. руб., таким образом, улучшив финансовое положение предприятия, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за их своевременным возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Финансовое благополучие предприятия во многом зависит от притока денежных средств, обеспечивающих покрытие его обязательств. Отсутствие минимально-необходимого запаса денежных средств может указывать на финансовые затруднения. Избыток денежных средств может быть знаком того, что предприятие терпит убытки. Анализ денежных потоков является одним из ключевых моментов в анализе финансового состояния предприятия, поскольку при этом удается выяснить, смогло ли предприятие организовать управление денежными потоками так, чтобы в любой момент в распоряжении фирмы было достаточное количество наличных денежных средств [33, c. 250]. Для оценки состояния ОАО "Зелендольского завода им. А.М. Горького" была проанализирована способность погашать текущие обязательства за счет оборотных активов, то есть, рассчитан коэффициент текущей ликвидности.

Произведем оценку достаточности денежных средств и определим доход от продаж, для этого рассчитаем длительность периода их оборота и коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Таблица 2.7

Расчет основных коэффициентов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Коэффициент текущей ликвидности в 2010 г. составил 1,16, к 2011 г. увеличился и составил 1,24 и в 2012 г. уменьшился на 0,11 и составил 1,16. Это говорит о том, что кредиторы не могут быть уверенны в том, что долги будут погашены [65].

Коэффициент оборачиваемости активов говорит об эффективности, с которой предприятие использует свои ресурсы для выпуска продукции имеет экономическую интерпретацию, показывая, сколько рублей выручки от реализации приходится на один рубль вложений в основные средства [65].

Коэффициент оборачиваемости активов анализируемого предприятия за 2010 г. равен 0,9, за 2011 г. 0,53, за 2012 г. 0,43, уменьшение коэффициента в динамике свидетельствует о понижении эффективности использования имущества с точки зрения извлечения дохода (прибыли).

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, в нашем случае в 2010 г. он равен 3,75; в 2011 г. 3,8; в 2012 г. 3,83.

Рост коэффициента говорит о том, что предприятие стало более эффективно использовать чистый оборотный капитал.

Коэффициент финансовой зависимости показывает долю заемных средств в финансировании предприятия. В нашем случае в 2010 г. коэффициент равен 0,38 в 2011 г. 0,92, к 2012 г. 0,56.

В нашем случае коэффициент находится в пределах нормы, это означает, что собственники могут полностью финансировать свое предприятие.

Коэффициент маневренности собственного капитала в 2010 г. составил 6,3 в 2011 г. 1,3 и 0,82 в 2012 г.

В динамике мы наблюдаем резкий спад данного коэффициента, что не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. это может означать уменьшение собственных источников финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. В нашем случае этот коэффициент ниже нормы, в 2010 г. он равен 0,27 в 2011 г. 0,48 и в 2012 г. 0,36, это свидетельствует об увеличении риска и снижении финансовой устойчивости [66].

Важным моментом в управлении денежными потоками является определение продолжительности финансового цикла, заключенного в интервале времени с момента приобретения производственных ресурсов до момента поступления денежных средств за реализованный товар. Финансовый цикл, или цикл обращения денежной наличности, представляет собой время, в течение, которого денежные средства извлечены из оборота [64].

Продолжительность финансового цикла составляет:

ФЦ=ОЦ-ПОКЗ=ПОЗ+ПОДЗ-ПОКЗ (2.2.1)

Таблица 2.8

Показатели продолжительности финансового цикла ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Операционный цикл характеризует общее время, в течение, которого финансовые ресурсы омертвлены в запасах и дебиторской задолженности, финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности [11, c. 321].

В нашем случае происходит увеличение операционного и финансового циклов в динамике. Это рассматривается как отрицательная тенденция, т.к. увеличение операционного цикла происходит из-за замедления производственного процесса и оборачиваемости дебиторской задолженности.

В целом за 2011 г-2012 г. анализ показателей основных коэффициентов не высоки, а в динамике идет их снижение, что не может свидетельствовать о нормальном функционировании предприятия. Анализ баланса показал, что средства завода им. А.М. Горького созданы в основном за счет долгосрочных обязательств, к 2012г. они увеличились на 63,5% что составляет 4904297 тыс. руб. Отрицательным моментом является рост кредиторской задолженности на 62,9% или на 11152763 тыс. руб. [66]. Финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как неустойчивое финансовое положение при котором может нарушиться платежеспособность предприятия и обеспеченность запасов и затрат за счет собственных средств, но равновесие может быть восстановлено за счет привлечения краткосрочных кредитов и заемных средств.

2.3 Анализ системы налогообложения деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

В целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций в отчетном периоде, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей, ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами и актами органов местного самоуправления о налогах и сборах [71].

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчет и уплата налогов и сборов регулируются Положением об учетной политике, а также внутренними документами ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и (или) в электронном виде.

Изменения в налоговую часть учетной политики ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" вносятся при изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов налогообложения в случае изменения законодательства или применяемых методов учета, а также если ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" начало осуществлять новые виды деятельности.

На предприятии применяется общепринятая система налогообложения. Таким образом, ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" уплачивает следующие виды налогов и сборов [71]:

-       налог на прибыль;

-       налог на имущество;

-       налог с продаж;

-       НДС;

-       налог на землю;

-       налог на доходы с физических лиц;

-       транспортный налог;

-       налог на пользование автодорог;

-       налог за нормированные и сверхнормированные выбросы;

-       налог за пользование водными объектами;

-       Страховые взносы ФСС, ФОМС, ПФР.

Динамика уплаты налогов и сборов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" представлена в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Динамика уплаты налогов и сборов ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

В 2011 г. сумма уплаченного ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налога на прибыль возросла на 756 тыс. руб., а в 2012 г. - возросла на 844 тыс. руб. (темп роста 149,41%). Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой прибыли предприятия. Налог на имущество, уплаченный ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького", имел тенденцию к росту: в 2011 г. сумма его уплаты уменьшилась на 2843,50 тыс. руб. (или на 19,26%), а в 2012 г. возросла на 3116,93 тыс. руб. (или на 26,15 %).

Сумма уплаченного в бюджет налога с продаж имела следующую динамику: в 2011 г. она увеличилась на 727,00 тыс. руб. (или на 185,43%), а в 2012 г. возросла на 922 тыс. руб. (или на 158,43%). В 2011 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" уплатило в бюджет налога на добавленную стоимость на 194679,00 тыс. руб. больше, чем в 2010 г., а в 2012 г. увеличилось по сравнению с 2011 г. на 63111,00 тыс. руб. (или на 132,42%). Такая динамика уплаты налога обусловлена исключительно динамикой выручки от продаж предприятия.

В связи с ростом стоимости и увеличением количества транспортных средств ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" растет и сумма уплаченного транспортного налога: в 2011 г. на 595,57 тыс. руб. (или на 190,38%), в 2012 г. - на 102,09 тыс. руб. (или на 108,14%).

Динамика уплаты страховых взносов в ФСС, ФОМС и отчислений на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сходна между собой и обусловлена ростом фонда оплаты труда ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького": в 2011 г. темп роста снизился на 8%, а в 2012 г. было увеличение на 13,50%.

Далее рассмотрим структуру уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов (табл. 2.10).

Таблица 2.10

Анализ структуры, уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2010-2012 гг. налогов и сборов

В 2010 г. в структуре всех налоговых платежей большая часть приходилась на страховые взносы в ФСС, ФОМС, ПФР (41,7%), более трети приходилось на НДС (37,63%), доля НДФЛ - 11,22%, доля налога на прибыль (а также налога с продаж) была менее 0,25%. Доля налога на землю составила 4,32%, налога на имущество - 3,69%. Остальные налоги и сборы в сумме составляли менее 1%.

Графически структуру уплаченных в 2010 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.1

Рис. 2.1. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2010 г. налогов и сборов

В 2011 г. произошло некоторое структурное перераспределение. Так резко увеличилась доля НДС и составила 40,95%, однако сократилась доля налога на имущество и отчисления в ПФР, ФСС и ФОМС. Также увеличился удельный вес НДФЛ и был равен 18,46%. Структура остальных налогов и сборов в общей сумме всех налоговых платежей ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" была практически неизменной.

Графически структуру уплаченных в 2011 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2011 г. налогов и сборов

В 2012 г. на 1,09% уменьшилась доля налога на добавленную стоимость и составила 39,86%, также уменьшилась доля НДФЛ на 2,39% и составила 16,07%. Однако произошло увеличение отчислений в ФСС, ФОМС и ПФР - на 5,87% и составила 38,23%. Удельный вес остальных налогов и сборов в общей сумме всех налоговых платежей ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился: налог на землю - на 1,96%, налога на имущество - на 0,18%, транспортный налог - 0,05%, налог с продаж - 0,32%.

Графически структуру уплаченных в 2012 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" налогов и сборов можно представить в виде рис. 2.3.

Рис. 2.3. Структура уплаченных ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" в 2012 г. налогов и сборов

Резюмируя вышеизложенное, следует отметить, что основным видом деятельности ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" является производство и поставка кораблей и судов. Можно сделать вывод о том, что на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" после роста количественных и качественных показателей в 2010 г. наблюдается резкий спад эффективности финансово-хозяйственной деятельности в 2011 г. и незначительное улучшение ситуации в 2012 году. В балансе в разделе прибыли наблюдается отрицательная динамика. В целом выручка предприятия к 2012 г. снизилась на 35212,00 тыс. руб. (0,5%), а себестоимость реализованных продукции, работ и услуг - на 6442,00 тыс. руб. (на 0,1%).

В течение всего исследуемого периода наблюдается отрицательная динамика и некоторых налогов, взимаемых с земельных участков, принадлежащих предприятию. Снижение налога на землю предприятий за 2012 гг. составило 5480,82 руб., что связано с размежеванием земель на предприятиии. Сумма водного налога уменьшилась на 130,06 руб., также уменьшилась сумма налога за нормированные и сверхнормированные выбросы 740,10 руб.

Тем не менее, налоги, начисляемые на фонд оплаты труда в большинстве своем демонстрируют положительную динамику. Так сумма страховых взносов выросла на 93406 руб., в основном за счет роста взносов в Федеральный бюджет. Эта динамика налогов с ФОТ объясняется повышением заработной платы сотрудников с 2010 года, при этом численность сотрудников ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за исследуемый период снизилась на 103 человека.

В 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам.

Однако, как видно из проведенного исследования, в 2010-2012 гг. В предприятии ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился объем товарооборота и соответственно валовая прибыль. При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по улучшению финансово-экономических показателей предприятия.

Глава III. Пути совершенствования налогообложения ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

.1 Основные способы оптимизации налоговых платежей при налоговом планировании

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет. Поэтому понятно желание оптимизации налоговых последствий предпринимательских решений, прежде всего посредством налогового планирования.

Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования [22, с. 101]. Планирование налогов - это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов деятельности организации. Оно считается составной частью системы финансового управления в организации, ведь в совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в себя, в том числе задачу планирования размера налоговых платежей государству [28].

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязанностей. Таким образом, основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по каждому налогу или по их совокупности, повышение объема оборотных средств и как результат увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

-     использование льгот при уплате налогов;

-       разработка учетной политики;

-       контроль над сроками уплаты налогов [20].

Соответственно основы налогового планирования составляют:

-     учет основных направлений развития налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства;

-       разработка учетной политики предприятия и проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;

-       правильное и полное исчисление всех установленных законом льгот, освобождений от налогов и использования обязанностей налогоплательщиков;

-       оценка возможностей получений отсрочек и рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных налоговых кредитов.

В настоящее время возросло значение налогового планирования как фактора экономического роста предприятия, что обусловлено, прежде всего, следующими обстоятельствами:

-     экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это, как правило, могут только предприятия, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;

-       налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли предприятия и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т.п., т.е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;

-       максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акций и роста капитализации.

Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые будет трудно исправлять в дальнейшем.

Оптимизация налогообложения - это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации. Правильная оптимизация налогообложения и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.

С учетом вышеизложенного можно вывести формулу оптимизации налогообложения, под которой понимаются [43]:

-     оптимизация системы налогообложения на начальной стадии бизнеса;

-       планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений Минфина России и налоговых органов;

-       сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых последствий;

-       оценка хозяйственных договоров с точки зрения налоговых рисков;

-       разработка хозяйственных договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

-       мониторинг действий налоговых органов при проведении налоговой проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

-       профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

-       грамотное ведение дел в суде по оспариванию решений налоговых органов с учетом сложившейся судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации налогообложения в уже действующей организации должен как минимум включать следующие этапы:

-     проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение необходимого объема и качества первичных документов;

-       разработка собственно системы оптимизации налогообложения, которая может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

-       обновление и оптимизация договорной базы, внутренних организационных документов организации, создание системы автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений с контрагентами;

-       разработка необходимых инструментов регулирования равномерности и размеров уплаты налогов для созданной системы оптимизации.

Планирование различных налогов осуществляется по различным элементам налогов: объекту налогообложения, налоговой базе, налоговому периоду, налоговой ставке, порядку исчисления и сроку уплаты конкретного налога [35, с. 45].

Далее рассмотрим основные направления оптимизации основных налогов, уплачиваемых предприятиями.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия предпринимательских решений, так как данный налог оказывает непосредственное влияние, на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой им экономической стратегии.

Основные направления оптимизации налога на прибыль [29]:

-     обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

-       включение в текст договоров формулировок по расходам в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;

-       обоснование отнесения расходов к косвенным в целях их учета для целей налогообложения прибыли в текущем периоде в полном объеме;

-       осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников и имущества и ряд других;

-       подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственности по мере оплаты, учитывая положения ст. 39 НК РФ и то обстоятельство, что контрагент по таким договорам не имеет возможности продавать такое имущество до момента его оплаты;

-       обоснование, в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст. 317 НК РФ;

-       обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ;

-       обоснование создания или отсутствия резервов, учитываемых в соответствии с НК РФ при формировании прибыли для целей налогообложения: на ремонт, на обесценение ценных бумаг, на возможные потери по ссудам и другие;

-       утверждение расходов на ремонт неамортизируемого имущества в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 253 главы 25 НК РФ [2];

-       обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу;

-       рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в том числе в случае приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

-       рассмотрение возможности оптимизации расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли в части включения в них различных премиальных выплат, связанных с производственной деятельностью с учетом налоговых последствий для исчисления единого социального налога.

Оптимизация косвенного налогообложения происходит, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость, процесс планирования которого зависит от того [44, с. 115]:

-     является ли анализируемое предприятие конечным в цепочке производства и реализации соответствующих товаров, работ, услуг и соответственно ему целесообразно использовать освобождение от исполнения обязанности по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС;

-       либо продукцию, работы, услуги данного предприятия потребляют другие хозяйствующие субъекты и соответственно ему не целесообразно использовать освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС и производить реализацию товаров, работ, услуг, освобождаемых от НДС, так как в данном случае льготы по НДС носят "мнимый характер" [74].

Основное значение для оптимизации налога на добавленную стоимость имеет своевременное и грамотное осуществление налоговых вычетов. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные главой 21 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Как для обоснования права на налоговый вычет по НДС в частности, так и для целей налогового планирования в целом важное значение имеет правильное оформление и своевременное выставление счетов-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При налоговом планировании акцизов целесообразно обращать особое внимание на следующие моменты [39]:

-     существует ряд операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

-       необходимо учитывать особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации;

-       необходимо правильно и своевременно исчислять суммы акциза, подлежащей возврату;

-       необходимо учитывать возможность применения и четко соблюдать порядок применения налоговых вычетов.

Для оптимизации налога на имущество организаций важное значение имеют следующие моменты [35, c. 87]:

-     необходимо произвести расчеты по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним в частности относятся: определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, вариантов переоценки основных средств, вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов и др. При этом следует помнить, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики;

-       целесообразно проанализировать возможности применения определенных льгот по налогу на имущество.

Планирование единого социального налога, возможно, прежде всего, путем оптимизации объекта налогообложения. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Налоговое планирование ЕСН возможно также на основе грамотного определения сумм, не подлежащих налогообложению и учету существующих льгот по данному налогу.

3.2 Оптимизация налога на прибыль ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и, соответственно, снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль налогоплательщик может за счет создания различных резервов.

В соответствии с положениями гл. 25 НК РФ налогоплательщики, использующие в целях налогообложения по налогу на прибыль метод начисления, вправе создавать следующие виды резервов (табл. 1) [2].

Однако многие из перечисленных резервов являются весьма специфическими. Поэтому наиболее часто используются резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

В налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только данные виды резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством, для целей налогообложения прибыли не признаются, они могут быть признаны только в бухгалтерском учете. На создание того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие факторы. Создавая резервы, организации могут также временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки.

Таблица 3.12

Виды создаваемых резервов

Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, она должна установить и порядок, в соответствии с которым будет формировать тот или иной вид резерва. Резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать нецелесообразно, так как из-за этого отодвинется момент признания уже понесенных расходов на конец года.

Резерв по сомнительным долгам - самый популярный и эффективный в смысле налогового планирования резерв. Он дает возможность равномерно сокращать свои налоговые потери, получая таким образом страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров, услуг.

Резервы по сомнительным долгам начисляются в конце отчетного (налогового) периода, что установлено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Например, организация, отчитывающаяся поквартально, вправе зарезервировать сумму на создание этих резервов 29 декабря, а организация, отчитывающаяся ежемесячно, - 31 октября [2].

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если эта задолженность не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (ст. 266 НК РФ) [2].

Безнадежными долгами признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность учитывается в размерах, предъявленных продавцом покупателю, в том числе с учетом налога на добавленную стоимость (Письмо Минфина России от 9 июля 2004 г. №03-03-05/2/47 "О списании дебиторской задолженности"). Резерв по сомнительным долгам, согласно п. 4 ст. 266 НК РФ, может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. То есть если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (за счет чего налогоплательщик может уменьшить платежи по налогу на прибыль) в тот день, когда появился очередной безнадежный долг.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В Письме Минфина России от 12 июля 2004 г. №03-03-05/3/55 указано, что неизрасходованная сумма резерва по сомнительным долгам не приводит к образованию прибыли в организации за отчетный год (за счет этого организация может отсрочить уплату налога на прибыль) [25].

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде (за счет этого организация также экономит на налоге).

Включенная в состав резерва сомнительная задолженность должна быть документально подтверждена. В договорах между продавцом и покупателем обязательно должны быть указаны сроки оплаты. Это необходимо для точного определения даты возникновения сомнительной задолженности, так как сумма резерва зависит от количества дней просрочки обязательства. Безнадежные долги, в том числе долги, по которым истек срок исковой давности, из резерва исключаются и отражаются в составе доходов при расчете налога на прибыль.

В соответствии с учетной политикой ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" создает резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за IV квартал 2012 г. организация выявила следующие сомнительные долги:

долг 1 - задолженность покупателя за поставленные товары в размере 150572 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 8 октября;

долг 2 - задолженность принципала по агентскому договору в размере 9912 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору - 15 декабря.

Выручка организации от реализации товаров по итогам IV квартала составила 1943560 тыс. руб. Расчет суммы отчислений в резерв представлен в таблице 3.

Таблица 3.13

Расчет суммы отчислений в резерв ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Предельная сумма отчислений в резерв равна 194356 тыс.руб. (1943560 руб. x 10%). Таким образом, 75286 тыс. руб. можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль за IV квартал.

Резерв на оплату отпусков позволяет учитывать расходы на оплату отпусков не единовременно при наступлении отпуска, а равномерно в течение года, причем даже в тех месяцах, когда отпускные работникам фактически не выдаются. Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в течение всего года относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. В части работников, занятых в процессе реализации товаров, отчисления в резерв включаются в состав прямых расходов, в части иных категорий работников - в состав косвенных расходов.

Налогоплательщик за счет созданного резерва вправе списать только расходы на оплату использованных отпусков. Если же работники организации не использовали свое право на отпуск или использовали его частично, то у организации непременно будет остаток резерва на оплату отпусков. Кроме того, нельзя списать за счет созданного резерва начисление компенсации за неиспользованный отпуск и увольняющимся работникам.

Порядок создания резерва определен ст. 324.1 НК РФ. В соответствии с ним налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв [2].

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в указанный резерв, рассчитанный исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Форма расчета (сметы) не установлена, поэтому бухгалтер должен разработать ее самостоятельно и закрепить в приложении к приказу об учетной политике. При планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые предполагается выплачивать внештатным работникам, не учитываются.

Процент отчислений в указанный резерв определяется по формуле:

ОР = ФОО*Т/ФОТ (3.2.2)

где ОР - процент отчислений в резерв;

ФОО - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, T, включая страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС;

ФОТ - предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда, включая страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС.

Закрепленный в учетной политике способ резервирования, а также предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников в течение календарного года не изменяются.

Так, если ОАО "Зеленодольский завод им. А.М.Горького" предусмотрит в учетной политике создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то планируемый годовой фонд оплаты труда составил 1003200 тыс. руб. Планируемая сумма отпускных - 200640 тыс.руб.

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков представлен в таблице 3.

Таблица 3.14

Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Сумма фактических расходов на оплату труда (включая страховые взносы) за 2012 г. ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" составила 1003200 тыс.руб. Предельная сумма отчислений в резерв на оплату отпусков установлена в размере 5016 тыс. руб. Суммы ежемесячных отчислений в резерв по месяцам 2012 г. распределились следующим образом (табл. 3.).

Неиспользованные суммы резерва можно перенести на следующий период, закрепив создание нового резерва в учетной политике на следующий год (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500). Для этого нужно провести инвентаризацию резервного фонда и рассчитать сумму, переносимую на следующий год.

Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода (п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Создание резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год выгодно организациям, практикующим выплату больших сумм премий по итогам года, так как резерв позволяет учитывать расходы на выплату вознаграждений при расчете налога на прибыль не единовременно при выплате денежных средств, а равномерно в течение года [3].

Таблица 3.15

Фактические расходы на оплату труда (с учетом ЕСН) и суммы отчислений в резерв на оплату отпусков по месяцам 2012 г.

Порядок формирования резерва аналогичен порядку формирования резерва на оплату отпусков (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). По состоянию на 31 декабря нужно провести инвентаризацию и уточнить величину резерва по количеству лиц, получающих вознаграждения, так как в течение года работники могли не только уволиться, но и быть приняты на работу. Кроме того, в расчете надо учесть возможное изменение ставки ЕСН [3].

Если накопленных средств в резерве окажется меньше, чем это необходимо для выплаты вознаграждения, и это будет подтверждено результатами инвентаризации, организация вправе по состоянию на 31 декабря включить в расходы сумму фактических затрат на выплату вознаграждений и соответственно сумму ЕСН, по которым указанный резерв не создавался. В противном случае величину превышения резерва следует включить в состав внереализационных доходов текущего налогового периода, но только в том случае, если организация не планирует формировать резерв на следующий год (Письма Минфина России от 2 февраля 2006 г. №03-05-02-04/8 и от 7 июня 2006 г. №03-03-04/1/500) [46].

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выгоден организациям, выпускающим штучный дорогостоящий (или сезонный) товар. Он позволяет учитывать расходы на гарантийный ремонт товаров при расчете налога на прибыль не единовременно при наступлении ремонта, а равномерно в течение года. Порядок формирования резерва установлен ст. 267 НК РФ. Резерв создается только по тем товарам, для которых согласно заключенным с покупателями договорам предусмотрено обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. В налоговом учете расходы по созданию резерва относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации товаров. В учетной политике целесообразно закрепить не только право создания резерва, но и величину норматива отчислений. Кроме того, произведенные расходы на все виды ремонтов основных средств в течение года следует списывать только за счет средств резерва (Письмо Минфина России от 20 июня 2005 г. №03-03-04/1/8) [45, c. 118].

Формировать резерв только по одному из нескольких объектов основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта) нельзя. Резерв создается для ремонта всех основных средств (Письма Минфина РФ от 20.06.2005 г. №03-03-04/1/8 и от 19.07.2006 г. №03-03-04/1/588). Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт. В этом случае в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты, то есть появляется возможность снизить налоговую нагрузку. Однако разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу.

Таким образом, создание различных резервов позволит организации оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

.3 Основные направления налогового планирования в ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького"

Налоговое планирование на уровне ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы, воздействующих на эффективность управленческих решений и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом по действующему законодательству.

Далее рассмотрим конкретные методы экономии на налоговых платежах.

Экономия на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров

Существо организации работ ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может заключаться в том, что для ряда функций административно-управленческого характера со специалистами могут заключаться договоры гражданско-правового характера, а не трудовые договоры (например, специалисты юридической службы). Указанные лица могут иметь статус индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, с ними могут быть заключены договоры на оказание конкретных видов услуг. На основании таких договоров работникам выплачиваются вознаграждения. Целесообразность привлечения к работе именно индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, обусловлена тем, что согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом являются выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц [37, c. 178].

Таким образом, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" привлекая специалистов для работы не на основе трудовых договоров, не только не будет платить ЕСН, но также имеет возможность включить суммы выплачиваемых указанным лицам вознаграждений в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль.

Предположим, что со специалистами юридической службы ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" заключаются договора гражданско-правового характера, вместо трудовых договоров. Затраты на оплату труда юридической службы составляют около 1900000 руб. в год, соответственно сумма единого социального налога составит 494000 руб. Применяя данный вариант минимизации, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" сможет ежегодно экономить 494000 руб., т.е. если предположить что предприятием в 2008 применялась подобная схема, то сумма ЕСН, уплаченного в бюджетную систему РФ составила бы 741540 тыс. руб.

В целях безукоризненного функционирования такой схемы организации работ необходимо исключить всякую возможность переквалификации заключенных договоров в трудовые договоры - прежде всего путем недопущения каких-либо ошибок в формулировках договоров и обеспечения их однозначного толкования как договоров гражданско-правового характера. Соответственно по тексту в договоре гражданско-правового характера не должны быть указаны основные существенные условия, которые должен содержать трудовой договор. Иными словами согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ в договоре ни в коем случае не должны быть указаны [16, c. 22]:

-     структурное подразделение организации;

-       наименование должности, специальности, профессии, квалификации или конкретная трудовая функция;

-       характеристика условий труда;

-       режим труда отдыха.

Кроме того содержание договора должно быть сформулировано таким образом, чтобы полностью исключалась возможность вывода о том, что он заключен не на оказание услуг или на выполнение работ конкретного характера, а на исполнение в течение длительного определенных функций, входящих в обязанности работника организации.

Экономия на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга

По общему правилу средства, затраченные на покупку дорогостоящего оборудования, исключаются из налогооблагаемого дохода постепенно путем начисления амортизации, а с остаточной стоимости должен быть уплачен налог на имущество организаций. Для того чтобы обеспечить экономию на налоговых платежах, объект основных средств целесообразно купить через лизинговую компанию.

Если имущество будет числиться на балансе у лизингодателя, то в этом случае последний принимает на себя обязательство по уплате налога на имущество и рассчитывает амортизационные отчисления, а лизингополучатель списывает на расходы лизинговые платежи, включающие выкупную цену оборудования (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [2]. Указанные суммы могут быть списаны значительно раньше амортизационных отчислений по имуществу, купленному обычным способом, если договор лизинга заключен на один - три года. Имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя, в бухгалтерском учете имеет нулевую остаточную стоимость и на балансе не отражается. В налоговом учете предметы лизинга, полученные в собственность после окончательного расчета, вообще не показывают, поскольку к этому времени все связанные с договором лизинга затраты, включая выкупную цену имущества, уже списаны. Учитывать для целей налогообложения амортизируемое имущество с нулевой стоимостью бессмысленно, поскольку это никак не влияет на расходы.

Предположим, что ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" заключает договор лизинга на покупку основного средства (станок Promo2500JKI) стоимостью 5000000 руб., основное средство будет числиться на балансе у лизингодателя. Договор лизинга заключен на три года, ежемесячные лизинговые платежи составляют 160 тыс. руб., соответственно ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб.

По всем амортизационным группам основных средств ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" применяет линейный метод начисления амортизации. Сумма начисленной амортизации в этом случае определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определяемой для данного объекта [6]:

Ан = Пс · Кн, (3.3.3)

где Ан - сумма начисленной за один месяц амортизации;

Пс - первоначальная стоимость;

Кн - норма амортизации.

Согласно п. 4 ст.259 НК РФ при применении линейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

н = n· 100%, (3.3.4)

где Kн - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Срок полезного использования приобретенного имущества составляет 288 месяцев, соответственно норма амортизации будет равна:

н =1/n· 100%=0,3%

Амортизационные отчисления составят:

*0,3%=15000 руб.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества будет равна:

(5000000+ 4985000+ 4970000+ 4955000+ 4940000+ 4925000+ 4910000+ 4895000+ 4880000+ 4865000+ 4850000+ 4835000)/13=4539231 руб.

Ставка налога на имущество организаций составляет 2,2% (ст. 380 НК РФ), то есть сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, составит 99863 руб. Следовательно, предприятие сэкономит на налоговых платежах по налогу на имущество организаций 99863 руб.

Если имущество будет находиться на балансе у лизингополучателя, т.е. ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького", он должен начислять амортизацию и платить со стоимости арендованного оборудования налог на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ) [2]. Вместе с тем по основным средствам, полученным в лизинг, законодательством разрешено начислять ускоренную амортизацию, применением которой можно обеспечить сокращение налоговых платежей.

Для объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в налоговом учете можно увеличить норму амортизации в три раза, поскольку согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, стоимость этого имущества в три раза быстрее будет списана на расходы, и тем самым уменьшиться налог на прибыль [21, c. 302].

Формула для расчета нормы линейной амортизации по предмету лизинга, увеличенной в три раза, приведена ниже.

н = 3/n· 100%, (3.3.5)

Соответственно норма амортизации будет равна:

н =3/n· 100% = 1%

Амортизационные отчисления составят:

*1%=50000 руб.

Таким образом, сумма начисленной амортизации на приобретенное оборудование составит 600000 руб. в год, эта сумма будет включена в расходы, и соответственно будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Для обеспечения экономии на платежах по налогу на имущество можно начислять ускоренную амортизацию в бухгалтерском учете в соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10. 1998 г. №164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Причем в отличие от правил налогового учета в бухучете норму амортизации можно увеличить более чем в три раза в силу отсутствия каких-либо ограничений (в бухгалтерском учете коэффициенты ускорения могут быть использованы только при применении способа уменьшаемого остатка).

Из расчета, что норма амортизации составляет 1% и сумма амортизационных отчислений составляет 50000 руб., среднегодовая стоимость будет равна:

(5000000+4950000+4900000+4850000+4800000+4750000+4700000+4650000+4600000+4550000+4500000+4450000)/13=4361538 руб.

Сумма налога на имущество организаций составит:

2,2%=95954 руб

То есть сумма налога на имущества, подлежащего уплате в бюджет, будет уменьшена на 3909 руб. Также сумма лизинговых платежей по условиям договора лизинга за вычетом фактически начисленной амортизации по данному оборудованию, составляющая 1320 тыс. руб., включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль и уменьшает налоговую базу.

Таким образом: 1) при применении варианта, когда имущество числится на балансе у лизингодателя, ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" имеет возможность за короткий срок списать на расходы лизинговые платежи и не начислять на стоимость полученного оборудования налог на имущество; 2) при применении варианта, когда имущество числится на балансе ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького", последний имеет возможность сократить налоги за счет ускоренной амортизации.

На основании проведенного анализа, можно сделать вывод, что при применении метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить 494 тыс. руб. на налоговых платежах по ЕСН ежегодно, а также эту сумму включить в расходы и тем самым уменьшить налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на логовых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя ОАО "Зеленодольский завод им. A.M. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

Соответственно наиболее выгодным является метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог - платеж обязательный. На основании ст. 8 Налогового кодекса РФ налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В экономическом смысле, налоги представляют собой способ перераспределения собой новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формы производственных отношений. Таким образом, налоги - это основной источник формирования доходов государства, важнейший элемент его экономической политики.

2.      Налоги выполняют три основные функции: фискальную, экономическую (распределительную) и социальную. Фискальная функция заключается в сборе денежных средств для создания государственных денежных фондов и материальных условий для функционирования государства. Распределительная функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, воздействия на расширение или сдерживание производства, стимулируя производителей в развитии разнообразных видов хозяйственной деятельности. Социальная функция направлена на поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

.        Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Налоговая система РФ предусматривает наличие налогов трёх уровней - федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги (ст. 13 НК РФ) предусмотрены следующие: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Региональные налоги (ст. 14 НК РФ) - это транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций. К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ) налог на имущество физических лиц и земельный налог.

.        В дипломной работе автор рассматривает деятельность такой организации как ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" представляет собой открытое акционерное общество, является юридическим лицом и действует на основе Устава, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" является одним из ведущих судостроительных предприятий России. Основная специализация компании в этой отрасли: корабли всех типов, классов и назначений; морские, смешанного "река-море" плавания и речные танкера, сухогрузы, баржи; морские и речные скоростные пассажирские теплоходы из алюминиевых сплавов.

.        Анализ влияния налогов и состояния расчетов с бюджетом на примере ООО "Триэс-Новосибирск" позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения на предприятии:

- за 2010-2012 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки на предприятие увеличился на 161,5% и составил 61,5%, что превышает критический порог на 1,2% и свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения;

наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,86% в 2012 г.), достаточно большой удельный вес в структуре налоговых платежей занимают страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС - более 38% и налог на доходы физических лиц - более 16% в 2012 г. Анализ изменения структуры налоговых платежей в динамике за последние два года, показал увеличение удельного веса налога на прибыль с 0,24 до 0,39%, налога с продаж - с 0,21 до 0,39%, и уменьшение удельного веса налога на землю с 4,3 до 2,25%, налога на имущество - с 3,69 до 2,33%.

- в 2012 году завод обеспечил относительно стабильное финансово - экономическое состояние: по итогам финансового года завод получил чистую прибыль в размере 3242 тыс. рублей; в течение всего года своевременно обеспечивалась оплата энергоресурсов, в установленные законодательством и коллективным договором сроки выплачивалась заработная плата, завод уплатил все текущие платежи по налогам и сборам.

Однако, как видно из проведенного исследования, в 2010-2012 гг. в предприятии ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" снизился объем товарооборота и соответственно валовая прибыль. При этом (на фоне общего уменьшения выручки и соответственно прибыли) суммы исчисляемых налогов (за исключением налога на прибыль предприятий и организаций) продолжают расти, что приводит к росту налоговой нагрузки на ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького". В таких условиях необходимо не только разработать мероприятия по оптимизации налогообложения, а разработать комплекс мероприятий по улучшению финансово-экономических показателей предприятия.

. В дипломной работе приведены рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки ОАО "Зеленодльский завод им. А,М. Горького": метод экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров и метод экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга; создание различных резервов: резервы по сомнительным долгам, предстоящих расходов на ремонт, оплату отпусков и выплату ежегодных вознаграждений, а также резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию продаваемых товаров.

Создавая резервы, завод может временно сберечь свои оборотные средства, так как благодаря резервам уплата части налоговых платежей переносится на более поздние сроки. Применение метода экономии на платежах по единому социальному налогу, налогу на прибыль организаций путем привлечения специалистов к работе не на основе трудовых договоров позволит экономить на налоговых платежах по ЕСН 494 тыс. руб. ежегодно и включать эту сумму в расходы, тем самым уменьшая налог на прибыль. При применении метода экономии на платежах по налогу на прибыль и налогу на имущество при приобретении объекта основных средств по договору лизинга при условии, что имущество числится на балансе у лизингодателя, предприятие может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и сэкономить 99863 руб. на налоговых платежах по налогу на имущество. При условии, что имущество числится на балансе у лизингополучателя ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 1920 тыс. руб. и уменьшить налог на имущество на 3909 руб.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая - четвертая: [Принят Гос. Думой 23 апреля 1994 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 апреля 2009 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1994. - №22. Ст. 2457.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)

3.      Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. - Принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. №166-ФЗ (с изменениями от 1, 4, 22, 25, 30 декабря 2008 г., 14 марта 2009 г.)

4.      Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.)

.        Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 г. №2118-1

.        О бухгалтерском учете. Федеральный закон №129-ФЗ от 21 ноября 1996 // Справочно-правовая система "Гарант"

.        Инструкция по применению плана средств бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. приказов Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. №107м, от 30 марта 2001 г. №27м)

Книги и монография на русском языке

.        Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики // Налоговые споры: теория и практика, 2008. - №3. - С. 16-18

.        Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

.        Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 288 с.: ил.

12.    Балакина А.П. Признаки налога: их содержание и особенности регулирования // Законодательство. - 2012. - №2, С. 31-35

13.    Балакирев Н.Н., Литвиненко А.Н. Налоговое планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Знание, ИВЭСЭП, 2008. - 159 с.

14.    Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии / под ред. С.В. Белоусовой. - Москва: Вершина, 2007. - 160 с.

15.    Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл. - корр. РАН И.И. Елисеев. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 624 с.

16.    Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. - 2012.- №8. - С. 43-50.

17.    Бодрова, Т.В. Налоговый учет на предприятиях и в организациях. / Т.В. Бодрова - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К˚", 2010. - 304с.

18.    Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Герда, 2011. - 160 с.

.        Воробьев Е.Б. Безопасность жизнедеятельности в условиях производства. Расчеты. / Под ред. Е.Б. Воробьева. - Ростов-н/Д: РГУПС, 2007. - 128 с.

20.    Воронина Н.В. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента // Финансы и кредит. - 2009.- №27. - С. 40-50.

.        Вылкова Е.С., Романовский М.В. Налоговое планирование. - СПб.: Питер, 2007. - 634 с.

.        Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. - М.: СО "Анкил", 2010. - 312 с.

23.    Графова Г.Ф. критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. - 2012. - №2. - С. 46-52.

24.    Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование, 2007. - №1. - С. 3-6

25.    Демин А.В. Налоговый кодекс в системе источников налогового права России: К итогам кодификации налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. 2012. №7. - C. 18-22

26.    Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. 3-е изд., доп. и перераб./ С.М. Джаарбеков - М.: МЦФЭР, 2005 - 816 с.

27.    Жестков С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации// Налоговый вестник. - №6. - 2010. - С. 74-79

.        Занкин Д.Б. К вопросу о правовых пределах налоговой оптимизации // Финансовое право, 2012. - №6. - С. 35

29.    Зиновьева Н.Г. Налоговое планирование как способ повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных товаропроизводителей // Российский налоговый курьер, 2011. - №3. - С. 1214

30.    Карягин А.Э. Методические подходы к оценке налоговой нагрузки предприятия / А.Э. Карягин // Вестник ИНЖЭКОНА. Серия: Экономика. - 2011. - №2 (15). С-25.

31.    Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. - М.: 1 Федеральная Книготорговая Компания, 2008. - 482 с.

.        Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2010. - 526 с.

33.    Крейнина М.Н. "Финансовое состояние предприятия. Методы оценки" - М.: ИКЦ "Дис", 2012 - 224 с.

34.    Кринина М. методы оценки платежеспособности предприятия // АКДИ Экономика и жизнь. - 2011. - №6.

.        Лермонтов Ю.А. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. / Ю.А. Лермонтов - М.: Налоговый вестник, - 2008. - 367 с.

.        Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем налоговой оптимизации / Ю.А. Лукаш, 6-е изд., доп. и перераб. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2012. - 568 с.

.        Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практическое руководство / Ю.А. Лукаш. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2010. - 432 с.

.        Лыкова Л.Н. Налоговая система России: общее и особенное. М., Наука - 2012. - С. 88-92

39.    Милаков И.С. Комментарии к статье "Путь от налоговой оптимизации до налогового преступления" // Горячая линия бухгалтера. - 2012. - №20. - С. 19-22

40.    Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - 5-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 496 с.

.        Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / под ред. Д.Г. Черника - 3-е изд. М.: МЦФЭЕ, 2006. - 311 с.

42.    Налоги: Учеб. пособие/Под. ред. Д.Г. Черника - 4-е изд., перераб. и доп. - М: Финансы и статистика, 2009. - 544 с.

.        Налоговая оптимизация // Налоги и финансовое право. - №12. - 2012 г. - С. 73-80.

44.    Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - М.: Юрайт, 2011. - 320 с.

45.    Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения) / под ред. Б.А. Рагозина. - М., 2009. - 512

46.    Островенко Т.Ж. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. - 2011. - №9. - С. 10-14

47.    Паклар, А.Н. Налоговый учет. / А.Н. Паклар - М.: ЗАО Юстицинформ, 2010. - 432 с.

48.    Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, М.- МЦФЭР, 2011 г. - 448 с.

49.    Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. - 2012.- №21. - С. 53-59.

50.    Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение / А.В. Рыманов. - М.: Инфра-М, 2008. - 395 c.

51.    Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. - 2009.- №23. - С. 30-32.

52.    Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - 2-изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2010. - 520 c.

.        Уйменов И.А. Определены пределы налоговой оптимизации// Налогообложение. - 2008. - №8. - С. 7-12

.        Федосимов Б.А. Оценка налоговой нагрузки предприятий // Налоги. - 2008. - №1. - С. 7

55.    Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление - М.: Налоговый вестник. - 2009. - 259 с.

56.    Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИПБ-БИНФА, 2012. - 310 с.

57.    Шмелев Ю.Д. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования // Финансы. - 2010.- №11. - С. 34-36.

Книги и монография на иностранном языке

58.    Baker Ph. Problems of Double Taxation in International Tax Law. - Oxford, 2009. P. 90-93

.        Brown K., Kaya S. The problems of International Tex Law. - Sydney, NUS Commerce Press. 2009. P. 678-689

.        Reed C. Finance & Tax Strategy. - London, LBC: Elder, 2010. P.78

Текущий архив

61.    Бухгалтерский баланс ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

62.    Коллективный договор ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" на 2 полугодие 2011-1 полугодие 2014 года

.        Отчет о прибылях и убытках ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

.        Отчет об изменениях капитала ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

.        Отчет о движении денежных средств ОАО "Зеленодольский завод им. А.М. Горького" за 2010-2011 гг.

.        Пояснения к бухгалтерскому балансу ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" и отчету о прибылях и убытках за 2011-2012 гг.

.        Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету ОАО "Зеленодольский завод имени А.М. Горького" за 2010-2012 гг.

.        Устав Открытого акционерного общества "Зеленодольский завод им. А.М. Горького"

Источники удаленного доступа

.        http://www.consultant.ru

.        http://www.zdship.ru

72.    www.nalog.ru

.        www.nalvest.ru

.        www.buhgalteria.ru

Приложения

Приложение 1

Таблица 1.1

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами

Приложение 2

Таблица 2.5

Анализ актива баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (тыс. руб.)

Приложение 3

Таблица 2.6

Анализ пассива баланса ОАО "Зеленодольского Завода им. А.М. Горького" (тыс. руб.)

Приложение 4

Таблица 2.11

Отчет о прибылях и убытках "Зеленодольского Завода им. А.Н. Горького"