Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

  • Вид работы:
    Курсовая работа (т)
  • Предмет:
    Финансы, деньги, кредит
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    107,75 Кб
  • Опубликовано:
    2014-09-17
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

ГБОУ ВПО "Сургутский государственный университет

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры"

Кафедра "Налоги и налогообложение"

 




 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

Администрирование налогообложения в системе внешнеторговой деятельности

 



Выполнила:

студентка 21-94 гр.4 курса

Института экономики

и управления

Рыженко Евгения Сергеевна

Научный руководитель:

Бакина Лариса Александровна

Сургут, 2013

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы внешнеторговой деятельности и её администрирование

.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности

.2 Таможенная пошлина как объект налогового администрирования в таможенной сфере

.3 Налоговое администрирование НДС при совершении внешнеторговых операций

.4 Особенности налогового администрирования акцизов при перемещении товаров через таможенную границу

Глава 2. Налоговое администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации

.1 Пример заполнения налоговой декларации по НДС при совершении экспортно-импортных операций

.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации от внешнеторговой деятельности

.3 Проблемы налогового администрирования внешнеторговой деятельности и пути их решения

Заключение

Список литературы

Введение

С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые и укрепились уже существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое хозяйство, экспортно-импортные операции становятся все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни.

Налоги и налогообложение является одним из основных источников формирования доходов нашего государства. Поэтому вопросы современного налогообложения, особенностей внешнеторговой деятельности, налогообложения иностранных организаций, правильного применения положений налогового законодательства при исчислении налогов с предприятий-участников внешнеторговой деятельности в современных условиях реформирования налоговой системы РФ являются наиболее актуальными.

Целью работы является изучение теоретических аспектов внешнеторговой деятельности и её администрирования, а также выявить основные проблемы и предложить пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

. раскрыть сущность и изучить нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности;

. рассмотреть таможенную пошлину как объект налогового администрирования внешнеторговой деятельности;

. изучить процесс администрирования НДС при совершении внешнеторговых операций

. раскрыть особенности налогового администрирования акцизов при совершении внешнеторговых операций

. заполнить налоговую декларацию на примере экспортно-импортных операций

. проанализировать налоговые поступления в бюджет РФ от внешнеторговых операций;

. выявить проблемы налогового администрирования внешнеторговой деятельности и предположить пути их решения.

Объектом исследования являются правовые аспекты налогообложения операций экспорта и импорта, а также администрирование налогообложения внешнеторговой деятельности.

Предметом исследования выступает нормативное законодательство, регулирующее внешнеторговую деятельность, её налогообложение, а также процесс администрирования.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе исследуются сущность внешнеторговой деятельности, её нормативно-правовое регулирование, основные участники, а также особенности налогообложения и налогового администрирования.

Во второй главе приведён анализ налоговых поступлений в бюджет от внешнеторговой деятельности, а также проблемы администрирования и пути их решения.

Данная курсовая работа написана с использованием Налогового Кодекса Российской Федерации, учебников и учебных пособий, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике налогового учета в РФ. В качестве правовой базы была использована правовая система "Консультант Плюс".

Глава 1. Теоретические основы внешнеторговой деятельности и её администрирование

.1 Сущность и нормативно-правовое регулирование внешнеторговой деятельности

Внешнеторговая деятельность - это предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность) [2, c. 36].

Внешнеторговая деятельность реализуется через внешнеторговых посредников либо с их привлечением.

В более широком смысле "внешнеторговая деятельность" подразумевает весь комплекс взаимоотношений, в процессе купли-продажи товаров на мировом рынке. Компании и организации стремятся к внешнеторговой деятельности по разным причинам. Так, в частности, может потребоваться закупка сырья или каких-либо товаров за рубежом по той причине, потому, что отечественные производители не предлагают подобной продукции. Так возникает потребность в импорте. Иногда внешнеторговая деятельность возникает и по обратной причине, когда фирма имеет товары, спрос на которые за рубежом выше, чем в своей стране. В этом случае возникают экспортные операции [2, c. 42].

Внешнеторговая деятельность осуществляется в целях защиты экономического суверенитета, обеспечения экономической безопасности РФ, стимулирования развития национальной экономики при осуществлении внешнеторговой деятельности и обеспечения условий эффективной интеграции экономики Российской Федерации в мировую экономику.

Основным признаком внешнеторговой деятельности является пересечение таможенной границы РФ. В соответствии с этим признаком выделяют экспорт и импорт товаров.

Экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

Импорт - ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе [2, c. 14].

Торговая политика является составной частью экономической политики. Целью торговой политики РФ является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Основная задача государства в области внешней торговли - это оказание содействия экспорту отечественной продукции и защита внутреннего рынка от иностранных поставщиков.

На сегодняшний день перед Россией стоит неотложная задача расширения внешней торговли для обеспечения экономического развития. Развитие экспорта и импорта дает возможность получить выгоды от участия в международной торговле, обеспечивает доступ к достижениям научно-технического прогресса, создает условия для участия в конкуренции на мировых рынках - в борьбе за более выгодные условия сбыта товаров.

Однако, без активного использования импорта невозможно формирование и поддержка экспортной специализации страны. Импорт, являясь естественным элементом стратегии внешнеторговой деятельности, должен обеспечить повышение конкуренции на внутреннем рынке. Внутренняя конкуренция, даже если она имеет место на российском рынке, недостаточно развита, неактивна из-за высокой степени концентрации производства, которая характерна для России, что лишь укрепляет монопольное положение большинства предприятий.

На объемы, структуру и региональное распределение российского экспортно-импортного обмена заметное влияние оказывают меры государства по регулированию внешней торговли.

Государственное регулирование внешнеторговой деятельности основывается на Конституции РФ и осуществляется в соответствии с Федеральным законом "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, а также общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

В целях интеграции экономики России в мировую экономику Российская Федерация в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права участвует в международных договорах о таможенных союзах и свободных экономических зонах.

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:

) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;

) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;

) единство таможенной территории Российской Федерации;

) взаимность в отношении другого государства (группы государств);

) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам и осуществление возникающих из этих договоров прав;

) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности, являющихся не более обременительными для участников внешнеторговой деятельности, чем необходимо для обеспечения эффективного достижения целей, для осуществления которых предполагается применить меры государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность и нанесения ущерба участникам внешнеторговой деятельности и экономике Российской Федерации;

) обеспечение обороны страны и безопасности государства;

) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц, а также права на оспаривание нормативных правовых актов РФ, ущемляющих право участника внешнеторговой деятельности на осуществление внешнеторговой деятельности;

) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации [13, cт. 4].

Любые российские лица и иностранные лица обладают правом осуществления внешнеторговой деятельности. Это право может быть ограничено в случаях, предусмотренных международными договорами РФ, Федеральным законом "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" и другими федеральными законами [2, c. 42].

Российская Федерация, её субъекты и муниципальные образования осуществляют внешнеторговую деятельность только в случаях, установленных федеральными законами.

В ст. 12 Федерального закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" представлены методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, которые применяются в Российской Федерации (рисунок 1).

Рис. 1 Методы государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации

Импорт и экспорт товаров осуществляются без количественных ограничений. Под количественными ограничениями импорта и экспорта понимается административная форма нетарифного регулирования торгового оборота, определяющая количество и номенклатуру товаров, разрешенных к экспорту или импорту.

Количественные ограничения вводятся в исключительных целях:

·        обеспечения национальной безопасности РФ;

·        выполнения международных обязательств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке;

·        защиты внутреннего рынка РФ (экспортный контроль).

Правительство РФ в исключительных случаях может устанавливать:

) временные ограничения или запреты экспорта товаров для предотвращения либо уменьшения критического недостатка на внутреннем рынке продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важными для внутреннего рынка Российской Федерации. Перечень товаров, являющихся существенно важными, определяется Правительством РФ;

) ограничения импорта сельскохозяйственных товаров или водных биологических ресурсов, ввозимых в РФ в любом виде, если необходимо:

а) сократить производство или продажу аналогичного товара российского происхождения;

б) сократить производство или продажу товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара;

в) снять с рынка временный излишек аналогичного товара российского происхождения путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей бесплатно или по ценам ниже рыночных;

г) снять с рынка временный излишек товара российского происхождения, который может быть непосредственно заменен импортным товаром, если в РФ не имеется значительного производства аналогичного товара, путем предоставления имеющегося излишка такого товара некоторым группам российских потребителей по ценам ниже рыночных;

д) ограничить производство продуктов животного происхождения, производство которых зависит от импортируемого в Российскую Федерацию товара, если производство в Российской Федерации аналогичного товара является относительно незначительным.

Статья 32 Закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" предусматривает возможность установления запретов и ограничений экспорта и импорта товаров, исходя из национальных интересов России, если эти меры:

необходимы для соблюдения общественной морали или правопорядка;

необходимы для охраны жизни или здоровья граждан, окружающей среды, жизни или здоровья животных и растений;

относятся к импорту или экспорту золота или серебра;

применяются для защиты культурных ценностей;

необходимы для предотвращения исчерпания невосполнимых природных ресурсов и проводятся одновременно с ограничением внутреннего производства или потребления, связанных с использованием невосполнимых природных ресурсов;

необходимы для приобретения или распределения товаров при общем или местном их дефиците;

необходимы для выполнения международных обязательств Российской Федерации;

необходимы для обеспечения обороны страны и безопасности государства;

необходимы для обеспечения соблюдения не противоречащих международным договорам Российской Федерации нормативных правовых актов Российской Федерации, касающихся в том числе:

применения таможенного законодательства Российской Федерации;

представления таможенным органам Российской Федерации одновременно с грузовой таможенной декларацией документов о соответствии товаров обязательным требованиям;

охраны окружающей среды;

обязательства в соответствии с законодательством Российской Федерации вывезти или уничтожить товары, не соответствующие техническим, фармакологическим, санитарным, ветеринарным, фитосанитарным и экологическим требованиям;

предотвращения и расследования преступлений, а также судопроизводства и исполнения судебных решений в отношении этих преступлений;

защиты интеллектуальной собственности;

предоставления исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров.

В целях защиты внешнего финансового положения и поддержания равновесия платежного баланса Правительство РФ может принять решение о введении мер ограничения внешней торговли товарами [2, c. 71].

Такие меры вводятся или усиливаются в случае, если необходимо:

) остановить серьезное сокращение валютных резервов или предотвратить угрозу серьезного сокращения валютных резервов РФ;

) достигнуть разумного темпа увеличения валютных резервов.

Правительство РФ может вводить меры ограничения внешней торговли товарами (ответные меры) в случае, если иностранное государство:

) не выполняет принятые им по международным договорам обязательства в отношении Российской Федерации;

) предпринимает меры, которые нарушают экономические интересы РФ, субъектов, муниципальных образований или российских лиц либо политические интересы РФ, в том числе меры, которые необоснованно закрывают российским лицам доступ на рынок иностранного государства или иным образом необоснованно дискриминируют российских лиц;

) не предоставляет российским лицам адекватную и эффективную защиту их законных интересов в этом государстве, например защиту от антиконкурентной деятельности других лиц;

) не предпринимает разумных действий для борьбы с противоправной деятельностью физических лиц или юридических лиц этого государства на территории Российской Федерации.

Определение существенного ущерба российской экономики при субсидировании иностранным государством товаров импортируемых в РФ.

В соответствии с Федеральным законом "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" могут вводиться соответствующие меры при импорте товаров для защиты экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом или субсидируемым импортом на таможенную территорию Российской Федерации.

Специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию РФ, которая применяется по решению Правительства РФ посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины.

Антидемпинговая мера - мера по противодействию демпинговому импорту, которая применяется по решению Правительства РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе предварительной антидемпинговой пошлины, или одобрения ценовых обязательств, принятых экспортером.

Компенсационная мера - мера по нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль российской экономики, применяемая по решению Правительства РФ посредством введения компенсационной пошлины, в том числе предварительной компенсационной пошлины, либо одобрения обязательств, принятых уполномоченным органом субсидирующего иностранного государства (союза иностранных государств) или экспортером [4, c. 196].

Введению специальной защитной меры, антидемпинговой меры или компенсационной меры при импорте товара должно предшествовать расследование в целях установления наличия возросшего импорта и обусловленного этим серьезного ущерба отрасли российской экономики или угрозы причинения серьезного ущерба отрасли российской экономики, а также в целях установления наличия демпингового импорта или субсидируемого импорта и обусловленного этим ущерба отрасли российской экономики.

Из перечисленных мер наиболее существенное влияние на мировую торговлю оказывают антидемпинговые пошлины, которые представляют собой временный сбор в размере разницы между ценами продажи товара на внутреннем и внешнем рынке, вводимый импортирующей страной в целях нейтрализации негативных последствий нечестной ценовой конкуренции на основе демпинга.

Импортная квота применяется государством для защиты отечественных производителей, регулирования спроса и предложения, устранения отрицательного сальдо торгового баланса, а также как ответная мера на дискриминационную внешнюю политику других государств.

Квотирование импорта подразумевает использование индивидуальных, тарифных, сезонных, глобальных и других ограничений поставок в страну импортных товаров.

Режимы осуществления внешней торговли: приграничная торговля, свободные экономические зоны

В соответствии со ст. 41 Закона "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" приграничная торговля осуществляется, как правило, на основе международного договора РФ с сопредельным иностранным государством или группой сопредельных иностранных государств, предусматривающего предоставление особого благоприятного режима внешнеторговой деятельности в отношении внешней торговли товарами и услугами, осуществляемой исключительно для удовлетворения местных потребностей в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих приграничных территорий и предназначенных для потребления физическими лицами, имеющими постоянное место жительства на этих территориях, и юридическими лицами, имеющими место нахождения на этих территориях.

При этом указанный особый благоприятный режим не распространяется на другие иностранные государства или группы иностранных государств, с которыми у РФ заключены международные договоры, предусматривающие предоставление режима не менее благоприятного, чем режим, предоставленный любому другому иностранному государству.

Приграничная торговля может осуществляться между российскими лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на приграничной территории РФ, и иностранными лицами, имеющими постоянное место нахождения (место жительства) на соответствующей приграничной территории, определенной в международном договоре РФ с сопредельным иностранным государством, исключительно для удовлетворения местных нужд в товарах и услугах, произведенных в пределах соответствующих приграничных территорий и предназначенных для потребления в пределах соответствующих приграничных территорий.

Порядок осуществления приграничной торговли и соответствующие приграничные территории, на которых устанавливаются особые режимы осуществления внешнеторговой деятельности, определяются Правительством РФ в соответствии с международными договорами с сопредельными иностранными государствами и федеральными законами.

Особый режим внешнеторговой, деятельности на территориях свободных экономических зон устанавливается Федеральным законом "Об особых экономических зонах в Российской Федерации".

Особая экономическая зона - определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности.

ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.

На территории РФ могут создаваться ОЭЗ следующих типов:

) промышленно-производственные особые экономические зоны;

) технико-внедренческие особые экономические зоны.

В соответствии со ст. 37 закона "Об особых экономических зонах в РФ" свободная таможенная зона - таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории особой экономической зоны без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин (рисунок 2).

Рис. 2. Товары, помещённые под таможенный режим свободной таможенной зоны

С товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны, допускается совершение любых операций, если такие операции соответствуют условиям соглашений о ведении промышленно-производственной или технико-внедренческой деятельности.

Правительство РФ при принятии решения о создании особой экономической зоны вправе установить перечень запрещенных операций, совершаемых с товарами, помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Ввоз товаров на территорию ОЭЗ и вывоз с ее территории осуществляются с разрешения таможенных органов.

Иностранные товары, ввозимые на территорию ОЭЗ и не могущие быть помещенными под таможенный режим свободной таможенной зоны в подлежат помещению под иные таможенные.

Таможенное оформление таких товаров осуществляется за пределами территории ОЭЗ до их ввоза на территорию ОЭЗ.

При прекращении существования ОЭЗ находящиеся на ее территории товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, подлежат перемещению в другую ОЭЗ в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны либо помещению под иной таможенный режим в течение трех месяцев с момента прекращения существования ОЭЗ.

.2 Таможенная пошлина как объект налогового администрирования в таможенной сфере

Таможенная пошлина - это обязательный платёж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах РФ [5, c. 181].

Таможенным законодательством предусмотрены следующие виды таможенных пошлин:

) ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины;

) вывозная таможенная пошлина;

) особые пошлины, устанавливаемые Правительством РФ после расследования, проводимого в целях определения возросшего импорта с точки зрения нанесения или возможности нанесения реального ущерба российской экономике и интересам национального производителя аналогичных товаров:

специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется по решению Правительства РФ, является противодействием демпинговому импорту и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется при ведении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, установленных на основании Закона о тарифе.

В отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления льгот [4, c. 245].

Тарифная льгота - это предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты, снижения ставки, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара [5, c. 192].

В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации [4, c. 245].

В Российской Федерации применяется три вида ставок (рисунок 3).

Рис. 3. Виды ставок, применяемых в Российской Федерации

Таможенная стоимость товаров - стоимость товара, используемая при обложении товара таможенными платежами, ведении таможенной статистики внешней торговли, а также при применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчётов банков по ним. Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС [2, c. 202].

Таможенная стоимость определяется декларантом на основе методов определения таможенной стоимости, установленных законодательством, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Таможенными органами РФ осуществляется контроль достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости. Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации, используемой при определении таможенной стоимости товаров, принимает решение о согласии с выбранным методом и правильности определения таможенной стоимости товаров. Документами, подтверждающими правильность являются, прежде всего, финансовые документы - счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные документы. Коммерческие документы - внешнеэкономический контракт, паспорт экспортно-импортной сделки. Таможенные документы - грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости.

Определение таможенной стоимости ввозимых товаров производится путём применения в заданном порядке шести методов:

) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

) по стоимости сделки с идентичными товарами;

) по стоимости сделки с однородными товарами;

) вычитания;

) сложения;

) резервного метода.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с ввозимыми товарами является наиболее распространённым. Таможенной стоимостью является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже их на экспорт в РФ и дополненная начислениями к цене.

Указанный метод не может использоваться если:

) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением:

ограничений, установленных законодательством РФ;

ограничений региона, в котором товары могут быть перепроданы;

ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть уточнено (форс-мажорные обстоятельства);

) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, будет причитаться продавцу, кроме случаев, когда могут быть произведены дополнительные начисления;

) участниками сделки являются взаимозависимые лица, кроме случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с идентичными товарами. При его использовании в качестве основы определения таможенной стоимости принимается стоимость сделки с такими товарами. Идентичными товарами считаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами [4, c. 251].

Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

) проданы для ввоза на территорию РФ;

) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до их ввоза;

) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учётом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ её обоснованность.

Корректировка должна производиться на основании достоверных и документально подтверждённых сведений.

Если выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них.

Метод определения таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородными товарами. Однородные товары - товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Товары не считаются однородными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары [4, c. 262].

Для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в РФ и вывезенными на территорию РФ.

Метод вычитания. Метод оценки на основе вычитания стоимости применяется в случае, если рассмотренные выше методы не могут применяться для определения таможенной стоимости товара.

Определение таможенной стоимости по данному методу производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные им товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость единица товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Метод сложения. При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается стоимость товара, рассчитанная путём сложения:

) расходов по изготовлению или приобретению материалов, и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством;

) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза в РФ;

) расходов по транспортировке;

) расходов по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой;

) расходов на страхование в связи с международной перевозкой.

Резервный метод используется если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения рассмотренных выше методов либо если таможенный орган сочтёт, что эти методы не могут быть использованы.

Методы определения таможенной стоимости аналогичны рассмотренным выше, однако в случае применения резервного метода допускается гибкость применения методов.

При применении данного метода таможенный орган РФ предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости не могут быть использованы:

цена товара на внутреннем рынке страны экспорта;

цена товара, поставляемого из страны вывоза в третьи страны;

цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

произвольно установленные стоимости товара;

иные расходы, нежели расчётная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в соответствии с методом сложения [4, c. 266].

Таким образом можно сделать вывод, что спецификой налогового администрирования в сфере уплаты таможенных платежей является контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. Поскольку таможенная стоимость является базой для исчисления всех таможенных платежей, одним из основных видов которых является таможенная пошлина.

1.3 Налоговое администрирование НДС при совершении внешнеторговых операций

Согласно НК РФ налогоплательщиками НДС признаются лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [4, c. 266].

Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин является декларант. В случае участия в таможенном оформлении таможенного брокера как представителя товарораспорядителя он несёт солидарную ответственность с лицом, чьи интересы представляет. Также лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов, являются владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов (кроме случаев, когда в качестве владельца выступают сами таможенные органы РФ), таможенный перевозчик.

В случае неуплаты таможенных пошлин и налогов либо неправильного их исчисления ответственность перед таможенными органами будет нести лицо, на которое российским законодательством возложена ответственность по их уплате.

В случае незаконного перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов несут лица, перемещающие; либо участвующие в незаконном перемещении, в случае если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения; а при ввозе - лица, которые приобрели в собственность незаконно ввезённые товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза. Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали декларантом незаконно вывозимых или незаконно ввезённых товаров [4, c. 267].

Согласно НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:

) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ;

) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

) технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;

) необработанных природных алмазов;

) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов;

) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.

Во второй части НК РФ определены следующие особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ:

. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

. При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

Указанный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

Если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы в порядке, предусмотренным соответствующим международным договором [4, c. 271].

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ.

При применении налогоплательщиками при реализации различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Законодательством установлен следующий порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, он зависит от:

) таможенной стоимости этих товаров;

) подлежащей уплате таможенной пошлины;

) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).

. Таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящим Кодексом.

. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется как сумма:

) стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации;

) подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья).

Ст. 164 НК РФ установлены следующие ставки НДС:

. Налогообложение по налоговой ставке 0% при реализации:

) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы следующих документов:

контракта (копии контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;

таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10 или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров;

) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита;

) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности.

) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств;

) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с территории Российской Федерации продуктов переработки на территории Российской Федерации;

) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

) товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

) работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).

. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

) следующих продовольственных товаров: скота и птицы; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения; сахара; соли; зерна; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; продуктов детского и диабетического питания; овощей;

) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;

) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения;

) племенного крупного рогатого скота.

. Налогообложение по налоговой ставке 18% производится в остальных случаях.

В статье 166 НК РФ предусмотрен следующий порядок исчисления сумм налога:

. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по различным ставкам.

. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду.

. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортно-импортных операций является дата представления таможенной декларации или предъявления товара в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или день завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия [4, c. 276].

При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта или транспортировкой товаров, помещённых под таможенных режим международного транзита, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0%.

Если полный пакет документов не собран на 181 календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта либо международного таможенного транзита налоговая база определяется на общих основаниях.

Статья 171 НК РФ предусматривает следующие налоговые вычеты:

) Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, суммы налога по которым относятся на затраты по производству и реализации;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

) Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации [4, c. 279].

.4 Особенности налогового администрирования акцизов при перемещении товаров через таможенную границу

Плательщиками акциза являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ [5, c. 156].

Подакцизными товарами признаются:

) спирт этиловый из всех видов сырья, кроме спирта коньячного;

) спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9%;

Не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

препараты ветеринарного назначения, разлитые в ёмкости не более 10 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80% и парфюмерно-косметическая продукция с объёмного долей этилового спирта до 90% при наличии пульверизатора, разлитая в ёмкости, не более 100 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликёроводочных изделий;

) алкогольная продукция;

) пиво;

) табачная продукция;

) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

) автомобильный бензин;

) дизельное топливо;

) моторные масла;

) прямогонный бензин.

Согласно ст. 182 НК РФ одним из объектов налогообложения акцизом является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Не подлежат налогообложению:

реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ. Освобождение от налогообложения производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ в таможенном режиме экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ либо при ввозе подакцизных товаров в портовую ОЭЗ при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней [4, c. 281].

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации;

ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой ОЭЗ.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ:

. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

) при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, кроме подакцизных товаров, ввезённых в портовую ОЭЗ, акциз уплачивается в полном объёме;

) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобождён либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны в портовой ОЭЗ акциз не уплачивается;

) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определённый срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объёме;

) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза.

. При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории РФ акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются налоговыми органами РФ.

Данный порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

) при ввозе товаров в таможенный режим реэкспорта за пределы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и возврат уплаченных сумм акциза не производятся.

. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на территорию РФ [4, c. 283].

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий [2, c. 396].

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков - индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой [4, c. 285].

Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту учета (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут наноситься указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.

В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

При декларировании налогоплательщиком табачных изделий одной марки (одного наименования), ввозимых на территорию РФ с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указаны соответствующие максимальные розничные цены [4, c. 286].

Таможенная стоимость подакцизных товаров определяется в соответствии с НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории РФ, либо при передаче их на территории ОЭЗ лицам, не являющимся резидентами такой зоны, на общих основаниях.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Сумма акциза по подакцизным товарам при ввозе на территорию РФ, в отношении которых установлены твёрдые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твёрдой налоговой ставки и объёма реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям с подакцизными товарами, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляют собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаром.

Глава 2. Налоговое администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации

.1 Пример заполнения налоговой декларации по НДС при совершении экспортно-импортных операций

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере российской организации, численность которой не превышает 100 человек, за II квартал 2010 г.

ОАО "Дельф" (ИНН - 7718207128, КПП - 771801001) во II квартале 2010 г. реализовало на территории Российской Федерации товары, которые облагаются налогом по ставке 10 и 18% соответственно, на сумму 50000000 и 125000000 руб.

В конце прошлого налогового периода под реализацию товаров, которые подлежат налогообложению по ставке 18%, организация получила предварительную оплату в сумме 1000000 руб. и уплатила с этой суммы в бюджет НДС в размере 152542 руб.

В отчетном налоговом периоде организация получила оплату в счет предстоящей реализации товаров в размере 3000000 руб.

Кроме того, в этом же налоговом периоде ОАО "Дельф" осуществило экспортные поставки товаров в Грецию на сумму 7000000 руб., в Белоруссию на сумму 12000000 руб. и в Италию на сумму 15000000 руб. При этом организация собрала пакет документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС, в отношении операций по реализации товаров в Грецию и Белоруссию, но не успела собрать необходимые документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0% по товарам, реализованным в Италию. Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта не отражать экспортные операции, по которым не собраны документы, обосновывающие правомерность применения ставки НДС 0%, в декларации за налоговый период, на который приходится дата отгрузки реализуемых товаров. Несмотря на это организация решила отразить операцию по реализации товаров в Италию в декларации за II квартал 2010 г., чтобы не нести дополнительные расходы на уплату пеней по этой операции в случае, если подтверждающие документы не будут собраны в установленный срок.

Помимо этого в данном налоговом периоде организация приобрела в Венгрии товары и, не ввозя на территорию Российской Федерации, реализовала их чешской фирме на сумму 6500000 руб.

Для осуществления вышеуказанных операций организация приобрела у российских поставщиков товары (работы и услуги) и поставила их на учет. Сумма НДС, предъявленная организации при приобретении указанных товаров (работ, услуг), составила 1600000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с реализацией товаров в Грецию, составила 200000 руб., в Белоруссию - 400000 руб., в Италию - 300000 руб., на внутреннем рынке - 600000 руб.

В отчетном налоговом периоде организация для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых налогом по ставке 18%, приобрела в Германии и Белоруссии товары, ввезла их на территорию Российской Федерации и поставила на учет. При этом по товарам, ввезенным из Германии, компания уплатила налог на таможне в размере 700000 руб., а по товарам, ввезенным из Белоруссии, уплатила налог налоговому органу в сумме 200000 руб.

Кроме того, в соответствии с договорами, предусматривающими перечисление авансовых платежей, организация перечислила своим партнерам оплату в счет предстоящих поставок товаров, которые предполагается использовать для осуществления на территории Российской Федерации операций, облагаемых НДС по ставке в размере 18%, и получила от поставщиков товаров счета-фактуры, выставленные ими при получении предварительной оплаты, на сумму НДС в размере 450000 руб.

Помимо этого организация приобрела у иностранной компании SЕDER рекламные услуги на сумму 4750000 руб. Согласно ст. 148 НК РФ местом реализации указанных услуг признается место осуществления деятельности покупателя этих услуг. ОАО "Дельф" в этом случае выступает налоговым агентом и обязано исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации НДС.

В двух налоговых периодах, последовательно предшествовавших отчетному, т.е. в IV квартале 2009 г. и I квартале 2010 г., организация осуществила экспортные операции по реализации товаров в Финляндию на сумму 5000000 руб., в Норвегию на сумму 7000000 руб. и подтвердила правомерность применения ставки НДС 0% по этим операциям. Налоговый орган в рамках камеральных проверок подтвердил правомерность применения ставки 0% по данным операциям. Однако на момент отражения указанных операций в соответствующих налоговых декларациях организация не располагала некоторыми счетами-фактурами в отношении приобретенных материальных ресурсов. Соответствующие счета-фактуры от поставщиков товаров, которые были использованы для осуществления указанных операций, облагаемых налогом по ставке 0%, организация получила только в отчетном налоговом периоде. Общая сумма налога по счетам-фактурам составила 1950000 руб. При этом по поставкам в Финляндию эта сумма составила 850000 руб., а в Норвегию - 1100000 руб.

Кроме того, в IV квартале 2009 г. организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50000000 руб. Однако документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении этих товаров, собраны не были. В этом же периоде приобретены и поставлены на учет материальные ресурсы, использованные для осуществления данной поставки. Сумма НДС по ним составила 9000000 руб. Часть счетов-фактур по приобретенным ресурсам организация получила в конце этого налогового период. Указанная в них сумма НДС в размере 4000000 руб. заявлена к вычету одновременно с отражением в декларации за этот период операций по реализации товаров, правомерность применения нулевой ставки по которым документально не подтверждена. Другую часть счетов-фактур организация получила в начале отчетного налогового периода, сумма НДС по ним составила 5000000 руб.

Заполняем налоговую декларацию

При заполнении титульного листа в полях "ИНН", "КПП" проставляются идентификационный номер и код причины постановки на учет ОАО "Дельф" (7718207128 и 771801001).

В полях "номер корректировки", "налоговый период" и "отчетный год" вписываются цифры 0, 22 и 2010, т. к. составляется первичная декларация, а налоговым периодом у российской организации является II квартал 2010 г.

Далее отражается код налогового органа, в который представляется декларация (в рассматриваемом примере это код ИФНС России №18 по ВАО г. Москвы) - 7718 и код по месту постановки на учет - 400.

Затем указывается наименование организации, представляющей декларацию, код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД и контактный телефон, а именно - открытое акционерное общество Дельф, 15 12 00 и 84994653506.

В поле "на" указывается количество страниц представленной декларации, в поле "с приложением подтверждающих документов и (или) их копий на" проставляется количество листов документов, прилагаемых к декларации. Приведенный нами пример декларации по НДС подается на 9 листах, документы, прилагаемые к декларации, - на 32 листах.

Кроме того, в сектор "достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю:" вписывается "1" и фамилия (имя, отчество) лица, ответственного за сведения, представленные в декларации. Ставится подпись ответственного лица, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания. В нашем примере это Весняк Игорь Петрович, 20.07.2010.

Далее заполняем разделы и приложения декларации.

Заполняем раздел 1

Раздел 1 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, с указанием кода по ОКАТО и кода бюджетной классификации (КБК).

При заполнении как этого раздела, так и всех других разделов и приложений, заполняемых налогоплательщиком, в верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы. В нашем случае это ИНН и КПП ОАО "Дельф", уже указанные на титульном листе, и номер страницы по порядку - 002.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 040. Если по итогам налогового периода получится сумма налога, исчисленная к возмещению, то она вписывается в строку 050. Этот раздел заполняется в последнюю очередь с учетом данных, отраженных в других разделах. В нашем случае это итоговые показатели разделов 3, 4, 5 и 6. Поэтому в строку 040 вписывается 14705085 руб. ((19855085 руб. + 2400000 руб.) - (600000 руб. + 5850000 руб. + 1 100 000 руб.)).

В данном примере по строке 010 отражается 45286563000, по строке 020 - 18210301000010000110.

Другие строки раздела 1 не заполняются.

Заполняем раздел 2

Раздел 2 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по данным налогового агента. Этот раздел заполняется отдельно в отношении каждого иностранного лица. Поскольку в нашем примере ОАО "Дельф" приобретает рекламные услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, у одной иностранной организации, то раздел 2 заполняется на одной странице.

При заполнении раздела 2 в верхней части листа указывается ИНН и КПП налогового агента, то есть ОАО "Дельф", а также порядковый номер страницы - 003.

В строке 020 указывается наименование иностранного лица - продавца, не состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщика. В данном случае это компания SEDER.

По строке 030 отражается ИНН продавца, указанного в строке 020 раздела 2, при его наличии. В нашем примере такая информация отсутствует.

По строкам 040 и 050 отражаются код бюджетной классификации и код по ОКАТО. В рассматриваемом случае это 18210401000010000110, 45286560000.

По строке 060 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, - 724456 руб. (4750000 руб. × 18 : 118).

По строке 070 отражается код операции согласно приложению №1 к Порядку заполнения декларации. В нашем примере это 1011712.

Другие строки раздела 2 в нашем примере не заполняются.

Заполняем раздел 3

Как и в предыдущем разделе, в верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы - 004.

В первой части раздела 3 по строкам 010-120 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС по ставкам налога, предусмотренным в пп. 2-4 ст. 164 НК РФ, включая суммы налога, подлежащие восстановлению. Во второй части раздела 3 по строкам 130-240 отражаются налоговые вычеты.

ОАО "Дельф" в указанных строках декларации отражает операции по реализации товаров на территории Российской Федерации и налоговые вычеты, соответствующие этим операциям.

По строке 010 в графе 3 указывается стоимость товаров, реализованных на территории Российской Федерации и подлежащих налогообложению НДС по ставке 18% - 50000000 руб. В графе 5 той же строки отражается сумма налога, исчисленная со стоимости товаров, - 9 000000 руб. (50000000 руб. × 18%).

По строке 020 указываются операции по реализации, которые облагаются налогом по ставке 10%. В нашем примере по этой строке в графу 3 вписывается сумма в размере 125000000 руб., а в графу 5 - 12500000 руб. (125000000 руб. × 10%).

По строке 070 в графу 3 вписывается сумма оплаты в счет предстоящей реализации товаров - 3000000 руб., в графу 5 - сумма налога, исчисленная с указанной суммы оплаты, -457627 руб. (3000000 руб. × 18 : 118).

По строке 120 отражается сумма значений строк 010-090. В нашем примере в декларации были заполнены только строки 010, 020 и 070. Поэтому в строку 120 вносится сумма данных строк в графе 5 - 21957627 руб. (9000000 руб. + 12500000 руб. + 457627 руб.).

Во второй части раздела 3 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2010 г.

По строке 130 отражается сумма налога, которая была предъявлена ОАО "Дельф" при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), принятых на учет во II квартале 2010 г. и использованных при реализации товаров на территории Российской Федерации, облагаемых НДС по ставке в размере 10 и 18%. В нашем примере эта величина равняется 600000 руб.

По строке 150 указывается сумма налога в размере 450000 руб., предъявленная организации при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок товаров, которая подлежит вычету во II квартале в связи с тем, что ОАО "Дельф" располагает договорами с поставщиками, предусматривающими предварительную оплату, документами, подтверждающими фактическое перечисление денежных средств, и счетами-фактурами, выставленными поставщиками при получении предварительной оплаты.

По строке 170 указывается сумма налога, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. В нашем примере эта сумма налога складывается из:

налога, уплаченного на таможне по товарам, ввезенным из Германии, и отраженного строке 180 в размере 700000 руб.;

налога, уплаченного налоговому органу по товарам, ввезенным из Белоруссии, и отраженного в строке 190 в размере 200000 руб.

Таким образом, в строку 170 вписывается сумма в размере 900000 руб. (700000 руб. + 200000 руб.)

По строке 200 отражается сумма НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты, полученной в I квартале 2010 г., которая подлежит вычету во II квартале 2010 г., поскольку в этот период была осуществлена поставка товаров, под которую была получена данная оплата. В рассматриваемом примере это 152542 руб.

По строке 220 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 130, 150-170, 200, 210. В рассматриваемом случае во второй части раздела 3 показатели есть в строках 130, 150, 170 и 200, поэтому в строке 220 указывается сумма показателей этих строк - 2102542 руб. (600000 руб. + 450000 руб. + 900000 руб. + 152 542 руб.).

По строкам 230 и 240 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет или к уменьшению по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период и облагаемым НДС по ставкам, предусмотренным пп. 2-4 ст. 164 НК РФ. По строке 230 заполняется сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (если значение строки 120 больше или равно значению строки 220). По строке 240 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 220 больше значения строки 120). В нашем примере заполняется строка 230, в которой указывается сумма налога - 19855085 руб. (21957627 - 2102542 руб.).

Следует отметить, что в приложении 1 к разделу 3 декларации указываются суммы налога, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет, в отношении объектов недвижимости. Указанное приложение составляется один раз в год и представляется в декларации за IV квартал соответствующего календарного года. Поскольку в нашем случае декларация представляется за II квартал 2010 г., данное приложение не заполняется.

Что касается приложения 2 к разделу 3 декларации, в котором отражаются суммы налога, связанные с деятельностью иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения, то оно также не заполняется, поскольку декларацию представляет российская организация.

Заполняем раздел 4

В верхней части листа указывается ИНН и КПП, а также порядковый номер страницы - 005.

Согласно данным нашего примера организация реализовала во II квартале 2010 г. товары в Германию и в Белоруссию, подлежащие обложению НДС по ставке 0%, на сумму 7000000 руб. и 12000000 руб. В этом же налоговом периоде организация собрала документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки по этим товарам. При этом сумма налога, которая была предъявлена организации при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), принятых на учет во II квартале 2010 г. и использованных для осуществления поставок за пределы территории Российской Федерации, составила 200000 руб. и 400000 руб.

На основе этой информации по кодам операций 1010402 и 1010403 в графе 2 отражается налоговая база - 7000000 руб. и 12000000 руб., в графе 3 указываются налоговые вычеты - 200000 руб. и 400000 руб.

Поскольку нулевая ставка НДС подтверждена только по этим операциям, другие операции в этом разделе не отражаются и, соответственно, в строке 010 данного раздела указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению на основании показателей графы 3, - 600000 руб. (200000 руб. + 400000 руб.).

Заполняем раздел 5

Как следует из наших исходных данных, организация в IV квартале 2009 г. и в I квартале 2010 г. отразила в декларациях за эти периоды операции по реализации товаров в Финляндию и Норвегию, облагаемых НДС по ставке 0%. Налоговый орган подтвердил правомерность применения нулевой ставки НДС по этим операциям. Однако на тот момент организация не располагала в полном объеме всеми счетами-фактурами, оформленными в установленном порядке, для реализации своего права на налоговые вычеты по данным операциям. Часть необходимых счетов-фактур появилась у организации только во II квартале 2010 г., поэтому суммы налога, предъявленные ей поставщиками по таким счетам-фактурам, подлежат вычету на основании этих документов только во II квартале 2010 г.

В IV квартале 2009 г. организация реализовала товары в Болгарию на сумму 50000000 руб., обоснованность применения ставки 0% по которым не подтверждена. Для оказания этих услуг были использованы материальные ресурсы, приобретенные и поставленные на учет в III и IV кварталах 2009 г. При этом часть сумм НДС по этим ресурсам на основании счетов-фактур, полученных в III и IV кварталах 2009 г. от поставщиков, была заявлена к вычету в декларации за IV квартал 2009 г. Во II квартале 2010 г. от поставщиков получена недостающая часть счетов-фактур, сумма НДС по которым составляет 5000000 руб. Таким образом, только во II квартале 2010 г. организацией соблюдены необходимые условия применения налоговых вычетов по той части материальных ресурсов, использованных в вышеуказанных операциях, в отношении которой получены счета-фактуры. Поэтому сумма налоговых вычетов в размере 5000000 руб. может быть включена в раздел 5 декларации.

Данный раздел заполняется с учетом приведенных данных отдельно по каждому налоговому периоду (IV квартал 2009 г. и I квартал 2010 г.). При этом в поле "отчетный год" на страницах 6 и 7 декларации вписываются цифры 2009 и 2010, а в поле "налоговый период (код)" на странице 6 вписывается цифра 24, а на странице 7 - 21.

На странице 6 по коду 101401 в графе 2 указывается налоговая база, ранее отраженная в декларации за IV квартал 2009 г., - 5000000 руб. В графе 3 указывается соответствующая ей сумма налогового вычета - 850000 руб., в графе 4 - 50000000 руб., в графе 5 - 5000000 руб. При этом в строке 010 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, - 5850000 руб. (850000 руб. + 5000000 руб.).

На странице 7 по коду 101402 в графе 2 отражается налоговая база, раннее указанная в декларации за I квартал 2010 г. - 7000000 руб., в графе 3 отражается сумма налогового вычета в размере 1100000 руб. В строке 010 отражается сумма налога к уменьшению - 1100000 руб.

Заполняем раздел 6

Указанному разделу соответствует страница 8.

В данном разделе отражаются операции, облагаемые НДС по ставке 0%, момент определения налоговой базы по которым наступил во II квартале 2010 г., но документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки в течение этого квартала, еще не собраны.

Согласно исходным данным нашего примера по коду 1010401 в графе 2 отражается налоговая база в размере 15000000 руб., соответствующая стоимости товаров, реализованных в Италию. При этом в графе 3 этой строки указывается сумма НДС, исчисленная по этой операции, - 2700000 руб. (15000000 × 18%), а в графе 4 - сумма налоговых вычетов по этой операции - 300000 руб.

По строке 010 вписываются итоговые суммы по графам 2-4 соответствующих кодов. Учитывая, что организация не подтвердила правомерность применения нулевой ставки только по товарам, поставленным в Италию, показатели граф 2, 3, и 4 по коду 1010401 переносятся в аналогичные графы строки 010.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период по разделу 6 и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 020, если сумма величин в графе 3 по строке 010 превышает сумму величин в графе 4 по строке 010. В случае если сумма величин в графе 3 по строке 010 меньше суммы величин в графе 4 по строке 010, то сумма налога, исчисленная к уменьшению, отражается в строке 030.

В нашем примере итоговая сумма по разделу 6 отражается в строке 020 - 2400000 руб. (2700000 руб. - 300000 руб.)

Заполняем раздел 7

Как следует из наших исходных данных, организация во II квартале 2010 г. приобрела товары в Венгрии и без ввоза на территорию Российской Федерации реализовала их иностранной организации на сумму 6500000 руб. Поскольку товары в момент отгрузки иностранному лицу находились за пределами территории Российской Федерации, местом их реализации территория Российской Федерации не признается. В связи с этим величина стоимости реализованных товаров в размере 6500000 руб. вписывается в графу 2 "Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС" строки 010 раздела 7 декларации. При этом в графе 1 "Код операции" этого раздела декларации указывается код 1010811, который соответствует коду операции, приведенному в приложении 1 к Порядку заполнения декларации.

В заключение следует проставить прочерки в незаполняемых строках и графах представляемых разделов декларации, а также подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в соответствующих разделах, путем проставления на каждой странице (в данном случае их 9) подписи и даты (Весняк, 20.07.2010).

В рассматриваемом случае по итогам деятельности организации за II квартал 2010 г. сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, превысила сумму налоговых вычетов и составила 14705085 руб.

В заключение хочется обратить внимание на тот факт, что согласно действующему порядку уплата налога за истекший налоговый период производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. В нашем примере такими месяцами являются июль, август и сентябрь 2010 г., а сумма налога, подлежащая ежемесячной уплате, составляет 4901695 руб. (14705085 : 3).

Если квартальная сумма налога не делится без остатка на три срока уплаты, то уточнение по размеру платежа в большую или меньшую сторону с целью недопущения недоплаты или переплаты исчисленной за квартал суммы налога целесообразно осуществлять в последнем месяце по сроку уплаты налога.

В рассматриваемом случае НДС следует уплачивать до 20 июля, 20 августа и 20 сентября 2010 г. равными платежами в размере 4901695 руб.

Что касается уплаты НДС в качестве налогового агента при приобретении у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков, работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, и расчетах за указанные работы (услуги) денежными средствами, то, как отмечалось ранее, вышеуказанный порядок уплаты налога на эти операции не распространяется.

В таких случаях уплата налога налоговыми агентами производится одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам. В нашем примере уплата налога в размере 724456 руб. осуществляется во II квартале 2010 г. одновременно с выплатой денежных средств иностранной компании SEDER.

Заполненная форма данной декларации предоставлена в Приложении 1.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации от внешнеторговой деятельности

В данном параграфе мною будет составлен анализ налоговых поступлений от внешнеторговой деятельности в бюджет Российской Федерации.

Для проведения данного анализа мною были рассмотрены показатели структуры доходов федерального бюджета за последние три года 2010, 2011 и 2012 года.

При составлении нижеприведённых таблиц и диаграмм была использована информация, полученная с официального сайта Министерства Финансов Российской Федерации.

Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета от налоговых поступлений в 2010 году

Виды доходов

Сумма дохода (млрд. руб.)

% от общей суммы доходов бюджета

Всего доходов

8305,4

100%

1

Доходы от внешнеэкономической деятельности (в том числе от экспорта и импорта)

3227,7

38,9%

2

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

1442,6

17,4%

3

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

1408,3

17%

4

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ

1199,6

14,4%

5

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

427,8

5,2%

6

Прочие

599,3

7,2%

Источник: таблица составлена автором по материалам сайта Министерства Финансов РФ

Рис. 4 Структура доходов федерального бюджета в 2010 году по видам доходных источников

По данным таблицы, и составленной на основе её данных диаграммы, мною были сделаны определённые выводы.

Общая сумма доходов от налоговых поступлений в федеральный бюджет России за 2010 год составила 8305,4 миллиардов рублей.

Главным источником налоговых доходов в бюджет страны в 2010 году стали налоговые поступления от внешнеэкономической деятельности, основную часть которых составляют, доходы от налогообложения операций экспорта и импорта товаров (работ, услуг).

Данный вид налоговых поступлений в 2010 году пополнил государственный бюджет на 3227,7 миллиардов рублей.

В структуре налоговых доходов бюджета Российской Федерации доходы, полученные от внешнеэкономической деятельности занимают первое место, составляя 39% от общей суммы всех видов налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Таблица 2. Структура доходов федерального бюджета от налоговых поступлений в 2011 году

Виды доходов

Сумма дохода (млрд. руб.)

% от общей суммы доходов бюджета

Всего доходов

11 366,0

100%

1

Доходы от внешнеэкономической деятельности (в том числе от экспорта и импорта)

4664,7

41%

2

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

2046,9

18%

3

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

1985,0

17,5%

4

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ

1543,8

13,6%

5

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

380,1

6,6%

6

Прочие

745,5

3,3%

Источник: таблица составлена автором по материалам сайта Министерства Финансов РФ

Рис. 5 Структура доходов федерального бюджета в 2011 году по видам доходных источников

Сумма налоговых поступлений в бюджет России за 2011 год составила 11366 миллиардов рублей.

Главным источником стали налоговые поступления от внешнеэкономической деятельности, которые составили 4664,7 миллиарда рублей.

В структуре налоговых доходов бюджета Российской Федерации доходы, полученные от внешнеэкономической деятельности занимают первое место, составляя 41% от общей суммы всех видов налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Таблица 3. Структура доходов федерального бюджета от налоговых поступлений в 2012 году

Виды доходов

Сумма дохода (млрд. руб.)

% от общей суммы доходов бюджета

Всего доходов

11 404,8

100%

1

Доходы от внешнеэкономической деятельности (в том числе от экспорта и импорта)

4471,1

39,2%

2

Налоги и сборы за пользование природными ресурсами

2242,0

19,7%

3

Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

1961,2

17,2%

4

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ

1554,5

13,6%

5

Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности

342,6

7,3%

6

Прочие

833,4

3,0%

Источник: таблица составлена автором по материалам сайта Министерства Финансов РФ

Рис. 6 Структура доходов федерального бюджета в 2012 году по видам доходных источников

В 2012 году общая сумма налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации составила 11404,8 миллиардов рублей.

Основным источником поступления доходов в бюджет стали налоговые поступления от внешнеэкономической деятельности. Доходы от налогообложения внешнеэкономической деятельности составили 4471,1 миллиардов рублей, что составляет 39,2% от общей суммы налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, проанализировав структуру налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за последние три года мы видим, что главным источником налоговых доходов в бюджет страны являются налоговые поступления от внешнеэкономической деятельности, основную часть которых составляют, доходы от налогообложения операций экспорта и импорта товаров (работ, услуг). Данный вид налоговых поступлений в 2010 году пополнил государственный бюджет на 3227,7 млрд. рублей, что составило 38,9% от всех поступлений, в 2011 г доход вырос и составил 4664,7 млрд. рублей (41%), в 2012 г. был зафиксирован незначительный спад по сравнению с 2011 г и составил 4471,1 млрд. руб. (39,2%), что никаким образом, не помешало этому показателю оставаться на верхней ступени доходности.

Импорт товаров в 2012 г. составил 1544,5 млрд. руб. и увеличился по сравнению с соответствующим периодом 2010г. на 354 млрд. руб. и составил 1199,6 млрд. руб. Увеличение стоимости импорта обеспечивалось преимущественно ростом физических объемов ввоза из стран дальнего зарубежья. Активизировало рост импорта дальнейшее расширение внутреннего спроса населения и рост инвестиционной активности. Кроме того, рост импорта продолжал стимулироваться продолжающимся повышением реального курса рубля. Динамика экспорта по-прежнему определяется изменениями мировой конъюнктуры, которая пока остается благоприятной для российских экспортеров. Объемы экспорта России зависят от мировых цен и, прежде всего, цен на нефть. Цены на нефть по-прежнему находятся под влиянием двух основных факторов - политической напряженности на Ближнем Востоке и состояния мировой экономики. Рост экспортных поставок обусловлен положительной динамикой цен (в основном на энергоресурсы), рост импорта происходил за счет увеличения физического объема.

Доходы от товаров, оказания платных услуг, в динамике этого показателя, видно, что сумма этого показателя в 2011 году увеличивается от 1408,3 до 1985,0 млрд. руб. относительно 2010года. Удельный вес этого показателя растет, к 2011 году составляя 17,5% увеличившись на 0,5% к 2010году. И немного снижается к 2012 году на 0,3%, составляя 1961,2 млрд. руб.

Платежи за пользование природными ресурсами - это основной блок доходов в федеральный бюджет от использования природных ресурсов. Изменение поступлений от налога на добычу полезных ископаемых в наибольшей степени зависит от сбора от налога на добычу нефти. Анализируя поступления в бюджет за 2010-2012 года, мы видим увеличение с 1442,6 по 2242, на 2,3% больше.

Таким образом, доходы федерального бюджета формируются за счет внутренних и внешних источников. Внешние источники - это доходы, связанные с внешнеэкономической деятельностью.

Внешнеторговая деятельность, как экспорт и импорт товаров - важнейшая часть внешнеэкономической деятельности предприятий, фирм, компаний. К внутренним источникам получения доходов - доходы от продажи ценных бумаг, от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, за товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, а также сборы за пользование природными ресурсами.

.3 Проблемы налогового администрирования внешнеторговой деятельности и пути их решения

Совершенствование налогового администрирования, включая налоговое администрирование внешнеторговой деятельности представляет собой одну из первоочередных задач налоговой политики Российской Федерации на современном этапе и на среднесрочную перспективу. Ведь качество налогового администрирования не только определяет эффективность всей налоговой системы страны, но и ее фискальную отдачу.

Несовершенство налогового администрирования внешнеторговой деятельности, слабые стороны осуществления налогового контроля в данной сфере ведут к снижению налоговый поступлений в бюджет от экспортно-импортных операций, операций ввоза товаров на территорию Российской Федерации и вывоза товаров с этой территории.

Проблемы налогового законодательства часто обсуждаются специалистами в области налогообложения, органами власти и налогоплательщиками.

Проанализировав точки зрения по поводу проблем в области налогового администрирования, то данные проблемы можно сгруппировать следующим образом:

) Проблемы правового характера.

Налоговое администрирование внешнеторговой деятельности, прежде всего, нацелено на соблюдение налогового законодательства всеми участниками налогового процесса. Но проблема здесь кроется в том, что налоговое законодательство РФ, во первых, слишком неустойчиво и подвержено частым изменениям, во вторых, запутанно и противоречит в определенной части экономическим реалиям. Постоянное изменение налогового и таможенного законодательства зачастую ставят предприятия-участников внешнеторговой деятельности в затруднительное положение при оценке таможенной стоимости товаров, расчете ввозного налога на добавленную стоимость и акцизов. Особенно тяжело ориентироваться в российском налогообложении иностранным компаниям, ведущим свою деятельность на территории Российской Федерации. В третьих, налоговое законодательством РФ, а точнее, изменения, вносимые в него, часто подвержены субъективным причинам. То есть чаще всего изменения в налоговом законодательстве происходят по причинам, зависящим от самих субъектов налоговых правоотношений. Кроме того, в налоговом законодательстве РФ до сих пор имеются неурегулированные моментов, которые приводят к созданию новых и использованию уже хорошо известных как налоговым органам, так и налогоплательщикам налоговых схем (схем ухода от уплаты налогов, незаконного возврата НДС и т.д.).

) Проблемы организационного характера.

Как уже было отмечено ранее, налоговое администрирование внешнеторговой деятельности, по своей сути это практическая деятельность налоговых органов в данной сфере налоговых правоотношений. Для качественного исполнения функции администрирования налогов, уплачиваемых при совершении внешнеторговой деятельности в современных экономических условиях необходимо сочетание следующих факторов:

·        наличие высококвалифицированных специалистов в налоговых органах и таможенных органах;

·        наличие новых технологий (программных продуктов) для осуществления многих функций в электронном виде для упрощения многих процедур, как для работников налоговых органов, так и для налогоплательщиков;

·        скоординированная работа уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами.

В отношении двух последних перечисленных факторов существуют серьезные проблемы, хотя в последние два года ситуация существенно изменилась.

Что касается внедрения и использования информационных технологий при проведении администрирования, то данные процедуры проводятся на хорошем уровне. Налоговые инспекции устанавливают программные продукты, создают единые базы данных, широко стал использоваться сайт ФНС для работы с налогоплательщиками.

В настоящее время существуют пробелы при осуществлении обмена данными между государственными органами и налоговыми инспекциями.3) Проблемы социально-психологического характера.

В России противостояние интересов фискальных органов и экономических субъектов очень велика. Налоговая культура в России всегда была и остается крайне низкой. Проблемы социально-психологического характера складываются из сочетания следующих факторов:

·        менталитет российского налогоплательщика, который направлен, прежде всего, на сокрытие своих доходов и минимизацию налогов;

·        экономическая неграмотность налогоплательщиков;

·        недоверие налогоплательщиков к налоговым органам, часто вследствие неправильного поведения последних. Не секрет, что должностные лица налоговых служб при осуществлении проверок или просто при взаимодействии с налогоплательщиками позволяют себе проявление грубости, предвзятости в отношении налогоплательщиков.

Кроме того, можно выделить отдельные проблемы, касающиеся конкретных налогов.

Существующая методика администрирования НДС позволяет недобросовестным налогоплательщикам применять различные особы уклонения от его уплаты.

НДС является одним из налогов, уплачиваемым предприятиями и организациями при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Но из анализа налоговых поступлений в бюджет, представленного в предыдущем параграфе, видно, что в последние годы доля доходов бюджета от поступлений НДС снизилась.

Основная причина, которая приводит к потерям по НДС, - мошенничество при возмещении налога из бюджета. Хищение средств идёт в форме прямого возврата денег из федерального бюджета, а также посредством зачёта входного НДС при проведении операций внутри страны. Решение о возмещении из федерального бюджета при осуществлении экспортных операций принимается налоговым инспектором, и в связи с этим возможны элементы сговора с налогоплательщиком.

Для решения проблемы, необходимо создание условий, при которых если бы не исключалась полностью, то хотя бы снизилась возможность мошенничества и злоупотребления со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Например, можно ввести заявительный порядок возмещения НДС при экспорте. Заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки.

Кроме того, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, решению проблемы может способствовать введение специальной регистрации плательщиков НДС. В рамках такой процедуры организации и индивидуальные предприниматели получат свидетельства плательщиков НДС и специальные идентификационные номера. По этим номерам контрагенты смогут проверять, является ли их партнёр плательщиком НДС и соответственно есть ли у них право на вычет по налогу. Планируется установить предел суммы выручки, до достижения которого регистрация не будет обязательной.

В настоящее время Министерство финансов совместно с ФНС определяет стратегической целью налоговой политики формирование и функционирование эффективной налоговой системы. При этом определяются стратегическая цель, тактические задачи и конкретные мероприятия. Исходя из данных Министерства финансов. для достижения стратегической цели большая ответственность возложена на ФНС и территориальные органы, причем большинство задач и мероприятий связаны с совершенствованием налогового администрирования, в том числе налогового администрирования внешнеэкономической деятельности. Целью является формирование и функционирование эффективной налоговой системы.

На ФНС возлагаются задачи:

·        повышение собираемости основных налогов

·        администрирующие мероприятия: выявление новых способов и схем, использующихся для уклонения от налогообложения, осуществление мониторинга крупнейших налогоплательщиков, включая организации в сфере естественных монополий, доведение сведений о реквизитах счетов Федерального казначейства и информации об их изменении.

·        снижение издержек бизнеса, связанных с налоговым администрированием.

·        администрирующие мероприятия: информирование налогоплательщиков, предоставление форм налоговой отчетности и разъяснение порядка их заполнения, проведение внутреннего аудита налоговых органов, выработка единой правоприменительной практики налоговых органов, развитие системы электронного взаимодействия, обеспечение своевременного и полного рассмотрения обращений граждан.

Перед Министерством финансов ставится задача по обеспечению экономически обоснованной налоговой нагрузки.

Администрирующие мероприятия: подготовка основных направлений налоговой политики в Российской Федерации, анализ и прогнозирование влияния налоговой нагрузки на функционирование отраслей экономики.

Главными приоритетами налогового администрирования должны стать выявление и предотвращение использования налоговых схем, определение жестких мер ответственности за уклонение от уплаты налогов.

Принимаемые нормативно-правовые акты по налогам и сборам должны регламентировать не только порядок их исчисления, но и максимально четко определять все составляющие налогового администрирования. При этом система администрирования налогов должна быть эффективной с точки зрения главенствующей государственной цели - обеспечение необходимых налоговых поступлений в бюджетную систему и одновременно снижение уровня издержек на исполнение налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков.

Грамотно сбалансированное и эффективное налоговое администрирование, сочетающее в себе интересы и государства, и налогоплательщиков, является важнейшей составляющей экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Заключение

Таким образом, проанализировав теоретические аспекты внешнеторговой деятельности и её администрирования, мною были сделаны следующие выводы.

Внешнеторговая деятельность - это предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них.

Основным признаком внешнеторговой деятельности является пересечение таможенной границы РФ. В соответствии с этим признаком выделяют экспорт и импорт товаров.

Торговая политика является составной частью экономической политики Российской Федерации. Целью торговой политики РФ является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Прежде всего, требуется решение вопросов администрирования и коммуникаций, как в таможенной службе, так и в ее взаимодействии с параллельно действующими в этой сфере структурами. Россия врастает в сложную структуру международных экономических отношений, которые несут с собой не только блага для каждой национальной экономики, но и серьезные угрозы. Экономическая открытость и уязвимость ее национальной экономики обуславливает необходимость совершенствования защитных механизмов реализации ВЭД и ее администрирования.

Назревает необходимость разработки и реализации экономически обоснованной социально ориентированной программы развития защитных функций. Таможенная инфраструктура обеспечения ВЭД определяется как организационно-экономическая система, обеспечивающая надежный таможенный контроль и регулирование различного вида трансграничных потоков: транспортных, товарных, сырьевых, финансовых, трудовых, информационных, а также функционирование экономически эффективной таможенной службы в целом, предупреждение и пресечение нарушений в этой сфере на таком уровне качества и в таком объеме, которые гарантировали бы устойчивое развитие ВЭД страны в широком диапазоне возможных состояний внешнего окружения, компенсируя влияние негативных факторов и адаптируясь к изменениям условий.

Пересечение товарами таможенной территории Российской Федерации облагается НДС и акцизами. Кроме того, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории необходимо уплатить таможенную пошлину.

Основной задачей администрирования внешнеторговой деятельности является контроль правильности налогообложения экспортных и импортных операций, а также проверка правильностью уплаты таможенных пошлин.

Рассмотрим некоторые особенности администрирования внешнеторговой деятельности.

Если налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, то это должно быть подтверждено представлением в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Это поручительство или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

Производится проверка правильности определения налоговой базы, которая определяется в зависимости от вида применяемой ставки.

При ввозе товаров производится контроль за полнотой уплаты налога, которая зависит от избранного таможенного режима налогообложения.

Проверяется правильность определения налоговой базы, которая зависит от таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов.

Необходимо проверить правильность применения налоговой ставки. Ставка 0% контрактом (его копией) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы единой таможенной территории Таможенного союза; таможенной декларацией (ее копией) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации. Эти документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны.

Если налогоплательщик не представил указанные документы, указанные операции по реализации подлежат налогообложению по ставкам 10% или 18%.

Производится проверка правильности исчисления сумм налога.

Если производятся налоговые вычеты, то необходимо проверить законность их применения.

Также необходимо проверить правильность применения ставки таможенной пошлины. Эти ставки определяются Правительством РФ, они зависят от страны происхождения ввозимых товаров.

Осуществляется проверка законности применения тарифных льгот, условия их применения (условия взаимности или односторонний порядок).

Поскольку таможенная стоимость является базой для исчисления всех таможенных платежей, включая соответствующие налоги, поэтому спецификой налогового администрирования является контроль за правильностью определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ. Таможенная стоимость определяется декларантом и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Декларация должна быть в форме, установленной Приказом Федеральной Таможенной Службой. Сведения в декларации должны основываться на достоверной и документально подтверждённой информации. В ней должны быть указаны наименование товара с добавлением сведений обо всех товарных знаках, классификационный код, количество товара, стоимость товара, таможенная стоимость товара, ставка вывозной таможенной пошлины, код валюты. Таможенными органами РФ осуществляется контроль правильности и достоверности заявленной в декларации таможенной стоимости на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на имеющейся в его распоряжении информации. Такими документами, являются прежде всего, финансовые документы - счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, транспортные документы. Коммерческие документы - внешнеэкономический контракт, паспорт экспортно-импортной сделки. Таможенные документы - грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости.

Для подтверждения заявленной таможенной стоимости налоговый орган имеет права потребовать декларанта, предоставить дополнительные документы и сведения. Например, заключение независимого эксперта.

Расширение сотрудничества с международными экономическими и финансовыми инструментами, общность интересов РФ и других государств, при решении многих проблем в области мировой экономики, связанных, в первую очередь, с унификацией норм и стандартов в области внешней торговли.

При развитии таможенных органов РФ, осуществляемых с учетом экономических преобразований и международной практики регулирования в области таможенного дела, предполагается комплексный подход к межведомственному взаимодействию и обеспечению баланса интересов в области таможенно-тарифных, налоговых мер, запретов и ограничений, установленных законодательством.

Недостаточно эффективно реализуется потенциал таможенного администрирования, представляющий собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения таможенного законодательства физическими и юридическими лицами при перемещении ими товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, что не позволяет в полной мере обеспечить соблюдение законодательства и создать благоприятную конкурентную среду в области внешнеторговой деятельности. Острым остается вопрос занижения таможенной стоимости товаров и их недостоверное декларирование участниками внешнеторговой деятельности.

В области таможенного законодательства, разрабатывается комплекс программ, направленных на облегчение процедуры таможенного оформления и, как следствие, на сокращение времени, на обеспечение прозрачности внешнеторговых сделок, на координирование работы таможенных и налоговых государственных органов в части проверки внешнеторговых сделок, тем самым способствуя наполняемости федерального бюджета (что является благом для государства в целом).

Применение во внешнеторговом процессе электронных информационно-коммуникационных технологий с использованием информационных сетей приобрело особую актуальность.

Опасение вызывает двойственность разрабатываемых таможенных программ: с одной стороны, они направлены на стимулирование внешнеторговых, в частности экспортных сделок, а с другой стороны, усиливают административный контроль и меры ответственности, применяемые к экспортеру.

Следствием ужесточения норм ответственности будет отказ некоторых компаний от ведения внешнеэкономической деятельности.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий является актуальным направлением, которое должно обеспечиваться правовой поддержкой государства.

В настоящей работе проведено исследование реализации административно-правового регулирования в сфере внешнеторговой деятельности, проанализированы проблемы, рассмотрены наметившиеся тенденции в данной области.

Список литературы

внешнеторговый декларация пошлина налоговый

1.      Блог Фискала [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://blogfiscal.ru/?p=7112

.        Внешнеэкономическая деятельность: Учебник / Е.Ф. Прокушев. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2011. - 500 с.

.        Внешнеэкономическая деятельность: Учебное пособие / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова. - Издательство: Дено, 2010. - 301 с.

.        ГАРАНТ информационно-правовой портал [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://www.garant.ru/

.        Информация о поступлении в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых ФНС России доходов [электронный ресурс]: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. - режим доступа к ресурсу http://www.audit-it.ru/nalognews/reg137/528103.html

.        Налоговое администрирование: Учебник / Н.А. Дорофеева, А.В. Брилон. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2013. - 269 с.

.        Налоговое администрировани: Учебник / О.А. Миронов, Ф.Ф. Ханафеев. - Издательство: Омега-Л, 2010. - 256 с.

.        Налоговое администрирование: Учебник / Т.В. Шевченко. - Издательство: КноРус, 2009. - 448 с.

.        Налоги и налогообложение. 6 изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублёвской. - СПб.: Питер, 2009. - 528 с.: - (Серия "Учебник для вузов").

.        Налоговый кодекс Российской Федерации

.        Применение информационных технологий в таможенном оформлении [электронный ресурс]: Таможенный брокер. - режим доступа к ресурсу http://www.brokert.ru/material/informacionnye-tehnologii-tamozhennoe-oformlenie

.        Проблемы администрирования НДС [электронный ресурс]: Электронный научный журнал УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ СИСТЕМАМИ. - режим доступа к ресурсу http://www.uecs.ru/

.        Система Консультант Плюс [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://www.consultant.ru/

.        Структура и динамика доходов федерального бюджета за 2009-2012 года [электронный ресурс]: Министерство финансов Российской Федерации. - режим доступа к ресурсу http://info.minfin.ru/fbdohod.php

.        Таможенный кодекс Российской Федерации

.        Таможенная проверка [электронный ресурс]: Налоги и право. - режим доступа к ресурсу http://lawedication.ru/tamozhennaya-proverka-2.html

.        Федеральный закон от 08.12.2003 №164-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

.        Федеральный закон от 22.07.2005 №116-ФЗ (ред. от 04.03.2013) "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"

.        Финансы, денежное обращение и кредит. Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В М.: Юрайт-Издат, 2009. - 543 с.

.        Федеральная налоговая служба [электронный ресурс]: - режим доступа к ресурсу http://nalog.ru/


Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!