Учетная политика ТОО 'Link Sys'

  • Вид работы:
    Отчет по практике
  • Предмет:
    Бухучет, управленч.учет
  • Язык:
    Русский
    ,
    Формат файла:
    MS Word
    71,92 Кб
  • Опубликовано:
    2015-06-22
Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.
Помощь в написании работы, которую точно примут!

Учетная политика ТОО 'Link Sys'

Содержание

Введение

. Ознакомление с деятельностью организации

. Учет, аудит и анализ капитала предприятия

. Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

. Учет, аудит и анализ инвестиций

. Учет, аудит и анализ запасов

. Учет, аудит и анализ денежных средств

. Учет, аудит и анализ дебиторской задолженности

. Учет, аудит и анализ обязательств

. Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

. Учет, аудит и анализ доходов и расходов

. Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

. Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

Заключение

учет оплата актив аудит

Введение

Я проходила преддипломную практику согласно методическим пособиям и учебному плану в ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Прохождения преддипломной практики в товариществе по прибытию, я начала в должности офис менеджера.

Непосредственно с руководителем практики был составлен план работ, который я успешно освоила.

В ходе прохождения производственной практики я ознакомилась:

со структурой организации;

с организацией;

выполняемыми функциями и обязанностями работников предприятия;

с законодательными и нормативно - правовыми документами, методическими материалами по планированию, учету и анализу деятельности организации;

с учредительным документом и уставом организации;

ознакомилась с содержанием экономической и организационной работы;

ознакомилась с порядком разработки перспективных и годовых планов хозяйственно-финансовой и производственной деятельности предприятия;

анализ хозяйственно - финансово деятельности предприятия;

А также я выполняла работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышение эффективности и рентабельности производства, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов; оформляла материалы для заключения хозяйственных договоров, следила за сроками выполнения договорных обязательств; освоила функции бухгалтера.

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижения информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требует не только соизмерить производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного тенге в производственную, финансовую и коммерческую деятельность организаций и предприятий.

В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет». Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой «окажет воздействие не, сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество».
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.
Совокупность учетных процедур, обеспечивающих получение информации о движении и состоянии финансовых ресурсов экономического объекта, называется бухгалтерским учетом (от немецкого «Buchhaltung» - книговед, так как со времени возникновения и в течение ряда веков этот учет вели, делая записи в специальных книгах).

Для регулирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, установления принципов, основных качественных характеристик и правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Республике Казахстан принят Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, № 234-ІІІ . Наряду с законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Республике Казахстан действуют международные стандарты финансовой отчетности и национальные стандарты финансовой отчетности.

В условиях перехода Казахстана к рыночной экономике, развития международных хозяйственных связей возрастает потребность всех уровней управления в своевременной и достоверной информации о текущих активах предприятия.

Финансовое состояние ТОО «Link Sys (Линк Сис)» во многом зависит от оптимальности структуры активов предприятия (соотношения долгосрочных и краткосрочных активов). В соответствии с принципами подготовки и представления финансовой отчетности, активы - это имущество, имущественные или личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе - это потенциал, который войдет прямо или косвенно, в поток денежных средств организации. Текущие активы характеризуют вложения в объекты. В состав краткосрочных активов в международной практике входят денежная наличность, краткосрочные инвестиции, дебиторская задолженность сроком погашения менее одного года, материальные запасы, текущие налоговые активы, долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прочие краткосрочные активы.

Субъект классифицирует актив как краткосрочный в следующих обстоятельствах:

) субъект предполагает реализовать актив, или намеревается продать или использовать актив в ходе нормального операционного цикла;

) субъект удерживает актив в основном для целей торговли;

) субъект предполагает реализовать актив в течение 12 месяцев с конца отчетного периода;

) данный актив представляет собой денежные средства или актив, эквивалентный денежным средствам, за исключением случаев, когда существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты.

Наличие у ТОО «Link Sys (Линк Сис)» достаточных текущих активов оптимальной структуры - необходимая предпосылка для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. Поэтому на предприятии должно проводиться нормирование текущих средств, чьей задачей является создание условий, обеспечивающих бесперебойность производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

Важно также уметь правильно управлять краткосрочными активами, разрабатывать и внедрять мероприятия, способствующие снижению материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости текущих активов. В результате ускорения оборачиваемости краткосрочных активов происходит их высвобождение, что дает целый ряд положительных эффектов. Рациональное формирование и эффективное использование краткосрочных активов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий.

Поэтому актуальность отчета состоит во всестороннем рассмотрении сущности, определения, понятия и проблемы краткосрочных активов.

Объектом исследования являются краткосрочные активы предприятия, занимающегося производством и продажей железобетонных изделий

ТОО «Link Sys (Линк Сис)».

Предметом деятельности ТОО «Link Sys (Линк Сис)» является изготовление железобетонных шпал, брусьев стрелочных переводов, производство строительных материалов, изделий и конструкций, изготовление и реализация товаров народного потребления, выполнение работ, оказание услуг юридическим и физическим лицам, организация оптовой и розничной торговли, посредническая и коммерческая деятельность.

1. Ознакомление с деятельностью организации

ТОО «Link Sys (Линк Сис)» зарегистрировано в качестве ТОО открытого типа 15 марта 1994 года, последующие регистрации были осуществлены 15 августа 1996 года и 15 декабря 2000 года.

апреля 2004 года ТОО прошло перерегистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, регистрационный номер 2974-1902-ТОО. ТОО является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе действующего законодательства Республики Казахстан и своего Устава. Форма собственности частная.

Место нахождения общества: Республика Казахстан, Акмолинская область, Алмалинский район, г.Астана.

РНН 030600000184 присвоен НК по Алмалинскому району Акмолинской области от 06.07.2004 года № 0047719 серия 03.

В качестве плательщика налога на добавленную стоимость зарегистрировано 03.07.2004 года НК по Алмалинскому району (свидетельство № 0018082 серия 03305).

Выпуск железобетонных шпал на ТОО «Link Sys (Линк Сис)» производится согласно научно - технической документации ГОСТ 10629-88.

Предметом деятельности ТОО является изготовление железобетонных шпал, брусьев стрелочных переводов, производство строительных материалов, изделий и конструкций, изготовление и реализация товаров народного потребления, выполнение работ, оказание услуг юридическим и физическим лицам организация оптовой и розничной торговли, посредническая и коммерческая деятельность, осуществление внешнеэкономической деятельности и другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Завод пущен в эксплуатацию в 1966 году. Основным видом деятельности предприятия является производство шпал и брусьев стрелочных переводов, производится на 5 технологических пролетах, 1 и 4 - железобетонные шпалы, пятая линия - плиты.

Балансовая мощность завода на 01.01.2009 года составляет 17092 м3/год.

Для производства железобетонных шпал и стрелочных переводов используются следующие материалы:

Проволока высокопрочная ВР 1500 диам. 3 мм - поставщик ТОО «Током»

Цемент М500 - поставщик ТОО «Током»

Сталь полосовая 15 ХСНД ,17 ГС - поставщик Магнитогорский металлургический материал.

Шпон - поставщик г. Пенза.

Щебень Д-1200 - поставщик ТОО Аркада-Индастри п. Аршалы и т.д.

Песок поставляется со своего карьера «Серсенбай» находящийся в с.Волгодоновка.

Эмульсол ЭКС-А - поставщик г.Омск ООО «Акрил-Плюс», ООО «ТД Промсмазки»

Суперпластификатор С-3 - г.Первоуральск, ООО Производственная Компания «Спецтехсбыт»

Для реализации готовой продукции заключены договора на поставку шпал и БСП предназначенных для строительства новых магистральных путей, а также для ремонта железной дороги на территории Казахстана.

Основные покупатели готовой продукции НК «Казахстан Темир Жолы», ТОО «Током» г.Алматы , ТОО «ТемирЖолЖондеу» г.Астана, ТОО « Ремпуть» и т.д.

Готовая продукция находится на складе на территории завода и отпускается согласно расходным накладным. Транспортируется полувагонами из тупика завода, для этого оформляются спецификации железнодорожные накладные на маршрут и группу вагонов.

Выпуск продукции производится согласно заявок и заключенных договоров.

Списочная численность на 1 января 2013 года по «Link Sys (Линк Сис)» составила 306 человек, из них 232 рабочих и 74 АУП. В течение года принято 89 человек, уволено 253 человека.

Средняя заработная плата на одного рабочего составляет 32504 тенге, в том числе заработная плата рабочих 28579 тенге, заработная плата АУП 35236 тенге. Финансовый результат предприятия за 2013 год получен в размере 2782,8 тыс. тенге.

Проведением финансовой отчетности на предприятии занимается главный бухгалтер. Периодичность проведения финансовой отчетности на предприятии ежемесячно, квартал и год. Источниками данных для анализа являются:

а) плановые данные - данные бизнес- плана;

б) учетно-отчетные данные - это данные бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета и отчетности форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности», форма №1Т «Отчет по труду», форма №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и нематериальных активов»;

в) внеучетные данные - это материалы ревизий, проверок, собраний, печати, совещаний;

г) нормативно-справочные данные.

Лицами, уполномоченными осуществлять управленческие функции (должностными лицами), являются:

Генеральный директор ТОО;

Директор по производству.

Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и продажи акций инвесторам по цене размещения, установленной требованиями Закона Республики Казахстан « Об акционерных акциях» от 13 мая 2003г. Размер уставного капитала составляет 45 950 000 тенге, и равен суммарной номинальной стоимости всех объявленных к выпуску акций. Уставной капитал Общества полностью оплачен Учредителями в течение тридцати дней с даты перерегистрации Общества.

Количество и номинальная стоимость объявленных акций общества:

4135500 штук простых именных акций номинальной стоимостью 10 тенге на сумму 41355000 тенге.

459500 штук привилегированных акций номинальной стоимостью 10 тенге на сумму 4595000 тенге. ТОО «Кастром» держатель простых акций общим количеством 4135500 штук, ТОО «Промко» держатель привилегированных акций 412124 штук, физические лица (работники завода) держатели привилегированных акций 44071 штук, выкупленные эмитентом ценные бумаги привилегированные акции в количестве 3305 штук.

Таблица 1. Основные технико-экономические показатели ТОО «Link Sys» (линк сис) за 2010 - 2012 годы

ПоказателиГодаОтклонение201020112012в суммев процентахгодГОДгодгодДоход от реализации (работ, услуг) Себестоимость продукции Валовый доход Расходы периода, тыс. тенге. Чистый доход, тыс. тенге. Среднесписочная численность работающих Производительность труда Фондоотдача, в тенге. Оборачиваемость 10.Рентабельность.602 129 548 591 56 538 16 665 29 143 10 100 39,23 0,80 6,5%525 531 464 602 60 929 54 686 1 422 10 100 34,24 3,15 1,8%154 160 148 690 5 470 47 870 (51 038) 8 100 10,04 19,53 21,57%-76 598 -83 989 4 391 38 021 -27 721 0 0 -4,99 2,35 -4,7-371 371 -315 912 -55 459 -6 816 -52 460 -2 0 -24,20 16,38 -23,37-12,72 -15,31 7,76 228,14 -95,12 0 1 -12,7 3,93 0,28-70,66 -68,0 -91,02 -12,46 -3689,17 -20 1 -70,67 6,2 -11,982. Учет, аудит и анализ капитала предприятия

Собственный капитал - это активы после вычета обязательств. Структура собственного капитала различается в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов.

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме, указанной в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой переутверждения его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке установленном законодательством. Из данных «Отчета об изменениях в собственном капитале» видно, что за год изменения в уставном капитале не происходили.

Капитал ТОО «Link Sys (Линк Сис)» включает:

уставный капитал

дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств,

нераспределенный доход (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал ТОО «Link Sys (Линк Сис)» сформирован в момент приватизации (1994 год) в соответствии с Государственной Программой разгосударствления и приватизации в 2008 году была проведена эмиссия ценных бумаг. На сегодняшний день уставный капитал равен суммовой оценке всего имущественного комплекса ТОО «Link Sys (Линк Сис)» составляет 45950000 тенге.

Для обобщения и учета информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта предназначены счета подраздела 5000 "Уставный капитал" включающего счета:

На счетах 5010-5030 ведется учет акций и вкладов по первоначальной (номинальной) стоимости, определенной в учредительных документах. По кредиту счетов отражают остатки и суммы задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в корреспонденции с дебетом счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Остаток по счетам подраздела 5000 "Уставный капитал" должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, у предприятия полностью сформирован уставный капитал. Кредитовые обороты по счетам капитала (подразделы 50-54) отражают в журнале - ордере № 13. Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен счет 5110 "Неоплаченный капитал" по дебету, которого отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями в корреспонденции со счетами подраздела 5000 "Уставный капитал". Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, товарно-материальных запасов, основных средств и других активов с кредита счета 5110 "Неоплаченный капитал".

Учет уставного капитала должен быть организован по видам акции, вкладов и паев по их стоимости, определенной в учредительных документах в журнале - ордере № 13. Аналитический учет ведется по акционерам или участникам - юридическим и физическим лицам. Основанием для ведения аналитического учета служит выписка из реестра учредителей и участников.

Выписка должна иметь исходящий номер, дату, наименование и место нахождения регистратора. Выписка подписывается должностным лицом и заверяется печатью регистратора.

Формирование уставного капитала акционерного общества осуществляется путем выпуска и продажи акций. Акции подразделяются на простые и привилегированные. Привилегированные акции дают право на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере, а также на часть имущества, оставшегося после ликвидации общества. Владельцы простых акций получают дивиденды по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о сумме чистого дохода, направляемого на выплату дивидендов по результатам отчетного периода.

Фактическое поступление вкладов учредителей в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 5110 «Неоплаченный капитал» в корреспонденции со счетами:

№Содержание хозяйственных операцийДтКт12341Отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал акционерного общества по подписке:на простые акции51105020на привилегированные акции511050102Поступление от учредителей в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал акционерного общества в виде:нематериальных активов27005110основных средств24005110Товарно-материальных запасов13005110денежной наличности100051103Внесение в уставный капитал товарищества вкладов и паев в виде:нематериальных активов27005030основных средств24005030Товарно-материальных запасов13005030

Резервный капитал - часть собственных средств акционерного общества или хозяйственного товарищества, образуемая за счет нераспределенного дохода. Резервный капитал используется на покрытие убытков от хозяйственной деятельности или выплат дивидендов в случаях, когда нераспределенного дохода отчетного года для этого недостаточно. Порядок образования и использования резервного капитала определяется законодательством и учредительными документами. Минимальный размер резервного капитала устанавливается законодательно в процентном отношении от уставного капитала. При увеличении уставного капитала в установленном порядке, должен быть соответственно увеличена сумма резервного капитала.

Учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5400Резервы", который включает счета: 5410 Резервный капитал установленный учредительными документами, 5420 Резерв на переоценку основных средств, субсчета 5421 Резерв на переоценку основных средств, 5430 Переоценка нематериальных активов,5460 «Прочие резервы».

По дебету счетов 5410 «Резервный капитал», 5460 «Прочий резервы» отражается использование средств резервного капитала.

Движение резервного капитала в ТОО по данным годам не происходило, так как он был сформирован ранее на основании устава.

Дополнительно оплаченного капитала в ТОО нет. Дополнительно неоплаченный капитал представляет собой суммы, полученные от переоценки (дооценки) активов субъекта. Для формирования информации об остатках и движении сумм капитала, полученного дополнительно от переоценок основных средств, инвестиции и других активов предусмотрены счета подраздела 5000 «Капитал и резервы»: 5110 «Неоплаченный капитал». Образование в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» неоплаченного капитала происходит за счет переоценки основных средств, использование также для переоценки основных средств. Переоценка основных средств осуществляются субъектами в соответствии с Законодательством Республики Казахстан.

Для учета нераспределенного дохода (непокрытого убытка) предназначены счета подраздела 5500, который включает счета 5510 Прибыль убыток отчетного года, 5520 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

По кредиту счета 5510 Прибыль убыток отчетного года отражаются:

переносимая в конце отчетного периода итоговая сумма полученного дохода

сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года в корреспонденции со счетами подраздела 5400 "Резервы" и др.

Дебетуется счет 5510 со счетами:

5520 Прибыль (убыток) предыдущих лет - на сумму полученного убытка, переносимую в конце года.

Оставшаяся сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года переносится со счета 5510 на счет 5520.

Учет итогового дохода (убытка) ведут на счете 5610. По кредиту счета 5610 Прибыль убыток отчетного года отражается итоговая сумма полученного дохода в корреспонденции со счетами подраздела 6 "Доходы". По дебету счета 5610 Прибыль убыток отчетного года отражается итоговая сумма полученного убытка в корреспонденции со счетами раздела 7 "Расходы".

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 5610 Прибыль убыток отчетного года дает сумму чистого дохода (убытка), которая переносится на счет 5610 Прибыль убыток отчетного года.

Источник данных для анализа - форма №1

Таблица 1-Анализ финансовых показателей состава и структуры собственного капитала ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели На начало года 2012На конец года 2013Отклонение (+,-)Темп изменения %тыс. тг%тыс. тг%тыс. тг%1.Собств. капитал:330046100338201100+8155-+102,47Выпущ. капитал4595013,924595013,59- -0,33-Резервы13654941,3714255042,15+6001+0,78104,39Нераспределенный доход 14754744,7014970144,26+2154-0,44101,50

Таблица 2 - Состав и структура собственного и привлеченного

ТОО «Link Sys (Линк Сис)» в 2011 году

ПоказателиНа начало года 2012На конец года 2013Отклонение (+,-)Темп изменения %Ст-ть тыс. тгСтр-ра %Ст-ть тыс. тгСтр-ра %Тыс. тг%1.Собственный капитал 33004635,2433820128,568155-6,68102,472.Привлеченный капитал в т.ч. а) долгосрочные обязательства б)краткосрочные кредиты в)кредиторская задолженность 606450 3964 33031 569455 64,76 0,65 5,45 93,90 845850 3964 59345 782541 71,44 0,65 6,84 92,51 239400 - 26314 213086 6,68 - 1,39 -1,39 139,47 - 179,66 137,413.Всего стоимость авансированного капитала 936496 100 1184051 100 247555 - 126,434.Коэффициент независимости (1/3)(фин. устойч.)-0,35-0,29---0,065.Коэффициент финансирования-0,54-0,40---0,146.Коэффициент соотношения привлеченного и собств. Капитала (2/1)-1,84-2,50--+0,667.Коэффициент зависимости (2/3)-0,65-0,71--+0,06

) Рассчитаем коэффициент независимости

К = стоимость собственного капитала / стоимость авансированного капитала

На начало года 330046 / 936496 = 0,35

На конец года 338201 / 1184051 = 0,29

)Рассчитаем коэффициент финансирования

К= стоимость собственного капитала / стоимость привлеченного капитала

На начало года330046 / 606450 = 0,54

На конец года338201 / 569124= 0,40

)Рассчитаем коэффициент соотношения собственных и заемных средств

К = стоимость привлеченного капитала / стоимость собственного капитала

На начало года 606450 / 330046= 1,84

На конец года 845850 / 338201 = 2,50

)Рассчитаем коэффициент зависимости

К= стоимость привлеченного капитала / стоимость авансированного капитала

На начало года 606450/ 936496= 0,65

На конец года 845850/ 1184051= 0,71

Вывод: 1) Стоимость авансированного капитала на конец года по сравнению с его началом увеличилась на 247555 тыс. тенге или 126,43 %, в том числе за счет увеличения собственного капитала на 8155 тыс. тенге и также увеличения привлеченного капитала на 239400 тыс. тенге;

) доля собственного капитала в общей стоимости авансированного капитала на конец года увеличилась на 102,47 % и повышение доли привлеченного капитала на 139,47 % , что заслуживает отрицательной оценки.

) сохранность собственного капитала предприятия в течение года была обеспечена, так как на конец года по сравнению с его началом стоимость его увеличилась на 8155 тыс. тенге.

)сумма долгосрочных обязательств на конец года по сравнению с его началом не изменилась = 0 т. тенге

)сумма кредиторской задолженности в общей стоимости авансированного капитала на конец года по сравнению с его началом повысилась на 213086 тыс. тенге, и их доля понизилась на 1,39 %.

Предприятие на конец года не имеет возможности полного погашения задолженности, так как её сумма составляет 782541 тыс. тенге, а на расчетном счете 140610 тыс. тенге.

С финансовой точки зрения изменение авансированного капитала предприятия заслуживает положительной оценки. На предприятии необходимо разработать мероприятия:

а) по дальнейшему повышению доли собственного капитала в общей стоимости авансированного капитала

б) по снижению кредиторской задолженности.

Целью аудиторской проверки собственного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей финансовой отчетности, отражающих состояние собственного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.

. Учет, аудит и анализ основных средств и нематериальных активов

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода (более года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные средства (ОС) (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Главными вопросами в учете основных средств является определение: момента признания первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.

Поступление основных средств оформляют следующими документами: Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС - 1). При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект, при безвозмездной передаче основных средств акт составляется в двух экземплярах. При оформлении внутреннего перемещения основных средств выписывается Накладная на перемещение основных средств (ф.№ОС-2) . При ремонте основных средств оформляется Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных основных средств (ф. № ОС - 3) и подписывается комиссией.

При списании основных средств составляется Протокол общего собрания акционеров и прилагается Акт о ликвидации основных средств (ф. № ОС -4). При приобретении основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств (ф. № ОС -5).

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по каждому инвентарному объекту в суммах, округленных до целых тенге.

Инвентарным объектом считают законченное устройство со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет. Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера приводятся в инвентарных карточках и документах по учету основных средств.

Инвентарный номер сохраняют, как правило, на весь период нахождения объекта в эксплуатации. При выбытии этот номер не присваивают другому объекту (в течение 5 лет). Важное значение имеет паспортизация основных средств, позволяющая установить его технический уровень, состояние. Паспорта служат основанием для заполнения инвентарных карточек по учету основных средств.

В ТОО учет основных средств ведется на активных счетах подраздела 2400 "Основные средства", в состав которых входят следующие синтетические счета: 2411 "Земля", 2412 "Здания и сооружения", 2413 "Машины и оборудования, передаточные устройства", 2414 "Транспортные средства", 2415 "Прочие основные средства".

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок службы, вследствие чего стоимость каждой единицы этих активов распределяется на расходы предприятия систематически на каждый отчетный период, в течение всего срока полезной службы актива. По основным средствам различают:

срок нормативной службы - это период, в течение которого начисляют износ на основные средства по установленным методам и нормам;

срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

В плане счетов для учета износа основных средств предназначен счет подраздела 2400 "Основные средства"

Амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

производственного метода;

ускоренного списания:

В ТОО применяется метод прямолинейного списания основных средств. Приложение

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым и широко используется в учетной практике до последнего времени. Суть данного метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течение всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

срока полезной службы;

предельных норм амортизации, установленных законодательными актами Республики Казахстан.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учете, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ОС-3) Приложение. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Нематериальные (неосязаемые) активы - активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные "неосязаемой ценностью" и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. К нематериальным активам относят товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гуд-вилл), "ноу-хау", патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

Нематериальные активы поступают различными способами:

от учредителей в качестве вкладов уставный капитал;

путем приобретения;

при безвозмездной передаче сторонними юридическими и физическими лицами.

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. НМА-1) Приложение. В акте должно указываться точное наименование вида нематериальных активов и дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные.

Учет начисления и движения нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы», 2710 Гудвилл, 2720 Обеспечение гудвилла, 2730 Прочие нематериальные активы, 2740 Амортизация прочих нематериальных активов, 2750 Убыток от обеспечения прочих нематериальных активов. В ТОО НМА учтены на счете 2730 «Прочие НМА». Сумма на конец 2009 года равна 13301608,57тг. В течение данного периода был заключен контракт на добычу воды на ∑ 599400тг.

Поступившие нематериальные активы оформляют Актом приемки-передачи нематериальных активов. Аналитический учет ведут в Карточках учета нематериальных активов (ф. № НМА-2).

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока предполагаемого полезного использования нематериальных активов.

Оценка эффективности использования ОС основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции.

Под запасами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования ОС является фондоотдача (ФО):

Фондоотдача = Доход от реализации/ Ср-год.ст-ть ОС:

Фондоотдача2008 = 1169812/403946=2,89тг.

Фондоотдача2009 = 844035/486580=1,74тг.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные ОС, не учитываются ОС, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Понижение фондоотдачи ведет к повышению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один тенге готовой продукции или амортизационной емкости.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования ОС, является фондоемкость ОС:

Фондоемкость = Ср-год.ст-ть ОС / Доход от реализации:

Фондоемкость2008 = 403946/1169812=0,35тг.

Фондоемкость2009 = 486580/844035=0,58тг.

Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости ОС на один тенге продукции.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Задачами аудита нематериальных активов являются:

правильность классификации нематериальных активов по их видам;

проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных активов;

проверка реальности оценки нематериальных активов;

установление разумности определения срока полезной службы;

обследование и анализ первичных документов по движению нематериальных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерского учета;

Таблица 3- Корреспонденции счетов хозяйственных операций с основными средствами ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№Содержание операцииДтКт1.Приобретение основных средств (ОС) у юридических лиц за оплату:- на покупную стоимость24003310- на расходы, связанные с приобретением ОС 24003310,3390- на сумму НДС, включенную в счете- фактуре14203310- зачет НДС по фактически поступившим объектам ОС31301420- оплата предоставленного счета331010302.Поступление ОС от учредителей в счет УК: - на договорную (согласованную) стоимость ОС, поступивших от учредителей240050003.Безвозмездное получение объектов ОС от юридических и физических лиц:- на стоимость, определенную экспертным путем или по данным акта приемки-передачи24006220- на сумму износа (по данным акта приемки-передачи)24002420

4. Учет, аудит и анализ инвестиций

Под инвестициями следует понимать совокупность затрат, реализуемых в форме вложения капитала в предприятия промышленности, строительства, торговли и других отраслей экономики с целью получения экономической выгоды.

Цель инвестиции - получение дохода, прироста инвестированного капитала или прочей выгоды.

Различают финансовые инвестиции и инвестиции в недвижимость.

Финансовые инвестиции могут быть вложены в долевые и долговые ценные бумаги. Долевыми ценными бумагами являются акции, долговыми - облигации.

В текущем учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции могут учитываться:

краткосрочные по текущей стоимости или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных инвестиции, признается в том отчетном периоде, в котором они возникли;

долгосрочные по покупной стоимости, стоимости с учетом переоценки или наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

Учет финансовых инвестиций осуществляется тремя методами:

метод справедливой стоимости;

метод долевого участия;

метод приобретения.

Инвестиции в недвижимость - недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся в распоряжении (владельцем или арендатором по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала или того и другого, но не для: использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях; продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Все инвестиции оцениваются по стоимости приобретения, включающей покупную цену, комиссионное вознаграждение брокера, пошлины на юридическое оформление ценных бумаг. В дальнейшем учет ведется в соответствии с методами, указанными в учетной политике предприятия.

Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал акционерного общества, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.

МСФО определяет инвестиционное имущество как имущество, которое держит собственник (арендатор) в рамках финансовой арендной платы или увеличения стоимости капитала (либо того или иного). Он исключает имущество, занятое собственником, используемое для производства товаров (услуг) либо для административных целей, а также имущество, которое держат для продажи в ходе обычного бизнеса.

Инвестиционное имущество первоначально измеряется по затратам. После первоначального определения отражения в отчётности организация может выбрать одну из моделей учёта: по справедливой стоимости. Инвестиционное имущество должно измеряться по справедливой стоимости, а изменения признаваться в отчёте о прибылях и убытках; по первоначальной стоимости. Себестоимость определяется как цена приобретения плюс все прямые затраты.

Аналитический учет по счетам финансовых инвестиций ведется по видам инвестиций и объектам, в которые осуществлены эти инвестиции (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам с выделением инвестиций в объекты на территории страны и за рубежом).

5. Учет, аудит и анализ запасов

Товарно-материальные запасы - это активы в виде запасов сырья, материалов, тары и тарных материалов, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или выполнении работ и услуг; незавершенного производства, а также готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в хозяйственной деятельности субъекта.

Материально - производственные запасы непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и, полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование.

ТМЗ, поступившие от поставщиков на склады хозяйствующего субъекта, тщательно проверяются: устанавливается соответствие их качества, количества и ассортимента условиям поставок и сопроводительным документам.

По характеру приемки различают приемку по: количеству; качеству и комплектности.

Порядок учета товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета. Наиболее распространенным методом учета является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета товарно-материальных запасов. Возможен также количественно-суммовой метод учета и с помощью отчетов материально-ответственных лиц.

Сортовой количественный учет движения запасов материалов ведется непосредственно материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

По установленным в Учетной политике срокам кладовщик представляет в бухгалтерию отчет о движении материалов или отчет о движении ТМЗ на складе в суммовом выражении с отражением и приложением всех первичных документов по приходу и расходу материалов. В отчете обязательно имеются показатели остатков материалов на начало и конец периода.

Эти сведения сопоставляются с карточками и ведомостями складского учета. Формы отчетов произвольные. Такая форма позволяет усилить контроль за сохранностью ТМЗ.

Фактическую себестоимость товарно-материальных запасов, списываемых на производство или на продажу, по МСФО№2 рекомендуется определять следующими методами оценки запасов:

средневзвешенной стоимости;

ФИФО;

специфической идентификации.

В ТОО «Link Sys (Линк Сис)» применяется метод средневзвешенной стоимости.

Средневзвешенная стоимость запасов, рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. При расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющемуся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах)

добавляется количество приобретенных запасов в течение периода, а к стоимости на начало периода - общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую себестоимость реализованной продукции. К оставшемуся после расхода сальдо запаса в натуральном и стоимостном выражениях добавляются количество и общая стоимость приобретенных в ходе очередной покупки единиц данного запаса, и процедура расчета средней стоимости единицы повторяется.

Таблица 4- Плановая, ежегодная инвентаризация имущества и обязательств, производится в строгом порядке в следующие сроки ТОО «Link Sys (Линк Сис)»:

СрокЗапасы (ТМЗ, готовая продукция, товары), основные средства1 октябряКапитальное строительство, незавершенное производство1 ноябряНезавершенный капитальный ремонт, нематериальные активы, расходы будущих периодов, расчеты с дебиторами1 декабряДенежные средства на счетах, в пути, финансовые вложения, расчеты по обязательствам1 январяДенежные средства в кассеЕжемесячно

Таблица 5 - Бухгалтерские записи по результатам инвентаризации

ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№Содержание операцийДебетКредит 1.В результате инвентаризации товаров выявлены:2.недостача товаров в пределах норм естественной убыли720013003.сверх норм естественной убыли (по вине М.О.Л.)125072104.Оприходовано по факт. себестоимости130081005.Реализовано по факт. себестоимости701013006.Передано в основное производство81001300

Основным объектом учета в торговле является товар. Учет приобретенных товаров ведется по фактической себестоимости. Учет запасов ведется на активном счете 1310 Сырье и материалы,1320 Готовая продукция, 1330 Товары, 1340 Незавершенное производство, 1350 Прочие запасы, 1360 Резерв по списанию запасов, где по дебету отражается поступление товаров, а по - кредиту списание товаров проданных и прочего выбытия товаров.

Товары на предприятие поступают от различных поставщиков, согласно заключенным с ними договоров.

Движение товаров от поставщика к потребителю оформляется товарно-сопроводительными документами: транспортными, товарными.

Формы транспортных накладных имеют некоторые различия в зависимости от вида транспорта, используемого для перевозки товаров, а именно: железнодорожная накладная - при перевозке товаров железнодорожным транспортом, товарно-транспортная накладная является сопроводительным документом при перевозке товаров автомобильным транспортом и состоит из двух разделов: товарного и транспортного.

Основным товарным документом является счет фактура, который заполняется грузоотправителем, т.е. поставщиком. К счет-фактуре прикладывают расходную накладную. Для получения товаров непосредственно на складах поставщиков, организация выдает своему представителю доверенность, под роспись в книге учета доверенностей. В бухгалтерии ведется строгий учет выданных, использованных и аннулированных (неиспользованных) доверенностей.

Прием товаров на предприятии осуществляют на основании сопроводительных товарных документов после тщательной приемки товаров по количеству и качеству, подписывается акт о приемке товарно-материальных запасов . Заведующий складом выписывает приходный ордер (приложение 8) заполняет карточку учета запасов. Товар со склада отпускается согласно требованию. Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 1310.

Фактическая себестоимость товаров приобретенных состоит из стоимости товаров по ценам покупки и расходов по закупке. К расходам по закупке товаров приобретенных относятся: расходы по доставке и т.д.Учет расходов по закупке товаров ведется на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

Реализация товаров в порядке оптовой продажи регулируется договором поставки. Договор поставок должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами, действующим в момент его заключения. На отпускаемые товары выписываются сопроводительные товарные документы: счета фактура, накладные 2 шт. Отгрузка ж/б шпал производится на основании железнодорожных накладных выдаваемых в момент отгрузки на ст. Вишневка. Отпуск товаров покупателям непосредственно со склада предприятия осуществляется при наличии доверенности у представителя покупателя.

Синтетический учет товаров осуществляется в следующих учетных регистрах:

в Главной книге по дебету счета 1330 с кредита других счетов;

в журнале-ордере №11 по кредиту счета 1330 в дебет других счетов.

В Главной книге ежемесячно по счету 1310 отражаются: сальдо на начало месяца; развернутый текущий оборот по дебету с кредита других счетов; общая сумма кредитового оборота; сальдо на конец месяца.

На предприятии имеют место быть потери, которые являются ненормируемыми. К таким потерям относятся: отходы, образующиеся для производства шпал, производится бетон и инертные материалы, применяемые для изготовления бетона. Во время производства шпал приходит в негодность бетон, поэтому такой материал как цемент списывается в пределах 1,5% как сверхнормативные потери и берутся в расходы за счет чистой прибыли.

В ходе ознакомительной практики мною были изучены следующие операции: Запасы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих запасы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, от собственного производства. Для выполнения работ, оказания услуг или производства продукции компании определяют потребность в товарно-материальных ресурсах и приобретают их или производят. На поставку необходимых запасов кампания заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Целью аудиторской проверки товарно-материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателей финансовой отчетности и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарно-материальными запасами действующим в Республике Казахстан нормативным документам.

Аудиторскую проверку операций с товарно-материальными запасами целесообразно проводить в такой последовательности:

изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных запасов, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчет дату.

определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

анализ движения товарно-материальных запасов;

проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;

проверка состояния организации синтетического и аналитического учета

Таблица 6 - Анализ использования запасов ТОО «Link Sys (Линк Сис)» за месяц

Наименование ресурсовРасход по плануРасход фактическиОтклонение от планапо план. нормамфактвсегов т.ч. за счет:объема реализ.продукциинорм расхода материалов12345=4-26=3-27=4-3Цемент М5005001012,36112,48-387,52+512,36-1912,24Песок1400697,991221,48-178,52-702,01+523,49Щебень1000935,59977,18-22,82-64,41+41,59Проволока90008867,068867,06-132,94-132,94-

Одним из основных показателей проводимого анализа является - материалоемкость продукции, то есть отношение суммы всех материальных затрат к общей стоимости реализованной продукции, этот показатель показывает сколько материальных затрат фактически приходится на производство единицы реализованной продукции.

Таблица 7 - Анализ показателей материалоемкости продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показателиноябрьдекабрь123Материальные затраты, тыс. тг.1603006025965985Объем произведенной продукции, тыс. тг.2934500045240000Материалоемкость услуг = Материальные затраты / Объем произведенной продукции, тыс. тг.0,550,57

Анализируя показатели, представленные в таблице, можно сказать, что материальные затраты предприятия в декабре составили 25965985 тыс. тг., это гораздо больше чем в ноябре 16030060 тыс. тг.

6. Учет, аудит и анализ денежных средств

Денежные средства - наиболее ликвидные активы - являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они включают монеты, банкноты и доступные средства на депозитных счетах в банках. Оборотные кредитно - денежные документы такие, как денежные переводы, банковские чеки, персональные чеки и банковские переводные векселя (тратты) также относятся к денежным средствам. Сберегательные счета обычно классифицируются, как денежные средства, хотя банк обычно имеет законное право потребовать представления уведомления перед снятием денег со счета.

Учет операций с денежной наличностью осуществляется на счетах 1000 раздела «Денежные средства». В этом разделе имеются следующие подразделы: 1010 «Денежные средства в кассе». 1020 «Денежные средства в пути», 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1040 «Денежные средства на карт-счетах», 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах», 1060 «Прочие денежные средства».Каждый подраздел включает счета, предназначенные для учета отдельных видов денежных средств.

Счета 1000 раздела «Денежные средства» являются активными, следовательно:

остаток на начало и конец отчетного периода, а также поступление (приток) денежной наличности отражается в дебете;

выбытие (отток) денежной наличности учитывается в кредите.

Для хранения, выдачи и приема денежных средств каждая организация имеет кассу. Ее помещение должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями Национального Банка о технической оснащенности кассы в средствах укрепления и охранно-пожарной сигнализации. Прием, хранение и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1),подписанным главным бухгалтером. Физическому или юридическому лицу, внесшему деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег (отрывная часть ордера), подписанную главным бухгалтером и кассиром. Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. КО-2) приложение), заявление или служебную записку на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером. Получатель расписывается в кассовом ордере и указывает полученную сумму в тенге прописью.

Выписанные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. КО-3) ,который открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге (ф. КО-4), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Учет операций по кассе ведется в журнале - ордере № 1. Анализ счета 1010. Учет переводов в пути ведется на счете 1020 «Денежные переводы в пути», которые могут осуществляться в тенге и иностранной валюте. На этом счете находят отражение денежные средства, внесенные в кассы банков, отделения связи для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но не зачисленные по назначению до конца отчетного месяца.

Основанием для принятия на учет сумм по счету 1020 "Денежные средства в пути" при сдаче являются квитанции банка, отделения связи, копии препроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка и т.п. В бухгалтерском учете следует строго контролировать своевременность зачисления на расчетный и валютный счета переведенных денежных средств, определенное время находящихся в пути. Время в пути составляет время от сдачи денежной наличности для перевода на расчетный или валютный счета до времени зачисления их на расчетный или валютный счета.

Учет операций по счету 1020 Денежные средства в пути ведется в журнале- ордере №3. Информация этих учетных регистров позволяет бухгалтерии осуществлять строгий контроль за своевременным зачислением переводов в пути на расчетный и другие счета в банках.

Для оформления операций по расчетному счету и другим счетам в банке служат следующие документы.

Расходный ордер - приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, на хозяйственно-оперативные и другие расходы. Объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручки, депонированной заработной платы и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают в одном экземпляре, на принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

Платежное поручение - приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Поручения используются при расчетах за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги (в поручении должна быть ссылки на номер и дату товарно-транспортного или другого документа, подтверждающего факт отпуска товара), или при осуществления платежей нетоварного характера, а также при предварительной оплате товаров и услуг, при авансовых платежах в случаях, предусмотренных законодательством или договором.

Операции по расчетному счету учитываются в журнале-ордере № 2 -Анализ счета 1040.

Предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность с предприятиями, расположенными в разных странах должны вести особого рода операции - валютные операции, т.е. расчеты за товары и услуги в этих условиях приходится вести с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций.

Основные правила проведения валютных операций в Республики Казахстан: все платежи по операциям между резидентами должны производиться в валюте РК; платежи по операциям между резидентами и нерезидентами осуществляются по соглашению сторон в любой валюте;

официальный курс тенге к денежным единицам иностранных государств для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей устанавливает Национальный банк Республики Казахстан и публикуется в печати.

Особое место занимает признание курсовой разницы. Курсовые разницы возникают в период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции или отчетной датой.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата их расчета и за который составлена финансовая отчетность.

Курсовые разницы зачисляются в состав доходов и расходов субъектов и должны отражаться в учете и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов деятельности субъекта.

Для учета доходов и расходов, возникающих по операциям с иностранной валютой, предусмотрены специальные счета: 6250 Доходы от курсовой разницы; 7430 Расходы по курсовой разнице;

Еще один момент, на который надо обратить внимание при учете валютных операций - это суммовые разницы.

Суммовые разницы по валютным операциям в учете отражаются на счетах: 6280 Прочие доходы; 7470 Прочие расходы.

Таблица 8 - Анализ движения денежных средств в ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ п/пПоказатель2012г.2013г.Откл.Тыс. тг.Тыс. тг.Тыс. тг.1.Операционная деятельность1.1.Поступило: реализация товаров1300066530562-769504 предоставление услуг8622+8622авансы полученные1547430775+429228прочие поступления151525106-10046ИТОГО:1316765975067-3416981.2.Направлено: на оплату материалов, товаров и т.д.861333252141-609192 на выплату заработной платы 147606127814-19792 авансы выданные241528289163+47635 на оплату вознаграждений по займам23121+23121 КПН118951463-10432 Другие платежи в бюджет11797039901-78069 на прочие выплаты32515137842+105327ИТОГО:1412848871448-541400 Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по операционной деятельности-96083103618+1997012.Инвестиционная деятельность2.1.Поступило:0002.2.Направлено: на приобретение основных средств3985239210-642 на приобретение НМА5147240-4907ИТОГО:4499939451-5548 Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности-44999-39451-844503.Финансовая деятельность3.1.Поступило: Получение займов 138452-138452ИТОГО:1384520-1384523.2.Направлено: Погашение займов 54004+55004Выплата дивидендов1761760ИТОГО:17654180+54004 Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности138276-5418084096

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 9986тыс.тг., что на12792 тыс. тг. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей. В результате инвестиционной и финансовой деятельности предприятие получило отток денежных средств.

Анализ денежных средств показал, что в отчетном периоде предприятие получило приток денежных средств от текущей деятельности в размере 975067 тыс. тг. От финансовой деятельности в отчетном периоде отток составил 54180 тыс. тг. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств и в отчетном периоде в размере 39451 тыс. тг.

Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами производятся наличными и в безналичном порядке через учреждения банка.

Аудит наличности рекомендуется проводить в следующей последовательности:

ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

При проверке банковских операций выясняют:

в каком учреждении банка открыты счета;

соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

своевременность и полноту записей в журнале регистрации платежных поручений;

полноту и своевременность зачисления поступлений, перевода, перечислений по расчетному, валютному и особым счетам;

не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и других незаконных операций;

насколько правильно и целесообразно используются банковские ссуды и кредиты, своевременно ли они возвращаются;

правильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами и не скрывается ли за этой формой расчетов неплатежеспособность субъекта, а также своевременно ли возвращаются остатки по аккредитивам;

правильность бухгалтерских проводок, при этом особое внимание необходимо уделить на операции, где суммы перечислений списаны на затраты, расходы периода, зачисленные суммы - на доходы субъекта, с целью установления завуалированной истинной сущности хозяйственной операции;

ведется ли учет по валютному счету одновременно в иностранной валюте и тенговом эквиваленте с пересчетом денежной наличности на момент совершения операции по курсу Национального банка Республики Казахстан;

правильно ли начисляются курсовые разницы;

имеются ли обоснования для перевода валюты за рубеж, в связи с этим на каждый перевод валюты за рубеж должны быть подобраны товарные, таможенные документы и паспорт сделки по экспортно-импортным операциям;

наличие просроченной дебиторской задолженности, так как она может быть расценена как сокрытие валютной выручки (вывоз капитала за рубеж);

согласно паспортам сделки, выпискам валютного счета не вышел ли срок оплаты или возврата дохода от реализации товаров (работ, услуг), при этом за основу берется срок оплаты по паспорту сделки, оформляемому в таможенном управлении;

тождественность остатков по данной статье в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Корреспонденции счетов

Поступление денежных средств в кассу от покупателей и заказчиков Дт 1010 Кт 1210;

Возврат неизрасходованных подотчетных сумм за принесенный ущерб по полученным ссудам Дт 1010 Кт 1250;

Поступление задолженности от дочерних предприятий и прочих товариществ Дт 1010 Кт 1220, 1280;

Поступление наличных со счетов банка (по чеку) Дт 1010 Кт 1030;

Поступление наличных денег от учредителей Дт 1010 Кт 5020;

Получены займы наличными Дт 1010 Кт 3020, 4020;

Поступила арендная плата за услуги связи и прочие уплаченные в период Дт 1010 Кт 3520, 4420.

Реализация продукции, работ, услуг, товаров за наличный расчет Дт 1010 Кт 6010.

На сумму оплаты счета за продукцию, работу и услуги покупателям и заказчикам Дт 1030 Кт 1210.

Погашение векселя векселедателем при наступлении срока платежа Дт 1030 Кт 1210.

На сумму полученных процентов по аренде, займам, депозитам Дт 1030 Кт 1270.

Погашена дебиторская задолженность Дт 1030 Кт 1250.

Неиспользованные суммы аккредитивов, лимитированных чековых книжек зачислены на расчетный счет Дт 1030 Кт 1050.

Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы Дт 1030 Кт 1010.

Поступили безналичные денежные средства от учредителей в качестве вклада в уставный капитал Дт 1030 Кт5020.


Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующим субъектом.

Счета подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным субъектам. Данный подраздел включает счета с 1210 по 1290.

Дебиторская задолженность классифицируется как текущая, краткосрочная и долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами-фактурами. Дебиторская задолженность подразделяется на суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности и дебиторскую задолженность, возникающую в результате других видов деятельности.

Учет расчетов по выданным авансам ведется на счете 1610 Авансы выданные. По дебету счета 1610 «Краткосрочные авансы выданные», отражается информация при перечислении авансов поставщикам и подрядчикам под поставки товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг.

По кредиту счета 1610 записи производятся:

на суммы аванса, направленные на погашение задолженности поставщикам за поставленные товарно-материальные запасы и подрядчикам за оказанные услуги и выполненные работы;

при возврате поставщикам или подрядчикам сумм авансов, неиспользованных или полностью или частично;

при списании невостребованных авансов по истечении срока исковой давности (3 года).

Остаток на конец отчетного периода счета 1610 характеризует дебиторскую задолженность поставщиков и подрядчиков по перечислению или авансом.

Предприятия выдают своим работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используемые для оплаты командировочных расходов.

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» отражает информацию о дебиторской задолженности работников: счет 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц», 1252 «Задолженность по выплаченной заработной плате», 1253 «Краткосрочная задолженность по предоставленным работникам займов», 1254 «Прочая задолженность работников (хищение, материальный ущерб и т.д.)».

Счет 1420 «Налог на добавленную стоимость», где отражаются операции по налогу на добавленную стоимость, подлежащую отнесению в зачет, в том числе подлежащего возмещению в соответствии с налоговым законодательством, а также излишне уплаченные в бюджет суммы налога на добавленную стоимость.

Организации должны иметь перечень подотчетных лиц. Этот перечень утверждается приказом руководителя предприятия. Как правило, в список включаются первые руководители, работники бухгалтерии, водители, работники хозяйственных служб, секретари, а также лица, которые часто ездят в командировки. Иначе говоря, работники, которым могут понадобиться наличные деньги для исполнения своих служебных обязанностей.

Выдача наличных денег из кассы в подотчет производится на основании распоряжения руководителя предприятия, которое может быть дано как в устной, так и в письменной форме. Выдача денежных средств оформляется расходным кассовым документом. Наиболее часто выдаются денежные средства подотчетным лицам на оплату услуг и работ поставщиков, приобретение бланков, ГСМ, приобретение товаров на рынке и в магазинах, командировочные расходы.

Счета и векселя к получению, появляющиеся в результате реализации, иногда называются торговым обязательствам. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств, принято считать, что они получены от реализации.

Дебиторская задолженность включает также проценты по платежам к получению, ссуды персоналу и дочерним компаниям. Для облегчения классификации и учета всех видов задолженности в балансе, в аналитическом учете надо вести отдельный счет по каждому виду задолженности, необходимы также дополнительные регистры.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующего субъекта всегда найдутся покупатели, не погасившие задолженность. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" ("безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться за отчетный период и эти приблизительные данные должны быть отнесены в расходы периода отчетного года, т.к. в этом году был отражен доход от реализации этих товаров. В связи с этим, для списания безнадежных к взысканию долгов создается резерв, предполагая, что расходы по сомнительным долгам возникают в момент продажи товаров покупателю.

Информация о создании и использовании резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 1290 Резерв по сомнительным требованиям. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистого, а валового дохода и уменьшает налогооблагаемую базу.

Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Доля сомнительного долга в составе дебиторской задолженности равной 86454 составляет -7460.

В процессе хозяйственной деятельности у хозяйствующих субъектов возникают расходы, которые совершаются в отчетном периоде, но подлежат включению в состав затрат в последующих отчетных периодах. Такие расходы являются расходами будущих периодов и к ним относятся: арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период; оплаченные вперед суммы страховых платежей; подписка на техническую литературу, газеты и журналы и др.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 1620 Расходы будущих периодов. Данный счет является активным. В дебете отражаются суммы произведенных расходов в отчетном периоде, но относящиеся к последующим отчетным периодам. В кредите записи производятся при списании сумм расходов будущих периодов относящихся к отчетному месяцу. Для этого составляется расчет и обоснование сумм расходов будущих периодов, подлежащих включению в состав затрат. Остаток на конец отчетного периода этих счетов характеризует информацию о сумме расходов будущих периодов, срок погашения которых не наступил.

Таблица 8 - Анализ дебиторской задолженности ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

ПоказателиНа начало года 2012На конец года 2013Отклонение (+, -)1. Доход от реализации продукции тыс. тенге1169812844035-3257772. Дебиторская задолженность 934752566+432193.Коэффициент оборота дебиторской задолженности125,1516,06-109,094. Период погашения дебиторской задолженности2,8822,42+19,54

Рассчитаем:

1)Коб.дз = КОдз = Др/ДЗ

2008г = 1169812/9347=125,15 2009г = 844035/52566=16,06

,15-16,06=109,09

.1)Пдз = 360/КОдз 2.2) Пдз = 360*ДЗ/Др

2008г = 360/125,15 =2,88 2008г = 360*9347/1169812=2,88

г = 360/16,06 =22,42 2009г = 360*52566/844035 =22,42

Вывод: Величина коэффициента оборачиваемости снизилась в 2013 году на 109,09 пунктов по сравнению с 2012 годом.

Происходит ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, это является положительным моментом, так как улучшается состояние расчета с дебиторами.

Период погашения дебиторской задолженности увеличился, это является отрицательным моментом, появляется риск непогашения дебиторской задолженности.

Таблица 9 - В бухгалтерском учете по счетам к получению возможны следующие записи ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ Содержание операцииДебетКредит1Отгружены или проданы товары, ТМЗ, работы, услуги по счетам-фактурамдоговорная стоимость12106010на сумму НДС121031102Покупатель оплатил задолженность перечислением:на расчетный счет10301210в кассу10101210авансами полученными441012103По истечению срока оплаты в случаях признания задолженности безнадежной721012104Списание задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям12901210Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал.

В процессе аудиторской проверки дебиторской задолженности устанавливают:

дату возникновения задолженности;

правильность ведения учета дебиторской задолженности по датам образования и отражение их в балансе в разделах «Долгосрочные активы», «Текущие активы»;

строгое соблюдение сроков исковой давности и списание дебиторской задолженности на убытки или за счет резервов по сомнительным долгам;

объективность создания резервов по сомнительным долгам одним из следующих методов: а) метод процента от объема реализации продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг; б) метод учета счетов по срокам оплаты;

. Учет, аудит и анализ обязательств

Обязательство - это существующая обязанность, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служат договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служат обоснованием покупки.

Первичными документами при закупах ТМЦ являются:

а) при приобретении ТМЦ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте),

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия,

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

На счетах «авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

ТОО списывает кредиторскую задолженность по авансам полученным тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено или срок его действия истек.

Просроченная кредиторская задолженность подлежит списанию по истечении срока установленного действующим законодательством и подлежит отнесению на счет прочих доходов в отчете о прибылях и убытках.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков».

Счета учета: 3310 Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам; 3390 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность; 3510 Краткосрочные авансы полученные; 4410 Долгосрочные авансы полученные.

ТОО исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требований Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записи в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговых деклараций.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет гл. бухгалтер.

Регистры налогового учета могут вестись в виде специальных форм на бумажных носителях и в электронном виде.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам в бюджет с налоговыми органами производится ежеквартально и по итогам года. По результатам сверки составляется акт сверки расчетов, акт сверки - документ по исчисленным (начисленным, уменьшенным) суммам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, а также пени и штрафов на определенную дату по данным налогового органа и налогоплательщика.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета нарастающим итогом раздельно по каждому налогу и сбору, а также в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налога или сбора, пени, штрафа). Штрафы пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового обязательства, учитываются на отдельных счетах.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуга), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, включая доходы, получаемые в виде оплаты труда, доходы от предпринимательской деятельности, имущественный доход физических лиц.

В финансовой отчетности должны раскрываться суммы обязательств но налогам и сборам, уплаченные суммы, а также суммы неисполненных обязательств по налоговым платежам и сборам.

Кредитование представляет собой движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента.

Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 4000 "Долгосрочные финансовые обязательства, " в которые входят счета: 4010 «Долгосрочные банковские займы», 4020 « Долгосрочные полученные займы», 4030» Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

Предоставление кредитов производится в соответствии с Правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, утвержденные Национальным банком Республики Казахстан.

Кредиты выдаются только кредитоспособным субъектам на коммерческой основе, на условиях срочности, возвратности, платности, в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам. Под кредитоспособностью понимается способность субъектов полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам.

Для получения кредита субъект обращается в банк с письменным ходатайством, где указывается целевое направление и сумма кредита, и использования, и погашения, а также краткая характеристика кредитуемого объекта и его эффект.

По предоставлению субъектом в банк заявления - обязательство, ссудные счета, открываются в банке по месту открытия ему расчетного счета.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют также устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.

В банк предоставляются следующие материалы: технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых поступлений от реализации продукции; отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности, выписки по счетам, открытым в других банках; обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в формах, принятых в банковской практике и др. В случаях, когда заемщик не пользуется систематическим кредитом; получает разовый кредит на приобретение товаров, на оплату ценностей по контрактам и договорам он предоставляет в банк копии контрактов, договоров и других документов, касающихся кредитуемого мероприятия, за счет поступлений от которых предполагается погасить запрашиваемый кредит.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком, обязательства по залогу товарно-материальных запасов, продукции и другого свободного от залога имущества. Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

Кредиты бывают, краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные предоставляются на срок не более 12 месяцев, но в зависимости от специфики производственного цикла могут быть продлены до 2 лет. Долгосрочные кредиты - не более чем на 5 лет.

При получении кредитов дебетуются счета: 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах"; 1010 "Денежные средства в кассе",

и кредитуют счет 4010 «Долгосрочные банковские займы».

При погашении кредитов дебетуются счет 4010 «Долгосрочные банковские займы» и кредитуют счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах"; 1010 "Денежные средства в кассе", а за пользование кредитом банку начисляются проценты. Начисленные суммы процентов отражаются по дебету счета 7310 « Расходы по вознаграждениям», и кредиту счета 3380 « Краткосрочные вознаграждения к выплате». Оплата процентов отражается по дебету счета 3380 « Краткосрочные вознаграждения к выплате» по кредиту счета 1040 "Денежные средства на текущих банковских счетах".

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в журнале-ордере № 4, записи в которые производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 4000 « Финансовые обязательства» выводятся сальдо на конец месяца по сроку "Сальдо на конец месяца" и переносятся в журнал-ордер, открываемый на следующий месяц.

В журнале-ордере предусмотрены разделы для аналитического учета по видам кредитов в разрезе синтетических счетов подраздела 4000 « Финансовые обязательства» Суммы кредитовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в Главную книгу.

Таблица 10 - Анализ кредиторской задолженности ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

ПоказателиНа начало года 2012На конец года 2013Отклонение (+, -)1. Доход от реализации продукции тыс. тенге1169812844035-3257772. Кредиторская задолженность 569124516862-522623.Коэффициент оборота кредиторской Задолженности2,051,63-0,424. Период погашения кредиторской Задолженности175,61220,85+45,24

Рассчитаем:

1)Коб.кз = КОкз = Др/КЗ

2008г = 1169812/569124=2,05

г = 844035/516862=1,6

,05-1,63 = 0,42

2.1)Пкз = 360/КОкз 2.2) Пкз = 360*КЗ/Др

2008г = 360/2,05 =175,61 2008г = 360**569124/1169812=175,61

г = 360/1,63=220,85 2009г = 360**516862/844035=220,85

Вывод: Коэффициент оборачиваемости снизился в 2012 году на 0,42 пунктов по сравнению с 2013 годом. Снижение показывает уменьшение потребности в заемных средствах, поскольку происходит увеличение продолжительности погашения. Такое увеличение свидетельствует об отрицательной тенденции деятельности предприятия.

Задачами аудита обязательств являются:

правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

достоверность кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.

. Учет, аудит и анализ труда и его оплаты

Трудовые отношения между работодателем и работником, а также вопросы нормирования и оплаты труда регулируется Законом Республики Казахстан "О труде в Республике Казахстан".

Заработная плата является одним из самых существенных факторов производства, оказывающих особое влияние на себестоимость продукции. Понятия заработная плата охватывает все виды начисления в денежных и натуральных формах, различные виды заработков, а также суммы за не отработанное время.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у хозяйствующего субъекта возникают взаимоотношения с участниками трудового коллектива и лицами, работающими по трудовым соглашениям и договорам гражданско-правового характера по оплате труда за выполненные работы и оказанные услуги.

При приеме на работу работодатель и работник заключают между собой индивидуальный трудовой договор.

Для учета расчетов с персоналом по оплате труда предусмотрен пассивный счет 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

В зависимости от выполнения хозяйственных функций численность работающих в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» также как и сам процесс производства, подразделяется на работников основного и вспомогательного производства.

К работникам основного производства относятся работники непосредственно, занятые в изготовлении ж/б изделий: Бетоноформовочный цех, Бетоносмесительный цех.

К работникам вспомогательного производства относятся работники, которые не участвуют непосредственно в изготовлении продукции, а выполняют работы, связанные с обслуживанием основного производства (выработка теплоэнергии, работы по ремонту оборудования, по перевозке грузов, по отгрузке готовой продукции потребителям и т.д.): все остальные цеха и подразделения. В свою очередь, общая численность работающих, в учете и отчетности делиться на следующие категории:

руководители,

специалисты,

служащие,

рабочие.

Рабочие учитываются по профессиям, а в пределах профессий - по квалификации.

ТОО самостоятельно распределяет общий фонд оплаты труда, определяет тарифные ставки и оклады, доплаты, надбавки работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством и результатами хозяйственной деятельности.

Оплата труда персонала ТОО производится в соответствии с действующим в ТОО «Положением «Об оплате труда и премирования работников», штатным расписанием, согласно занимаемым должностям.

Первичными документами учета кадров являются личные карточки (ф.№ Т-2). Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени. Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня, для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. Табель составляется в одном экземпляре и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы.

На предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» существует три вида оплаты труда:

Повременная форма - рассчитывается исходя из тарифной ставки за час, или оклада за проработанное время, учет которого ведется в табеле. Применяется при расчете заработной платы служащих, специалистов, вспомогательного персонала т.к. они не производят продукцию, и их труд измеряется потраченным за свою работу временем.

При повременной форме оплаты труда, работающему лицу устанавливают должностной оклад, который выплачивают ему полностью, если он отработал все рабочие дни в месяце, и в случае неполных рабочих дней, оплату устанавливают за фактически отработанное время.

Сдельная форма рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции к ним относятся следующие цеха: БФЦ - бетоноформовочный цех, БСУ - бетоносмесительный. При сдельной форме оплаты труда, работающему лицу доводится план и расценка за единицу готовой продукции.

Косвенно-сдельная применяется к рабочим, выполняющим вспомогательные работы. Рассчитывается путем умножения тарифа на выработку или в процентном отношении от заработной платы основных рабочих: электроцех, РМЦ - ремонтно-механический цех, ПСЦ - паросиловой цех, ТСЦ - транспортный цех.

Дополнительная заработная плата - выплаты за не проработанное время на предприятии, которые установлены Законом: оплата отпусков, выходного пособия при увольнении, за время вынужденного прогула, за работу в праздничные и выходные дни, за совмещение профессии и др. При всех формах оплаты труда, при установлении тарифных ставок и должностных окладов, используются минимальный размер заработной платы и единая тарифная сетка. Расчет отпуска производят в соответствии с Инструкцией постановления Правительства РК от 20 декабря 2000 года № 1942 "О порядке исчисления средней заработной платы работников".

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска (основного и (или) дополнительного) или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы, начисленной заработной платы за расчетный период.

При расторжении индивидуального трудового договора, в тех случаях, когда работник проработал у работодателя менее года, компенсация, за неиспользованный ежегодный трудовой отпуск, определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за отработанное время, предшествующее месяцу увольнения работника (с 1-го по 1-ое число).

Социальные пособия по временной нетрудоспособности назначаются в случаях временной нетрудоспособности, в связи с общим заболеванием, и в других случаях, установленных законодательством. Работодатель обязан, за счет своих средств выплачивать работнику социальные пособия по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием, с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием и т.д. Порядок выплаты и размеры социальных пособий, определяются законодательством Республики Казахстан.

Если временная нетрудоспособность связана с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием, то социальное пособие выплачивается работодателем в размере 100 % средней заработной платы с первого дня наступления нетрудоспособности, до выхода на работу или установления инвалидности.

Из начисленной, работникам субъекта, заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными, являются подоходный налог, пенсионные отчисления, удержания по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

Пенсионные отчисления высчитываются из заработной платы в размере 10%. Подоходный налог рассчитывается по следующей формуле: ПО - 14952 (минимальная з/плата) * 10%.

К удержаниям, по инициативе предприятия, относят: суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц, за причиненный материальный ущерб, допущенный брак, своевременно невозвращенные суммы, полученные в подотчет, за форменную одежду.

Удержанные суммы, в установленные сроки (как правило, в дни выдачи заработной платы) подлежат перечислению в бюджет.

Удержания по исполнительным листам производятся:

со всех видов дохода и дополнительных вознаграждений, как по основному, так и при работе по совместительству;

со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

с оплаты за сверхурочные работы, за работу в праздничные дни;

с отпускных, а также получаемой при увольнении компенсации, за неиспользованный отпуск и др.

Ежемесячно на каждом предприятии составляются расчетно-платежные ведомости по отделам и цехам. Данная ведомость, кроме того, служит и документом, по которому производятся выплаты заработной платы за месяц. В расчетно-платежной ведомости записывают данные о работнике, затем суммы начисленной заработной платы по ее видам (повременной, сдельной, премии, доплаты и др. начисления), далее в правой части - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Таблица 11 - Анализ структуры персонала предприятия ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели2012 год2013 годАбсолют. отклонениеТемп прироста %чел.%Чел.%Среднесписочная численность, всего, в т.ч:420100354100-66-4,29-рабочие34582,1428179,38-64-1,45-АУП7517,867320,62-2-7,33

Результаты анализа показывают, что состав работающих по категориям персонала в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» значительно изменился.

Как видно по данным таблицы, численность в отчетном году по сравнению с прошлым снизилась и составила 84,29 то в абсолютном выражении составило 66 человек. Из таблицы видно, что удельный вес рабочих в общей численности работников предприятия снизился на 81,45% в 2013 г. по сравнению с 2012г. Уменьшилась и доля руководителей и специалистов. Из штата руководителей выбыло 2 человека.

Таким образом, на анализируемом предприятии наблюдается «дефицит» рабочей силы.

Таблица 12 - Движение рабочей силы ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ стр.Показатели2012г2013гАбс. приростОтн. прирост%1Состояло работников на начало периода, чел.413356-5784,762Принято всего, чел.89102+13+114,63Выбыло всего, чел, в т.ч.:149179+30+120,134 -по собственному желанию;141171+30+121,285-переведено на другие предприятия-- --6 -уволено за нарушение трудовой дисциплины;63-3-507-по сокращению штатов25+3+2508Состояло работников на конец периода, чел.353279-74-79,049Среднесписочная численность, чел.383318-65-83,0310Количество работников, проработавших год, чел.400355-45-88,7511Коэффициент оборота по приёму, % (стр.2:стр.9)23,2432,08+8,84+138,0412Коэффициент оборота по выбытию, % (стр.3:стр.9)38,9056,29+17,39+144,7013Коэффициент общего оборота, % [(стр.2+стр.3):стр.9]62,1488,36+26,22+142,1914Коэффициент текучести кадров, % [(стр.4+стр.5):стр.9]36,8153,77+16,96+146,0715Коэффициент постоянства кадров, % (стр.10:стр.9) 104,44111,64+7,2+106,89

Из анализа движения рабочей силы видно, что по ТОО коэффициент общего оборота увеличился на 142,19 %. Коэффициент оборота по приему в 2013г. выше коэффициента выбытия, в прошлом году - наоборот.

Количество уволенных за нарушение трудовой дисциплины (прогулы, опоздания и др.) снизилось. Таким образом, дисциплине на предприятии уделяется большое внимание. По собственному желанию в 2013году уволилось на 30 человек меньше.

Увеличился % принятых работников на 138,04 %. Снизилось количество работников, проработавших на предприятии весь год.

Таблица 13 - Использование трудовых ресурсов предприятия ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели2012г2013готклонениеСреднесписочная численность рабочих (ЧР)345281-64Отработано за год одним рабочим: -дней (Д)232231-1 -часов (Ч)1878,261848-30,26Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.88-Фонд рабочего времени, ч.648600519288-129312

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР ´ Д ´ П.

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше прошлого года на 129312ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

DФРВ чр = (ЧР ф - ЧР пл) ´ Д пл ´ П пл = (281- 345) ´ 232´ 8= -118784ч;

DФРВ д = (Д ф - Д пл) ´ ЧР ф ´ П пл = (231- 232) ´ 281 ´ 8 = -2248 ч;

DФРВ п = (П ф - П пл) ´ Д ф ´ ЧР ф = (8- 8) ´ 281 ´ 232= 0

Всего -129312 ч.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы ТОО использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 231 дней вместо 232, в связи, с чем сверхплановые целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 1 день, а на всех - 281 день.

Отсутствие сверхурочно отработанного времени говорит о хорошей организации производственного процесса.

Графиком работы предприятия установлено 1 выходной день. Трудовой кодекс устанавливает продолжительность рабочего дня - 8 ч. (при шестидневной рабочей неделе).

Таблица 14 - Баланс рабочего времени на одного среднесписочного рабочего ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ Показатели2012г2013гАбс. прир-тОтн. прирост%1Календарный фонд времени, в т.ч.366365-1 -99,732-праздничные910+1 +111,113 -выходные104102-2 -98,084Номинал. фонд раб. времени, дни (1-2- 3)253253- -5Неявки на работу, дни.1012 +2 +1206Явочный фонд раб. времени, дни (4-5)243241-2-99,187Продолжительность раб. дня, час.88- -8Бюджет раб. времени, час, (6*7)19441928-16 -99,189Внутрисменные простои, час.--- -10 Полезный фонд раб. времени, час, (8-9)-19441928-16 99,1811Средняя продолжительность раб.дня, час.88- -

По данным баланса рабочего времени видно, что неявки на работу возросли в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 2 дня или на 120 %.

Таблица 15 - Показатели производительности труда на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ Показатели2012г2013габсолютное отклонениеОтносит. прирост1Объём производства в сопоставимых ценах, тыс. тг. 80805007912960-167540 - 97,932ССЧ ППП, чел, 420 354-66 - 84,253-в т.ч. рабочих, чел. 345 281-64 - 81,454Число отработанных рабочими ч/д.648600519288-129312-80,065Число отработанных рабочими ч/ч(тыс./ч)51247684154304-970464-81,066Среднегодовая выработка одного работника тг. (стр.1*1000:стр.2)19239285,7122352994,35 +3113708,64 +116,18Выработка одного рабочего, тг.: 7-среднегодовая (стр.1*1000:стр.3)23421739,1328160000+4738260,87+120,238-среднедневная (стр.1*1000:стр.4)12469,9115238,09+2768,18+122,199-среднечасовая (стр.1*1000:стр.5)1576,751904,76 +328,01+120,8010Среднее число дней, отработанных одним рабочим за год (стр.4:стр.3)1878,26 1848-30,26 -98,3911Среднее число часов, отработанных одним рабочим в год (стр.5:стр.3)14854,414784-70,4-99,53Проанализировав производительность труда на предприятии, мы выявили следующее: среднегодовая выработка одного работника увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 116,18%, что в абсолютном выражении составило 3113708,64тенге; среднегодовая выработка одного рабочего увеличилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 120,23%, что в абсолютном выражении составило 4738260,87тенге.; по сравнению с прошлым годом увеличились показатели среднедневной и среднечасовой выработки одного рабочего на 122,19% и соответственно на 120,80%, что в абсолютном выражении это составило 2768,18тг. и 328,01тг.

Вышеприведенные данные свидетельствуют о том, что на предприятии наблюдается рост производительности труда. Это происходит благодаря внедрению в производство современных новых технологий, отвечающим европейским стандартам. Это влечет за собой одновременный рост объема выполняемых работ, поэтому тенденция увеличения выработки является благоприятной и свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов на анализируемом предприятии.

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

имеется ли штатное расписание;

достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

точность алгоритма расчета заработной платы.

. Учет, аудит и анализ доходов и расходов

В соответствии с методологией «принципа начислений» доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло к покупателю. Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет предприятия. На практике определение дохода можно раскрыть, отвечая на следующие вопросы:

Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доходы от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

В плане счетов бухгалтерского учета для учета доходов предназначены счета раздела 6 "Доходы". Данный раздел включает в себя следующие подразделы:

6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»;

6100 «Доходы от финансирования»;

6200 «Прочие доходы»;

6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью»;

6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия».

Счета раздела "Доходы" являются пассивными. По кредиту указанных счетов отражается информация о суммах доходов, полученных в отчетном периоде, а по дебету списание общей суммы доходов на увеличение итоговой прибыли в конце отчетного периода.

Для учета дохода от реализации продукции и оказания услуг применяются счета подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг", который включает следующие синтетические счета:

6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг";

6020 «Возврат проданной продукции»;

6030 «Скидки с цены продаж».

По кредиту счета 6010 "Доход от реализации продукции и оказания услуг в течение отчетного периода отражается сумма дохода от реализации продукции и оказания услуг, а в конце отчетного периода производится их списание с дебета на увеличение итоговой прибыли. Остатка на конец отчетного периода счета раздела 6 «Доходы» не имеют.

К доходам от финансирования относятся доходы по вознаграждениям, дивидендам, от финансовой аренды, от операций с инвестициями в недвижимость, от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов и прочие доходы от финансирования.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Помимо реализации продукции, работ и услуг в состав дохода включается и продажа других активов. Например, здания и оборудования, ценные бумаги, инвестиции, продажа земли и других непредвиденных поступлений. Продажа этих активов называется «Доходы от неосновной деятельности», которые также трактуются как увеличение собственного капитала в результате второстепенных или случайных операций. Поскольку они будут отражаться в отчете о «Доходах и убытках», то они увеличивают совокупный доход.

Измерение доходов представляет собой денежный эквивалент или текущую дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно получены в результате операции. Признание доходов (когда возникают доходы) означает, что доход не должен быть признан до тех пор, пока доход не заработан и не реализован.

После того как доход за отчетный период измерен и признан, необходимо измерить и признать расходы за этот же период, применяя метод соответствия. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (готовая продукция) или использоваться услуги (зарплата и т.п.). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

К прочим расходам относятся расходы по неосновной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относятся расходы, возникающие, например, в результате увеличения курса обмена валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте. При признании прочих расходов в отчете о доходах и расходах они обычно показываются отдельно от расходов от основной деятельности, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражаются в отчетах с учетом соответствующих доходов.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов предназначены счета раздела 7 "Расходы". Данный раздел включает в себя следующие подразделы: 7000 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг; 7100 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг;

административные расходы"; 7300 "Расходы на финансирование";

прочие расходы"; 7500 "Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью"; 7600 "Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия"; 7700 "Расходы по корпоративному подоходному налогу".

Счета раздела "Расходы" являются активными. По дебету указанных счетов отражается информация о суммах понесенных расходов, а по кредиту списание общей суммы расходов на уменьшение итоговой прибыли в конце отчетного периода.

Для учета себестоимости реализованной продукции и оказанных услуг применяются счет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".

По дебету счета 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг в течение отчетного периода отражается фактическая себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг, а в конце отчетного периода производится их списание с кредита на уменьшение итоговой прибыли. Остатка на конец отчетного периода счета раздела 7 «Расходы» не имеют.

Результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяется в конце отчетного периода путем сопоставления доходов и расходов на счете 5610«Итоговый доход (убыток)».

Дебетовые и кредитовые обороты по счету 5610 «Итоговый доход» собраны. В конце года перед составлением финансовой отчетности счет 5610 «Итоговый доход (убыток)» закрывается путем списания суммы чистого дохода или убытка на счет 5510 «Нераспределенный доход (покрытый убыток)» отчетного года.

Таблица 16 - Расчет чистого дохода ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Показатели2012 г2013 гОтклонение (+/-)% вы пол нения планаТемп роста, %Планотчетот планаот 2012 гДоход (+) или убыток (-) от основной деятельности 143370-104460--38910-0,73Доход (+) или убыток от неосновной деятельности 13087-35080-+21993-2,68Доход (+) или убыток От чрезвычайных ситуаций-------Подоходный налог281-22018-21737--ЧД1300024-47362--125662-3,64

Оценка работы предприятия - отрицательная так как в 2013 году по сравнению с 2012 годом ЧД снизился на 125662 тыс. тенге или 3,64%.

Предприятию необходимо снизить реализацию продукции путем снижения накладных расходов, снижения цен на материалы для производства и увеличить цену на реализацию товара.

Таблица 17 - Анализ доходов ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№ п/пВиды доходовАбсолютные значенияУдельный вес (%) в общей величине доходовИзменения2012г2013г201220132012 г2013г11Доход от реализации продукции и оказания услуг [Форма №2 стр. 010]116981284403588,3157,53-325777-30,7832Доходы от финансирования [Форма №2 стр. 040]470,00030,0004+3+0,000143Прочие доходы [Форма №2 стр. 050]15491862306211,6942,49+468144+30,864Всего доходов АО 13247341467104100100+142370-

Таблица 18 - Анализ расходов ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Виды расходов Абсолютные значенияУдельный вес (%) в общей величине расходовИзменения2012 2013 2012 2013 В абсол. величинеВ удельном весеСебестоимость реализованной продукции и оказанных услуг106535270114279,3447,89-364210-31,45Расходы реализованной продукции и оказанных услуг34116612482,544,18+27132+1,64Административные расходы98838663477,364,53-32491-2,83Расходы на финансирование24622253921,831,73+770-0,1Прочие расходы1198386099758,9041,66+490137+32,76Итого13427661464104100100+121338-

Таблица 19 - Содержание хозяйственной операции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

№Содержание хозяйственной операцииД-тК-т1.На основании счетов-фактур, ТТН отгружена готовая продукция (товар):- по договорным ценам1210 - 12806010- на сумму НДС 1210 - 128031302. Выставлены счета за выполненные работы и оказанные услуги1210 - 12806010-на сумму НДС 1210 -128031303.Поступили на счета в банках оплата за предъявленные суммы10301210 -12804.Доходы, полученные в прошлом периоде, отнесенные на текущий период352060105.В конце отчетного периода счет 6010 закрывается на увеличение счета 5610(5410)60105610(5410)6.Реализованы по договорной, продажной цене:А) нематериальные активы1210 -12806210- НДС-"-3130Б) основные средства1210 -12806210- НДС-"-3130В) акции, облигации и другие ценные бумаги (разница в стоимости)10306160Г) предъявлены покупателям счета за приобретенные ценные бумаги1210 -128062807Доход от передачи основных средств в текущую аренду336062608Суммы, удержанные из оплаты труда в счет причинного ущерба335062809Получены безвозмездно активы от других юридических и физических лицСчета активов628010Закрытие счетов6100, 62005610(5410)

Как видно из таблицы расходы по ТОО «Link Sys (Линк Сис)» за 2013 год увеличились по сравнению с 2012 годом на 121338 тенге. (1464104-1342766) Увеличение произошло в основном за счет прочих расходов.

Наибольший удельный вес в расходах занимает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 47,89% в 2013 году и 79,34% в 2008 году.

Задачами аудита доходов и расходов являются:

соблюдение стандартов бухгалтерского учета 5 «Доход», 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

правильность определения доходов от основной и неосновной деятельности субъекта;

своевременность заключения договоров на поставку продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг и точность соблюдения договорных обязательств;

подразделяются ли расходы субъекта по видам;

точность отражения доходов и расходов на корреспондирующих счетах и в регистрах бухгалтерского учета;

правильность формирования учетной политики, принятой для признания доходов по видам деятельности и расходов по учету себестоимости продукции, товаров, работ, услуг, а также расходов периода.

. Учет, аудит и анализ затрат на производство продукции (работ, услуг)

В своей деятельности хозяйствующие субъекты производят различные затраты средств:

на заготовление и приобретение необходимых для производственного процесса материальных ценностей;

на операции, связанные с реализацией готовой продукции.

Следовательно, под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.

Затраты предприятия на производство продукции в денежной форме составляют себестоимость продукции.

Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называют калькуляцией. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию.

Производственные затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), это затраты, которые относятся на товары, купленные и произведенные для перепродажи. На промышленных предприятиях под этими затратами понимается себестоимость единицы продукции, которая учитывается при определении себестоимости готовой продукции или незавершенного производства до момента продажи:

производственные затраты и непроизводственные расходы.

Производственные затраты на промышленных предприятиях включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Непроизводственные затраты (административно-управленческие, по сбыту готовой продукции) относятся к затратам отчетного периода, а не включаются в себестоимость продукции

прямые затраты и косвенные затраты.

Прямые затраты - это те, которые определенно могут быть связаны с целью учёта, то есть с конкретным видом вырабатываемой продукции. Косвенные затраты относятся к нескольким видам продукции (работ, услуг).

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции.

На промышленных предприятиях затраты группируются по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления от заработной платы; расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака; накладные расходы; прочие производственные расходы.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для организации аналитического учета затрат, калькулирования и контроля себестоимости продукции. Данная группировка показывает назначение производственных затрат, связаны ли те или иные затраты непосредственно с изготовлением продукции (выполнением работ или услуг) или с обслуживанием производства.

Накладные расходы включаются в себестоимость незавершенного производства при наличии экономии - в размере фактически произведенных расходов, а при наличии перерасхода - в размере, установленном в плане. Организации отдельных отраслей промышленности, где остатки незавершенного производства невелики и более или менее устойчивы, оценивают их по сумме прямых затрат либо по себестоимости сырья, основных материалов и полуфабрикатов, не законченных обработкой.

Для учета затрат в незавершенном основном производстве применяется активный материальный счет 1340 «Незавершенное производство», в дебет которого списывается стоимость незавершенного основного производства в конце отчетного периода (для того, чтобы эта сумма нашла свое отражение в финансовом учете и, следовательно, в финансовой отчетности); в начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного основного производства возвращается на счет 8110 «Основное производство».

Основным называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данное предприятие. Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

Учет затрат основного производства ведется на счете 8010 «Основное производство», на котором обобщаются все затраты на производство продукции, т.е. в конце отчетного периода с учетом незавершенного производства формируется себестоимость готовой продукции цехов основного производства. Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета можно открыть следующие транзитные счета:

«Материалы» - предназначен для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции.

«Оплата труда производственных рабочих» - отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

«Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8112.

«Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8141 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Указанные счета являются активными калькуляционными. В конце отчетного периода определяется и списывается фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов основного производства.

Накладными называются расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работы основных и вспомогательных цехов. Все эти затраты непосредственно с технологическим процессом производства не связаны, но они необходимы для его нормального осуществления.

Для учета общепроизводственных расходов и расходов по обслуживанию производственного оборудования применяется счет 8141 «Накладные расходы». Счет 8141 предназначен для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Для детализации накладных расходов в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» в целях анализа их величины и влияния на себестоимость продукции в составе счета 8141 открыты транзитные счета:

«Материалы»- предназначен для учета всех видов материалов, списываемых в состав накладных расходов;

«Оплата труда работников»- отражает заработную плату, начисленную рабочим за обслуживание производственного оборудования и цеховому персоналу;

«Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета отчислений в установленном порядке и размерах от сумм заработной платы, учтенной на счете 8112;

«Ремонт основных средств» - отражает расходы по ремонту (хозяйственным к подрядным способами) производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения;

«Амортизация основных средств и нематериальных активов» - предназначен для отражения сумм амортизации производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения и амортизации нематериальных активов, применяемых в производстве продукции;

«Коммунальные услуги», на который списывается стоимость потребленных в производственных цехах коммунальных услуг (электроэнергии, воды, тепла и пр.);

«Арендная плата» для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, применяемых в производстве;

«Прочие» отражает остальные накладные расходы (например, расходы основного и вспомогательного производств на социальную сферу, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах).

Счет 8141 «Накладные расходы» является активным, собирательно-распределительным, поэтому все отмеченные расходы отражаются по его дебету (вначале транзитных, затем обобщающего). В конце отчетного периода накладные расходы списываются с кредита транзитных счетов, а затем и с кредита обобщающего счета для включения в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств, полуфабрикатов собственного производства, производственного брака.

По дебету счета 8141 «Накладные расходы» формируется общая сумма расходов по содержанию производственного оборудования, управлению и обслуживанию основного и вспомогательных производств, которая включается в себестоимость продукции (работ, услуг) цехов основного и вспомогательных производств.

Для аналитического учета накладных расходов применяется журнал - ордер № 10. В нем накладные расходы учитываются отдельно по цехам основного производства и цехам вспомогательных производств. Свод затрат на производство по ТОО «Link Sys (Линк Сис)».

Себестоимость продукции (работ, услуг), рассчитанная по экономическим элементам затрат, дает возможность отобразить в стоимостном измерении общий объем потреблённых ресурсов для выполнения производственной программы, независимо от того, на какой конкретный вид продукции они были использованы.

В рыночных условиях хозяйствования актуальным остается исчисление фактической себестоимости единицы каждого вида продукции и ее анализ с целью реальной оценки их рентабельности и изыскания дополнительных резервов снижения затрат. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.

Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия.

В учете предприятия имеется одна особенность, обусловленная массовым характером выпуска продукции. Затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в данном случае декабрь 20013г.

Таблица 20 - Структура затрат на производство продукции по основной деятельности и себестоимость продукции по статьям затрат за декабрь 2009г ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Статьи затратСебестоимость фактически выпущенной продукцииОтклонения факт.себестоимости от план., %базоваяфактическаятыс. тг.%тыс. тг.%1. Сырье и материалы3556500069,7135418474,6269,61-0,12. износ 1386000 2,7213699582,69-0,033. Заработная плата2410504 4,7324239364,76+0,034. аренда т/линии107145 0,211071430,21-5. Налоги, включаемые в состав себестоимости254010 0,502537720,50-6.Эл. энергия 10565582,0710494752,06-0,017. топливо901456 1,778670721,70-0,078. счет 80312235500 4,3822322424,39+0,019. счет 80417100454 13,92715940214,07+0,15Итого51016627100,0050881474100,00х

Показатели свидетельствуют о том, значительных изменений не наблюдается, но видно, что наибольшую долю в отчетном месяце занимали материальные затраты. Их доля в общей сумме затрат снизилась на 0,1 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 0,03 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов снизилась. Наиболее значительно увеличились затраты относимые на счет 8041 - на 0,15 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных затрат, а также снижение доли прочих затрат.

Затраты на тенге продукции определяются по формуле: Z=C/V, где C - полная себестоимость произведенной продукции; V - стоимость или объем произведенной продукции.

Таблица 21- Расчет затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys»

ПоказателиЗа отчетный годОтклонения от планапо плануФактич.Абсолют.в %1.Полная себестоимость продукции, тыс. тг.5101662750881474-135153-99,742.Объем продукции, тыс. тг172305000172299588-5412-99,993.Затраты на тенге продукции, тиын29,6129,53-0,08-99,73

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на тенге продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры продукции;

изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

изменение цен на продукцию.

Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.

На основании данных таблицы рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на тенге продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице.

Таблица 22 - Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Затраты на тенге продукцииРасчетУровень затрат, тиын1. По плану 51016627/17230500029,612. По плану на фактический выпуск продукции51016627/17229958829,603. Фактически при плановых ценах50881474/17230500029,524. Фактически50881474/17229958829,53

Таблица 23 - Факторный анализ затрат на тенге продукции ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

ФакторыРасчет влиянияРазмер влияния, тиын.1. Изменение структуры выпущенной продукции29,60-29,61-0,012.Изменение себестоимости отдельных изделий29,52-29,60-0,083. Изменение цен на продукцию29,53-29,52+0,01 Итого29,53-29,61-0,08

Из данных проведенного анализа видно, что снижение затрат на тенге продукции оказало влияние изменение себестоимости отдельных изделий, что привело к снижению анализируемого показателя на 0,08 тиын и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,01 тиын.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился.

Таблица 24- Анализ постоянных расходов, тг ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Наименования статейСогласно сметеФактическиОтклонения от сметы1. Топливо870500867072-34282. Тепло и электроэнергия11002001049475-507523. Арендная плата100500107143+66434.Фонд заработной платы основных рабочих 24006502423936+232865.Отчисления от фонда заработной платы 250000253772+37726. Прочие расходы 4452005045820076+1300026Итого накладные расходы4924190050881474+1639574

Показатели таблицы свидетельствуют о том, что по всем статьям условно-постоянных расходов был получен перерасход, кроме топлива и электроэнергии.

Таблица 25 - Расшифровка к статье калькуляции «материалы» по изделию Шпала Ш-3 ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

Наименование материаловПо плановой калькуляцииПо отчетной калькуляцииколичество, кг/м3цена, тг.стоимость, тг.количество, кг/м3цена, тг.стоимость, тг.1.Проволока высокопрочная66500180,551200657566503180,5412006451,622. Суперпластификатор17520736225172207,5535698,63. Цемент500141137056500506,1814112,127143272,904. Проставка145006,108845014657,766,2992197,315.Шайба35000106371000036553,9106,333886776,196. Щебень88012771123760879,461279,111124926,087. Песок490925453250488,59927,25453045,088.Вкладыш-пустотообразователь3600033118800036553,933,471223459,03Итого--25662760--25965826,81

Данные таблицы свидетельствуют о том, что на предприятии имела место экономия материалов на производство изделия на 303066,81 тыс. тг.

Таблица 26 - Факторный анализ прямых материальных затрат в себестоимости изделия Шпала Ш-3 ТОО «Link Sys (Линк Сис)»

ФакторыАлгоритм расчетаРезультат влияния, тг.1. Изменение количествапроволоки(66503-66500)*180,55+541,65песка(488,59-490)*925-1304,25щебня(879,46-880)*1277-523,57шайбы(36553,9-35000)*106+164713,4Вкладыша-пустотообраз.(36553,9-35000)*33+51278,7цемента(506,18-500)*14113+87218,34суперплатификатора(172-175)*207-18,3проставки(14657,76-14500)*6,10-1728,01Итого изменение количества+300177,962. Изменение ценыпроволоки(180,54-180,55)*66500-665песка(927,25-925)*490+1102,5щебня(1279,11-1277)*880+1856,8Шайба (106,33-106)*35000+11550Вкладыша-пустотообраз(33,47-33)*36000+16920цемента(14112,12-14113)*500-440суперплатификатора(207,55-207)*175+96,25проставки(6,29-6,10)*14500+2755 Итого изменение цен+33175,55 Итого33175,55-300177,96-267002,41

Экономия материальных затрат на изделие обусловлена рациональным использованием сырья и материалов. Однако вследствие повышения потребления проволоки, шайбы, цемента и вкладыша - пустотообразователя был получен перерасход материальных ресурсов. Таким образом, за счет изменения количества используемых в процессе производства материалов была получена экономия себестоимости в размере 300177,96тг.

Вследствие повышения цен на отдельные материальные ресурсы был достигнут перерасход себестоимости в размере 32070,55 тг. Однако на отдельные ресурсы цены понизились, поэтому была получена экономия себестоимости в сумме 1105 тг. Следовательно, из-за изменения цен на ресурсы перерасход себестоимости составил 33175,55тг.

12. Финансовая отчетность: методика и практика составления, анализа и аудита

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты работы организации за отчетный период: особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, т.к. отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Финансовая отчетность организации включает в себя следующее:

бухгалтерский баланс (форма №1);

отчет о доходах и расходах (форма №2);

отчет о движении денег (форма №3);

отчет об изменениях в собственном капитале (форма №4);

информацию об учетной политике организации и пояснительную записку (форма №5).

Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности субъекта является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый год для вновь созданного субъекта начинается с даты приобретения статуса юридического лица по 31 декабря того же года.

В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом.

В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств.

Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах.

Баланс пронизан сетью взаимосвязей, логические и количественные отношения имеются на уровне разделов, групп и отдельных статей. Сумма итогов всех разделов актива баланса равна сумме итогов всех разделов его пассива:

А ( I + II ) = П ( I + II + III )

На начало 2008г = (531835+505033) = (557804+108791+370273) = 1036868

На конец 2008г =(518849+530500)= (616446+102857+330046)=1049349

На начало 2009г =(518849+530500)= (616446+102857+330046)=1049349

На конец 2009г =(734004+526953)=(861428+61327+338201) = 1260956

Это равенство выражает основную идею бухгалтерского баланса - одна и та же сумма средств предприятия представлена в двух аспектах:

по составу и размещению;

по источникам образования (финансирования)

. Итог первого раздела актива, как правило, меньше итога первого раздела пассива А I < П I

На начало 2008г = 531835< 557804

На конец 2008г =518849< 616446

На начало 2009г =518849< 616446

На конец 2009г =734004 < 861428

Экономический смысл этого неравенства заключается в том, что часть собственных средств идет на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных финансовых вложений, оставшаяся часть - на покрытие оборотных средств, показанных во втором разделе актива.

. Общая сумма текущих активов превышает величину текущих обязательств А II > П III

На начало 2008г = 505033 >370273

На конец 2008г =530500 > 330046

На начало 2009г =530500 > 330046

На конец 2009г =526953 > 338201

Данное неравенство связано с предыдущим неравенством. Оно обусловлено тем, что при нормальном функционировании значительная часть оборотных средств приобретается за счёт собственных финансовых ресурсов предприятия.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон, раскрываются отдельно.

Отчет о доходах и расходах представляет результаты деятельности организации за период. Элементы отчета о доходах и расходах являются:

доходы - увеличение экономических выгод в форме притока/прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале;

расходы - уменьшение экономических выгод в форме оттока/уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Отчет о доходах и расходах содержит линейные статьи: доход; затраты по финансированию; долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия; расходы по уплате налога; прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; прибыль или убыток.

Отчет о движении денежных средств, раскрывает потоки денежных средств за период по видам деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Для раскрытия движения денег может быть использовано два метода: прямой и косвенный. Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается только прямым методом.

Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. В ТОО отчет о движений денежных средств составляется прямым методом - раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей из учетных записей компании, либо путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с учетом: изменений в течение периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности; других не денежных статей; прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Вся хозяйственная деятельность предприятия для целей представления отчета о движении денег может быть разделена на три группы:

) операционная деятельность - это деятельность, для которой создана организация и которая в большинстве случаев приносит основной доход.

) инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций.

) финансовая деятельность - это деятельность, отражающаяся в изменении объема и состава собственного капитала и заемных средств организации.

Отчет об изменении в собственном капитале, раскрывает изменения чистых активов в течение отчетного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчетного периода, за исключением таких операции с акционерами, как взносы в капитал и дивиденды.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрываются:

основные предположения о будущих и других источниках оценки недостоверности, которые могли вызвать существенные корректировки балансовой стоимости активов и обязательств;

расчетные оценки, которые могут потребоваться при определении: возмещаемой величины по классам основных средств; влияния обесценения запасов; оценочных обязательств на покрытие затрат по результатам судебного процесса; долгосрочных обязательств по пенсионным программам. В расчете оценок учитываются предположения о риске корректировки денежных потоков (или используемой ставки дисконтирования), о будущих изменениях уровня оплаты труда, а также о будущих ценовых колебаниях, которые повлияют на величину прочих затрат.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности. Выявление рентабельности и финансовой устойчивости предприятия.

Главное условие обеспечения платежеспособности ∑ КА ≥ ∑ всех КО.

.На начало года: 518849< 616446;

На конец года: 530500 <816428.

.Классификация активов:

На начало: Отклонения:

А1=15345; П1=5;69124 -553779

А2=9347+6274=15621; П2=-; +15621

А3=424533; П3=102857; +321676

А4=530500; П4=330046; +200454

На конец:

А1=142993; П1=516864; -373869

А2=52566+6905=59471; П2=-; +59471

А3=500236; П3=61327; +438909

А4=526953; П4=338201; +188752

. Показатели ликвидности:

Кабс. ликв. на начало=15345/569124=0,027

Кабс. ликв. на конец=142993/516862=0,277

Кбыстр. ликв. на нач.=15345+15621/569124=0,054

Кбыстр. ликв. на кон.=142993+59471/516862=0,39

Ктекущ. ликв. на нач.=15345+15621+424533/569124=0,8

Ктекущ. ликв. на кон.=142993+59471+500236/516862=1,36

. ЧОК (Ко)=КС-ДА.

Ко. нач.= 330046-530500=-200454; ⌂ Ко. нач.=-200454-424533=-624987

Ко. кон.=338201-526953=-185752 ; ⌂Ко.кон.=К-З=-185752-500236=-685988

5. КД= Ко + До

КД нач.=-200454+102857=-97597; ⌂ КД нач.=-97597-424533=522130

КД кон.= -185752+61327=-124425; ⌂ КД кон.=-124425-500236=-624661

6. СФ= КД + Кк

СФ нач.= -522130+569124=46994; ⌂ СФ нач.= 46994-424533=-377539

СФ кон.= -624661+516862=-107799; ⌂ СФ кон.= -107799-500236=-608035

Вывод: Из расчетов проведения анализа деятельности предприятия следует, оценка работы предприятия - отрицательная, так как в 2009 году по сравнению с 2008 годом доход (выручка) от реализации продукции снизилась на -325777 тыс. Это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных фондов, доход (выручка) от реализации продукции уменьшилась.

На предприятии необходимо разработать мероприятия по увеличению дохода (выручки) от реализации продукции и по повышению среднегодовой выработки 1 рабочего:

)увеличение объема производства продукции

)повышение качества продукции

)снижение себестоимости продукции:

внедрение в производство новой техники и технологии, средств механизации и автоматизации производственных процессов;

своевременная выплата заработной платы;

укрепление трудовой дисциплины;

улучшение бытовых условий работников;

сокращение ручного, тяжелого и физического труда;

охрана труда рабочих.

Согласно Закону Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности финансовой отчетности и соответствия совершаемых финансово-хозяйственных операций законодательству.

Практика аудита различает следующие этапы проведения аудиторской проверки финансовой отчетности:

ознакомление с предприятием;

заключение договора на осуществление аудиторской проверки;

составление плана и программы аудита;

аудит показателей финансовой отчетности;

составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

Бухгалтерский учет в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» организован на основе Указа Президента РК от 26.12.1995 г. №2732 «О бухгалтерском учете».

для повышения эффективности и быстродействия учетных процедур в ТОО «Link Sys (Линк Сис)» учет ведется автоматизированным способом в программе «1С: Предприятие 7.7», обеспечивающий фиксацию всей учетной информации, документирование, систематизацию, обобщение и отображение данных бухгалтерского учета, осуществляющий анализ данных по мере их ввода;

Программа «1С: Предприятие» версия 7.7 - это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В данной программе реализуется определенная концепция ведения бухгалтерского учета на предприятии. План счетов, набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы построения отчетов представляют собой хорошо проработанную в бухгалтерском отношении систему. Эта система отличается, с одной стороны, целостностью, а с другой - универсальностью, что позволяет использовать ее после определенной настройки практически на любом предприятии.

рассмотренная система учета и внутрихозяйственного контроля предприятие в полной мере решает основные задачи бухгалтерского учета: контроль за сохранностью имущества предприятия и правильное документальное оформление хозяйственных операций;

технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

к числу достоинств формы учета, применяемой на предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО, определен тип финансовой устойчивости предприятия - отрицательное финансовое положение.

рассмотренная система учета и внутрихозяйственного контроля предприятие в полной мере решает основные задачи бухгалтерского учета: контроль за сохранностью имущества предприятия и правильное документальное оформление хозяйственных операций;

технологии учета и учетные регистры, а также система контроля всех объектов на предприятии ТОО «Link Sys (Линк Сис)» полностью соответствует действующим нормативным документам, регламентирующим порядок и методологию их учета и контроля;

к числу достоинств формы учета, применяемой на предприятии можно отнести: обеспечение своевременного отражения бухгалтерских записей и обеспечение разделения учетных работ;

по финансовым показателям, взятым из финансовых отчетов ТОО, определен тип финансовой устойчивости предприятия - отрицательное финансовое положение.

Рекомендации:

следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, делает необходимым для погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение дополнительных источников финансирования;

Автоматизация складского учета на предприятии возможна с помощью программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад)», которая является одним из компонентов программного продукта - «1С: Предприятие 7.7». Ее введение позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени:

контролировать все первичные операции с материалами;

обобщать информацию о движении материалов в отчетах;

регулировать взаиморасчеты с организациями, поставляющими материальные ценности;

контролировать расход и списание материальных ресурсов в производство, учитывая их лимиты и разработанные нормы;

предоставлять точную информацию об остатках материалов на складах без пересчета в любое время;

контролировать работу кладовщиков, предотвращать недостачи и потери от порчи ценностей.

Похожие работы на - Учетная политика ТОО 'Link Sys'

 

Не нашел материал для своей работы?
Поможем написать качественную работу
Без плагиата!