Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования

РЕФЕРАТ

Дипломная работа на тему "Учет строительно-монтажных работ подрядных организаций и пути его совершенствования" состоит из 5-ти глав, введения и заключения. Работа содержит 97 страниц, 17 таблиц, 23 рисунков, 30 источников литературы, 14 приложений.

Основными ключевыми словами в дипломной работе являются: бухгалтерский учет, счет, субсчет, расчеты, производство, строительно-монтажные работы, себестоимость, затраты, калькуляция.

Объектом исследования дипломной работы является учет строительно-монтажных работ подрядных организаций.

Предмет исследования. Методика учета строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой".

Цель исследования - изучить организацию учета строительно-монтажных работ, указав пути его совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Метод исследования. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы, как анализ, сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение, теоретические и практические материалы.

Экономическая эффективность и значимость работы - разработанные в дипломной работе методики организации учета строительно-монтажных работ могут снизить себестоимость и повысить эффективность производства строительно-монтажных работ организации.

Прогнозное предложение о развитии объекта исследования. Необходимо развивать предложенные методики учета строительно-монтажных работ подрядных организаций, что позволит руководству организации принимать обоснованные управленческие решения в области учета строительно-монтажных работ.

Полученные результаты и их новизна. В данной дипломной работе разработан метод учета затрат, отличающийся некоторой новизной.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Организация бухгалтерского учета строительно-монтажных работ

.1 Типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета

.2 Основные принципы организации бухгалтерского учета в строительных организациях

.3 Задачи бухгалтерского учета в строительных организациях

. Критический анализ литературных источников по вопросам учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных подрядными строительными организациями

. Краткая экономическая характеристика открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

. Методика учета расходов в строительных организациях и основные направления их совершенствования

.1 Документальное оформление и учет материальных затрат на производство строительно-монтажных работ

.2 Документальное оформление и учет расходов на оплату труда

.3 Документальное оформление и учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

.4 Синтетический и аналитический учет накладных расходов

.5 Совершенствование учета расходов в строительных организациях

. Калькулирование себестоимости и учет реализации выполненных строительно-монтажных работ

.1 Сводный учет затрат на производство и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ

.2 Документальное оформление и учет выполненных строительно-монтажных работ, финансовых результатов от их реализации

.3 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности производства строительно-монтажных работ

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Создаваемый в нашей стране хозяйственный механизм, ориентированный, с одной стороны, на рыночную экономику, а с другой - на государственное регулирование, развитие всех форм собственности и внедрение новых методов хозяйствования, вызывают необходимость серьезных изменений в бухгалтерском учете, усиление его влияния на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - главный участок учета на предприятии, а в условиях, когда актуальной задачей отечественной экономики является ресурсосбережение, это важнейший инструмент управления предприятием.

Актуальность задач, стоящих перед бухгалтерским учетом в целом, проецируется и на учет производственных расходов. В традиционном понимании назначением учета затрат на производство является количественное отражение затрат, возникающих в ходе производственного процесса, передача информации в виде внутренней и внешней отчетности, исчисление себестоимости единицы продукции и услуг вспомогательных производств предприятия, контроль за издержками в процессе производства и обращения, использование показателя себестоимости для оценки остатков готовой продукции и незавершенного производства. Являясь важной информационной базой, учет затрат на производство должен быть ориентирован на получение учетных данных для целей оперативного контроля и управления издержками.

Изначально калькулирование себестоимости занимало ведущее место в производственном учете, так как точность исчисления себестоимости служила основой для установления цен. В условиях действующей в Республике Беларусь системы ценообразования затраты на производство и реализацию продукции определяют уровень цен на внутреннем товарном рынке. Поэтому в настоящее время необходима система управления, планирования, контроля и учета затрат, способная предотвратить необоснованный рост затрат, создающая условия для экономии прямых затрат и снижения накладных расходов.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Организация и методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, используемые в странах с рыночной экономикой, исследовались во многих трудах ученых-экономистов, в результате чего возросла степень научной обоснованности системы отечественного бухгалтерского учета и анализа, улучшилось качество учетно-аналитической информации и ее использования в управлении. Для принятия решений по управлению предприятием необходима своевременная, оперативная, аналитическая информация. Такую информацию можно получить на основе четко налаженного производственного учета и оперативного анализа, базирующихся на наиболее эффективных международных системах учета, которые необходимо сочетать с особенностями отечественной методологии и организации производственного учета.

Дипломная работа посвящена исследованию и решению ряда актуальных проблем в области развития методик производственного учета, совершенствования приемов и способов анализа производственных затрат, применительно к строительно-монтажным организациям.

Учет производственных затрат строительной организации, работающей в условиях рынка, является основой всей системы ее управления, так как именно на основе данных производственного учета формируется информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для определения фактического финансового результата строительной организации. Поэтому эффективная хозяйственная деятельность строительных организаций в принципе невозможна без рациональной организации бухгалтерского учета производственных затрат. Информация, формируемая на основе данных производственного учета, является достоверной благодаря документальной обоснованности каждой хозяйственной операции, с помощью которой можно всесторонне охарактеризовать финансово-хозяйственную деятельность этой организации, определить ответственность за производимые расходы.

Себестоимость строительно-монтажных работ - важнейший фактор экономических показателей работы строительных организаций. Определение себестоимости строительно-монтажных работ производимой продукции и услуг, других видов деятельности строительных организаций - задача бухгалтерского учета в строительстве. Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство строительных работ, выпуск продукции и оказание услуг. Следовательно, себестоимость - важнейший показатель, влияющий на общий финансовый результат деятельности строительной организации.

В дипломной работе исследованы вопросы развития научно обоснованных методик производственного учета, оперативного и перспективного анализа затрат на производство применительно к строительно-монтажным организациям.

Цель и задачи работы. Целью дипломной работы является изучение организации учета строительно-монтажных работ, выявление путей его совершенствования в современных условиях хозяйствования.

Исходя из цели дипломной работы вытекают следующие задачи:

изучить типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета;

рассмотреть основные принципы организации бухгалтерского учета в строительных организациях;

изучить задачи бухгалтерского учета в строительных организациях;

проанализировать организацию бухгалтерского учета в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой";

проанализировать литературные источники по вопросам учета и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ;

изучить документальное оформление и учет материальных затрат на производство строительно-монтажных работ;

проанализировать документальное оформление и учет расходов на оплату труда;

проанализировать документальное оформление и учет эксплуатации строительных машин и механизмов;

изучить синтетический и аналитический учет накладных расходов;

рассмотреть сводный учет затрат на производство и исчисление себестоимости;

рассмотреть документальное оформление и учет выполненных строительно-монтажных работ, финансовые результаты от их реализации;

предложить пути совершенствования бухгалтерского учета в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой";

сделать выводы о целесообразности предложенных путей совершенствования бухгалтерского учета и хозяйственной деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

Исходные данные для разработки темы. Теоретическую основу дипломной работы составили Законы Республики Беларусь, Декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления правительства, инструкции министерств и ведомств, а также учебники таких авторов, как О. В. Голубова, Н. П. Дробышевский, С. В. Валицкий и др.

Перечень методов исследования. В дипломной работе использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, к которым относится сравнение, выборка, обследования и др.

строительный учет калькулирование себестоимость

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

1.1 Типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учета

Строительная отрасль занимает одно из ведущих мест в экономике страны. Строительное производство в настоящее время обеспечивает порядка 7-8% валового внутреннего продукта Республики Беларусь. Это многопрофильная и многофункциональная сфера деятельности. Стратегию развития отрасли определяет Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь, образованное в 1994 г. Оно обеспечивает координацию и методологическое руководство деятельности всех организаций, независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности, что имеет определяющее значение при выработке и осуществлении масштабных государственных задач, реализацию государственной инвестиционной программы, контроль за выполнением заданий по строительству и вводу в действие жилья, в том числе в сельскохозяйственных организациях.

Количество строительных организаций, действующих на территории Республики Беларусь, представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Количество строительных организаций в Республике Беларусь

В состав строительных объединений и трестов входят: строительные управления (СУ), передвижные механизированные колоны (ПМК), управления механизации (УМ), управления производственно-технологической комплектации (УПТК) и другие. В зависимости от характера работ объединения и тресты подразделяются на общестроительные, выполняющие все или многие виды строительных работ, и специализированные, выполняющие один вид работ (электромонтажные работы, санитарно-технические и другие) [7, с. 9-10].

В технико-экономическом отношении строительство, как отрасль материального производства, существенно отличается от других отраслей экономики (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Организационно-экономические и технологические особенности строительной области

Примечание. Источник: [30, с. 9]

Независимо от вида строительства в его проведении участвуют организации, связанные друг с другом правовыми отношениями (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Участники строительства

Примечание. Источник: [1, с. 31]

Объем подрядных работ, выполненных строительными организациями в миллиардах рублей, по данным статистического ежегодника представлен на рисунке 1.4:

Рисунок 1. 4 - Объем подрядных работ, выполненных строительными организациями

Примечание. Источник: собственная разработка

Большое влияние на технико-экономические показатели строительной продукции оказывает фактор времени. В строительстве производственный процесс носит длительный характер. Это вызывает отвлечение капитала из оборота на длительное время и соответственно незавершенность строительного производства, которое оказывает влияние на организацию бухгалтерского учета.

Товарные отношения в строительстве в отличие от промышленности возникают до начала производственного процесса. Товар, как правило, не выступает на рынке в поисках обезличенного покупателя, а определяется по заказу и договору, причем сначала создается модель этого товара в виде проектно-сметной документации. Жизненный цикл строительной продукции обычно более продолжителен по сравнению с промышленными товарами и измеряется, как правило, десятками лет. Объекты капитального строительства в меньшей мере поддаются стандартизации и унификации. Товарный спрос во многом определяется уровнем профессионализма проектировщика и подрядчика, что придает особую ценность, обусловленную авторством изготовителя. Эти особенности влияют на ценообразование строительной продукции и себестоимость строительно-монтажных работ.

Строительная продукция (здания, сооружения) создается на определенном земельном участке и в течение всего периода строительства (а в дальнейшем и эксплуатации) остается неподвижной. В период строительства орудия труда и рабочие непрерывно перемещаются по фронту работ. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных затрат на перевозку, демонтаж и монтаж строительной техники. Отдельные расходы на демонтаж и монтаж строительной техники предварительно учитывают как расходы будущих периодов, а затем их списывают ежемесячно на объекты строительства.

На результаты строительного производства оказывают влияние погодные условия. Изменение температуры воздуха, дожди, снегопады, ветры и т.п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов и других расходов, которые надо отражать на счетах бухгалтерского учета.

В некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территориях действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередачи и т.п. В результате этого появляются дополнительные затраты, которые отражаются в бухгалтерском учете.

На строительных объектах и площадках хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, щебень, гравий и др.). Под воздействием метеорологических условий эти материалы снижают потребительскую стоимость. Кроме этого, материалы открытого хранения в течение месяца расходуются без документального оформления, и их расход на производство определяется путем проведения инвентаризации.

Строительное производство отличается также сложностью производственных связей. На строительстве объектов ведут работы общестроительные, специализированные, пуско-наладочные и другие организации. Процесс производства по строительству объекта осуществляется генеральной подрядной организацией, которая заключает договора с заказчиками (застройщиками) на строительство объекта, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекают специализированные организации, которые выступают в роли субподрядных организаций.

Участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральная подрядная организация оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих на строительной площадке. Субподрядные организации возмещают стоимость таких услуг путем отчислений в процентах от стоимости выполненных работ. Соответственно, указанные расходы отражаются в учете субподрядной и генподрядной организации, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете [7, с. 7-9].

Под строительной продукцией понимают полностью законченные строительством здания, сооружения, их комплексы, сданные заказчику для эксплуатации. Возведение зданий или сооружений требует выполнения строительных работ, которые разделяются на несколько основных видов по признаку применяемых материалов и полуфабрикатов или по назначению, например каменные, бетонные, штукатурные, малярные, земляные и другие работы.

Каждый вид строительных работ складывается из комплекса взаимосвязанных строительных процессов. Технологически однородный и организационно-неделимый элемент строительного процесса называется рабочей операцией. Каждая рабочая операция состоит из нескольких тесно связанных между собой рабочих приемов, которые в свою очередь состоят из отдельных движений.

Строительные процессы по сложности их выполнения могут быть простые и комплексные. Простым процессом называется совокупность технологически связанных между собой рабочих операций, выполняемых одним и тем же рабочим или звеном рабочих согласованно работающих, например, при кладке кирпичной стены, монтаже колонны и т. п. Комплексным процессом называется совокупность одновременно осуществляемых простых процессов, находящихся между собой в непосредственной организационной зависимости и связанных единством конечной продукции, например монтаж колонн, балок и ферм каркаса здания. В исполнении комплексного процесса участвуют рабочие разных специальностей.

Строительные процессы, выполняемые вручную с использованием ручного инструмента и простейших приспособлений, называют ручными, выполняемые с помощью электрических ручных машин (электропилы, электрорубанки и др.) - полумеханизированными. Строительно-монтажные процессы, выполняемые с помощью машин и механизмов, где функции рабочего сводятся лишь к управлению данной машиной, называют механизированными. Дальнейшим развитием механизации является автоматизация. Автоматизация - это высшая степень организации производственного процесса: она освобождает человека от непосредственного управления этим процессом, которое в этом случае осуществляется автоматически. Таким образом, автоматическим называют процесс, в котором ручной труд человека по управлению машинами (процессом, операцией) заменен специальными устройствами, обеспечивающими заданную производительность и качество продукции без участия человека [6, с 226].

Все строительные работы можно условно подразделить на общестроительные, специальные и вспомогательные.

Общестроительные работы включают комплекс работ, после завершения которых получается незаконченная строительная продукция в виде так называемой коробки здания или сооружения, соответствующая проекту. Сюда входят земляные работы, установка фундаментов, стен, перекрытий, перегородок, крыши, монтажные (монтаж строительных конструкций), отделочные и другие работы.

Специальные работы выполняют после завершения отдельных видов общестроительных работ либо параллельно с ними. Сюда входят монтаж систем водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, пароснабжение, электропроводка и так далее. К ним также относится монтаж технологического оборудования в производственных зданиях, котельных, газопроводов, резервуаров и т. п.

Вспомогательные работы сами не создают строительной конструкции, однако правильная и четкая организация их способствует быстрейшему завершению строительства. К ним относят заготовительные, погрузочно-разгрузочные и транспортные работы, обеспечивающие объекты строительства строительными материалами, конструкциями, деталями, изделиями, заготовками и т. д.

В условиях рыночной экономики появились предприятия негосударственной формы собственности, которые осуществляют строительство на территории Республики Беларусь. К ним следует отнести: совместные предприятия с участием иностранных граждан и фирм, открытые и закрытые акционерные общества, ассоциации, малые предприятия и др. По действующему законодательству строительные организации всех форм собственности ведут организацию бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов, принятых органами управления.

На построение организации бухгалтерского учета влияет структура строительных организаций, в первую очередь наличие и местонахождение участков производителей работ, подсобных и вспомогательных производств и других структурных подразделений. Прежде всего это связано с документальным оформлением затрат, их систематизацией и обобщением, ведением аналитического учета.

Специализированные монтажные управления имеют в своем составе участки производителей работ, которые находятся в различных населенных пунктах. Они выполняют работы для многих заказчиков, что усложняет учет и контроль за использованием материальных ценностей и учет расчетов по оплате труда.

Производственная деятельность строительных организаций состоит из основного производства, включающего в себя производство строительно-монтажных работ и различные текущие и капитальные ремонты действующих основных фондов.

На своем балансе строительные организации, имеют подсобные и вспомогательные производства. К ним относятся: карьеры по добыче песка, гравия; растворобетонные узлы; ремонтно-механические мастерские и др. В этих производствах изготавливается продукция, которая используется на нужды основного производства или реализуется на сторону.

Отдельные строительные организации имеют на своем балансе обслуживающие производства и хозяйства, детские сады, столовые и др.

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного производства, подсобно-вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств [3, с. 20-26].

Таким образом, учитывая, что связи взаимодействия в строительстве реализуются в условиях динамично развивающихся производственных процессов, имеющих вероятностный характер воздействия (погодные условия, сбои поставок и др.), система организации и управления строительством должна предусматривать эффективную систему регуляторов, которая призвана обеспечивать надёжность связей взаимодействия и придание им максимально возможной степени устойчивости. Это может быть достигнуто путём создания резервных мощностей, производственных запасов, резервных фондов и др.

1.2 Основные принципы организации бухгалтерского учета в строительных организациях

Как научная дисциплина, бухгалтерский учет имеет свои принципы, которые положены в основу разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в нормативных документах.

Принципы бухгалтерского учета - это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения.

Применительно к бухгалтерскому учету наряду с термином "принцип" принято использовать термины "допущения" и "требования". Допущениями называются принципы, определяющие условия, создаваемые организацией при постановке учета, которые не должны меняться. На их основе формируется учетная политика организации и составляется бухгалтерская отчетность. Имущество и обязательства организации существуют и отражаются обособлено от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций. Сущность непрерывности деятельности организации говорит о том, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

В соответствии с действующими нормативными документами установлены следующие основные принципы ведения бухгалтерского учета:

.        Организации независимо от форм собственности ведут бухгалтерский учет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

.        Бухгалтерский учет имущества, обязательств хозяйственных операций ведется в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляется на русском или белорусском языках. Первичные учетные документы, составленные на иных языках (кроме русского и белорусского), должны иметь перевод на русский или белорусский язык.

. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политики организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации.

. Хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности тех периодов, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями.

. Основанием для записи в учетных регистрах являются данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания и содержать требуемые реквизиты.

. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

. Полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств.

. Затраты организации подлежат включению в себестоимость продукции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

. Тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

. В бухгалтерском учете организации отдельно учитываются текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

. В бухгалтерском учете и в балансе отражается только имущество, являющееся собственностью организации. Имущество, принадлежащее другим предприятиям, учитывается на забалансовых счетах.

. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента его создания, образования до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь [7, с. 11-13].

Каждая организация принимает учетную политику, которая соблюдается в течение всего отчетного периода и применяется последовательно, от одного отчетного периода к другому.

Сущность временной определенности фактов хозяйственной деятельности организации характеризуется фактами хозяйственной деятельности относящимися к тому отчетному периоду, в котором они произошли, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Требованиями называются принципы, означающие соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета в организации. Принцип полноты - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться по мере их совершения, т.е. своевременно. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования характеризуется требованием приоритета содержания над формой. Ведение бухгалтерского учета каждой организации должно быть рациональным и экономным, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Наряду с общепринятыми принципами отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни придерживаются некоторых методических приемов, основные из которых отражены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Характеристика методических приемов ведения бухгалтерского учета

Примечание. Источник: [6, с. 58]

Четкое соблюдение указанных принципов позволит реализовать поставленные перед бухгалтерским учетом задачи. Это создаст основу и для перехода отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты [6, с. 57-58].

Таким образом, описанные принципы и методические приемы ведения бухгалтерского учета, являясь общепринятыми и признаваемыми как отечественными, так и зарубежными экономистами, служат основой формирования методик учета имущества, источников его образования, доходов и расходов организации.

1.3 Задачи бухгалтерского учета в строительных организациях

Строительное производство (или инвестиционный комплекс) - это система предприятий и организаций, которая создает недвижимые основные фонды, необходимые для деятельности предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства. В эту систему входят: инвесторы (заказчики, застройщики), которые вкладывают денежные средства (капиталы) для создания новых или реконструкции и технического перевооружения уже действующих основных фондов, проектно-изыскательские и научно-исследовательские организации, строительные и монтажные организации, предприятия стройиндустрии, производство строительных материалов и транспорт.

Кроме того, в сфере капитального строительства прями или косвенно участвуют разные отрасли национальной экономики, которые обеспечивают строительство металлом и металлоконструкциями, цементом, лесоматериалами, строительными машинами, средствами транспорта, топливом и энергетическими ресурсами.

В строительстве используется продукция и других отраслей, которые представлены на рисунке 1.5.

Для перевозки строительных материалов, строительных конструкций и строительной техники используются практически все виды транспорта: автомобильный, железнодорожный, речной и воздушный. Величина транспортных расходов в затратах на строительство достигает 20%.

Рисунок 1.5 - Удельный вес продукции других отраслей

Примечание. Источник: [7, с. 4]

Управление строительным производством осуществляется на основе полученной информации, основную часть которой представляет бухгалтерский учет. Для успешного управления строительной организацией надо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится строительство объектов и т.д. В тоже время, чтобы рационально использовать трудовые материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации надо наблюдать, контролировать, измерять и регистрировать все хозяйственные операции, совершаемые в организации. Такие сведения в полном объеме можно получать с помощью системного бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные процессы, которые совершаются в деятельности строительной организации, отражаются не только с количественной, но и с качественной стороны. Например, определяются не только выполненные объемы строительно-монтажных работ или оказанных услуг, но и их себестоимость, прибыль и т.д. Достоверная экономическая информация помогает принимать ответственные и эффективные управленческие решения, способные влиять на будущее финансовое положение строительной организации, на материальное благосостояние его собственников (акционеров), руководителей (менеджеров) и наемных работников, а также на величину поступления средств в государственный бюджет. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости строительно-монтажных работ в части рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов [7, с. 4-7].

В условиях перехода к рыночной экономике любая строительная организация стремится получить максимум прибыли при минимальных совокупных затратах. Эта проблема достигается путем экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

В условиях перехода к рыночной экономике работники бухгалтерского учета должны активно участвовать в реализации требований по перестройке хозяйственного механизма, стать компетентными советниками администрации и трудового коллектива при принятии управленческих решений. На бухгалтера всегда возлагалась обязанность предотвратить потери денежных средств и материальных ценностей, обеспечить при помощи учета и контроля их сохранность и рациональное использование.

Исходя из вышеизложенного можно определить, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

. Обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости [1, с. 9].

Себестоимость строительной продукции представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию (продажу). В ней, как синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительной организации. Величина себестоимости строительно-монтажных работ влияет на формирование прибыли. Определяющим фактором снижения себестоимости строительно-монтажных работ является экономия материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Важная роль в решении этой задачи отводится бухгалтерскому учету. Он призван обеспечивать правильное отражение и своевременный контроль затрат, связанных со строительством объектов. Учет должен способствовать правильному исчислению фактической себестоимости строительно-монтажных работ, продукции подсобных и вспомогательных производств и хозяйств, а также выявлению резервов для снижения затрат на строительное производство и снижения сметной стоимости строительства. Учет затрат на основное производство и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ занимает одно из важнейших участков работы в системе управления строительной организации.

Исходя из вышеизложенного можно выделить основные задачи учета затрат:

) своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат по объектам строительства;

) выявление непроизводительных расходов и потерь, допускаемых на отдельных видах выполняемых строительно-монтажных работ;

) контроль за рациональным использованием строительных материалов, топлива, заработной платы и других затрат в процессе строительства объектов;

) выявление снижения себестоимости строительно-монтажных работ и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости строительства;

) установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от сметной стоимости.

Для решения этих задач учет затрат на основное строительное производство должен быть действенным, полным и достоверным. Действенность и достоверность учета затрат на основное строительное производство обеспечиваются документальной обоснованностью хозяйственных операций и своевременностью их отражения. Полнота учета достигается благодаря включению всех затрат на производство строительно-монтажных работ и определению их фактической себестоимости [25, с. 85-86].

Таким образом, все вышеназванные задачи, решение которых зависит от организации учета, можно объединить в одну - контроль за процессами строительного производства и результатами финансово-хозяйственной деятельности организации. Эту деятельность осуществляют работники строительной организации, следовательно, они являются объектом контроля.

2. КРИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЛИТЕРАТУРНЫХ ИСТОЧНИКОВ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ, ВЫПОЛНЕННЫХ ПОДРЯДНЫМИ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь возникают новые проблемы или же проблемы давно известные, но требующие новых решений. К таким проблемам относятся вопросы: документальное оформление и учет материальных затрат, учет эксплуатации строительных машин, совершенствование учета расходов в строительных организациях, а также резервы снижения себестоимости и повышение эффективности производства строительно-монтажных организаций. В связи с этим представляется интересным произвести краткий обзор литературных источников со всем многообразием к подходов к определению и решению обозначенных выше проблем.

Различным проблемам теории и практики учета строительно-монтажных работ посвящено множество работ. Значительный вклад внесли Дробышевский Н. П., Адамов Н. А., Грибков Ю. А., Голубова О. С., Валицкий С. В. и другие. В трудах перечисленных авторов на высоком уровне исследованы: сущность, основы и задачи учета строительно-монтажных работ, учет материальных затрат, учет эксплуатации строительных машин, уделяется большое внимание документальному оформлению хозяйственных операций.

Разработка вопросов, связанных с сущностью, основами и задачами учета строительно-монтажных работ, является предметом исследования многих авторов: Адамов Н. А. [1, с. 101], Дробышевский Н. П. [7, с. 374], Валицкий С. В., Голубова О. С. [3, с. 28], Манюк С. П. [16, с. 28] и другие. Их труды имеют важное значение для изучения и дальнейшей разработки проблем, связанных учетом строительно-монтажных работ подрядных организаций.

Переход Республики Беларусь к рыночным отношениям, развитие международных хозяйственных и финансовых связей ведут к расширению роли бухгалтерского учета. Исходя из этого, уделяется много внимания такой проблеме, как документальное оформление и учет выполненных строительно-монтажных работ. Эта тема нашла отражение в трудах многих авторов: С. В. Валицкий, О. С. Голубова [3, с. 28], С. Манюк [16, с. 28]. У всех авторов прослеживается цель использования единых форм документального оформления строительно-монтажных работ на основании приказа Минстройархитектуры Республики Беларусь от 11.04.2005 г. № 13 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве".

Уделяется много внимания и такой проблеме, как определение стоимости объекта строительства. Эта тема нашла отражение в трудах авторов: С. П. Манюк [17, с. 30], В. Захаров [11, с. 44]. Авторами предлагается в целях полного и достоверного формирования стоимости объекта строительства затраты на строительство в бухгалтерском учете подразделять на затраты, увеличивающие стоимость объекта строительства, и затраты не увеличивающие стоимость объекта строительства согласно инструкции, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 г. № 10.

В процессе строительного производства используют не только средства труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции. В рыночных отношениях уровень заработной платы законодательно не ограничен и устанавливается на основе экономических законов стоимости, в соответствии с финансовым состоянием предприятия. Основной проблемой оплаты труда рабочих в строительстве была и остается увязка и соответствие планируемой величины заработной платы с конечными результатами строительства. Здесь хотелось бы отметить таких авторов, как В. И. Степаненко [26, с. 20], Н. П. Дробышевский [7, с. 374]. Уровень заработной платы в смете должен в максимальной степени соответствовать фактическому уровню оплаты труда рабочих по строящемуся объекту.

Повышение конкурентоспособности экономике на внутреннем и на внешнем рынке привело к значительному спросу на строительную продукцию. Для успешного развития строительного производства необходима учетная информация, позволяющая оперативно принимать эффективные управленческие решения. Раскрытием этой тематики занимались многие авторы. Здесь хотелось бы отметить Н.А. Адамова [1, с. 101]. Автором предлагается строить управленческий учет таким образом, чтобы на разных уровнях ответственности затраты отражались только в той части, за которую могут реально отвечать соответствующие ответственные лица.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты, деятельности предприятий. Себестоимость продукции, работ, услуг напрямую связана с затратами. Снижение себестоимости на сегодняшний день является актуальной проблемой. Раскрытием этой тематики занимались многие авторы, из которых можно выделить Савицкую Г. В. [23, с. 350]. Автор предлагает для выявления резервов снижения себестоимости и повышения эффективности производства строительно-монтажных работ проводить факторный анализ себестоимости по элементам затрат, с целью выявления причин, влияющих на увеличение себестоимости.

В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе. В учебном пособии Пономаренко П. Г. [22, с. 114] предлагает разрабатывать и внедрять международные стандарты учета и отчетности с целью выработки единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, достижения единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, единого подхода к построению форм и толкованию показателей бухгалтерской отчетности.

По мнению многих авторов, в том числе и Дробышевского Н. П. [7, с. 472] в условиях формирования рыночных отношений снижение накладных расходов в себестоимости строительно-монтажных работ приобретает особую важность, так как от их снижения увеличивается прибыль строительной организации. По мнению автора в снижении уровня накладных расходов большая роль принадлежит бухгалтерскому учету.        

Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося тематики моей дипломной работы. В заключении следует сделать вывод, что в области учета строительно-монтажных работ подрядных организаций на сегодняшний день не решено много вопросов, которые требуют дальнейшего более глубокого исследования.

3. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ГОМЕЛЬГАЗСТРОЙ"

Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" создано в процессе приватизации государственной собственности арендной специализированной передвижной механизированной колонны № 3 треста "Белспецмонтаж - 3" г. Гомеля Белорусского концерна по топливу и газификации "Белтопгаз" учредительной конференцией. Учредителями общества являются Гомельский областной комитет по управлению государственным имуществом с долей собственности - 98,7% и члены арендного коллектива предприятия, преобразованного в открытое акционерное общество с долей собственности - 1,3%.

В эффективной и прибыльной работе организации важное место занимает рациональная организация и правильно сформированная система управления производством и персоналом. Обеспечение пропорциональности всех элементов процесса производства и чёткой согласованности всех звеньев управления является важнейшим условием получения положительного эффекта работы предприятия в целом.

Структура предприятия включает в себя:

управленческий персонал (директор, главный инженер, заместители директора, главный механик, руководителей структурных подразделений, производитель работ, мастера);

специалистов отделов, лаборатории;

рабочих строительно-монтажных участков № 1,2, 3, 4 участка подсобного производства, участка механизации;

обслуживание персонала.

Строительство и капитальный ремонт объектов газоснабжения г. Гомеля и Гомельской области осуществляется в районах и населённых пунктах, подверженных загрязнению радиоактивными выбросами ЧАЭС, согласно республиканской программе и представляют большую социальную значимость. Основное финансирование строительства производится за счёт средств бюджета и инновационного фонда концерна "Белтопгаз".

На рисунке 3.1 представлены основные виды деятельности в процентном соотношении, осуществляемые открытым акционерным обществом "Гомельгазстрой".

Рисунок 3.1 - Основные виды деятельности в процентном соотношении

Производственная мощность общества при наиболее полном использовании производственных ресурсов составляет более 6000,0 млн. рублей строительно-монтажных работ. Существующая мощность технологического оборудования позволяет наращивать объёмы на 30-40%. Все запланированные к строительству объекты в полном объёме обеспечены материалами, сырьём, предусмотренным технологией производства и условиями проектирования. Постоянно ведутся работы по совершенствованию технологических процессов и механизации строительных работ.

За время деятельности коллектив общества построил и ввёл в действие 1876 км газовых сетей и газифицировал 244 города и населённых пункта Республики Беларусь. В разрезе областей информация представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 - Газификация населенных пунктов Республики Беларусь на 1.01.2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка

Технология строительства газопроводов состоит из подготовительного периода, сварочно-монтажных, изоляционных, земляных работ. Основными заказчиками организации являются: "Гомельоблгаз", управление капитального строительства облисполкома, промышленные предприятия, строительные организации г. Гомеля и области, владельцы ведомственного жилого фонда, собственники объектов жилья.

Предприятие "Гомельоблгаз" за счёт средств инновационного фонда осуществляет строительство распределительных газопроводов в городах, ремонт и замену газопроводов. Управление капитального строительства облисполкома является заказчиком по строительству систем газоснабжения в аграрном секторе. Заказчиками выступают также крупные строительные организации области: "Мозырьмежрайгаз", "Мозырьпромстрой", "Трест Белтрансстрой", "Жлобинрайгаз", "Строительно-монтажный трест № 27" и другие.

Бухгалтерский учет в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности, нормативно-правовыми актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность, самостоятельно формирует свою учетную политику. Согласно методическим аспектам учетной политики, амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным способом.

Производственный потенциал открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" позволяет увеличить круг заказчиков за счёт выполнения дополнительных работ по монтажу систем отопления и водоснабжения, устройству дымовых и вентиляционных каналов, оказанию услуг по грузоперевозкам и по ремонту автотранспорта, выполнению проектных работ, съёмке подземных и наземных сооружений, контролю сварных соединений и др. Выполнена работа по уменьшению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу за счет модернизации приточно-вытяжной вентиляции силами общества.

На основании данных бухгалтерской отчетности за 2009 - 2011 гг. (приложения А-В) проанализируем основные показатели хозяйственной деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" (табл. 3.1).

Таблица 3.1 - Основные показатели хозяйственной деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009 - 2011гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг.

По данным таблицы 3.1 можно сделать вывод о том, что в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" объем подрядных работ в 2011 году увеличился на 4262 млн рублей или на 46,50%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 1438 млн рублей или на 18,61%. В связи с увеличением объема подрядных работ, выручка от реализации в 2011 году составила 13427,5 млн рублей и выросла на 46,51 % по сравнению с 2010 годом. В 2010 году по сравнению с 2009 годом рост составил 18,6%.

Себестоимость реализованных продукции, товаров, работ, услуг выросла в 2011 году на 3874 млн рублей или на 46,47%. В основном этот рост связан с увеличением объема работ.

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг в 2011 году увеличилась на 388,6 млн рублей или 46,88%. В 2010 году прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг повысилась по сравнению с 2009 годом на 504,8 млн рублей или 55,75%. Увеличение прибыли произошло главным образом за счет увеличения объемов производства, повышения цены реализации, при этом затраты практически не изменились.

Увеличение объемов строительно-монтажных работ повлекло за собой увеличение среднесписочной численности работников, в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло увеличение на 13 человек или на 9,2%.

Средняя заработная плата в 2010 году составила 1257,1 млн рублей, что на 269,1 млн рублей больше, чем в 2009 году, в 2011 году средняя заработная плата увеличилась на 480,3 млн рублей по сравнению с 2010 годом.

Рентабельность реализованной продукции в 2011 году выросла лишь на 0,1%, в 2010 году - на 5,5%.

Положительной тенденцией является увеличение выручки в 2010 году на 18,6%, в 2011 году на 56,51%. Отрицательной - увеличение себестоимости в 2011 году на 46,47%, убытка от операционных расходов: в 2011 году - 15,8 млн рублей, в 2010 - 46 млн рублей, в 2009 - 47,8 млн рублей. Убыток от операционной деятельности в 2011 году составил 15,8 млн рублей. Это связано, в первую очередь, с расходами по уплаченным процентам банку за предоставленные долгосрочные кредиты, для приобретения основных средств. За счет списания убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, штрафов выплаченных за несоблюдения условий договора, не компенсируемых потерь от простоев по внешним причинам, убыток от внереализационных расходов в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличился на 92 млн рублей, а в 2011 году составил 333,2 млн рублей.

Далее в таблице 3.2 проведем анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам затрат за 2011 год.

Таблица 3.2 - Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ за 2011 г.

Как видно из таблицы 3.2 фактическая себестоимость открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" выше плановой на 2660 млн. рублей. Рост произошел практически по всем видам затрат (особенно по материальным), за исключением прочих. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы уменьшилась (рисунок 3.3).

Рисунок 3.3 - Фактическая структура затрат на производство строительно-монтажных работ за 2011 год

Примечание. Источник: собственная разработка

Общая сумма затрат может измениться из-за объема производства, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид:

 (3.1)

где З_общ - общая сумма затрат, млн. р.;_ВПобщ - объем производства, млн. р.;

В - уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А - уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.3 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство строительно-монтажных работ в 2011 г.

Примечание. Источник: [24, с. 227], на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод о том, что общая сумма затрат на производство строительно-монтажных работ выросла за отчетный период на 2660 млн рублей (12210-9550), в том числе за счет изменения объема производства на 1325 млн рублей (10875-9550), а за счет роста себестоимости - на 1335 млн рублей (12210-10875).

По данным бухгалтерской отчетности рассмотрим структуру и динамику себестоимости за период 2009-2011 гг. (табл. 3.4) (Приложение В).

Таблица 3.4 - Структура и динамика себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009 -2011 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг. (Приложение В).

Таким образом, себестоимость строительно-монтажных работ увеличилась в 2011 году на 46,47%. Увеличение произошло по всем элементам затрат: сырье и материалы в 2011 году увеличились на 40,63%; топливно-энергетические ресурсы в 2011 году увеличились на 47,58%; заработная плата - на 24,52%; отчисления на социальные нужды - на 46,17%.

Увеличение себестоимости за анализируемый период связано с увеличением объемов выполненных работ.

Наибольший удельный вес в общей структуре себестоимости занимают материальные затраты 60,23% и затраты на оплату труда - 21,79%.

Далее в таблице 3.5 проведем анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям затрат за 2009 - 2011 гг.

Таблица 3.5 - Структура и динамика себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009 -2011 гг.

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" за 2009-2011 гг. (Приложение Г).

По данным таблицы 3.5 можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в общей структуре себестоимости строительно-монтажных работ занимают следующие статьи расходов: сырьё и строительные материалы, детали и конструкции, топливо и энергия, которые в сумме составили - 39,19% в 2009 г., 39,33% в 2010 г., 35,07% в 2011 г. Уменьшение доли материальных затрат в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 4,26% свидетельствует о снижении материалоёмкости строительства.

На втором месте по удельному весу в общих затратах строительно-монтажных работ стоят общехозяйственные расходы, которые составили 30,12% в 2009 г., 32,27% в 2010 г. и 28,89% в 2011 г. Следует отметить снижение в 2011 г. по сравнению с 2010 г. доли общехозяйственных затрат в общей сумме расходов на 3,38 процентных пункта. В дальнейшем открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" можно рекомендовать исследовать причины увеличения в структуре затрат суммы общехозяйственных расходов.

Значительный удельный вес также имеют общепроизводственные расходы. Кроме того, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. наблюдается рост удельного веса общепроизводственных расходов на 3,93 процентных пункта, что характеризуется отрицательно.

В 2010 году по сравнению с 2009 г. по статье расходы на оплату труда

произошел рост доли на 0,34 процентных пункта (с 6,04% до 6,38%). В 2011 г. по сравнению с 2010 г. рост доли расходов на оплату труда произошёл на 1,79 процентных пункта. Отчисления на социальное страхование также увеличились на 0,18 процентных пункта (с 2,05% до 2,23% в 2010 г.) и на 0,62 процентных пункта (с 2,23% до 2,85% в 2011 г.). Данные тенденции говорят о росте трудоёмкости строительства.

Доля амортизации основных средств и нематериальных активов, расходов на содержание строительных машин и механизмов и прочих затрат, в структуре себестоимости строительно-монтажных работ весьма несущественна.

В дальнейшем обществу "Гомельгазстрой" можно рекомендовать исследовать причины снижения в структуре себестоимости строительно-монтажных работ удельного веса материальных затрат, в том числе по таким составляющим, как сырьё и строительные материалы. Кроме того, необходимо выявить факторы, приведшие к росту удельного веса общепроизводственных расходов.

Расчёт поэлементной экономии либо перерасхода затрат на производство строительно-монтажных работ представлены в таблице 3.6. Для расчёта используем данные отчёта о затратах на производство продукции (работ, услуг) за 2010-2011 гг. (Приложение В).

Таблица 3.6 - Поэлементный расчёт экономии (перерасхода) затрат на производство строительно-монтажных работ по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой"

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" (Приложение В)

По данным таблицы 3.6 можно сделать вывод, что в целом по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой" в 2011 г. по сравнению с 2010 г. имела место экономия затрат на 2 млн р. Наибольшая экономия была получена по элементу "расходы на оплату труда" (470 млн р.). Наибольший перерасход был получен по элементу "материальные затраты" (561 млн р.).

Таким образом, с учётом выявленных фактов перерасхода открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой" рекомендуется более детально анализировать его причины по следующим экономическим элементам затрат: материальные затраты и амортизационные отчисления. Сумма перерасхода, установленная по перечисленным элементам, является потенциальным резервом снижения затрат на производство строительно-монтажных работ по открытому акционерному обществу "Гомельгазстрой".

4. МЕТОДИКА УЧЕТА РАСХОДОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

4.1 Документальное оформление и учет материальных затрат на производство строительно-монтажных работ

Для того чтобы построить любой объект (здание, сооружение, жилой дом и др.), необходимы сырье, материалы, конструкции и детали, технологическое оборудование и т.д. Строительные материалы, конструкции и детали составляют материальную основу строительства. Для строительства, реконструкции, модернизации, ремонта зданий и сооружений ежегодно требуется большое количество различных видов материалов: стали; лесных материалов; стекла; труб; цемента; кирпича; электротехнических материалов и др. Материалы в строительном производстве используются по-разному. Одни из них полностью потребляются в строительном производстве (материалы, конструкции и детали и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

Организация получает строительные материалы от поставщиков, подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет, заказчиков, своих подсобных и вспомогательных производств, ликвидации основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей (металлолом, запасные части, материалы) и из других источников. Как правило материалы поступают на склады, строительные площадки, приобъектные кладовые, и их принимают материально-ответственные лица. Затем материалы отпускают в производство, на хозяйственные цели, на сторону (реализация) другим организациям и на другие цели. Движение материалов оформляется первичными документами, которые в организации оформляются в соответствии с предъявленными к ним требованиями, предусмотренными действующими нормативными документами [13, с. 635]. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 года № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" определен перечень реквизитов, которые должны содержаться в первичных учетных документах: наименование, номер документа, дату и место его составления, содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных и количественных и денежных показателях, должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи [19].

При отпуске материалов со складов организации материально ответственным лицам в первичных документах указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена) и сумма. Материалы приходуются в подотчет материально ответственных лиц (прорабов, мастеров и т.п.).

Отпуск материалов со складов организации на строительство осуществляется на основе установленных лимитов. Лимиты отпуска материалов на строительство устанавливаются на основе норм расхода материалов производственно-техническим отделом по решению руководителя организации. Для этого предназначены лимитно-заборные карты по форме № М-8. Лимитно-заборные карты выписываются производственно-техническим отделом снабжения в трех экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр передается получателю материалов (прорабу, мастеру), второй экземпляр передается на склад, третий остается в производственно-техническом отделе. При отпуске материалов сверх лимита в первичных учетных документах делается запись "Сверх лимита".

При отпуске материалов от одного материально ответственного лица другому в пределах объекта, между объектами используется накладная на внутреннее перемещение по форме № С-13, которая выписывается в двух экземплярах. Для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей без участия автомобильных транспортных средств (почтой или нарочным), предназначена товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме № ТН-2 [7, 235-238].

При производстве строительно-монтажных работ потребляется большое количество материалов открытого хранения (песок, щебень, гравий и т.п.). Эти материалы хранятся на открытых площадках, вне складских помещений и числятся на подотчете мастеров и прорабов. Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации. Расход материалов по данным инвентаризации определяется следующим образом: к остатку на начало месяца прибавляется поступление за месяц и из полученной суммы вычитается остаток на конец месяца.

В производстве строительно-монтажных работ основными материально ответственными лицами являются прорабы и мастера, которые ежемесячно по окончании отчетного месяца сдают в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота, материальные отчеты по форме № С-19.

Отчет ведется в натуральном и стоимостном выражении. В натуральном выражении материальный отчет составляется материально ответственным лицом, а в стоимостном выражении он ведется бухгалтерией. При выполнении материально ответственным лицом строительных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с заказчиками, материальный отчет ведется по каждому объекту строительства в отдельности. К материальному отчету прилагаются первичные документы, на основании которых сделаны записи.

В материальном отчете указано: наименование объекта; должность, фамилия и инициалы материально ответственного лица; наименование материала; единица измерения; расход на единицу измерения работ по нормам; расход фактический; расход по норме; экономия или перерасход.

Отчет подписывается материально ответственным лицом и бухгалтером, который ведет учет материалов, с указанием даты сдачи и принятия документов, и утверждается главным инженером [7, с. 251].

Рассмотрим списание материалов согласно отчета формы С-29 в табл. 4.1.

Таблица 4.1 - Расход строительных материалов

Примечание. Источник: собственная разработка

Для ведения учета затрат на производство открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" пользуется программным продуктом "1С: Бухгалтерия 7.7". План счетов, который поставляется в "1С:Бухгалтерия 7.7" максимально соответствует "Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", утвержденного соответствующим приказом Минфина. Причем это касается не только присутствия необходимых счетов и субсчетов, но и настроек аналитического, валютного и количественного учета. Эти настройки позволяют вести аналитический учет в требуемых разрезах, а также валютный учет в тех случаях, когда это предусмотрено инструкцией по применению плана счетов. Настройка количественного учета соответствует сложившейся практике.

Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой", как подрядная организация, имеет собственные материально-технические базы, средства механизации и транспорта, постоянные строительно-монтажные кадры соответствующих специальностей и опирается в своей деятельности на крупное механизированное промышленное производство строительных конструкций, деталей полуфабрикатов. Этот способ строительства является основным.

Состав затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ определен Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2012 г. № 102. В статью "Материалы" включаются затраты на материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию и другие виды материально-энергетических ресурсов, использованные непосредственно при выполнении строительно-монтажных работ [10, с. 352].

Учет прямых затрат общества "Гомельгазстрой" по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты".

Корреспонденция счетов по учету материальных затрат представлена в таблице 4.2.

Таблица 4.2 - Корреспонденция счетов по учету материальных затрат

Примечание. Источник: собственная разработка

Затраты на строительные материалы достигают 50-60% общей стоимости строительно-монтажных работ. В этих условиях важное значение должно придаваться их экономному и рациональному использованию, так как от этого зависят рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли. Решению этих задач способствует организация надлежащего учета и контроля за движением материалов и их использованием в строительном производстве.

Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство. Регистры аналитического учета необходимы как источник данных для анализа, контроля, планирования, принятия управленческих решений, для составления отчетности. Аналитический учет затрат ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

Автоматизация учета материальных затрат рассмотрена на рисунке 4.1:

Рисунок 4.1 - Организация автоматизированного учета материальных затрат Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, компьютеризация бухгалтерского учета затрат направлена в первую очередь на повышение его информационной емкости и отдачи для целей эффективного управления производством.

4.2 Документальное оформление и учет расходов на оплату труда

В процессе строительного производства используют не только средства труда и расходуют предметы труда, но и потребляют труд. Труд является важнейшим элементом себестоимости продукции (работ, услуг). Эффективность, производительность труда измеряют с помощью показателя производительности труда.

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда. Кроме того, заработная плата является одной из основных статей затрат при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) [7, с, 374].

Важное значение имеет правильное документальное оформление учета труда и его оплаты. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" по учету расчетов с работниками по оплате их труда, используют в работе унифицированные формы документов, а именно: табель учета использования рабочего времени; платежную ведомость (форма № Т-53 <#"790458.files/image011.gif">

Рисунок 4.2 - Виды начислений заработной платы работникам открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

Примечание. Источник: [7, с. 400]

В целях обеспечения более тесной зависимости размеров заработной платы каждого работника от количества и качества его труда в общих результатах работы коллектива, поощрительный фонд распределяется между производственными структурными подразделениями организации с учетом коэффициентов трудового вклада, а внутри подразделения - по коэффициенту трудового участия каждого работника. Коэффициент трудового вклада представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада производственного структурного подразделения в общие результаты работы. Коэффициент трудового вклада участкам (бригадам) устанавливается директором общества по результат работы за отчетный период.

Коэффициент трудового участия представляет собой обобщенную количественную оценку реального вклада каждого работника в общие результаты работы, четкого исполнения служебных обязанностей, исполнения обязанностей временно отсутствующего работника, соблюдение производственной и трудовой дисциплины, техники безопасности и т.д. [7, с. 402]. Решение по установлению коэффициента трудового участия работнику принимается на заседании совета коллектива подразделения (участка, отдела) и оформляется протоколом (Приложение Д), который утверждается директором общества. Фонд заработной платы образуется от норматива в размере 25 % от объема подрядных строительно-монтажных работ, выполненного собственными силами и объема услуг, оказанных заказчикам (исполнительной съемки, контроля качества сварки, изготовления металлоизделий и металлоконструкций, транспортных и других услуг) в текущих ценах с начала года на основании акта сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ формы № С-2 (Приложение Е).

Порядок распределения заработной платы рассмотрим в таблице 4.3.

Таблица 4.3 - Распределение поощрительного фонда по участку строительно-монтажных работ № 1 (мастер Фоменков А.А.) за март 2012г.

Примечание. Источник: собственная разработка

Коэффициент трудового вклада принимается за 1.

Зарплата по тарифной ставке = Часовая тарифная ставка х количество рабочих часов.

Сумма приработка = Зарплата по тарифной ставке х коэффициент трудовой выработки х коэффициент трудового участия.

Общий заработок = Зарплата по тарифной ставке + Сумма приработка + Доплата за вредные условия.

При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. Согласно статье 70 трудового кодекса Республики Беларусь в организации за каждый час работы в ночную смену производится доплата в размере, устанавливаемым коллективным договором, но не ниже 20% часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночной сменой считается смена, в которой более 50% времени приходится на ночное время.

Например. Сторож Морозова Т. А. отработала в ночное время 8 часов. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" за работу в ночное время доплачивается 35% часовой тарифной ставки, она составляет 2857. Таким образом, доплата за работу в ночное время Морозовой Т. А. составит:

(2857 х 35 / 100) х 8 = 8000 рублей.

Согласно статьи 119 трудового кодекса Республики Беларусь сверхурочной считается работа, выполненная работником по предложению, распоряжению или с ведома нанимателя сверх установленной для него продолжительностью рабочего времени, предусмотренной правилами внутреннего трудового распорядка или графиком сменности. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и до 120 в год. Так как в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" суммированный учет рабочего времени, то заработная плата за сверхурочную работу рассчитывается по результатам работы за полугодие.

Пример. Машинист экскаватора 6-го разряда Журавский И. В. отработал 15 часов сверхурочно за полугодие. Ему будет произведена доплата за сверхурочные работы:

х 2 х 15 = 143640 рублей.

Согласно статьи 147 Трудового кодекса Республики Беларусь работа в государственные праздники и праздничные дни не должна производиться. Исключение составляют работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям. Так как в обществе суммированный учет рабочего времени, работа в государственные праздники и праздничные дни включается в месячную норму рабочего времени и оплачивается не ниже чем в двойном размере аналогично оплаты за сверхурочную работу [29].

В обществе также производят доплаты за вредные условия труда. Размер доплат установлен в зависимости от профессии (должности).

Пример. Дефектоскопист Балдыков В. В. отработал во вредных условиях 88 часов. Доплата за вредность для дефектоскописта составляет 713 рублей. Размер доплаты за вредные условия труда составит:

х 713 = 62744 рубля.

Возмещение расходов при служебных командировках производится в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Согласно постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 24 января 2011 года № 2 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" установлены следующие размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь:

суточные - 22000 рублей за каждый день командировки;

суточные при однодневных служебных командировках и командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства - 11000 рублей;

по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов - 6500 рублей в сутки [18].

Пример. Монтажник 6-го разряда Скачков В. В. командирован в н. п. Козенки Мозырского района с 12 по 21 марта 2012 года для газификации объекта без предоставления жилья.

Расчет расходов следующий:

суточные - 10 х 22000 = 220000 рублей;

расходы по найму жилья - 9 х 6500 = 58500 рублей;

итого сумма расходов - 220000 + 58500 = 278500 рублей.

Средний заработок, сохраняемый за время трудового и социального отпусков, исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска независимо от того, за какой месяц предоставляется отпуск.

Пример. Водителю Мельнику Ю. А. предоставлен трудовой отпуск с 12 марта 2012 года сроком на 24 календарных дней. Общий заработок за 12 месяцев, предшествующих отпуску = 13127345 рублей.

Среднемесячный заработок составляет = 13127345 : 12 = 1093945 рублей. Среднедневной заработок = 1093945 : 29,7 = 36833 рубля.

Заработная плата за время отпуска = 36833 х 24 = 883992 рубля.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это определено типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - типовой план счетов) [28]. На счете 70 обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации.

Основанием для начисления выплат работникам являются первичные документы, поскольку факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом. Этот документ имеет юридическую силу и составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции (ст. 9 закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. № 3321-ХII "О бухгалтерском учете и отчетности", в редакции закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З; далее - закон о бухучете). При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оплатой труда работников, необходимо обратить внимание на следующее. Порядок премирования и установления надбавок и доплат определяется нанимателем в соответствии с действующими в коммерческой организации локальными нормативными актами, а порядок включения их в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для отражения в бухгалтерском учете, а также в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, устанавливается законодательством. На суммы начисленной заработной платы делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по учету заработной платы

Примечание. Источник: собственная разработка

Аналитический учет ведется по каждому работнику, информацию отражают в лицевых счетах. Аналитический учет оплаты труда организуют таким образом, чтобы получить информацию о начисленной заработной плате по видам выплат, по видам и суммам удержаний из заработной платы, о сумме заработной платы подлежащей к выдаче.

При переходе к рыночным отношениям главным требованием к организации заработной платы на строительных предприятиях, отвечающим как интересам наемных работников, так и интересам нанимателя, является обеспечение необходимого роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу выпускаемой продукции (выполнении работ, оказании услуг) и гарантии повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности предприятия в целом.

Основными предпосылками автоматизации учета труда и заработной платы являются большая трудоемкость сбора, регистрации и обработки информации, сложность выполняемых расчетов, разнообразие форм входной и выходной информации, постоянное совершенствование и изменение систем оплаты труда и методик их расчетов. На рисунке 4.3 рассмотрим порядок ведения автоматизации по учету заработной платы.

Рисунок 4.3 - Схема ведения автоматизации по учету заработной платы

Примечание. Источник: собственная разработка

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что автоматизация учета расчетов по заработной плате направлена на повышение его оперативности, надежности, точности. В автоматизированной системе решаются не только задачи учета заработной платы, но и формируется информация по учету затрат и расходов, связанных с оплатой труда.

.3 Документальное оформление и учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Производство строительно-монтажных работ непосредственно связано с использованием строительных машин и механизмов. В себестоимости строительно-монтажных работ затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов составляют 20% [7, с. 453]. Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" оснащено большим количеством машин и механизмов, что облегчает труд строителей. Механизация - один из важнейших путей решения задачи повышения производительности труда и эффективности строительного производства. Основные задачи бухгалтерского учета использования строительных машин и механизмов представлены на рисунке 4.4:

Рисунок 4.4 - Задачи бухгалтерского учета использования строительных машин и механизмов

Примечание. Источник: [7, с. 455]

В случаях, когда организация для производства строительных работ использует машины и механизмы, находящиеся на ее балансе, они учитываются в составе основных средств, а затраты на их содержание относятся на себестоимость строительно-монтажных работ.

Чтобы иметь возможность повседневно контролировать использование строительных машин и затраты по их эксплуатации, а также получать данные для составления установленной отчетности, ведется оперативный и бухгалтерский учет эксплуатации строительных машин.

Аналитическая информация, необходимая для принятия управленческих решений по принадлежащим организации машинам и механизмам сформирована по следующим видам основных средств:

а) рабочие машины и механизмы, а именно: экскаваторы, бульдозеры, подъемные краны, дорожные машины и другие;

б) силовые машины и механизмы (передвижные электростанции, трансформаторы и другие);

в) транспортные средства (автомобили, прицепы и другие объекты основных средств, предназначенные для перемещения строительных материалов).

Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов разработаны и утверждены технически обоснованные нормы расхода топлива и смазочных материалов; разработаны и утверждены в установленном порядке планово-расчетные цены на единицу работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т.п.) [7, с. 453-455].

Для начисления заработной платы машинистам, крановщикам и другим работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы, а также для списания горюче-смазочных материалов и других целей в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" ведется оперативный учет использования строительных машин и механизмов. Для этих целей используется первичная документация:

сменный рапорт по форме № С-18;

путевой лист строительной машины по форме № С-20.

Сменный рапорт является первичным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также для начисления заработной платы машинисту, осуществления расчетов за работу строительной машины и формирования статистической отчетности. Сменный рапорт выдается машинисту диспетчером на один рабочий день при условии сдачи машинистом сменного рапорта за предыдущий день.

Путевой лист строительной машины является первичным учетным документом, определяющим показатели для учета работы строительной машины и машиниста, а также данные для начисления заработной платы машинисту, формирования статистической отчетности. Он выдается машинисту диспетчером на один рабочий день при условии сдачи машинистом путевого листа за предыдущий день. При невозможности или нецелесообразности ежедневного возвращения строительной машины на место стоянки путевые листы могут выписываться на более длительный срок, но не более 10-ти дней [6, 328].

При выполнении подрядных работ, в обществе ведется расчет стоимости механизмов (Приложение Ж), который прилагается к акту формы № 2. В расчете указывается: наименование механизма, единицы измерения, объем, стоимость и сумма.

Пример. На объекте "Строительство теплотрассы ул. Севастопольская-ТК-5 (ул. Ленинградская) в г. Гомеле № 54.11. Подготовительные работы" бульдозер отработал 5,08255 машино-часа. Базисная цена за 1 машино-часа для этого механизма - 15742 рублей. Индекс равен 4,2846. Рассчитаем стоимость:

,08255 х 15742 х 4,2846 = 342811 рублей.

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные затраты", анализ счета которого представлен в Приложении И. По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы.

По хозяйственным операциям, связанным с эксплуатацией машин и механизмов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации от стоимости строительных машин и механизмов.

Амортизация начисляется линейным способом. Рассмотрим на примере начисления амортизации экскаватора-погрузчика ДЭМ-1142. Первоначальная стоимость равна 62843785 рублей. Согласно временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы, срок службы экскаватора 8 лет. Рассчитаем норму износа за год:

: 8 = 12,5%

Сумма амортизации за год = 62843785 х 12,5% = 7855473 рубля.

Сумма амортизации за месяц = 7855473 : 12 = 654623 рубля.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму списанных по нормам горюче-смазочных материалов на эксплуатационные цели.

Пример. Согласно путевого листа строительной машины формы С-20 № 0047319, выписанного на экскаватор ДЭМ 114,2 ЕВ - 3 3824, машинистом Бахтаевым В. В. отработано 12 машино-часов. Фактически израсходовано 114 литров дизельного топлива. Согласно линейных норм расхода топлива, утвержденных приказом директора, норма на этот механизм составляет 9,5 литров дизельного топлива за 1 машино-час. Рассчитаем расход топлива по норме и сравним с фактическим расходом: 12 х 9,5 = 114 литров.

В данном случае расход горюче-смазочных материалов по норме совпадает с фактическим расходом.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму отпущенных со склада и израсходованных на текущий ремонт строительных машин и механизмов запасных частей;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 10 "Материалы" - на сумму отпущенных со склада и израсходованных материалов, используемых для содержания гаража;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов.

Пример. Согласно путевых листов машинист экскаватора Журавский И. В. отработал за месяц 160 часов. Часовая тарифная ставка равна 4788 рублей, Во вредных условия отработано 88 часов, согласно протокола заседания совета бригады, коэффициент трудового участия этого работника равен 1,5.

Заработная плата за отработанное время по тарифной ставке равна:

х 4788 =766080 рублей.

Заработная плата с учетом коэффициента трудового участия:

+ (766080 х 1,5) = 1915200 рублей.

Доплата за вредные условия:

х 461 = 40568 рублей.

Общий заработок равен 1915200 + 40568 = 1955768 рублей.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму расходов по эксплуатации машин и механизмов по незаконченным строительством объектам;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - акцептованы счета автобазы за ввоз песка и щебня на строительный объект.

Пример. Выставлен счет за перевозку песка на объект на сумму 4852000 рублей. В том числе налог на добавленную стоимость 808667 рублей.

Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат сменные рапорты. Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации машин и механизмов надо определить фактическую себестоимость одного машино-часа. После этого фактическая себестоимость одного машино-часа умножается на количество машино-часов, отработанных каждой машиной на строительном объекте [7, 467]. Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам на основное производство и другие направления их использования в соответствии с отработанными машино-часами представлено на рисунке 4.5.

Рисунок 4.5 - Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам

В условиях высокомеханизированного строительного производства большое значение имеет интенсификация работы строительных машин, увеличение их производительности. Комплексная механизация необходима в первую очередь на тех видах строительных работ, где уровень ручного труда продолжает оставаться высоким.

Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и калькулирование себестоимости машино-часа их работы ведется в машинограмме по счету 25 "Общепроизводственные затраты". С использованием рекомендуемой нами программы "1С:Бухгалтерия 8.0" рассмотрим на рисунке 4.6. ведение автоматизации учета расходов по эксплуатации машин и механизмов.

Рисунок 4.6 - Ведение автоматизации учета расходов по эксплуатации машин и механизмов

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, автоматизация бухгалтерского учета расходов позволяет точно и оперативно формировать затраты по эксплуатации машин и механизмов и исчислять себестоимость одного машино-часа.

4.4 Синтетический и аналитический учет накладных расходов

Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного процесса строительного производства. По принципу отражения накладных расходов в себестоимости строительных объектов они относятся к группе косвенных расходов и распределяются по объектам калькуляции косвенным путем. Для определения сметной стоимости строительства и расчетов с заказчиками применяются нормы накладных расходов строительные работы, исчисляемые в процентах (от суммы сметных величин основной заработной платы рабочих и заработной платы машинистов) [7, 472].

Нормы накладных расходов в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" утверждены постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 16.01.2008 г. № 1 "Об утверждении норм накладных расходов и плановых накоплений". В состав накладных расходов основного производства относят пять групп затрат, которые представлены на рисунке 4.7

Рисунок 4.7 - Состав накладных расходов основного производства

Примечание. Источник: [7, с. 473]

Согласно учетной политики организации за период 2009 - 2011 гг. накладные расходы распределялись между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих. Расчет представлен в таблице 4.5.

Таблица 4.5 - Распределение накладных расходов

Примечание. Источник: [7, с. 485], на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

. Сначала определяем долю фактических накладных расходов в сумме затрат основной заработной платы:

% накладных расходов = Итого графа 4 / Итого графа 2

. Определяем сумму накладных расходов по каждому объекту:

Сумма накладных расходов = Сумма заработной платы х % накладных расходов.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 [28], накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Согласно учетной политики открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" на 2012 год по дебету этого счета в течение отчетного месяца собирают фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

В таблице 4.6 согласно Приложения К приведены бухгалтерские записи, которые составляются по счету 26 "Общехозяйственные расходы"

Таблица 4.6 - Бухгалтерские записи по счету 26 "Общехозяйственные затраты"

Примечание. Источник: собственная разработка

Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат.

Аналитический учет накладных расходов ведется в машинограмме по счету 26 "Общехозяйственные затраты" по статьям затрат и по подразделениям. Для этого используется справочник "статьи затрат". Списание затрат на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" проводится по соответствующим одноименным статьям затрат. Рассмотрим автоматизацию учета накладных расходов на рисунке 4.8.

Рисунок 4.8 - Автоматизация учета накладных расходов

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, видно, что основным условием автоматизированного бухгалтерского учета является однократный ввод информации на отдельных автоматизированных рабочих местах и ее многократное использование везде, где это необходимо (просмотр, корректировка, расчет и др.).        

4.5 Совершенствование учета расходов в строительных организациях

Внедрение рыночных отношений в экономику нашей страны предъявляет новые требования к учетно-экономической информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, вызывает необходимость изменения его методологи и методик, соответствующих требованиям управления субъектами хозяйствования. Действующие методы и правила бухгалтерского учета должны изменяться в соответствии с потребностями организаций и всех потребителей учетной информации.

Совершенствование национального бухгалтерского учета, приведение его в соответствие с международными правилами должно опираться на максимальное использование опыта организации бухгалтерского учета, существующие в Республики Беларусь методы, инструменты и методологические решения, которые не противоречат мировой практике.

Нормативный метод является основой организации учета и контроля материальных затрат на предприятиях Республики Беларусь. Основной задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятиях.

Нормативный метод учета издержек производства действует только при четкой организации производства, должном состоянии складского хозяйства, наличии в исправности весоизмерительных приборов и оборудования, ответственном отношении к нему работников всех функциональных служб предприятия. Этот метод представляет собой комплекс технико-экономических мероприятий, затрагивающих не только учет, но и планирование, организацию производства, труда, материально-технического снабжения. Он является важной составной частью системы планирования и управления производством.

Как показывает практика, нормативный учет на отечественных предприятиях применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Нормативный метод позволяет разделить фактические затраты на изготовление продукции, работ, услуг на обоснованные нормами и на отклонения от норм, что дает возможность организовать контроль с высокой степенью оперативности, а следовательно, и управлять с большей эффективностью.

Учет фактических затрат при нормативном методе должен вестись в части затрат по нормам (по плановой себестоимости) и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм (плановой себестоимости). Для обеспечения этого принципа все отступления от установленной технологии и действующих на предприятии норм и расценок по основным видам затрат оформляются отдельными первичными документами, которые сигнализируют о наличии отклонений и позволяют своевременно принимать меры по их предотвращению, повышению организационной и плановой дисциплины. На основании документов, сигнализирующих о наличии отклонений от норм затрат по видам продукции, причинам, лицам, от которых зависят отклонения, осуществляется текущий учет отклонений от действующих норм.

Необходимо систематически обобщать и анализировать данные учета отклонений от норм и изменений норм по бригадам, участкам, цехам а также по местам возникновения, причинам и виновникам. На основе данных анализа принимают управленческие решения по устранению и предупреждению непроизводственных расходов и потерь. Для организации учета отклонений от норм затрат на предприятии должны быть классификаторы этих отклонений, сгруппированные по причинам, а также с указанием должностных лиц, допустивших перерасход или обеспечивших экономию. Такие группировки отклонений разрабатываются на предприятии самостоятельно в виде перечней причин и виновников отклонений. Отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные [5, с. 211].

Основой нормативного метода учета затрат на производство продукции, работ, услуг является нормативная база. Блок-схема организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости показана на рисунке 4.9.

Рисунок 4.9 - Блок-схема нормативного метода учета затрат

Примечание. Источник: [5, с. 212]

Строительные предприятия Республики Беларусь уже длительное время применяют на практике некоторые элементы нормативного метода, т.е. осуществляют оперативный контроль за использованием сырья и материалов. Одной из задач, стоящих перед отраслью в настоящий момент, является постепенное снижение уровня материалоемкости продукции за счет внедрения экономико-организационных мероприятий. Одним из направлений, имеющих решающее значение и способствующих рациональному использованию строительных ресурсов, является совершенствование нормирования затрат.

Использование в практике организаций категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе "стандарт-кост". В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и статистического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности организации. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами организации нами рекомендуется принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них [4, с. 45].

Смысл системы "стандарт-кост" в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Основная задача - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежат четкие, установленные нормы затрат материалов, энергии, рабочего времени и др. Заслуживает внимания отражение в бухгалтерском учете при системе "стандарт-кост" возникших отклонений. С этой целью используется балансовый счет 16 "Отклонение в стоимости". Счет 10 "Материалы" регулируется счетом 16/10 "Отклонение", к которому открыто 2 субсчета:

- "Отклонение по ценам";

- "Отклонение по использованным материалам".

         В настоящее время счет 16 "Отклонение в стоимости" используется для учета только отклонений от цен. А самый основной фактор изменения материальных затрат - отклонение от норм расхода - не учитывается на отдельном счете. Поэтому проведенное исследование позволило обосновать целесообразность учета на счете 16 субсчете 1 отклонений от норм и на субсчете 2 отклонений от цен. Более подробная схема учета и контроля материальных затрат при использовании элементов метода "стандарт-кост" рассмотрена на рисунке 4.10.

Рисунок 4.10 - Рекомендуемая методика учета и контроля материальных затрат с использованием элементов метода "стандарт-кост"

Примечание. Источник: собственная разработка

Формирование прибыли при внедрении системы учета "стандарт-кост" выглядит следующим образом:

. Выручка от сдачи работ заказчику.

. Стандартная себестоимость продукции.

. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

. Отклонения от стандартов.

. Фактическая прибыль (п. 3 +(-) п. 4).

Рассмотрим формирование прибыли на примере в таблице 4.7.

Таблица 4.7 - Формирование прибыли при внедрении системы учета "стандарт-кост"

Примечание. Источник: [12, с. 147]

Калькуляция рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявление в текущем порядке отклонения от установленных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявление в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять недостатки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. Формирование себестоимости с использованием системы "стандарт-кост" представлено на рисунке 4.11.

Рисунок 4.11 - Схема действия калькуляционной системы "стандарт-кост"

Примечание. Источник: [12, с. 145]

Обобщая вышеизложенное можно сделать вывод, что нормативный метод учета затрат, используемый в строительном производстве, и система "стандарт-кост" не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции.

Эффективная обработка учетной информации на современном этапе обеспечивается компьютеризацией информационных процессов. Осуществление функций управленческого учета посредством автоматизации учетного и аналитического процессов представлено на рисунке 4.12.

Рисунок 4.12 - Автоматизированная информационная система финансово- экономической деятельности организации

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, указанные мероприятия, на наш взгляд, будут способствовать минимизации затрат строительных предприятий, а значит позволят изыскать резервы для увеличения прибыли и повышения рентабельности.

5. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ И УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ

.1 Сводный учет затрат на производство и исчисление себестоимости строительно-монтажных работ

После того как произведена обработка первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы, учтены и распределены расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы, учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства. На этом этапе надо определить фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и финансовый результат от их реализации заказчикам. Для этой цели делают сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции в разрезе объектов строительства в специальном разрезе "Аналитические данные по счету 20 "Основное производство" в машинограмме по счету 20. В машинограмме накапливаются фактические затраты с кредита счетов:

10 "Материалы";

"Вспомогательные производства";

"Общепроизводственные затраты";

"Расчеты с персоналом по оплате труда" [7, с. 554].

По каждому объекту строительно-монтажных работ за отчетный период подсчитывают фактическую себестоимость. Данные сверяют с данными отраженными по дебету счета 20 "Основное производство" в главной книге.

Состав затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ определен Методическими рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2012 г. № 102.

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ представлен на рисунке 5.1.

Рисунок 5.1 - Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ

Примечание. Источник: собственная разработка

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, находящиеся на балансе организации в течение месяца учитываются на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные затраты" и списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 20 "Основное производство" согласно п. 6 инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.02.2003 г. № 182. По объектам строительства расходы распределяются пропорционально отработанному на них количеству машино-смен.

Сырье и материалы отпускают в производство в соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. По истечении месяца материально-ответственные лица составляют отчеты о расходе строительных материалов формы С-29 (Приложение Л), где указывают фактические расходы материалов на каждый объект строительства. На основании этих отчетов бухгалтерия составляет ведомости распределения израсходованных сырья и материалов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" учитываются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты труда и др. Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного объекта по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы по направлениям произведенных затрат. Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат.

Кредит счета 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" начислена сумма единого социального налога, начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала в размере 34 % от фонда заработной платы, но с учетом специального перечня выплат на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию (пособия, материальная помощь на лечение и т.д.).

Развитие автоматизации учета предприятия позволяет не только обрабатывать первичную информацию, но и формирует сложные массивы информации, обеспечивает ее компоновку в нужных разрезах и позволяет получать результатные данные по целому кругу вопросов, которые дают возможность пользователям получать информацию.

На рисунке 5.2. рассмотрим технологию компьютерного бухгалтерского учета.

Рисунок 5.2 - Технология компьютерного бухгалтерского учета

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, для совершенствования организации учета строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" необходимо повышение качества системы управления организацией, т.к. оно связано с совершенствованием учета, который дает возможность контролировать и проводить анализ достижения определенных целей, позволяет получать достоверную информацию необходимую для подготовки и обоснования управленческих решений.

5.2 Документальное оформление и учет выполненных строительно-монтажных работ, финансовых результатов от их реализации

Организации, осуществляющие строительную деятельность, руководствуются законодательными и иными правовыми актами, регулирующими хозяйственные отношения, а также нормативными документами соответствующих органов власти. При работах по реконструкции и ремонту, являющихся составляющими понятия "строительство", в соответствии со строительными нормами Республики Беларусь "Порядок разработки, согласования, утверждения и состава обоснований инвестиций в строительство предприятий зданий и сооружений", утвержденными приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 25.08.1997 г. № 358, осуществляется разработка, согласование, экспертиза и утверждение проектной документации.

Особенности по объему и составу проектно-сметной документации по различным типам выполняемых работ установлены введенным в действие приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 19.12.2006 г. № 357 с 1 января 2007 г., изменением № 2 СНБ 1.04.02-02 "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений". Сметная документация, являющаяся разделом архитектурного либо строительного проекта, включает: сводные сметные расчеты стоимости строительства и, если предусматривается финансирование из разных источников, сводку затрат; объектные и локальные сметные расчеты и собственно сметы.

Следует отметить, что в соответствии с вышеназванными обязанностями организации-заказчика по обеспечению строительства в состав обязательной документации по строительству входят также документация по подрядным торгам по выбору как проектной, так подрядной организации и соответствующие договоры с организациями-победителями (договор на выполнение проектных работ, договор строительного подряда), оформленные в соответствии с правилами заключения и исполнения договоров (контрактов) строительного подряда, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 г. № 1450 [15, с. 11].

Документальное оформление фактически выполненных при реконструкции и ремонте строительных работ зависит от применяемой методики ценообразования этих работ. Так, по работам, по которым не применяется договорная (контрактная) цена, а стоимость сформирована в соответствии с методическими указаниями по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утвержденными приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 29.04.2003 г. № 91, подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ согласно п. 6 инструкции № 13 служит акт приемки выполненных строительно-монтажных работ (форма С-2) (Приложение Е), который служит подтверждением объема и стоимости выполненных строительно-монтажных работ. Форма акта утверждена приказом Минстройархитектуры Республики Беларусь от 11.04.2005 г. № 13 "Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве". Акт применяется при приемке заказчиком (генподрядчиком) выполненных подрядчиком (субподрядчиком) строительно-монтажных работ по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Акт составляется каждым участником строительства, в т.ч. и генподрядчиком, в подтверждение объемов и стоимости работ, выполненных собственными силами. Заполняется он в четырех экземплярах: два экземпляра: для организации - исполнителя работ (для производственно-технического отдела и бухгалтерии), другие два экземпляра - для заказчика (для представителя технического надзора и бухгалтерии). При необходимости участниками строительства могут составляться дополнительные экземпляры. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющими право подписи. В нем указывается: наименование объекта; наименование видов работ и материальных ресурсов и затраты по каждому наименованию работ (заработная плата рабочих, материальные ресурсы, эксплуатация машин); процент накладных расходов согласно проектно-сметной документации. На основании данных акта заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма С-3) (Приложение М). Справка служит основанием для расчетов за выполненные строительно-монтажные работы между заказчиком объекта строительства и генподрядчиком, а также между генподрядчиком и субподрядчиками. Она применяется по объектам, расчеты по строительству которых осуществляются по методикам ценообразования, отличным от порядка формирования договорной (контрактной) цены. Справка заполняется инженерами производственно-технического отдела подрядчика (субподрядчика) по согласованию с главным бухгалтером подрядчика и соответствующими службами заказчика. По строке справки "стоимость материалов заказчика" со знаком минус отражается стоимость стройматериалов заказчика объекта строительства, переданных генподрядчику (субподрядчику) для производства работ без перехода прав собственности и использованных для производства работ в текущем месяце. По согласованию с заказчиком (генподрядчиком) или инвестором расшифровка стоимости работ в текущих ценах может быть более детализирована. В строке "зачет текущего аванса" справки указывается сумма аванса, полученного на выполнение строительно-монтажных работ, но не более стоимости строительно-монтажных работ, выполненных в отчетном месяце [14, с. 23].

Перечень видов затрат, учитываемых при расчетах за выполненные работы, может быть расширен, однако затраты, предусмотренные в разделе 4 справки, должны быть связаны с производством работ только на стройке, объекте, наименования которых указаны в заглавной части справки, и должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в установленном порядке. Внесение в справку неоговоренных исправлений не допускается. Неправильные записи исправляются путем их зачеркивания и надписи правильных. Исправления должны быть заверены подписью работника, внесшего исправления, и печатью организации.

В качестве приложения к акту формы С-2 составляется ведомость материалов, израсходованных на производство работ, с указанием обязательных реквизитов: наименования материала, единицы измерения, количества, цены и суммы (Приложение Н).

Материалы, необходимые для строительства объекта, отпускаются со склада согласно лимитно-комплектовочной ведомости [11, с. 44-48].

В случае, когда по условиям заключенного договора подряда обеспечение строительства материалами возложено на заказчика, то материалами заказчика признаются материалы, соответствующие критериям, указанным в п. 18 <file:///A:\99556.htm> инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 г. № 10 (далее инструкция № 10), а именно:

приобретенные инвестором, заказчиком либо по их поручению инженерной организацией;

переданные подрядчику для производства работ на объекте строительства без перехода прав собственности на них;

предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ.

Так как материал заказчика, переданный субподрядчику, уже находится на объекте строительства, передача генподрядчиком субподрядчику материалов заказчика оформляется товарной накладной формы ТН-2. В данной ситуации в накладной формы <file:///A:\43297.htm> ТН-2, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 г. № 53, в строке "Цель приобретения продукции (товара)" указывается следующая информация: "материал заказчика для производства работ на объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер договора)".

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов расход строительных материалов, предназначенных для обработки, переработки или использованию при производстве строительных и иных специальных монтажных работ, которые предусмотрены в перечнях к сметным нормам на производство этих работ, отражается в отчете о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами форма С-29 [16, с. 29].

Рассмотрим формирование сметной стоимости на рисунке 5.3.

Рисунок 5.3 - Формирование сметной стоимости

Примечание. Источник: собственная разработка на основе практических данных открытого акционерного общества "Гомельгазстрой"

Формирование сметной стоимости в строительстве происходит в логической последовательности от частного к общему. При этом выделяют следующие основные этапы формирования сметной стоимости:

расчет прямых затрат на производство строительно-монтажных работ;

расчет сметной себестоимости строительно-монтажных работ;

расчет сметной стоимости строительно-монтажных работ;

определение сметной стоимости строительства объекта.

Сметная стоимость строительства формируется на основании стоимости строительных, монтажных и иных специальных работ с учетом прочих затрат, связанных со спецификой выполнения работ на объекте [3, с. 111].

Открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" выполняя требования положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации", утверждённого постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62 (в ред. от 12.11.2003 г. № 152), разрабатывает график документооборота и формы учётных регистров. Таким регистром в организации является реестр выполненных работ и ведомость учёта расчётов с заказчиками.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйственной деятельности строительного предприятия характеризуется суммой балансовой прибыли или убытка.

Он слагается:

·   из финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ, услуг, предусмотренных договорами;

·   реализации на сторону основных средств и иного имущества организации;

·   реализации продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств, находящихся на балансе организации;

·   операционных и внереализационных доходов и расходов;

·   потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности строительной организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности строительной организации и является основным источником финансирования затрат на ее производственное и социальное развитие [8, с. 48, 53].

В соответствии со ст. 2 закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г. № 42-З "О внесении изменений и дополнений в закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" разрабатывает и принимает учетную политику, которая представляет собой совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, применяемых в организации.

Согласно учетной политике выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных документов.

Финансовый результат производственной деятельности организации за сданные заказчику строительно-монтажные работы ежемесячно определяются по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (Приложение П). Синтетический счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" сальдо на конец отчетного периода (первое число каждого месяца) не имеет. В то же время не закрытыми до конца года остаются субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности": 90-1, 90-2, 90-3, 90-5, 90-9. По окончании отчетного года все эти субсчета (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

В таблице 5.1 определим финансовый результат общества от реализации строительно-монтажных работ за 2011 год.

Таблица 5.1 - Отражение операций по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности"

Примечание. Источник: собственная разработка

Таким образом, основную часть прибыли (убытка) открытое акционерное общество "Гомельгазстрой" получает от сдачи заказчикам строительно-монтажных работ. Она представляет собой разницу между выручкой от реализации строительно-монтажных работ без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и фактической себестоимостью сданных и реализованных работ заказчику.

5.3 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности производства строительно-монтажных работ

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решают в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" вопросы снижения себестоимости строительно-монтажных работ. Снижение себестоимости строительно-монтажных работ является важнейшим фактором повышения эффективности производства и роста прибыли.

Выделяют два направления резервов снижения себестоимости строительно-монтажных работ. Первое представляет собой снижение переменных затрат. Оно, в свою очередь, состоит из двух частей:

- улучшение использования переменных материальных затрат (материалов, деталей, конструкций, топлива и энергии на технологические цели и строительство);

повышение эффективности использования переменных трудовых затрат (снижение трудоёмкости строительных работ, рост производительности труда и улучшение использования рабочего времени).

Второе - это снижение постоянных затрат (сокращение накладных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов).

В основе формирования затрат на строительно-монтажные работы и, в частности, переменных материальных затрат, должно лежать их обоснованное списание по нормам, обусловленными техническими и другими характеристиками и особенностями выполняемых работ.

Основным резервом снижения переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов как в результате внедрения организационно-технических мероприятий, так и вследствие улучшения системы нормирования материалов в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой".

Основные мероприятия, направленные на сокращение себестоимости строительно-монтажных работ и повышение прибыли открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" представлены в приложении Р.

Снижение себестоимости строительно-монтажных работ в результате проведения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле (5.1):

ΔС= (5.1)

где ΔС - снижение себестоимости по факторам

При увеличении объёма строительных работ возрастают только переменные затраты (прямая заработная плата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость продукции.

В таблице 5.2 приведём исходные данные для расчёта снижения себестоимости строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" в соответствии с мероприятиями по сокращению расходов и повышению эффективности хозяйственной деятельности на 2012 г.

Таблица 5.2 - Исходные данные для расчёта снижения себестоимости строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" в 2012 г.

Примечание. Источник: собственная разработка

Экономия на заработной плате за счёт сокращения численности работников до оптимального уровня, за счёт уменьшения непроизводительных затрат рабочего времени и роста производительности труда. Данная экономия возникает в связи с уменьшением удельного веса зарплаты в сметной стоимости строительных операций.

Экономия расходов на оплату труда в относительном выражении рассчитывается при помощи формулы (5.2):

Δβ _зрп =  (5.2)

где Δβ_vt - планируемый прирост объёма строительно-монтажных работ;

Δβ_зрп - планируемый прирост заработной платы в связи с ростом объёма строительных работ;

β_зрп - процент зарплаты в себестоимости строительно-монтажных работ.

Δβ_зрп = {6,0-2,5 : (100 + 6,0)} х 20,0 = 0,66 %

Экономия расходов на оплату труда рассчитывается по формуле (5.3) в абсолютном выражении.

ΔС_зрп = , (5.3)

где С_смр - себестоимость строительно-монтажных работ отчётного периода.

ΔС_зрп = 12210 х 0,66% : 100% = 80,6 млн р.

Экономия затрат за счёт рационального и бережного использования и хранения строительных материалов, за счёт снижения потерь строительных материалов при перевозке, складировании, погрузочно-разгрузочных работах, за счёт применения и соблюдения жёстких норм расхода строительных материалов в абсолютном выражении определяется по формуле (5.4):

ΔС_м = С_смр × , (5.4)

где β_м - процент доли строительных материалов в составе себестоимости строительно-монтажных работ;

Δβ_мз - планируемый процент экономии строительных материалов (к объёму затрат) в результате реализации совокупности мероприятий.

ΔС_м = 12210 × 0,602 × 0,05 = 367,5 млн р.

Экономия затрат в относительном выражении рассчитывается в процентах от себестоимости строительно-монтажных работ по формуле (5.5):

Δβ_м =  (5.5)

Δβ_м = 367,5 : 12210 × 100% = 3,0%

Экономия затрат за счёт снижения расходования топливно-энергетических ресурсов рассчитывается по формуле (5.4).

ΔС_м = 12210 × 0,067 × 0,03 = 24,5 млн р.

Экономия затрат в относительном выражении определяется в процентах к себестоимости строительно-монтажных работ по формуле (5.5).

Δβ_м = 24,5 : 12210 × 100% = 0,20%

Снижение себестоимости в результате проведения мероприятий, направленных на сокращение себестоимости и повышение эффективности производства строительно-монтажных работ открытого акционерного общества "Гомельгазстрой":

ΔС=  = 80,6 + 367,5 + 24,5 = 472,6 млн р.

Планируемый процент снижения себестоимости в результате внедрения организационно-технических мероприятий:

ΔС = 472,6 : 12210 × 100% = 3,87%

Таким образом, запланированные организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости строительно-монтажных работ позволят снизить расходы на 3,87% и повысить эффективность деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выводы по результатам дипломного исследования. В условиях экономической нестабильности и достаточно высоких темпов инфляции важное значение приобретает достоверный учёт расходов организации. Сложившаяся нормативно-правовая и финансово-экономическая обстановка в республике побуждает многих современных экономистов к поиску альтернативных методик учёта с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций.

В организациях расходы велики и их экономия имеет большое значение в повышении конкурентной способности организаций на рынке. В связи с этим перед организациями стоит задача существенно их снизить. Принятие управленческих решений должно быть основано на достоверной и релевантной информации о деятельности организации. Одним из важнейших видов такой информации являются данные о затратах. Понимание причин изменения затрат помогает предвидеть их поведение в различных условиях, оценивать возможности получения прибыли.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовой коллектив открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" к постоянному поиску резервов повышения эффективности деятельности и улучшения финансового состояния.

Затраты строительных организаций на производство строительно-монтажных работ, включаемые в себестоимость, формируются под влиянием организационно-правовой формы организации, места на конкурентном рынке, правил и принципов поведения в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах, а также объемов производства, типов зданий и сооружений, места и способа ведения работ. Действие этих факторов определяет характер затрат, их динамику и уровень.

На примере деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" исследована методика учёта расходов в строительных организациях и основные направлен ия их совершенствования. Учёт затрат на производство строительно-монтажных работ в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" соответствует законодательным, инструктивным документам, а также принятой в организации учётной политике. Для ведения учета затрат на производство общество пользуется программным продуктом "1С: Бухгалтерия 7.7". Учет прямых затрат общества по выполнению строительных работ ведется на активных счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты". Аналитический учет затрат ведут по всем синтетическим счетам по учету затрат на производство.

Затраты на строительные материалы в открытом акционерном обществе Гомельгазстрой" достигают 60,23% общей себестоимости строительно-монтажных работ. В этих условиях важное значение должно придаваться их экономному и рациональному использованию, так как от этого зависят рост объемов строительно-монтажных работ, снижение их себестоимости и увеличение прибыли. Решению этих задач способствует организация надлежащего учета и контроля за движением материалов и их использованием в строительном производстве. Особое значение имеет правильная организация аналитического учета затрат на производство.

Заработная плата в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" является одной из основных статей затрат при формировании себестоимости строительно-монтажных работ. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" учет труда и заработной платы ведется при помощи программного продукта MSDOS АРМ "Зарплата". Заработная плата начисляется как по повременной, так и по сдельной системе оплаты труда. В обществе установлена коллективная форма оплаты труда с распределением заработной платы по коэффициенту трудового участия для рабочих и повременно-премиальная система оплаты труда с распределением поощрительного фонда по коэффициенту трудового участия для служащих на основе тарифных ставок и должностных окладов в соответствии со штатным расписанием.

В целях повседневного контроля использования строительных машин и затрат по их эксплуатации, а также для получения данных для составления отчетности, в обществе ведется оперативный и бухгалтерский учет эксплуатации строительных машин. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов ведется на счете 25 "Общепроизводственные затраты". По дебету этого счета собирают расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту их списывают на соответствующие счета в зависимости от того, где работали машины и механизмы. Распределение и списание затрат по строительным машинам и механизмам на основное производство производят пропорционально отработанным машино-часам. Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов и калькулирование себестоимости машино-часа их работы ведется в машинограмме по счету 25 "Общепроизводственные затраты".

С целью повышения производительности труда открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" можно рекомендовать использование программы "1С:Бухгалтерия 8.0". Автоматизация бухгалтерского учета расходов позволит точно и оперативно формировать затраты по эксплуатации машин и механизмов и исчислять себестоимость одного машино-часа.

Согласно учетной политики организации за период 2009 - 2011 гг. накладные расходы распределялись между объектами строительства пропорционально сумме основной заработной платы рабочих. Накладные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные затраты". Согласно учетной политики открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" на 2012 год по дебету этого счета в течение отчетного месяца собирают фактические накладные расходы, а затем в конце месяца они списываются в качестве условно-постоянных в полном объеме в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Аналитический учет накладных расходов ведется в машинограмме по счету 26 "Общехозяйственные затраты" по статьям затрат и по подразделениям.

В 2011 году рост затрат в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" обусловлен не только ростом объёма строительно-монтажных работ, но и увеличением уровня расходов. Несомненно, дальнейшее совершенствование учёта затрат строительно-монтажных работ связано с выявлением первоочередных резервов сокращения этих расходов и выработке мероприятий по реализации данных резервов, а также внедрения передовых методик по учёту расходов организации.

С ростом уровня механизации и автоматизации строительных процессов, усложнением и удорожанием управления производством строительно-монтажных работ возникает опасность неточного отнесения на себестоимость накладных расходов.

Строительные предприятия Республики Беларусь уже длительное время применяют на практике некоторые элементы нормативного метода, т.е. осуществляют оперативный контроль за использованием сырья и материалов. Одной из задач, стоящих перед отраслью в настоящий момент, является постепенное снижение уровня материалоемкости продукции за счет внедрения экономико-организационных мероприятий. Одним из направлений, имеющих решающее значение и способствующих рациональному использованию строительных ресурсов, является совершенствование нормирования затрат.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название стандарт-кост. В открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" должны вести учёт отклонений от норм при любом методе учёта затрат. Однако только при нормативном методе выявление отклонений является элементом бухгалтерского учёта. Такая система учета затрат и калькулирования себестоимости строительно-монтажных работ позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять затратами.

Внесение в учётную политику открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" предложенных методов учёта затрат на производство строительно-монтажных работ позволит снизить трудоёмкость учёта, приблизить учёт затрат к требованиям международных стандартов финансовой отчётности, рационализировать денежные потоки путём высвобождения дополнительных финансовых ресурсов и сформировать привлекательную отчётность с точки зрения инвестирования. Пренебрегая таким инструментом, как учетная политика, в обществе просто теряют финансовые ресурсы, которые могли бы направить на развитие общества.

Меры по повышению эффективности деятельности организации, более тесная увязка результатов работы организации с уровнем оплаты труда её работников, ресурсосберегающие и организационно-технические мероприятия, разумная заёмная политика дадут возможность снизить расходы на 3,87% и повысить эффективность деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" при организации учёта и контроля производственных затрат с целью принятия управленческих решений на кратко- и долгосрочные перспективы, а также в других организациях.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на её основе исследованы теоретико-методические аспекты учёта строительно-монтажных работ подрядных организаций и разработаны пути его совершенствования. Изучены типы строительных организаций, особенности технологии строительного производства и их влияние на постановку учёта, рассмотрены основные принципы и задачи организации бухгалтерского учёта в строительных организациях, исследована методика бухгалтерского учёта расходов в строительных организациях и на её основе разработаны основные направления их совершенствования. На практическом материале деятельности открытого акционерного общества "Гомельгазстрой" проведено исследование действующей методики учёта затрат на производство строительно-монтажных работ и на его основе разработано основное направление совершенствования их учёта и калькулирования с применением использования метода "стандарт-кост" с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности общества.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведённого исследования. Использование предложенной методики учёта и калькулирования затрат на производство строительно-монтажных работ позволяет в значительной степени снизить трудоёмкость учёта, приблизить учёт затрат в открытом акционерном обществе "Гомельгазстрой" к требованиям международных стандартов финансовой отчётности, рационализировать денежные потоки путём высвобождения дополнительных финансовых ресурсов и сформировать привлекательную отчётность с точки зрения инвестирования.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Экономическая эффективность результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений. Применение содержащихся в дипломной работе рекомендаций по совершенствованию учёта и калькулирования будет способствовать снижению себестоимости строительно-монтажных работ, позволит анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных и оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, то есть эффективно управлять затратами, и тем самым повысить эффективность управления хозяйственной деятельностью открытого акционерного общества "Гомельгазстрой".

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Адамов, Н. А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве / Н. А. Адамов. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 160 с.

2.      Бобков, А. Порядок приемки выполненных строительных работ / А. Бобков // Юрист. - 2011. - № 3. - С. 44-45.

.        Валицкий, С. В. Экономика строительства : ответы на экзаменационные вопросы / С. В. Валицкий, О. С. Голубова. - Минск : ТетраСистем, 2010. - 176 с

.        Васин, Ф. П. Управленческий учет : учеб. пособие / Ф. П. Васин. - М., 1997. - 102 с.

.        Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. - 6 изд., испр. - М. : Омега-Л, 2007. - 570 с.

.        Грибков, А. Ю. Бухгалтерский учет в строительстве : практ. пособие / А. Ю. Грибков. - М. : Омега-Л, 2010. - 426 с.

.        Дробышевский, Н. П. Бухгалтерский учет в строительстве : учеб.-практич. пособие для вузов / Н. П. Дробышевский. - Мн.: Современная школа, 2011. - 864 с.

.        Деркачева, Т. Отражение выручки от реализации этапов выполненных работ / Т. Деркачева // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - № 14. - С. 45-59.

9.       Ерохова, В. О некоторых особенностях состава затрат / В. Ерохова // Налоговый вестник. - 2011. - № 19. - С. 5-8.

10.    Захарьин, В. Р. Бухгалтерский учет в строительстве. 3000 проводок. Корреспонденция счетов / В. Р. Захарьин. - М. : Элит, 2007. - 432 с.

11.    Захаров, В. Включение стоимости материалов в объем строительства / В. Захаров // Главный бухгалтер. Строительство. - 2010. - № 6. - С. 44-48.

12.    Каверина, О. Д. Управленческий учет : системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. - М. : Финансы и статистика, 2005. - 352 с.

13.    Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности : учеб. пособие для вузов / Н. И. Ладутько. - Мн. : Книжный Дом, 2005. - 688 с.

15.    Манюк, С. П. Документальное оформление передачи затрат в строитель-стве / С. Манюк // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2010. - № 8. - С. 11-14.

.        Манюк, С. П. Порядок учета строительных материалов : (комментарий к постановлению Минстройархитектуры РБ от 31.05.2010 г. № 16) / С. Манюк // Главный бухгалтер. - 2011. - № 29. - С. 28-30.

.        Манюк, С. П. Определение стоимости объекта строительства : (коммен-тарий к постановлению Минстройархитектуры РБ от 31.05.2010 г. № 17) / С. Манюк // Главный бухгалтер. - 2011. - № 29. - С. 30-34.

18.    Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках : постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 24 янв. 2011 г. № 2 // Газета "Рэспублiка". - 2011. - № 34.

19.    Об утверждении перечня первичных учетных документов : поста-новление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 г. № 360.

20.    О бухгалтерском учете и отчетности : Закон Респ. Беларусь от 18 окт. 1994 г. № 3321-ХII (в ред. законов от 25 июня 2001 г. № 42-3, от 17 мая 2004 г. № 278-З) // Нац. экон. газ. (Информбанк). - 2001. - 20 июля (№ 53). - С. 5-10.

21.    Пархимович, А. В. Определение подрядными организациями нормати-вов трудозатрат для включения их в стоимость строительно-монтажных работ / А. В. Пархимович // Планово-экономический отдел. - 2010. - № 3. - С. 98-106.

.        Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит : учеб. пособие / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ.ред. П. Г. Пономаренко. - Минск : Выш. шк., 2010. - 527 с.

23. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая. - 5-е изд. - Мн. : Новое знание, 2007. - 688 с.

. Савицкая, Г. В. Экономический анализ : учебник / Г. В. Савицкая. - 11-е изд., испр. и доп. - Мн. : Новое знание, 2006. - 651 с.

25. Середа, К. Н. Бухгалтерский учет в строительстве / К. Н. Середа. - Ростов на Дону : Феникс, 2009. - 448 с.

. Степаненко, В. И. Оплата труда / В. И. Степаненко // Оплата труда. - 2011. - № 4. - С. 20-23.

27. Стражев, В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленнос-ти : учеб. для вузов; под. общ. ред. В. И. Стражева. - 6-е изд. - Мн. : Выш. шк., 2008. - 527 с.

28. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению : утв. Постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 // КонсультантПлюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО "ЮрСпектр". - Мн., 2012.

. Трудовой кодекс Республики Беларусь : принят Палатой представителей Нац. собрания Респ. Беларусь 26 июля 1999 г. № 296-З // Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь. - № 26-27.

30. Экономика строительства : учебное пособие / О. С. Голубова. - Минск : ТетраСистем, 2010. - 320 с.