Учет материалов на примере ОАО 'Борисовский шпалопропиточный завод'

Учет материалов на примере ОАО 'Борисовский шпалопропиточный завод'

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования

"Витебский государственный технологический университет"

Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности»

на тему: Учет материалов на примере

ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Студент

заочного факультета,

3 курса, группы Буc-17А.А. Кухта

Витебск 2014

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета

.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь

.3 Документальное оформление операций по учету материалов

. Организация учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

.2 Учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости

.3 Учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели

.4 Учет прочего выбытия материалов

.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей

.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов

.6.2 Особенности учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

.6.3 Особенности учета тары и тарных материалов

.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете

.8 Раскрытие информации о материальных запасах в отчетности

. Основные направления совершенствования учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта материалов с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО)

.2 Рекомендации по совершенствованию учёта материалов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Материалы относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав материально-производственных запасов. Затраты материальных ресурсов на предприятии занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Рациональное использование сырья и материалов во многом определяется постановкой бухгалтерского учета и организации аналитических работ, что в условиях становления рыночной экономики требуется особого осмысления.

Так, от того, на сколько правильно в организации учитываются материалы при их отпуске, например, в производство будет зависеть правильность учета затрат на производство, а значит и правильность формирования себестоимости продукции. Это в свою очередь оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых результатов работы предприятия, его прибыли.

В связи с приближением учета к международным стандартам, роль и значение учета материалов и сырья трудно переоценить, а обсуждение актуальных проблем учета весьма своевременно. Этот факт придает большое значение учету и анализу сырья и материалов и позволяет сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Целью данной курсовой работы является изучение, оценка учета поступления и движения материалов, а также выработка рекомендаций по совершенствованию учета материальных ресурсов. В соответствии с поставленной целью определены следующие основные задачи:

-дать характеристику понятию «материалы» и обозначить их значение в деятельности организации;

-рассмотреть классификацию материалов, изучить задачи учета и методы оценки;

-изучить нормативные, руководящие и инструктивные материалы по учету материальных ресурсов, учебную, научную и другую литературу по теме исследования;

-рассмотреть особенности учета материалов на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»;

-разработать предложения по совершенствованию учета материальных ресурсов.

Объектом исследования избрана организация ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», предмет исследования - организация учета материалов.

В процессе выполнения курсовой работы использовались специальные методы и приемы учета: наблюдение, синтез, индукция и дедукция, сравнение и др.

Источниками информации для написания курсовой работы явились законы Республики Беларусь, указы, инструкции, официальные материалы, учебники, научные труды, периодические издания по теме исследования, а также первичные документы, учетные регистры за период 2014 года, учетная политика организации.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета материалов

1.1 Понятие, классификация, оценка материалов и задачи их учета

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:

-сырье и основные материалы;

-вспомогательные материалы;

-покупные полуфабрикаты;

-возвратные материалы (отходы);

-топливо;

-тара и тарные материалы;

-запасные части[20, с.58].

Сырье и материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг). Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.). Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и.т. п.)[12, с.362].

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.)[16, c.186].

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

-технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

-двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т. д.);

-хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Для целей аналитического учета материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т. д. (типосорторазмеры или типомаркоразмеры)[10, с. 459].

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.

Единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах материалов и контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материалов могут быть:

-номенклатурный номер;

-партия;

-однородная группа и т. д.

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности организации, для определения остатков.

Основными задачами учета материалов являются:

-формирование фактической себестоимости материалов;

-правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

-контроль за сохранностью материалов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения

-контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнения работ и оказания услуг;

-своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

-периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием производственных материалов в местах их хранения[19, c.103-104].

Решение этих задач зависит от правильной организации складского хозяйства, наличия рациональной системы первичных и сводных документов и хорошо налаженного документооборота; качества организации подбора и подготовки кадров материально ответственных лиц и лиц, связанных с учетом, рационального ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных ценностей[11, c.303].

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется в зависимости от источников их поступления в организацию.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

-стоимость запасов по ценам приобретения;

-таможенные сборы и пошлины;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

-затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

-затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

-транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Стоимость материалов, изготовленных самой организацией, определяется по фактической себестоимости их изготовления. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной между учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством[5, ст.194].

Стоимость материалов, полученных по договору дарения или безвозмездно, определяется путем суммирования их стоимости на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведённых затрат, связанных с получением материалов, их в организацию. Стоимость материалов, полученных безвозмездно, может определяться на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающею стоимость аналогичных материалов[5, ст.193-194].

При отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО)[21].

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться 2 варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

) включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

) включая только стоимость материала (упрощенный вариант)[21].

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величину отклонения (разницу между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяют пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения.

Метод списания "по себестоимости каждой единицы" подразумевает, что в расход списывается себестоимость именно того материала, который был израсходован. Этот метод можно применять в случае организации оперативного учета таким образом, чтобы он давал исчерпывающую информацию о том, какой материал был использован (т.е. из какой партии прихода) и какая фактическая себестоимость ему соответствует.

Применять способ средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, можно по одному из следующих вариантов:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период (месяц);

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка). При этом в расчет средней оценки включают количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

При использовании метода средней себестоимости стоимость израсходованных материалов рассчитывают по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам, определяемым организацией в своей учетной политике.

Еще одним из вариантов применения метода "по средней себестоимости" является определение стоимости израсходованных на производство продукции материалов по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости. Причем на каждый вид материалов устанавливается учетная цена для целей оперативного учета их движения. Фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, определяют как их учетную цену, к которой следует добавить (отнять) сумму отклонений (представляющую собой разницу между фактическими затратами на приобретение (заготовление) материалов и их стоимостью по учетным ценам), приходящуюся на данные материалы. Соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам в конце месяца следует списать в дебет тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается стоимость израсходованных на изготовление продукции материалов по учетным ценам. Расчет указанной доли производится по среднему проценту по каждому виду или группе материалов (либо всем материалам), который определяют исходя из отношения суммы остатка отклонений на начало месяца и суммы образовавшихся отклонений за месяц к стоимости материалов на начало месяца и поступивших за месяц в учетных ценах[13, с. 298].

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО) основана на допущении, что материалы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, материалы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценку материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производят по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, работ, услуг учитывают себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, метод ФИФО можно также назвать методом оценки расходуемых материалов в хронологии их приобретения.

Для того чтобы можно было применять метод ФИФО, необходимо организовать аналитический учет материалов не только по их видам, но и по партиям (хронологии) поступления в случае, когда цены приобретения на них меняются.

В то же время оценку материалов, израсходованных на производство, согласно учетной политике организации возможно осуществлять по методу ФИФО и без партионного учета, применяя балансовый прием оценки.

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации.

.2 Нормативно-правовое регулирование учета материалов в Республике Беларусь

К нормативно-законодательным документам, регулирующим совершение операций по поступлению и выбытию материалов в организациях относятся:

)Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности».

Он определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчётности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь[29].

В данном Законе раскрываются основные понятия, связанные с движением материалов, основные задачи учета материалов, требования к ведению бухгалтерского учёта операций по движению материальных ресурсов, первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и т.д.

2)Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 года № 50.

Счета раздела II «Производственные запасы» типового плана счетов предназначены для обобщения информации о наличии и движении производственных запасов, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

)Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011года № 50.

В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов для учета и движения материалов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них.

)Порядок оформления товарно-транспортной или товарной накладных определен постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

5)Методические указания по инвентаризации активов и обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 года № 180.

Настоящие методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. Инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию).

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации, собственником имущества данного предприятия или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.

6)Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

7)Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010 г. № 133.

В данной инструкции определяются мметодологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

)Для определения порядка формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях используется Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102.

9)Порядок приемки предприятием стартерных аккумуляторных батарей регулируется Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03 сентября 2008г. № 129.

10)Инструкция о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 мая 2004 года №87, устанавливает обязательный для исполнения порядок сдачи на переработку лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, юридическими лицами независимо от форм собственности и индивидуальными предпринимателями.

Должностные лица, не обеспечивающие соблюдения или допустившие нарушение установленных настоящей Инструкцией правил сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, несут ответственность в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

11)Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 декабря 2008 года № 141. Нормы расхода топлива, рассчитанные в соответствии с настоящей Инструкцией, предназначены для использования при учете и контроле расходования топлива механическими транспортными средствами, машинами, механизмами и оборудованием, эксплуатируемыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.

.3 Документальное оформление операций по учету материалов

Приходный ордер применяется для учета материалов, поступающих в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов длительного пользования. На основании приходного ордера, сданного материально ответственным лицом вмести с приходными документами в бухгалтерию организации, производится оприходование материалов на соответствующий склад по счету 10, соответствующему субсчету[5, ст.188].

Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 является документом строгой отчетности и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы.

Товарная накладная формы ТН-2 является документом строгой отчетности и используется для отпуска и приемки товарно-материальных ценностей, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств. Накладные типовых форм ТТН-1 и ТН-2 подлежат применению всеми юридическими лицами независимо от формы собственности. Они служат основанием для списания товарно-материальных ценностей у отправителя и оприходования их у получателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей.

Акт о приемке материалов применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов. Он служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику, перевозчику[6, ст.186].

При лимитировании отпуск материалов со склада в подразделение организации оформляется лимитно-заборной картой. Такие карты предназначены для оформления систематического отпуска материалов в производство (цеха), изготавливающие массовую продукцию. Они позволяют эффективно контролировать отпуск сырья и материалов в производство, цеха, соблюдение лимита их расхода.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов применяется для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами и является основанием для списания материалов со склада. В нем указывается причины сверхлимитного отпуска материалов.

Требование-накладная на отпуск материалов применяется для учета поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, а также для учета отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

При получении материалов для производства продукции в замен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или к требованию-накладной акт (извещение) о браке с указанием шифра продукции или номера заказа, по которому изготовлена бракованная продукция.

Карточка № __ складского учета применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение материалов используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Акт на списание материалов, составляется на списание материалов, которые пришли в негодность по истечению сроков хранения либо морально устарели, а также при выявлении недостач, хищений и порчи.

Материальный ярлык применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет составляется материально ответственным лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности составляется в одном экземпляре руководителем структурного подразделения организации или на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей применяется для удостоверения образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].

Бухгалтерский баланс показывает стоимость активов организации и источников их формирования на начало и конец периода. В разделе II «Краткосрочные активы» приводится информация об остатках запасов в денежном выражении. Он заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета - Главной книги или оборотной ведомости, составленной по данным Главной книги.

Государственная статистическая отчетность по форме 4-тэк (топливо) «Отчет об остатках, поступлении и расходе топлива» составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года на основании первичных учетных документов. В отчете отражаются данные только о том топливе, которое поступило в организацию и было оприходовано до 0 часов 1 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, лома и отходов, их содержащих 1-мр (драгметаллы), является государственной статистической отчётностью. Он составляется на основании данных первичных учетных документов о движении драгоценных металлов, лома и отходов, их содержащих, в том числе документов о сдаче (приемке) драгоценных металлов в виде лома и отходов в организации, занимающиеся сбором и переработкой лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, с целью их извлечения и (или) изготовления продукции из них, и находящиеся на территории Республики, данных о расходе драгоценных металлов, передаваемых другим организациям для выполнения собственных заказов.

Таким образом, учет поступления и движения материалов должен быть строго документирован, т.е. хозяйственная операция может быть зарегистрирована только при наличии документального подтверждения факта ее совершения. Также для составления достоверной бухгалтерской и статистической отчетности все первичные документы и учетные регистры должны содержать полную, точную, достоверную информацию.

2. Организация учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Открытое акционерное общество «Борисовский шпалопропиточный завод» осуществляет сегодня автоклавную пропитку древесины (шпал, переводного и мостового бруса, полушпал и др.) маслянистыми антисептиками под давлением. Вспомогательный лесопильный цех производит распиловку древесины, изготавливает шпалы, брусья, пиломатериалы и др.

Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество.

Организация от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Основными задачами бухгалтерии являются следующие:

-правильный и своевременный учёт результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;

-составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

-осуществление контроля за движением имущества и выполнением обязательств предприятия по платежам;

-контроль за сохранностью собственности, правильным использова-нием денежных средств, материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии.

Штат бухгалтерии составляет 6 человек во главе с главным бухгалтером.

Первичные документы создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» в соответствии с графиком документооборота. Который разрабатывается главным бухгалтером. В нем указывается наименование первичных документов, сроки их предоставления и должностные лица, которые обязаны предоставить первичные учетные документы (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - График поступления первичных документов по учету материалов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

Должностное лицо, принимающие документДолжностное лицо, предоставляющие документСрок предоставления документаОснованиеНаименование документаГлавный бухгалтер Быкова С.М.Бухгалтер Втюрина Е.И.9 число каждого месяцаБухгалтерский балансМатериальный отчетБухгалтер Втюрина Е.И.Заведующая складом Толстик Л.Г.Ежедневно Приход материаловНакладная, реестр2 число каждого месяцаМатериальный ОтчетМатериальный отчет счет 10;23; 43 Отчет, акты на списание, реестр на поступлениеКладовщик Лютомская Р.П.ЕжедневноПриход материаловНакладная, карточки прихода и расходРасход материаловНакладные, акты, лимитно-заборные карты, требования, реестрыНачальник транспортного участка Богданец В.В.3 число каждого месяцаОтчетПутевые листы по всем машинам Акты на списаниеМатериальный отчет с актами на списаниеНачальник участка пропитки Короленок Ю.М.3 число каждого месяцаОтчетМатериальный отчет по движению материалов, акты на списание

В своей работе бухгалтерия руководствуется:

1)Уставом предприятия.

2)Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности»

)Инструкциями, положениями, регламентирующими организацию бухгалтерского учета, другими нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.

)Политикой в области качества, охраны окружающей среды и охраны труда на предприятии.

)Техническими нормативными правовыми актами системы менеджмента качества, системы управления окружающей средой и системы управления охраной труда, касающимися деятельности бухгалтерии.

)Коллективным договором.

)Приказами и распоряжениями директора ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод».

)Правилами внутреннего трудового распорядка предприятия.

)Положением о бухгалтерии предприятия.

На основании типового плана счетов с учётом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации разрабатывается и ведётся рабочий план счетов с разбивкой по субсчетам и аналитическим счетам. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» используется активный синтетический счет 10 «Материалы», который имеет следующие субсчета:

-1 - Сырье и материалы;

-2 - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

-3 - Топливо;

-4 - Тара и тарные материалы;

-5 - Запасные части;

-6 - Прочие материалы;

-7 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

-8 - Строительные материалы (используется до 2012 года);

-9 - Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты;

-10 - Материалы, переданные в переработку на сторону;

-08 - Временные сооружения;

-10 - Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

-11 - Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

-12 - Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Оформление первичных документов, ведение регистров бухгалтерского учета и составление отчетности производит с использованием программного продукта 1С: Бухгалтерия 7.7.

На основании Приказа от 26.02.2014 № 166 «Об утверждении Положения по учетной политике Открытого акционерного общества «Борисовский шпалопропиточный завод» на 2014 год» можно выделить основные методические аспекты ученой политики организации:

-запасы (сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и т.д.) при поступлении отражаются на счете 10 "Материалы» по фактической себестоимости;

-при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости;

-материальные ценности, прибывшие без сопроводительных документов поставщика, отражаются на забалансовом счете 002.

.2 Учет поступления материалов и порядок формирования их фактической себестоимости

Материалы могут поступать на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» вследствие:

приобретения у сторонних организаций (поставщиков);

безвозмездного получения;

принятия на учет при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества.

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель представляет выписанную бухгалтерией ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» доверенность, в которой указывается Ф.И.О. экспедитора (Душков В.М.), паспортные данные (МС 0304660 выдан Борисовским РОВД), поставщик (ООО «Аплинк Нетворкс», перечень материалов. Доверенность выдана на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности. Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале. Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

Поставщик ОАО «Гомельстекло» на основе договора поставки в котором оговаривается предмет договора; порядок и сроки поставки; качество продукции; цена товара и порядок расчетов; ответственность сторон; форс-мажор; порядок разрешения споров; срок действия договора и юридические адреса и банковские реквизиты сторон отгружает ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» материалы.

При покупке материалов по договору поставки их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Пример, от ЧПУП «Лесфорт» поступили материалы (шпалы деревянные для железных дорог широкой колеи, не пропитанные, хвойных пород, тип 1, в количестве 66 штук) на основании товарно-транспортной накладной № 2048533 от 18 апреля 2014 года на сумму 13860000 белорусских рублей (в том числе НДС на сумму 2310000 белорусских рублей). На основании карточки счета 10.1 были сделаны следующие записи:

Д-т. сч. 10-1 «Материалы» субсчет «Сырье и материалы» К-т. сч. 60-1-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сырье)» - 11 550 000 рублей.

Так же на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» материальные ценности приобретаются через подотчетных лиц за наличные деньги, в этом случае составляется авансовый отчет. К нему прилаживается товарный счет и кассовый чек, и, заявление, где указывается дата (25 сентября 2014 года), место покупки материалов (ЧП «ОптЗапчастьТорг), наименование материалов (наконечник), их количество (1 шт.) и цена(84 625), фамилия продавца.

Пример, приобретены материалы на хозяйственные нужды, основанием является авансовый отчет № 244 от 25 сентября 2014 года. Были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 10-6 «Материалы» субсчет «прочие материалы» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - 84 625 рублей;

Д-т. сч. 18-3-1 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет « причитающий к уплате НДС по приобретенным МТЦ, работам, услугам» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях» - 16 925 рублей.

Материалы, поступающие из собственных цехов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов, составляемой в двух экземплярах материально ответственными лицами складов цехов, сдающими ценности.

Бухгалтером будут сделана следующая запись:

Дебет счета 10-1 « Материалы» субсчет «сырье и материалы» Кредит счета 10-7 «Материалы» субсчет «материалы, переданные в лесопереработку на сторону» - на сумму фактической себестоимости материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Таким образом, поступившие материалы на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» приходуются на основании соответствующих первичных документов. Для учета поступления материалов используется активный счет 10 «Материалы», на котором поступление материальных ценностей отражается по фактической стоимости.

.3 Учет отпуска материалов на производственные нужды и другие цели

Для учета отпуска материалов расходуемых в производстве в течение месяца многократно на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» применяется лимитно-заборная карта и служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Лимитно-заборная карта № 132 от 16 мая 2014 года выписана в двух экземплярах на два наименования материалов (шпала 2 тип, полу бревно) с указанием лимита материалов на заданный объем работ, оригинал карты - для получателя (цеха основного производства), копия - для склада, отпускающего материалы.

Внутренне перемещение материалов от одного материально-ответственного лица к другому оформляются накладной на внутреннее перемещение материалов или требование-накладной.

От кладовщика Лютомской Р.П. 06 марта 2014 года на основании накладной на внутреннее перемещение материалов № 0000261 переданы начальнику участка хранения и выгрузки Лоско А.Ю. рукавицы хозяйственные в количестве 40 пар на сумму 401 605 рублей, и перчатки трикотажные с ПВХ в количестве 28 пар на сумму 185 973 рублей.

В ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» бухгалтерские записи по списанию материалов отражаются карточке счета 10.

Пример, в сентябре 2014 года в организации по списанию материалов были составлены следующие бухгалтерские записи:

1)С основного склада (материально ответственное лицо Толстыко Л.Г.) 02 сентября 2014 года переданы материалы (Шпала, 1 тип, ель, количество 1232 штук) в цех пропитки (материально ответственное лицо Короленок Ю.М.).

Д-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» - 216 565 075 рублей.

)На основании акта на списание материалов № 675 от 03 сентября 2014 года с цеха пропитки были списаны материалы в количестве 195 штук в основное производство.

Д-т. сч. 20-1 «Основное производство» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» -34 272 129 рублей.

Таким образом, при отпуске материалов в производство соблюдаются определенные требования. Материалы, переданные со склада в производство списываются с кредита счета 10 «Материалы» и на отпуск материалов в обязательном порядке оформляются лимитно-заборные карты.

.4 Учет прочего выбытия материалов

Реализация излишних и неликвидных запасов, продажа отходов материалов работникам ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» оформляется сектором сбыта, путем выписки товарно-транспортной накладной или товарной накладной на основания заявления работников и разрешения директора. При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется к оплате расчетный документ.

Пример, на основании заявления работника Курмышова В.И. было принято решения директором ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» Пшкеевым А.И. реализовать изделие из натуральной древесины, потерявшее потребительское свойство, в количестве 2 м3 на сумму 120 000 рублей. Была выписана товарно-транспортная накладная № ГМ 3019636 от 25 июля 2014 года, т.к. доставка материалов осуществилась транспортом. Были составлены следующие бухгалтерские записи:

1)Списана фактическая себестоимость реализованных материалов;

Д-т. сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К-т. сч. 10-1 «Сырье и материалы» - 120 000 руб.

)Предъявлена к оплате договорная стоимость за реализованные материалы

Д-т. сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т. сч. 90-07-1 «Прочие доходы по текущей деятельности, необлагаемые НДС» - 120 000 руб.

Реализация материалов, изначально приобретенных для производства продукции на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» отражается с использованием счета 90-07 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

.5 Учет материалов на складах и в бухгалтерии

Учет материалов на складе ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» ведется материально - ответственным лицом. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов.

Пример, на склад лесопильного участка 3 марта 2014 года поступили гвозди по требованию б/н от кладовщика Лютомской Р.П. в количестве 5 кг. Материально ответственное лицо, заведующая складом лесопильного участка, Абрамович Л.Б. отрывает каточку складского учета материальных ценностей, в которой указывается наименование ценностей (гвозди), цена (7483 рублей), единица измерения (кг.). На основании требования б/н заведующий складом Абрамович Л.Б. делает запись в карточку складского учета по приходу материалов, на основании товарно-транспортных накладных № 1008636, 0576801, 0576806, 0576812 были сделаны записи в карточке складского учета по расходу материалов. Записи в карточке складского учета делаются в день совершения операций с выведением остатка материалов после записи каждой операции.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Бухгалтер 1 раз в 10 дней обязательно систематически непосредственно на складе в присутствии материально-ответственного лица проверяет правильность и своевременность разноски сведений из первичных документов в карточки складского учета и подтверждает это своей подписью.

В конце месяца на основании конечного сальдо в карточке, бухгалтером составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, по каждому складу, в которой отражается наименование материала, приход, расход и остаток материалов в натуральном и стоимостном выражении.

Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы организации, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

.6 Особенности учета отдельных видов материальных ценностей

.6.1 Особенности учета горюче-смазочных материалов

Для отражения операций, связанных с поступлением, хранением, выдачей и списанием горюче-смазочных материалов используется субсчет 10-3 «Топливо». Аналитический учет по данному субсчету ведется в разрезе материально ответственных лиц, видов горюче-смазочных материалов и мест их хранения.

ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» приобретает горюче-смазочные материалы на автозаправочных станциях РУП «Беларуснефть-Минскоблнефтепродукт», используя при этом электронные карты. Организация в соответствии с заключенным договором № 7000283 от 01 июля 2012 года обеспечивает их предварительную оплату, а автозаправочное предприятие - отпуск в счет ранее перечисленных денежных средств. По окончании месяца РУП «Беларуснефть-Минскоблнефтепродукт» представляет отчет о количестве и стоимости отпущенных нефтепродуктов, товаров и оказании услуг, в котором указывается наименование (ДТЛ, ДТ-Л-К4, АИ-95-К5 Евро), количество и стоимость отпущенных в течение месяца горюче-смазочные материалов. Оплата может производиться как за наличный, так и безналичный расчет. При оплате по безналичному расчету составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т. сч. 51 «Расчетный счет» - 45 220 801 руб.;

Д-т. сч. 10-3 «Материалы» субсчет «Топливо» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 37 684 011 руб;

Д-т. сч. 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7 536 790 руб.

При оплате наличными денежными средствами составляются бухгалтерские записи:

Д-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» К-т. сч. 50 «Касса» - на сумму выданных денежных средства под отчет;

Д-т. сч. 10-3 «Материалы» субсчет «Топливо» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму оприходованных горюче-смазанных материалов на основании утвержденного авансового отчета без НДС;

Д-т. сч. 18 «НДС по приобретенным товарам и услугам» К-т. сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «расчеты с подотчетными лицами в рублях» - на сумму НДС.

Полученные горюче-смазочные материалы приходуются по каждому материально ответственному лицу. Приобретенное топливо (бензин, дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ) списывается на основании путевых листов. В путевом листе обязательно указываются: маршрут движения, время выезда и возвращения, показатели спидометра при выезде и возвращении.

Например, на основании путевого листа № 47 от 10 апреля 2014 года был произведен расчет расхода топлива автомобиля ГАЗ-САЗ-3507 государственный номер АК 4759-5. Начальные показания спидометра - 91601, показания спидометра после возвращения на линию - 91697 из этого вытекает, что автомобиль проехал 96 километров (91697-91601= 96 км.) Его линейная норма расхода топлива на 100 километров 30 литров дизельного топлива. Значит он израсходовал 28,8 литров топлива (96*30/100=28,8 л.)

Расход горюче-смазочных материалов отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо».

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов стоимость перерасхода подлежит удержанию за счет виновных лиц либо учитывается в составе затрат, не участвующих в налогообложении.

Основным исходным документом, по которому определяется расход горюче-смазочных материалов являются линейные нормы расхода топлива, разработанные и утвержденные Министерством транспорта и коммуникаций Респубилики Беларусь. В ОАО « «Борисовский шпалопропиточный завод» издается приказ об установлении норм расхода ГСМ.

При отсутствии установленных норм расхода топлива до их утверждения учет фактического расхода топлива производится по временным нормам на срок не более 6 месяцев.

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных материалов перерасход на себестоимость продукции не относят, а списывают на внереализационные расходы как сумму потерь активов, если пережог будет установлен по вине организации. В случаях, когда перерасход горюче-смазочных материалов допущен по вине работника предприятия либо установлен факт хищения, стоимость горюче-смазочных материалов, использованных сверх установленных норм, должно восстановить виновное лицо.

Таким образом, при списании на затраты в целях бухгалтерского учета необходимо нормировать затраты с учетом использования горюче-смазочных материалов на 100 км пробега по аналогии с нормированием командировочных расходов.

Рассмотрим, как отражается использование топлива в бухгалтерском учете ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»:

Организация использует служебный легковой автомобиль Шкода регистрационный номер 2415 ЕС-5. Линейная норма расхода бензина АИ-92 на 100 км - 7,6 л. На начало месяца в баке фактический остаток дизтоплива составил 25 л. За месяц заправлено 152 л, остаток на конец месяца - 15 л. Фактический расход за месяц - 162 л.. Стоимость 1 л без НДС (НДС принят к вычету) - 7216 руб. Пробег автомобиля за месяц - 2109 км.

Рассчитаем расход топлива по норме для пробега 2 109 км - 160,3 л (2109 / 100 х 7,6).

Пример № 1, руководителем принято решение перерасход списать за счет средств организации, так как он связан с работой кондиционера. Дополнительная норма на работу кондиционера не утверждена.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

) в пределах норм расхода:

Д-т. сч. 26 «Общехозяйственные затраты» К-т. сч. 10-3 «Топливо» - 1 156 725 руб. (160,3 × 7 216);

) сверх норм расхода:

Д-т. сч. 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «отчетного периода» К-т 10-3 «Топливо» - 12 267 руб. (1,7 × 7216).

Причем такой порядок следует применить и в случае возмещения перерасхода топлива водителями, так как в данной ситуации топливо потреблено в ходе эксплуатации автомобиля, а не реализовано водителю.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами на карточках складского учета материалов формы М-12, раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов. На основании оформленных в установленном порядке первичных документов в карточки заносятся данные по приходу и отпуску горюче-смазочных материалов и выводятся количественные остатки после записи последней операции дня.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в натуральном выражении ведется в единицах массы. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы. Оформленные путевые листы после их обработки передаются в службу топливно-энергетических ресурсов. Записи в путевых листах сверяются с записями в ведомостях учета выдачи и возврата топлива, приложенных к отчету о движении горюче-смазочных материалов. После этого заполняется карточка учета работы автомобиля, которая ведется на каждое транспортное средство. Работник, ведущий учет топливно-энергетических ресурсов, записывает в карточку фактические и нормативные расходы топлива и выводит результат. О всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива материально ответственное лицо обязано незамедлительно сообщить руководителю ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» для принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

Данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. В ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» составляются один акт на все автомобили.

Пример, Комиссия в составе председателя комиссии - Новика В.П., членов комиссии - Богданца В.В., Мартыновича В.А., Втюриной Е.И., назначенная приказом от 3 января 2014 года № 02 произвела снятие остатков топлива в баках автомобилей и тракторов. При замере в баке остатков топлива присутствовали водители, за которым закреплено транспортное средство. Результаты снятия остатков топлива в баках необходимы для определения фактического количества использованного топлива для выполнения различных работ.

Можно сделать вывод, что стоимость горюче - смазочных материалов, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывают в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10-3 «Топливо».

.6.2 Особенности учета лома и отходов, содержащих драгоценные металлы

Учет драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, ведется по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах, а также определенному по данным химических анализов или комиссионно.

При отсутствии данных о содержании драгоценных металлов в технической документации делается запрос их у предприятий-изготовителей или организаций - разработчиков соответствующих изделий. В случае неполучения ответа на запрос анализ наличия драгоценных металлов в соответствующем изделии, приборе производится на основании спецификаций, электросхем и других данных технической документации путем суммарного подсчета количества драгоценных металлов, находящихся в изделиях радиоэлектроники, электроаппаратуры, деталей, покрытых драгоценными металлами, входящих в схему и управления такого прибора. Для проведения этой работы на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» создана комиссия из числа наиболее компетентных в данных вопросах работников.

Сведения о наличии драгоценных металлов в поступающем имуществе заносятся в учетную документацию. Содержание драгоценных металлов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» указывается:

в Акте о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) в разделе 3 "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств" (указываются наименование драгоценных металлов, номенклатурный номер, единица измерения, количество, масса) и в Акте о приемке-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а);

в Акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-3) разделе 2 "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств" и в Акте о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а) и в Акте о списании групп объектов основных средств (форма ОС-4б);

в Инвентарной карточке учета объекта основных средств (форма ОС-6) в разделе 7 "Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств";

в Карточке учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов в форме МБ-2 - в графе I и Карточке учета материалов в форме М-17 - в свободной строке.

Например, в акте о приеме-передаче основных средств № 114 от 28.02.2014 года в разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» указано количество драгоценных металлов содержащихся в основном средстве (Компьютер Логас I2020):

Золото - 0,96219000 грамм;

Серебро - 0,92322000 грамм;

Платина - 0 00172000 грамм;

Платиновая группа - 0,35220000 грамм.

Списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в подлежащих списанию оборудовании, приборах и иных изделиях, а также масса драгоценных металлов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах.

После утверждения акта списания этих ценностей организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгоценные металлы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа, в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгоценные металлы, в том числе и с покрытием драгоценными металлами, содержание в них драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. В акте демонтажа отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих. Кроме того, в акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа прилагается к акту списания оборудования.

Учет лома и отходов драгоценных металлов в бухгалтерии завода ведется на счете 10 «Материалы», субсчете 12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы», учитывать наличие и движение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. По дебету субсчета 10-12 отражают:

поступление лома, содержащего драгоценные металлы, полученного от разборки или демонтажа оборудования, приборов и иных изделий (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 91 "Операционные доходы и расходы";

отходы производства, содержащие драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет), - в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство";

дооценку стоимости драгоценных металлов до цены на дату отгрузки - в корреспонденции с кредитом счета 90-07.

По кредиту субсчета 10-12 на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» отражается отгрузка лома и отходов на переработку (по ценам на дату отгрузки) в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку другим лицам, стоимость которых в последующим включается в затраты на производство полученных из них изделий.

.6.3 Особенности учета тары и тарных материалов

В ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» тара поступает от поставщиков-производителей продукции, торговых организаций. Тара - вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей.

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражаютсяна счете 10 «Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы».

Приемка тары от поставщиков и покупателей, от тарных цехов и участков своей организации, отпуск тары на сторону и в производство для упаковки продукции, а также перемещение тары внутри организации оформляются первичными учетными документами. Поступившая на предприятие тара оценивается по фактической себестоимости приобретения.

Тара однократного использования включается в отпускную цену и относится на фактическую себестоимость.

Полученная многооборотная тара от УП «Метиз» по ТТН № 0031828 от 12.05.2014, отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т. сч. 10-4 «Тара и тарные материалы» К-т. сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 17 820 000 руб.

Многооборотная тара, являющаяся предметом залога (далее - залоговая тара), учитывается по залоговой стоимости.

Таким образом, на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» тара и тарные материалы учитываются по фактической себестоимости на счете 10 субсчет 4 «Тара и тарные материалы»

.7 Порядок проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в учете

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей, неожиданно для материально ответственного лица.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются директором ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Ни фактов хищения, ни пожаров, ни других чрезвычайных ситуаций на ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» не было.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.

От материально ответственных лиц необходимо получить расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на оборотные активы сданы в бухгалтерию и все оборотные активы, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в инвентаризационные описи, которые подписывают все члены комиссии.

Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества

По результатам годовой инвентаризации материальных ценностей ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» ни излишков, ни недостач не было выявлено.

.8 Раскрытие информации о материальных запасах в отчетности

Отчетность - это определенная система показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период.

Пользователи отчётности - потребители отчетности, к которым относятся физические и юридические лица, а также соответствующие государственные органы, обращающиеся к ней за получением необходимой информации. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам) исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

В ежеквартальной форме статистической отчетности форма 4-тэк (топливо)) «Отчет об остатках, поступлении и расходе топлива» отражаются данные обо всем топливе, которое числилось по первичным учетным документам завода в остатках на начало и конец отчетного периода, поступило и израсходовано в отчетном периоде на все нужды организации, включая нетопливные нужды (например, в качестве сырья и материалов) и потери.

На ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» бухгалтерский баланс заполняется на основе остатков по синтетическим счетам основного регистра бухгалтерского учета - Оборотно-сальдовой ведомости. Счета, имеющие дебетовое сальдо, записываются в активе баланса, а счета, имеющие кредитовое сальдо - пассиве баланса.

Материальные запасы относящиеся к краткосрочным активам, отражаются на начало и конец отчетного периода во втором разделе актива баланса «Краткосрочные активы» (подраздел «Запасы») в денежном выражении по фактической стоимости. На начало 2014 года стоимость материальных запасов составляет 21 414 000 рублей.

Вся отчетность должна составляться в строго определенные сроки и должна предоставляться в соответствующие государственные органы, обращающиеся за получением необходимой информации.

учет себестоимость инвентаризация

3. Основные направления совершенствования учета материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод»

.1 Сравнительный анализ действующей практики учёта материалов с законодательными нормами Республики Беларусь и опытом зарубежных стран (МСФО)

Расширение участия Республики Беларусь в мировой экономической интеграции выдвигает новые задачи перед национальным бухгалтерским учетом и требует принятия системных мер, направленных на обеспечение высокого уровня сопоставимости, надежности и достоверности финансовой информации в различных секторах экономики.

В качестве основного инструмента реформирования национальной учетной системы принято МСФО. Это обусловлено следующими причинами.

Во-первых, развитие рыночных отношений постепенно смещает акценты в характере использования бухгалтерской информации с контроля наличия и движения имущества к демонстрации реального финансового состояния организаций.

Во-вторых, стремление государства к стимулированию инвестиций в национальную экономику, к активизации национальных рынков капитала реализуется помимо прочего через создание благоприятной информационной среды для инвесторов путем использования МСФО, играющих в современном мире роль международного языка бизнеса.

В-третьих, международная популярность МСФО в последние годы резко возросла, они приняты в качестве регулирующих актов в более чем 100 государствах. В связи с этим применение МСФО рассматривается в качестве элемента интеграции отдельных государств в мировую экономику.

Одним из основных стандартов, принятых еще в 1995 году, является МСФО № 2 «Запасы». Стандарт полностью посвящен учету запасов, цель которого состоит в том, чтобы установить порядок учета запасов в системе по фактической стоимости приобретения. Стандарт дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также дает представление о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запасов.

В соответствии с МСФО (IAS) -2 «Запасы» - это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (например, товары, приобретенные оптовой организацией с целью перепродажи);

находящиеся в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В отдельных отраслях промышленности, удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции достигает 95% всех издержек [21, с.93].

Эффективность использования активов хозяйствующего субъектов в большей степени зависит от эффективности использования материалов. Реформирование системы бухгалтерского учета в Беларуси предусматривает переход к международным стандартам бухгалтерского учета. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов №133 имеет ряд отличий от МСФО (IAS) -2 «Запасы». Основные различия между национальной системой учета материальных ресурсов и в соответствии с МСФО (IAS) -2 «Запасы» приведены в таблице 3.1.

Национальные правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами: отчетность по международным стандартам использует справедливую стоимость, а большинство же наших организаций продолжает использовать для подготовки своей документации только общепринятые правила бухгалтерского.

ПредметИнструкция №133МСФО (IAS) -2 «Запасы»Классификация материалов- сырье и основные материалы, - вспомогательные материалы, - покупные полуфабрикаты, -топливо, - тара, -запчасти и др.- материалы, сырье, - незавершенное производство, - готовая продукция, - товары для перепродажиОценка актива: 1. в финансовой отчетности- по учетным ценам с учетом отклонений, - по фактической себестоимости их приобретенияЗапасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимость приобретения и возможность чистой стоимости реализации2. в текущем учетеДопускается оценка по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости и по методу ФИФО Источник: [16, с. 47].

В соответствии с МСФО, материалы числятся на предприятиях в форме запасов. Запасы (stock) предприятия включают в себя несколько элементов. Для торговых предприятий это запасы товаров (merchandizing inventory), для производственных - запасы сырья и материалов (raw materials), незавершенного производства (work-in-progress) и готовой продукции (finished goods). К данной категории могут также относиться и малоценные предметы (например, канцелярские принадлежности), которые допускается также учитывать как расходы будущих периодов, минуя счета материальных ценностей.

Организация учета запасов в соответствии с МСФО требует соблюдения определенных правил:

-отражение запасов в учете предполагает определение момента отражения запасов в учетных регистрах, выбор системы учета запасов, отражение скидок, возврат закупленных товаров;

оценка запасов должна обеспечить соблюдение принятых методов расчета себестоимости запасов: индивидуальной стоимости, средневзвешенной стоимости, ФИФО;

отражение запасов в отчетности по наименьшей из двух стоимостей: себестоимости или рыночной стоимости (lower of cost or market).

Согласно основному правилу отражения поступления материальных ценностей в текущем учете запасы фиксируются только тогда, когда право собственности на них переходит к покупателю. Это происходит в момент получения товаров, однако существуют некоторые исключения, связанные с конкретными ситуациями. Например, товары, находящиеся в пути, отражаются в учете в момент перехода права собственности вне зависимости от их физического поступления, а товары, переданные на консигнацию, остаются на балансе у собственника.

МСФО предусматривают две системы отражения проданных либо потребленных материалов: постоянного или периодического списания.

Суть системы постоянного списания (perpetual inventory system) заключается в том, что любое движение материалов отражается на счете «Запасы». Поступление, затраты, связанные с приобретением, возврат, скидки, продажа, использование в производстве влияют на изменение сальдо данного счета. Применение данного способа предусматривает необходимость получения детальной информации по каждому виду запасов.

Использование системы периодического списания (periodic inventory system) предполагает, что счет запасов не изменяется в течение всего отчетного периода. Закупка материалов, транспортные расходы при приобретении, возврат, скидки предварительно учитываются на соответствующих счетах, данные которых по окончании отчетного периода участвуют в расчете себестоимости реализованной продукции (товаров). Обязательным является проведение инвентаризации для определения величины запасов на конец отчетного периода, после чего определяется себестоимость использованных материалов (реализованных товаров) и делаются закрывающие записи по счетам закупок, транспортных расходов, скидок, возврата, а на счете запасов формируется величина конечных запасов. Схема определения себестоимости реализованных товаров при этом выглядит следующим образом: сначала путем инвентаризации определяется стоимость конечных запасов, затем формируется показатель «себестоимость товаров, которые могут быть проданы» (cost of goods available for sale), включающий начальные запасы и закупки отчетного периода, после чего определяется себестоимость реализованных товаров путем вычитания из себестоимости товаров, которые могут быть проданы, величины конечных запасов.

Как показывает зарубежный опыт, выбор системы списания затрат и метода оценки материальных запасов зависит от формы организации предприятия, динамики спроса и предложения, финансовой и дивидендной политики компании, требований налогового законодательства.

.2 Рекомендации по совершенствованию учёта материалов

В ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» бухгалтерский учет производственных запасов автоматизирован, однако имеется ряд недочетов:

) Учет поступивших материалов на складе ведется вручную, что замедляет документооборот, то есть первичные документы передаются в бухгалтерию только через несколько дней, так как номенклатура материалов очень большая;

) После прихода первичных документов в бухгалтерию бухгалтер вводит информацию в компьютер, то есть выполняет ту же работу, что и материально-ответственное лицо, принимающее поступившие материалы;

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета материалов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод», следует повысить его оперативность и аналитичность.

Для этого можно порекомендовать установить еще один программный продукт «1С:Склад» для более оперативного учета. Это позволит сократить время обработки первичных документов, так как базу данных складского учета можно будет загружать в основную программу «1С:Предприятие» с электронного носителя или посредством Интернет.

Автоматизация учета производственных запасов ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» сделает учет менее трудоемким и более информативным, что позволит оперативно получать информацию об остатках материалов на складе, корректировать отделу снабжения закупки сырья и материалов для обеспечения непрерывности производства.

Совершенствование содержания первичных учетных документов способствует рационализации документооборота. Так, если в карточке учета материалов предусмотреть графу для подписей получателей ценностей, такие документы, как требование-накладная, лимитно-заборная карта, можно выписывать в одном экземпляре. При этом сведения об отпуске материалов со склада подтверждаются подписями кладовщика, получателя ценностей в карточке складского учета и в указанных выше первичных учетных документах. Требование-накладн ая и лимитно-заборная карта при этом возвращаются получателю материальных ценностей.

Заключение

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Рыночные отношения предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

На основании приведенного исследования организации учета поступления материалов и анализа обеспеченности организации материальными ресурсами установлено, что организация учета поступления и движения материалов в ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами.

В нашей стране создана достаточная нормативная база, регулирующая учет поступления материальных ресурсов. Нормативная документация постоянно пересматривается, обновляется и изменяется.

Учет поступления материалов обеспечивает контроль за их сохранностью и своевременностью оформления всех операций, а анализ обеспеченности организации материальными ресурсами дает возможность выявить внутрипроизводственные резервы экономии материалов и разработать конкретные мероприятия по их использованию.

В курсовой работе были рассмотрены теоретические и правовые основы учета производственных запасов. На примере ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» были рассмотрены документальное оформление и учет материалов на складах, учет производственных запасов в бухгалтерии документальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотных средств, порядок проведения и отражения итогов инвентаризации производственных запасов.

В результате изучения учета поступления материалов на предприятии ОАО «Борисовский шпалопропиточный завод» были предложены некоторые пути совершенствования учета.

Чтобы улучшить учет материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы, а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать

Список использованных источников

1.Бархатов А.П. Международный учет: учеб. пособие. Москва: Издательский Дом Дашков и К", 2009. - 258с.

2.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. учеб. пособие. Москва: Инфра - М, 2005. - 213 с.

.Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. Москва: Финансы и статистика, 2007. - 324с.

.Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / С.И. Адаменкова, И.Н. Бурцева, А.О. Левкович, В.Н. Лемеш; под общ. ред. О.А. Левковича - Минск: ООО "Элайза", 2006. - 556с.

.Бухгалтерский учет и отчетность в промышленности: учеб. пособие / Т. И. Сушко.- Минск: Вышэйшая школа, 2013. - 527с.

.Бухгалтерский учет в промышленности / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "ФУАинформ", 2005.688 с.

.Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учеб. Пособие / Д, А, Панков. - 2-е изд. - Москва: Новое знание, 2006.251 с.

.Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - Москва: КНОРУС, 2007. - 496с.

.Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учеб. пособие / У.К. Левицкая, Т.О. Ливонин и др. Москва: ЮНИТИ, 2005. - 630с.

.Бухгалтерский учет. учебно-практич. пособие / А.И. Конашонок, Д.М. Приходько; Минск: ООО "ФУАинформ", 2006. - 536с.

.Бухгалтерский учет/ Под общ. ред. И.Е. Тишкова, 6-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. школа, 2009.685 с.

.Бухгалтерский учет/ Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "ФУАинформ", 2004.742 с.

.Бухгалтерский учет: Учеб. / Л.П. Чешек, Ю.В. Лукшиц др.; Под общ. ред.С. С. Белановский. Минск: Выш. Школа, 2006. - 685с.

.Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под общ. ред.А.Д. Ларионова. Москва: ПРОСПЕКТ, 2006. - 392с.

.Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ Под общ. ред. В.Ф. Бабыны. - Минск: Выш. школа, 2007.304 с.

.Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М: КНОРУС, 2009. - 464с.

.Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. - Москва: Издательство "Экзамен", 2004. - 416с.

.Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Под общей ред. Г.В. Киселёвой. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К0", 2007. - 524с.

.Елизерская Т.А. Совершенствование методики оценки материальных ресурсов на промышленных предприятиях Республики Беларусь. // Бухгалтерский учет и анализ, 2007. №8. С.28 - 31.

.Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Москва: ИНФРА-М, 2005.439 с.

.Инструкция по бухгалтерского учета запасов: утв. Министерством финансов Респ. Беларусь 12.11.2010: - Минск: 2010.- 17с.

.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Элиста, 2006. - 600с.

.Ковшик Л.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях: Учебник Москва.: Дашков и К, 2005. - 368с.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет движения материалов в бухгалтерии. // Приложение к журналу Бухгалтерский учет, 2005. №6. С.45 - 47.

.Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет материалов // Приложение к журналу Бухгалтерский учет", 2006. №3. С.47 - 50.

.Кресин Л.Д. Бухгалтерский учет: Учеб. Москва: Юнити, 2007. - 420с.

.Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / Под общ. ред. Н.П. Любушина. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 471с.

.Меркушина Т.К. Теория международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. Спб.: Бизнес-пресса, 2009. - 466с.

.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь от 12 июл. 2013г. № 57-3: Минск: 2013. - 35 с.

.Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2009 г. № 210/161/151)

.Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007.472 с.

.Пилипенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Минск: Выш. шк., 2005. - 232с.

.Русак Н.А., Русак В.А. Основы финансового анализа. Минск: Вышэйшая школа, 2007. - 486 с.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое знание", 2006.783с.

.Серова Е.С. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: Новое знание, 2005. - 322 с.

.Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. Минск: Мисанта, 2004. - 264с.

.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет. Минск: Изд. А.В. Сапун, 2006. - 334с.

.Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. / В.В. Осмоловский, Л.И. Кравченко, Н.А. Русак и др.; Под общ. ред.В. В. Осмоловского. Минск: Новое знание, 2006. - 318с.

.Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов. Утверждены Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. (в ред. от 13.11 2003, от 11.12.2009 №187, от 26.03.2010 №33)

.Учет по международным стандартам: учеб. пособие. - 3-е изд. / Под ред. Л.В. Горбатовой - Москва: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Изд. Дом "Бухгалтерский учет", 2007.504 с.